. سعود الملك جامعة. والزراعة األغذية علوم كلية

. الزراعي االقتصاد قسمقصر : ) الزراعية للمنشآت المالية القوائم تحليل لمقرر العملي المحاضرات

324.)

/ العبد عزت أحمد وائل الدكتور إعداد

1

المزرعية السجالت

المزرعى .السجل معينة: زمنية فترة خالل المزرعية لالعمال وصفى أو رقمى بيان هو: ثالثة أهدافا المزرعية السجالت وتحقق

1-. المزرعة فى أعمال من ماتم على التعرف2-. المزرعية الخطط وضع عند بياناتها من االستفادة3-. للمزرعة واالقتصادى المالى الوضع على التعرف

السجالت من رئيسين نوعين الى تنقسم والدواجن الحيوانى االنتاج لمزارع السجالت أنواعهما:

الحيوانات وتقييم حصر سجالت أوال

االعداد حصر هى االولى خطوتين تشمل وتقييمها المزرعية الحيوانات حصر عملية ان . قائمة أو للتقييم واخرى للحصر قائمة عمل ويمكن الحيوانات هذه تقييم هى والثانية وتسجيلها

. . للحيوانات والتقييم الحصر لقوائم نماذج يلى وفيما معا والتقييم للحصر

:أ. الحيوانات حصر ولدت سجالت والتى المشتراة الحيوانات عدد السجل هذا فى يكتباساس على تبويبها هناك يكون ان على المبيعات وكذلك هلكت أو نفقت والتى بالمزرعة

. بالمزرعة الحيوانات لكافة شامل تاريخى حصر على نحصل وبذلك منها المختلفة االنواعالفترة نهاية فى والتقييم الجرد قائمة عمل تسهيل جانب الى االحداث تتبع على يساعد مما

الشكل . ) فى كما السجل هذا تقييم ويمكن .1المالية المرفق( :ب. الحيوانات وتقييم حصر الحيوانات سجل من نوع كل بتقييم الخاصة البينات ويشمل

الى المزرعة من النقل نفقات خصم مع السوق سعر اساس على المدة واخر اول فىالمزارع فى أوالشائعة المتوقعة البيع اسعار اساس على أو التسمين لحوانات االسواق

. فى التغير السجل ويوضح الصغيرة والحيوانات والعمل بالتربية الخاصة للحيوانات المجاورةالشكل ) فى كما القيمة، أو العدد أو الوزن ناحية من سواء الخر عام من القطيع (.2حالة

. المزرعية: الكفاءة تحليل سجالت ثانيا

طريقها عن يمكن بحيث المزرعة لنشاط المختلفة األوجه تتناول التى السجالت تلك وهىوكذلك المزرعية الموارد استخدام كفاءة تقييم و المزرعية لالنشطة شامل تحليل عمل

. أو القصور أوجة على التعرف وايضا المزرعة من العائد تعظم التى االنتاج عملية تقييمالمناسب العالج أو الحلول اقتراح يمكن حتى المختلفة المزرعية الجوانب فى االهمال

. القصور هذا على للتغلب: مايلى السجالت هذة ومن

1. اللبن- وانتاج التربية حيوانات سجالت2. االغنام- سجالت

4-.) العجول ) التسمين ماشية سجالت5-. الدواجن سجالت

2

العمالة -6 سجالت7-. والمحاسبية المالية السجالت

والدواجن اللبن حيوانات من لكل واالعالف االنتاج سجالت دراسة على نقتصر وسوف هذا. االقتصادى االنتاج كفاءة ناحية من االقتصادية الهميتها

. والدواجن اللبن لحيوانات واالعالف االنتاج سجالت

اللبن: حيونات : أوال

كل انتاج لمعرفة تعد حيث اللبن لحوانات المزرعية السجالت أهم من االنتاج سجالت تعتبر . الوقت فى أقصاؤها فيجرى المنتجة غير االبقار معرفة يمكن وبذلك الحليب من بقرة

يلى. : كما اللبن لحيوانات االدرار أو االنتاج سجالت تقسيم ويمكن المناسب1- : حدة على بقرة لكل يوميا المنتجة الحليب كمية فيه ويسجل اليومى الحليب سجل

. المرفق بالشكل موضح هو كما اليومى االنتاج واجمالى ومساءا صباحا2- : حدة على بقرة لكل يوميا الناتج الحليب كمية فيه ويسجل االسبوعى الحليب سجل

الدهن نسبة قياس مع االسبوعى االنتاج اجمالى تسجيل ثم اسبوع لمدة ومساءا صباحاهذا تعميم ويمكن االنتاجية للعليقة العلف كمية حساب عليها يتوقف والتى الحليب فى

. المرفق الشكل فى كما التالى النحو على السجل3- : تسجيل فيه ويتم الحليب انتاج لسجل ملخص عن عبارة وهو السنوى الحليب سجل

للحصول االسبوعى االدرار وتجميع الواحدة البقرة حليب موسم طوال االسبوعى االدرارالدهن نسبة قياس مع الحليب موسم خالل فى للبقرة السنوى االدرار على النهاية فى

. . المرفق الشكل فى كما السجل هذا تعميم ويمكن أسبوعيا وتسجيلها : بالتالى يمكن اللبن لمواشى العلف من الفعلية االحتياجات لمعرفة ويعد العلف سجل

بكمية ومقارنتها يوميا المستهلكة العلف كمية تسجيل يمكن بحيث العلف سجالت تعميمبرنامج نجاح ومدى االنتاجية الكفاؤءة على للحكم الواحدة للبقرة اليومى االدرار

. الشكل. . هذا فى كما يلى فيما اللبن لمواشى العلف سجالت حصر ويمكن التغذية1- : الفعلية الكمية تسجيل على السجل هذا استخدام نجاح يتوقف الشهرى العلف سجل

. الشهر طوال تتغير ال اليومية العليقة كمية كانت واذا يوميا بوزنها وذلك للعلف اليومية . اثناء العليقة تغيرت اذا أما فقط الشهر من يوم أول فى الكمية هذة بتسجيل فيكتفى

كل كمية تضرب الشهر نهاية وفى التغيير، يوم فى الجديدة العليقة كمية تسجل الشهرويوضح الحيوان فيها غذى الذى الشهر ايام عدد فى العلف مواد من نوع كل من عليقة

. الشهرى العلف لسجل نموذج الشكل2- : الشهرية العلف سجالت مجاميع تستخرج سنة كل نهاية فى العلف لسجل ملخص

السنة طوال المختلفة العلف انواع من القطيع يستهلكة ما تبين تلخيصية بقائمة وتظهرفى موضح هو كما الواحد للحيوان سنويا المستهلكة العلف كمية حساب يمكن ومنه

الشكل.الدواجن،: سجالت وتشمل:ثانيا

3

فى أ- حظيرة كل من يوميا الناتج البيض عدد فيه ويوضح للبيض اليومى االنتاج سجلمع اسبوعيا البيض انتاج لتحديد االجمالى يجمع ثم اسبوع لمدة وذلك المزرعة

. الشكل يوضح كما المكسور او التالف البيض استبعاد: ب- كميات تسجل حيث اليومى البيض لسجل ملخص وهو للبيض االسبوعى االنتاج سجل

. عمر باختالف البيض انتاج نسبة وتختلف هذا حظيرة لكل اسبوعيا الناتجة البيضمن أى التبشير عمر فى فهى البيض 21-18الدجاجة انتاج نسبة تكون %2.5أسبوع

عمر فى وتصل القطيع الى 28من فى% 91إسبوع االنخفاض فى وتبدأ القطيع مننسبة 72عمر الى البيض% 72أسبوع وضع لنهاية تصل حتى االنخفاض فى تستمر ثم

. الشكل. هذا يوضحج كما: ت- االحتيجات ضوء على للدواجن االعالف تأمين يتم ان يجب للدواجن العلف سجالت

