fiscalité fac du 17-10-12

Université Hassan II – Casablanca Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales.

Mohamed SOUAIDI………Licence Professionnelle………..

LICENCE PROFESSIONNELLE 2012-2013 Titre du cours…………… FISCALITE………………………………………………………

Professeur Mohamed SOUAIDI…………………………………………………..

Quota horaire 24 heures (Hors examen) soit 8 séances de 3H00……………..

Téléphone 06 60 35 27 11………………………………………………………….

Adresses électroniques:

[email protected] [email protected]

Date Mercredi 17 octobre 2012

1. Objectif

- Maîtriser les 3 principaux impôts et taxes (TVA, IR et IS)

- Faire le calcul des impôts et taxes correspondants. ;

- Elaborer et déposer les déclarations fiscales correspondantes dans les délais légaux.

2. Objectifs opérationnels En matière de fiscalité, la mise en œuvre de la pédagogie active passe nécessairement par la confrontation des étudiants à des situations problèmes dont la résolution appelle nécessairement la consultation de la législation en réglementation en vigueur ; En classe, la fiscalité ne peut être abordée que de manière pédagogique (au sens de la transposition didactique) : L’apprentissage qui consiste à puiser à la source (Code général des impôts notamment) les outils de résolution des problème fiscaux est une compétence fondamentale qu’il faut initier et développer chez les étudiants car dans le contexte professionnel où les problèmes de la fiscalité sont beaucoup plus complexe, le passage par la voie législative et réglementaire est incontournable ; Documentation et imprimés fiscaux ; Etudes de cas réels Au niveau de la TVA, il faut axer davantage sur le décalage d’un mois et la TVA non récupérable dans plusieurs domaines sans oublier les amendes et pénalités en cas de déclaration hors délais Au terme des apprentissages relatifs à l’IS, l’étudiant sera en mesure de traiter correctement une famille de situations problèmes en rapport avec cet impôt et notamment :

- le passage du résultat comptable au résultat fiscal compte tenu réintégrations, des déductions et des reports déficitaires,

- le calcul de l’IS exigible compte tenu de la cotisation minimale dont il saura déterminer la base,

- l’imputation de la cotisation minimale

- le calcul des acomptes provisionnels compte tenu des compléments d’impôt à verser ou de l’imputation des excédents d’impôts versés.

L’IR salarial doit être maitrisé au même titre que la partie du code du travail nécessaire

- Au terme des apprentissages relatifs à l’IR professionnels, l’étudiant sera en mesure de traiter correctement une famille de situations problèmes en rapport avec cet impôt et notamment :

- Dans le régime du résultat net réel :

- le passage du résultat comptable au résultat fiscal compte tenu réintégrations, des déductions et des reports déficitaires,

- le calcul de l’IR exigible compte tenu de la cotisation minimale dont il saura déterminer la base

- Dans le régime du résultat net simplifié :

- le passage du résultat comptables au résultat fiscal compte tenu des dispositions légales en vigueur et en particulier des restrictions en matières des prélèvements effectués par l’exploitant, des provisions et du déficit reportable.

- Le calcul de l’IR exigible compte tenu de la cotisation minimale Dans le régime du bénéfice forfaitaire, il faut connaitre le calcul du bénéfice forfaitaire, le calcul du bénéfice minimum et le calcul de l’impôt exigible

mailto:[email protected]



Au terme des apprentissages relatifs à l’IR des capitaux mobiliers, l’étudiant sera en mesure de traiter correctement une famille de situations problèmes en rapport avec cet impôt et notamment : La détermination de la base imposable, la liquidation et le paiement de l’impôt.

3. Cours préalables Fiscalité des entreprises

4. Contenu succinct 1ére partie :La Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) - Champ d’application de la TVA

- Types d’opérations soumises à la TVA, opérations soumises à la TVA sur option, opérations exonérées avec ou sans droit de déduction

- Fait générateur de la TVA, décalage d’un mois sur charges, taux de la TVA, Cas de reversement de la TVA sur cession immobilisation

- Divers cas de TVA non récupérable (cadeaux, voitures de tourisme.. ), - Déclarations de la TVA mensuelle et trimestrielle,

- Notions de Prorata de déduction 2éme partie : l’Impôt sur le revenu (IR) des salaires - Le nouveau SMIG à partir du 1

er juillet 2011

- La prime d’ancienneté et les heures supplémentaires - Le salaire de base, le salaire brut, le salaire imposable et le salaire net - Le barème mensuel de l’IR - La CNSS, la Mutuelle et la Retraite CIMR - Application sur l’IR Salaires

3éme partie : l’impôt sur les sociétés

- Champ d’application Personnes morales exclues de l’IS Exonérations de l’IS Base imposable

- Charges déductibles, Charges non déductibles, Déficit reportable

- Taux de l’IS et liquidation de l’IS, Possibilité non versement acomptes La cotisation minimale et son imputation sur l’IS dû, Imposition des plus values et profits réalisés ,Obligations comptables

- Amendes et pénalités

- Cas particuliers : Export exonéré à 100% (IS=00) et export soumis à 17,50% 3éme partie : Elaboration et dépôt des déclarations fiscales : Dépôt du bilan, Paiement reliquat et des acomptes 1ére partie : l’impôt sur les sociétés

5. Evaluation

Assiduité………………………………………………………..12,50% Travaux dirigés……………………………………………… ..12,50% Examen Contrôle………………………………………………25,00% Examen Final…………………………………………………. 50,00%

6. Bibliographie

Comprendre et connaitre la FISCALITE au Maroc 4é édition de Mohamed SOUAIDI avec 30 exercices corrigés (vient de sortir de l’imprimerie le 10 octobre 2012)



5. Contenu détaillé

Séance - Détail du Contenu Dates 1é - Présentation du plan de cours +Règles d’évaluation

- Introduction à la Fiscalité + 1ére partie : La Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) - Champ d’application de la TVA - Types d’opérations soumises à la TVA, opérations soumises à la TVA

sur option, opérations exonérées avec ou sans droit de déduction - Fait générateur de la TVA, décalage d’un mois sur charges, taux de la

TVA, Cas de reversement de la TVA sur cession immobilisation - Divers cas de TVA non récupérable (cadeaux, voitures de tourisme.. ), - Déclarations de la TVA mensuelle et trimestrielle, - Notions de Prorata de déduction - CORRIGE Application TD n°1 sur la TVA - TAF : TD n°2 et TD n°3 à faire et à rendre pour la séance prochaine

2é - CORRIGE: 2 TD (n°2 et n°3)

3é 2éme partie : L’impôt sur le revenu des salaires - Le nouveau SMIG à partir du 1

er juillet 2011

- La prime d’ancienneté et les heures supplémentaires - Le salaire de base, le salaire brut, le salaire imposable et le salaire net - Le barème mensuel de l’IR - La CNSS, la Mutuelle et la Retraite CIMR - Corrigé TD application n° 4 sur l’IR Salaires TAF : TD n°5 + examen blanc TD n°6 (TVA+IR) à faire et à rendre la séance prochaine

4é Corrigé Examens blancs TVA +IR Salaires

5é Examen de contrôle

6é 3é partie : L’impôt sur les sociétés - Champ d’application Personnes morales exclues de l’IS - Exonérations de l’IS - Base imposable de l’IS, - Charges déductibles (cadeaux, voitures de tourisme dont la valeur est

> 300.000, les avances en compte courant des associés..) - Charges non déductibles : cas des espèces >= 10.000 - Taux de l’IS et liquidation de l’IS, - Possibilité non versement acomptes. - La cotisation minimale et son imputation sur l’IS dû, - Obligations comptables Amendes et pénalités - Corrigé Application TD sur l’IS - TAF : 2 TD sur l’IS à faire et à rendre la séance prochaine

7é Corrigé des 2 TD sur l’IS TAF : Examen blanc à faire (TVA+IR+IS) et à rendre la séance prochaine

8é Corrigé Examen blanc de Révision générale TAF : Préparer l’examen final de 3H sur la TVA, l’IR et l’IS

9é Examen final de 3H00



1ére partie :

La Taxe sur la valeur ajoutée

TVA Règles de calcul de la, du HT et du TTC TVA=Taxe sur la valeur ajoutée ; H.T = Hors TVA et

T.T.C= Toutes taxes comprises

1 : TVA à 20% 2 : TVA à 14%

TVA= H.T+ TVA et : = TTC : 6 ou TTC : 1,20 x0, 20

TVA= H.T+ TVA et : = TTC : 1,14 x 0,14

TTC= H.T x 1,20 TTC= H.T x 1,14

H.T= TTC : 1,20 H.T= TTC : 1,14

3 : TVA à 10% 4 : TVA à 7%

TVA= H.T+ TVA et : = TTC : 11 ou TTC : 1,10 x0,10

TVA= H.T+ TVA et : = TTC : 1,07 x 0,07

TTC= H.T x 1,10 TTC= H.T x 1,07

H.T= TTC : 1,10 H.T= TTC : 1,07



introduction à la TVA La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) a démarré la première le 1

er avril 1986 suivie en deuxième patrtie de

l’impôt sur les sociétés (IS) applicable au Maroc depuis le 21 janvier 1987 et de l’impôt sur le revenu (IR) applicable à partir du 1

er janvier 1990 pour les revenus salariaux et le 1

er janvier 1991 pour les quatre

autres revenus : revenus professionnels, revenus fonciers, revenus des capitaux mobiliers et revenus agricoles. Mais, les revenus agricoles, comme on le sait, demeurent exonérés de l’IR jusqu’au 31 décembre 2013 après la prorogation d’exonération incorporée dans la Loi de finances 2009.

C’est le consommateur final qui paie la TVA La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est une taxe (impôt indirect) qui n’est supportée en définitive que par le consommateur final. Ce dernier s’en acquitte presque à son insu du fait que la taxe est incorporée dans le prix du produit acheté. Riche ou pauvre, on paie la la même taxe. C’est donc un impôt aveugle et, pour certains, il est même injuste. Car il n’est pas lié aux possibilités économiques du contribuable. En somme, la TVA n’est pas une charge pour l’entreprise. Celle-ci n’est qu’un intermédiaire. De ce fait, la TVA ne passe jamais dans les charges de la classe 6 en Comptabilité générale Cela étant, la TVA a été promulguée la première fois par la loi 30/85 du 20/12/85 publiée au BO N° 3.818 du 1/1/86 en remplacement de la taxe sur les produits et les services (TPS) en vigueur depuis 1961 au Maroc. Mais depuis 2006, la TVA a été incorporée dans le Code général des impôts (CGI) d’abord par la Loi de finances 2006 puis et, surtout, par la Loi de finances 2007.

Exemple simple pour comprendre la TVA Une entreprise achète et vend un produit unique dit «A». Si le prix d’achat hors taxes (HT) est de 100 DH et la TVA de 20%, soit 20 DH le montant à payer au fournisseur Abel est le montant toutes taxes comprises (TTC) soit 120 DH = 100DH+20DH. Cette TVA payée au fournisseur s’appelle TVA Récupérable (ou Etat TVA récupérable sur achats selon le Plan comptable marocain. Elle est payée en même temps que le prix HT. Si le prix de vente du même produit était de 150 HT DH (en prenant une marge de 50%) et la TVA (20% du prix de vente HT) était de 30 DH, le client Amine devra payer le montant TTC de 180 DH = 150 HT+30 DH de TVA. Cette TVA encaissée auprès du client s’appelle TVA Facturée (ou Etat TVA facturée sur les ventes). De ce fait, nous sommes en face de 2 TVA : A : TVA Facturée sur les ventes encaissée de …………………………+30 B : TVA récupérable sur achats décaissée de… ………..…..…… …… -20 C : TVA due (A-B ou 30-20))………………………………………...…….+10 1. Cette différence (+10) est la TVA due (A-B) qu’il faudra payer à l’Etat, c'est-à-dire à la Perception du

quartier, puisque son montant est Positif. Mais, dans tous les cas, l’entreprise ne paie rien de sa poche. Elle a encaissée 30 de TVA du client et a décaissée 20 au fournisseur. Il lui reste donc 10 qu’elle doit régler à l’Etat. On dit que la TVA est neutre.

2. Si cette différence (TVA Facturée sur ventes, par exemple 30 -TVA récupérable sur les achats, par exemple 40) est négative, l’entreprise n’a rien à payer. Elle a même un crédit sur l’Etat qu’elle peut déduire le mois ou le trimestre suivant. On appelle ce crédit : TVA en rouge ou Crédit TVA. Ce qui est normal car l’entreprise a encaissé moins qu’elle n’a décaissé.

Section 1 : Champ d’application de la T.V.A La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) est définie par l’article 87 du CGI comme une taxe qui s’applique : 1 aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant d’une profession

libérale accomplie au Maroc ; 2 aux opérations d’importation ; 3 aux opérations visés ci-dessous, effectuées par les personnes, autres que l’Etat non

entrepreneur, agissant à titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention.

Cela étant, on distingue quatre (4) types d’opérations de TVA :



1. Opérations obligatoirement imposables au-delà d’un certain seuil notamment les commerçants dont le chiffre d’affaires de l’année précédente est égal ou supérieur 2.000.000 DH.

2. Opérations imposables sur option. Le contribuable en est exempt mais il peut opter à la TVA s’il le veut. Il le fait souvent, quand il a un intérêt ;

3. Opérations exonérées, SANS droit à déduction. C’est le cas, entre autres, des écoles qui sont exemptes de la taxe sur leurs services mais qui ne peuvent récupérer la TVA payée en amont aux fournisseurs. Ce qui est pénalisant tant pour ce secteur que pour les secteurs identiques ;

4. Opérations exonérées, AVEC droit à déduction. C’est le cas, entre autres, des exportateurs qui sont exempts de la taxe sur leurs ventes à l’étranger mais qui ne sont pas pénalisés au niveau de la taxe payée à leurs fournisseurs locaux ou même étrangers. Aussi, la loi leur permet de récupérer la TVA sur leurs achats en déposant une demande de Remboursement de la TVA payée en amont auprès de l’Administration fiscale locale.

1° Opérations obligatoirement imposables Sont soumis à la TVA : 1. Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufactures de produits extraits, fabriqués ou

conditionnés par eux directement ou à travers un travail à façon ; 2. Les ventes et les livraisons en l’état réalisés par :

a. les commerçants grossistes, c’est à dire ceux qui sont inscrits à la patente comme tel ; b. les commerçants dont le chiffre d’affaires de l’année précédente est égal ou supérieur à deux

millions (2.000.000) dirhams (avant le 1/7/96, le seuil était de 3.000.000 DH). Ces derniers ne peuvent remettre en cause leur assujettissement à la TVA que si leur chiffre d’affaires devient inférieur pendant 3 ans à ce seuil : Cas Pharmaciens

3. Les ventes et les livraisons en l’état de produits importés réalisés par les commerçants importateurs ; 4. Les Travaux immobiliers et les opérations de lotissements et de promotion immobilière ; 5. les opérations d’installations, de pose, de réparation ou de façon. 6. les livraisons visées ci dessus faites à eux mêmes par les assujettis à l’exclusion de celles portant sur

des matières ou des produits exonérés conformément à l’article 8 ; 7. Les livraisons à soi-même d’opérations de travaux immobiliers etc.

12. Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession par toute personne physique ou morale au titre des professions d‘avocat, interprète, notaire, adel (adoul), huissier de justice, architecte, métreur vérificateur, géomètre, topographe, arpenteur, ingénieur, Conseil et expert en toute matière (comptabilité, automobile etc.) et vétérinaire

2° : Opérations imposables sur option : Peuvent, sur leur demande (option), prendre la qualité d’assujettis à la TVA sur leur déclaration : 1. Les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets,

marchandises ou services (pour la partie exportée). Dans la pratique, il est difficile, voire impensable, d’opter pour la TVA lorsque l’on est exportateur. En effet, l’exportateur qui va opter verra son produit devenir plus chère surtout qu’il va subir à l’entrée du pays du client étranger acheteur et la TVA et les droits de douane en vigueur ;

2. Les «petits fabricants», les exploitants de taxis et les «petits propriétaires» qui réalisent un chiffre d’affaires annuel égal ou inférieur à 500.000 DH (avant 2009, ce montant était de 180.000 DH). En effet, au-delà de 500.000 DH de chiffre d’affaires par an, la TVA devient obligatoire ;

3. Les revendeurs en l’état de produits, autres que ceux commercialisant les produits exonérés ci-dessus (ventes de pain, de lait, de sucre, etc.)

Remarque : 1. la déclaration d’option (tout ou partie) à la TVA doit être adressée sous pli recommandé (avec AR))

au service des impôts et elle devient effective 30 jours plus tard. 2. Elle est valable pour une période de 3 années consécutives. Ce qui veut dire qu’une fois qu’on a opté pour la TVA, on ne peut plus faire marche arrière pendant les 3 premières années.



3° Opérations exonérées sans droit déduction, Ce sont les produits et les services suivants : 1. Pour les produits, on distingue 5 sortes d’exonérations : A : les ventes, autrement qu’à consommer sur place, portant :Le pain, le couscous, les semoules, les farines servant à l’alimentation humaine ainsi que les céréales servant à leur fabrication, le lait et tous ses dérivés y compris le beurre de fabrication artisanale non conditionné, le sucre brut, les dattes conditionnées produites au Maroc ainsi que les raisins secs et les figues sèches, les produits de la pêche à l’état frais, congelés, entiers ou découpés, la viande fraîche ou congelée, l’huile d’olive et les sous-produits des olives fabriqués par les unités artisanales ; B ; abrogé C : les ventes portant sur les bougies, le bois, le crin végétal, les tapis d’origine artisanale ; les métaux de récupération (ajouté en 2009) Remarque : Les pharmaciens ne sont plus dispensés de la TVA si leur chiffre d’affaires dépasse le seuil de 2 millions DH D : les opérations de ventes portant sur des ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc, les ventes de timbres fiscaux etc. émis par l’Etat, les prestations réalisées par les sociétés ou compagnies d’assurances relevant de la taxe sur les contrats E : les opérations de ventes portant sur les journaux, les publications, les livres, les compositions, la musique imprimée et les CD reproduisant les publications et les livres, les déchets provenant d’impression des journaux, le papier destiné à l’impression des journaux (la publicité sur les journaux est soumise à la TVA), les films cinématographiques, documentaires ou éducatifs, la distribution de films, les recettes brutes provenant du spectacle cinématographique à l’exclusion de celles où il est d’usage de consommer sur place ; 2. Pour les services, on distingue les ventes et les prestations réalisées par les petits fabricants et les petits prestataires dont le chiffre d’affaires est égal ou inférieur à 500.000 DH (180.000 DH avant 2009), les exploitants de taxis, les opérations d’exploitation de douches, hammams et fours traditionnels ; 3. la livraison à soi même de construction d’une superficie couverte n’excédant de 300 m2 affectée à

titre d’habitation principale pour une durée de 4 ans à partir de la date du permis d’habiter. Ce qui est valable également pour les sociétés civiles immobilières (SCI) d’une même famille destinée à leur logement ou encore pour les logements destinés à leur personnel ;

4. Les coopératives d’habitation sont également concernées ainsi que le crédit foncier se rapportant au logement social, les associations à but non lucratif et les sociétés mutualistes ;

5. les opérations d’escompte et réescompte des valeurs d’Etat, les opérations et les intérêts des avances consentis à l’Etat, les intérêts des prêts accordés par les banques aux étudiants de l’enseignement privé ou de formation professionnel dessinés à financer leurs études, les prestations de services afférentes à la restauration, au transport et aux loisirs scolaires fournis par les établissements d’enseignements privés au profit des élèves et des étudiants inscrits à leurs établissements ;

6. Les prestations fournies par les Médecins, dentistes, Masseurs kinésithérapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages femmes, exploitants de cliniques, maison de santé ou de traitement et exploitant de laboratoires d’analyses médicales :

7. Les appareils destinés aux handicapés et des opérations de contrôle de la vue effectuées au profit des déficients visuels par les associations reconnues par la Loi;

8. Les ventes de médicaments anticancéreux, antiviraux des hépatites B et C (Les médicaments antimitotiques remplacés en 2009 par «anticancéreux) ;

9. Les opérations des associations de micro crédit à fin 2010 etc. 10. Les opérations réalisées par les centres de gestion de comptabilité agrées crées par la Loi n°57-90

pendant un délai de 4 ans à compter de la date d’agrément.

4 : Opérations exonérées avec droit déduction, Certaines exonérations ouvrent droit à déduction comme les produits, biens et services imposables. Ce qui permet à l’entreprise de ne pas être pénalisée par les exonérations du fait de la non récupération de la TVA payée en amont.



C’est le cas des opérations portant sur : 1. les produits et services rendus à l’exportation ; 2. les marchandises ou objets placés sous le régime suspensif de Douane dit «A.T ou admission

temporaire» 3. les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche maritime. C’est par voie

réglementaire que sont fixées les dispositions réglementaires de l’exonération ; 4. les engrais ; 5. les articles destinés à usage exclusivement agricole (tracteurs, abri-serres, moteurs à combustion

interne, pompes etc;

6. les biens d’investissements acquis par les assujettis et destinés à être inscrit dans un compte d’immobilisation. L’exonération est accordée pendant 24 mois à compter du début de l’activité et ce, à la demande de l’assujetti, exonération qui se substitue à la déduction prévue .

7. les autocars, les camions et les biens d’équipements acquis par les assujettis et destinés à être inscrit dans un compte d’immobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier (TIR), à condition de remplir les conditions prévues par l’article 102. L’exonération est accordée pendant 24 mois au maximum à compter du début de l’activité et ce, à la demande de l’assujetti, exonération qui se substitue à la déduction prévue.

