facultad de ciencias econÓmicas informÁtica

i

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

INCIDENCIA DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN EL ASPECTO

ECONÓMICO Y FINANCIERO DE LA MICROEMPRESA MAQUISERVICE SERVICIOS GENERALES S.A.C.

TESIS Para Optar el Título Profesional de:

CONTADOR PÚBLICO ASESOR: MS. C.P.C. WINSTON RUIZ CERDÁN

VIGO GALLARDO, CESAR EDUARDO

BACHILLER EN CIENCIAS ECONÓMICAS

TRUJILLO - PERÚ 2014

Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT

Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/

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DEDICATORIA

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A Dios por ser la luz que ilumina mi camino y ayudarme en la culminación del presente informe.

A Todas las personas que luchan por sus ideales, que con todo su esfuerzo, fe y dedicación logran alcanzar sus objetivos.



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AGRADECIMIENTO

A la Escuela de Contabilidad y Finanzas de la Universidad Nacional de Trujillo y la

sección correspondiente de la facultad de Ciencias Económicas por brindarnos la

oportunidad para hacer realidad un anhelo.

Un agradecimiento muy especial a mí Asesor M.S. CPCC WINSTON RUIZ

CERDAN quien me brindó todo su apoyo para culminar con éxito el presente

trabajo de investigación.

Asimismo a todos aquellas personas que, directamente e indirectamente hicieron

posible el desarrollo de los documentos técnicos y colaboraron a realizar el

trabajo de campo; que fue arduo y laborioso.

EL Autor



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COLOCAR LA RESOLUCION DECANATO QUE APROBO EL PROYECTO DE TESIS



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PRESENTACION

De conformidad con las disposiciones de la Universidad Nacional de

Trujillo, considerando que el Decreto Nº 214-2013, emitido por el Director

de la Escuela Académico Profesional de CONTABILIDAD Y FINANZAS,

con opinión favorable de aprobación de Plan de Tesis Titulada

“INCIDENCIA DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN EL ASPECTO

ECONÓMICO Y FINANCIERO DE LA MICRO EMPRESA

MAQUISERVICE SERVICIOS GENERALES S.A.C.”.

La Tesis ha sido elaborada en razón de la información de índole teórica y

práctica, aplicando la metodología de investigación requerida por el tema,

sin embargo es posible la existencia de errores y limitaciones las mismas

que derivan de mi natural condición.

Agradecemos desde ya la atención y la crítica que se sirvan dispensar al

contenido de este trabajo, y expreso mi reconocimiento pleno a todos

nuestros maestros, así como amigos y compañeros de trabajo por sus

inquietudes y apoyo fraterno.

Br. CESAR EDUARDO VIGO GALLARDO

EL AUTOR



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INDICE

TRABAJO DE INVESTIGACION

Dedicatoria…………………………………………………………… II

Agradecimiento……………………………………………………... III

Resolución de Aprobación del Proyecto de Investigación…. IV

Presentación………………………………………………………… V

Índice…………………………………………………………………. VI

Resumen……………………………………………………………... VIII

Abstrac……………………………………………………………….. IX

CAPÍTULO I. INTRODUCCIÓN………………………..………..…. 1

1. Realidad Problemática………………………………………. 1

2. Antecedentes..………….……..………………………………... 4

3. Justificación…..……………………..…………………………... 10

4. Formulación del Problema…….……………..……………….. 11

5. Objetivos…….……………..……………………………………. 11

5.1. Objetivo General…………….………...………………….. 11

5.2. Objetivos Específicos……..……………………………… 11

6. Marco Teórico...………………………………………………… 11

6.1. Marco Conceptual…....................................................... 19

6.2. Marco Histórico…………………………………..……….. 26



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6.3. Marco Legal................................................................... 29

6.4. Marco Procedimental…………………..………………… 34

7. Hipótesis………………………………………………………… 46

CAPÍTULO II. DISEÑO DE CONTRASTACIÓN……………...…. 47

2.1. Material de Estudio………………………………………….. 47

2.2. Población…………………………………………………….. 47

2.3. Muestra……………………………………………………….. 47

2.4. Métodos y Técnicas……………………………………….… 47

CAPÍTULO III. RESULTADOS…………..……………………….... 53

CAPÍTULO IV. DISCUSIÓN…………………………………….…. 103

CAPÍTULO V. CONCLUSIONES……………………..…………… 106

CAPÍTULO VI. RECOMENDACIONES…………………………… 108

CAPÍTULO VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS……………. 109

ANEXO



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RESUMEN

El Sistema Tributario es el conjunto de tributos interrelacionados que se aplican en un

país en un momento determinado. El Sistema Tributario Nacional se encuentra regulado

a través del Decreto Legislativo Nº 771 Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. El

Sistema Tributario Nacional se basa en tres líneas estratégicas como son: el control de

cumplimiento, facilitación del cumplimiento y la lucha contra el incumplimiento tributario.

Está conformado por el impuesto a la renta, el Impuesto General a las Ventas, el

Impuesto Selectivo al Consumo, los derechos arancelarios, los tributos municipales y las

contribuciones al seguro social y al sistema de pensiones estatal administrado por la

Oficina de Normalización Previsional. El Código Tributario es la norma rectora de los

principios, instituciones y normas jurídicas que inspiran al Derecho Tributario Peruano.

Cabe indicar que a pesar de su trascendencia para el Derecho Tributario, el Código

Tributario no regula un tributo en especial y como tal, técnicamente hablando, no forma

parte del Sistema Tributario Nacional.

Las Micro y Pequeñas Empresas en el Perú representan el 98.3% de las empresas

formales en el Perú; así mismo aportan el 17.80% de la producción total en el país. Es

por ello que se decidió realizar la presente investigación por la importancia que tiene en la

economía y en la recaudación tributaria.

Palabras Claves: Sistema Tributario, Código Tributario, Micro y Pequeña empresa.

El Autor



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ABSTRAC

The Tributary System is the group of interrelated tributes that they are applied in a country

in a certain moment. The National Tributary System is regulated through the Legislative

Ordinance Nº 771 Law Marco of the National Tributary System. The National Tributary

System is based on three strategic lines as they are: the execution control, facilitation of

the execution and the fight against the tributary nonfulfillment. It is conformed by the tax to

the rent, the General Tax to the Sales, the Selective Tax to the Consumption, the tariff

rights, the municipal tributes and the contributions to the Public Health and the state

system of pensions administered by the Government Office of Pensions. The Tributary

Code is the norm rector of the principles, institutions and juridical norms that inspire to the

Right Tributary Peruvian. It is necessary to indicate that in spite of their transcendency for

the Tributary Right, the Tributary Code doesn't regulate a tribute especially and as such,

technically speaking, it is not part of the National Tributary System.

The Micro and Small Companies in the Peru represent 98.3% of the formal companies in

the Peru; likewise they contribute 17.80% of the total production in the country. It is for it

that decided to carry out the present investigation for the importance that has in the

economy and in the tributary collection.

Key words: Tributary system, Tributary Code, Micro and Small Company

The Author



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I.- INTRODUCCIÓN

1.- ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA

1.1. Realidad Problemática

Desde el punto de vista macroeconómico, la política fiscal debe cumplir un

rol de estabilización: procurar ser expansiva en períodos de contracción del

ciclo y contractiva en períodos de expansión del ciclo. Sin embargo, el papel

de la política fiscal también es el de promover la equidad, para lo cual tiene

dos instrumentos:

Los impuestos y el gasto público. Ello porque los impuestos deben ser

utilizados para recaudar lo necesario para el financiar el gasto pero, además,

contribuir a mejorar la distribución del ingreso.

Cabe indicar que, si bien en los últimos años la recaudación ha aumentado,

este hecho obedece principalmente al “boom” del precio de los minerales,

mientras que los ingresos de carácter permanente no han aumentado

significativamente.

Debemos entender que el Sistema Tributario es el conjunto de normas e

instituciones utilizadas para la transferencia de recursos desde las personas

al Estado, con el objeto de sostener el gasto público. Bajo esa perspectiva y

producto de su estudio, el presente trabajo concluye que sus principales

debilidades son:



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a).- El bajo nivel de la recaudación, al punto que es insuficiente para

financiar servicios públicos adecuados.

b).-La concentración de la recaudación en el gobierno central y la poca

participación de los gobiernos regionales y locales.

c).-La estructura de la recaudación con mayor preponderancia de los

impuestos indirectos y la baja recaudación de los impuestos directos

(renta y propiedad), lo que determina que el impacto de la tributación en

la equidad sea mínimo.

d).-Los altos niveles de evasión tributaria del impuesto a la renta y del

impuesto general a las ventas.

e).-Las altas tasas impositivas en comparación con las tendencias y

estándares internacionales.

f).-La reducida base tributaria, originada por deducciones generosas,

exoneraciones que no contribuyen a la equidad y regímenes especiales

que promueven la atomización de las empresas y la evasión.

g).-La complejidad del Sistema Tributario en su conjunto.

El incremento de la Base Tributaria es de suma importancia y fundamental

para el crecimiento económico y la mejora en el bienestar de las familias y

empresas ya que es un canal básico de generación de empleo. Pero por otro

lado analizando y evaluando el Sistema Tributario Nacional, nos conlleva a

una situación actual y encontrándonos ante una realidad nada confortante ya



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que la población a pesar de los beneficios que ello puede acarrear no toma

la conciencia necesaria como para superar estos problemas.

En otras palabras el Sistema Tributario Nacional se desenvuelve dentro un

marco normativo que le brinda el derecho tributario así tenemos: El

Código Tributario, todo ello materializándose a través del cobro de

impuestos, contribuciones y tasas que constituyen ingresos tributarios de los

diferentes niveles de gobierno.

A pesar de lo antes mencionado el Sistema Tributario Peruano, más allá de

las cuestiones técnicas, es extremadamente volátil (cambiante), la

recaudación por el impuesto a la renta lo es y, es más, depende de los

términos de intercambio. Lo que se requiere es una mejora de la estructura

productiva de la economía peruana, mientras no haya este cambio, la

recaudación del impuesto a la renta continuará siendo inestable y deficiente.

También mencionamos que en el Perú existe gran evasión fiscal, para ello

se requiere poner en práctica una de las propuestas establecida en la cual

es necesario adecuar la normatividad a la época actual, pues la economía

cambia de manera acelerada, así también la política fiscal necesita normas

eficientes.

Con respecto al impuesto general a las ventas, las formalidades en el IGV

tienen como límite no afectar la naturaleza de un impuesto al valor agregado.

Por tanto, el incumplimiento de una forma debe estar claramente regulado,

distinguiéndose aquellos incumplimientos que generan la pérdida del crédito

y aquellos que motivan la aplicación de presunciones.



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Por ello, ahora más que nunca, el Sistema Tributario tiene que atacar la

informalidad y consolidar un régimen simple, concentrado en la aplicación de

pocos impuestos para facilitar la interpretación de los mismos y evitar la

evasión; un sistema que sea estable, eficiente y predecible como incentivo

para generar inversión, sin exoneraciones discriminatorias, que a su vez

mejore la recaudación.

1.2. Antecedentes

Algunos investigadores han realizado estudios referidos al Sistema

Tributario. A continuación se mencionan algunos que a criterio del autor

considera los más relevantes:

BURMESTER ALVAREZ, FLOR DE MARIA (2010) En su tesis: “ Pago de

Impuesto General a las Ventas y a cuenta del Impuesto a la Renta y su

Incidencia en el Desarrollo Económico de las Pymes Sector Comercio

Provincia de Trujillo” se ha determinado la incidencia del régimen tributario

en el desarrollo económico de las PYMES del sector comercial de la

provincia de Trujillo durante el año 2005, a partir del análisis del Impuesto

General a las Ventas y el Impuesto a la Renta (pago a cuenta) dada su

importancia en la medida que los pagos mensuales tienen su incidencia en

la liquidez de las empresas, cuando las ventas de bienes y/o prestación de

servicios que realizan son al crédito ya están cancelando un tributo no

recibido totalmente, motivando a que estas recurran al capital de trabajo a

efecto de cumplir con la obligación. La política tributaria de los tributos

mencionados que rige nuestro país no es la más acertada, pues cuenta con

defectos en lo que se refiere a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y



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el pago del Impuesto General a las Ventas. Los primeros se efectúan sobre

parámetros arbitrarios que no reflejan la situación económica real de la

empresa en el ejercicio en que se están realizando los mencionados pagos

en exceso o en defecto. Asimismo en el pago del Impuesto General a las

Ventas en el caso de las ventas al crédito las PYMES tienen que detraer el

efectivo que disponen para cumplir con dicho pago originándoles un

desequilibrio financiero.

En la investigación se emplearon materiales y métodos que permitieron

llegar a contrastar la hipótesis. Es de mucha reflexión los resultados que

arroja la investigación porque el movimiento económico y financiero de las

PYMES no concuerda con la política tributaria existente, afrontan muchas

deudas tributarias y su capacidad financiera se ve disminuí da siendo una de

los causas: el pago mensual de los mencionados impuestos que no han

permitido que participen significativamente en el desarrollo económico social

del país.

DIONICIO ZAVALETA JORGE ALEJANDRO (2006); En su tesis:

“Incidencia de los Tributos Confiscatorios de las Pequeñas Empresas de la

Industria del calzado en la Provincia de Trujillo”. El mencionado trabajo de

investigación tiene la finalidad de hacer un estudio a la afectación de la

Liquidez del Sector calzado de la Provincia de Trujillo por el pago de tributos

confiscatorios, debido a que el Órgano Administrador de tributos realiza una

aplicación literal de la norma, la cual como veremos es injusta.

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria -

SUNAT muchas veces confunde al evasor tributario con los deudores



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tributarios, sin tomar en cuenta la gran diferencia que existe entre ellos. Es

mi deseo reflejar mediante este trabajo, la problemática de las empresas que

ven afectada su liquidez al realizar el pago de los tributos en forma

adelantada por conceptos de ventas al crédito, independientemente de su

cobranza a los clientes.

Los pagos de los tributos se realizan en función al principio de devengado, lo

cual incide económicamente en las empresas cuya modalidad es

mayormente al crédito, esto se ve reflejado en la falta de liquidez para

cumplir con sus obligaciones tributarias llegando inclusive al cierre de sus

establecimientos provocando con ello el desempleo así como el crecimiento

de la industria informal.

Las pequeñas empresas del Sector calzado no encuentran ninguna salida

frente a la inflexibilidad de SUNAT, optan por el cierre de local, originando un

incremento en las tasas de desempleo nuestro país. La tributación juega un

papel importante dentro de la política económica del país, como recurso del

Estado a tal punto que puede generar inflación cuando los tributos no son

productivos y anti técnicos o confiscatorios.

PAREDES SAENZ JUAN RAMÓN (2008); En su tesis: “Impacto Financiero

del Impuesto a los Ingresos de las Maquinas Tragamonedas en la Empresa

PJ Inversiones S.A.” manifiesta que la empresa P. J. Inversiones S.A. se

constituye en setiembre de 1,997 con la finalidad de brindar esparcimiento al

público trujillano a través de la explotación de máquinas tragamonedas, bajo

el amparo del D. Leg. 821 y luego a partir del año 1,999 con la Ley 27153 la

cual fue modificada en julio de 2,002 por la Ley 27796. Estos continuos



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cambios de normas llevó a que las actividades de las empresas que

explotaban máquinas tragamonedas ,en especial lo que al sistema tributario

se refiere, se vean afectadas, creando desconcierto y hasta en algunos

momentos vacíos legales lo que tuvo como resultado que la empresa P. J.

Inversiones S.A. tenga serios problemas financieros para afrontar el pago del

Impuesto a los Ingresos de las Máquinas Tragamonedas ya que tanto la

base imponible como la tasa de dicho impuesto se vio incrementada

significativamente puesto que, al iniciar sus operaciones, tenía una norma y

realizó inversiones considerables y al ser estas cambiadas, su posición

financiera también tuvo cambios pero negativos. Por los motivos expuestos

se ha creído conveniente efectuar el presente trabajo de investigación para

ver en qué medida afecta el Impuesto a los Ingresos por la Explotación de

Máquinas Tragamonedas en la mencionada empresa. Con tal fin se han

revisado los documentos de la empresa como estados financieros,

declaraciones juradas mensuales de impuestos, normas legales sobre el

tema y se han estructurados los estados financieros para que con ayuda del

Análisis Financiero se pueda determinar en qué medida afecta el Impuesto a

los Ingresos por la Explotación de las Máquinas Tragamonedas en la

empresa P. J. Inversiones S. A. y de esta manera demostrar la hipótesis

planteada.