البد ولذلك البيض انتاج فترة خالل الدجاج وعمر التربية نوع حسب العلف من الفعليةفائض أى خصم يتم حتى فعال المستهلكة العلف كميات توضح سجالت امساك من

. التالية الدفعات منللدجاج : -1 الفعلية اليومية العلف كمية تحديد يتم وفيه للدجاج اليومى العلف سجل

العلف كمية تجمع االسبوع نهاية وفي النافق الدجاج عدد خصم بعد الحى. واحدة لحظيرة اليومى العلف التالى الشكل ويوضح االسبوع فى المستهلكة

2- : أسبوعيا المستهلكة العلف كمية تسجيل يتم وفيه للدجاج االسبوعى العلف سجلالعمر وبنهاية السابق السجل من االسبوعى الحى الدجاج عدد رصيد وكذلكالشكل فى موضح هو كما المستهلك العلف اجمالى جمع يتم للدجاج االنتاجى

التالى.فى .... / .../ المنتهية المالية للسنة الحيوانات وتقييم حصر هـ ) .... / ..../1400سجل

م(2000

العام البيان أول في العام الحصر نهاية في الحصر

الوزن

قيمةالعددالرأس

قيمةالحيوا

نات

الوزن

قيمةالعددالرأس

قيمةالحيوا

ناتالماشي

ةأبقارثيران عجولتربية

عجولتسمين اجمالىالماشي

ةاألغنام

ضأن

4

ذكورلحم إناث

صوفماعز

اجمالىاألغنامالدواج

ن دجاجلحم

دجاجبياضأرانب

بطرومي

أوز اجمالىالدواج

ن اجمالىالحيوان

ات

تاريخ ............. ......./....../ يوم اليومى الحليب هـ1400سجل

رقمالبقرة

حليبالصباح

حليبالمساء

المجموع) كجم)

123

المجموع

السنوى الحليب سجل

ورقمه .......................... الحيوان نوع

الحليب ................................ موسم

الحليب ......................... موسم طول5

ااالدراراالسبوعالتاريخالسابق)1

كجم(ك) الجملة

جم( نسبة

الدهن %مالحظا

ت23000

40

من ......./...../ االسبوعى الحليب الى ......./....../ 1400سجل هـ1400هـ رقم

الحيوان

السبت

االثنياالحدن

الثالثاء

االربعاء

الخميس

الجمعة

مصمصمصمصمصمصمص123....

المجموع

عام ................. ................................... شهر فى العلف سجل

.................التاريخ عام شهر فى العلف كميةهـ1400

اجمالىكمية

كج) العلفم(

نصيب الحيوان

منكج) العلف

م(ذرة

شعير

سيالدخنج

برسيم

عليقةجاهزة

1/1/14002/1/

...

...

...

...6

...30/1/

1400االجمال

ى

لعام ................................... العلف سجل

التاريخ) الشهر)

عام العلف اجمالىهـ 1400كميةكمية

( كجم العلف)

نصيب الحيوان

منكج) العلف

م(ذرة

شعير

سيالدخنج

برسيم

عليقةجاهزة

االجمالى

اليومى البيض سجل

.................. .............. االسبوع ............. الدجاج عدد الحظيرة رقم

الدجاج التاريخ البيض الرصيد عدد مالحظاتعدد7

النافقهـ1/1/1400هـ2/1/1400

هـ7/1/1400االجمالى

االسبوعى البيض سجل

................. .............. البيض ............. وضع فترة الدجاج عدد الحظيرة رقم

الدجاج االسبوع عددالنافق

البيض الرصيد مالحظاتعدد

االولالثانى

---

الخامسوالسبعوناالجمالى

للدجاج اليومى العلف سجل

................. الدجاج ............... عدد الحظيرة رقم

الدجاج التاريخ عددالنافق

كميةالرصيد العلفبالكجم

مالحظات

هـ1/1/1400----

هـ7/1/1400االجمالى

8

للدجاج ااالسبوعى العلف سجل

................. الدجاج ............... عدد الحظيرة رقم

الدجاج االسبوع عددالنافق

كميةالرصيد العلفبالكجم

مالحظات

االول الثانى

---

الخامسوالسبعوناالجمالى

فى المنتهية المالية للسنة الحيوانات حصر م(2000هـ )1400سجلالتــاري

خالماعزاالبلاالغناماالبقار

9

رعية المز الحيوانات إهالك حساب طرق: يلي كما الثابتة، األصول كبقية المزرعية للحيوانات اإلهالك يحسب

واللبن أ- التربية ماشية : التربية وتربيتها ماشية ثابت كأصل بها االحتفاظ بقصد المزرعة تشتريها التي هي

عمل ) قوي طبيعي، سماد ألبان، إنتاج مثل االنتاج عملية من ربح وتحقيق لبيعها بها والعناية.) الغير لحساب عمل للمزرعة،

: اللبن بها ماشية االحتفاظ ويتم التربية ماشية من أوتنتجها المزرعة تشتريها التي وهي.) للغير ) أو للمزرعة عمل طبيعي، سماد سنوية، والدات ألبان، مثل ربح لتحقيق ثابت كأصل

: التسمين المزرعة ماشية تشتريها التي الماشية من أنها حيث استهالك لها اليحسب. وتعتبر ذلك وراء من ربح وتحقيق الزمن من فترة بعد بيعها إلعادة ورعايتها تغذيتها بقصد

. المتداولة األصول من الماشية هذه

والحمير ب- والبغال والخيل العمل ثيران مثل العمل حيواناتوالجمال.

( ت- تربية ) األغنام(.ث- فقط ) البياض الدواجن

اللبن: ماشية استهالك حساب أوالمابين عمرها يصبح حينما ذلك ويكون لها والدة أول من الحليب إنتاج في األبقار 3-2تبدأ

. سن حتى بالمزرعة ومربح منتج كحيوان وتظل تمثل 9-8سنوات السن هذا وبعد سنوات،. إيراداتها تفوق اإلنتاجية نفقاتها أن حيث المزرعة على عبء

مصدرها أساس على بطريقتين اللبن حيوانات استهالك حساب ويمكن: يلي كما

المزرعة أ- خارج من المشتراة اللبن حيونات استهالك حسابالحيوان -1 شراء تكلفة تقدير يتمللحيوان -2 الحالي العمر يقدراالنتاجى )-3 العمر نهاية في عمرة من الحالي الحيوان عمر ( 9يطرح هو الطرح وناتج سنة

. للحيوان المستهلكة القيمة عليها ستوزع التي السنوات عدد عن عبارةعن -4 عبارة وهى للحيوان المستهلكة القيمة .50تقدير شرائه% تكلفة منالحيوان -5 من المستهلكة القيمة عن عبارة وهو الحيوان الستهالك السنوي القسط تقدير

. للحيوان اإلنتاجية للفترة المتبقية السنوات عدد على

10

بشراء : مثال الكلية مزرعة عمر 20قامت اللبن إلنتاج البقرة 4بقرة بسعر سنواتاالنتاجى 10000الواحدة عمرها خالل الواحدة للبقرة سنويا المستهلكة القيمة ريال،احسب

. اللبن إلدرارالحل

اللبن = إلنتاج المتبقية السنوات سنوات 5 = 4-9عدد

الواحد = للحيوان المستهلكة 10000X 50القيمة100 ريال 5000 =

البقرة = الستهالك السنوي 5000القسط5 =1000 سنويا ريال

.ب- المزرعة في المنتجة اللبن حيوانات استهالك حسابالقصوى -1 انتاجه فترة عند الحيوان قيمة تقدرتساوى -2 وهى الحيوان لهذا الوالدة سن بمتوسط 3-2تحديد سن 3سنوات وهو سنوات

. اإلدرار أو اإلنتاج بدايةعن -3 عبارة وهى للحيوان المستهلكة القيمة للحيوان% 50تقدير القصوى القيمة منحاصل -4 عن عبارة وهى للحيوان المستهلكة القيمة عليها ستوزع التي السنوات عدد تقدير

اإلنتاج ) نهاية في الحيوان عمر أو سن من الوالدة سن ( 9طرح وسيكون ، 6 = 3-9سنينسنوات.