8. les biens d’équipement destinés à l’enseignement privé ou de la Formation Professionnelle inscrits dans un compte d’immobilisation acquis par ces écoles à l’exclusion des véhicules automobiles autres que ceux réservés au transport scolaire collectif et aménagés spécialement à cet effet. L’exonération est accordée pendant 24 mois à compter du début de l’activité et ce, à la demande de l’assujetti, exonération qui se substitue à la déduction prévue.

9. les biens mobiliers et immobiliers acquis par l’agence Beit Mal Al Qods Acharif ; 10. les matériels éducatifs, scientifiques ou culturels importés en franchise de droits et taxes et destinés à

l’UNESCO ; 11. les acquisitions de biens d’quipements etc. par Al Akhawayn 12. les biens d’équipements et matériels acquis les associations à but non lucratif s’occupant des

personnes handicapées ; 13. les biens d’équipements et matériels acquis le Croissant rouge ; 14. les biens d’équipements et matériels acquis et les services effectués par la Fondation Mohammed VI ; 15. les biens d’équipements et matériels acquis par la Fondation Hassan II pour la lutte contre le Cancer; 16. les biens d’équipements et matériels acquis par la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-

vasculaires ; 17. les biens d’équipements et matériels acquis et les services effectués par la Fondation Cheikh Zaid Ibn

Soltane ; 18. les produits et équipements nécessaires à l’hémodialyse ; 19. les médicaments destinés au traitement du diabète, de l’asthme, les maladies cardio-vasculaires et

le SIDA ; 20. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre de don, par les

personnes physiques ou morales marocaines ou étrangères dans le cadre de la coopération internationale à l’Etat, aux collectivités locales et autres Ets publics ;

21. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre de don, dans le cadre de la coopération internationale à l’Etat, aux collectivités locales et autres Ets publics

22. Les biens, marchandises, travaux et prestations destinés à être livrés à titre de don aux gouvernements étrangers par le Maroc

23. Les biens, marchandises, travaux, prestations financés par l’UE 24. Les acquisitions de biens par la banque islamique (BID) etc. 25. Les activités de Bank Al Maghrib 26. Les intérêts et commissions sur les opérations de prêts et toutes opérations ainsi que les biens

d’équipement nécessaires, les fournitures de bureau et effectuées par les banques offshore et les sociétés holding offshore.

27. les opérations de cession de logements sociaux à usage d’habitation principale dont la superficie couverte est comprise entre 50 et 100 m2 et le prix de vente n’excède pas 250.000 DH Hors TVA. (Avant 2010, la valeur était de 200.000 DH). Il faut remplir certaines conditions pour bénéficier de



l’exonération ; 28. les opérations de constructions des cités, résidences et campus universitaires réalisées par des

personnes physiques ou morales pendant une période maximale de 3 ans (au moins 250 chambres avec maximum 2 lits par chambre) et ce, dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat ;

29. Les logements sociaux du projet Annassim Dar Bouazza et lissasfa réalisés par la société SONADAC; 30. Les opérations réalisées par la société Sala Al Jadida etc.. 38. Les biens et services acquis ou loués par les entreprises étrangères de productions audiovisuelles,

cinématographiques et télévisuelles à l’occasion de tournages de films au Maroc à condition que la dépense soit égale ou supérieure à 5.000 DH

39. les biens et marchandises acquis à l’intérieur par les personnes physiques non résidentes au moment de quitter le Maroc pour tout achat égal ou supérieur à 2.000 DH. Sont Exclus de cette exonération les produits alimentaires (solides et liquides), les tabacs manufacturés, les médicaments, les pierres précieuses non montées, les armes ainsi que les moyens de transports à usage privé, leurs biens d’équipements et avitaillements et les biens culturels.

Régime suspensif de la TVA Les entreprises exportatrices de produits et de services peuvent, sur leur demande, être autorisées à recevoir en suspension de la TVA les marchandises, matières premières et emballages irrécupérables nécessaires aux opérations d’exportation. Le montant de cette suspension ne peut être supérieur au montant du chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année écoulée.

Section 2 : Règles d’assiette de la TVA

1 : Le fait générateur= l’encaissement SAUF option pour le DEBIT Le fait générateur de la TVA est constitué par l’encaissement total ou partiel du prix des marchandises et des prestations de services. Néanmoins, l’entreprise peut opter pour le régime des débits avant le 1

er janvier, ou dans les 30 jours du

début de l’activité. Comme la facture des ventes est le plus souvent supérieure à la facture des achats, à cause de la marge, la TVA sur les ventes risque d’être toujours supérieur à celle des achats sauf dans le cas d’investissements importants. Aussi, le régime des débits n’est pas économique pour l’entreprise sauf a. pour les exportateurs, b. les grandes surfaces et certaines pharmacies (Tous ceux qui vendent au comptant et paient à

crédit) etc. c. les banques De ce fait, la presque totalité des entreprises opte pour le régime des encaissements plus économique que le régime des débits.

Remarque : Avances des clients et fournisseurs TTC Cependant, les encaissements partiels et les livraisons effectuées avant l’établissement du débit sont taxables. Donc, toute avance aux fournisseurs et toute avance des clients sont considérées comme toutes taxes comprises (TTC). C’est ainsi que les avances comprennent obligatoirement la TVA. Mais le Fait générateur se situe toujours au moment de la livraison des marchandises, de l’achèvement des travaux, ou de l’exécution du service

2 : Taux de la TVA Il existe 4 taux depuis le 1

er janvier 2006.

En effet, depuis cette date, la TVA sur les opérations de banque est passée de 7% à 10% tout comme la TVA sur les honoraires des avocats, des interprètes, des notaires, des adels, des huissiers de justice et des vétérinaires. De plus, la TVA sur ces honoraires est devenue récupérable alors qu’avant 2006, la TVA était perdue



Cela étant, on distingue un (1) taux normal, trois (3) taux réduits et trois (3) taux spécifiques :

1. Un taux (1) normal de 20% :

2. Trois taux (3) réduits: 1. Taux réduit de 7 % avec droit de déduction(donc TVA récupérable)

pour les ventes et les livraisons portant sur l’eau ainsi que les prestations d’assainissement, locations de compteurs d’eau et d’électricité, gaz de pétrole, huiles de pétrole et autres hydrocarbures gazeux, les produits pharmaceutiques ainsi que les matières et produits entrant intégralement ou pour une partie dans leur fabrication et les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques ainsi que les matières et produits rentrant dans leur fabrication, fournitures scolaires avec les matières et produits rentrant dans leur composition, les aliments du bétail, le sucre raffiné ou aggloméré, les conserves de sardine, le lait en poudre, le savon de ménage, la voiture économique et les intrants (la TVA sur le péage des autoroutes passe 7% à 10%à compter de 2009) .

2. Taux réduit de 10% avec droit de déduction (donc TVA récupérable pour les opérations portant sur : - Les opérations de vente de denrées ou de boisons à consommer sur place et les opérations de

fournitures de logements réalisées par les hôtels à voyageurs, les restaurants exploités dans les hôtels à voyageur et les ensembles immobiliers touristiques etc,

- Les opérations de vente de denrées ou de boisons à consommer sur place réalisées dans les restaurants,

- Les opérations de restauration fournies au personnel des entreprises, - Les opérations de locations d’immeubles à usage d’hôtels, de motels, de villages de vacances y compris

le bar, le dancing, la piscine etc qui en font partie intégrante, - Les huiles fluides alimentaires, le sel de cuisine, le riz usiné, les pâtes alimentaires, - les opérations de Banque et crédit sont passés de 7% à 10% à partir du 1/1/2006, - les opérations relatives aux valeurs mobilières effectuées par les sociétés de bourse etc…. - les opérations de crédit bail (Leasing) sont passées en 2008 à la TVA de 20% (au lieu de 10%).

En effet, depuis le 1er

janvier 2007, date de la suppression de l’achat en exonération de la TVA pour toutes les entreprises ayant plus de 24 mois d’existence, les sociétés de leasing ont fait pression sur le Fisc pour l’obliger : o soit à leur rembourser le crédit du fait qu’ils achètent les produits à la TVA de 20% et ne facturent

leurs prestations de services qu’à la TVA de 10% o soit à leur permettre de facturer leurs services à 20% au lieu de 10% comme pour les activités

bancaires. Remarque : Le Fisc a tranché pour la 2éme solution (TVA à l’entrée à 20% et TVA sur le leasing à 20%) plutôt que de rembourser le différentiel de 10% en matière de TVA.

- les opérations effectuées dans le cadre de leur profession par : les avocats, les interprètes, les notaires, les adels, les huissiers de justice et les vétérinaires (Article 89 de la loi) (Les architectes, les experts et topographes sont soumis à 20% de TVA) ;

- le péage dû pour emprunter les autoroutes du Maroc

3. Taux réduit de 14% : On distingue 2 sortes de TVA, l’une avec droit de déduction et l’autre sans droit de déduction :

TVA à 14% avec droit de déduction (TVA récupérable) : - Le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale (exonéré) - Les graisses alimentaires (animales ou végétale) et les margarines, le Thé en vrac ou conditionné. - Le café a été transféré à 20% depuis des années. - Les opérations de transport de voyageurs et de marchandises, le véhicule utilitaire économique

et le Cyclomoteur économique ainsi que les produits et les matières entrant dans leur fabrication, - L’énergie électrique (+chauffes eaux solaires depuis 2007)

Remarque : Les opérations de Travaux immobiliers (B.T.P) qui étaient en 2008 taxées à 14% sont transférées à 20% en 2009



TVA à 14% sans droit de déduction (TVA non récupérable) : - Les prestations et services rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurance à raison de contrats apportés par lui à une entreprise d’assurances.

4- Taux spécifiques de TVA : Vins et boissons alcoolisées : 100 DH l’hectolitre

Or et platine : 5 DH à partir du 1/1/2011 (4 DH par gramme avant 2011)

Argent..................: 0,10 DH à partir du 1/1/2011 (0,05 DH par gramme avant 2011)

Article 100 Loi de finances 2011

Section 3 : Les Déductions Le principe de déduction est simple : La TVA récupérable réglée aux fournisseurs en amont est déduite de la TVA facturée aux clients en aval sur les ventes :

si le solde est positif, il y a lieu de le régler par chèque à la perception avant le 20 du mois après le mois ou le trimestre considéré,

si le solde est négatif, il est reporté au mois ou trimestre suivant où il est déduit en même temps que la TVA récupérable de cette période.

1- : Décalage d’un mois sur les Charges Cependant, le droit à déduction ne prend naissance qu’à l’expiration d’un délai d’un mois appelé "DECALAGE", c’est à dire le mois suivant celui du règlement des factures d’achat de marchandises ou de prestations de service ou encore celui de l'établissement des quittances de douane. Ce «décalage» n’est exigé que pour la TVA récupérable sur les Charges, c'est-à-dire la TVA récupérable sur la classe 6 du plan comptable marocain. Par contre, le «décalage», d’un mois, n’est pas nécessaire pour les biens susceptibles d’amortissements et inscrits dans un compte d’immobilisations, c'est-à-dire la classe 2 du plan comptable. Donc, pas de décalage d’un mois pour la TVA grevant les immobilisations à condition de respecter les trois (3) conditions suivantes : 1. Les biens doivent être inscrits dans un compte d'immobilisations :

2. Les biens doivent être conservés pendant une période de 5 ans ou de fractions d’années. Dans le cas contraire, il faut reverser les 1/5é non conservés

Exemple : Vente le 14/1/2010 d’un PC acheté le 15/12/2008 pour DH 12.000 TTC Corrigé : On a conservé le bien en 2008, 2009 et 2010 soit 3 ans sur 5 ans.

On doit reverser la TVA sur 2/5 soit (12.000/6=2.000 ) x 2/5= 800 DH

3. Les biens doivent être affectés à la réalisation d'opérations soumises à la TVA ou exonérées.

2- Le Prorata de déduction Pour bien comprendre la notion de prorata (dont la colonne figure au verso de la déclaration mensuelle ou trimestrielle de TVA), il faut prendre un exemple d’un grossiste qui achète et vend 2 produits dans un même local :

La Farine qui est exempte de la TVA

Le Thé qui est soumis à la TVA au taux de 14% S’il réalise durant l’exercice 2006 environ 4.000.000 DH de chiffre d’affaires de Thé et 6.000.000 DH de



chiffre d’affaires de Farine, il ne peut pas récupérer en 2007 la totalité de la TVA grevant ses charges et ses immobilisations. Aussi, il y a lieu de calculer le prorata 2007 calculé sur la base du chiffre d’affaires 2006 : 4.000.000(Thé)/4.000.000+6.000.000= 40% de prorata. En résumé, s’il achète un PC avec imprimante et logiciels inclus pour 24.000 DH TTC (TVA 20%), il ne peut pas récupérer la totalité de la TVA payée à son fournisseur soit 24.000 TTC : 6 = 4.000 DH (ou 24.000 : 1,2) x 0,20=4.000 DH). Il ne récupérera que 40% x 4.000 DH soit 1.600 DH. Il aura perdu 60% de la TVA soit 2.400 DH correspondant à la Farine dans le chiffre d’affaires total soit : 6.000.000/10.000.000 = 60%. Le Prorata a donc lieu quand le contribuable effectue parallèlement des opérations taxables et des opérations situées en dehors du champ. C’est le cas de METRO, MARJANE, ACIMA, LABELVIE etc. leur prorata est proche de 90% Aussi, le montant de la TVA récupérable est affecté d’un PRORATA calculé comme suit : Numérateur = Chiffre d’affaire taxable + opérations exonérés avec droit de déduction (cas des exportations selon l’article 92) + opérations exonérées (cas des admissions temporaires dit régime suspensif de l’article 94). Dénominateur = Montant du numérateur + opérations exonérées (exonérées de TVA sans droit de déduction selon l’article 91) + opérations Hors Champ de la TVA . Pour les entreprises nouvelles, un Prorata provisoire est déterminé d’après les prévisions. Ce prorata est définitivement retenu si le prorata réel dégagé ne dépasse pas de +1/10é le prorata provisoire. En cas de variation du prorata de +/- 5%, il y a lieu de régulariser :

soit en effectuant la déduction complémentaire si le prorata augmente de +5% ;

soit en effectuant le reversement supplémentaire si le prorata diminue de +5%.

Déclaration de prorata : Les entreprises assujetties au Prorata sont tenues de déposer avant le 1

er avril de l’exercice N+1 une

déclaration de prorata sur imprimé modèle contenant les mentions suivantes :

le prorata établi sur un imprimé-modèle avec les éléments utilisés pour le calcul de ce prorata

le prix d’achat ou de revient TVA incluse de l’ensemble des biens inscrits dans un compte d’immobilisation acquis au cours de l’année précédente.

Section 4 : La TVA non récupérable C’est une TVA que l’entreprise a payée et versée mais qu’elle ne peut pas récupérer conformément à la Loi. Cette TVA concerne les biens, produits, matières et services suivants : 1. Les biens, produits, matières et services non utilisés par les besoins d’exploitation. 2. Les immeubles et locaux non liés à l’exploitation. 3. Les véhicules de transports de personnes à l’exclusion de ceux utilisés pour les besoins du

transport public ou collectif du personnel des entreprises (voiture de tourisme) 4. Les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matières ou agents de fabrication à

l’exclusion du Gasoil : a. utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport collectif routier ou ferroviaire des

personnes et des marchandises ainsi que le Gasoil ; b. utilisé pour les besoins de transport routier des marchandises par les assujettis pour leur compte

et par leurs propres moyens, NB : Car la TVA sur ce gasoil est désormais récupérable pour toutes ces catégories mais jamais pour les voitures de tourisme selon l’adage L’accessoire suit le principal».

5. Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralités. On peut prendre comme exemple ici les cadeaux. 6. les frais de mission, réception ou de représentation (TVA sur Hôtels-restaurants) 7. Les opérations énumérées au b) du 3° de l’article 99 comme les prestations et services rendues par



tout agent démarcheur ou courtier d’assurance (TVA à 14%) 8. Les opérations de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles visés à l’article 100 (soit

la vente de vins, d’or et d’argent). 9. 50 % du montant de la taxe ayant grevé les achats, travaux ou services dont le montant est égal

ou supérieur à 10 000 DH et dont le règlement n’est pas justifié par un chèque bancaire non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement ou virement bancaire. Ces conditions ne sont pas applicables cependant aux achats d’animaux vivants et aux produits agricoles non transformés C’est ainsi que tout achat en espèces à partir de 10.000 entraîne la perte de la moitié (1/2) de la TVA y compris des avances faites sur des factures payées finalement par chèque.

Section 5 : les déclarations Il y a 2 types de déclarations : trimestrielles et mensuelles.

la déclaration mensuelle (Rose) est obligatoire : 1. Si le chiffre d’affaires est >= à 1.000.000 dirhams, 2. pour toute personne n’ayant pas d’établissement au Maroc

la déclaration trimestrielle (Bleue) est conseillée : 1. Si le chiffre d’affaires est inférieur à 1.000.000 dirhams, 2. Pour les nouveaux redevables TVA pour l’année en cours, 3. Pour les contribuables exploitant des établissements saisonniers ou exerçant une activité

saisonnière.

La loi précise que pour bénéficier du régime de la déclaration mensuelle, il faut déposer chaque année avant le 31 janvier une demande. Or, la déclaration mensuelle n’est pas économique pour l’entreprise qui n’y est pas obligée. Car au lieu de profiter de la trésorerie générée par la TVA pendant 3 mois, on doit payer cette taxe tous les 19 jours à compter de 2011

Relevé détaillé des déductions : La déclaration de la TVA doit être accompagnée d’un relevé détaillé comportant les renseignements suivants indispensables : références des factures, désignation exacte des biens et services ou travaux et leur valeur, le numéro de l’identifiant du fournisseur, son nom et, éventuellement son adresse, le montant de la TVA figurant sur la facture ou mémoire, le mode de paiement et sa référence.

Section 6 : Recouvrement de la TVA

Paiements spontanés : Les contribuables imposés sous le régime, soit de la déclaration mensuelle soit de la déclaration trimestrielle, doivent souscrire spontanément une déclaration qu’ils doivent déposer soit avant la 20 du mois suivant (depuis le 1/1/2011) de la déclaration mensuelle, soit avant le 20 du mois suivant le trimestre (depuis le 1/1/2011) de la déclaration trimestrielle. Si la différence entre la TVA facturée sur ventes et la TVA récupérable sur achats dégage un solde positif, ils doivent déposer en même temps que ladite déclaration le chèque correspondant. Dans le cas contraire, ils doivent signaler le crédit de TVA à récupérer lors de la prochaine période.



2éme partie : L’IMPOT SUR LE REVENU (IR) DES SALAIRES

Sont considérés comme revenus salariaux au titre de l’IR, les traitements, les salaires, les indemnités et émoluments, les allocations spéciales et autres rémunérations allouées aux dirigeants, les pensions, les rentes viagères ainsi que les avantages en argent ou en nature

2-1 : Champ d’application et base de calcul

Exemptions de l’IR : Ces exemptions sont les suivantes :

1. les indemnités destinées à couvrir les frais engagés ; 2. Les allocations familiales à raison de 200 DH pour chacun des 3 premiers enfants et 36 DH pour chacun

des 3 autres servies par la CNSS ; 3. Les majorations de retraites ou de pension ; 4. Les pensions d’invalidité servies aux militaires et ayant causes ; 5. Les rentes viagères accordées aux victimes d’accidents ; 6. les indemnités journalières de maladie (IJM), d’accident et de maternité et les allocations décès servies

par la CNSS ; 7. les indemnités de licenciement (légales), les indemnités de départ volontaire et toutes indemnités de

dommages et intérêts servies par les tribunaux en cas de licenciement et ce, dans la limite fixée par le code du travail (article 41code) ;

8. Les pensions alimentaires ; 9. Les retraites complémentaires ; 10. les prestations servies dans le cadre d’un contrat d’assurance-vie pour une durée au moins égale à 8

ans ; 11. La part patronale des cotisations retraites et CNSS ; 12. La part patronale des primes d’assurance groupe couvrant le risque de maladie, maternité, invalidité et

décès ; 13. Les bons représentants de nourriture ou d’alimentation délivrés par les employeurs à leurs salariés

dans la limite de vingt (20) Dirhams (10 DH avant 2008) par salarié et par jour de travail avec un maximum de 20% du salaire brut imposable. (Non cumulable avec indemnité chantier)

14. L’abondement, n’excédant pas 10% de la valeur de l’action, instauré par la loi de finances 2001 dans le cadre des « stocks options »permettant aux SA de proposer à leurs salariés l’achat de leurs propres actions à un prix inférieur à leur valeur réelle sous réserve du respect de certaines conditions ;

15. les salaires versés par la banque islamique de développement (BID) à son personnel ; 16. …

l’indemnité de stage brute plafonnée à 6.000 DH pour une période allant du 1er

janvier 2006 au 31 décembre 2010 (prolongé par article 57 au 31 décembre 2012 par la loi de finances 2011) versé au stagiaire, lauréat de l’enseignement supérieur ou de la formation professionnelle, qui est recruté par les entreprises du secteur privé. Cette exonération est accordée pour une période de 24 mois, renouvelable pour une durée de 12 mois supplémentaire, en cas de recrutement définitif. Le stagiaire doit, néanmoins, être inscrit depuis au moins 6 mois à l’ANAPEC (agence nationale pour la promotion de l’emploi). Cette avantage n’est valable qu’une seule fois. En cas de dépassement, le stagiaire perd l’exonération.



17° les bourses d’études.

2-2 : Détermination du revenu imposable I : Cas général : Le montant du revenu net imposable est obtenu en déduisant des sommes brutes payées :

l’un ou plusieurs des 17 éléments exonérés ci-dessus

les éléments visés à l’article 59 de la Loi, notamment les déductions pour charge de famille.