SOLORZANO ESPINOLA, TERESA ELIZABETH (2010); En su tesis: “El

Impuesto General a las Ventas y su incidencia en la Liquidez de las

Empresas Constructoras de la Región La Libertad”, señala que las empresas

constructoras, sector importante de nuestra economía nacional, vienen

realizando innumerables actividades para afrontar su desarrollo económico;



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situación que las lleva a desplegar grandes esfuerzos técnicos y financieros

para poder sobre vivir ante la competencia de libre mercado. Sin embargo, el

camino por recorrer es aún muy difícil y sólo cuentan con la habilidad y

destreza de los empresarios, ya que el Estado algunas veces limita su

desarrollo. Las empresas realizan esfuerzos por mantener una actividad

dinámica en el país, pero se ven en la imposibilidad de cumplir íntegramente

con sus obligaciones, no por voluntad propia, sino debido a la falta de

liquidez. Entre las principales causas que originan el estado de insolvencia

de las empresas se consideran dos, a saber: 1. La política tributaria en el

país. El estado, en el indiscutible esfuerzo que hace para mejorar la posición

de la caja fiscal, ha emitido normas legales anti técnicas que crean una

barrera para el desarrollo empresarial. 2. Las tasas de interés activas en los

bancos son muy elevadas en el Perú, de modo que los costos financieros de

las empresas resultan por lo general agobiantes. Estos, sumados a los sobre

costos tributarios, laborales y a la creación del impuesto del ITF, restan toda

competitividad a la empresa nacional. La siguiente investigación está

referida a la primera causa: la asfixia financiera de las empresas por efectos

de normas tributarias con muchos vacíos e incongruencias que inciden

negativamente en los contribuyentes. Dentro de esta causa de aspecto

tributario se tomó el Impuesto General a las Ventas, por su importancia y

porque los pagos mensuales tienen una incidencia directa en la liquidez de

las empresas, especialmente en las empresas de construcción, toda vez que

al efectuar sus ventas por el servicio de contratos de construcción al crédito,

tienen que cancelar a la Administración Tributaria un tributo que aún no han

percibido totalmente. En la investigación se emplearon materiales y métodos



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que permitieron llegar a contrastar la hipótesis propuesta en el presente

trabajo. Es de mucha reflexión los resultados que arroja la investigación,

toda vez que la situación de las empresas constructoras no concuerda con la

política tributaria hoy existente; lo que conlleva a dicho sector afrontar

muchas deudas tributarias y su capacidad financiera se vea disminuida,

siendo uno de los motivos, el pago mensual del impuesto general a las

ventas que las empresas de construcción deben realizar por los servicios de

contratos de construcción al crédito. En tal sentido, se propone tener en

cuenta a profesionales competentes inmersos en la problemática para que

participen en la dación de normas tributarias y puedan medir sus

implicancias o efectos, a fin que propongan soluciones en bien de la

economía y finanzas del país. Palabras claves: Impuesto general a las

ventas, liquidez, empresas constructoras.

ZAVALETA FERRADAS, MARIA DEL ROSARIO (2009); En su tesis: “El

Principio de Certeza y la Hipótesis de Incidencia Tributaria del Impuesto

General a las Ventas e Impuesto a la Renta que gravan la prestación de

servicios en el Perú” manifiesta que, el sistema tributario de un país, se

encuentra regulado por los principios tributarios constitucionales. Según la

Constitución Peruana de 1979, los principios tributarios eran los de

Legalidad, Uniformidad, Justicia, Publicidad, Obligatoriedad, Certeza y

Economía en la recaudación. Con la Constitución de 1993 expresamente

solo se consideran a los Principios de Reserva de Ley, Igualdad, Respeto a

los derechos fundamentales de la persona y No Confiscatoriedad. El

presente trabajo que se titula: “El Principio de Certeza y las Hipótesis de

Incidencia Tributaria del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la



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Renta que gravan la prestación de servicios en el Perú”, trata de rescatar el

valor del Principio de Certeza en las Hipótesis de Incidencia Tributaria de

estos impuestos que gravan la prestación de servicios. Cabe realzar la

actividad económica investigada, considerando que el comercio de servicios

se ha incrementado en los últimos años, superando incluso al comercio de

bienes, resultando necesario que las leyes sean claras y precisas a fin de

lograr que los contribuyentes cumplan debidamente con sus obligaciones

tributarias. Y esto solo es posible si en cada una de las hipótesis de

incidencia tributaria, que es la descripción hipotética del hecho que se

pretende afectar, se encuentre claramente establecidos, presupuestados y

delimitados los aspectos material, temporal, personal, espacial y cuantitativo

del impuesto. Para concretar esta investigación, se han analizado las

normas tributarias y otras no tributarias pero relacionadas con la

problemática, y se las ha confrontado con la realidad empresarial,

obteniéndose resultados que evidencian que el tema se encuentra

descuidado por nuestra legislación y su aplicación, aún en sus aspectos más

elementales, resulta muchas veces distorsionada o ignorada.

1.3. JUSTIFICACIÓN

La presente investigación persigue mostrar la incidencia económica y

financiera del Sistema Tributario Nacional en la micro y pequeña

empresa.

De acuerdo al Análisis Económico y Financiero practicado a la

Empresa Maquiservice Servicios Generales S.A.C se pueden formular

estrategias para su sostenibilidad en el tiempo.



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La presente investigación se justifica por qué servirá a otros

investigadores o profesionales en el campo de la contabilidad para

analizar y prever el impacto del Sistema Tributario Nacional en una

Micro y Pequeña Empresa prestadora de servicios.

2.- PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

¿Cuál es la incidencia del Sistema Tributario en el Aspecto Económico y

Financiero de la Micro Empresa Maquiservice Servicios Generales S.A.C?

3.- DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS

3.1. OBJETIVO GENERAL

Determinar qué, la aplicación del Sistema Tributario Nacional incide en la

Aspecto Económico y Financiero de la Empresa “Maquiservice Servicios

Generales S.A.C”.

3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

1. Analizar el Sistema Tributario Nacional.

2. Analizar los Regímenes Tributarios que rigen el accionar de las Micro y

Pequeñas Empresas.

3. Determinar que, con el análisis y la comprensión del Sistema Tributario

se puede administrar de manera eficiente la Empresa “Maquiservice

Servicios Generales S.A.C”.

4.- MARCO TEORICO Y MARCO CONCEPTUAL

En todo sistema impositivo debe existir simplicidad en relación al número de

impuestos que el Estado establezca. Debe haber estabilidad en el Sistema



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Tributario, para lo cual se debe considerar la estructura económica del país y las

características de le economía nacional. Así mismo hay que dar preferencia a los

impuestos directos cuya incidencia es conocida o fácilmente determinable.

Se debe buscar un mínimo de renta totalmente exenta de impuestos directos; así

como la supresión de los impuestos indirectos, que grave artículos de primera

necesidad. Debe existir una discriminación entre las rentas de capital y las rentas

provenientes del trabajo, con la finalidad de concederles a éstas un trato más

favorable. Se debe organizar el Sistema Tributario de forma tal que permita ser

aplicado con fines económicos nacionales, tanto en las relaciones como a las

alícuotas de los impuestos.

Lo adecuado es que exista una clara reglamentación legal de cada impuesto, de

forma que se facilite a los contribuyentes el cumplimiento de las leyes tributarias.

El Sistema Tributario Nacional es el conjunto de tributos interrelacionados que se

aplican en un país en un momento determinado. En ese sentido, se debe tener en

cuenta que, el conjunto de tributos vigentes reunidos no constituye de por sí un

“Sistema Tributario”, ya que el concepto de Sistema tiene implícito que se trate de

un conjunto ordenado y coordinado de tributos, de tal manera que se trate de un

“todo” orgánica y sistemáticamente ordenado. La coordinación que debe tener

todo sistema tributario puede ser obra del legislador o el resultado de la evolución

histórica. En ese sentido puede ser racional o histórico.

Veamos, que señala Villegas1 como características generales del sistema

tributario racional, tenemos:

1 Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Ediciones Depalma, Buenos Aires, Edición 1998.p 524.



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1. Desde un aspecto fiscal, es necesario que los tributos que constituyen el

sistema sean productivos y que originen un rendimiento suficiente, tanto en

épocas normales como anormales.

2. Desde el punto de vista económico es necesario que el sistema tenga la

flexibilidad funcional suficiente para convertir la fiscalidad en un instrumento de

promoción económica, y no, por el contrario, que trabe la producción nacional.

3. Desde el aspecto social, los tributos deben ocasionar un sacrificio mínimo al

contribuyente y distribuirse equitativamente entre los ciudadanos según su

aptitud de prestación patrimonial.

4. Desde el aspecto administrativo, es necesario que el sistema sea lo más simple

posible, de manera que produzca certeza en el contribuyente con respecto al

modo de pago, lugar y fecha, etc.

Todo ello debe surgir de normas claras y precisas, y con la publicación debida;

además, el pago debe resultar cómodo en cuanto a la época en que el

contribuyente se halle presumiblemente en mejores condiciones económicas para

efectuar la erogación que significa el tributo; por último, es necesario que el fisco

recaude sus impuestos con el menor costo posible.

El Sistema Tributario vigente (Decreto Legislativo N.- 771), desde enero de 1994,

es denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. No obstante

ello, es importante señalar que en la década del noventa, el Ejecutivo, con la

pretensión de contar con un sistema tributario racional y autorizado por la Ley

26249 del 25-11-93, dictó el Decreto Legislativo N.-771 que se publicó el 31-12-93



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aprobando la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, el mismo que entró en

vigencia el 01-01-94.

Sobre esto es importante recordar lo señalado por Rosendo Huamaní 2 al hacer

referencia al Decreto Legislativo N.- 771 (Ley Marco del Sistema Tributario

Nacional) quien considera, al igual que nosotros, incorrecta la inclusión del Código

Tributario.

En relación al Decreto Legislativo N.- 771, regula la estructura del sistema

tributario peruano, identificando tres grandes sub-conjuntos de tributos en función

del destinatario de los montos recaudados:

1. Tributos para el Gobierno Nacional,

2. Tributos para los Gobiernos Locales, y

3. Tributos para otras reparticiones públicas diferentes del Gobierno Nacional y

Local.

Es importante hacer hincapié en que consideramos un error que en el artículo 2

numeral I de la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional se señale que el

Código Tributario forma parte del Sistema Tributario Nacional.

En la década del noventa, el Ejecutivo con la pretensión de contar con un sistema

tributario racional y autorizado por la Ley N.- 26249 (25-11-93), dictó el Decreto

Legislativo Nº 771 (31-12-93) aprobando la Ley Marco del Sistema Tributario

Nacional. 2 HUAMANÍ CUEVA. Op. Cit. Pp 22-23



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El artículo 2 de este Decreto Legislativo, establece lo siguiente:

«Artículo 2°.- El Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por:

I. El Código Tributario

II. Los tributos siguientes:

1. Para el Gobierno Central: (Hoy Gobierno Nacional)

a) Impuesto a la Renta;

b) Impuesto General a las Ventas;

c) Impuesto Selectivo al Consumo…

2. Para los Gobiernos Locales: los establecidos de acuerdo a la Ley de

Tributación Municipal,

3. Para otros fines:

a) Contribuciones de Seguridad Social, de ser el caso;

c) Contribución al SENATI…»

Ahora bien, en el cuadro adjunto denominado «Sistema Tributario Peruano»,

donde podemos apreciar un número mayor de tributos a los indicados se puede

apreciar, entre otras, las siguientes deficiencias legislativas:

Tanto en el caso del Impuesto a la Renta como para el caso del Impuesto General

a las Ventas, se carece del principio de simplicidad; sus normas, cada vez



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mayores, con tecnicismos innecesarios, no ayudan a los contribuyentes, sino todo

lo contrario, lo alejan.

Podemos apreciar también, cómo por ejemplo, para el caso del Impuesto a la

Renta de las Personas naturales, que perciben Renta de Primera Categoría, no

es fácil efectuar la determinativa correspondiente, sino que necesita

necesariamente de un especialista que muchas veces no está en condición de

contratar.

De la misma forma el que se siga manteniendo deducciones presuntas que

evidentemente facilitan la labor de recaudación y fiscalización de la

Administración Tributaria, no es equitativo para los contribuyentes ya que muchas

veces por tener que aplicar la deducción presunta, se dan situaciones de

inequidad entre ellos.

De otro lado, en el Impuesto Extraordinario de Promoción y Desarrollo Turístico

Nacional, que grava con una alícuota de $ 15 dólares fijos, el hecho imponible es

el ingreso al territorio nacional de las personas naturales que utilicen vías

aerocomerciales, el cobro de este impuesto se hace cuando todavía la obligación

tributaria no ha nacido; es decir se cobra con la emisión del boleto de viaje, y éste

(para las personas que se encuentran en el Perú) se emite antes del viaje.

Pero nos preguntamos qué sucede con todos aquellos peruanos que salen del

país en busca de trabajo y no regresan; en estricto, no se puede configurar el

hecho imponible, en este caso cuál es la naturaleza del pago de los $ 15, y a

dónde van a ir a parar. Es decir, si la obligación tributaria nace al momento del



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ingreso al territorio, ¿cuál es la naturaleza jurídica del pago de los US $15.00

dólares que se efectúa con la compra del pasaje aéreo?, ¿acaso un anticipo?

Aparentemente estamos ante el caso en el cual mediante el instrumento

normativo correspondiente (principio de legalidad) se "obliga" al potencial

contribuyente a efectuar el pago anticipado de un impuesto cuyo hecho imponible

todavía no ocurrió, cuya obligación de pago en estricto todavía no existe, y que

probablemente en muchos casos no ocurrirá.

Ante este supuesto, qué hará el agente de percepción, a quien también se le

obliga mediante la Ley a percibir el impuesto y tenerlo en su poder hasta que

nazca la obligación tributaria, ¿si la obligación tributaria no nace?

En relación a este impuesto denominado por el propio legislador "extraordinario",

de acuerdo a la disposición final primera en relación a la vigencia del Impuesto,

señala en forma expresa que éste "será aplicable por un plazo de 10 años" a

partir de su vigencia; esto es, que a decir del propio legislador entrará en vigencia

el 17 de febrero de 2003 y culminará el 17 de febrero del año 2013. En este

sentido, nos preguntamos a qué se debe la denominación de "Impuesto

extraordinario", definitivamente consideramos que el legislador no alude al plazo,

pues un impuesto creado por 10 años no podría ser calificado como

extraordinario.

Y en el caso del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF.), aunque

sabemos que ha sido declarado Constitucional por el Tribunal Constitucional, en

su calidad de máximo intérprete de la Constitución, a nuestro parecer no es un

impuesto constitucional, sino que violenta el artículo 74º de la Constitución entre



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otros; es más no grava ni capacidad contributiva y ni riqueza o utilidad,

simplemente grava operaciones financieras que no son reveladoras de capacidad

contributiva, no dudo que ha servido como una herramienta a la Administración

Tributaria para obtener información de muchos sujetos informales que teniendo

rentas no las determinaban ni ponían en conocimiento de la Administración

tributaria la declaración de la misma, pero ello no tiene nada que ver con la

constitucionalidad de un impuesto.

De la misma forma, en el caso del Impuesto al Patrimonio Vehicular, se ha

cambiado las reglas, de tal manera que ahora, el plazo de los 3 años para tributar

se cuenta a partir de su inscripción en el Registro Vehicular en el Perú.

Esto significa que no se está tratando desigual a los desiguales, situación que

atenta contra el principio de igualdad, ya que si un sujeto compra un vehículo

nuevo (del año 2006) en el Perú, será contribuyente de este impuesto por un

periodo de 3 años, a partir del 1 de enero del próximo año. En la misma situación

se encontraría otro sujeto, que no tiene capacidad contributiva para comprar un

vehículo del año 2006 sino que trae un vehículo usado de fuera, digamos que

tiene como año de fabricación 2000, lo inscribe en el Registro peruano en el año

2006, siendo que el anterior, contribuyente por los siguientes 3 ejercicios

contados a partir del 1 de enero del siguiente año calendario. Si alguien considera

que el monto que van a pagar es distinto, estamos de acuerdo, pero el periodo de

cobro de este impuesto es de 3 años, y ahora, con la figura de la inscripción en el

Perú, para los sujetos de menores recursos el plazo real es mayor. Veamos lo

que ha sucedido con el Impuesto de alcabala, cuyo contribuyente es el adquirente

del bien, siendo la alícuota del 3% (antes sobre el valor del autoevalúo del predio),



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sucede que ahora con los cambios introducidos en la Ley de Tributación

Municipal, la alícuota del 3% ya no se aplica sobre el autoevalúo del predio, sino

sobre el precio de venta, con el agravante que se ha disminuido el tramo de

inafectación de 25 Unidades Impositivas (UIT) a 10 UIT.

La Micro y Pequeña Empresa es la unidad económica constituida por una persona

natural o jurídica, bajo cualquier forma de organización o gestión empresarial

contemplada en la legislación vigente, que tiene como objeto desarrollar

actividades de extracción, transformación, producción, comercialización de bienes

o prestación de servicios.