عن -5 عبارة وهو للحيوان السنوي اإلهالكي القسط للحيوانتقدير المستهلكة القيمة6

عدد : مثال اللبن إدرار أبقار بإنتاج المزارع إحدى القيمة 100قامت وقدرت بقرةالواحدة للبقرة السنوي 8000القصوى اإلهالك قسط أو المستهلكة القيمة احسب ريال،

فيه تصبح الذي السن تبلغ حتى اللبن إلدرار االنتاجى عمرها خالل سنويا الواحدة للبقرة. للحم أبقارا

الحل:القصوى = انتاجه فترة عند الحيوان ريال 8000قيمة

= ) اإلدرار ) بداية عمر الوالدة سنوات 3سن

الحيوان = من المستهلكة يالالقيمة 8000=4000ر ×50100

المستهلكة = القيمة عيها ستوزع التي السنوات سنوات 6 = 3- 9عدد

= السنوي اإلهالك القيمةالمستهلكةللحيوانقسط6

يال = 4000=667ر6

11

العمل: حيوانات استنفاذ حساب ثانيا: أ- األبقار حساب عند تتبع التي الخطوات نفس استهالكها حساب في ويتبع العمل ثيران

) سن ) في العمل إنتاجها يبدأ العمل ثيران أن حيث عند 4- 3تماما إنتاجها وينتهي سنوات.13عمر لحم كحيوان تباع ثم سنة

: ب- من العمل سن الحيوانات هذه تبدأ والحمير والبغال بمتوسط 4-3الخيل أي سنواتعمر 3حوالي حتى اقتصاديا منتجة وتعتبر عند 13سنوات القصوى قيمتها وتبلغ سنة

انه 8عمر اال اللبن لحيوانات بالنسبة أتبع ما مثل استهالكها حساب في ويتبع سنوات( االقتصادي إنتاجها فترة بعد الحيوانات هذه قيمة معرفة .13يجب ) صفرا تساوى سنة

: يلي فيما الحيوانات هذه استهالك حساب تلخيص ويمكنحالة -1 في القصوى قيمته تقدير أو المزرعة خارج من الحيوان شراء تكلفة تقدير

. بالمزرعة انتاجه2-. للحيوان الحالي العمر تقدير3-( االنتاجى العمر نهاية في عمره من الحالي الحيوان عمر ( 13يطرح حالة في سنة

اإلنتاج بداية عند الحيوان عمر يطرح أو المزرعة خارج من من 3شرائه سنواتاإلنتاج نهاية فى عدد 13عمرة النهاية في وينتج بالمزرعة انتاجه حالة في سنة

. للحيوان المستهلكة القيمة عيها توزع التي السنواتالقيمة -4 أو الحيوان شراء تكلفة اجمالى عن عبارة هي للحيوان المستهلكة القيمة

. صفر تساوى استهالكه بعد الحيوان قيمة أن أي له القصوىعدد -5 على للحيوان المستهلكة القيمة تساوى الحيوان الستهالك السنوي القسط تقدير

اإلهالك . سنوات

مزرعة : مثال منها 5اشترت كل عمر وكان رعية المز األعمال في الستخدامها خيولالشراء الواحد 7عند الحصان وسعر . 6000سنوات سنويا المستنفذة القيمة احسب ريال

. مزرعة في الخيول هذه إنتاج تم أنه وبفرض التشغيلي عمرة خالل الواحد للحصانالواحد للحصان القصوى القيمة وبلغت اإلهالك 7000أخرى قسط احسب ريال

السنوي.

:الحل

الحيوان = أ- شراء ريال 6000ثمنالشراء عند سنوات 7العمر

اإلهالك سنوات سنوات 6 = 7-13عددللحيوان = المستهلكة تساوى 6000القيمة استنفاذه بعد الحيوان قيم أن حيث ريال

صفرللحيوان = السنوي اإلهالك 6000قسط

سنويا 1000 = 6 ريالللحيوان = ب- القصوى ريال 7000القيمة

اإلهالك = سنوات سنوات 10 = 3- 13عدد = السنوي اإلهالك 7000قسط

ريال 700 = 10

12

: األغنام: استنفاذ حساب ثالثاالسن هذا فى قيمتها وتكون الرابعة سن تبلغ عندما األغنام استنفاذ الشراء% 75يتم ثمن من

أما لها القصوى القيمة .25أو االنتاجى% عمرها طوال تستهلك التي فهي الباقية

قدره : مثال بقطيع األغنام لتربية بمشروع المزارعين أحد القيمة 100قام وقدرت غنمهالواحدة للغنمة .500القصوى للقطيع السنوي اإلهالك قسط احسب ريال

: الحل

للغنمة = القصوى ريال 500القيمةاإلهالك = سنوات سنوات 4عدد

الواحدة = للغنمة المستهلكة ×500القيمة 25ريال 125= 100

لالستهالك = السنوي 125القسطريال 31 = 4

القطيع = استهالك 3100= 100 × 31قسط سنويا ريال

:) البياض: ) الدجاج الدواجن استنفاذ حساب رابعاتباع بعدها عامين خالل تستنفذ أنها أي فقط االولتين السنتين خالل البياض الدجاج إنتاج يظل

العامين انتهاء بعد قيمتها وتكون الحم تستهلك% 50كدجاج أنها أي شرائها ثمن من% 50من. عامين خالل ثمنها

بإنتاج : مثال بالكلية الحيواني اإلنتاج قسم تكلفة 10000قام وبلغت البيض إلنتاج دجاجةالوحدة االنتاجى 3.5شراء عمرها خالل سنويا الواحدة للدجاجة المستنفذة القيمة ريال،احسب

. الحم كدجاج فيه تصبح التي السن تبلغ حتى

الحل:الدجاجة شراء ريال 3.5تكلفة

االنتاجى سنة 2العمر

المستهلكة = ×3.5القيمة 50ريال 1.75 = 100

السنوي = اإلهالك 1.75قسطسنويا 0.87 = 2 ريال

: واجب تماريناألول عدده : التمرين األبقار من قطيع بشراء اللبن النتهاج بالقصيم مزرعة قامت

عمر 200 الواحدة 8بقرة البقرة بسعر سنويا 20000سنوات المستنفذة القيمة ريال،احسب. شرائها . من سنوات ثالث بعد البقرة قيمة احسب ثم االنتاجى عمرها خالل الواحدة للبقرة

13

الثاني عددها: التمرين اللبن إلنتاج أبقار بتربية المزارع إحدى بقرة، 300قامتالواحدة للبقرة القصوى القيمة للبقرة 1800وقدرت سنويا المستنفذة القيمة ريال،احسب

. االنتاجى عمرها خالل الواحدة

الثالث المزارع : التمرين إحدى المزرعية 5اشترت اإلعمال في الستخدامها خيولمنها كل عمر الواحد 4وكان بسعر سنويا 8000سنوات المستنفذة القيمة احسب ريال،

. التشغيلي عمره خالل الواحد للحصان

الرابع جملة : التمرين وبلغت األغنام وتربية إلنتاج مشروعا المراعى شركة أقامتالواحدة 500القطيع للرأس القصوى القيمة وبلغت المستنفذة 500رأس القيمة ريال،احسب

. االنتاجى العمر خالل سنويا للقطيع

الخامس بإنتاج : التمرين الخرج بمنطقة المزارع إحدى إلنتاج 40000قامت دجاجةالواحد الصوص شراء تكلفة وكانت للقطيع 3.5البيض سنويا المستنفذة القيمة ،احسب ريال