II : Cas particuliers : On distingue les pourboires (désormais soumis à la retenue à VRP, et les rémunérations occasionnelles (avec 30% de retenue) en général et celle des enseignants en particulier (avec 17% de retenue)

2-3 : Déductions Sont déductibles des salaires bruts (article 56) :

I : les Frais inhérents à la fonction ou à l’emploi : (dits Frais Professionnels)

Ces frais(Frais professionnels) sont normalement au taux de 20% plafonnés à 30.000 DH/ an

depuis le 1/1/2010 (soit 2.500 DH /mois) sauf taux supérieurs pour les professions suivantes :

- 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de représentation et de veillée ou de

double résidence ;

- 35 % pour les ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs, les artistes

dramatiques, lyriques, cinématographiques ou chorégraphiques, artistes musiciens, chefs d'orchestre

- 45 % pour les journalistes, rédacteurs, photographes et directeurs de journaux, agents de placement de

l'assurance -vie, inspecteurs et contrôleur des compagnies d'assurances des branche-vie, capitalisation et épargne, voyageurs, représentants et placiers de commerce et d'industrie, personnel navigant de l'aviation marchande comprenant : pilotes, radios, mécaniciens et personnel de cabine navigant des compagnies de transport aérien, pilotes et mécaniciens employés par les maisons de construction d'avions et de moteurs pour l'essai de prototypes, pilotes moniteurs d'aéro-clubs et des écoles d'aviation civile. - 40 % pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pêche maritime. Pour le calcul de la déduction prévue au A ci-dessus le revenu brut imposable auquel s'applique le pourcentage s'entend non compris les avantages en argent ou en nature. Pour le calcul des déductions prévues ci-dessus, le revenu brut auquel s'appliquent les pourcentages s'entend du montant global des rémunérations acquises aux intéressés y compris les indemnités versées à titre de frais d'emploi, de service, de route et autres allocations similaires, exclusion faite des avantages en argent ou en nature. II : les retenues supportées pour la constitution de pension ou de Retraite pour nationaux et étrangers ; de 2% à 6% maximum dans le privé (CIMR ou compagnie d’assurance)

III : les retenues pour la prévoyance sociale CNSS au taux de 4,29% plafonnées à 6.000 DH de



salaire soit 6.000 x 4,29%= 257,40 DH de retenue maximale IV : La part salariale des primes d’assurance groupes Maladie (Mutuelle) couvrant les risques maladies, invalidité et décès de 2% à 6% selon les compagnies d’assurances et selon l’effectif. Mais, si la société n’a pas de Mutuelle privée, elle doit faire cotiser obligatoirement son personnel à l’Assurance Maladie

Obligatoire (AMO) au taux de 2% V : Le remboursement en principal + intérêts normaux des prêts obtenus, ou du coût d’acquisition et la rémunération convenue d’avance dans le cadre du contrat «Mourabaha» (Loi finances 2010) pour l'acquisition ou la construction des opérations de cession de logements sociaux à usage d'habitation principale dont la superficie couverte est comprise entre cinquante (50) et cent (100) m2 et le prix de vente n’excède pas deux cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée (Loi de finances 2010).

2-4 : Calcul de la Paie

1- Temps du travail (d’après le code du travail) Le nouveau Code du travail, promulgué par la loi n° 65-99, objet du dahir n° 1-03-194 du 11 septembre 2003, a été publié au BO n° 5.167 en version arabe (qui fait foi) le 8 décembre 2003 (et au BO du 6 mai 2004 en français). Il est entré en vigueur à compter du 7 juin 2004, soit un délai de 6 mois après la publication en Bulletin officiel du texte en arabe. Depuis l’application du nouveau Code du travail, le temps de travail a été réduit par l’article 184 :

dans les entreprises non agricoles de 2.496 heures par an à 2.288 heures par an sans diminution du salaire, soit 44h par semaine soit 2.288/12 mois = 190,66= arrondis à191Heures

dans les entreprises agricoles de 2.700 heures à 2.496 heures soit 48h par semaine.

2- Heures supplémentaires : Elles sont admises par le nouveau code (article 196) pour faire face à «des travaux d’intérêt national ou à des surcroîts de travail» à condition de recevoir des indemnisations conformes à la loi. Elles sont payées en un seul versement en même temps que le salaire dû (article 198). Si ces heures sont réparties d’une «manière inégale sur l’année», on compte le supplément (article 199) :

à partir de la dixième (10é) heure incluse durant la journée (pour les analystes, les suppléments doivent être comptés au-delà de la 44ème heure pas semaine).

à partir de la 2.289éme incluse quand les heures sont calculées annuellement. Quel que soit le mode de rémunération du salarié (Article 201), les heures supplémentaires donnent lieu à une :

Majoration de 25% si ces heures sont effectuées entre 6 h et 21 heures pour les activités non

agricoles et entre 5 h et 20 h pour les activités agricoles ;

Majoration de 50% si elles sont effectuées entre 21h et 6 h du matin (c'est-à-dire la Nuit) pour les

activités non agricoles et entre 20 h du soir et 5 h du matin pour les activités agricoles ;

Majoration de 50% si les heures sont effectuées le jour de repos hebdomadaire pour les activités non agricoles et 100% pour les activités agricoles ;

Majoration de 100% si les heures supplémentaires sont effectuées un jour férié.

3 : Prime d’ancienneté : C’est la seule prime rendue obligatoire Elle est, fixée par l’article 350 du Code du travail à :

+5% du salaire versé après +2 ans de service




+25% du salaire versé après +25 ans de service NB : Ledit article précise, cependant, que l’obligation de payer la prime d’ancienneté est faite sauf dans le



cas de l’existence d’une clause du contrat de travail qui fixe le salaire d’après l’ancienneté, le règlement intérieur ou une convention collective, normalement plus avantageuse.

4 : Historique du S.M.I.G durant la dernière décennie

Double augmentation 2004 de 5%+5% : Le salaire minimum interprofessionnel garanti (SMIG) qui était de 7, 98 DH par heure avant le 1

er juillet 1999

est passé à 8,78 DH par heure depuis le 1/7/1999 avant de connaître une double augmentation avec la mise en application du nouveau code du travail. En effet, depuis le 7 juin 2004, on assista une double augmentation du SMIG de :

+5 %, d’abord le faisant passer de 8,78 Dh à 9,22 Dh l’heure

+5 %, enfin, à compter du 1er

juillet 2004 faisant passer le SMIG horaire de 9,22 à 9,66 DH l’heure, et ce, suite aux accords tripartites du 30 avril 2003.

Double augmentation 2008/2009 : 5%+5% C’est le décret 2-08-292 du 9 juillet 2008 publié au BO n°5654 du 7 août 2008 qui a fixé les augmentations du SMIG Horaire en 2008 comme suit : une 1ére augmentation du SMIG de 5% faite à compter du 1

er juillet 2008 faisant passer le SMIG de

9,66 DH à 10,14 DH une 2éme augmentation du SMIG horaire de 5% sera opérée le 1

er juillet 2009 pour le faire passer à

10,64 DH l’heure. Quant au SMAG agricole, il passe de 50 DH à 52,50 DH 1

er juillet 2008, soit 5% de plus, de 52,50 DH à

55,12 DH la journée à compter du 1er

juillet 2009, soit 5% de plus.

Textiles : 4 augmentations entre 2008 et 2011 Mais, comme en 2004, le secteur textile, tourné vers l’export et très concurrentiel, suivra, lui, des augmentations spéciales d’un total identique de 10% mais étalé en quatre (4) étapes sur 4 ans : - une 1ére augmentation de 2,50% le 1

er juillet 2008 faisant passer le SMIG de 9,66 DH à 9,90 DH

l’heure, - une 2éme augmentation de 2,50% le 1






l’heure. En juillet 2011 le SMIG sera identique dans tous les secteurs.

Double augmentation SMIG en 2011/2012 : 10%+5% C’est le décret 2-11-247 du 1er juillet 2011 publié au BO n°5959 du 11 juillet 2011 (version arabe) qui a fixé les augmentations du SMIG Horaire pour le commerce, l’industrie, les services et l’agriculture : - Le 1

er juillet 2011 : une 1ére augmentation du SMIG de 10% faisant passer le SMIG de 10,64 DH à

11,70 DH l’heure et une autre du SMAG le faisant passer à 60,63 la journée - Le 1

er juillet 2012 : une 2éme augmentation du SMIG horaire de 5% pour le faire passer à 12,24 DH

l’heure et une autre du SMAG le faisant passer à 63,39 DH la journée

6 augmentations SMIG pour le textile étalées sur 3 ans 2011-2013 Comme en 2008, le législateur a réparti l’augmentation du SMIG pour le textiles sur 3 ans à raison de 2 augmentations pas an : - Le 1

er juillet 2011 : une 1ére augmentation du SMIG de 2,5% pour porter le SMIG à 10,91 DH l’heure.

- Le 1er

décembre 2011 : le SMIG sera porté à 11,17 DH l’heure - Le 1ér juillet 2012 : le SMIG sera porté à 11,44 DH l’heure - Le 1

er décembre 2012 : le SMIG sera porté à 11,70 DH l’heure

- Le 1er

juillet 2013 : le SMIG sera porté à 11,97 DH l’heure - Le 1

er décembre 2013 : le SMIG sera porté à 12,24 DH l’heure



Augmentation des allocations familiales : Les allocations familiales ont été augmentées de 33% à compter du 1

er juillet 2008, passant de 150 DH à

200 DH par enfant pour chacun des 3 premiers enfants (pas de changement pour les 3 autres toujours, le 4é, le 5é et le 6é me enfant à 36 DH chacun).

5: Les différents types de salaires On distingue le salaire de base du salaire brut et du salaire imposable : : 1. SALAIRE BRUT= SALAIRE DE BASE + indemnités+ primes+ heures supplémentaires. 2. SALAIRE IMPOSABLE = Salaire brut - Retenues exonérées (CNSS +Retraite +Mutuelle + frais

professionnels) 3. SALAIRE NET= Salaire brut – retenues réelles (CNSS + Mutuelle+ retraite+ IRT etc.)

2-5 : Principales retenues sur salaires : On distingue quatre (4) principales retenues sur salaires

1. Retenue de la CNSS obligatoire (taux de 4,29% sur un salaire plafonné à 6.000)

2. Retenue de la Retraite (facultative pour le Patron) au taux convenu avec la Caisse de retraite (CIMR

ou autres compagnies d’assurances) de 3% à 6%

3. Retenue de la Mutuelle (obligatoire depuis l’avènement de l’AMO) au taux en vigueur avec la

compagnie d'assurance ou Retenue obligatoire de 2% au titre de l’assurance maladie obligatoire (AMO) si l’entreprise n’est pas affiliée à une mutuelle privée, c'est-à-dire à une Compagnie d’assurances.

4. L'impôt sur le Revenu (IR), qui est une retenue obligatoire sauf si le salaire n’atteint pas le minimum

imposable ; La loi permet également de déduire du salaire brut pour le calcul de l'IR deux (2) autres retenues :

5. le Remboursement en principal +Intérêts normaux des prêts pour la construction ou l'acquisition de

logements économiques ou sociaux ;

6. Les intérêts (TTC) des prêts accordés pour l'acquisition ou la construction de logements à usage d'habitation principale et ce, dans la limite de 10% du revenu imposable.

2-6 : Barème IR applicable le 1er

janvier 2010

C'est un impôt sur salaire retenu à la source par l'employeur et réglé par ce dernier à la perception du quartier le mois suivant. L'IR est calculé à partir du montant imposable. Mais, pour le calcul de l’IR, le salarié bénéficie d’une exonération d’impôts de 20% au titre des frais professionnels, plafonnés à 30.000 DH par an soit 2.500 DH par mois, comme expliqué ci-dessus depuis le 1

er janvier 2010.

Le barème mensuel de l’I.R, inchangé depuis le 1/7/99, a été modifié à 3 reprises par le Code général des impôts (CGI) à compter du 1

er janvier 2007, du 1

er janvier 2009 et du 1

er janvier 2010



Barème de l’IR Mensuel du 1/1/ 2007 au 31/12/2008

Tranches Taux Somme à déduire

1 0 - 2.000 0% 0

2 2.001 à 2.500 15% -300

3 2.501 à 3.750 25% -550

4 3.751 à 5.000 35% - 925

5 5.001 à 10.000 40% -1.165

6 +10.000 42% -1.375

Barème de l’IR Mensuel du 1/1/ 2009 au 31/12/2009

Taux Somme à déduire

1 0 - 2.333 0% 0

2 2.334 à 3.333 12% -279,96

3 3.334 à 4.166 24% -679,92

4 4.167- 5.000 34% - 1.097,22

5 5.001-12.500 38% -1.297,60

6 +12.500 40% -1.548,00

Barème IR Mensuel à compter du 1er janvier 2010 à ce jour

Tranches Taux Somme à déduire

1 0 à 2.500 0% 0

2 2.501 à 4.166 10% -250

3 4.167 à 5.000 20% -666,67

4 5.001 à 6.666 30% -1.166,67

5 6.667 à 15.000 34% -1.433,33

6 +15.000 38% -2.033,33

Remarques : 1. Taux spéciaux : Les rémunérations et indemnités versées à des personnes ne faisant pas partie du

personnel permanent de l'entreprise sont soumises à l'IR au taux de 30% non libératoire de la déclaration de revenu global (ex 9.000) sauf les vacations versées à des enseignants vacataires qui sont soumises, elles, à 17% libératoire de toute déclaration. ;

2. Déductions pour charges de famille : L'impôt calculé selon le barème ci-dessus est l'IR célibataire. Pour les contribuables mariés avec ou sans enfants, il faut déduire en plus des retenues pour charges de famille appelées "Déductions" à raison de 30 DH par personne à charge avec un maximum de SIX (6) déductions par contribuable, soit un conjoint et cinq enfants. En effet, la loi sur l'IR accorde un maximum de 2.160 DH par salarié par an soit (2.160 : 6=180 DH ) ou 6 déductions x 30 DH x 12 mois =2.160 DH.

3. Bien entendu, les enfants au delà des cinq premiers ne sont pas pris en compte. Et, les enfants de + 21 ans ne sont pris en compte sauf s’ils poursuivent leurs études (maximum 25 ans)



Rappel des règles de calcul de la Paie :

1- Salaire brut Salaire de base+ heures supplémentaires. + primes+ indemnités diverses

2- Salaire imposable

Salaire brut - retenues exonérées (CNSS +Mutuelle + Retraite + Frais professionnels de 20% ou plus plafonnés à 2.500 DH)

3- Déductions pour charges de famille

30 DH par personne à charge avec un maximum de 6 personnes y compris le

conjoint

4- IR célibataire Salaire imposable x Barème IR mensuel (Taux – somme à déduire)

5- IR marié… IR Célibataire- déductions pour charges de famille (30 DH x nombre de déductions pour charge de famille- Maximum 6 déductions )

6- Net……… Salaire brut- Retenues réelles (CNSS + Mutuelle + Retraite + IR marié + etc.)

7- Allocations familiales

200 DH pour chacun des 3 premiers enfants (1er

, 2é et 3é) et 36 DH pour chacun des 3 enfants suivants (4é, 5é et 6é) payées désormais directement aux salariés

8- Net payer Salaire net + Allocations familiales servies par la CNSS.

CHARGES PATRONALES CNSS, AMO et OFPPT

Part Salariale

Part Patronale

Total Observation

1- Allocations Familiales 0 6,4%* 6,4 % Salaire brut

2- Prestations Sociales 4,29% 8,60% 12,89% Sal. plafonné à 6.000 DH

3- Taxe Formation Prof. 0 1,60% 1,60% Salaire brut

4- AMO seule 2% 3,50%* 5,50% Salaire brut

Sous/total 6,29% 19,70% 25,99%

OU

4 bis- AMO si Mutuel. Privée 0 1,50% 1,50% Salaire brut

TOTAL 6,29% 20,10% 26,39%



3éme partie : L’IMPOT SUR LES SOCIETES (IS)

L’impôt sur les sociétés (IS) a remplacé à partir du 21/01/87 l’ancien impôt sur le bénéfice professionnel (IBP). C’est le deuxième grand volet de la réforme fiscale entamé par la loi cadre de 1984. L’IS a, ainsi, été promulgué la première fois par la loi 24/86 publiée au B.O. 3873 du 21/1/87 avant sa fusion avec les autres impôts et taxes dans le cadre du Code général des impôts (CGI) en 2007.

3-1 : Champ d’application L’IS est calculé sur l’ensemble des produits, bénéfices et revenus des sociétés et autres personnes morales assujetties.

3-1-1 : Personnes imposables à l’IS : On distingue les personnes morales obligatoirement passibles de l’IS et les personnes passibles sur option :

A. Personnes obligatoirement passibles de l’I.S 1. Les sociétés quels que soient leur forme et leur objet (SA,SARL), 2. Tous les «établissements publics» et autres personnes morales se livrant à une exploitation à

caractère lucratif, 3. les associations et les organismes légalement assimilés, 4. les fonds créés par voie législative ou par convention ne jouissant pas de la personnalité morale et dont

la gestion est confiée à des organismes de droit public ou privé. L’imposition de l’IS est établie au nom de cet organisme gestionnaire.

5. Les Centres de coordination d’une société non résidente ou d’un Groupe international dont le siège est à l’étranger (toute filiale ou établissement d’une société ou groupe de sociétés).

B. : Personnes passibles de l’IS sur option : Les sociétés en nom collectif (SNC) et les sociétés en commandite simple (SCS), ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les sociétés en participation, peuvent sur option être soumis à l’IS conformément à l’article 2 du CGI.

3-1-2 : Personnes morales exclues de l’I.S

1. Les sociétés en nom collectif (SNC) et les sociétés en commandité simple (SCS) ne comprenant

que des personnes physiques ainsi que les associations en participation sont exclues de l’IS sauf si elles

optent pour l’imposition à l’IS. Mais l’option devient irrévocable depuis la Loi de finances 2009

(article 2 du CGI). En somme, on ne peut plus revenir à l’IR. 2. Les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques ; 3. Les sociétés à «objet immobilier», dites sociétés immobilières transparentes, quelque soit leur forme,

dont le capital est divisé en parts sociales ou actions nominatives (Art.2) ; 4. Les GIE définis par la loi 13-97 du 5/2/99 depuis 2001.

3-1-3 : Produits soumis à la retenue à la source

1. les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés (visés à l’article 13 : dividendes,

intérêts de capital, boni de liquidation, réserves mis en distribution) versés, mis à la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales bénéficiaires, qu’elles aient ou non leur siège ou domicile fiscal au Maroc ;

2. les produits de placement à revenu fixe (visés à l’article 14 : obligations, bons de caisse,

intérêts des dépôts à terme et prêts et avances) versés, mis à la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales bénéficiaires, qu’elles soient imposables, exonérés ou exclues du



champ d’application et ayant au Maroc leur siège social, leur domicile fiscal ou un établissement ;

3. les produits bruts (visés à l’article 15 : redevances diverses, commissions et honoraires etc..),

versés, mis à la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non résidentes.

3-1-4 : Territorialité : On distingue 2 cas : 1. Qu’elles aient ou non un siège au Maroc, les sociétés sont imposables à raison de leurs produits,

bénéfices ou revenus relatif :

aux biens qu’elles possèdent, à l’activité qu’elles exercent et aux opérations lucratives qu’elles réalisent au Maroc, même à titre occasionnel ;

dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu d’une convention tendant à éviter la double imposition ;

2. les sociétés n’ayant pas leur siège au Maroc, dites «sociétés non résidentes» sont imposables à raison des produits bruts (visés à l’article 15) qu’elles perçoivent en contrepartie d’un travail ou service de leurs propres succursales ou établissement au Maroc soit pour le compte d’autres personnes physiques ou morales indépendantes, domiciliées ou exerçant une activité au Maroc.

3-1-5 : Exonérations de l’IS : On distingue plusieurs types d’exonérations : à 100%, réductions permanentes, exonérations temporaires et réductions temporaires :

I : Exonérations et impositions (taux réduit) permanentes A : D’une manière permanente à 100 % :

1. Les associations sans but lucratif pour les opérations conformes à l’objet social sauf leurs

établissements de ventes ou de services ; 2. la ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires ; 3. la fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer etc.

B : Exonération suivie d’imposition permanente au taux réduit :

1. les Entreprises exportatrices (depuis le 1/7/96) qui réalisent dans l’année un chiffre d’affaires à

l‘exportation, bénéficient pour le montant dudit chiffre d’affaires de :

l’exonération totale (100%) de l’IS pendant une période de 5 années à compter de la 1ére

opération d’exportation à l’exclusion des entreprises exportatrices des métaux de récupération ;

de l’imposition au taux réduit (Taux 17,50% à compter de 2008) au delà de cette période 5

ans.

2. les entreprises, autres que celles exerçant dans le SECTEUR MINIER, qui vendent à des

entreprises installées dans des plates formes d’exportation des produits finis destinés à l’Export,

bénéficient, au titre de leur chiffre d’affaires réalisé avec lesdites plates-formes de :

l’exonération totale (100%) de l’IS pendant une période de 5 années à compter de la 1ére

opération d’exportation.

l’imposition au taux réduit au delà de 5 ans (Taux 17,50% à compter de 2008) ;

3. les entreprises hôtelières (depuis le 1er juillet 2000), bénéficient, au titre leurs

établissements, pour la partie de la base imposable correspondant à leur chiffre d’affaires réalisé en devises dûment rapatriées par elles ou par le biais d’agences de voyages :

l’exonération totale (100%) de l’IS pendant une période de 5 années à compter de l’exercice au cours duquel la 1ére opération d’hébergement a été réalisée en devises ;

l’imposition au taux réduit au delà de cette période (Taux 17,50% en 2008).

Pour en bénéficier, il suffit pour cela, de produire en même temps que leurs déclarations fiscales, un état faisant ressortir pour chaque établissement:

l’ensemble des produits correspondants à la base imposable



le chiffre d'affaires réalisé par chaque établissement ainsi que la partie de ce chiffre d’affaires exonérée totalement ou partiellement de l’IS.