El 02 de Julio del 2013 se promulgó la Ley Nº 30056 - Ley que modifica diversas

Leyes para facilitar la Inversión, Impulsar el Desarrollo Productivo y el Crecimiento

Empresarial. Se dispone que ningún funcionario o servidor público ejecute alguna

barrera burocrática, por ejemplo incumplir disposiciones legales para el

otorgamiento de una licencia de funcionamiento o ejecución de obras.

Básicamente se refiere cuando se soliciten documentos o requisitos no

establecidos en la Ley Nº 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General.

4.1. Marco Conceptual

ARBITRIO

Son las tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio

público.



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CAPITAL DE TRABAJO

Se define como Capital de Trabajo a la capacidad de disponibilidad de recursos

que requiere la empresa para llevar a cabo sus actividades con normalidad en

el corto plazo. En este sentido el Capital de Trabajo se determina de la

diferencia entre el Activo Corriente y el Pasivo Corriente. El Capital de Trabajo

resulta útil para establecer el equilibrio patrimonial de cada organización

empresarial. Se trata de una herramienta fundamental a la hora de realizar un

análisis interno de la firma, ya que evidencia un vínculo muy estrecho con las

operaciones diarias que se concretan en ella.

CÓDIGO TRIBUTARIO

El Código Tributario es la norma marco que regula las relaciones entre el

Estado y el Contribuyente, adopta una clasificación tripartita de los tributos, en

la que distingue entre Impuestos, Contribuciones y Tasas.

CONTRIBUCIÓN

Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados

de la realización de obras públicas o de actividades estatales.

CONTRIBUYENTE

Aquel que realiza o respecto del cual se realiza el hecho generador de la

obligación tributaria. Artículo 8º del T.U.O del Código Tributario.



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COSTAS Y GASTOS

Incluye las Costas y los Gastos en que la Superintendencia Nacional de

Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT hubiera incurrido en el

procedimiento de Cobranza Coactiva y en la aplicación de sanciones no

pecuniarias de conformidad con la legislación vigente.

CRÉDITO FISCAL

El Crédito Fiscal se encuentra constituido por el Impuesto General a las

Ventas– IGV que respalda la adquisición de bienes, contratación de servicios y

los contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con

motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.

Existiendo así requisitos sustanciales y formales para su correcta utilización y

aplicación.

DEBITO FISCAL

El Débito Fiscal es el Impuesto Al Valor Agregado (IVA) recargado en las

boletas, facturas, liquidaciones, notas de débito y notas de crédito emitidas por

el concepto de ventas y servicios efectuados en el periodo tributario respectivo.

DERECHOS

Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público

o por el uso o aprovechamiento de bienes públicos.



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ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Indica lo que una empresa posee y la manera en la que estos activos han sido

financiados bajo la forma de participaciones en el capital; es el que delinea las

pertenencias y la obligaciones de un negocio, en un momento determinado. El

Balance General es un panorama de la empresa en un punto específico en el

tiempo, no representa el resultado de las transacciones para un periodo

determinado, sino que más bien es un crónica acumulativa de todas las

transacciones que han afectado a la empresa desde su fundación y sus

partidas se expresan con la base en el costo original en lugar de expresarse en

base en el valor de mercado actual.

ESTADO DE RESULTADOS

Es el principal instrumento que se usa para medir la rentabilidad de una

empresa a lo largo de un periodo, este Estado Financiero se puede presentar

en forma escalonada o en forma progresiva de tal modo que se pueda

examinar la utilidad o la pérdida que se produce después de cada tipo de gasto

que se ha deducido.

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

El propósito del Estado Cambios en la Situación Financiera es hacer énfasis en

la naturaleza del flujo de efectivo para las operaciones de la empresa. El flujo

de efectivo representa partidas de efectivo o de equivalentes del efectivo que

pueden convertirse con facilidad en recursos líquidos.



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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Es un impuesto plurifásico no acumulativo, ello porque se gravan todas las

fases del ciclo de producción y distribución hasta llegar al consumidor final,

pero en cada una de estas etapas solo se paga el valor que se agrega, ello

debido al hecho de que en la etapa anterior se pagó el resto.

MULTAS

Deudas que tienen su origen en la acción u omisión que contravengan las

disposiciones administrativas, reguladas y tipificadas por ordenanzas

nacionales. También se refieren a deudas ocasionadas por la mala

administración que genera sanciones determinadas.

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Es la Relación de Derecho Público consistente en el vínculo entre el Acreedor

(sujeto activo) y el Deudor Tributario (sujeto pasivo) establecido por Ley (ex

lege), que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria por parte

del sujeto pasivo a favor del sujeto activo, siendo exigible coactivamente. Base

Legal: Artículo 1º del T.U.O. del Código Tributario.

RATIOS DE LIQUIDEZ

Instrumentos financieros que permiten señalar el nivel de liquidez o

disponibilidad de determinados recursos para algunos asociados a ellos de

modo directo mediante razones matemáticas.



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RESPONSABLE

Aquel que sin realizar el hecho imponible, se encuentra obligado a cumplir con

la obligación tributaria.

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

No hay una definición legal del sistema tributario pero se puede conceptualizar

qué es el conjunto de tributos debidamente coordinados y coherentemente

estructurados en su recaudación, a fin de no afectar más allá de lo

estrictamente necesario y razonable a sus ciudadanos contribuyentes.

(Principio de no Confiscatoriedad). Un Sistema Tributario debe ocuparse no

solo de los principios que rigen la recaudación tributaria (los tributos se crean

por ley y deben gravar a quienes exteriorizan capacidad económica), sino

también los derechos de los contribuyentes y, por último, de una regulación

transparente del destino de la recaudación tributaria, aspecto que permite

generar CONCIENCIA TRIBUTARIA.

SITUACIÓN FINANCIERA

Es la información que proporciona el Balance sobre la cantidad de deudas y

activos que se tiene, de igual manera se hace evaluación, sin determinar en

este punto definiciones, solo aproximaciones, pues se debe de tomar en cuenta

que el análisis financiero es una lectura solo del Activo y el Pasivo.



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SITUACIÓN ECONOMICA

Esta referida a los Ingresos, Costos y Gastos que incurre un ente a una fecha

determinada. La diferencia entre estos elementos se obtiene la Utilidad o

Pérdida del ejercicio.

SUJETO ACTIVO O ACREEDOR TRIBUTARIO

Es aquel a favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. Son

Acreedores de la obligación tributaria: El Gobierno Central, Los Gobiernos

Regionales, Los Gobiernos Locales; así como las Entidades de Derecho

Público con personería jurídica propia.

SUJETO PASIVO O DEUDOR TRIBUTARIO

Es aquella persona designada por la Ley como obligada al cumplimiento de la

prestación tributación como contribuyente o como responsable. Art. 7º del

Código Tributario.

TRIBUTO

Prestación económica exigible coactivamente por el Estado en ejercicio de su

poder de imperio, una vez que ocurre el supuesto de hecho previsto en la ley.

Son las prestaciones pecuniarias y excepcionalmente en especie que,

establecidas por Ley, deben ser cumplidas por los deudores tributarios a favor

de los entes públicos para su cumplimiento de sus fines y que no constituya

sanción por acto ilícito.



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4.2. Marco Histórico

Como sabemos la micro y pequeña empresa juega un papel preponderante en

el desarrollo social y económico de nuestro país, al ser la mayor fuente

generadora de empleo y agente dinamizador del mercado. En un país, donde la

falta de empleo es uno de los problemas más serios, resulta imprescindible

reflexionar sobre cuál es el rol promotor que le corresponde al Estado.

Nuestra Constitución consagra una Economía Social de Mercado que como

subraya el Tribunal Constitucional, es una condición importante del Estado

Social y Democrático de Derecho que debe ser ejercida con responsabilidad

sobre la base de los valores constitucionales de libertad y justicia.

En este contexto, le corresponde al Estado ejercer su rol promotor del empleo

respetando el Principio de Igualdad conforme al cual se debe tratar igual a los

iguales y desigual a los desiguales.

Nadie duda que una de las formas que tiene el Estado de promover el empleo

sea a través de la legislación. Por ello, el Estado ha establecido un marco

normativo promotor de la Micro y Pequeña Empresa, a fin de que los

sobrecostos laborales, los costos de transacción, y la carga tributaria no frenen

su formalización y crecimiento.

Las Micros y Pequeñas Empresas, constituyen uno de los pilares de la

economía nacional porque además de generar el autoempleo, promueven la

competitividad y formalización de la economía, redundando en el crecimiento y

desarrollo del país; de ahí el interés del Estado de promover a estas pequeñas



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http://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtml

http://www.monografias.com/trabajos10/prin/prin.shtml

http://www.monografias.com/trabajos36/teoria-empleo/teoria-empleo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos13/mercado/mercado.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/calidad-serv/calidad-serv.shtml#PLANT

http://www.monografias.com/trabajos12/elorigest/elorigest.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/consti/consti.shtml

http://www.monografias.com/trabajos/discriminacion/discriminacion.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/elorigest/elorigest.shtml

http://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtml

27

unidades económicas con capitales pequeños dedicadas a la extracción,

transformación, producción o comercialización para que se desarrollen.

Evolución de las Micros y Pequeñas Empresas

La evolución de las micro y pequeñas empresas en el Perú encuentra su

génesis en dos hechos importantes: el primero de ellos se refiere a los ciclos

evolutivos por los que naturalmente va atravesando la economía nacional, tanto

en los períodos de reactivación (69-74, 79-82, 85-87, años en los que la

población tenía mayores ingresos por lo que buscaban invertir el excedente en

sectores rentables); como a los de recesión (76-78, 83-84, 88-90, épocas de

cierre de empresas y despidos laborales intempestivos, por lo que se

"inventaban" puestos de trabajo temporales mientras iban buscando otro

empleo). Es indudable el aporte del sector textil y confecciones sentando las

bases de las MYPE, éste sector es estratégico para los creadores de

empresas, porque no requirieron de mucha inversión y tampoco de una gran

calificación de la mano de obra para iniciarse. Fue a inicios de los 70 cuando

un grupo de jóvenes empresarios provincianos invirtieron en el Jirón

Prolongación Gamarra en la Victoria, decidiendo construir pequeñas galerías

comerciales. Por ese entonces Gamarra era una mezcla de casas, pequeños

restaurantes, bares, hostales y además algo de prostitución. Estos jóvenes

empresarios asumieron el riesgo y el reto de colocarse en una calle poco

conocida, siendo conscientes que el negocio se movía unas calles más allá, en

los alrededores del Mercado Mayorista de La Parada, al otro lado de la avenida

Aviación. Hoy en día son más de 140 galerías, la inversión en maquinaria en



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los últimos 10 años supera los 300 mil dólares y reúne a unos 20 mil

emprendedores en su mayoría provincianos.

Un sector de gran importancia en el proceso de expansión y crecimiento de las

MYPE es el sector cuero y calzado, para ello es vital remitirnos a Trujillo. El

proceso de constitución de esta agrupación industrial tiene sus orígenes en las

migraciones de la década del 60 que se convierten en masivas en la década

del 70, época en que se aplica la reforma agraria. La mayor parte de los

pequeños empresarios proviene del departamento de Cajamarca, uno de los

más poblados y pobres del país, dedicado a la agricultura y especialmente a la

ganadería. Por lo que se constata un vínculo directo con las fuentes de la

principal materia prima: el cuero.

Pero hay dos hechos que coadyuvan a la consolidación de esta zona industrial.

El primero es la experiencia de capacitación que se impartió a los internos de la

cárcel trujillana en la elaboración de calzado a mano. El segundo es la

demanda de servicios que generaron las dos fábricas limeñas más grandes,

Bata y Diamante, las que tuvieron una política de subcontratar a pequeños

productores. No está claro por qué escogieron trabajar con los de Trujillo;

podría ser por la cercanía a las fuentes de materia prima. Sin embargo, es

recién en los primeros años de la década del 80 que se produce la significativa

expansión empresarial que define su peso y estructura actuales.

Micro y Pequeña Empresa

Es una unidad económica constituida por una persona natural y jurídica, bajo

cualquier forma de organización o gestión empresarial contemplada en la



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legislación vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de

transformación, producción, comercialización de bienes o prestación de

servicios.

Características de las Micros y Pequeñas Empresas

Las Micros y Pequeñas Empresas deben reunir las siguientes características

concurrentes:

a. Microempresa: de uno hasta diez trabajadores inclusive y ventas anuales

hasta un monto de 150 Unidades Impositivas Tributarias.

b. Pequeña Empresa: de uno hasta 100 trabajadores inclusive y ventas

anuales hasta el monto máximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias.

4.3. Marco Legal

Constitución Política del Perú

Decreto Legislativo N.- 771- Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.

DS. 133-2013-EF se aprueba el Texto Único Ordenado del Código

Tributario. Vigente desde el 23.06.2013.

Decreto Legislativo N.- 1086 Ley de Promoción de la Competitividad,

Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa (MYPES) y

del acceso al Empleo Decente.

Ley Nº 30056 - Ley que modifica diversas Leyes para facilitar la

Inversión, Impulsar el Desarrollo Productivo y el Crecimiento

Empresarial.



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Decreto Supremo N.- 179-2004 Texto Único Ordenado de la Ley del

Impuesto a la Renta y normas modificatorias. Lima, Perú: Normas

Legales. Diario Oficial El Peruano.

Decreto Supremo N.- 122-94 Reglamento del Impuesto a la Renta y

normas modificatorias. Lima, Perú: Normas Legales. Diario Oficial El

Peruano.

Decreto Legislativo N.- 968, que modifica el Texto Único Ordenado de

la Ley del Impuesto a la Renta en lo referido al Régimen Especial.

Decreto Legislativo N.- 937 Texto del Nuevo Régimen Único

Simplificado.

Ley del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al

Consumo (Ley del IGV), Texto Único Ordenado aprobado por Decreto

Supremo Nº 055-99-EF, y normas modificatorias. (1999). Lima, Perú:

Normas Legales. Diario Oficial El Peruano.

Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por el Decreto Supremo Nº

29-94-EF, cuyo Título I fue sustituido por el Decreto Supremo Nº 136-

96-EF, y normas modificatorias. Lima, Perú: Normas Legales. Diario

Oficial El Peruano.

El Sistema Tributario Nacional tiene una clasificación tripartita de los tributos y

comprende:

a).- Impuestos

b).- Contribuciones

c).- Tasas



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Impuestos:

La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner encima.

Por lo tanto, el impuesto es un aporte obligatorio. Un impuesto no se origina

para que el contribuyente reciba un servicio directo por parte del Estado, sino

como un hecho independiente, por ejemplo, el Impuesto a la Renta se destina a

financiar el presupuesto público, que podría contener obras y servicios que

beneficien a otras poblaciones distintas de los aportantes. Es un tributo cuyo

pago no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte

del estado.

Contribuciones:

Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados

de la realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo producto

no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o las actividades

que constituyen el presupuesto de la obligación

Tasas:

Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva

por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. Las

Tasas a su vez se clasifican en:

Arbitrios: Se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio

público.

Licencias: Se pagan por la prestación de un servicio administrativo público

o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.



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Derechos: Gravan la obtención de autorizaciones específicas para la

realización de actividades de provecho particular sujetas a control o

fiscalización.

De la clasificación presentada se puede Impuesto precisar lo siguiente:

Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y

considera como “ejercicio gravable” aquel que comienza el 1 de enero y

finaliza el 31 de diciembre de cada año. Grava las rentas que provengan de

la explotación de un capital (bien mueble o inmueble), las que provengan

del trabajo realizado en forma dependiente e independiente, las obtenidas

de la aplicación conjunta de ambos factores (capital y trabajo), así como las

ganancias de capital.

Si bien la determinación del Impuesto a la Renta es de carácter anual, a lo

largo del “ejercicio gravable”, dependiendo del tipo de renta, se realizan

pagos a cuenta de manera directa por el contribuyente o se

efectúan retenciones. Estos conceptos son considerados adelantos del

Impuesto Anual y se pueden utilizar como créditos a fin de aminorar

(reducir, descontar) el monto del Impuesto que se determine en la

Declaración Jurada Anual.

A efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales que

no realizan actividad empresarial, se ha separado tal determinación de la

siguiente manera:



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1. Rentas de Capital – Primera categoría: tributan de manera

independiente y se calcula el Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la

renta neta de primera categoría.

2. Rentas de Capital – Segunda Categoría: por ganancias de capital

originadas por la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a)

del artículo 2° de la Ley: tributan de manera independiente y calcula su

Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de segunda

categoría.

3. Rentas del trabajo y de fuente extranjera: tributan con tasas

progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%.