. اقتصاديا مجزى غير فيه يصبح الذي العمر يبلغ حتى االنتاجى عمرة خالل

رعية المز األصــــــول إهالك حــــــساب طـــــــرقالـــــــثابتة

النسبة على غالبا يتوقف الطرق هذه احد واختيار اإلهالك نسبة لحساب طرق عدة هناك

أصل من تختلف النسبة وهذه قيمتها وتفقد تماما األصول تستهلك أو تستنفد بمقتضاها التي

. الطرق هذه أهم يلي وفيما ، ألخر

الثابت ) ( -1 القسط المستقيم الخط The straight – line methodطريقة

عدد على األصل من إهالكه يجب ما قسمة تتضمن وهي شيوعا وأكثرها الطرق ابسط من وهي

. تكلفة عن عبارة األصل من إهالكه وجملة منتجا فيها ويكون يعيشها أن يحتمل التي السنوات

: التالية المعادلة من حسابه ويتم كخردة األصل قيمة منها منقوصا األصل / ) التشغيلي = ) – أو اإلنتاجي العمر كخردة األصل قيمة األصل تكلفة السنوي اإلهالك قسط

14

+ : والتركيب والتنزيل والتحميل النقل مصاريف األصل شراء ثمن هي األصل تكلفة أن حيث

. المزرعة وصولها حتى والسمسرةالطريقة هذه وتتبع اإلنتاجي عمرة نهاية في لألصل المقدرة القيمة فهي كخردة األصل قيمة أما

مثل التشغيلية أو اإلنتاجية لحياتها السنين عدد معرفة يمكن التي األصول استهالك حساب في

. هذه عيوب ومن بالوقود تعمل ال التي أو التشغيلي عمرها تحديد يمكن التي واآلالت المباني

أخرى بعد سنة اإلنتاجية األصل منفعة تتناقص حين في ثابتا اإلهالك قسط تعتبر أنها الطريقة

. األصل لقيمة الحقيقية الخسارة تبين ال أنها إلى باإلضافةكان: مثال ما لمزرعة المواشي حظائر تكاليف أن فرضنا كخردة 80000لو قيمتها وان ريال

اإلنتاجي 10000 عمرها وقدر . 10ريال السنوي اإلهالك قسط احسب سنوات الحل:

اإلنتاجي = – / العمر كخردة قيمته األصل تكلفة السنوي اإلهالك قسط80 , 000−10 ,00010

=7000

في: مثال االستخدام في وبدأت إنشاؤها تم قد الحظائر أن فرض احسب 1/4/1410لو هـ،

عام نهاية في الحظائر هـ.1411قيمتهالحل:

استهالك عام 9تم من فقط :1410أشهر األولى السنة استهالك قسط يكون وبهذا هـ(8 , 000−10 ,000 )×910×12

=5250

لها السنوي القسط مقدار فيكون التالية السنوات الحظائر 7000أما قيمة تكون وبذلك ريال،

عام نهاية لـ 1411في مساوية ريال 67750 (= 7000 + 5250 – )80.000هـ

الــــــــمئوية -2 الـــــــنسب مــــجموع Sum-of-year digitsطـــــريقة

نهاية في الموزع غير الرصيد تتحاش أنها في السابقة الطريقة عن الطريقة هذه تمتاز

القسط وطريقة الثابت القسط طريقة مميزات بين تجمع أنها أي التشغيلي العمر

مع متناقصة بطرقة األصل عمر سنوات على المستهلكة القيمة توزيع يتم حيث المتناقص

.) كخردة ) القيمة التشغيلي العمر نهاية في المقدرة قيمتها االعتبار في األخذ

مطروحا األصل تكلفة عن عبارة وهي المستهلكة القيمة جملة تحسب الطريقة هذه وفي

من الباقية السنوات عدد بجمع وذلك التوزيع معدل تحسب ثم خردة وهي اآللة قيمة منها

. بالتتابع األصل عمر

15

بمبلغ: مثال زراعية آلة مزارع هو 10000اشترى المتوقع اإلنتاجي عمرها أن علمت فإذا ريال

بحوالي 6 تقدر كخردة قيمتها وان باستخدام 1780سنوات سنة كل في اآللة قيمة احسب ريال

. المئوية النسب مجموع طريقة

الحل:

الــســنوي اإلهالك )قــسط / * مجموع= التوزيع معدل األصل دليل المستهلكة القيمة

النسب(

الــــــــــمــــســتـهــلكة كخردة= – الــــقيمة القيمة األصل تكلفة

) التوزيع ) معدل النسب 21=6+5+4+3+2+1 = مجموع

= األصـــــــــــــــل 1 2 3 4 5 6 دلـــــــــــــــيــل

المستهلكة = ريال 8220 = 1780 – 10.000القيمة

األولى = السنة استهالك قسط6 x 8220

ريال 2349 = 21

األولى = السنة نهاية في اآللة ريال 7651 = 2349 – 10000قيمة

الثانية = السنة استهالك قسط5 x8220

ريال 1957 = 21

الثانية = السنة نهاية في اآللة ريال 5694 = 1957 – 7651قيمة

الثالثة = السنة استهالك قسط4 x 8220

ريال 1566 = 21

الثالثة = السنة نهاية في اآللة ريال 4128 = 1566 – 5694قيمة

الرابعة = السنة استهالك قسط3 x8220

ريال 1174 = 21

الرابعة = السنة نهاية في اآللة ريال 2954 = 1174 – 4128قيمة

الخامسة = السنة استهالك قسط2 x8220

ريال 783 = 21

الخامسة = السنة نهاية في اآللة ريال 2171 = 783 – 2954قيمة

16

السادسة = السنة استهالك قسط1 x8220

ريال 391 = 21

السادسة = السنة نهاية في اآللة كخردة 1780 = 391 – 2171قيمة اآللة قيمة وهي ريال

واجب تمارين

: األول جديدا التمرين شرائه تكلفة كانت الكمية التحليالت معمل في األجهزة ريال 3000أحد

يبلغ سنوي إهالك بمعدل سنوات خمس لمدة مفيدا يظل أن . 300ويفترض قيمته احسب ريال

كخردة؟

: الثاني الثالثة التمرين السنة نهاية في قيمته كانت ثابت : 3500أصل جديدا سعره كان إذا ريال

4100 . السنوي؟ إهالكه معدل هو ما ريال

: الثالث كخردة التمرين بيعه سعر بلغ ثابت الثمان% 20أصل نهاية في وذلك شرائه سعر من

. السنوي اإلهالك معدل أن علما المنتجة , 300سنوات سعر وكذلك الشراء سعر احسب ريال

الخردة.

: الربع بمبلغ التمرين آلة مزارع وتركيبها 2200اشترى نقلها تكاليف وكانت ريال 2000ريال

التشغيلي كخردة 5وعمرها قيمتها وقدرت قسط 2000سنوات حساب والمطلوب ريال

. المئوية النسب مجموع بطريقة التشغيلي عمرها من عام لكل اآللة وقيمة السنوي اإلهالك

17

الــــــــمتناقص -3 الــــــــقسط Declining Methodطـــــريقة

القيمة من ثم األولى السنة في معينة بنسبة سنويا يستهلك األصل أن على الطريقة هذه تعتمد

السنة في اكبر يكون السنوي اإلهالك قسط أن أما التالية السنوات في األصل من المتبقية

ال كخردة األصل قيمة فان ذلك وعلى اإلنتاجي األصل عمر نهاية حتى تدريجيا يتناقص ثم األولى

. صيانته ودرجة األصل لنوع تبعا الطريقة هذه في االهالك نسبة وتختلف االعتبار في تؤخذ

اآللة مثال: قيمة كانت السنوية 30000إذا إهالكها نسبة وقدرت اآللة% 20ريال قيمة احسب

سنويا.الحل:اآللة الشراء = قيمة 30.000عند

اآللة األولى = قيمة السنة نهاية - 30000في20 x30000

ريال 24000 =100

اآللة الثانية = قيمة السنة نهاية - 24000في20x 24000

ريال 19200 = 100

اآللة = قيمة الثالثة السنة نهاية - 19200في20x19200

ريال 15360 = 100وهذه تقريبا يستهلك حتى الجرد عند األصل قيمة وتنقص اإلهالك قيمة تقل وهكذا