L’inobservation de ces conditions entraîne la déchéance du droit à l’exonération ou à la réduction outre les majorations prévues par la loi.

C : Exonération permanente de retenue à la source : Les produits suivants sont exempts de la retenue à la source sous certaines conditions :

1 le produit des actions, parts sociales et revenus assimilés, à savoir : dividendes, sommes

distribuées et provenant de prélèvements sur les bénéfices, les dividendes perçus tant par les organismes de placement collectif des valeurs mobilières (OPCVM) que par les organismes de placements en capital risque et les banques offshore ou holding offshore ainsi que ceux versées par les sociétés installées dans les zones franches etc;

2 les intérêts et autres produits similaires servis aux établissements de crédit, aux OPCVM, aux

fonds de placement collectifs en titrisation, aux organismes de placement de capital risque, aux titulaires des dépôts et autres placements effectués en monnaie étrangère convertible ;

3 les intérêts perçus par les sociétés non résidentes au titre des prêts consentis à l’Etat, des

dépôts en devises ou en dirhams convertibles, des prêts octroyés en devises pour une durée égale ou supérieur à 10 ans et des prêts octroyés en devises par la Banque BEI dans le cadre de programmes approuvés par le Gouvernement etc.

2 D : Imposition permanente au taux réduit (Taux 17,50% à compter de 2008) : 1. les entreprises minières exportatrices bénéficient d’une réduction au taux réduit de l’IS à

partir de l’exercice au cours duquel la 1ére opération d’exportation a été réalisée. Les entreprises minières qui vendent à des entreprises qui les exportent bénéficient de la même réduction ;

2. les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur siège social dans la province de Tanger et y exerçant une activité principale, bénéficie d’une réduction au taux réduit de l’IS.

II : Exonération et imposition au taux réduit temporaire :

A : Exonération suivie de l’imposition temporaire au taux réduit : 1. les entreprises qui exercent dans les zones franches d’exportations bénéficient de :

- l’exonération totale (100%) de l’IS pendant les 5 premières années à compter de la première

opération d’exportation ;

- la réduction au taux réduit prévu à l’Article 20 de la loi, soit 8,75%, pendant les 20 exercices consécutifs suivants ;

Toutefois, les entreprises intervenant dans le cadre d’un chantier de travaux ou de montage dans lesdites zones sont soumises au taux de droit commun.

2. l’agence spéciale Tanger- méditerranée etc.

B : Exonérations temporaires : 1. les revenus agricoles tel que défini par la loi sont exonérés jusqu’au 31 décembre 2013 ( Loi de

finances 2009) ;

2. les titulaires de toute concession d’exploitation de gisements d’hydrocarbures bénéficient de l’exonération totale (100%) de l’IS pendant les 10 premières années à compter de la date de la

concession ;

3. les centres de gestion de comptabilités agréés sont exonérés de l’IS pendant 4 ans suivant

l’agrément.

C : Réduction temporaire au taux réduit pendant 5 ans,

1 la réduction est accordée pour les entreprises installées dans certaines préfectures ou provinces déterminées par le décret n° 2-98-520 du 30/6/1998 (BO 4599 bis du 1/7/98), à savoir : Al Hociema, Berkane, Jerada, Nador, Oujda-Amgad, Taounate, taourirt, Taza, Tétouan, Chefchaouen, Larache, Tanger Assilah, Beni Makada, Tata, Smara, Boujdour, Guelmim,



Oued Dahab, Tan Tan, La principale condition est que les opérations de travaux et de vente de biens et services effectuées

soient effectuées exclusivement dans les dites préfectures et provinces

Sont exclus de cette exonération : les établissements stables des sociétés n’ayant pas leur siège

au Maroc attributaires des marchés, les établissements de crédit, Bank Al Maghrib, Caisse de Dépôt et de Gestion (CDG), sociétés d’assurances et agences immobilières.

2 Les entreprises artisanales à travail essentiellement manuel ;

3 Les établissements privés d’enseignement ou de formation professionnelle.

La même Réduction au taux réduit pendant 5 ans est accordé aux :

4 Promoteurs qui réalisent pendant 3 ans des campus d’au moins 150 chambres depuis la Loi de

finances 2009 (500 chambres avant 2008, 250 chambres en 2008) dont la capacité d’hébergement est au maximum de deux (2) lits par chambre et ce, pour les revenus provenant de la location de ces cités et campus universitaires, dans le cadre dune convention conclue avec l’Etat ;

D : Taux spécifiques entreprises Offshore : 1. les Banques offshore sont soumises :

soit à un taux spécifique de 10% pendant les 15 années ; soit au taux forfaitaire de 8% du montant HT TVA des marchés.

Après, ces banques seront taxées au taux de droit commun.

2. Les sociétés «Holding offshore» sont imposées forfaitairement à 500 dollars US par an pendant

15 ans, libératoire de tous impôts

Conditions d’exonérations : C’est l’article 7 de la loi qui fixe les conditions des diverses exonérations.

1. Pour les coopératives, il faut que les activités bénéficiant de l’exonération se limitent à des

matières premières auprès des adhérents et leur commercialisation ;

2. ou si le chiffre d’affaires annuel est inférieur à 5 millions DH hors taxes si elles exercent des activités

de transformation ou de matières collectées auprès de leurs adhérents ;

3. pour les promoteurs immobiliers, ils doivent tenir une comptabilité séparée pour chaque programme de construction ou pour chaque cité ou campus et joindre :

deux exemplaires de la convention signé avec l’Etat et du cahier des charges.

Un état du nombre de logements sociaux réalisés ainsi que le montant du chiffre d’affaires.

Le même article décrète le non cumul des avantages.

3-2 : Base imposable

C’est à partir du résultat fiscal qu’est calculé l’impôt sur les sociétés (IS) d’un exercice après imputation,

s’il y a lieu, du déficit des 4 derniers exercices non prescrits.

Cependant, la comptabilité générale ne fait ressortir que le résultat comptable, dégagé par le Compte de produits et Charges (CPC), qui est égal à la différence, entre la totalité des produits de la classe 7 et la totalité des charges de la classe 6. Les stocks sont évalués au prix de revient ou au cours du jour si le prix de revient lui est inférieur Pour calculer le résultat fiscal, il y a lieu de faire des redressements extracomptables dans le tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal (Tableau n°3) en :

ajoutant les réintégrations fiscales : c’est à dire toutes les charges déduites en comptabilité

mais non admises sur le plan fiscal ;

retranchant toutes les déductions fiscales : c’est à dire les avantages accordés sur le plan

fiscal mais non admis sur le plan comptable : Cas des abattements supprimées en 2009,

3-2-1 Produits imposables : Pour le législateur, les produits imposables s’entendent :

1. des produits d’exploitation constitués par le chiffre d’affaires comprenant les recettes et les

créances acquises, donc même non payées, la variation de stocks de produits de la classe 7, les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même, les subventions d’exploitation, les autres



produits d’exploitation, les reprises d’exploitation et les transferts de siège.

2. des produits financiers constitués par les produits de titres de participations et autres titres

immobilisés, les gains de change, les écarts de conversion constatés (augmentation des créances et diminutions de dettes qui sont évalués à la clôture de chaque exercice et qui sont imposables au titre de l’exercice de leur constatation), les intérêts courus et autres produits financiers, les reprises financières et les transferts de charges.

3. des produits non courants comprenant les produits de cession, en cours ou en fin d’exploitation,

des immobilisations, les subventions d’équilibre et les autres reprises de subventions d’investissement, les autres produits non courants y compris les dégrèvements obtenus de l’administration, les reprises non courantes et les transferts de charges ;

4. les subventions et dons reçus de l’Etat, des collectivités locales ou des tiers. Mais, s’il s’agit de subventions d’investissements, la société peut les répartir sur la durée d’amortissement des biens financés par ladite subvention ;

5. Les opérations de pension.

3-2-2 Charges déductibles : Ce sont des charges admises par le Fisc. Si elles sont justifiées par des factures, des tickets de caisse ou

des pièces probantes, elles passent normalement dans les charges en augmentant ces dernières et en diminuant le bénéfice et, par voie de conséquence, l’impôt sur les sociétés (IS).

Si ces charges ne sont pas justifiées et même si elles rentrent dans l’exploitation de la société, elles ne

sont pas admises. Il faut donc les réintégrer pour diminuer les charges et augmenter le bénéfice et, par

voie de conséquence, augmenter l’Impôt (IS ou IR). Dans tous les cas, ces charges déductibles comprennent:

I : les charges d’exploitation constituées par A. les achats de marchandises revendus en l’état et les achats consommés de matières et produits ; B. les autres achats externes engagées ou supportées pour les besoins de l’exploitation y compris :

1. les cadeaux publicitaires d’une valeur unitaire maximale de 100 DH portant soit la

raison sociale, soit le nom ou le sigle de la société, soit la marque de ses produits. Ce montant très bas oblige la plupart des PME qui ont besoin de faire des cadeaux à leurs clients, banquiers et fournisseurs à chercher à tricher sur la quantité pour respecter la loi.

2. les dons en argent ou en nature octroyés aux Habous publics et à l'entraide nationale, aux

associations reconnues d’utilité publique (Dahir 15/11/58) et aux œuvres sociales des entreprises publiques et privées ainsi qu’aux œuvres sociales des institutions qui sont autorisées par la loi qui les

institue, dans la limite de 2 %0 (deux pour mille) du chiffre d’affaires ;

C. Les impôts et taxes à la charge de la société, y compris les cotisations supplémentaires émises au

cours de l’exercice, à l’exception de l’I.S, de la TVA, et de l’IR ;

D. Les charges du Personnel (charges salariales et patronales) y compris les aides au logement, les

indemnités de représentation et les autres avantages en argent ou en nature accordés ;

E. les autres charges d’exploitation ;

F. les dotations d’exploitation comprenant : 1° les dotations aux amortissements a. des immobilisations en non valeur qui doivent être amortis sur 5 ans (20%) à compter du 1

er

exercice de leur constatation. Avant 2007, on pouvait les amortir en totalité sur le 1er

exercice.

b. des biens corporels et incorporels dans la limite des taux admis par les usages de chaque

profession, industrie ou branche d’activité (en réalité ce sont les taux admis par le Fisc).

L’amortissement est déductible à partir du 1er jour du mois d’acquisition. La société peut toutefois

différer l’amortissement jusqu’au jour de l’utilisation effective pour les biens meubles non utilisés immédiatement. I L’amortissement est calculé sur la valeur d’origine hors TVA sauf si la TVA n’est pas récupérable comme

c’est le cas des voitures de tourisme. Toutefois, le taux d’amortissement des véhicules de transport de personne ne peut être inférieur à 20 % l’année et la valeur totale fiscalement déductible

répartie sur 5 ans ne peut être supérieure à 300.000 DH par véhicule, toute taxe comprises. En cas de

cession ou de retrait, les profits et plus values sont calculés en tenant compte de la valeur nette comptable



(VNA) à la date de la cession.

La valeur d’origine est constituée par :

le coût d’acquisition comprenant le prix d’achat + les frais de transport, d’assurances, droit de douane et frais d’installation ;

le coût de production pour les immobilisations produites par l’entreprise ;

la valeur d’apport et la valeur contractuelle figurant sur le contrat ;

la contre valeur du bien acquis en devises.

En cas de leasing ou de location des véhicules de transport de personnes, la part de la redevance ou

montant de location supportée par l’utilisateur et correspondant à l’amortissement au taux 20 % par an sur la

partie du véhicule excédant 300.000 DH n’est pas déductible pour la détermination du résultat fiscal.

Cette limitation ne s’applique pas cependant pour les locations n’excédant pas 3 mois non renouvelable et pour les véhicules utilisés pour le transport public, utilisés pour le transport collectif du personnel et scolaire, utilisés par les entreprises de locations conformément à leur objet et par les ambulances.

En cas de non comptabilisation de la dotation, la société perd le droit de déduire la dite annuité sur le résultat du dit exercice et des exercices suivants. (Avant 2007, la société conservait le droit de pratiquer cette déduction à partir du 1er exercice suivant la période normale d’amortissement).

Si le prix d’un bien amortissable a été compris par erreur dans les charges d’un exercice non prescrit,

la situation de la société est régularisée et les amortissements pratiqués à partir de l’exercice qui suit l’exercice de régularisation

2° les dotations aux provisions : Elles sont constituées en vue de faire face soit à la dépréciation des éléments de l'actif, soit à des charges ou des pertes non encore Réalisées et que des évènements en cours rendent probables. De plus, les charges et les pertes doivent être nettement précisées quant à leur nature et doivent permettre une évaluation approximative de leur montant. Cependant, la dotation aux provisions pour créances douteuses La déductibilité de la provision pour créances douteuses, dit la loi, est conditionnée par

l’introduction d’un recours judiciaire dans un délai de douze (12) mois suivant celui de sa

constitution. Lorsque, au cours d'un exercice comptable ultérieur, ces provisions reçoivent, en tout ou en partie, un

emploi non conforme à leur destination ou deviennent sans objet, elles sont rapportées au résultat dudit exercice. Lorsque la régularisation n'a pas été effectuée par la société elle-même, l'administration

procède aux redressements nécessaires. Toute provision irrégulièrement constituée, constatée dans les

écritures d'un exercice comptable non prescrit doit, quelle que soit la date de sa constitution, être réintégrée dans le résultat de l'exercice au cours duquel elle a été portée à tort en comptabilité. De ce fait,

les provisions doivent toujours être rapportées aux résultats quand elles deviennent sans objet.

NB : Si l’exercice est prescrit, la reprise est faite sur le 1er exercice non prescrit. Cela étant, on distingue 3 types de provisions :

Les provisions pour dépréciation d’actifs,

Les provisions pour risques et charges,

Les provisions réglementées (supprimées à compter de 2008)

II : Les charges financières constituées par l :

A. Les charges d’intérêts qui comprennent : 1 payés à des tiers pour emprunts effectués 2 les intérêts constatés ou facturés relatifs aux sommes avancées par les associés à la société

pour les besoins de l'exploitation, dits avances en comptes courants des associés à condition

a) que le capital social soit entièrement libéré. b) que le montant total des sommes portant intérêts déductibles ne peut excéder le montant

du capital social c) que le taux des intérêts déductibles ne peut être supérieur à un taux fixé annuellement,



par arrêté du Ministre chargé des finances, en fonction du taux d'intérêt moyen des bons du Trésor à six (6) mois de l'année précédente et publié au Bulletin officiel (B.O) en avril de chaque année.

3.les intérêts des bons de caisse sous réserve des trois conditions suivantes :

- les fonds empruntés sont utilisés pour les besoins de l'exploitation ; - un établissement bancaire reçoit le montant de l'émission desdits bons et assure le paiement des intérêts

y afférents ; - la société joint à la déclaration prévue à l'article 153 ci-dessous la liste des bénéficiaires de ces intérêts,

avec l'indication de leurs noms et adresses, le numéro de leur carte d'identité nationale ou, s'il s'agit de sociétés, celui de leur identification à l'impôt sur les sociétés, la date des paiements et le montant des sommes versées à chacun des bénéficiaires

B. Les pertes de change : Les dettes et les créances en devises étrangères doivent être évaluées à la clôture de chaque exercice en

fonction du dernier cours de change. Ces pertes (diminution des créances ou augmentation de dettes)

constatées à la clôture de l’exercice sous forme de provision pour perte de change si elles sont latentes et

perte de change 633, si elles sont définitives, sont déductibles du résultat de leur constatation. .

C- les autres charges financières ; D- les dotations financières. III.- Les charges non courantes constituées par :

a. les valeurs nettes d’amortissement immobilisations cédées b. et les autres charges non courantes.

Toutefois, sont déductibles les dons en argent ou en nature octroyés -aux habous publics, à l'entraide nationale et aux associations reconnues d'utilité publique etc.

c. les dotations non courantes y compris : 1°- Les dotations aux amortissements dégressifs.

Les biens d'équipement acquis, à l'exclusion des immeubles quelle que soit leur destination et des véhicules de transport de personnes peuvent, sur option irrévocable de la société, être amortis dans les conditions suivantes : - la base de calcul de l'amortissement est constituée pour la première année par le coût d'acquisition du bien d'équipement et par sa valeur résiduelle, pour les années suivantes ; - le taux d'amortissement est déterminé en appliquant au taux d’amortissement normal les coefficients suivants :

• 1,5 pour les biens dont la durée d'amortissement est de 3 à 4 ans

• 2 pour les biens dont la durée d'amortissement est de 5 ou 6 ans

• 3 pour les biens dont la durée d'amortissement est de + 6 ans.

La société qui opte pour les amortissements précités doit les pratiquer dès la première année d'acquisition

des biens concernés. Remarque importante : Ces dotations aux amortissements dégressifs sont désormais classées par le

C.G.I dans les dotations non courantes compte 651 (depuis le CGI 2007). Il ne faut donc plus les

passer dans le compte 6193 Dotation d’exploitation courantes.

3-2-3 Charges non déductibles : Ce sont des charges que le Fisc n’admet pas, même si elles sont engagées dans le cadre de l’exploitation. Donc, si elles ont été payées par le chèque de l’entreprise, il faut les extraire des charges en les intégrant

dans le tableau n° 3 qui permet de calculer l’impôt sur les sociétés (IS) . Il s’agit de :

1. Toutes les amendes, pénalités, majorations de toutes natures pour infractions aux

dispositions légales ou réglementaires et pour paiements tardifs ;

2. 50 % du montant des dépenses afférentes aux charges dont le montant facturé est égal ou supérieur à 10.000 DH et dont le règlement n’est pas justifié par l’un des 4 moyens ci-



dessous, chèque bancaire non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement et virement bancaire ;

3. et 50% des dotations aux amortissements relatives aux acquisitions d’immobilisations dont le

montant facturé et payé en espèces est égal ou supérieur à 10.000 DH Ces dispositions ne sont pas applicables aux transactions concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transformés.

4. le montant des achats, des travaux et des prestations de services non justifié par une facture régulière ou toute autre pièce probante établie au nom du contribuable et

comportant les renseignements prévus par l’article 148 de ladite loi. Toutefois, la réintégration, notifiée par les inspecteurs, ne devient définitive que si le contribuable ne parvient pas à compléter ses factures par les renseignements manquants au cours de la Procédure de vérification. Il faut s’assurer avant la clôture de la comptabilité en mars de l’exercice N+1 que toutes les factures sont bien libellées au nom de notre société. Dans le cas contraire, il faut le les régulariser pour éviter les oublis tant que les contrôleurs du Fisc ne sont pas encore là.

5. le montant des achats et prestations revêtant un caractère de libéralité (comme pour la TVA)

3-2-4 : Déficit reportable (4ans et +) La règle est que le déficit d’un exercice donné peut être déduit du bénéfice de l’exercice comptable suivant. A défaut de bénéfice, ou de bénéfice insuffisant, le déficit, ou le reliquat de déficit, peut être déduit des

bénéfices des exercices suivants jusqu’au 4ème exercice qui suit l’exercice déficitaire, c'est-à-dire de

l’exercice N-1 à l’exercice N-4. Toutefois, cette limitation n’est pas applicable au déficit (ou à la fraction de déficits) correspondant à des

amortissements régulièrement comptabilisés et compris dans les charges.

3-3 : Liquidation de l’I.S

L’IS est calculé d’après le bénéfice fiscal de chaque exercice comptable qui ne peut être supérieur à 12 mois. En cas de liquidation prolongée, l’IS est réglé d’après le résultat provisoire pour chaque période de 12 mois.

3-3-1 Les Taux de l’I.S: Il existe plusieurs taux différents de l’IS : 1 taux normal par type de sociétés, des taux spécifiques, 3 taux forfaitaires en plus des taux de la retenue à la source.

I. Taux normal de l’ IS : A. Le taux normal de l’I.S est de 30 % à compter du 1

er janvier 2008 après avoir déjà été abaissé à

35% depuis la loi de finances transitoire du 1er Janvier 1996.

B. un taux de 37% depuis le 1er

janvier 2008 (39,60% avant le 1er

janvier 2008) pour les établissements

de crédit, Bank Al Maghreb, la Caisse de Dépôt et de Gestion (CDG) et les sociétés d’assurances et de réassurances.

C. Voir nouveau taux de l’IS 15% avec les taux spécifiques (TPE)

II. Taux spécifiques de l’ IS : A. Taux de 8,75% pour les entreprises exerçant leurs activités dans les zones franches

d’exportation et ce, pour les 20 exercices suivant le 5éme exercice de l’exonération totale (avant

2007 c’était seulement 10 ans) ;

B. Taux de 10%, sur option, pour les Banques offshore durant les 15 ans suivant la date de

l’agrément.

C. Taux de 17,50% (introduit en 2008) : pour :

1. les entreprises exportatrices de produits ou de services qui réalisent dans l’année un chiffre d’affaires à l’exportation et les entreprises, autres que celles exerçant dans le secteur minier, qui



vendent à d’autres entreprises installées dans les plates-formes d’exportations des produits

fins destinés à l’export et, ce, au titre de leur chiffre d’affaires réalisé avec les dites plates-formes ;

2. les entreprises hôtelières pour la part du chiffre d’affaires réalisé en devises dûment rapatriées

par elles ou par l’intermédiaire des agences de voyages ; 3. les entreprises minières ;

4. les entreprises ayant leur siège social dans la province de Tanger et y exerçant une

activité principale ;

5. les entreprises artisanales dont le travail est essentiellement manuel ;

6. les établissements privés d’enseignement ou de formation ;

7. les promoteurs immobiliers réalisant 50 chambres depuis 2011 dans des cités, résidences

ou campus universitaires à compter de 2008 (150 en 2009, 250 en 2008 et 500 chambres avant 2008)

D) la loi de finances 2011 a ajouté dans l’article 19 (articler scanné du BO)

III. Taux et montant de l‘impôt forfaitaire :

On distingue désormais depuis le 1er

janvier 2008 :

A. Taux de 8% : du montant hors taxe sur la valeur ajoutée des marchés, pour les sociétés étrangères

non résidentes, adjudicataires de marchés de travaux, de constructions ou de montages ayant opté pour l’imposition forfaitaire. Cet impôt est libératoire de la retenue à la source.