4.- Impuesto a la Renta Empresarial o de Tercera Categoría: deben

considerarse todas las rentas o ganancias que provengan de la actividad

empresarial, así como las rentas que se consideren como tales por

mandato de la propia Ley del Impuesto a la Renta.

Impuesto General a las Ventas

El Impuesto General a las Ventas (IGV), conocido internacionalmente como

Impuesto al Valor Agregado (IVA), constituye una de las herramientas más

eficaces de la política fiscal del Estado. Grava las transferencias de bienes

y las prestaciones de servicios y sus principales características son la

generalidad y la neutralidad. Es general porque, en tanto impuesto

indirecto, grava todas las transferencias de bienes y servicios sin observar

el sujeto ni la capacidad económica de este; y neutral, en tanto está

diseñado de tal forma que quien asume la carga económica del impuesto



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es el consumidor final de los bienes y servicios, de modo que es neutral

para el empresario.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto indirecto que pretende

gravar la capacidad contributiva objetiva que se refleja a través del

consumo de bienes y servicios finales. Este, debido a su estructura, no

permite personalizar la aptitud del contribuyente de soportar tal carga

tributaria según sus condiciones personales y familiares (capacidad

contributiva subjetiva).

4.4. Marco Procedimental

El Código Tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y

normas jurídicas que inspiran al Derecho Tributario Peruano. Cabe indicar que

a pesar de su trascendencia para el Derecho Tributario, el Código Tributario no

regula un tributo en especial y como tal, técnicamente hablando, no forma parte

del Sistema Tributario Nacional. Actualmente se encuentra vigente el Código

Tributario aprobado por el Decreto Legislativo Nº 816, el cual entro en vigencia

el día 22 de abril de 1996, modificado por las Leyes Nº 26663 (22.09.96),

26777 (03.05.97), 27038 (31.12.98), cuyo Texto Único Ordenado (TUO) ha sido

aprobado mediante el Decreto Supremo Nº 135-99-EF (19.08.99).

Debemos advertir que dicho Texto ha sido modificado por, entre otras, las

normas que a continuación se detallan: Ley 27256 (22.05.2000), Ley 27335

(31.07.2000), Decreto legislativo Nº 930 (10.10.2003), Decreto legislativo Nº

953 (05.02.2004), Ley Nº 28365 (24.10.2004), Ley 28647 (12.12.2005), Decreto

Legislativo Nº 969 (24.12.2006), Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.2007) y el



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articulo de la Ley 29566 (28.07.2010). El 22 de Junio del 2013 mediante DS.

133-2013-EF se aprueba el Texto Único Ordenado del Código Tributario.

Vigente desde el 23.06.2013. El nuevo Texto Único Ordenado del Código

Tributario que consta de un Título Preliminar con dieciséis (16) Normas, cuatro

(4) Libros, doscientos cinco (205) Artículos, setenta y tres (73) Disposiciones

Finales, veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablas de

Infracciones y Sanciones.

CONCEPTO COMPUESTO

TÍTULO PREMILINAR 16 Normas

LIBRO I

EXPLICA LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA,

DESCRIBIENDO A LOS SUJETOS ACREEDOR Y

DEUDOR TRIBUTARIO Y EL OBJETO DE LA

RELACIÓN: EL TRIBUTO.

LIBRO II

DESCRIBE A LOS ORGANOS DE LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA; ASÍ COMO

LAFACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN

LIBRO III EXPLICA LO RELATIVO A LOS

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

LIBRO IV SEÑALA LAS INFRACCIONES, SANCIONES Y

DELITOS EN MATERIA TRIBUTARIA

DISPOSICIONES FINALES 73 DISPOSICIONES

DISPOSICIONES TRANSITORIAS 27 DISPOSICIONES

TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES 3 TABLAS

Si uno lee el tenor de los considerando del presente decreto se trata de un

ordenamiento o una compilación del Código Tributario aprobado por el Decreto

Legislativo N° 816 vigente desde abril de 1996 y comprende las posteriores



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modificaciones, incluyendo las establecidas en el año 2012 mediante los

Decretos Legislativos Nos. 1113, 1117, 1121 y 1123, entre otras normas. Si lo

vemos desde ese punto de vista sólo queda aclarar que no estamos ante un

nuevo Código Tributario, sino que se trata de una saludable sistematización de

orden administrativo.

El Código Tributario peruano reconoce en forma expresa, en su Libro Tercero,

tres procedimientos tributarios: el contencioso, el no contencioso y el de

cobranza coactiva; aunque, de la lectura de dicho cuerpo legal es posible

identificar también dentro de esa categoría, a los procedimientos de

fiscalización y de determinación tributaria. En este trabajo nos referiremos

específicamente a los procedimientos contenciosos y no contenciosos.

El procedimiento contencioso tributario

Se define como tal al procedimiento administrativo tramitado por los

administrados en las Administraciones Tributarias y/o Tribunal Fiscal, que tiene

por objeto cuestionar una decisión de la Administración Tributaria con

contenido tributario y obtener, de parte de los órganos con competencia

resolutoria, la emisión de un acto administrativo que se pronuncie sobre la

controversia.

El diseño peruano del contencioso se cimienta en la auto tutela administrativa,

es decir la capacidad de la Administración para tutelar sus actos ya sea en su

versión de auto tutela declarativa, por la cual ésta puede declarar la validez de

los efectos jurídicos de sus propias decisiones, de auto tutela ejecutiva que es

la potestad de dotar de ejecutoriedad y ejecutividad a sus decisiones o de auto



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tutela revisora que es la potestad de revisar un acto o una resolución anterior

de la autoridad administrativa que entraña un ejercicio de la potestad de control

de los actos.

El contencioso tributario en el Perú se desarrolla en una primera fase en sede

administrativa (procedimiento administrativo) y, en una segunda, en sede

judicial (proceso judicial). En el caso de la primera, el administrado puede hacer

uso del recurso de reclamación y de apelación; no existe un recurso de nulidad

en sede administrativa, por ello, de considerar el administrado que el acto

administrativo presenta algún vicio de nulidad, corresponderá deducirlo a través

del recurso de reclamación o de apelación. En el segundo caso, el

administrado puede plantear una demanda contencioso-administrativa.

Como se advertirá de la descripción que se efectúa a continuación, el

contencioso tributario peruano es un procedimiento que no requiere de

mayores actuaciones o diligencias, prácticamente se resume en la

presentación del recurso impugnativo, actuación de pruebas y resolución.

Recurso de reclamación

Constituye la primera etapa en sede administrativa y busca que la

Administración reexamine su acto y, en su caso, lo reforme.

Órgano competente para resolver

Está llamada a resolver el recurso, la propia Administración que emitió el acto

impugnado. En el Perú, tal calidad puede recaer en la Superintendencia

Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), los gobiernos locales, los



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gobiernos regionales y cualquier otro órgano a quien se le reconozca la calidad

de administrador tributario.

Actos reclamables

El artículo 135º del Código Tributario establece cuáles son los actos

reclamables:

“Pueden ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la Orden

de Pago y la Resolución de Multa.

También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos y

las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,

internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u

oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las

sustituyan y los actos que tengan relación directa con la determinación de la

deuda tributaria. Asimismo, serán reclamables, las resoluciones que resuelvan

las solicitudes de devolución y aquéllas que determinan la pérdida del

fraccionamiento de carácter general o particular.”

La resolución de determinación es el acto por el cual la Administración

Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor

destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias

(fiscalización) y establece la existencia del crédito o de la deuda tributaria

(liquidación).

La orden de pago es el acto que la Administración dicta para exigir al deudor

tributario, el pago de una deuda respecto de la cual existe certeza, no es un



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acto de determinación sino de requerimiento de pago, puede ser emitida, por

ejemplo, cuando el deudor, no obstante haber determinado a través de su

declaración jurada la existencia de una deuda, no la cancela.

La resolución de multa es el acto que emite la Administración para imponer una

sanción pecuniaria por el incumplimiento de una obligación formal tributaria.

Existen también, otro tipo de sanciones que el Estado puede aplicar, como son

el comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de

establecimiento u oficina de profesionales independientes, en esos casos se

emite la respectiva resolución de sanción.

Considerando lo expuesto, son múltiples las razones por las que podrá

plantearse un recurso de reclamación, entre ellas:

A) Ante la emisión de resoluciones de determinación que liquidan un tributo

que a criterio del particular es indebido. En este caso, el cuestionamiento

puede deberse a:

1.- El procedimiento de fiscalización sobre cuya base han sido giradas las

resoluciones de determinación, no ha observado las normas del debido

procedimiento. Ejemplo: No se han concedido los plazos legales para

desvirtuar las observaciones efectuadas.

2.- El tributo pretendido ha sido creado sin observar los límites

constitucionales. Ejemplo: La Administración se sustenta en una norma

reglamentaria que es contraria a la ley para determinar la base

imponible de un tributo, infringiendo el principio de reserva de ley.



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3.- La resolución de determinación no se encuentra fundamentada,

recortándose así el derecho de defensa del contribuyente.

4.- La determinación efectuada por la Administración no se ajusta a lo

fijado por la normatividad. Ejemplo.: Se hace una determinación sobre

base presunta considerándose un procedimiento que no es el previsto

por la ley o se pretende aplicar retroactivamente una norma en perjuicio

del contribuyente.

B) Ante la emisión de resoluciones de multa o de otro tipo de sanciones por el

incumplimiento de obligaciones formales. Aquí, la objeción puede deberse

a las razones detalladas en los puntos 1 y 3 del punto anterior, a porque se

está imponiendo una sanción no prevista en la ley, a porque se está

aplicando retroactivamente una norma o a porque no se están observando

los principios de proporcionalidad y non bis in idem, entre otros.

C) Ante la emisión de órdenes de pago. La contienda en este supuesto se

plantea principalmente por los motivos especificados en los puntos 2 y 3

del acápite A), así como porque el acto emitido no responde a la naturaleza

de orden de pago.

Ahora bien, a pesar de que no hay discusión en cuanto a la posibilidad de

formular reclamación contra una resolución de determinación, de multa u otra

que imponga sanciones no pecuniarias o contra una orden de pago, la

problemática se genera con el enunciado del artículo 135º cuando dispone que

son también susceptibles de reclamación, aquellos actos “que tengan relación

directa con la determinación de la deuda tributaria”, desde luego, aquí el



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legislador se refiere a casos distintos a los anteriormente citados, quedando a

la interpretación de los operadores del derecho la delimitación de los conceptos

que comprende.

El Tribunal Fiscal del Perú ha emitido diversa jurisprudencia sobre los actos

vinculados con la determinación de la deuda tributaria y los actos no

reclamables.

Así, la Resolución Nº 60-4-2000 de 26 de enero de 2000, estableció que el alta

y baja de tributos afectos en el Registro Único de Contribuyentes se encuentran

relacionadas directamente con la determinación de la obligación tributaria.

La Resolución Nº 21-5-99 de 14 de mayo de 1999, fijó que las hojas de re

liquidación por sistema informático de las declaraciones juradas determinativas

(a través de estas hojas la SUNAT informaba al deudor que según su sistema

informático la declaración jurada presentada contenía ciertas inconsistencias)

no constituían actos reclamables, al no contener la determinación de la

obligación tributaria, siendo un documento meramente informativo.

La Resolución Nº 225-7-2008 de 10 de enero de 2008 señaló que el

documento "Estado de Cuenta Corriente" no constituye acto reclamable en los

términos del artículo 135°, sino que tiene solo carácter informativo, pues

contiene una relación de las deudas pendientes del contribuyente a

determinada fecha.

La Resolución N° 03618-1-2007 de 20 de abril de 2007 dispuso que las

medidas cautelares previas de embargo, no constituyen actos reclamables, por

lo que no procede examinar su legalidad en vía de apelación, sino vía queja,



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que constituye un medio excepcional para subsanar los defectos del

procedimiento o para evitar se vulneren los derechos del administrado

consagrados en el Código Tributario.

Sujetos que pueden interponer reclamación

El artículo 132º del Código Tributario anota que “Los deudores tributarios

directamente afectados por actos de la Administración Tributaria podrán

interponer reclamación”.

El Tribunal Fiscal ha aceptado que en determinados casos, además de los

deudores tributarios, los sujetos que han acreditado tener legítimo interés

pueden también formular reclamación. (R.T.F. Nº 509-5-2008 de 15 de enero

de 2008).

De otro lado, también ha señalado que un gremio no puede presentar reclamos

por cuenta de terceros, ello corresponde a cada empresa que lo integra y que

es la individualmente afectada con el acto administrativo. (RTF N° 2934-1-1995

de 24 de abril de 1995).

Requisitos para formular reclamaciones

1.- Requisitos para interponer reclamación contra una resolución de

determinación o de multa:

a. Dentro del plazo de 20 días computados desde el día siguiente de la

notificación. Transcurridos 20 días computados desde el día siguiente de

la notificación, se debe acreditar el pago o presentar carta fianza. No

obstante, en este punto el Tribunal Fiscal es de la opinión que si es



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manifiesta la improcedencia de la determinación, aun cuando la

reclamación haya sido interpuesta extemporáneamente, en aplicación

del principio de economía procesal, se debía admitir a trámite sin el

cumplimiento del requisito precisado. (RTF 11747-2-2007 de 11 de

diciembre de 2007).

b. Pago previo de deuda no impugnada.

c. Escrito fundamentado.

d. Si son resoluciones de diversa naturaleza deben reclamarse

independientemente.

e. Firma de letrado con registro hábil.

f. Hoja de información sumaria (en caso que esté aprobada).

g. Poder por documento público o privado con firma legalizada o

autenticada.

h. Si una reclamación se interpone sin cumplir con los requisitos, la

Administración otorga un plazo de 15 días para que reclamante cumpla

con subsanarlos.

2.- Requisitos para interponer reclamación contra una orden de pago:

Además de los señalados en los incisos c. a h. del punto anterior, dada la

naturaleza del acto (requerimiento de pago de deuda respecto de la cual

existe certeza), se exige el pago previo de la deuda (solve et repete).

El Tribunal Constitucional, en la sentencia recaída en el Expediente Nº

4242-2006-PA/TC seguido por Germania Veliz de Zevallos, aclarando la

que había emitido con anterioridad, el 14 de noviembre de 2005, con

ocasión del Expediente N°03741-2004-AA en la que había establecido



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como regla sustancial que “Todo cobro que se haya establecido al interior

de un procedimiento administrativo, como condición o requisito previo a la

impugnación de un acto de la propia administración pública, es contrario a

los derechos constitucionales al debido proceso, de petición y de acceso a

la tutela jurisdiccional y, por tanto, las normas que lo autorizan son nulas y

no pueden exigirse a partir de la publicación de la presente sentencia”, ha

validado la exigencia del pago previo para admitir a trámite la reclamación

contra una orden de pago disponiendo que:

“De este modo se advierte que el supuesto previsto en la regla sustancial B

de la STC 3741-2004-AA/TC es, a todas luces, distinto al de la

impugnación de una orden de pago, donde la exigencia del pago previo no

se origina debido a una tasa condicional para poder solicitar la revisión del

caso, sino más bien debido a la existencia de deuda tributaria que el

contribuyente tiene el deber de cancelar, conforme a los supuestos del

artículo 78 del Código Tributario.

Más aún, este requisito previo a la impugnación tampoco se origina

necesariamente en un acto de la propia Administración pública, sino, antes

bien, en la constatación de una obligación sobre cuya cuantía se tiene

certeza, la cual puede originarse, por ejemplo, cuando media lo declarado

por el propio contribuyente (autoliquidación), supuesto que se constata con

mayor claridad en los tres primeros incisos del artículo 78 del Código

Tributario. Es así que puede diferenciarse la naturaleza de una orden de

pago de la resolución de determinación, en cuyo caso sí media un acto de

fiscalización o verificación de deuda previo, siendo finalmente la



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Administración la que termina determinándola. De ahí que se exima al

contribuyente del requisito del pago previo para su impugnación al no

constituir aún deuda exigible”.

Es de notar que en cualquier caso, si existen circunstancias que evidencien

la improcedencia de la cobranza, como podría ser que el acto no participe

de las características propias de una orden de pago, el Tribunal Fiscal es

de la opinión que no se exija el pago previo de la deuda y más bien se

admita a trámite la reclamación y se deje sin efecto tal acto. (R.T.F. Nº

11647-5-2007 de 6 de diciembre de 2007).

3.- Requisitos para interponer reclamación contra sanciones no pecuniarias:

Además de los señalados en los incisos d. a h. para el caso de la

reclamación contra una resolución de determinación, considerando la

naturaleza de la sanción que implica el desarrollo de un procedimiento

sumario, el plazo para reclamar es de cinco (5) días hábiles.