األصول هذه أن المعروف من انه حيث واألثاث الميكانيكية الزراعية اآلالت تناسب الطريقة

الصيانة تكلفة بينما التشغيلية حياتها من األولى السنوات في كبيرة بدرجة قيمتها تتناقص

األصل عمر من األخيرة السنوات في انه حين في السنوات هذه في ضئيلة تكون واإلصالحات

نفقات فان ذلك وعلى والصيانة اإلصالح نفقات تتزايد بينما يتناقص السنوي اإلهالك قسط فان

سنوات ) + + ( مع متناقصة تكون اإلصالح الصيانة مصاريف اإلهالك مقدار األصول هذه تشغيل

. األصل عمراآللة شراء تم انه بافتراض السابق المثال اآللة 1/7/1410في في قيمة احسب سنويا. هـ

الحل:

األولى = السنة استهالك يكون وبالتالي6 x20 x30 ,000

12 x100 = 3000 ريال

اآللة األولى = قيمة السنة نهاية ريال 27000 = 3000 – 30000في

اآللة الثانية = قيمة السنة نهاية - 27000في20 x 27 ,000

ريال 21600 = 100

18

. تقريبا األصل يستهلك حتى السابق المثال في كما وهكذا

السنوي -4 التقدرير اعادة Annual Re-estimating Methodطريقة

سنتين في التقدير بين والفرق عام كل نهاية في االصل قيمة تقدير اعادة بها ويقصد

العدد الكثيرة الصغيرة واالدوات العدد حالة في تطبق وهي اإلهالك عن يعبر ما هو متتاليتن

الحالية القيمة اساس على يكون االصل قيمة تقدير بان العلم مع هذا القيمة، والقليلة

: التالية للمعادلة طبقا وذلك السوق، بسعر وليس التكلفة بسعر لالصل

-) الفترة = ) + آخر رصيد الفترة خالل المشتريات الفترة أول رصيد االهالك قيمة

السنوي التقييم ثم ومن الخر شهر من يتغير السوقي السعر أن الطريقة هذه على ويعاب

. واالدوات للعدد دقيقا يكون ال االحيان بعض في

في : مثال بالمزرعة الغيار وقطع واالدوات العدد قيمة بمبلغ 1/1/1410قدرت ريال 500هـ

في الفعلي الجرد اجراء بمبلغ 30/12/1410وعند واالدوات العدد هذه قدرت ريال 950هـ

بمبلغ وادوات عدد السنة خالل اشتريت وقد قيمة 2000هذا حساب والمطلوب ريال

لعام هـ.1410اإلهالك

الحل: -) الفترة = ) + آخر رصيد الفترة خالل المشتريات المدة أول رصيد اإلهالك قيمة

ريال 1550 = 950 ( – 2000 + 500 = )

5- : الــــــــــتشغيلي الــــــــعمر Operational life Methodطــــريـــــــقة

حساب طريق عن الطريقة هذه وتتلخص الساعات بنظام تعمل التي اآلالت في غالبا وتستخدم

الساعات أجمالي على المستهلكة القيمة بقسمة وذلك اإلهالك من الواحدة الساعة نصيب

الساعات عدد في الواحدة الساعة نصيب بضرب السنوي القسط حساب ثم لآللة التشغيلية

. سنة كل المستهلكة

اآللة: مثال شراء تكلفة كانت كخردة 20000إذا قيمتها أن وبافتراض وعمرها 5000ريال ريال

التالي : 5اإلهالكي النحو على عام كل المستهلكة الساعات وكانت ، 7000ـ، 10000سنوات5000 ،2500 ،5500. عام كل استهالك قسط احسب التوالي، على ساعةالحل:

التشغيلية = الساعات عدد ساعة 30000 = 5500+2500+5000+7000+10000أجمالي

19

اإلهالك = من الواحدة الساعة نصيب5000−20000

30000 =

1ريال 2

األولى = السنة استهالك 10000xقسط12 ريال 5000 =

الثانية = السنة استهالك x 7000قسط12 ريال 3500 =

الثالثة = السنة استهالك x 5000قسط12 ريال 2500 =

الرابعة = السنة استهالك 2500xقسط12 ريال 1250 =

الخامسة = السنة استهالك x 5500قسط12 ريال 2750 =

تمارين

للمزرعة :1تمرين الوصول حتي تكلفتها التشغيلي 2200آلة وعمرها سنوات، 10ريال،

كخردة السنوي 200والقيمة اإلهالك ونسبة الثالثة%. 20ريال اإلهالك حساب طرق باستخدام

) السنوي) اإلهالك أحسب المئوية النسب مجموع المتناقص، القسط المستقيم، الخط

. عام كل المتبقية والقيمة

20

المزدوج القيد أساس على السجالت إمساك

إلى عملية كل تحليل المزدوج القيد أساس على السجالت المساك االساسى المفهوم يتطلب .) مرة ) مرتين تدخل عملية كل الن المزدوج القيد علية يطلق المستلم واألخذ المعطى طرفين

. المورد أو األخر،العميل الطرف على تأثيرها كيفية لبيان. السجالت إمساك عند المزدوج والقيد المفرد القيد بين االساسى االختالف

. : الدفع عند فقط فيه القيود تجرى المفرد القيد. : فاتورة إصدار أو إيصال بموجب إدخالها يتم التي العمليات جميع تجرى المزدوج القيد

: إلدخال القيد إجراء ويتم المدين وهو مدينا عادة يكون البضاعة أو النقود تسلم الذي الطرففهو ولهذا دائنا يكون بضاعة أو النقدية أعطى الذي الطرف وبالمثل حساباتهم في المديونية

الدائن. : مدين هناك حالة كل في أنه يعنى هذا والمعطى المستلم طرفان فيها عملية كل أن ويتضح

مع المستلم المبلغ يتعادل ما المالئم،ودائما الحساب في يهما الخاص القيد إجراء يتعين ودائن. المعطى المبلغ

في : مثال بوابة العميل .2يشترى الفاتورة يدفع الشهر نهاية وفى الحساب على األخر جماد ) البوابة ) يتسلم أ العميل دائنة، فهي وبالتالي البوابة تعطى المالكة الشركة فإن الحالة هذه في

) ( . المعطى هو الحالة هذه في ألنه دائنا يصبح الفاتورة أ العميل يسدد وعندما مدين فهو لذافهي ولذا نقدية استلمت الشركة الن مدينا قيدا المالكة الشركة لدى البنك سجل ويتضمن

مدينة.) ( / أ العميل ح

دائنالمبلغمدينالمبلغاآلخر 1002 جماد

واحدة بوابةاآلخر 1002 جماد

البنك

/ المبيعات ح

21

دائنالمبلغمدينالمبلغاآلخر 1002 جماد

واحدة بوابة) أ ) العميل

البنك/ أو النقدية ح

دائنالمبلغمدينالمبلغاآلخر 1002 جماد

) أ ) العميل

) ( ) ( المستلم و المعطى الطرفين من لكل دائن وقيد مدين قيد هناك أن الحالة هذه في نرى . بغض دائما المبدأ هذا تطبيق ويتعين الدائنة المبالغ اجمالى مع المدينة المبالغ اجمالى ويتعادل

. دائما السجالت توازن من والبد تجرى التي القيود حجم عن النظر

اليومية دفتر في القيد خطواتالمستندات على االطالع وبعد اليومية الدفتر في ستقيد التي المالية المعاملة تحديد بعد

) ( . وينتج بالمنشأة خاصة تكون أن البد معاملة عملية أى أن مالحظة مع القيد يتم بها الخاصة. دائن واألخر مدين أحدهما األقل على حسابين عنها

المال: رأس أوال ) ( ) في ) المال رأس إيداع قيد وهو والسجالت الدفاتر في اثباتها تشغيلها يتم معاملة قيد أول هو