B. La contre valeur de 25.000 dollars US par an, sur option libératoire, pour les bénéfices ou les

revenus des banques offshore. C. La contre valeur de 500 dollars US, libératoire de tous impôts pour les bénéfices des

sociétés Holding offshore

IV. Taux de l’impôt retenu à la source : Ils sont au nombre de 3 taux :

A. Taux de 7,50% : du montant des dividendes et autres produits de participations distribués par les

sociétés installées dans les zones franches d’exportation à des résidents. Cet impôt est libératoire de

l’I.S. Ce taux a été supprimé par la Loi de finances pour 2008 B. Taux de 10% : du montant :

a. des produits des actions, parts sociales et revenus assimilés énumérés à l’article 13 de la loi

b. des produits bruts, hors TVA, perçus par les personnes (physiques ou morales) non résidentes énumérés à l’article 15 ci-dessus. L’article 15 de la loi énumère les produits soumis à ce taux :

o Redevances pour l’usage ou droit d’usage divers ; o Redevances pour la concession de licence d’exploitation de brevets, dessins, modèles, plans,

formules et procédés secrets, de marques ou de fabriques ; o Rémunérations pour la fourniture d’informations scientifiques, techniques ou autres pour des

travaux d’études effectués au Maroc ou à l’étranger ; o Rémunérations pour l’assistance technique ou pour la prestation de personnel mis à la

disposition d’entreprises domiciliées au Maroc ; o Rémunérations pour l’exploitation, l’organisation ou l’exercice d’activités artistiques ou sportives

etc ; o Droits de location et des rémunérations pour l’usage ou le droit d’usage d’équipements de toute

nature ;

o Intérêts des prêts et autres placements à revenu fixe à l’exclusion des intérêts des prêts



consentis à l’Etat ou garantis par lui, de ceux afférents aux dépôts en devises ou en dirhams convertibles, des prêts octroyés en devises sur une durée égale ou supérieure à 10 ans et des prêts octroyés par la BEI ;

o Rémunérations de transports routiers de personnes et de marchandises, pour le parcours effectué au Maroc avant son envoi à l’Etranger ;

o Commissions et honoraires divers ; o Rémunérations des prestations de toute nature fournies ou utilisées au Maroc par des personnes

non résidentes ;

C. Taux de 20% : du montant Hors TVA des produits de placements à revenu fixe énumérés à l’article 14

soit : o Les produits versés, mis à la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au

titre des intérêts et autres produits assimilés ; o les obligations, bons de caisse et autres titres d’emprunts comme les créances hypothécaires,

privilégiées et chirographaires, les cautionnements en numéraire, les bons du trésor, les titres des OPCVM etc ;

o les dépôts à terme ou à vue auprès des établissements de crédit ; o les prêts et avances consenties par des personnes physiques ou morales à toute personne physique ou

morale passible de l’IS ou de l’IR selon le régime du résultat net réel, ou à toute autre personne et des opérations de pension.

Mais, le bénéficiaire doit obligatoirement décliner son identité.



4éme Partie : Dispositions communes IS et l’IR

1 : Calcul et paiement de la Cotisation minimale

Définition : C’est un minimum d’imposition que les contribuables soumis à l’IS et à l’IR sont tenus de verser au Trésor,

même en l’absence de bénéfice. C’est la loi de finances pour 1992 qui a institué cette cotisation minimale pour les contribuables des revenus professionnels soumis au régime du résultat net et au régime du résultat net simplifié. Si pour l’IS, la cotisation minimale est obligatoire, pour l’IR, les contribuables soumis au résultat net réel et au résultat net simplifié y sont seuls soumis. Par contre, les contribuables

soumis au bénéfice forfaitaire en sont exempts. En effet, c’est le Fisc qui calcule l’impôt forfaitaire dû

par le contribuable.

Base de calcul de la cotisation minimale : Cette base de calcul est constituée par le montant, hors TVA, des produits, du chiffre d’affaires et des autres produits d’exploitation, des produits financiers, des subventions et dons reçus de l’Etat, des Collectivités locales et des tiers et les produits non courants.

Exonération de la cotisation minimale : Les Sociétés soumises à l’IS, autres que les sociétés concessionnaires de service public, sont exonérées

de la cotisation minimale pendant les 36 premiers mois suivant la date du début de leur exploitation.

Cette exonération cesse d’être appliquée à l’expiration des 60 mois suivant la constitution de la société.

Apparemment, les 60 mois concernent les sociétés industrielles qui passent prés de 2 à 3 ans dans la construction, l’achat et l’installation de leur matériel afin qu’elles ne soient pas pénalisées.

Quand aux contribuables soumis à l’IR, ils sont exonérés de la cotisation minimale pendant les trois (3) premiers exercices suivant la date du début de leur activité professionnelle.

Taux de la cotisation minimale : Ceci dit, il y a 3 taux de cotisation minimale :

1. Taux normal de la cotisation minimale : 0.50% ; 2. Taux réduit de 0,25% Pour les opérations effectuées par les entreprises commerciales au titre des ventes portant sur les produits pétroliers, le gaz, le beurre, l’huile, le sucre, la farine, l’eau et l’électricité.

3 Taux spécial de 6% : Pour les professions libérales et autres prestataires de services soumis à l’impôt sur le revenu (IR) énumérés par l’article 89 I-12 du CGI à savoir : a) Avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice ; b) architecte, métreur vérificateur, géomètre, topographe ; arpenteur, ingénieur, conseil et

expert en toute matière ; c) vétérinaire.

Date de paiement de la cotisation minimale : Elle est différente en fonction de la nature de l‘impôt :

Pour l’IR, elle est payable avant le 1er février, donc au plus tard le 31 janvier ; Pour l’IS, la cotisation minimale est payée avec la régularisation de l’impôt à la fin du 3éme mois

suivant la fin de l’exercice. Si l’exercice coïncide avec l’année civile, la cotisation minimale est donc

payée le 31 mars de l’an N+1.

Minimum de perception pour l’IS : 1.500 dirhams.

Contribuables soumis à l’IR : Pas de minimum.



2 : Imputation de la Cotisation minimale :

Au niveau de l’IS: Avant 1994, le surplus du montant de la cotisation minimale (CM) sur l’IS était perdu. Mais, la Loi de

finances de 1994 a, depuis, apporté des modifications utiles. Ainsi, la société qui paie une cotisation

minimale ne perd pas le droit d’imputer son déficit sur les bénéfices des exercices suivants :

1. La cotisation minimale (CM) acquittée au titre d’un exercice déficitaire ainsi que la partie de la cotisation excédant le montant de l’IS acquitté au titre d’un exercice donné, sont imputées sur le montant de l’IS qui excède celui de la cotisation minimale (CM) exigible au titre de l’exercice suivant ;

2. A défaut de cet excédent ou en cas d’excédent insuffisant pour permettre l’imputation totale ou

en partie, le reliquat de la cotisation minimale (CM) peut être déduit du montant de l’IS dû au titre des

exercices suivants jusqu’au 3ème exercice qui suit l’exercice déficitaire depuis le 1/1/94.

Au niveau de l’I.R : La Cotisation minimale est également imputée sur l’IR. Mais, si le montant de l’IR s’avère inférieur au

montant de la cotisation minimale déjà payée avant le 1er

février, la différence reste acquise au Trésor.

Pour le profit foncier : cotisation minimale : 3% Même en l’absence de profits, les contribuables doivent payer un minimum d’imposition qui ne peut être

inférieur à 3%du prix de cession

Suppression Abattements Plus values réalisées : Après la suppression de l’exonération totale en cas de réinvestissement du produit de cession par la loi de finances 2008, le législateur a supprimé les abattements de 25% et de 50% à compter du 1er janvier 2009. Aussi, les plus values réalisées passent totalement avec les produits et les moins values viennent

augmenter les charges.

Jours fériés en fin de mois : Lorsque le délai prévu expire un jour férié ou chômé légal, l’échéance est reportée au premier jour ouvrable qui suit.

Section 1 : Obligations des contribuables (IR,IS,TVA)

1 : Obligations comptables : 1. Tenue de la Comptabilité : Les contribuables doivent :

tenir une Comptabilité,

établir des inventaires en quantités et en valeurs,

délivrer à leurs acheteurs des factures pré numérotées ou des tickets de caisse s’il s’agit ventes à des particuliers, avec la mention de la TVA, le cas échéant, en plus d’indications d’ordre commercial comme : l’identité du vendeur, son n° d’identification fiscale, son n° de patente, noms, prénoms et adresses des acheteurs, prix, quantités et natures des produits et services, la TVA distincte ou incluse dans le prix, références de paiement etc

tenir plusieurs registres (achats, frais de personnel et autres charges d’exploitation) pour les

contribuables soumis à l’I.R selon le régime du résultat net simplifié,

conserver les doubles des factures et autres documents pendant 10 ans, tenir un registre pour l’inscription des biens, amortissables, registre qui devra être visé par le

chef du service local des impôts pour ceux qui sont soumis à l’IR selon le régime du résultat net simplifié.

Tout achat de biens ou de services effectué par un contribuable auprès d’un fournisseur

patentable doit être justifié par une facture régulière ou toute pièce probante établie au nom



de ce contribuable avec les mêmes renseignements habituels.

2. Obligations des entreprises non résidentes : - Ces entreprises dont le siège est situé à l’étranger doivent tenir au lieu de leur principal

établissement au Maroc, la comptabilité de l’ensemble de leurs opérations effectuées au Maroc. A l’instar des sociétés marocaines, elles doivent tenir le livre journal et le livre d’inventaire qui sont cotées et paraphés par le tribunal de commerce ou, à défaut, visés par le chef du service local des impôts ;

- Si elles optent pour l’imposition forfaitaire, ces entreprises non résidentes doivent tenir :

Un registre des encaissements et des transferts

Un registre des salaires payés (marocain et étranger), avec les charges patronales, visé par l’inspecteur du travail,

Un registre des honoraires, commissions, courtages et autres, alloués à des tiers.

3. Obligations déclaratives : A faire au chef du service local des impôts :

a. Déclaration d’existence (IS/IR) : Les entreprises doivent la faire à compter (A 148) :

de la constitution et dans un délai de 30 jours , de son installation s’il s’agit d’une entreprise non résidente,

du début de son activité, s’il s’agit de contribuables, personnes physiques ayant des revenus professionnels.

b. Transfert de siège (IR/IS): Les entreprises doivent aviser le chef du service local des impôts

en cas de changement de siège social ou de domicile fiscal dans les 30 jours.

c. Cessation, cession, fusion, scission ou Transformation : Un délai de 30 jours est accordé

aux :

entreprises soumises à l’IS : cas de fusion, scission ou transformation,

entreprises soumises à l’IR : cas de cessation ou de cession.

d. Rémunérations versées à des Tiers : Les entreprises qui paient des honoraires, commissions, courtages et autres rémunérations ou des

rabais, remises et ristournes accordés après facturation, doivent faire une déclaration des

sommes comptabilisées.

e. Même déclaration pour les Cliniques au titre aux actes chirurgicaux ou médicaux effectués

par les médecins soumis à l’Impôt des patentes. f. Produits d’actions, parts sociales et revenus assimilés La déclaration est à faire avant le

1er

avril de chaque année. g. Rémunérations versées à des personnes non résidentes : A faire au même titre que pour

les tiers résidents.

h. Télédéclarations (A 155) Les contribuables soumis à l’impôt peuvent souscrire auprès de

l’Administration fiscale par procédés électroniques les déclarations visées au présent code et ce dans les conditions fixées par arrêté du Ministre chargé des finances.

Toutefois, les déclarations précitées doivent être souscrites par procédés électroniques auprès de l’administration fiscale

- à compter du 1er janvier 2010 par les entreprises dont le chiffre d’affaires est égal ou supérieur à

cent (100) millions de dirhams - à compter du 1er janvier 2011 par les entreprises dont le chiffre d’affaires est égal ou supérieur à

cinquante (50) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée127.

Ces télédéclarations produisent les mêmes effets juridiques que les déclarations souscrites par écrit sur ou d’après un imprimé-modèle de l’administration et prévues par le présent code. Pour les contribuables soumis à la taxe sur la valeur ajoutée, cette télédéclaration doit être accompagnée des versements prévus par la loi.

i. Télépaiement des impôts et taxes (article 169) :



A compter du 1er janvier 2010, les versements des impôts et taxes doivent être souscrits par procédés

électroniques (internet) auprès de l’administration fiscale pour les contribuables dont le chiffre d’affaires

(hors TVA) est égal ou supérieur à cent (100) millions DH, et à compter du 1er janvier 2011 pour les

contribuables dont le chiffre d’affaires (hors TVA) est égal ou supérieur à cinquante(50) millions DH,

2 : Obligations de Retenues à la source : 1. Retenues à la source des salaires et rentes viagères : Ces retenues doivent être versées à la perception avant la fin du mois suivant celui de leur paiement.

Pour les enseignants ne faisant pas partie du personnel des établissements. publics ou privés, il est

retenu 17% de la rémunération brute, sans aucune autre déduction ;

Pour les cachets des artistes (exerçant à titre individuel ou en troupe), il leur est retenu 30% après

un abattement de 40%. Ce qui leur fait un IR net de 30%x60%= 18%.

2. Retenue/Honoraires versés médecins non patentables Les cliniques et établissements assimilés sont tenus d’effectuer une retenue à la source sur ces honoraires.

3. Retenue sur produits des actions, parts sociales et revenus assimilés,

4. Retenue à la source sur les produits de placement à revenu fixe.

5. Retenue à la source sur les produits perçus par les personnes physiques non résidentes.

3 : Obligations des contribuables Les bénéficiaires des revenus fonciers doivent établir la déclaration annuelle avec le lieu de chaque

immeuble, l'identité des occupants et la liste des locaux vacants En cas de transfert de propriété, les propriétaires doivent déclarer les mutations intervenues en cas de

vente, échange, partage dans les 30 jours.

4 : Obligations des employeurs : Les employeurs doivent :

retenir à la source l'IR dû

tenir un livre de paie

verser l'IR dans le mois qui suit

établir chaque année en Février N+1 la déclaration des revenus salariaux.

Remarque : Les rémunérations et indemnités versées à des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de l'entreprise sont soumises à l'IR :

au taux de 30% non libératoire de la déclaration annuelle IR

Par contre, les vacations versées à des enseignants sont soumises à 17% libératoire de toute déclaration.

5 : Les autres déclarations

1. Déclaration de résultat fiscal : Pour l’IR : Les contribuables relevant du régime net réel (revenus professionnels) sont tenus de

déposer le bilan et les pièces annexes l'accompagnant dans les trois mois suivant la fin de l'exercice soit au plus tard le 31 mars suivant l'exercice concerné, si l’exercice coïncide avec l’année civile. Pour les sociétés en nom collectif (SNC) et en commandite simple (SCS), n’ayant pas opté pour l’IS, il faut en outre déposer : - un état des intérêts rémunérant les comptes courants d'associés, - un état de la répartition du capital social pour détecter l'associé principal. Pour les contribuables relevant du régime du résultat net simplifié de l’IR, il faut déposer :



- un tableau du résultat net simplifié - un état récapitulatif des immobilisations amortissables et des dotations aux amortissements - un état des dettes et des créances d'exploitation à la fin de l’exercice.

Pour l’IS : La société doit déposer dans les 3 mois suivant la fin de l’exercice Le bilan, le CPC et les autres états annexes.

A défaut, elle est taxée d’office après un deuxième délai de 30 jours suivant la date de réception d’une mise en demeure demeurée infructueuse. La société doit, également, depuis le 1/1/1998, s’il s’agit d’une clinique, produire une déclaration annuelle relative aux actes chirurgicaux et médicaux effectués par les médecins patentables. A défaut, une amende est due.

2. Taxation d’office : La société qui n’a pas souscrit la déclaration de son résultat fiscal (Bilan, CPC et annexes) ou de son chiffre d’affaires dans les délais prévus par la loi est invitée à déposer cette déclaration dans un premier délai de 30 jours. Si la société ne dépose pas cette déclaration dans ledit délai, l’administration l’informe dans un deuxième délai de 30 jours des bases qu’elle a évaluées et sur lesquelles la société sera imposée d’office après un nouveau délai.

3. Obligations comptables de toutes les sociétés La société doit délivrer aux acheteurs des factures avec tous les renseignements utiles. De même, elle doit conserver les documents pendant 10 ans. En cas perte de documents, la société doit en informer l’inspecteur des impôts par lettre recommandée + Accusé de réception dans les 15 jours suivant cette perte. Toutes les dépenses doivent être justifiées par une facture régulière ou autre pièce probante établie au nom de l’intéressé.

Section 2 : Règles de recouvrement Les impôts, droits, taxes et autres créances de l’Etat, sont recouvrés par le receveur de l’administration fiscale suivant les modalités du code de recouvrement des créances publiques promulgué par le dahir et la Loi 15-97 du 3 mai 2000.

Arrondissement du montant de l’impôt : Selon l’article 167 du CGI, le résultat fiscal, le revenu imposable, le chiffre d’affaires, les sommes et valeurs

servant de base au calcul de l’impôt doivent être arrondis à la dizaine de dirhams supérieure et au

dirham supérieur pour chaque versement

Privilège du Trésor : Le Trésor possède un privilège général sur les meubles et autres effets mobiliers appartenant aux contribuables en quelque lieu qu’ils se trouvent et ce, afin de recouvrer les impôts, droits, taxes et autres créances.

1: Recouvrement de l’I.S L’impôt sur les sociétés (IS) est payé d’avance depuis le 1

er janvier 1993 et ce, par le versement de 4

acomptes provisionnels de 25 % chacun calculés sur la base de l’IS de l’exercice précédent (ou de la Cotisation Minimale). Ces versements doivent être effectués avant l’expiration du 3ème mois (31 Mars), du 6ème mois (30 Juin), du 9ème mois (30 Septembre) et du 12ème mois (31 Décembre) suivant la date d’ouverture de l’exercice comptable. Si l’exercice de la société ne coïncide pas avec l’année civile, elle applique le 3éme mois pour le 1

er

acompte, le 6éme mois pour le 2éme acompte, le 9éme mois pour 3éme acompte et le 12éme mois pour le 4éme acompte.



Cela étant, l’IS est liquidé avec le dépôt du bilan avant la fin du 3ème mois suivant la fin de l’exercice, soit le 31 Mars de l’année suivante si l’exercice comptable coïncide avec l’année civile :

en versant le complément I.S si l’impôt est supérieur aux 4 acomptes ou si la Cotisation minimale est supérieure aux 4 acomptes déjà réglés ;

en imputant l’excédent des acomptes sur le 1er acompte de l’exercice suivant qui est échu et, à défaut, sur les autres acomptes restants (2ème, 3ème et 4ème).

Le reliquat éventuel est restitué d’office dans le délai d’un mois en théorie. Mais, dans la pratique, le Fisc ne rembourse les entreprises que si elles on en font la demande. Et, dans ce cas, elles restent sous le coup du contrôle fiscal.

Possibilité de non versement des acomptes : Si la société estime que le montant des acomptes versés est égal ou supérieur à l’IS dont elle sera finalement redevable pour cet exercice, elle peut se dispenser d’effectuer de nouveaux versements d’acomptes. Il faut seulement remettre à l’inspecteur des impôts une déclaration datée et signée à titre d’information 15 jours avant la date du versement.

S’il s’avère que l’IS dû est supérieur de + 10 % au total des acomptes payés, l’amende et les majorations

de retard sont dues.

Remarques : 1. Pour les sociétés non résidentes qui ont opté pour l’imposition forfaitaire, elles sont tenues d’effectuer

les versements spontanément dans le mois qui suit chaque encaissement. 2. L’impôt forfaitaire dû par les Banques Offshore et les sociétés Holding Offshore doit être versé

également spontanément à la Perception

Déclaration Résultat Fiscal/ Chiffre d’affaires (Bilan et autres états de synthèse)

1. Les sociétés soumise à l’IS ou exonérées, à l’exception des sociétés non résidentes, doivent adresser à l’inspecteur des impôts du lieu de leur siège, dans les 3 mois suivant la clôture de l’exercice, une déclaration de leur résultat fiscal (Bilan et autres états de synthèse) avec les références de paiement déjà effectuées et accompagnée des pièces annexes établies par voie réglementaire.

2. Quant aux sociétés à prépondérance immobilière, elles doivent, en outre, joindre la liste nominative de l’ensemble des détenteurs de leurs actions et parts sociales (Article 83).

3. Les sociétés non résidentes, imposées forfaitairement (Article 16), doivent produire avant le 1er

avril de chaque année une déclaration de leur chiffre d’affaires comportant les références.

4. Les sociétés non résidentes, n’ayant pas d’établissement au Maroc, doivent déposer : o une déclaration de résultat fiscal des Plus –Values résultant des cessions des valeurs mobilières

réalisées au Maroc et, ce, dans les 30 jours suivant le mois au cours duquel lesdites cessions ont été réalisées.

Calcul des acomptes si exercice < 12 mois : Lorsque l’exercice de référence est d’une durée inférieure à 12 mois , le montant des acomptes est

calculé sur celui de l’impôt dû au titre dudit exercice rapporté à une période 12 mois. Ce qui est à l’avantage du Fisc. Ceux qui ne le font pas sont imposés d’office.

Cas du recouvrement par voie de rôle : Les sociétés peuvent être imposées par voie de rôle, notamment, lorsqu’elles ne versent pas spontanément l’impôt dont elles sont débitrices où lorsqu’elles son taxées d’office.