En cuanto al cómputo de los plazos, algunos criterios interpretativos han

sido establecidos por el Tribunal Fiscal:

RTF N° 05580-5-2006 de 17 de octubre de 2006: En el caso que la

notificación de un acto exprese un plazo mayor al establecido legalmente

para impugnarlo, será de aplicación el numeral. 24.2 del artículo 24° de la

Ley 27444, según el cual, el tiempo transcurrido no será tomado en cuenta

para determinar el vencimiento del plazo que corresponda por lo que la

interposición del recurso deberá ser considerada oportuna.



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RTF Nº 03180-1-2007 de 3 de abril de 2007: Procede añadir al plazo

establecido por el Código, el término de la distancia cuando en el lugar en

el que se notifica al contribuyente no exista oficina de la Administración,

donde se pueda presentar el recurso.

5.- FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS

El Sistema Tributario Nacional incide favorablemente en el Aspecto Económico y

Financiero de la Empresa Maquiservice Servicios Generales S.A.C.



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II.- DISEÑO DE INVESTIGACIÓN

1.- MATERIAL DE ESTUDIO

Los Estados Financieros y Anexos de la Empresa “Maquiservice Servicios

Generales S.A.C” en el ejercicio 2012; así como las declaraciones juradas de

impuesto, formulario virtual PDT N.- 621 IGV- Renta.

2.- POBLACIÓN

Está representada por las micro empresas del Sector Servicio del Distrito de

Victor Larco.

3.- MUESTRA

Está representada por la Empresa “Maquiservice Servicios Generales S.A.C.”

ubicada en el Avenida Larco Nº 402 del Distrito Victor Larco Herrera, Provincia

Trujillo, Departamento La Libertad.

4.- MÉTODOS Y TÉCNICAS

4.1. Método Aplicable a la Investigación

En el presente trabajo se emplea el Método Descriptivo, ya que los datos

investigados son obtenidos por observación directa; también se emplea el

método explicativo; el cual amplia el conocimiento destinado a procurar

soluciones en problemas prácticos de la Empresa “Maquiservice Servicios

Generales S.A.C.”



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4.2. Técnicas

Se aplicará la técnica de: Encuesta, Observación y Revisión.

Encuestas: se realiza a través de una lista de preguntas donde los

resultados obtenidos serán necesarios para elaborar el presente trabajo de

investigación.

Observación: se desarrollará para analizar el ambiente donde se realizan

las actividades empresariales.

Revisión de material bibliográfico referido al Sistema Tributario Nacional.

4.3. Técnicas de Tratamiento y Análisis de Información

Los Estados Financieros se solicitó a la Unidad Técnica de Contabilidad de

la Empresa “Maquiservice Servicios Generales S.A.C” por el periodo

económico 2012; así mismo los analíticos de las cuentas contables más

significativas y de las cuentas que tienen relación la incidencia económica y

financiera del Sistema Tributario Nacional aplicado a las Micros y

Pequeñas Empresas.

4.4. Técnicas de Procesamiento de datos

Se realizará las siguientes actividades:

Aplicar y tabular las encuestas aplicadas a diez trabajadores de la

Empresa.

Análisis Horizontal y Vertical de los Estados Financieros al 31.12.2012.



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Análisis de la Incidencia Económica y Financiera del Sistema Tributario

Nacional aplicado a la Empresa “Maquiservice Servicios Generales

S.A.C”

Según la naturaleza de las variables, tanto dependiente como

independiente, se utilizarán las técnicas e instrumentos que se indican a

continuación:

TÉCNICAS

INSTRUMENTOS

- Análisis Documental

- Encuestas

- Análisis Financiero

- Estados Financieros y Anexos

de la Empresa al 31.12.2012.

- Aplicada a cuatro trabajadores

de la Empresa.

- Aplicación de Ratios Financieros

a los Estados Financieros al

31.12.2012.

4.5. Diseño de Investigación

La presente investigación presenta un diseño correlacional simple y se

procederá a describir y explicar los acontecimientos relacionados a la



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Administración Tributaria del capital de trabajo y la obtención de utilidades de la

Empresa Maquiservice Servicios Generales S.A.C. en el ejercicio 2012.

4.6. INDICADORES DE LAS VARIABLES

VARIABLE INDEPENDIENTE

Sistema Tributario

INDICADORES

a) Grado de percepción de la contribución al desarrollo de la economía

nacional por parte de la micro y pequeña empresa.

b) Grado de conocimiento del régimen laboral de la micro y pequeña

empresa.

c) Grado de conocimiento del régimen de salud para la micro y pequeña

empresa.

d) Grado de conocimiento del sistema de pensiones sociales para la micro

y pequeña empresa.

e) Grado de conocimiento del sistema de constitución de empresas en

línea para la micro y pequeña empresa.



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f) Grado de conocimiento de los beneficios de la Ley N.- 29512. Ley que

establece la implementación y el funcionamiento del fondo de

investigación y desarrollo para la competitividad.

g) Grado de conocimiento de la aplicabilidad de la depreciación acelerada

para la micro y pequeña empresa.

h) Grado de conocimiento y operatividad del fondo de negociación de

facturas de implementado por la corporación financiera de desarrollo-

COFIDE.

i) Grado de conocimiento de la aplicabilidad de la alícuota del impuesto a

la renta aplicable a los regímenes tributarios para la pequeña y micro

empresa.

j) Grado de conocimiento de los libros contables que deben llevar los

contribuyentes del régimen general del impuesto a la renta.

k) Grado de conocimiento determinación de la incidencia económica y

financiera del sistema tributario aplicado a la micro y pequeña

empresa.

l) Grado de comunicación oportuna a la alta dirección acerca la

incidencia económica y financiera de la aplicación del sistema tributario

aplicado a la micro y pequeña empresa.

m) Grado de percepción de la labor que desarrolla superintendencia

nacional de aduanas y administración tributaria en aumentar la base

tributaria y de formalización de los comerciales no formales.

n) Declaraciones Juradas Mensuales del IGV- RENTA PDT 621.



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VARIABLE DEPENDIENTE

Incidencia Económica y Financiera de la Empresa “Maquiservice Servicios

Generales S.A.C”.

INDICADORES

a) Estados Financieros: Estado de Situación Financiera y Estado de

Resultados del ejercicio 2012 de la Empresa “Maquiservice Servicios

Generales S.A.C”

b) Ratios Financieros: Liquidez, Capital de Trabajo.

c) Ratios de Rentabilidad: Rendimiento sobre la Inversión.

d) Ratios de Solvencia: Endeudamiento Patrimonial.



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III.- RESULTADOS

1.- DIAGNOSTICO INICIAL DE LA EMPRESA

1.1 LA EMPRESA ASPECTOS GENERALES

a.- Denominación y Domicilio

RAZON SOCIAL : MAQUISERVICE SERVICIOS

GENERALES S.A.C.

RUC : 20477744037

DOMICILIO : Mz. E Lote 1. Interior 402 Urbanización

San José de California La Libertad

Trujillo – Distrito Victor Larco,

Departamento La Libertad.

b.- Actividad Económica Principal

La Actividad Principal es el Alquiler de Maquinaria y Equipos de

Construcción.

1.2. ENTORNO EMPRESARIAL

La Empresa “Maquiservice Servicios Generales S.A.C.” pertenece al

Sector Servicios de Alquiler de Maquinaria. La Clasificación

Internacional Industrial Uniforme es el número 71221- Alquiler de

Maquinaria y Equipos de Construcción.



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Para el análisis de entorno de la empresa debemos tener en cuenta los

reportes de entidades gubernamentales como es el Instituto Nacional

de Estadística e Informática el cual señala en su más reciente Informe

Técnico sobre la producción nacional, en el tercer mes del año el

crecimiento de 15.57% en el consumo interno de cemento se explica

por la continuidad de las obras de construcción en empresas mineras,

reasentamiento de poblados, construcción de centros comerciales,

obras en plantas industriales, obras de agua y saneamiento, obras

privadas de centros de diversión y obras de infraestructura vial. Así

mismo, el reporte en mención precisa qué, continuaron las obras de

construcción de viviendas y edificios multifamiliares.

En Trujillo, existe una creciente demanda de unidades habitacionales y

de ejecución de obras públicas. Así tenemos que existen complejos

habitacionales en: El Porvenir, Florencia de Mora, Huanchaco, La

Esperanza, Laredo, Moche, Poroto, Simbal y Victor Larco Herrera.

Así como la construcción de obras públicas tales como: el by pass del

Ovalo Grau, Construcción del Colegio Emblemático Gran Unidad

Escolar “José Faustino Sánchez Carrión”. En ese contexto existen

empresas que brindan servicios de alquiler de maquinaria pesada a las

Empresa Constructoras, las cuales son la competencia directa tales

como: Consam S.R.L., Min Trader S.A.C., Consorcio Peralvit entre

otros. Dichas empresas tienen un posicionamiento en el mercado

considerable.



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http://www.inei.gob.pe/web/BoletinFlotante.asp?file=14232.pdf



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ANALISIS DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

Objetivo Especifico N° 01

De acuerdo con el artículo 2 del Decreto Legislativo N° 771 Ley del

Sistema Tributario Nacional así como con el artículo 35 del D. S. N°.

133-2013-EF. Publicado el 22.06.2013 “Texto Único Ordenado del

Código Tributario”, se establece que es función de la Administración

Tributaria (Superintendencia Nacional de Administración Tributaria –

SUNAT): recaudar los tributos. Por otro lado, el Artículo 1°, de la norma

antes indicada, establece que la obligación tributaria es el vínculo entre

el acreedor y el deudor tributario y tiene por objeto el cumplimiento de la

prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

La falta de educación tributaria, conlleva la falta de conciencia tributaria y

con ello una renuencia al cumplimiento de las obligaciones tributarias

que son de responsabilidad de los deudores tributarios, trayendo consigo

el rompimiento de la cadena de pagos, con lo cual pierde el Estado,

pierde el deudor tributario y pierde la sociedad porque no será

beneficiada en la prestación de los servicios básicos que necesita para

los habitantes.

Esta situación origina que el vínculo referido, no siempre se cumple en

las condiciones y oportunidad que se espera; por lo que la

Administración Tributaria en representación del Acreedor Tributario tiene

que desarrollar una serie de medidas, estrategias o propuestas para que



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el vínculo se fortalezca y permita cumplir con la facultad de recaudar los

tributos, que constituyen la mayor parte de los ingresos que necesita el

Estado para realizar las metas, objetivos y misión establecidos en los

planes y programas de cada uno de los sectores que son de su

responsabilidad.

Una estrategia que lleva a cabo la Administración Tributaria es por

ejemplo, contratar directamente los servicios de las entidades del

sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas

correspondientes a tributos administrados por aquélla.

Esta estrategia permite a los deudores tributarios cumplir con el pago de

sus obligaciones en las entidades financieras de su provincia, distrito,

urbanización o barrio. De este modo ahorran tiempo.

Pero, los deudores tributarios por diferentes motivos (recesión

económica, falta de liquidez, falta de voluntad, falta de conciencia y otros

motivos) no cumplen con declarar ni pagar sus deudas tributarias en las

condiciones y plazos establecidos, incurriendo en incrementos

voluminosos de su deuda debido a las multas, recargos, intereses y

reajustes, capitalización de intereses así como los gastos y costas; lo

que convierte en la mayoría de los casos en una deuda impagable en el

marco del Régimen General o normal; por lo que la Administración

Tributaria en coordinación con el Congreso y/o el Poder Ejecutivo, se

ven en la necesidad imperiosa de aplicar la estrategia del sinceramiento



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de las deudas tributarias, mecanismo que elimina todos los importes

adicionales a la deuda insoluta y mediante el pago de un interés muy

reducido permite a los deudores tributarios realizar aplazamientos y/o

fraccionamientos de sus deudas tributarias.

Esta es una medida que permite, por un lado a las empresas reactivarse

y mantenerse en el mercado y por otro lado le permite a la

Administración Tributaria cumplir su facultad de recaudar los tributos y

obtener los ingresos que necesita el Tesoro Público para aplicarlos a los

programas de desarrollo que benefician a la colectividad.

La Administración Tributaria con el objetivo de cumplir con la

recaudación de los tributos, tal vez no en las condiciones favorables,

pero sin embargo la eficacia de las estrategias podrá permitir

incrementar los niveles de ingreso en la recaudación de tributos, para

poder orientarlo al desarrollo del país a través de la distribución

equitativa de los recursos monetarios en las actividades de salud,

educación, seguridad, vivienda, transportes y otros Sectores que son de

responsabilidad del Estado.

Ante los problemas mencionados el investigador después de haber

analizado el sistema tributario nacional ha determinado las siguientes

propuestas para mejorar la recaudación tributaria del estado y son las

siguientes:



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1. Ataque frontal contra la evasión, y una lucha frontal contra el

contrabando y la subvaluación:

Hacer un esfuerzo decidido para poder recuperar la deuda que está

en cobranza coactiva y ser mucho más acuciosos en la detección y

sanción de los delitos tributarios y aduaneros.

a) Contra la evasión.- Será frontal sí; la superintendencia

nacional de administración tributaria (SUNAT) duplicara el

número de sus operativos de fiscalización tributaria para

luchar contra la evasión de impuestos.

Esto quiere decir, duplicar los operativos de fiscalización

para llegar a tener más recursos permanentes. Se tendrá

una gama de aspectos en la SUNAT, la cual será

fortalecida y se darán más acciones de control.

Combatir la evasión, que es muy alta y donde el 50% del

impuesto a la renta se evade y no se paga; además, hay un

conjunto muy grande de trabajadores independientes que

no pagan impuestos, siendo el objetivo del fortalecimiento

de la SUNAT darle mayor efectividad a sus intervenciones.

b) Contra el contrabando y la subvaluación.- Será frontal,

dado que constituye el 3% de las importaciones que realiza

el país. Ejecutar una lucha frontal contra el contrabando

siendo el rol importante de las fuerzas armadas y la Policía



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http://elcomercio.pe/tag/102651/sunat



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Nacional del Perú cuidar las fronteras que son unas

coladeras.

2. Modificar la norma VII del código tributario:

Sobre calificación económica del hecho imponible (primacía de la

realidad), lo que se refiere a la elusión tributaria.

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la

superintendencia nacional de administración tributaria (Sunat)

tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas

que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores

tributarios.

3. Que prime lo económico sobre lo legal:

Para que haya menor posibilidad de elusión de las obligaciones

tributarias que existen, dado que mediante el empleo de ley, el

contribuyente busca la manera de pagar menos impuesto o de

eludir la carga tributaria, no pagándolos. Puede ser por engaños,

errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del

que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco.

Buscando que prime lo económico y lograr beneficios económicos

tales como:

Cumplir con los intereses monetarios de los inversionistas al

retribuirlos con dividendos justos sobre la inversión realizada.



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Cubrir los pagos a acreedores por intereses sobre préstamos

concedidos.

Mantener el capital a valor presente.

Obtener beneficios arriba de los intereses bancarios para

repartir utilidades a inversionistas.

Reinvertir en el crecimiento de la empresa.

4. Atacar frontalmente todas las prácticas de tercerizar las

empresas y/o trabajar con compañías vinculadas en manos de

testaferros a las que se les traspasa el pasivo tributario y a las

cuales es difícil luego cobrar:

Testaferro: Práctica que se relaciona con aquella persona que

figura como titular de un activo financiero pese a que la propiedad

real pertenezca a otro.

Esto implica ampliar las sanciones penales en los casos de

simulación o provocación de insolvencia patrimonial y hay muchos

casos en este sentido.

Para determinar el incremento patrimonial no justificado, se

verificará, previamente, la documentación presentada por el

obligado, a fin de establecer si los fondos provenientes de rentas e

ingresos percibidos en el ejercicio o en períodos anteriores fueron

usados para la adquisición de bienes y/o la realización de

consumos en el ejercicio fiscalizado.



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Según el ente fiscal, de acuerdo con el artículo 52 de la Texto

Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, se presume

que los incrementos patrimoniales cuyo origen no puedan ser

justificados por el deudor, constituyen renta neta no declarada por

éste. Agrega que la Superintendencia Nacional de Aduanas y

Administración Tributaria podrá practicar la determinación de la

obligación, basándose en la presunción de renta neta por

incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado.

5. Incremento en las labores de fiscalización y la agilización de

procesos de cobranza masiva y selectiva:

Para ello es necesario un fortalecimiento institucional de la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria,

que va a entrar en reforma para poder llevar adelante las medidas

que tiene que llevar para ser mucho más ágil y efectiva en la

recaudación y la administración tributaria, tiene que haber una

actividad muy proactiva de Superintendencia Nacional de Aduanas

y Administración Tributaria, realizar un mayor control a los

trabajadores independientes y así se dará un incremento en las

labores de fiscalización y la agilización de procesos de cobranza

masiva y selectiva.

a) Incremento en las labores de fiscalización

Controlar y fiscalizar el tráfico de mercancías, cualquiera

sea su origen y naturaleza a nivel nacional.