. ) ( عينا أو المنشأة صندوق خزينة. : عينا أو نقدا كان سواء لصاحبها المنشأة على ما قيمة أو الملكية حقوق هو المال رأس

) المحاسبية ) القيود اليومية دفتر في للقيد مثال

المال: رأس تكوين عند المحاسبة أوالنقدية -1التاريخالبيانالمبلغ صورة في

) : بنك) صندوقمجدى 1/1/2006في بدأ

برأسمال التجارية أعمالتهريال 50.000قدرة ألف

) الخزينة ) الصندوق أودعها

) مدين) (منة دائن ) له50.000

50.000

ح / من الصندوق) الخزينة)

/ رأس ح إلىالمال

1/1/2006

30.00030.000

60.000

مذكورين منالصندوق/ حالبنك/ ح

جارى / رأس ح إلى

المالبدأنا ما قيمة

محمد 1/3/2006في 1/3/2006 بدأالتجارية أعماله الحداد

قدرة 60.000برأسمالنصفها أودع ريال ألف

جارى حساب وفتح الخزينةالمنشأة باسم البنك في

بالباقي22

أعمالنا بهالتجارية

5.00030.00025.00020.000

80.000

مذكورين من / سيارة ح

عقار/ حبضاعة/ ح

الصندوق/ ح

/ رأس ح إلىالمال

عينية -1/5/20062 صورة في) أصول)

محمد 2006/ 1/5في بدأالتجارية أعماله النبراوىقدرة مال أ 80.000برأس

بمبلغ سيارة وقدم ريالوعقار 5.000 30.000ريال

وبضاعة ريال 25.000ريال نقدا والباقي

البضاعة: ثانيا / / المبيعات ح إلى المشتريات ح من

نقدية= / / -1 خزينة صندوق نقداتجارى= -2 بنك بشيكالشركة = -3 اسم الحساب علىقبض = -4 أوراق ، دفع أوراق كمبياالت

السداد كيفية يذكر لم إذا الحساب على يكون القيد أن مالحظة مع( 1/1في بيانلهمنة ( أعماله أ بدأ

قدرة برأسمال التجاريةأودع 90.000 ريال

والباقي الخزينة نصفهابالبنك

45.00045.000

90.000

مذكورين منالصندوق/ ح

جارى/ بنك ح / رأس ح إلى

المال4.000

4.000/ ح من

المشتريات / الصندوق ح إلى

بضاعة شراءنقدا

بضاعة 2/1في اشترىنقدا 4000بمبلغ ريال

زايد شركة من

3.0003.000

/ ح منالمشتريات

/ البنك ح إلىالجاريبضاعة شراءبشيك

بضاعة 3/1في اشترىبشيك 3000بمبلغ ريال

زايد شركة من

5.0005.000

/ ح منالمشتريات

/ شركة ح إلى

بضاعة 4/1في اشترىمن 5000بمبلغ ريال

على زايد شركة23

زايدبضاعة شراء

على) باألجل) الحساب

الحساب

9.000

3.0003.0003.000

/ ح منالمشتريات

مذكورين إلىالصندوق/ ح

جارى/ بنك حزايد/ شركة ح

بضاعة 6/1في اشترىمن 9000بمبلغ ريال

نقدا الثلث زايد شركةبشيك والثلث

6.0006.000

/ الصندوق ح من / المبيعات ح إلى

نقدا بضاعة يبيع

إلى 7/1في بضاعة باعبمبلغ ريال 6000سعد

نقدا

4.0004.000

8.000

مذكورين منالصندوق/ ح

جارى/ بنك ح / المبيعات ح إلى

بضاعة بيعبشيك النصف

نقدا والنصف

إلى 8/1في بضاعة باعبمبلغ ريال 8000سعيد

والنصف بشيك النصفنقدا

200020002000

6.000

مذكورين مننقدا/ الصندوق ح

تجارى/ بنك حشركة/ ح

سعدون) مدينون)

/ المبيعات ح إلى

إلى 9/1في بضاعة باعبمبلغ 6000سعدونوالثلث نقدا الثلث ريال

بشيك

10500

1500450015003000

/ ح منالمشتريات

مذكورين إلىالصندوق/ حاشرف/ ح

جارى/ بنك حشريف/ ح

بضاعة 10/1في اشترىبمبلغ أشرف 6000منإلية وسدد 1500ريالشريف ومن نقدا ريال

وسعد 4500بمبلغ ريالبشيك 1500بمبلغ ريال

االيرادية: المصروفات ثالثاالفترة خالل األجل قصيرة أو فورية منافع على الحصول مقابل المنشأة تنفقها التي وهى

– – – – - – تليفون مياه صيانة مصاريف الموظفين رواتب العمال أجور اإليجار مثل المالية – - – – – - - – أدوات كتابية أدوات زيوت إكراميات إعالن بريد طوابع فاكس تلكس كهرباء

نظافة.التجارية البيانلهمنه أعماله محسن بدأ

قدرة ريال 50.000برأسمال : يلي فيما 15.000متمثال

جارى – بضاعة 12.000بنك15.00012.000

مذكورين منجارى/ بنك ح

بضاعة/ ح24

8.0005.000

10.00050.000

سيارات/ حمدينون/ ح

الصندوق/ ح / رأس ح إلى

المال

–8.000 – 5000سيارة نقدا. والباقي مدينون

بالخزينة

2500

10001500

/ ح منالمشتريات

مذكورين إلىالنقدية/ ح

) الصندوق)النجاح/ شركة ح

شركة من بضاعة اشترىبمبلغ ريال 2500النجاح

نقدا 1000وسدد ريال

300300

/ اإليجار ح من / الصندوق ح إلى

إيجار سدد تاريخه فيعن اإليجار 3المنشأة شهور

.100الشهري ريال

150350

500

مذكورين منكهرباء/ ح

تليفون/ ح / الصندوق ح إلى

بمبلغ كهرباء فاتورة سددفاتورة 150 سدد كما ريال

بمبلغ ريال 350تليفون

5020

130

70130

مذكورين مننظافة/ أدوات ح

/ كتابية أدوات حعمال/ أجور حمذكورين إلىالصندوق/ ح

جارى/ بنك ح

بمبلغ نظافة أدوات اشترىأدوات 50 اشترى كما ريال

بمبلغ ريال 20كتابيةبمبلغ العمال أجور سدد كما

بشيك 130 ريال

األصول: رابعامنافع على منها وتحصل المنشأة تقتنيه ما وهى عقار ، سيارات ، آالت ، أثاث ، مباني ، أراضى

. طويلة زمنية لفتراتبمبلغ البيانلهمنة أثاث ريال 500اشترى

وسدد الهرم شركة مننقدا النصف

500

250250

/ األثاث ح منمذكورين إلىالصندوق/ ح

الهرم/ شركة ح600

600/ ح من

المشتريات / الصندوق ح إلى

بمبلغ بضاعة 600اشترىنقدا ريال

2020

/ أدوات ح منكتابية

/ الصندوق ح إلى

بمبلغ كتابية أدوات 20اشترريال

50.000 / السيارات ح منمذكورين إلى

بمبلغ سيارة 50.000اشترىوسدد عيسى من ريال

25

20.00030.000

الصندوق/ حعيسى/ شركة ح

وتعهد 20.000 نقدا ريالأقساط على الباقي بسداد

القسط قيمة 500شهريةريال

1250012500

/ االلى ح منالصندوق / ح إلى

بلغت الخارج من آلة اشترىودفع 7500قيمتها ريالرسوم 3000عليها ريال

، مصاريف 250جمركية ريالوتأمين، مصاريف 750شحن

، خرسانية 500تركيب قواعدالمهندس إلى وسدد

وقام 500المشرف ريالنقدا المستحقات كل بسداد

. اليومية: دفتر في القيد المطلوب تمرينبإيداع -1 التجارية أعماله شوقي بدأ فبراير أول وفتح 70.000في المنشأة خزينة ريال