2: Recouvrement de l’IR

Paiements spontanés : Les contribuables soumis à l’IR doivent verser spontanément :

Le montant de la cotisation minimale avant le 1er

février de chaque année ;

L’impôt dû par le cédant afférent aux profits constatés ou réalisés à l’occasion de la cession de biens immobiliers (TPI) ou de valeurs mobilières dans les 30 jours ;;

L’impôt dû par le contribuable au titre des profits et revenus bruts de capitaux mobiliers de source



étrangère dans le mois suivant celui de leur perception, de leur mise à disposition ou de leur inscription en compte.

Paiements par voie de retenue à la source : 1. Revenus salariaux et assimilés :

Les retenues sur salaires du mois doivent être versées à la Perception dans le mois qui suit ladite retenue. En cas de transfert du domicile fiscal hors du ressort de la Perception, en cas de cession ou de cessation d’entreprise, les retenues opérées doivent être versées dans le mois qui suit. Par contre, en cas de décès du contribuable, les héritiers ont 3 mois pour effectuer le versement.

2. Revenus de capitaux mobiliers : Les retenues à la source du mois doivent être versées dans le mois qui suit ladite retenue.

3. Profits de capitaux mobiliers : Les retenues effectuées par les intermédiaires financiers doivent être versées avant le 1

er février

accompagné des documents exigés.

4. Produits bruts perçus / personnes non résidentes : Les retenues à la source du mois doivent être versées également dans le mois qui suit ladite retenue.

5. Restitution en matière d’impôt retenu à la source : Si le montant des retenues à la source excède le montant de l’impôt dû, le contribuable bénéfice d’office d’une restitution d’impôt, calculée au vu de la déclaration du revenu global. Cette restitution doit intervenir avant la fin de l’année de la déclaration.

6. Cas du recouvrement par voie de rôle : Les contribuables sont imposés par voie de rôle :

Lorsqu’ils sont tenus de souscrire une déclaration de revenu global annuel ;

Lorsqu’ils ne paiement pas l’impôt spontanément ;

Lorsqu’ils sont domiciliés au Maroc et reçoivent des employeurs ou débirentiers ayant leur siège hors du Maroc, des revenus salariaux ;

Lorsqu’ils sont domiciliés au Maroc et employés des organismes internationaux ou des missions diplomatiques ou consulaires accréditées au Maroc ;

en cas de taxation d’office ;

7. Cas particuliers : Si un contribuable cesse d’avoir son domicile fiscal ou son principal établissement au Maroc, l’impôt

devient exigible immédiatement en totalité ;

En cas de décès du contribuable, l’impôt est établi sur le revenu imposable acquis du 1er

janvier à la

date du décès.

3: Recouvrement de la TVA

Paiements spontanés : Les contribuables imposés sous le régime, soit de la déclaration mensuelle soit de la déclaration trimestrielle, doivent souscrire spontanément une déclaration qu’ils doivent déposer soit avant la

20 du mois suivant (depuis le 1/1/2011) de la déclaration mensuelle, soit avant le 20 du mois suivant

le trimestre (depuis le 1/1/2011) de la déclaration trimestrielle.

Si la différence entre la TVA facturée sur ventes et la TVA récupérable sur achats dégage un solde positif, ils doivent déposer en même temps que ladite déclaration le chèque correspondant. Dans le cas contraire, ils doivent signaler le crédit de TVA à récupérer lors de la prochaine période.

Section 3 : Sanctions fiscales

1 : Sanctions d’assiette

Sanctions communes 1. Sanctions pour défaut ou retard de dépôts de déclarations du résultat fiscal, des plus-

values, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre d’affaires et des actes et conventions :



Majoration de 15 % : o soit des droits dus correspondant au bénéfice, au revenu global ou au chiffre d'affaires, o soit de la cotisation minimale si cette dernière est supérieure à ces droits, o soit de la taxe fraudée, éludée ou compromise ; o soit des droits simples exigibles ; o soit des droits théoriques correspondant aux revenus et profits exonérés.

Minimum de perception 500DH

2 : Sanctions pour infractions droit de communication Amende de 2.000 DH et le cas échéant une :

Astreinte de 100 DH par jour de retard Ces sanctions sont émises par voie de rôle.

3 : Sanctions en cas de rectification base imposable (A186) qui peut être soit une rectification du

résultat bénéficiaire ou du chiffre d’affaires ; soit une rectification du résultat déficitaire, tant que le déficit n’a pas été absorbé ; soit toute omission, insuffisance ou minoration de recettes ou d’opérations taxables et toutes déductions abusives etc. soit des insuffisances de prix ou d’évaluations constatées dans les actes et conventions.

Majoration de 15% est applicable dans les cas ci-dessus.

Minimum de perception 1.000 DH Le taux de la majoration est porté à 100% :

en cas de mauvaise foi établie du contribuable ;

en cas de dissimulation soit dans le prix ou les charges d’une vente, soit du véritable caractère des contrats ou des conventions et les omissions totales ou partielles.

4 : Sanctions pour fraude ou complicité de fraude (A187): L’amende, égale à 100%, est applicable à toute personne :

ayant participé aux manœuvres pour éluder l’impôt

et à toute personne ayant assisté ou conseillé.

5 : Sanctions pour infractions en matière de déclaration d’existence et transfert de siège: Dépôt déclaration hors délai, absence de déclaration ou déclaration inexacte :

Amende 1. 000 DH Transfert de siège non déclaré ou retard déclaration :

Amende 500 DH

6 : Sanctions en cas d’infractions aux dispositions relatives à la vente en tournée : une amende de 1% de l’opération.

7 : Sanctions pour infractions au droit de contrôle et aux dispositions relatives à la réalisation des logements sociaux ou de cités universitaires :

Amende de 2.000 DH et le cas échéant une :

Astreinte de 100 DH par jour de retard (Maximum 1.000 DH) En matière d’IR, l’amende peut varier de 500 à 2.000 DH

Sanctions Pénales communes En plus des sanctions fiscales prévues ci-dessus, est punie d’une amende de 5. 000 à 50.000 DH, toute personne qui utilise l’un des moyens suivants pour se soustraire à l’IS: 1. délivrance ou production factures fictives ; 2. production d’écritures comptables fausses ou fictives ; 3. ventes sans facture d’une manière répétitive ; 4. soustraction ou destruction de pièces comptables légalement exigibles ; 5. dissimulation de tout ou partie de l’actif de la société ou augmentation frauduleuse de son passif

en vue d’organiser son insolvabilité.

Ce n'est qu'en cas de récidive avant l’expiration d’un délai de 5 ans qui suit un jugement à l’amende que le contrevenant est puni : d'une peine d’emprisonnement de 1 à 3 mois. C’est la personne physique qui a commis l’infraction ou tout responsable qui a donné ses instructions ou son accord qui est condamné.



3 : Sanctions communes à l’IS et à l’IR 1. Sanctions sur ventes espèces >= 20.000 (A193) Toute vente d’un montant égal ou supérieur à 20 000 DH effectué autrement que par chèque barré non

endossable, effet de commerce, virement bancaire ou moyen magnétique :

Amende 6 % du montant de la transaction.

Ces dispositions ne sont pas applicables pour les animaux vivants et les produits agricoles non transformés.

2. Sanctions pour infractions en matière de déclaration des rémunérations allouées aux tiers

Quant le contribuable ne produit pas la déclaration de rémunération versée aux tiers, que la déclaration soit incomplète ou qu’elle soit produite hors délai, il y a:

Majoration de 25 % du montant de la rémunération ou calculée sur les renseignements incomplets ;

Majoration de 25% applicable aux cliniques qui ne produisent pas la déclaration des rémunérations versées à des médecins patentables ;

Majorations de 15% applicable aux cliniques qui ne produisent pas la déclaration des rémunérations versées à des médecins non patentables ;

Minimum de perception 500 DH.

3. Sanctions pour infractions en matière des déclaration de rémunérations versées à des personnes non résidentes

Majoration de 15% sur le montant de l’impôt retenu à la source et si déclaration incomplète

Minimum de perception est de 500 DH.

4. Sanctions infractions en matière de capitaux mobiliers Majoration de 15% calculée sur le montant de l’impôt non déclaré, en cas d’absence de déclaration et

si la déclaration est incomplète.

Minimum de perception est de 500 DH.

5. Sanctions infractions aux obligations des entreprises installées dans les plates formes d’exportation

Si la société ne produit pas l’attestation prévue par la loi, elle perd l’exonération ou la réduction prévue, outre les majorations et pénalités. De plus, le chiffre d’affaires éludé entraîne une

Majoration de 100% Si la société ne produit pas l’état prévu par la loi (attestation de la Douane), ou le produit hors délai, elle encourt

Amende de 25% des opérations d’achats et d’exportation des produits finis.

6. Sanctions infractions relatives à la retenue à la source pénalité 10% et majoration de 5% 1

er mois de retard ;

et 0,50% par mois de retard supplémentaire. Ces pénalités et majorations sont applicables sur le montant des versements effectués en totalité ou en partie.

4: Sanctions spécifiques à l’IS 1 : Infractions des sociétés à prépondérance immobilière : Ces sociétés sont tenues de joindre à leur déclaration la liste nominative des détenteurs de leurs actions, parts bénéficiaires, part de fondateurs ou parts sociales et ce, sous peine d’une :

Amende de 10.000 DH,

et une autre amende de 200 DH par inexactitude ou omission en cas de fausse déclaration sans que cette amende ne puisse dépasser un maximum de 5.000 DH

5 : Sanctions spécifiques à l’IR 1. Infractions aux dispositions déclaration des salaires :



Majoration de 15% de l’impôt retenu ou qui aurait du être retenu et ce, pour les déclarations non produites ou produites hors délai.

Minimum de perception 500 DH A défaut de versements des montants dus, ceux-ci sont recouvrés par voie de rôles assortis de pénalités et amendes prévues à l’article 208 du CGI comme suit :

Pénalité de 10% et majorations de 5% pour le 1er

mois de retard et 0,50% par mois de retard supplémentaire.

2. Sanctions pour infractions aux dispositions relatives à la déclaration d’identité fiscale dans les 30 jours : Amende minimum de 500DH

3. Sanctions pour déclarations comportant des omissions ou inexactitudes : Amende minimum de 500DH

4. Sanctions pour infractions aux déclarations relatives aux intérêts versés aux non résidents : Majoration de 15% de l’impôt non reversé correspondant aux intérêts des dépôts.

6: Sanctions spécifiques à la TVA 1. Infractions / obligations des déclarations :

Lorsque la TVA ne comporte ni taxe à payer ni crédit de TVA, : Amende minimum de 500DH

Lorsque la déclaration de la TVA est déposée en dehors des délais mais comporte un crédit :

Ce crédit est réduit de 15%. Lorsque la déclaration de prorata n’est pas déposée dans les délais, elle encourt une Amende minimum de 500DH



Fiscalité –Licence Professionnelle- Professeur : Mohamed SOUAIDI

5éme partie :

Travaux dirigés

Section 1 : Travaux dirigés sur la TVA

T.D n ° 1-TVA (Exercice n° 4 sur le livre)

La société «ABC», soumise à la déclaration Trimestrielle, a réalisé les opérations suivantes. Fait générateur «Encaissements». Prorata : 100%

1 : Vente Traites payables 60 jours Fin mois facturation - 5 janvier 2011 : Marchandises à 100.000 HT (TVA 20%) ; - 15 janvier 2011 : aliments de bétail à 10.000 HT (TVA 7%) ; - 8 février 2011 : commission commerciale : 6.000 TTC (TVA 20%) : - 3 mars 2011 : Marchandises à 60.000 DH TTC (TVA 20%).

2 : Achat par Traite payable 60 jours Fin mois facturation - 5 décembre 2010 : Marchandises à crédit 30.000 DH HT (TVA 20%) : Fournisseur A : Facture n°100 ; - 20 décembre 2010 : aliments de bétail à crédit 6.000 DH HT (TVA 7%) : Fournisseur B ; Facture n°300 ; - 20 janvier 2011 : Marchandises à crédit 30.000 DH TTC (dont TVA 20%) : Fournisseur C ; Facture n°140 ; - 15 Février 2011 : Marchandises à crédit 5.000 DH HT (TVA 20%) , : Fournisseur D ; Facture n°480 ;

- 10 mars 2011 : Marchandises à crédit à 10.000 DH HT (TVA à 20%) : Fournisseur E, Facture n° 88 ;

3.Achat immobilisation chèque 30 jours date expédition - 19 décembre 2010 : Machine à calculer à crédit à 1.500 DH HT (TVA 20%) : Fournisseur B 2000 Facture n° 28,

chèque SG 201 - 5 janvier 2011 : Mobilier à crédit à 4.000 DH HT (TVA 20%) : Fournisseur MBO : Facture n°15, chèque SG 202

4. Autres charges d’exploitation au comptant : - 15 janvier 2011 : Fournitures de bureau à 9.000 DH HT (TVA 20%) : Fournisseur Maison de la copie : Facture n° 35

réglés en espèces, bon caisse 35 ; - 28 janvier 2011 : eau à 1.000 DH H.T (TVA 7%) fournisseur Lydec, facture 10 par chèque BMCI 203 ; - 5 Mars 2011 : Electricité : 2.280 TTC (dont TVA 14%) : LYDEC : Facture n° 12 par chèque ; - 10 Mars 2011 : Honoraires Avocat Me Bennani : 9.460 TTC (dont TVA 10%) : Facture n° 420 réglés en espèces. - 20 Mars 2011 : Prime d’assurance : 5.000 DH HT (TVA 14 %) : TEGAM : Facture n° 130 par cheque ; - 10 mai 2011 : achat de marchandises chez le fournisseur E pour 50.000 DH HT (TVA 20%) dont 10.000 en espèces et

solde par chèque remis le 2 juillet 2011.

TRAVAIL A FAIRE: 1. Remplir le relevé des fournisseurs de la TVA récupérable en puisant dans les renseignements nécessaires ci joints ; 2. Etablir la déclaration de TVA du 1

er trimestre 2011 conformément à la loi sachant que la société avait un crédit de

9.500 DH au 31 décembre 2010

Récapitulatif des factures des Fournisseurs Fournisseurs Fac Ident. Fis Adresses à Casa

1 Fournis A 100 123456 33, rue Al habacha, Casa

2 Fournis B 300 656 321 54, Bd Rahal Meskini,

3 Fournis C 140 234 323 42, Bd du Onze janvier,

4 Fournis D 480 456 329 48, Rue Pce My Abdellah

5 Fournis E 88 564 432 12, Rue Mohamed Smiha,

6 Fourn. MBO 15 615 234 88, Bd Mohamed V, Casa

7 Bureau 2000 28 345 126 10, Rue Mustapha Maâni,

8 Maison copie 15 214 365 30, Rue de Rome, Casa

9 Lydec 10 654 123 25,Rue Mohamed Diouri,



10 Me Bennani 420 932 125 20, Rue de Madrid, Casa

11 Assur TEGAM 130 457 988 120, Bd Lalla Yacout,

Remarques sur les méthodes de FACTURATION : 1. Dans la facturation « FIN DE MOIS DE FACTURATION », on ne tient pas compte des livraisons effectuées lors du mois

en cours. C’est une méthode utilisée par les grandes entreprises pour ne pas établir des dizaines de factures pour un même client chaque mois. Elle lui livre autant de marchandises par Bon de livraison et à la fin du mois, elle lui établit 1 seule facture avec 1 seule échéance.

2. Dans le modèle classique « DATE DE LIVRAISON OU DATE D’EXPEDITION » en revanche, l’entreprise facture chaque livraison par facture dans la mesure où le délai de paiement se calcule « de date à date », c'est-à-dire que le crédit commence à partir de la date de livraison ou d’expédition selon le cas. C’est la méthode générale utilisée par l’ensemble des PME/PMI

T.D N° 2- TVA (Exercice n° 5 sur le livre)

La société «Casa Inter SA » vous communique les renseignements suivants susceptibles de vous aider à faire les déclarations de TVA de l’année 2011. Casa Inter qui avait opté pour le régime «Encaissements» dés le début de son activité avait un crédit TVA sur le 4é trimestre 2010 de 500 DH. Son Prorata est de 70%.

1 : Achat de marchandises (TVA 20%) - Le 3/2/11, achat marchandises à crédit 200.000 HT payable 61.000 au comptant en espèces, 49.000 par chèque

remis le 2/3/11 et le reste par effet au 21/6/11 : Fourn A fact 300 - Le 26/2/11, achat marchandises à crédit 240.000 TTC payable 24.000 en espèces et le reste par traite le 2/9/11

Fourn B fact 140 - Le 31/3/11 achat marchandises à crédit 98.000 HT payable 12.000 en espèces, 50.000 par virement le 3/7/11 et le

reste par traite au 5/8/11 Fourn C facture 350 - Le 14/06/11 achat marchandises à crédit 320.000 TTC payable 20.000 en espèce et le reste par traite au 29/9/11,

Fourn D, F 430

2. Achat d’Immobilisations (TVA 20%) - le 11/2/11 achat d’une voiture pour le DG VOLVO 480.000 HT payable par chèque Fourn. Auto Nejma facture 450 - le 1/5/11 achat d’un PC ACER 12.000 HT payable 2.000 en espèces et reste par chèque le 31/8/11, Fourn Bestmark

Fact 35

3. Vente d’immobilisations d’occasion - Le 1/2/11 vente de l’ancien PC IBM 5.800 par chèque. Ce PC avait été acheté 22.000 HT le 1/2/2010, Client Daoui

facture 104 - Le 2/5/11, vente de l’ancien camion ISUZU 250.000 par effet au 3/8/11. Ce camion avait été acheté 600.000 HT le

12/2/2009

4. Ventes de marchandises - Le 19/2/11, vente de marchandises à crédit pour 450.000 TTC payable 24.000 en espèces, 36.000 par chèque le

31/3/11 et reste par effet le 30/5/11, facture 1001 - Le 25/3/11, vente de marchandises à crédit pour 350.000 HT payable 100.000 par chèque et reste par effet au

2/6/11(F 1002) - Le 20/5/11, vente de marchandises à crédit pour 600.000 TTC payable 18.000 DH en espèces, 22.000 DH par

chèque et reste par traite au 3/7/11 facture 1003

5. Autres charges (TVA 20%.10%, 14%, 7%): - Le 2/2/11, Paiement honoraires Architecte M. Alami, 6.000 TTC (TVA 20%) payable par effet à 60 jours Fin de mois

de facturation ; facture 546 ; - le 22/2/11, Paiement Expert Tijani 9.000 HT (TVA 20%) payable 3.000 en espèces et reste par virement le 30/6/11,

fact. 230 ; - Le 30/3/11, paiement des honoraires Avocat Me Raoui (TVA 10%), 5.500 TTC payable 1.000 en espèces et reste par

virement le 3/7/11 facture 55 - Le 4/6/11, paiement de la facture 4.506 de la LYDEC pour l’électricité 4.500 TTC (TVA 14%) en espèces ; - Le 10/8/11, règlement de la facture n° 45 par chèque d’achats de 100 cadeaux pour un total de 18.000 TTC (TVA

20%) avec sigle chez RMO ;

Travail a faire : Présenter la déclaration de TVA du 1

er et du 2éme trimestre 2011

N.B : Il est possible de faire librement l’état de la TVA récupérable compte tenu des données du texte n° de la Facture et

noms du fournisseur. Il manque cependant l’identifiant fiscal et l’adresse du fournisseur



T.D n° 3- TVA (Exercices n° 6 sur le livre)

La société «Atlas Travaux » vous demande de lui dresser sa situation au regard de la TVA. En 2010, elle établissait encore la déclaration trimestrielle car son chiffre d’affaires 2009 était inférieur à 1.000.000 DH. A partir de janvier 2011. Il fallait donc passer à la déclaration mensuelle car le cap de 1.000.000 a été vite dépassé. Le Prorata est de 90% en 2010 en 2011 1. Atlas Travaux avait un crédit de TVA de 8.500 DH sur l’Etat au titre du 3éme trimestre 2011

2. 5/10/10 : achat de marchandises pour 65.000 HT suivant facture n° 3.350 auprès de DEL réglé par effet au 30/10/10 ;

3. 10/09/10 : achats de marchandises pour 480.000 TTC suivant facture n° 380 auprès de CMM réglé comme suit : - 36.000 DH en espèces,

- et reste par effet au 23/12/10, 4. 15/09/10 : vente de marchandises 420.000 DH HT suivant facture n° 510 au client Amine réglé par effet au 25/12/10 5. 5/10/10 : vente de marchandises 360.000 DH TTC suivant facture n° 511 au client Larbi réglé par virement le

31/12/10 6. 30/10/10 : achat Peugeot Partener sans sièges arrière 130.000 TTC (TVA 20%) par chèque ;

7. 5/12/10 : vente de marchandises 680.000 DH TTC suivant facture n° 512 au client Kamal réglé par chèque remis le 3/2/2011

8. 15/12/10 : vente de marchandises 280.000 DH TTC suivant facture n° 513 au client Kamal réglé comme suit : - en espèces le 2/01/2011 pour 24.000 DH

- par chèque remis le 3/02/2011 pour 120.000 DH - et reste par effet au 28/02/2011

9. 13/1/2011 : vente de marchandises 250.000 DH HT suivant facture n° 514 au client Rachid réglé comme suit : - par effet le 3/02/2011 pour 100.000 DH - et le reste par virement effectué le 3/03/2011

10. 15/1/2011 : paiement des honoraires suivants : - Architecte (TVA 20%) pour 5.000 HT par chèque ce jour - Notaire (TVA 10%) pour 6.000 TTC par virement le 2/02/2011 11. 25/1/2011 : vente de l’ancienne voiture de service FIAT pour 32.000 DH. Elle avait été achetée pour 84.000 TTC

(TVA 7%) le 5/12/09 12. 26/1/2011: achat de voiture de direction Renault Logan pour 120.000 DH TTC (TVA 7%) par chèque remis le

4/02/10

Travail a faire 1. Présenter la déclaration trimestrielle TVA du 4é trimestre 2010 ; 2. Présenter la déclaration mensuelle TVA de Janvier et Février 2011

3. Passer les écritures comptables des déclarations de TVA

TD N° 4 –TVA (Exercices n° 7 sur le livre)

L’entreprise «Confection Moroco» dont le capital est de 250.000 DH vous présente sa situation pour l’année 2011 : Prorata de déduction 100%.