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62

Revisando las declaraciones juradas presentadas hechos

gravados que no hayan sido declarados.

Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de

aduanas, despachadores oficiales, depósitos autorizados,

almacenes fiscales, terminales de almacenamiento,

consignatarios y medios de transporte utilizados en el

tráfico internacional de personas, mercancías u otros.

Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la

defraudación de rentas de aduanas, la defraudación

tributaria, el tráfico ilícito de mercancías.

Desarrollar y aplicar sistemas de verificación y control de

calidad, cantidad, especie, clase y valor de las mercancías,

excepto las que estén en tránsito y transbordo, a efectos de

determinar su clasificación en la nomenclatura arancelaria y

los derechos que le son aplicables.

b) Agilización de procesos de cobranza masiva y selectiva

Los esfuerzos de cobranza deben ser sostenidos, de modo que

la recaudación sea creciente y de alguna manera predecible.

En cuanto a la recaudación y cobranza, se tendría que

implementar la cobranza coactiva vía aliados y en

carreteras.

Para agilizar la recaudación, se debería iniciar la

fiscalización y cobranza coactiva de canales de televisión,



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63

casinos, empresas de telecomunicaciones, etc. todos,

conocidos dentro de la Superintendencia Nacional de

Aduanas y Administración Tributaria que deben impuestos

y por alguna "argucia política" no son cobrados

coactivamente.

La mejora en la cobranza de tributos busca incrementar la

recaudación y la base tributaria, maximizando el

cumplimiento de las obligaciones tributarias, fortaleciendo

la cultura tributaria en la población y, generando una mayor

percepción de riesgo en el contribuyente impuntual.

La consecuencia es una mayor base tributaria, deseable no

sólo para incrementar la recaudación, sino para hacerla

sostenible en el tiempo.

6. Fortalecimiento institucional de la Superintendencia Nacional

de Aduanas y Administración Tributaria:

Que va a entrar en reforma para poder llevar adelante las medidas

para ser mucho más ágil y efectiva en la recaudación y la

administración tributaria de nuestro país.

Objetivo estratégico: Reducir el incumplimiento tributario

Presión tributaria

Incumplimiento del IGV

Tasa de morosidad

Nivel de contrabando



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64

La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración

Tributaria viene desarrollando los mayores esfuerzos para que los

indicadores de recaudación establecidos vayan en aumento y

también se están realizando importantes acciones en cada uno de

los ámbitos para mejorar su gestión.

7. El rol del congreso y de la comisión de economía:

Es fundamental para poder llevar adelante el conjunto de normas

que buscan lograr mayores ingresos fiscales.

a) Aumentar sostenidamente los ingresos fiscales:

Ataque frontal contra la evasión (IGV: 35%, IR: 50%)

Reducción del contrabando y la subvaluación

Recuperación de deuda en cobranza.

Detección y sanción efectiva al delito tributario y fraude

aduanero

Mejora de los servicios al contribuyente y usuario

aduanero

b) Mayor carga tributaria a la minería sin desalentar su

competitividad internacional para seguir atrayendo

inversiones.

c) Ampliación de la base tributaria reduciendo la elevada

evasión (un poco mayor a 35% en el IGV y cerca de 50% en

el Impuesto a la Renta). Reducción del contrabando (cerca

de 3% de las importaciones).



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65

8. Ampliar y focalizar la cobertura a sectores con altos niveles de

evasión:

En lo que se refiere a los sistemas de pago adelantado del IGV e

informalidad como servicios, construcción y algunos sectores

primarios con cierto nivel de agregación de valor, pero con alto

nivel de evasión.

El procedimiento consiste en determinar el nivel de lo que debería

pagar cada contribuyente de acuerdo a su actividad y a algunos

índices como el capital invertido y el nivel de ventas, para luego

fiscalizar por actividad a aquellos que más alejados estén de dicho

nivel. Los que superan el nivel de tributación promedio se dejarían

casi sin control, induciendo a los incumplidores a tener un nivel de

tributación mayor y reduciendo la desviación estándar.

Las actividades informales reducen la base impositiva, con lo cual

impiden un financiamiento sostenible de bienes públicos y de

protección social.

9. Aumentar las sanciones penales en supuestos de simulación,

en casos como los de utilización de “facturas falsas”:

Previstas en el mercado por inescrupulosos proveedores a fin de

generar “gastos” inventados. Sabemos que quien ofrece el

producto “factura falsa” no se concibe un sujeto que ayuda a

perpetrar un delito, pues considera que solo hace el contacto de

quien emite la factura falsa con quien la utiliza. En tal sentido, el



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66

combate a las facturas falsas es una prioridad en el la lucha contra la

evasión.

Lo que se recuerda con ello es que la fiscalía considera la prueba

insuficiente para iniciar un caso, otras veces se inician los

procesos, pero demoran más de cinco años y la sentencia apenas

llega al año, es decir, no hay cárcel efectiva.

Además, se les impone una multa que nunca tiene cómo pagar.

Y lo común que normalmente a quien se castiga es a la persona que fue

utilizada y no a las personas que conforman las mafias organizadas.

La sanción que se estipula es una multa, el 0.6% de los ingresos

netos del contribuyente, de encontrarse en el régimen general dicha

multa no puede ser menor de 10% UIT ni mayor a 25 UIT. por otro

lado, de verificarse el dolo puede ser sancionado con pena privativa

de la libertad de 5 a 8 años.

10. Incremento en las labores de control y cobranzas masivas y

selectivas:

Se tendrá un mayor control a los trabajadores independientes y se

dará un incremento en las labores de fiscalización y la agilización de

procesos de cobranza masiva y selectiva, en particular la intervención

a importadores y almacenes, al control del fraude aduanero.

Para ello es necesario un fortalecimiento institucional de la Sunat que

va a entrar en reforma para poder llevar adelante las medidas que

tiene que llevar para ser mucho más ágil y efectiva en la recaudación y

la administración tributaria de nuestro país.



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67

ANALISIS DE LOS REGIMENES TRIBUTARIOS QUE RIGEN

EL ACCIONAR DE LAS MICRO Y PEQUEÑAS EMPRESAS


El Régimen de Promoción y Formalización de las MYPES se aplica a

todos los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad

privada, que presten servicios en las Micro y Pequeñas Empresas, así

como a sus conductores y empleadores.

Los trabajadores contratados al amparo de la legislación anterior

continuarán rigiéndose por las normas vigentes al momento de su

celebración.

No están incluidos en el ámbito de aplicación laboral los trabajadores

sujetos al régimen laboral común, que cesen después de la entrada en

vigencia del Decreto Legislativo N° 1086 y sean inmediatamente

contratados por el mismo empleador, salvo que haya transcurrido un

(1) año desde el cese.

Créase el Régimen Laboral Especial dirigido a fomentar la

formalización y desarrollo de las Micro y Pequeña Empresa, y mejorar

las condiciones de disfrute efectivo de los derechos de naturaleza

laboral de los trabajadores de las mismas.



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68

Incluye los siguientes derechos:

MICRO EMPRESA

PEQUEÑA EMPRESA

Remuneración Mínima Vital (RMV) Remuneración Mínima Vital (RMV)

Jornada de trabajo de 8 horas Jornada de trabajo de 8 horas

Descanso semanal y en días

feriados

Descanso semanal y en días

feriados

Remuneración por trabajo en

sobretiempo

Remuneración por trabajo en

sobretiempo

Descanso vacacional de 15 días

calendarios

Descanso vacacional de 15

días calendarios

Cobertura de seguridad social en

salud a través del SIS (SEGURO

INTEGRAL DE SALUD)

Cobertura de seguridad social en

salud a través del ESSALUD

Cobertura Previsional Cobertura Previsional

Indemnización por despido de 10

días de remuneración por año de

servicios (con un tope de 90

días de remuneración)

Indemnización por despido de 20

días de remuneración por año de

servicios (con un tope de 120

días de remuneración)

Cobertura de Seguro de Vida y

Seguro Complementario de trabajo



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69

de Riesgo (SCTR)

Derecho a percibir 2

gratificaciones al año (Fiestas

Patrias y Navidad)

Derecho a participar en las

utilidades de la empresa

Derecho a la Compensación por

Tiempo de Servicios (CTS)

equivalente a 15 días de

remuneración por año de servicio

con tope de 90 días de

remuneración.

Derechos colectivos según las

normas del Régimen General de la

actividad privada.

RÉGIMEN ESPECIAL DE SALUD PARA LA MICROEMPRESA

El Régimen semi-contributivo del SIS (Sistema Integral de Salud) es

aplicable exclusivamente a las microempresas.

La afiliación de los trabajadores y conductores de la Microempresa al

Régimen Semi-contributivo del SIS comprenderá a sus

derechohabientes.



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70

Su costo será parcialmente subsidiado por el Estado (50%)

condicionado a la presentación anual del certificado de inscripción o

reinscripción vigente del Registro Nacional de la Micro y Pequeña

Empresa (REMYPE) del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo,

y a la relación de trabajadores, conductores y sus derechohabientes.

El régimen permite acceder al listado priorizado de Intervenciones

Sanitarias de aplicación obligatoria para todos los establecimientos que

reciban financiamiento del SIS, establecido en el Decreto Supremo N°

004-2007-SA.

SISTEMA DE PENSIONES SOCIALES

Se crea el Sistema de Pensiones Sociales, de carácter voluntario, para

los trabajadores y conductores de la Microempresa que se encuentra

bajo el alcance de la Ley N° 28015 y sus modificatorias.

Sólo podrán afiliarse al Sistema de Pensiones Sociales los trabajadores

y conductores de la microempresa. No están comprendidos en los

alcances de la Ley los trabajadores que se encuentren afiliados o sean

beneficiarios de otro régimen provisional.

El aporte mensual de cada afiliado será establecido mediante Decreto

Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, el cual

será hasta un máximo de cuatro por ciento (4%) de la Remuneración

Mínima Vital correspondiente, sobre la base de las doce (12)

aportaciones al año.



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71

Se crea la Cuenta Individual del Afiliado al Sistema de Pensiones

Sociales en la cual se registrarán sus aportes y la rentabilidad

acumulados, la cual estará a cargo de una AFP, compañía de seguros

o entidad bancaria.

El Estado también está obligado a aportar al SISTEMA DE

PENSIONES SOCIALES, lo que hará anualmente, por un monto

equivalente a la suma de los aportes obligatorios mensuales realizados

por los afiliados.

Se crea el Registro Individual del afiliado al SISTEMA DE PENSIONES

SOCIALES en la cual se registrarán sus aportes y la rentabilidad

acumulados, la cual estará a cargo de la Oficina Nacional Previsional

(ONP).

Tienen derecho a percibir pensión de jubilación los afiliados cuando

cumplan los sesenta y cinco (65) años de edad y hayan realizado

efectivamente por lo menos trescientas (300) aportaciones al Fondo de

Pensiones Sociales.

El monto de la pensión de jubilación se calculará en función al capital

acumulado de la Cuenta Individual de Capitalización del Afiliado y del

aporte realizado por el Estado y su rentabilidad.

Para percibir pensión de invalidez se requiere una declaración de

incapacidad permanente por parte del ESSALUD o Ministerio de Salud.



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72

Son Pensiones de Sobrevivencia las de viudez y de orfandad, las

mismas que se generan:

- Por el fallecimiento de un afiliado con derecho a pensión de

jubilación o que de haberse declarado inválido hubiere generado

derecho a pensión de invalidez; y

- Por el fallecimiento de un pensionista de jubilación o de invalidez.

No están incluidos en el ámbito de aplicación laboral los trabajadores

sujetos al régimen laboral común, que cesen después de la entrada en

vigencia del Decreto Legislativo N° 1086 y sean inmediatamente

contratados por el mismo empleador, salvo que haya transcurrido un (1)

año desde el cese.

La afiliación de los trabajadores y conductores de la Microempresa al

Régimen Semi-contributivo del SIS comprenderá a sus derechohabientes.

En el caso de las Pequeñas Empresas la cobertura de seguridad social en

salud es a través del ESSALUD.

Dato Importante

Las Micro Empresas que deseen afiliar a sus trabajadores y conductores al

Régimen Semi-contributivo del SIS, cuyo costo será parcialmente

subsidiado por el Estado (50%), deberán presentar anualmente su

certificado de inscripción o reinscripción vigente del Registro Nacional de la

Micro y Pequeña Empresa (REMYPE) del Ministerio de Trabajo y

Promoción del Empleo, y a la relación de trabajadores, conductores y sus

derechohabientes.



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73

Los sujetos exonerados del ITAN no se encuentran obligados a presentar

la declaración del impuesto.

Constitución de empresas en línea (72 horas).

CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS EN LÍNEA

El estado ha implementado un Sistema de Constitución de Empresas en

línea que permite que el trámite concluya en un plazo de no mayor de 72

horas.

ACCESO AL FINANCIAMIENTO

El Estado promueve el acceso de la MYPE al mercado financiero y al

mercado de capitales, fomentando la expansión, solidez y

descentralización de dichos mercados

OTROS INSTRUMENTOS DE PROMOCIÓN

Se ha incorporado a las Micro y Pequeñas Empresas como beneficiarios de

la Ley N° 29152 (Ley que establece la implementación y el funcionamiento

del Fondo de Investigación y Desarrollo para la Competitividad –

FIDECOM). Parte de los recursos de FIDECOM se asignan

preferentemente al financiamiento de programas de capacitación de los

trabajadores y conductores de las Micro y Pequeñas Empresas que

fortalezcan su capacidad de generación de conocimientos tecnológicos

para la innovación de productos, servicios y otros.



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74

DEPRECIACIÓN ACELERADA PARA LAS PEQUEÑAS EMPRESAS

Las Pequeñas Empresas podrán depreciar el monto de las adquisiciones

de bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la

realización de la actividad generadora de rentas gravadas; en el plazo de 3

años.

MODIFICACIONES AL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA

RENTA (RER)

Cuota Mensual: 1.5% de sus ingresos netos mensuales.

Libros y Registros Contables: Registro de Ventas y Registro de Compras.

MODIFICACIONES AL RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA

RENTA

Contabilidad del Régimen General del Impuesto a la Renta:

Si usted percibe rentas de tercera categoría y sus Ingresos brutos anuales

no superan las 150 UIT deberá llevar como mínimo un Registro de Ventas,

un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado, caso

contrario deberán llevar contabilidad completa.

Depreciación acelerada para las pequeñas empresas.



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75


RENTA (RER)

CRITERIOS PARA EL ACOGIMIENTO Y PERMANENCIA EN EL RER:

No estarán comprendidas en el Régimen Especial las personas naturales,

sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas

domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera de los siguientes

supuestos:

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable los ingresos

netos superen los S/.525,000 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100

Nuevos Soles)

Cuando el valor de los activos fijos afectados a la actividad, con

excepción de los predios y vehículos, supere los S/. 126,000(Ciento

Veintiséis Mil y 00/100 Nuevos Soles)

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de

sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere

los S/.525,000 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles)

Cuando desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera

categoría con personal afectado a actividad mayor a 10 (diez) personas.

CUOTA APLICABLE AL RER

Si se acoge al Régimen Especial de Renta (RER) pagará una cuota

mensual de 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos



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76

mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría (el pago de

esta cuota mensual es de carácter cancelatorio).

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Los contribuyentes del Régimen Especial de Renta (RER) están obligados

a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo a las

normas vigentes sobre el particular.


RENTA (RER)

CONTABILIDAD DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA

RENTA

Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos

anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro

de Ventas, un Registro de Compras y un Libro de Diario Formato

simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia.

Los demás perceptores de Rentas de Tercera Categoría están obligados a

llevar contabilidad completa.



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77

RESULTADOS DE LA APLICACIÓN DE LA ENCUESTA


La presente investigación demostrará la incidencia en el Aspecto Económico y

Financiero producto de la aplicación del Sistema Tributario Nacional en la

Empresa “Maquiservice Servicios Generales S.A.C.” Para tal fin se aplicó una

encuesta a diez trabajadores de la Empresa que laboran en las Oficinas de:

Gerencia General, Departamento de Finanzas, Área de Tesorería, Unidad

Técnica de Contabilidad y la Oficina de Presupuestos. Los resultados obtenidos

se muestran a continuación:

N° 01: ¿CONSIDERA QUE LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA CONTRIBUYE

AL DESARROLLO DE LA ECONOMÍA NACIONAL?

CUADRO N.- 01

CONOCIMIENTO NÚMERO PORCENTAJE %

SI 10 100

NO 0 0

TOTAL 10 100



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78

GRÁFICO 01:

GRADO DE PERCEPCIÓN DE LA CONTRIBUCIÓN AL DESARROLLO DE LA

ECONOMIA NACIONAL POR PARTE DE LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA.