بلغ للمنشأة جارى بمبلغ 50.000حساب وبضاعة بمبلغ 30.000ريال وسيارات ريالبمبلغ 60.000 وأثاث و 4.000ريال .16.000ريال مدينون

بمبلغ 2/2في -2 حسنى من بضاعة نقدا 5000اشترى النصف وسدد ريالعن -3 المنشأة إيجار سدد تاريخه الشهري ) 6في اإليجار ( 150شهور بشيك ريالالمنشأة 5000سحب 3/2في -4 صندوق وأودعها البنك من ريالبمبلغ 4/2في -5 بضاعة كمال إلى بمبلغ 4000باع بضاعة أيمن والى نقدا ريال 5000ريال

بمبلغ أمجد والى بشيك نصفها ريال 2000وحصلبمبلغ -6 التليفون فاتورة بالمنشأة 350سدد الخاص ريالبمبلغ 7/2في -7 للمنشأة جديد أثاث نقدا 1500اشترى ريالبمبلغ -8 بالمنشأة قديم أثاث نقدا 600باع ريالنقدا -9 ماعلية أمجد سدد

نقدا- 10 حسنى إلى علية ما شوقي سدد

المعادلة المحاسبية وأعداد الميزانية:تمهيد

26

بعد ان تم تعريف المحاسبة وتبيان أهدافها ووظائفها في الفصل األول, وتقديم القوائم المالية والفروض والمبــادئ المحاســبية الــتي يتم اســتخدامها وتطبيقهــا عنــد أعــداد تلــك القــوائم في الفصل الثاني, سنستعرض في هذا الفصل المعادلة المحاســبية االساسـية وكيفيـة اسـتخدامها في تحليل العمليات المالية بصفتها االساس التي يبنى عليها نظرية القيد المزدوج، وفي اعداد

الميزانية التي ال تخرج عن كونها تعبير عن المعادلة المحاسبية. The Accounting Equationالمعادلة المحاسبية

المعادلة المحاسبية اساس اعداد نظرية القيد المزدوج-Doubleيعتمد نظام المحاســبة على طريقــة القيــد المــزدوج Entryوهي طريقــة منطقيــة

تقــوم على اســاس المعادلــة المحاســبية وفي نفس الــوقت يمكن اعتبارهــا مشــتقة من هــذهالمعادلة. وأبسط صور للتعبير عن المعادلة المحاسبي هي الصور التالية:

( Equities( = الحقوق )Propertiesالممتلكات ) وهي عالقة منطقية تبين أن مجموع قيمة الممتلكات الخاصة بالمنشأة البد أن يساوي مجموع قيمة الحقوق المترتبة على هذه المنشأة وذلك في ظل فرض الشخصــية المعنويــة المســتقلة

(.Accounting Entity Assumptionللمنشأة )50000فمثال: إذا حصلت منشأة على ممتلكــات قيمتهــا ريــال فالبــد أن يــترتب عليهــا حقوقــا

ريال ويمكن التعبير عن ذلك في صورة المعادلة المحاسبية كما يلي:50000مساوية قيمتها ريال حقوق50000 ريال ممتلكات = 50000

وألن المنشأة تحصل على الممتلكات عن طريق مصدرين أساسيين هما:صاحب او اصحاب المنشأة.-1 الغير, والغـير هـو أي شــخص آخـر غـير صــاحب أو اصـحاب المنشــأة, فتكــون الحقــوق-2

المترتبة على المنشأة هي حقوق صاحب المنشأة وحقوق الغير وبالتالي تصبح المعادلةكتالي:

الممتلكات = حقوق الغير + حقوق صاحب المنشأة وبالتطبيق على المثال السابق, اذا كانت الممتلكات الــتي حصــلت عليهــا المنشــأة تتكــون من

ريال أثــاث وكــانت مصــادر الحصــول على هــذه الممتلكــات هي25000 ريال نقدية و25000 ريــال من الغــير فأنــه يمكن التعبــير عن ذلــك في30000ريال من صاحب المنشــأة و20000

صورة المعادلة الحسابية التالية: ريــال حقــوق20000ريــال حقــوق الغــير +30000 ريال أثــاث= 25000ريال نقدية+25000الملكية

Liabilities للتعبير عن الممتلكــات, والخصــوم Assetsوتستخدم المحاسبة اصطالح االصول Owner'sللتعبير عن حقوق الغير, كما يستخدم اصطالح حقوق الملكية Equityللتعبــير عن

ــة ــير عن الصــور الســابقة للمعادل ــالي يمكن التعب حقــوق صــاحب او اصــحاب المنشــأة وبالتالمحاسبية كمايلي:

األصول= الخصوم+ حقوق الملكية للتعبير عن الجانب االيمن من المعادلة, واصطالحDebitوتستخدم المحاسبة اصطالح المدين

للتعبير عن الجانب االيسر, وبالتــالي تكــون االصــول مدينــة والخصــوم وحقــوقCreditالدائن الملكية دائنــة. وألن طــرفي المعادلــة دائمــا متســاويان فــان الزيــادة في االصــول تســجل في الجانب المدين والزيادة في الخصــوم + الحقــوق الملكيــة تســجل في الجــانب الــدائن, وعلى العكس فان النقص في االصول يسجل في الجــانب الــدائن والنقص في ) الخصــوم + حقــوق

الملكية ( يسجل في الجانب المدين, وفي جميع االحوال يكون:إجمالي المدين = إجمالي الدائن

Double Entryويطلق على تسجيل العمليات المالية بهذه الطريقة طريقة القيد المزدروج Method.

نخلص مما سبق أن المعادلة المحاسبية هي االساس الذي تقوم علية المحاسبة, وأن الصــورةالتي تكون عليها المعادلة المحاسبية هي:

27

االصول = الخصوم + حقوق الملكية وتستخدم المحاسبة كلمة المدين للتعبير عن االصول وكلمــة الــدائن للتعبــير عن الخصــوم +

حقوق الملكية. وان طريقة القيد المزدوج في المحاسبة تقوم على اساس هذه المعادلة.المعادلة الحسابية أساس إعداد الميزانية

بينا فيما سبق أن الصور األساسية للمعادلة المحاسبية هي: األصول = الخصوم + حقوق الملكية

ويطلق على القائمة المحاسبية التي تبين أصول المنشأة في جانب, وخصوم المنشأة وحقوق الملكية في جانب آخر اسم قئمة المركز المالي, وانطالقا من المعادلة المحاسبية, التي تعتبر قائمة المركز المالي أحدى صور التعبير عنهــا, فــان جــانبي القائمــة يكونــان دائمــا متســاويين. ويبسب تساوي أو توازن جانبي قائمة المركز المالي يطلق عليها اســم الميزانيــة, كمــا يتضــح

من الشكل التالي:قائمة المركز المالي )الميزانية(

مجموع الخصوممجموع االصول+

= حقوق الملكية

ولذلك يطلق ايضا على المعادلــة المحاســبية اســم معادلــة الميزانيــة الن الميزانيــة تعــبر عن المعادلة المحاسبية, حيث تظهر االصول في )الجانب االيمن( وتظهر الخصوم وحقوق الملكيــة في ) الجانب االيسر( ويكون مجموع الجانبين دائمــا متســاويا. وباعــادة الــترتيب في المعادلــة

المحاسبية السابقة يمكن الحصول على المعادلة التالية: األصول – الخصوم = حقوق الملكية

أي انه اليجاد حقوق الملكية في المنشأة في أي لحظــة تطــرح الخصــوم من االصــول, ولــذلكــرتيب يطلق على المعادلة المحاسبية أيضا "معادلة الملكية" وفي بعصض االحيان يتم اعــادة ت المعلومــات في قائمــة المركــز المــالي بحيث تأخــذ شــكل " معادلــة الملكي" كمــا يظهــر في