1 : Achat de marchandises (TVA 20%) - Le 15/2/11, achat de marchandises 210.000 HT payable 21.000 au comptant en espèces, 19.000 par chèque remis le

2/3/11 et le reste par effet au 1/5/11 - Le 26/4/11, achat de marchandises 365.000 TTC payable 25.000 par chèque et le reste par traite le 3/6/11 - Le 3/7/11 achat de marchandises 290.000 HT payable 12.000 en espèces, 50.000 par chèque le 30/9/11 et le reste

par traite au 19/10/11 - Le 30/09/11 achat marchandises 350.000 TTC payable 9.999 en espèces, 58.000 par chèque et le reste par traite au

19/10/11 - Le 10/10/11 achat marchandises 250.000 HT payable 10.000 en espèces 38.000 par chèque et le reste par effet au

3/01/2012

2. Achat d’Immobilisations (TVA 20%) - le 1/3/11 achat d’un camion VOLVO 480.000 HT payable avec avance 30.000 en espèces et reste par effet le

30/5/11 ; - le 1/6/11 achat d’un PC ACER 18.000 TTC payable 10.000 en espèces et reste par chèque le 31/8/11 ;

3. Vente d’immobilisations - Le 1/9/11 vente de l’ancien PC Compact 8.000 par chèque. Ce PC avait été acheté 22.000 HT le 10/9/2009 - Le 2/10/11, vente de l’ancien camion Renault 180.000 par effet au 3/12/11. Ce camion avait été acheté 500.000 HT

le 2/3/09 - Le 3/12/11 cession de l’ancien PC HP avec logiciels 7.900. Ce PC avait été acheté 28.000 TTC le 10/10/08



4. Vente de marchandises (TVA 20%) - Le 28/2/11, vente marchandises à crédit 1.200.000 TTC payable 20.000 en espèces, 30.000 par chèque réglé le

1/4/11 et le reste par effet au 4/5/11 - Le 30/5/11, vente marchandises à crédit 980.000 HT payable 12.000 en espèces, 38.000 par virement le 30/6/11 et

le reste par traite au 30/7/11 - Le 23/8/11, vente marchandises à crédit 1.120.000 TTC payable 10.000 en espèces, 256.000 par chèque le 28/9/11 et le reste par traite au 31/10 - Le 15/9/11, vente marchandises à crédit 1.095.000 HT payable 19.999 en espèces, 10.000 par virement le 15/10/11

et le reste par effet au 30/10/11 - Le 18/10/11, vente de marchandises à crédit 965.000 TTC payable 30.000 par chèque le 30/10/11 et le reste par

traite le 5/1/2012

5- Autres charges et informations (TVA 10% et 20%) - Le 2/1/11 : paiement des honoraires de la Fiduciaire pour 6.000 HT (TVA 20%) par chèque remis le 2/2/11 - Le 28/2/11, paiement des honoraires du transitaire pour 6.000 TTC (TVA 20%) par effet au 30/4/11 - Le 20/3/11, paiement des honoraires du Notaire 3.000 HT (TVA 10%) en espèces

- Le 2/4/11, paiement des honoraires du Médecin de travail 5.000 par chèque remis le 2/12/11 - Le 10/10/11, achat par chèque de cadeaux de fin d’année : 120 cartables sans sigle d’une valeur unitaire de 220 HT

et de 150 montres à 180 TTC par unité avec sigle (TVA 20%)

Travail à faire : 1. Présenter les 2 déclarations trimestrielles de TVA du 1é et du 2étrimestre 2011 en un seul tableau avec

observations pour les autres trimestres sachant que la société avait un crédit de 28.000 au 4éme trimestre 2010 2. Passer les écritures comptables au journal de l’entreprise pour le 1

er trimestre 2011 uniquement avec les

règlements éventuels.



Section 2 : Travaux dirigés sur l’I.S

T.D N° 5-IS (Exercice n° 9 sur le livre) :Dividendes

La société «Inter Bags», au capital de 200.000 DH qui entame son cinquième exercice fiscal en 2011 vous

communique les renseignements suivants pour établir une étude concernant tous les problèmes fiscaux avant le dépôt du bilan le 31 mars 2012.

1- Achats de marchandises (TVA 20%) - Le 1/2/11, achat de marchandises à crédit 700.000 HT payable 22.000 en espèces à titre d’acompte, 78.000 par

virement le 2 mars 2011 et le reste par traite au 1/06/11 ; - Le 20/5/11, achat de marchandises à crédit 650.000 TTC payable 28.000 par chèque remis le 1/6/11, 38.000 par

traite au 2/10/11 et le reste par chèque remis le 3/09/11 ; - Le 5/9/11, achat de marchandises à crédit de 800.000 TTC payable 10.000 en espèces et le reste par chèque le

2/12/11 - Le 15/10/11, achat de marchandises à crédit 750.000 HT payable 120.000 par chèque remis ce jour et reste par

traite au 30/10/11 - Le 5/10/11, achat de marchandises à crédit 950.000 TTC payable 18.000 en espèces, 28.000 par chèque le

02/12/10 et le reste par effet au 5/1/2012

2 : Autres charges (TVA 20%, 14%, 10% et 7%) - Le 5/2/11 honoraires Notaire (TVA 10%) 5.000 TTC en espèces - Le 25/4/11 honoraires Fiduciaire (TVA 20%) 14.400 HT dont 9.900 en espèces et solde par chèque le 30/6/11

- Le 10/5/11, honoraires Architecte (TVA 20%) 3.600 TTC payable par traite 90 jours fin de mois de facturation ; - Le 25/6/11 honoraires Avocat (TVA 10%) 2.140 TTC en espèces - Le 5/7/11, Honoraires médecin de travail 13.000 en espèces

- Le 30/6/11, paiement de la facture Eau Lydec (TVA 7%) 2.500 TTC par chèque ; - Le 23/11/11, règlement par chèque en retard des 4 acomptes de l’IS 2011 + amendes et majorations à calculer ; - Le 30/11/11, achat de cadeaux par chèque chez MBA : 150 serviettes avec sigle pour un total de 40.000 HT + 300

cartables sans sigle pour un total de 30.000 HT et 200 montres de bureau avec sigle pour 16.300 HT (TVA 20%) ; - Le 30/10/11, paiement des intérêts sur des avances en comptes courants des associés en 2011 pour 700.000 DH

au taux de 7% (TVA 10%). Le taux de base légalement est de 2.50%

3. Achats d’immobilisations (TVA20%) - Le 5/6/11, achat de voiture de direction BMW pour le PDG de la société 760.000 HT payable par chèque ; - Le 31/5/11, achat de 3 PC IBM + Imprimantes 30.000 HT payable 9.500 en espèces, 10.500 par chèque et reste par

effet le 10/8/11 ;

4. Ventes d’immobilisations d’occasion - Le 2/6/11, vente de l’ancien PC Toshiba 5.800 par chèque ; Le PC avait été acheté le 10/6/2009 pour 18.000 TTC - Le 10/10/11, vente de l’ancienne voiture de direction Audi du PDG par chèque ; Elle avait été achetée le 10/6/2008

pour 480.000 HT - Le 10/10/10, vente de l’ancien matériel de bureau 18.000. Il avait été acheté le 2/3/2007 pour 30.000 TTC ;

5. Ventes de marchandises (TVA 20%) - le 2/2/11, vente marchandises à crédit 1.590.000 TTC payable 25.000 en espèces, 75.000 par chèque remis le

8/3/11 et le reste par effet au 30/06/11 ; - le 25/3/11, vente marchandises à crédit 1.250.000 HT payable 200.000 par chèque le 22/5/11 et le reste par effet au

30/6/11 ; - le 5/5/11, vente de marchandises à crédit 960.000 HT payable 30.000 en espèces et le reste par effet au 21/8/11 ; - le 30/6/11, vente marchandises à crédit 1.145.000 TTC payable 22.000 en espèces, 68.000 par chèque remis le

31/8/11 et le reste par effet au 30/09/11 ; - le 15/8/11, vente de marchandises à crédit 1.500.000 HT payable 150.000 par chèque le 30/9/11 et le reste par effet

le 15/10/11

6. Dividendes reçus des filiales - le 12/9/11 : Virement reçu de la filiale «RMO» passé au crédit du compte Revenus des titres de participations pour

45.000 DH.

Travail à faire Sachant que la société a payé en 2011 quatre (4) acomptes de 12.000 DH chacun et qu’elle a dégagé un déficit comptable en mars 2012 de 58.000 DH, calculer :

1. Le résultat fiscal dégagé par le tableau n° 3 de passage du résultat comptable au résultat fiscal 2. L’impôt sur les sociétés (IS), et la cotisation minimale (CM) ainsi que le reliquat que la société se doit de payer

en mars 2012, les nouveaux acomptes dus au titre de l’exercice 2012 ainsi que la date de leurs paiements



3. Passer les écritures comptables de l’IS, la CM, le reliquat de l’IS et les nouveaux acomptes pour 2011 et 2012.

TD N°6-TVA (Exercice n° 10 sur le livre) : Export+déficit+Dividende

La société » Siliconal » SA, au capital de 300.000 DH, créée en janvier 2008, est spécialisée dans l’Export en partie et dans les ventes locales pour le reste. Le prorata est de 100%.

A. Achats de marchandises (TVA 20%) 1. Le 22/2/11 : achat de marchandises 580.000 HT payable 32.000 en espèces, 68.000 par virement le 31/3/11 et

Reste par traite au 22 /6/11 2. le 5/4/11 : achat marchandises 690.000 TTC payable 128.000 par chèque le 30/4/11, 42.000 par traite au 12/10/11

et reste par traite au 3/09/11 3. le 5/7/11 : achat de marchandises 780.000 HT payable 10.000 en espèces, 90.000 par chèque remis le 3/9/11 et

reste par effet au 31/10/11 ; 4. le 21/10/11 : achat de marchandises à crédit 860.000 TTC payable 22.000 par chèque et reste par traite au 3/12/11 5. le 12/10/11 : achat de marchandises à crédit 920.000 HT payable 22.000 en espèces et reste par effet au 25/1/2012

B. Autres charges (TVA 20%, 14%, 10% et 7%) 1. 15/1/11, paiement des intérêts des avances en comptes courants des associés au taux de 8% (TVA 10%) pour

800.000 DH. Le taux légal admis en la matière est de 2,50% 2. 5/3/11 honoraires Avocat (TVA 10%) 18.000 TTC payable 11.000 en espèces et reste par chèque remis le 31/7/11

3. 25/4/11 honoraires Notaire (TVA 10%) 22.500 HT payable 90 jours fin de mois de facturation 4. 10/5/11, honoraires Fiduciaire (TVA 20%) 36.000 TTC payable 12.000 en espèces et solde par chèque le 20/9/11 ; 5. 5/7/11, Honoraires du médecin de travail 5.500 en espèces ;

6. 30/10/11, paiement de la facture d’électricité à la Lydec (TVA 14%) 8.500 TTC par chèque ; 7. 15/10/11 ; achat de cadeaux (TVA 20%) : 150 agendas en cuir sans sigles pour 35.000 HT payable par chèque et

90 calculatrices avec sigle pour 18.000 HT payable par effet au 31/1/2012.

8. 28/10/11, paiement par chèque des 3 acomptes IS de l’exercice 2011 en retard avec amendes et pénalités

C. Achats d’Immobilisations (TVA 20%) 1. Le 25/4/11, achat d’une voiture TOYOTA pour le Directeur général 460.000 HT payable par chèque, 2. Le 2/6/11 : achat mobilier bureau 22.500 HT payable par chèque, 3. Le 10/10/11, achat d’un PC ACER pour 17.000 TTC dont 9.900 en espèces et reste par effet au 31/12/11

D. Ventes d’immobilisations

1. Le 3/8/11, vente voiture Porche 278.000 pour le directeur général par chèque. Cette voiture avait été achetée 500.000 HT le 4/10/09 :

2. Le 25/10/11, Vente de l’ancien Mobilier 25.000 par effet au 30/10/11. Il avait été acheté le 2/10/08 pour 48.000 HT (TVA 20%)

E. Ventes et produits divers

a. Vente locales (TVA 20%) : 1. Le 20/2/11, vente marchandises à crédit 990.000 HT payable 24.000 espèces ,76.000 par chèque le 8/6/11 et le

reste par effet au 3/07/11 ; 2. Le 25/4/11, vente marchandises à crédit 1.450.000 TTC payable 20.000 par chèque, 10.000 en espèces et reste

par effet le 30/6/11 ; 3. le 25/8/11, vente de marchandises à crédit 1.480.000 HT payable 20.000 en espèces et le reste par effet au

11/9/11 ; 4. Le 9/9/11, vente de marchandises à crédit 900.000 TTC payable 22.000 en espèces, 78.000 par chèque le 3/10/11

et le reste par effet au 3/12/11 : 5. Le 2/10/11, vente de marchandises à crédit 1.500.000 HT payable 85.000 par chèque le 30/10/11, 15.000 en

espèces le 3/12/11 et le reste par effet le 5/1/2012 b. Ventes Export encaissées en DH (Exempt de TVA)

1. Le 15/3/11 : ventes en France : 90.000 Euros (cours 11,50 DH) 2. Le 23/5/11 : ventes en Espagne : 80.000 Euros (cours 11,70 DH) 3. Le 15/7/11 : ventes en Royaume uni : 70.000 Livres (cours 13 DH)

c. Dividendes reçus des filiales Le 12/10/11 : Virement reçu de la filiale «SAMO» passé au crédit du compte Revenus des titres de participations pour 25.000 DH.

Travail à faire Sachant que la société a payé en 2011 quatre (4) acomptes de 25.000 DH chacun et qu’elle a dégagé un bénéfice net comptable en mars 2012 de 285.000 DH, calculer :

1. Le résultat fiscal dégagé par le tableau n° 3 de passage du résultat comptable au résultat fiscal en tenant comptes des déficits antérieurs cumulés de 102.000 au 31 décembre 2010 répartis comme suit :

- 59.000 provenant de 2010 dont 19.000 d’amortissements ; - 16.000 provenant de 2009 dont 10.000 d’amortissements ;



- 27.000 provenant de 2008 dont 7.000 d’amortissements ; 2. L’impôt sur les sociétés (IS) et la cotisation minimale ainsi que le reliquat que la société se doit de payer en mars 2012, les nouveaux acomptes dus au titre de l’exercice 2012 ainsi que

la date de ces paiements 2. Passer les écritures au journal N.B : Selon le CGI, la société qui exporte est exonérée à 100% de l’IS pendant les 5 premières années et exonérée de 50% à partir de la 6é année

TD N°7-IS (Exercice n°11sur le livre)- (Export+Dividende+Don)

La société » Inter Rabat », SA, au capital de 300.000 DH qui entame son 6é exercice fiscal en 2011 est spécialisée dans l’export. Mais, elle vend aussi ses produits localement.

A. Achats de marchandises (TVA 20%) 1. le 21/1/11 : achat de marchandises à crédit 830.000 HT payable 12.000 en espèces à titre d’acompte, 88.000 par

virement le 2/4/11 et le reste par traite au 2/5/11; 2. le 25/3/11 : achat de marchandises à crédit 910.000 TTC payable 98.000 par chèque remis le 21/5/11, 42.000 par

virement le 22/09/11 le reste par traite au 13/10/11 3. le 15/8/11 : achat marchandises à crédit 840.000 HT payable 13.000 espèces et reste par chèque à l’échéance le

22/10/11 ; 4. le 21/10/11 : achat de marchandises à crédit 830.000 TTC payable 20.000 par chèque, 10.000 en espèces remis le

3/12/11 et reste par traite au 23/1/2012 5. le 25/10/11 : achat marchandises à crédit 820.000 HT payable 11.000 espèces, 18.000 chèque et reste par effet au

25/1/2012 :

B. Autres charges payées(TVA 20%, 14%, 10% et 7%) 1. 25/4/11 honoraires Avocat (TVA 10%) 25.000 HT payable 9.900 en espèces et reste par virement le 31/5/11.

2. 5/6/11 honoraires Commissaire aux comptes (TVA 20%) 22.500 HT payable 60 jours fin de mois de facturation 3. 10/7/11, Expert comptable (TVA 20%) 16.000 TTC payable par chèque le 30/10/11 ; 4. 30/10/11, paiement Facture eau Lydec (TVA 7%) 5.500 TTC par chèque ; 5. 15/10/11 : paiement facture 560 de Métro pour achat de fournitures de bureau 14.500 HT par effet au 15/1/2012 6. 30/10/11, achat cadeaux d’entreprise : 120 serviettes en cuir avec sigle pour 20.000 HT payable par chèque + 150

sous-mains en cuir sans sigle pour 30.000 TTC payable par chèque ;

7. 5/12/11, paiement des intérêts des avances en comptes courants des associés au taux de 10% (TVA 10%) pour 600.000 DH. Le taux légal admis en la matière est de 3%,

8. 15/12/11 : Paiement 4 acomptes de l’IS 2011 avec amendes et pénalités

C. Don à des associations sociales et culturels (TVA 20%) Le 28/7/11 : Don de 36.000 fait à des associations sportives

D. Achats et ventes d’immobilisations (TVA 20% ou rien) 1. 25/3/11 : achat Mercedes pour le DG 860.000 TTC chèque ; 2. 5/4/11 : achat de Voiture de direction VOLVO pour le directeur commercial 560.000 HT par chèque ; 3. 30/6/11 : achat de Mobilier de bureau 48.000 HT payable 11.500 en espèces, 8.500 par chèque le 15/7/11 et reste

par traite au 30/8/10 ; 4. 15/7/11 : vente ancienne Voiture direction Suzuki 300.000 par chèque. Elle avait été achetée le 20/12/08 380.000 HT 5. 15/9/11 : vente de l’ancien Mobilier pour 24.000 par effet au 31/10/11. Celui-ci avait été acheté pour 40.000 TTC le

1/2/2009.

E. Ventes de marchandises (TVA 20%) 1. 20/3/11, vente marchandises à crédit 1.200.000 HT payable 19.999 en espèces, 80.001 par chèque le 28/4/11 et le

reste par effet au 30/05/11 : 2. 5/5/11, vente marchandises à crédit 950.000 TTC payable 20.000 par chèque le 2/6/11, 9.900 en espèces le 2/7/11

et le reste par effet au 31/8/11 3. 25/8/11, vente de marchandises à crédit 1.460.000 TTC payable 20.000 en espèces, 30.000 par chèque et le reste

par effet au 11/9/11 ; 4. 25/9/11, vente marchandises à crédit 1.200.000 TTC payable 32.000 en espèces, 168.000 par chèque le 31/10/11

et le reste par effet au 30/10/11 : 5. 29/10/101, vente marchandises à crédit 1.500.000 HT payable 150.000 par chèque le 3/10/11 et le reste par effet le

5/1/2012.

F. Ventes Export encaissées (exempt de TVA) 1. 12/3/11 : Vente en Italie 45.000 Euros (Cours 11,90 DH) 2. 24/6/11 : Vente en Turquie 38.000 Dollars (Cours 8.80 DH) 3. 30/8/11 : Vente en Espagne 32.000 Euros (Cours 11,70 DH) 4. 4/10/11 : Vente en Ecosse 25.000 Livres (Cours 13,10 DH)

G. Dividendes reçus des filiales Le 22/12/11 : Virement reçu de la filiale «SBL» passé au crédit du compte Revenus des titres de participations pour



15.000.

Travail à faire Sachant que la société a payé en 2011 quatre (4) acomptes de 19.244 chacun et qu’elle a dégagé en mars 2012 un

déficit net comptable de 70.000, calculer :

1. Le résultat fiscal dégagé par le tableau n° 3 de passage du résultat comptable au résultat fiscal 2. L’impôt sur les sociétés (IS) et la cotisation minimale

3. le reliquat de l’IS 2011 4. les nouveaux acomptes de 2012 ainsi que la date des divers paiements 5. Passer les écritures comptables de l’IS pour 2011 et 2012

N.B : la société qui exporte est exonérée à 100% de l’IS pendant les 5 premières années et exonérée de 50% à partir de la 6é année



Section 3 : Travaux dirigés sur l’I.R

TD N° 8 –IR (Exercice n° 16 sur le livre)

Le société »Inter Bags», au capital de 200.000DH, vous demande de vérifier sa paie de Mars 2012 comme suit :

1 M. Ahmed DAOUI, Chef Comptable, Marié + 3 enfants, entré le 1/7/1992, salaire de base : 13.500 DH. Il perçoit à

titre exceptionnel des heures supplémentaires pour le Bilan : 4 jours de repos, 2 jours féries et 15 heures de 18H30 à 22H00 ;

2 M. Kamal TERRAB, Adjoint au chef comptable, divorcé + 5 enfants à charge, entré le 5/10/1995, salaire de base

8.000 DH .Ce dernier a travaillé 3 jours de repos, 1 jour férié et 30 heures de 18H30 à 23H00;

3 Mme Najat BENNANI, secrétaire, Mariée + 3 enfants (Son mari est commerçant), entrée le 1/4/1987, salaire de base : 5.000 DH. Elle a travaillé en plus les heures supplémentaires suivantes : 25 heures le jour avant 21 heures,

2 jours de repos et 1 jour férié. La société adhère, en plus de la CNSS aux taux en vigueur, à l’Assurance maladie obligatoire (AMO) aux taux légal de 2% (part salariale), à la Retraite CIMR au taux de 3 % (part salariale).