Fuente: Encuesta Aplicada

Elaboración: El Autor

DESCRIPCIÓN

La totalidad de los trabajadores encuestados en la Empresa tienen la percepción

que la Micro y Pequeña Empresa contribuye al desarrollo de la Economía

Nacional.

100%

0%

SI NO



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79

N° 02: ¿TIENE CONOCIMIENTO QUE LA EMPRESA MAQUISERVICE

SERVICIOS GENERALES SAC ESTÁ INSCRITA AL REGISTRO NACIONAL DE

LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA?

CUADRO N.- 02


SI 8 80 NO 2 20

TOTAL 10 100

GRÁFICO 02:

CONOCIMIENTO DE LA INSCRIPCIÓN POR PARTE DE LA EMPRESA EN EL

REGISTRO NACIONAL DE LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA



DESCRIPCIÓN

Respecto al cumplimiento en la inscripción en el Registro por parte de la Empresa

en el Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa, el 80% de los

trabajadores afirmó tener conocimiento y un 20% manifestó no tener

conocimiento.

80%

20%

SI NO



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80

N° 03: ¿TIENE CONOCIMIENTO ACERCA DEL REGISTRO AL PLAME Y

T- REGISTRO DEL PERSONAL QUE LABORA EN LA EMPRESA?

CUADRO N.- 03


SI 8 80 NO 2 20

TOTAL 10 100

GRÁFICO 03:

CONOCIMIENTO DE LA INSCRIPCIÓN EN EL PLAME Y T-REGISTRO DEL

PERSONAL QUE LA LABORA EN LA EMPRESA



DESCRIPCIÓN

Respecto al cumplimiento en la inscripción de los datos del personal en el T-

Registro y Plame, el 80% de los trabajadores afirmó tener conocimiento y un 20%

manifestó no tener conocimiento.

80%

20%

SI NO



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81

N° 04: ¿CONOCE ACERCA DEL RÉGIMEN LABORAL DE LA MICRO Y

PEQUEÑA EMPRESA?

CUADRO N.- 04


SI 8 80 NO 2 20

TOTAL 10 100

GRÁFICO 04:

GRADO DE CONOCIMIENTO DEL REGIMEN LABORAL DE LA MICRO Y

PEQUEÑA EMPRESA



DESCRIPCIÓN

Respecto al grado de conocimiento del Régimen Laboral de la Micro y Pequeña

Empresa, el 80% de los trabajadores afirmó tener conocimiento y un 20%

manifestó no tener conocimiento.

80%

20%

SI NO



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82

N° 05: ¿CONOCE ACERCA DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE SALUD PARA LA

MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA?

CUADRO N.- 05


SI 8 80

NO 2 20 TOTAL 10 100

GRÁFICO 05:

GRADO DE CONOCIMIENTO DEL REGIMEN DE SALUD PARA LA MICRO Y

PEQUEÑA EMPRESA



DESCRIPCIÓN

Respecto al grado de conocimiento del Régimen de Salud para la Micro y

Pequeña Empresa, el 80% de los trabajadores afirmó tener conocimiento y un

20% manifestó no tener conocimiento.

80%

20%

SI NO



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83

N° 06: ¿CONOCE ACERCA DEL SISTEMA DE PENSIONES SOCIALES PARA

LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA?

CUADRO N.- 06


SI 8 80 NO 2 20

TOTAL 10 100

GRÁFICO 06:

GRADO DE CONOCIMIENTO DEL SISTEMA DE PENSIONES SOCIALES

PARA LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA



DESCRIPCIÓN

Respecto al grado de conocimiento del Sistema de Pensiones Sociales para la

Micro y Pequeña Empresa, el 80% de los trabajadores afirmó tener conocimiento

y un 20% manifestó no tener conocimiento.

80%

20%

SI NO



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84

N° 07: ¿CONOCE ACERCA DEL SISTEMA DE CONSTITUCIÓN DE

EMPRESAS EN LÍNEA PARA LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA?

CUADRO N.- 07


SI 8 80 NO 2 20

TOTAL 10 100

GRÁFICO 07:

GRADO DE CONOCIMIENTO DEL SISTEMA DE CONSTITUCIÓN DE

EMPRESAS EN LÍNEA PARA LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA



DESCRIPCIÓN

Respecto al grado de conocimiento del Sistema de Constitución de Empresas en

línea para la Micro y Pequeña Empresa, el 80% de los trabajadores afirmó tener

conocimiento y un 20% manifestó no tener conocimiento.

80%

20%

SI NO



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85

N° 08: ¿TIENE CONOCIMIENTO ACERCA DE LOS BENEFICIOS DE LA LEY

N.- 29512 LEY QUE ESTABLECE LA IMPLEMENTACIÓN Y EL

FUNCIONAMIENTO DEL FONDO DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO PARA

LA COMPETITIVIDAD – FIDECOM?

CUADRO N.- 08


SI 8 80

NO 2 20

TOTAL 10 100

GRÁFICO 08:

GRADO DE CONOCIMIENTO DE LOS BENEFICIOS DE LA LEY N.- 29512

LEY QUE ESTABLECE LA IMPLEMENTACIÓN Y EL FUNCIONAMIENTO DEL

FONDO DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO PARA LA COMPETITIVIDAD



DESCRIPCIÓN

Respecto al grado de conocimiento de los beneficios de la Ley N.- 29512 Ley que

establece la implementación y el funcionamiento del fondo de investigación y

desarrollo para la competitividad, el 80% de los trabajadores afirmó tener

conocimiento y un 20% manifestó no tener conocimiento.

80%

20%

SI NO



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86

N° 09: ¿CONOCE Y EJECUTA LA DEPRECIACIÓN ACELERADA PARA LA

MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA?

CUADRO N.- 09


SI 10 100

NO 0 0

TOTAL 10 100

GRÁFICO 09:

GRADO DE CONOCIMIENTO DE LA APLICABILIDAD DE LA DEPRECIACIÓN

ACELERADA PARA LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA



DESCRIPCIÓN

La totalidad de los trabajadores encuestados en la Empresa tienen conocimiento

de aplicabilidad de la depreciación acelerada para la Micro y Pequeña Empresa.

100%

0%

SI NO



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87

N° 10: ¿CONOCE Y UTILIZA EL FONDO DE NEGOCIACIÓN DE FACTURAS

DE IMPLEMENTADO POR LA CORPORACIÓN FINANCIERA DE

DESARROLLO- COFIDE?

CUADRO N.- 10


SI 8 80

NO 2 20

TOTAL 10 100

GRÁFICO 10:

GRADO DE CONOCIMIENTO Y OPERATIVIDAD DEL FONDO DE

NEGOCIACIÓN DE FACTURAS DE IMPLEMENTADO POR LA

CORPORACIÓN FINANCIERA DE DESARROLLO- COFIDE



DESCRIPCIÓN

Respecto al grado de conocimiento y operatividad del Fondo de Negociación de

Facturas de implementado por la Corporación Financiera de Desarrollo, el 80% de

los trabajadores afirmó tener conocimiento y un 20% manifestó no tener

conocimiento.

80%

20%

SI NO



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88

N° 11: ¿CONOCE Y OPERA LA ALÍCUOTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

APLICABLE A LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS PARA LA PEQUEÑA Y

MICRO EMPRESA?

CUADRO N.- 11


SI 10 100

NO 0 0

TOTAL 10 100

GRÁFICO 11:

GRADO DE CONOCIMIENTO DE LA APLICABILIDAD DE LA ALÍCUOTA DEL

IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS

PARA LA PEQUEÑA Y MICRO EMPRESA



DESCRIPCIÓN


de aplicabilidad de la alícuota del Impuesto a la Renta aplicable a los Regímenes

Tributarios para la Pequeña y Micro Empresa.

100%

0%

SI NO



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89

N° 12: ¿CONOCE ACERCA DE LOS LIBROS CONTABLES QUE DEBEN

LLEVAR LOS CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO

A LA RENTA?

CUADRO N.- 12


SI 10 100

NO 0 0

TOTAL 10 100

GRÁFICO 12:

GRADO DE CONOCIMIENTO DE LOS LIBROS CONTABLES QUE DEBEN

LLEVAR LOS CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO

A LA RENTA



DESCRIPCIÓN


de aplicabilidad de los libros contables que deben llevar los contribuyentes del

Régimen General del Impuesto a la Renta.

100%

0%

SI NO



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90

N° 13: ¿CONOCE ACERCA DE LA DETERMINACIÓN DE LA INCIDENCIA

ECONÓMICA Y FINANCIERA PRODUCTO DE LA APLICACIÓN DEL

SISTEMA TRIBUTARIO A LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA?

CUADRO N.- 13


SI 10 100

NO 0 0 TOTAL 10 100

GRÁFICO 13:

GRADO DE CONOCIMIENTO DETERMINACIÓN DE LA INCIDENCIA

ECONÓMICA Y FINANCIERA DEL SISTEMA TRIBUTARIO APLICADO A LA

MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA.



DESCRIPCIÓN


de la incidencia económica y financiera de la aplicación del Sistema Tributario a

la Micro y Pequeña Empresa.

100%

0%

SI NO



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91

N° 14: ¿INFORMA, INTERPRETA Y FUNDAMENTA OPORTUNAMENTE A LA

ALTA DIRECCIÓN ACERCA LA INCIDENCIA ECONÓMICA Y FINANCIERA DE

LA APLICACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO APLICADO A LA MICRO Y

PEQUEÑA EMPRESA?

CUADRO N.- 14


SI 10 100

NO 0 0

TOTAL 10 100

GRÁFICO 14:

GRADO DE COMUNICACIÓN OPORTUNA A LA ALTA DIRECCIÓN ACERCA

LA INCIDENCIA ECONÓMICA Y FINANCIERA DE LA APLICACIÓN DEL

SISTEMA TRIBUTARIO APLICADO A LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA.



DESCRIPCIÓN


de la información contable acerca la incidencia económica y financiera de la

aplicación del sistema tributario aplicado a la micro y pequeña empresa.

100%

0%

SI NO



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92

N° 15: ¿CONSIDERA QUE LA LABOR QUE DESARROLLA LA

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA DEBE ESTAR DIRIGIDA A AUMENTAR LA BASE TRIBUTARIA Y

DE FORMALIZACIÓN DE LOS COMERCIALES NO FORMALES?

CUADRO N.- 15


SI 10 100

NO 0 0

TOTAL 10 100

GRÁFICO 15:

GRADO DE PERCEPCIÓN DE LA LABOR QUE DESARROLLA

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA EN AUMENTAR LA BASE TRIBUTARIA Y DE FORMALIZACIÓN

DE LOS COMERCIALES NO FORMALES.



DESCRIPCIÓN

La totalidad de los trabajadores encuestados en la Empresa consideran que la

labor que desarrolla la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración

Tributaria debe estar dirigida a aumentar la base tributaria y a la formalización de

los comerciales no formales.

100%

0%

SI NO



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93

CUADRO N.- 16

EMPRESA "MAQUISERVICE SERVICIOS GENERALES S.A.C"

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31.12.2012

(SIN

BENEFICIO)

ACTIVO PASIVO

Activo Corriente

Pasivo Corriente

S/.

%

S/.

%

Efectivo y Equivalentes de Efectivo 66,829.82

25.96

Obligaciones Tributarias

30,976.74

12.03

Cuentas por Cobrar Comerciales

13,000.00

5.05

Cuentas por Pagar Comerciales 23,600.00

9.17

Existencias

4,500.00

1.75

Beneficios Sociales por Pagar 47,715.25

18.53

Total Activo Corriente 84,329.82 32.75 Total Pasivo Corriente 102,291.99

39.73

Activo no Corriente

Pasivo no Corriente

No Existe

0.00

0.00

Terreno

40,000.00

15.54

Construcción

75,000.00

29.13

Total Pasivo 102,291.99

39.73

Maquinaria

47,000.00

18.25

Equipos Diversos

27,000.00

10.49

Patrimonio

Depreciación Acumulada

-15,850.00

-6.16

Capital

149,000.00

57.87

Utilidad del ejercicio

6,187.83

2.40

Total Activo No Corriente 173,150.00 67.25 Total Patrimonio 155,187.83

60.27

TOTAL ACTIVO 257,479.82 100.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 257,479.82

100.00

Fuente: MAQUISERVICE SERVICIOS GENERALES S.A.C




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94

CUADRO N.- 17


ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31.12.2012

(CON

BENEFICIO)

ACTIVO

PASIVO

Activo Corriente

Pasivo Corriente

S/.

%

S/.

%

Efectivo y Equivalentes de Efectivo 76,901.25

30.16

Obligaciones Tributarias

30,267.99

11.87

Cuentas por Cobrar Comerciales

13,000.00

5.10

Cuentas por Pagar Comerciales 23,600.00

9.26

Existencias

4,500.00

1.76

Beneficios Sociales por Pagar 7,875.00

3.09

Total Activo Corriente 94,401.25 37.02 Total Pasivo Corriente 61,742.99

24.21

Activo no Corriente

Pasivo no Corriente

No Existe

0.00

0.00

Terreno

40,000.00

15.69

Construcción

75,000.00

29.41

Total Pasivo 61,742.99

24.21

Maquinaria

47,000.00

18.43

Equipos Diversos

27,000.00

10.59

Patrimonio

Depreciación Acumulada

-28,414.20

-11.14

Capital

149,000.00

58.43

Utilidad del ejercicio

44,244.06

17.35

Total Activo No Corriente 160,585.80 62.98 Total Patrimonio 193,244.06

75.79

TOTAL ACTIVO 254,987.05 100.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 254,987.05

100.00





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95

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

DETALLE MYPE NO- REG. MYPE VARIACIÓN

Efectivo Y Equivalentes de Efectivo 76,901.25 66,829.82 10,071.43

TOTAL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 76,901.25 66,829.82 10,071.43

RAZONES DE LIQUIDEZ

LIQUIDEZ CORRIENTE

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE


LIQUIDEZ CORRIENTE 1.53 0.82 0.70

APALANCAMIENTO FINANCIERO

PASIVO TOTAL ACTIVO TOTAL


APALANCAMIENTO FINANCIERO 0.24 0.40 -0.16

RENDIMIENTO SOBRE LA INVERSIÓN

UTILIDAD DEL PERIODO ACTIVO TOTAL


REND. SOBRE INVERS. 0.17 0.02 0.15

RENDIMIENTO SOBRE EL PATRIMONIO

UTILIDAD DEL PERIODO PATRIMONIO


RENDIMIENTO SOBRE EL PATRIMONIO 0.23 0.04 0.27



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96

ENDEUDAMIENTO PATRIMONIAL

PASIVO PATRIMONIO


ENDEUDAM PATRIM. 0.32 0.66 -0.34

CAPITAL DE TRABAJO

ACTIVO CORRIENTE - PASIVO CORRIENTE


CAPITAL DE TRABAJO 32,658.26 0.00 32,658.26

RENTABILIDAD OPERATIVA


RENTABILIDAD OPERATIVA 0.12 0.02 0.11



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97

CUADRO N.- 18


ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES AL 31.12.2012 (SIN BENEFICIO)

S/.

%

VENTAS NETAS

360,000.00

100.00

(-)

COSTO DE PRESTACIÓN DEL SERVICIO 60,000.00

-16.67

UTILIDAD BRUTA 300,000.00

83.33

(-) GASTOS OPERATIVOS

290,695.00

-80.75

GASTOS ADMINISTRATIVOS 271,845.00

75.51

GASTOS DE VENTAS

15,850.00

4.40

GASTOS FINANCIEROS

3,000.00

0.83

UTILIDAD OPERATIVA 9,305.00

2.58

PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES DL N.- 892

5%

465.25

-0.13

UTILIDAD IMPONIBLE 8,839.75

2.46

IMPUESTO A LA RENTA 30% 2,651.93

-0.74

UTILIDAD DEL EJERCICIO 6,187.83

1.72





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98

CUADRO N.- 19


ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES AL 31.12.2012

(CON BENEFICIO)

S/.

%

VENTAS NETAS

360,000.00

100.00

(-)

COSTO DE PRESTACIÓN DEL SERVICIO 60,000.00

-16.67

UTILIDAD BRUTA 300,000.00

83.33

(-) GASTOS OPERATIVOS

236,794.20

-65.78

GASTOS ADMINISTRATIVOS 205,380.00

57.05

GASTOS DE VENTAS

28,414.20

7.89

GASTOS FINANCIEROS

3,000.00

0.83

UTILIDAD OPERATIVA 63,205.80

17.56

IMPUESTO A LA RENTA 30% 18,961.74

-5.267

UTILIDAD DISTRIBUIBLE 44,244.06

12.29





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99

ANALISIS DE LA SITUACIÓN FINANCIERA EN BASE A LA APLICACIÓN DE

RAZONES FINANCIERAS

1.- ANALISIS DEL EFECTIVO


Efectivo Y Equivalentes de Efectivo 76,901.25 66,829.82 10,071.43

TOTAL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 76,901.25 66,829.82 10,071.43

Se llega a aprecia que existe un ahorro del efectivo en vista que de estar acogido

al régimen tributario y laboral para las micro y pequeñas empresas. De lo

contrario le hubiera significado una salida de dinero de S/. 10,071.43 para cumplir

con las obligaciones tributarias y laborales.

2.- RAZONES DE LIQUIDEZ CORRIENTE

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE


LIQUIDEZ CORRIENTE 1.53 0.82 0.70

Se puede apreciar la incidencia financiera favorable al contar con activos

corrientes líquidos para poder afrontar sus obligaciones a corto plazo respecto a si

no se hubiera acogido al régimen aplicable a la micro y pequeña empresa.

La variación favorable equivale 0.70 del ratio de liquidez.



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A

100

3.- CAPITAL DE TRABAJO

ACTIVO CORRIENTE- PASIVO CORRIENTE


CAPITAL DE TRABAJO 32,658.26 0.00 32,658.26

Se puede apreciar que le resulta favorable el régimen para la micro empresa, en

vista que cuenta con activos corrientes suficientes para afrontar sus obligaciones.

La variación positiva asciende a S/. 32,658.26. De no haber estado acogido al

régimen para mypes no contaría con capital de trabajo para continuar operando.

4.- APALANCAMIENTO FINANCIERO

PASIVO TOTAL

ACTIVO TOTAL


APALANCAMIENTO FINANCIERO 0.24 0.40 -0.16

Se puede apreciar que existe un indicador favorable de 0.24, pero en caso no se

haya acogido al régimen para mypes se hubiera duplicado las obligaciones

totales. La variación de 0.16, señala el incremento del pasivo.



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101

5.- RENDIMIENTO SOBRE LA INVERSIÓN

UTILIDAD DEL PERIODO

ACTIVO TOTAL


REND. SOBRE INVERS. 0.17 0.02 0.15

Este Ratio no señala la incidencia económica y financiera favorable del

acogimiento al régimen tributario y laboral para la micro y pequeña empresa. La

incidencia favorable es equivalente a 0.15. Se logra que los activos que posee la

empresa hayan sido optimizados y generen beneficios.

6.- RENDIMIENTO SOBRE EL PATRIMONIO

UTILIDAD DEL PERIODO

PATRIMONIO


RENDIMIENTO SOBRE EL PATRIMONIO 0.23 0.04 0.27

Muestra cuán eficiente ha sido la gestión al utilizar el patrimonio en la generación

de beneficios económicos a la organización. Se obtiene un ratio favorable de 0.27

al acogimiento al régimen para las micros y pequeñas empresas.



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102

7.- ENDEUDAMIENTO PATRIMONIAL

PASIVO

PATRIMONIO


ENDEUDAM PATRIM. 0.32 0.66 -0.34

Podemos apreciar que las obligaciones que tiene la empresa respecto al

patrimonio equivale a un 32%; pero de no estar acogido al régimen tributario y

laboral para la micro y pequeña empresa se incrementaría a un 66%. La variación

del 34% indica lo que la empresa se ha beneficiado con el mencionado

acogimiento.

8.- RENTABILIDAD OPERATIVA


RENTABILIDAD OPERATIVA 0.12 0.02 0.11

Muestra el beneficio económico obtenido respecto del total de los ingresos del

periodo. Podemos afirmar que a través del acogimiento al régimen tributario y

laboral de la micro y pequeña empresa se obtiene un mayor índice equivalente a

12% del total de los ingresos del ejercicio 2012.



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103

IV.- DISCUSIÓN

Los resultados obtenidos en el presente trabajo de investigación, muestran la

incidencia económica y financiera favorable del régimen tributario y laboral para

la micro y pequeña empresa.

La Empresa “Maquiservice Servicios Generales” S.A.C ha tenido ingresos

netos anuales producto de la prestación de servicios de alquiler de maquinaria

y equipos de construcción equivalentes a S/ 360,000.00 (Trescientos sesenta

mil y/00 nuevos soles). La empresa ha tenido costos de prestación del servicio

ascendente a S/. 60,000 (Sesenta mil y/00 nuevos soles).

Los resultados se muestran de manera comparativa bajo la figura que la

empresa no se encuentre acogida al régimen de la micro y pequeña empresa.

De los resultados obtenidos podemos afirmar que el régimen es favorable

financiera y económicamente a la Empresa “Maquiservice Servicios Generales”

S.A.C en el ejercicio 2012. En vista que le significa un ahorro de efectivo

ascendente a S/. 10,071.43. Se llega a determinar que al 31 de Diciembre del

ejercicio 2012 existe un capital de trabajo para continuar trabajando por un

importe de S/. 32,658.26. De no estar acogido al régimen para micro empresas

no contaría con capital de trabajo.

La Empresa obtiene una utilidad neta de S/. 44,244.06. Lo cual

comparativamente es favorable en vista que de no estar acogido se obtendría

una disminución de la utilidad ascendente a S/. 38,056.23.



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104

Las obligaciones tributarias son presentadas y pagadas en su integridad por

parte de la Administración con una anterioridad de una semana a la fecha de

vencimiento de la declaración según cronograma aprobado por la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria. La

empresa ha maximizado en la utilización de sus recursos económicos y

financieros.

Un ochenta por ciento de los trabajadores tiene conocimiento de los beneficios

del régimen tributario y laboral que cuenta la empresa al estar acogida como

micro empresa.

Así mismo la totalidad de los trabajadores encuestados de las Oficinas de:

Gerencia General, Departamento de Finanzas, Área de Tesorería, Unidad

Técnica de Contabilidad y la Oficina de Presupuestos consideran que la micro

empresa contribuye al desarrollo de la economía nacional.

Se tiene conocimiento pleno del escudo fiscal que representa la depreciación

acelerada de la maquinaria y equipo de la empresa.

El ochenta por ciento de los trabajadores encuestados afirmo tener

conocimiento acerca de la operatividad del Fondo de Negociación de Facturas

de implementado por la Corporación Financiera de Desarrollo. Este mecanismo

ayuda a la que la micro empresa pueda contar con capital de trabajo fresco

ante el descuento de facturas ante la entidad financiera señalada. La micro y

pequeña empresa no tiene un acceso integral a los sistemas de negociación de

títulos valores en las Entidades del Sistema Financiero Nacional por su poca

garantía de recuperación de los adelantos otorgados.



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105

Este es un punto muy favorable para el desarrollo de la Micro y Pequeña

Empresa.

La totalidad del personal encuestado reconoce la labor que realiza la

Administración Tributaria pero manifiestan que este esfuerzo debe estar

estrechamente relacionado a la captación de mayores contribuyentes, sobre

todo los comerciantes informales, incrementando de esta manera la base

tributaria y por ende la recaudación fiscal.



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106

IV.- CONCLUSIONES

1.- Mediante el Decreto Legislativo N.- 1086 se aprobó la Ley de Promoción de

la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña

Empresa (MYPE) y del acceso al Empleo Decente, la misma que tiene como

finalidad promover la competitividad, formalización y desarrollo de las micro

y pequeñas empresas.

2. La Micro y Pequeña Empresa cuenta con un Régimen Semi Contributivo del

Sistema Integral de Salud. Su costo será parcialmente subsidiado por el

Estado (50%) condicionado a la presentación anual del certificado de

inscripción o reinscripción vigente del Registro Nacional de la Micro y

Pequeña Empresa (REMYPE) del Ministerio de Trabajo y Promoción del

Empleo, y a la relación de trabajadores, conductores y sus

derechohabientes.

3.- La Micro y Pequeña Empresa cuenta con un régimen favorable para la

provisión y cancelación de beneficios sociales a los trabajadores. Se crea el

Régimen Laboral Especial dirigido a fomentar la formalización y desarrollo

de las Micro y Pequeña Empresa, y mejorar las condiciones de disfrute

efectivo de los derechos de naturaleza laboral de los trabajadores de las

mismas.

4.- La Incidencia Económica y Financiera es favorable para la Micro empresa

“Maquiservice Servicios Generales” S.A.C. Se determinó indicadores

positivos de rentabilidad y liquidez en el ejercicio 2012.



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107

5.- Los trabajadores de la Micro empresa “Maquiservice Servicios Generales”

S.A.C tienen un conocimiento mayoritario de la operatividad y de los

beneficios del régimen tributario y laboral aplicable.

6.- Los trabajadores encuestados son de la opinión que la Superintendencia

Nacional de Aduanas y Administración Tributaria debe abocar sus esfuerzos

en el Incremento de la Base Tributaria y no en la excesiva fiscalización y

presión a determinados sectores de la economía nacional.



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108

IV.- RECOMENDACIONES

1.- La Administración Tributaria debe realizar una mayor difusión entre los

micros y pequeños empresarios acerca de los beneficios tributarios y

laborales que tiene el Decreto Legislativo N.- 1086.

2.- Debe extenderse el beneficio del Semi contributivo del Sistema Integral de

Salud a otros tipos de contribuyentes emergentes de la economía; así como

la implementación de mecanismos de control eficientes.

3.- La Administración Tributaria y el Ministerio de Economía y Finanzas debe

determinar el impacto en la economía nacional del régimen laboral favorable

a la Micro y Pequeña Empresa.

4.- El profesional contable de la Micro empresa “Maquiservice Servicios

Generales” S.A.C, debe fundamentar con claridad acerca de los indicadores

económicos y financieros obtenidos y formular un plan de reinversión para el

periodo siguiente.

5.- Debe continuar con la capacitación y actualización al personal en lo que

concierne a la operatividad y de los beneficios del régimen tributario y laboral

a la Micro y Pequeña Empresa.

6.- La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria y Aduanas debe

realizar esfuerzos para el Incremento del número de contribuyentes,

capacitar al micro empresario respecto de los beneficios del régimen

aplicable. Así como desarrollar campañas de concientización tributaria a

nivel nacional.



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A

109

VII.- REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

1. Alva, M (2013). “Manual Práctico del Impuesto General a las Ventas”.

(1era Edición). Perú: Pacífico Editores S.A.C.

2. Arancibia M. (2013). “Manual del Código Tributario y de la Ley Penal

Tributaria. (1era Edición). Perú: Pacífico Editores S.A.C.

3. Breitner, L. (2010). “Contabilidad Financiera. Presentación de los

números a los inversores”. Barcelona: Bresca Editorial, SL.

4. Cueva, D. (2005). “Contabilidad y Finanzas para no Contadores”. (1era

Edición). Editorial Limusa. S.A. de CV. Grupo Noriega Editores. Balderas

95. México. DF.

5. Effio, F. (2013). “Sistema de Detracciones. Análisis y Aplicación

Práctica”. (1era Edición). Perú: Editorial Entrelíneas S.R.Ltda.

6. Fernández, A y Muñoz, M. (1997). “Contabilidad de gestión y excelencia

empresarial”. Barcelona: Editorial Ariel S.A.

7. Ferradas, J. (2000). “Enciclopedia Contable Tributaria”. Vol. I

Perú: Fidel Ramírez.

8. Gómez Ariza Felipe/Mosquera González Andrés Camilo. Tesis:

Análisis de gestión financiera para pequeños negocios en Bogotá

Caso: Barrio Prado Veraniego.

9. Hernández, R. y Fernández, C. (1998). “Metodología de la

Investigación”. (2da.edición). México: Mc Graw Hill.



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ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

110

10. Oliver, E. (2012). “El proyecto de investigación y Tesis”. Escuela de

Contabilidad - UNT.

11. Picón & Asociados Asesores Tributarios. (2011). Normativa Tributaria.

Fascículo 6. Sistema de Detracciones. Lima.

12. Linkografía.

a. http://orientacion.sunat.gob.pe/

b. http://insc.s3.amazonaws.com/SPOTINFRACCYSANCIONES07081

2.pdf

c. http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2012/Sistema-de-

Detracciones.pdf

d. http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_11080_63010.pdf

e. http://www.asesorempresarial.com/web/adjuntos-sumilla/2013-09-

01_FUSNKDI.pdf



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A DE S

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INFORMÁTIC

A

http://orientacion.sunat.gob.pe/

http://insc.s3.amazonaws.com/SPOTINFRACCYSANCIONES070812.pdf

http://insc.s3.amazonaws.com/SPOTINFRACCYSANCIONES070812.pdf

http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2012/Sistema-de-Detracciones.pdf

http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2012/Sistema-de-Detracciones.pdf

http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_11080_63010.pdf

http://www.asesorempresarial.com/web/adjuntos-sumilla/2013-09-01_FUSNKDI.pdf

http://www.asesorempresarial.com/web/adjuntos-sumilla/2013-09-01_FUSNKDI.pdf

ANEXOS



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A

ANEXO 1



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A



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ANEXO 2

ENCUESTA

EMPRESA “MAQUISERVICE SERVICIOS GENERALES S.A.C.”

TEMA:

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL APLICADO A LA MICRO Y PEQUEÑA

EMPRESA

ENCUESTADO:

Buen día: Se pide vuestra colaboración para la realización de la presente

encuesta, el cual es de carácter anónimo, confidencial y únicamente para

fines académicos.

Se solicita maque la respuesta más pertinente según su criterio y escriba su

opinión, agradecemos de antemano su participación.

El Investigador

1. ¿Considera que la Micro y Pequeña Empresa contribuye al desarrollo

de la economía nacional?

SI NO



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A

2. ¿Tiene conocimiento que la Empresa Maquiservice Servicios Generales

SAC está inscrita al Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa?

3. ¿Tiene conocimiento acerca del registro al Plame y T- Registro del

personal que labora en la Empresa?

4. ¿Conoce acerca del Régimen Laboral de la Micro y Pequeña

Empresa?

SI NO

5. ¿Conoce acerca del Régimen Especial de Salud para la Micro y

Pequeña Empresa?

SI NO

SI NO

SI NO



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A

6. ¿Conoce acerca del Sistema de Pensiones Sociales para la Micro y

Pequeña Empresa?

SI NO

7. ¿Conoce acerca del Sistema de Constitución de Empresas en línea

para la Micro y Pequeña Empresa?

SI NO

8. ¿Tiene conocimiento acerca de los beneficios de la Ley N.- 29512

Ley que establece la implementación y el funcionamiento del Fondo

de Investigación y Desarrollo para la Competitividad – FIDECOM?

SI NO

9. ¿Conoce y ejecuta la depreciación acelerada para las Micro y

pequeña empresa?

SI NO



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A

10. ¿Conoce y utiliza el Fondo de Negociación de Facturas de

implementado por la Corporación Financiera de Desarrollo-

COFIDE?

11. ¿Conoce y opera la alícuota del Impuesto a la Renta aplicable a los

Regímenes Tributarios para la Pequeña y Micro Empresa?

12. ¿Conoce acerca de los libros contables que deben llevar los

contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta?

13. ¿Determina la incidencia económica y financiera de la aplicación

del Sistema Tributario aplicado a la Micro y Pequeña Empresa?

SI NO

SI NO

SI NO

SI NO



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A

14. ¿Informa, interpreta y fundamenta oportunamente a la Alta

Dirección acerca la incidencia económica y financiera de la

aplicación del Sistema Tributario aplicado a la Micro y Pequeña

Empresa?

SI NO

15. ¿Considera que la labor que desarrolla la Superintendencia

Nacional de Aduanas y Administración Tributaria debe estar

dirigida a aumentar la base tributaria y de formalización de los

comerciales no formales?

SI NO



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A

ANEXO 3

DECRETO LEGISLATIVO N° 1086 “APRUEBA LA LEY DE

PROMOCIÓN DE LA COMPETITIVIDAD, FORMALIZACION Y

DESARROLLO DE LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA Y DEL

ACCESO AL EMPLEO DECENTE”.



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A

ANEXO 4

LEY N° 30056 “LEY QUE MODIFICA DIVERSAS LEYES PARA

FACILITAR LA INVERSION, IMPULSAR EL DESARROLLO

PRODUCTIVO Y EL CRECIMIENTO EMPRESARIAL”.



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A

ANEXO 5

DECRETO LEGISLATIVO N° 940 “MODIFICA EL SISTEMA DE

PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO

CENTRAL ESTABLECIDO POR EL DECRETO LEGISLATIVO

N° 917”.



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ANEXO 6

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 256-2013/SUNAT

“MODIFICA LA RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 183-

2004/SUNAT QUE APROBO NORMAS PARA LA APLICACIÓN

DEL SISTEMA DE PAGO DE OBLICACIONES TRIBUTARIAS Y

LA RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 250-2012/SUNAT

QUE REGULO EL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS APLICABLE A LOS ESPECTACULOS PUBLICO.



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A



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facultad de ciencias econÓmicas informÁtica

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