Travail a faire 1. Calculer le salaire brut des 3 salariés, 2. Calculer l’IR du par les 3 salariés (voir barème IR dans l’exercice n°15), 3. Calculer le salaire net des 3 salariés 4. Calculer les allocations familiales versées directement aux salariés par la CNSS,

5. Passer les écritures de la paie avec règlement du net aux salariés

TD N° 9 –IR (Exercice n° 17 sur le livre

Le société » Casa Inter SA », au capital de 300.000DH, vous demande de vérifier sa paie du mois d’AVRIL 2012

comme suit : 1. M. Ali HADDAOUI, Directeur commercial, Marié + 1 enfant à charge, entré le 1/1/1998, salaire de base : 15.500 DH.

En tant que directeur, il n’a pas droit aux heures supplémentaires ; 2. M. Amine SENHAJI, comptable, marié +7 enfants à charge, entré le 5/1/2005, salaire de base 4.000 DH. Il a travaillé

en plus les heures supplémentaires suivantes : 5 jours de repos, 1 jour et demi férié et 20 heures de 18H30 à 22H30 figurant sur la pointeuse ;

3. Mme Safa SMIRI, secrétaire, mariée +3 enfants (Mari employé de banque), entrée le 1/1/1990, salaire de base : 3.200 DH. Elle a travaillé les heures supplémentaires suivantes : 16H le jour de 17H30 à 21H30 (bénéficie d’une

heure d’allaitement de 17h30-18h30, 3 jours et demi de repos et ½ journée en jour férié. La société adhère, à la CNSS aux taux en vigueur, à la Mutuelle aux taux de 4% (part salariale) et 4,50% (part patronale), à la Retraite CIMR au taux de 6 % (part salariale) et 7% (part patronale)

Travail a faire 1. Calculer le salaire brut des 3 salariés sous forme de tableaux, 2. Calculer l’IR du par les 3 salariés, 3. Calculer le salaire net des 3 salariés sans les allocations familiales versées directement aux salariés par la CNSS,

4. Calculer les allocations familiales pour chaque salarié ; 5. Passer les écritures de la paie (part et salariale et part patronale) étant précisé que la paie est payée le dernier jour

du mois, la CNSS avant le 10 du mois prochain, la CIMR avant le 15 du mois prochain, la Mutuelle et l’IR au plus

tard la fin du mois suivant NB : voir Barème IR (exercices précédents) et Barème CNSS (ci-dessous)

Barème IR Mensuel à compter du 1er

janvier 2010

Tranches de salaires Taux Somme à déduire

1 0 à 2.500 0% 0

2 2.501 à 4.166 10% -250

3 4.167 à 5.000 20% -666,67

4 5.001 à 6.666 30% -1.166,67

5 6.667 à 15.000 34% -1.433,33

6 +15.000 38% -2.033,33



Section 4 : Examen blanc TVA+IS+IR

T.D N°10 Examen blanc 1 (Exercice 18sur livre) Export

Vous avez à traiter les 2 parties suivantes indépendantes :

1ére partie : TVA+ IS : 14 points

La société «Casa Management SARL », au capital de 300.000DH, vous présente sa situation fiscale pour l’exercice 2011 : Prorata de déduction 80%. Elle est spécialisée dans l’export depuis 12 ans (Janvier 1999)

I : Achats de marchandises (TVA 20%) 1. 2/1/11 : achat marchandises 2.550.000 HT payable 15.000 en espèces, 180.000 par chèque le 12/3/11 et le reste par traite au

12/5/11 ; 2. 15/4/11 : achat marchandises 2.660.000 TTC payable 555.000 par chèque remis le 2/5/11, 14.000 en espèces le 22/6/11 et reste

par effet au 2/7/11 3. 5/6/11 : achat marchandises 2.880.000 HT payable 13.000 en espèces ce jour, 425.000 par chèque remis le 15/8/11 et le reste par

effet au 2/9/11 ; 4. 22/8/11 : achat marchandises2.330.000 HT payable 12.000 en espèces ce jour, 50.000 par virement fait le 4/9/11 et le reste par

effet au 22/11/11 ; 5. 7/10/11 : achat de marchandises 2.990.000 HT payable 10.000 en espèces, 665.000 par effet au 27/11/11 et le reste par effet au

7/12/11

II : Achats et ventes d’immobilisations (TVAV 20%) 1. 28/3/11 : Achat voiture de direction Mercedes pour le PDG pour 999.000 HT par chèque ; 2. 24/4/11 : achat de matériel de bureau 234.000 HT payable 9.990 DH en espèces à titre d’avance et reste par traite au 24/6/11 ; 3. 23/6/11, vente de l’ancien matériel de bureau pour 29.500. Ce matériel avait été acheté le 24/8/09 pour 25.000 HT ; 4. 22/9/11 : vente de l’ancienne voiture BMW pour 250.000 par chèque. Celle-ci avait été achetée le 2/6/08 pour 866.000 HT : 5. 2/10/11 ; vente de l’ancienne voiture de direction Toyota pour 130.000 par chèque. Cette voiture avait été achetée le 4/9/09 pour

855.000 HT. 6. 2/11/11 : vente de l’ancienne camionnette Renault Express 120.000. Elle avait été achetée 267.000 HT le 24/12/08

III. Autres charges ( TVA 20%, 14%, 10%, 7%) : 1. 22/2/11 : Paiement facture 120 de l’électricité : 6.612 TTC (TVA 14%) par chèque ; 2. 22/4/11 : Paiement Honoraire Expert comptable 36.000 HT (TVA 20%) dont 10.500 en espèces et reste par effet au 30/5/11; 3. 22/4/11 : Paiement facture 208 de l’Eau pour TTC 3.745 (TVA 7%) par chèque ; 4. 2/5/11 : Paiement par chèque Avocat pour 17.930 TTC (TVA 10%) dont 9.800 en espèces et reste par chèque remis le 22/8/11 ; 5. 5/8/11 : Paiement par chèque du 1

er acompte en retard

6. 16/10/11 : Paiement en retard des 2é et 3é et 4é acompte de l’IS avec amendes et majorations par chèque ; 7. 30/10/11 : Paiement d’un Don en faveur du Comité d’œuvres sociales (COS) de la société pour 130.000 DH par virement au

compte du COS 8. 31/10/11, Règlement par chèque des intérêts sur avance des associés en comptes courants pour la somme de (750.000 DH pour

un taux d’intérêt de 8% (TVA 10%). Le taux admis légalement en 2011 est de 3,44% 9. 2/11/11 : achat des cadeaux suivants :

110 montres avec sigle 53.350 HT (TVA 20%)

45 sous-mains sans sigle 32.000 HT ((TVA 20%)

130 petites mallettes avec sigle à 10.562,50 HT (TVA 20%

IV Ventes LOCALES de marchandises (TVA 20%) 1. 4/2/11, vente de marchandises 4.150.000 HT payable 20.000 en espèces, 990.000 par chèque le 4/3/11 et le reste par effet au 4/4/11 ; 2. 3/3/11, vente marchandises 4.250.000 TTC payable 830.000 par chèque le 3/6/11, 22.000 en espèces le 3/7/11 et le reste par effet

au 3/8/11 ; 3. 2/8/11, vente de marchandises 4. 660.000 HT payable 750.000 par chèque le 12/8/11, 475.000 par virement fait le 2/10/11 et le

reste par effet au 2/11/11 ; 4. 5/10/11, vente marchandises 4.840.000 TTC, payable 24.000 en espèces ce jour, 881.000 par traite au 2/12/11 et le reste par

virement le 2/1/12 ; 5. 1/11/11, vente de marchandises 4.990.000 HT payable 26.000 en espèces remises le 1/12/11, 948.000 par chèque remis le

31/12/11 et le reste par effet le 21/1/12.

V Ventes EXPORT de marchandises (TVA 20%) - 2/1/11 : Vente en Grande Bretagne : 70.000 livres (Cours 1 3,50 DH) - 24/5/11 : Vente en Norvège : 85.000 Euros (Cours 11.50 DH) - 3/9/11 : Vente en Espagne : 95.000 Euros (Cours 12,65 DH) - 24/11/11 : Vente en Egypte : 150.000 Dollars (Cours 8,70 DH)

VI Dividendes reçus des Filiales en 2011 …………………123.112 Travail à faire



1. Présenter les 2 déclarations de la TVA du 1er et du trimestre 2011 sachant que la société avait un crédit au 31/12/10 de 245.000 DH

2. Passer les écritures comptables (TVA) du 1er et du trimestre 2011

3. Sachant que la société a réalisé en 2011 un BENEFICE net comptable de 250.000 et qu’elle a payé 4 acomptes de 41.000 chacun, calculer :

a. le résultat net fiscal dégagé par le tableau n° 3 de passage du résultat comptable au résultat fiscal 2011 sachant que la société bénéficie de déficits fiscaux antérieurs de 55.000 à fin 2010

b. l’impôt sur les sociétés (IS) correspondant au Chiffre d’affaires exonéré : c. l’impôt sur les sociétés correspondant au bénéfice exonéré partiellement; d. l’impôt sur les sociétés correspondant au bénéfice imposable totalement e. la cotisation minimale (CM) ainsi que le reliquat et les acomptes dus en 2012 en précisant la date de tous ces paiements

1. Passer les écritures comptables de l’IS de 2011 et 2012

2éme partie : IR Salaires : 6 points

La société «SBL SARL » a 2 salariés en Janvier 2012 1. M. Amine BENNANI, Chef comptable, Marié + 3 enfants, entré le 12/1/2007, dont 2 de 23 et 24 ans et 1 enfant de 26 ans ; salaire

de base : 13.500 DH. La direction décide de lui payer ses heures supplémentaires pour la période du bilan pour : 24 heures de 19H à 23H, 1 jour et demi de repos et 1 jour férié.

2. Mme Manal KETTANI, comptable, Mariée + 3 enfants (Mari employé), entrée le 19/1/2010, salaire de base 2.200 DH. Elle a travaillé en heures supplémentaires 2 jours et demi de repos, 1 jour et demi férié et 16 heures de 18H30 à 22H30.

La société adhère, en plus de la CNSS aux taux en vigueur, à la Mutuelle aux taux de 3% part salariale et à la Retraite CIMR au taux de 6 % part salariale..

TRAVAIL A FAIRE 1. Calculer le salaire brut des 2 salariés ……………………… 0,75 point 2. Calculer l’IR dû par les 2 salariés…………………………… …4,00 points 3. Calculer le salaire net …………………………………………..…0,75 point 4. Calculer les allocations familiales…………………………………0,25 point 5. Passer les écritures comptables du bulletin de paie…………...0,25 point

T.D N°11 Examen blanc 2 (Exercice 19sur livre)

Examen 1ére session Fiscalité Licence professionnelle de 2012

Vous avez à traiter les 2 parties suivantes indépendantes :

1ére partie : TVA+IS : 14 points

La société «MBO » au capital de 400.000DH qui a un prorata de 90% pour dans l’exercice 2011 est spécialisé dans l’export depuis janvier 2008 ; le prorata est de 70%

I. Achats de marchandises (TVA 20%) 1. 22/1/11 : achat marchandises 1.560.000 HT payable 11.000 en espèces

590.000 par chèque le 22/3/11 et le reste par traite au 22/4/11 ; 2. 5/310 : achat marchandises 1.850.000 TTC payable 25.000 en espèces

, 75.000 par virement le 5/5/11 et le reste par traite au 5/6/11 ; 2. 30/5/11 : achat marchandises 1.990.000 HT payable 12.000 en espèces, 45.000 par chèque remis le 30/6/11 et le reste par effet

au 30/7/11 ; 3. 12/8/11 : achat de marchandises 1.680.000 TTC payable 13.000 en espèces remises le 12/9/11, 59.000 par virement fait le

12/10/11 et le reste par traite au 12/11/11 ; 4. 20/10/11 : achat de marchandises 1.530.000 HT payable 15.000 en espèces remises le 20/11/11, 39.000 par virement fait le

20/12/11 et le reste par traite au 20/1/2012 ;

II : Achats et ventes d’immobilisations (TVA 20%) 1. 5/5/11 : vente de voiture Mercédès du Directeur Général pour 258.000 par chèque. Celle-ci avait été achetée le 22/8/10 pour

590.000 HT ; 2. 2/8/11 ; vente voiture Volvo pour le Directeur commercial pour 155.000 par chèque. Cette voiture avait été achetée le 24/3/08 pour

860.000 HT ; 3. 21/09/11 : vente ancien camion Berliet pour 194.000. Il avait été acheté 455.000 HT le 14/1/08 4. 22/4/11 : Achat voiture Touareg pour le Directeur Général pour 785.000 HT dont 14.000 en espèces et reste par chèque (durée

vie 5 ans) 5. 4/6/11 : achat de bureaux et fauteuils 180.000 TTC payable 10.000 DH en espèces et reste par traite au 4/09/11 (durée de vie 10

ans);

III. Autres charges ( TVA 20%, 14%, 10%, 7%) : 1. 22/02/11 : Paiement par chèque Notaire pour 17.930 TTC (TVA 10%) ; 2. 21/9/11 : Paiement LYDEC (eau) 27.820 TTC (TVA 7%) par chèque; 3. 1/10/11 : Paiement Facture d’électricité 24.966 TTC (TVA 14%) par effet au 23/12/11; 4. 20/10/11 : Versement d’un Don de 75.000 DH au Comité d’œuvres sociales (COS) de la société 5. 25/10/11 : Réception du virement de la Filiale ARS pour les dividendes de l’exercice 2011 revenant à MBO pour 56.000



6. 13/11/11 : Paiement de la facture de l’avocat pour 9.100HT (TVA 10%) en espèces 7. 22/11/11 : Paiement facture Fiduciaire en espèces pour 8.500 HT (TVA20%) 8. 31/12/11 : Paiement des 4 acomptes de l’IS par chèque avec amendes; 9. 13/11/11, Règlement par chèque des intérêts sur avance des associés en comptes courants pour la somme de 500.000 DH pour un

taux d’intérêt de 8% (TVA 10%). Le taux admis légalement en 2010 est de 3,44%

10. Le 22/12/11 : achat des cadeaux suivants par chèque : - 90 Sous-mains en cuir avec sigle 18.750 HT (TVA 20%) - 80 Cartables sans sigle 23.200 HT (TVA 20%)

IV Ventes LOCALES de marchandises (TVA 20%) 1. 24/3/11, vente marchandises 2.120.000 HT payable 21.900 en espèces, 99.000 par chèque le 24/4/11 et le reste par effet au

24/5/11 ; 2. 13/5/11, vente marchandises 2.260.000 TTC payable 63.000 par chèque le 13/6/11, 21.000 en espèces le 13/7/11 et reste par

effet au 13/8/11 3. 2/7/11, vente marchandises 2.380.000 HT payable 19.900 en espèces le 2/8/11, 97.000 par virement fait le 2/09/11 et reste par

effet au 2/10/11 ; 4. 3/9/11, vente marchandises 2.222.000 TTC, payable 25.000 en espèces ce jour, 96.000 par traite au 3/10/11 et le reste par

virement le 3/11/11 ; 5. 30/11/11, vente marchandises 2.550.000 HT payable 24.000 en espèces, 880.000 par chèque remis le 30/12/11 et le reste par

effet le 30/1/2012.

V Ventes EXPORT de marchandises ( Exempt de TVA) 1. 12/3/11 : Vente en France : 155.000 Euros (Cours 12,60 DH) 2. 24/6/11 : Vente en Allemagne : 280.000 Euros (Cours 12.80 DH) 3. 23/8/11 : Vente en Espagne : 165.000 Euros (Cours 11,75 DH) 4. 4/10/11 : Vente aux USA : 225.000 Dollars (Cours 8,60 DH)

TRAVAIL A FAIRE 1. Présenter les 2 déclarations trimestrielles de la TVA du 1

er et du 2éme trimestre sachant que la société avait un crédit au

31/12/2010 de 25.000 2. Passer les écritures comptables TVA du

1er trimestre ;

3. Sachant que la société a réalisé un déficit net comptable de 190.000 présenter le tableau n°3 du Passage du résultat comptable

au résultat fiscal ; a) calculer l’Impôt sur les sociétés :

correspondant au chiffre d’affaires exonéré totalement

correspondant au chiffre d’affaires local imposable totalement b) Calculer la cotisation minimale en expliquant le CA soumis; c) Calculer le reliquat de l’Impôt sur les sociétés ou de la Cotisation Minimale de l’exercice 2011, les acomptes 2012 en précisant les

dates des paiements sachant que la société a payé 4 acomptes de 15.500 DH chacun en 2011. d) Passer les écritures comptables de 2011 et 2012 de l’IS, de la CM et des acomptes.

2éme partie : IR Salaires : 6 points

La société «MBO » vous demande de calculer la paie de Mars 2012 de ses 2 salariés suivants :

1. M. Saber ROMMANI Comptable, Marié + 4 enfants, entré le 12/3/2000, salaire de base : 15.500 DH. La direction décide de

lui payer ses heures supplémentaires pour la période du Bilan: 28 heures de 18H30 à 22H30, 3 jours et demi de repos et 2 jours et

demi en jours fériés.

2. Mme Amal SEBBAR aide-comptable, Mariée + 5 enfants (Mari employé de bureau), entrée le 11/4/2010, salaire de base

3.500 DH. Elle a travaillé en heures supplémentaires 2 jour et demi de repos, 3 jours fériés et 18 heures de 18H30 à 21H30. La société adhère, en plus de la CNSS aux taux en vigueur, à la Mutuelle aux taux de 4% (part salariale) et 5% (part patronale) et à la

Retraite CIMR au taux de 6 % (part salariale) et 7% (part patronale).

TRAVAIL A FAIRE 1 Calculer le salaire brut des 2 salariés ………………………… 0,75 point 2 Calculer l’IR du par les 2 salariés ……………………………... 3,50 points 3 Calculer le salaire net …………………………………………….0,75 point 4 Calculer les Allocations familiales…….………………………. 0,25 point 5 Passer les écritures de la paie avec les règlements………… 0,75 point

Barème IR Mensuel à compter du 1er janvier 2010

Tranches de salaires Taux Somme à déduire

1 0 à 2.500 0% 0

2 2.501 à 4.166 10% -250

3 4.167 à 5.000 20% -666,67

4 5.001 à 6.666 30% -1.166,67

5 6.667 à 15.000 34% -1.433,33

6 +15.000 38% -2.033,33 6



Nom prénom: Déclarations trimestrielles de TVA an………….. Prorata date

Régt 1er T 2é T 3é T 4é T Observ.

A TVA FACTUREE sur ventes (Pas Prorata, Pas de 50%, Pas décalage

1) ventes marchan /services

2) Reversement sur cession immob.

B TVA RECUPERABLE (1+2+3) % 1 Sur Immobilisation (Pas décalage)

(50% espèces+Prorata)

2 Sur Charges (classe 6)……… (Décalage 1 mois+50% espèces +Prorata

3 Crédit TVA (ancien crédit)

C TVA DUE (A-B si A>B)

D CREDIT TVA (B-A si A<B)



Nom prénom: Déclarations Mensuelles TVA ….semestre….. Pro date 1 2 3 4 5 6 Obs

A TVA FACTUREE sur ventes (Pas Prorata, Pas de 50%, Pas décalage

1) ventes marchan /services

2) Reversement sur cession immob.

B TVA RECUPERABLE (1+2+3) % 1 Sur Immobilisation (Pas

décalage) (50% espèces+Prorata)

2 Sur Charges (classe 6)……… (Décalage 1 mois+50% espèces +Prorata

3 Crédit TVA (ancien crédit)

C TVA DUE (A-B si A>B)

D CREDIT TVA (B-A si A<B)



Tableau n° 3 Sté ………………

PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL Exercice du 1/1/…….. au 31/12….

INTITULES Montant Montant

I. RESULTAT NET COMPTABLE

Bénéfice net

Perte nette II. REINTEGRATIONS FISCALES 1. Courantes - - - - 2. Non courantes - - III.DEDUCTIONS FISCALES 1.Courantes

- - - -

2.Non courantes - - -

Total

IV. RESULTAT BRUT FISCAL Bénéfice brut si T1 >T2 (A) Déficit brut fiscal Si T2>T1 (B) V. REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES ( C ) ( 1 )

Exercice n - 4

Exercice n - 3

Exercice n - 2

Exercice n - 1 VI RESULTAT NET FISCAL Bénéfice net fiscal ( A-C) Ou déficit net fiscal ( B )

VII. CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENT DIFFERES VIII. CUMUL DES DEFICITES FISCAUX RESTANT A REPORTER

Exercice n - 4

Exercice n - 3

Exercice n - 2

Exercice n – 1

Montants

(1) Dans la limite du montant brut fiscal (A)



Paie du mois de …………..

1er salarié 2é salarié Total Nombre de déductions

Prime d’ancienneté

A)Salaire de base

B)Heures supplémentaires : Détail des calculs pour le 1

er salarié

Détail des calculs pour le 2éme salarié

C)SOUS TOTAL (A+B)

D) Prime d’ancienneté C x Taux

I- Salaire brut II Retenues exonérées (1+2+3+4) 1°CNSS 4,29% plafonnés à 6.000

2° RETRAITE Taux ?

3°Mutuelle AMO Taux ?

4° Fraids profes. 20% plafonnés à 2.500

III SALAIRE IMPOS I-II

IV IR Céliba= Sal Impo x Baréme

V IR Marié= IR Célib- Déduction

VI NET = Sal Imp+F.Prof-IR Marié

VII Alloc Familiales

VIII :NET A PAYER= VI+VII

fiscalité fac du 17-10-12

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