الشكل التالي:قائمة المركز المالي

في //

xx xx األصول xx xx ناقص: الخصوم

xx xx حقوق الملكية

نخلص مما سبق أن الميزانية لها جانبان متساويان, جانب أيمن ويمثلة االصــول وجــانب أيســر ويمثلة الخصوم وحقوق الملكيـة, وأن الميزانيـة التخـرج عن كونهـا مجــرد تعبـير عن المعادلـة

المحاسبية . االصول = الخصوم + حقوق الملكية. وقبل أن ننتقل إلى إيضاح أثر العمليات التي تقوم بها المنشأة على الميزانية ســنعطي تعريفــا

موجزا عن كل من األصول والخصوم وحقوق الملكية:28

:Assetsأصول أصول المنشأة هي كل شئ له قيمة مملوكــا لهــا, ومن االمثلــة على االصــول مــايلي: النقديــة الموجودة بخزينة المنشأة, واالموال المودعة في البنوك باسم المنشــأة, وحســابات المــدينينــي التي تمثل المبالغ المستحقة للمنشأة طرف العمالء نتيجة البيع لهم على الحساب, واالراض والمباني التي تشغلها المنشأة إذا كانت مملوكة للمنشأة وليست مؤجرة, وهنــاك انــوع أخــرى

من االصول سنتناولها فيما بعد.Liabilitiesالخصوم

يمكن تعريف الخصوم بانها أية ديون أو التزامات على المنشأة للغير, ولفظ "الغــير" يعــني أي فــرد أو شــركة ليســت مالكــة للمنشــأة ومن أمثلــة االلتزامــات أو الخصــوم الشــائعة مــايلي: حســابات الــدائنين وهي تمثــل المبــالغ المســتحقة على المنســأة مقابــل شــراء بضــاعة على الحساب, واوراق الدفع وهي تعهدات تكتبها المنشــأة وتلــتزم فيهــا بــدفع أو ســداد مبلــغ معين

للغير في المستقبل.Owner's Equityحقوق الملكية

وحقوق الملكية هي حقوق صاحب أو اصحاب المنشــأة وألن للمنشــأة اعتباريــة مســتقلة عن شخصية مالكهــا, فــان حقــوق الملكيــة تمثــل التزامــا على المنشــأة لصــاحبها, وفي المنشــآت

( تحت بند حقوق الملكية.Capitalالفردية يسجل راس مال صاحب المنشأة )

أثر عمليات المنشأة على الميزانية: في المحاسبة لالشارة الى االحداث االقتصادية الــتيTransactionsيستخدم تعبير العمليات

ــا أي تقوم بها المنشأة ويمكن التعبير عنها أو قياسها في صوره مالية, والعمليات التي تقوم به منشأة كبيرة ومتعددة مثل عمليات الشــراء والــبيع والحصــول على االصــول وتحصــيل النقــود وصــرفها ...إلخ. إن كــل عمليــة تقــوم بهــا المنشــأة يمكن التعبــير عنهــا في صــورة المعادلــة المحاسبية وتبيان أثرها على الميزانية, فكل عملية تقوم بها المنشــأة يــترتب عليهــا تغيــير في

قيمة وشكل االصول أو الخصوم أو كالهما, وفي نفس الوقت تحافظ على توازن المعادلة. وسنعرض أهم هذه العمليات من خالل االمثلة التالية:

- العمليات المتعلقة براس المال:1 / سبتمبر بدأ مركز الشــمس التجـاري أعمالـه وذلــك بايـداع مبلــغ وقــدرة1لنفترض انه بتاريخ

الف ريال نقدا في حساب البنك باسم المنشــأة ويــترتب على هــذه العمليــة زيــادة180.000 الـف ريــال وزيــادة حقــوق الملكيــة بنفس180.000أحد أصول المشروع وهـو النقديــة بمبلــغ

القيمة. وعند تطبيق معادلة الميزانية نجد أن:االصول = الخصوم + راس المال

180.000 + 0 = 180.000نقدية وتظهر الحالة المالية في الميزانية كما يلي:

مركز الشمس التجاريم1/9/2006الميزانية في

حقوق الملكية األصول راس المال180.000 نقدية بالبنك 180.000 180.000 180.000

- العمليات المتعلقة بشراء أحد االصول نقدا:2 الــف ريــال. بتحليــل141.000 سبتمر قام مركز الشــمس التجــاري بشــراء أرض نقــدا 3في

العملية نجد أن:29

الف ريال.141.000النقدية أحد بنود االصول انخفض بمقدار -1الحصول على أصل جديد وهو االرض أدى الى زيادة االصول بنفس المقدار.-2

ونالحــظ أن هــذه العمليــة أثــرت على جــانب االصــول فقــط بزيــادة أصــل جديــد وهــو االرض وأنخفاض أصل وهو النقدية ولم يتاثر الخاص بالخصوم وحقوق الملكية. وتظهر الميزانية عقب

م كاالتي:3/9/2006هذه العملية في مركز الشمس التجاري

م3/9/2006الميزانية في حقوق الملكية األصول راس المال180.000 نقدية بالبنك 39.000 أراضي 141.000

180.000 180.000- العمليات المتعلقة بشراء أصل جزء نقدا والباقي على الحساب:3

الــف ريــال. دفــع منهــا36.000 سبتمبر قام مركز الشمس التجاري بشراء مبنى بمبلغ 5في ألــف ريــال بمــوجب21.000 الف ريال نقدا وتعهد بسداد المبلغ المتبقي وهو 150.000مبلغ

عبــارة عن الكمبيــاالت الــتيأوراق الــدفعورقة دفع تستحق بعد شهرين من تاريخ الشراء ) تسحبها المنشأة لسداد قيمة المشتريات اآلجلة في تاريخ محدد(. نالحظ أن تاثير هذه العمليــةعلى الميزانية كاالتي: زيادة أحد أصول المنشأة وهو المباني ويســجل بالتكلفــة التاريخيــة وهو

الف ريال15.000 الف ريال ونقصان أحد االصول في الميزانية وهو النقدية بمقدار 36.000 وزيادة أحــد خصــوم المنشــأة بمقــدار أوراق الــدفع الــتي تمثــل التزامــا على المنشــأة وتظهــر

م كاالتي:5/9/2006الميزانية عقب هذه العملية في مركز الشمس التجاري

م3/9/2006الميزانية في الخصوم األصول أوراق دفع21.000 نقدية بالبنك 24.000 حقوق الملكية أراضي 141.000

راس المال180.000 مباني 36.000 201.000 201.000

- العمليات المتعلقة ببيع أصل:4 سبتمبر قام مركز الشمس التجاري ببيع جزء صــغير غــير مســتخدم من االرض بســعر10في

الــف ريــال الى شــركة االمــل ويحصــل ثمن االرض خالل ثالثــة شــهور دفعــة11.000إجمالي تمثــل تعهــدا كتابيــا منوأوراق القبضواحدة ودون أخذ دفعة مقدمة من خالل ورقة قبض )

العميل بسداد مبلغ معين في تاريخ معين( ونالحظ عند تحليل هذه العملية أنها تؤثر على جانب االصول فقط وكن دون تغيير في إجمالي

الــف ريــال يقابلــة11.000االصول حيث أن انخفاض أحد بنود االصول وهو االراضــي بمقــدار ظهور بند جديد وهو أوراق القبض في جانب االصول. وتطهر الميزانية عقب هــذه العمليــة في

سبتمبر كالتي: 10مركز الشمس التجاري

م10/9/2006الميزانية في الخصوم األصول

أوراق دفع21.000 نقدية بالبنك 24.000 أوراق قبض11.000

حقوق الملكية أراضي 130.000 راس المال180.000 مباني 36.000 201.000 201.000

30

- العمليات المتعلقة بشراء أحد االصول على الحساب:5 ريال من شركة5400 سبتمبر قام مركز الشمس التجاري بشراء أثاث على الحساب 14في

النصر لالثاث على أن تسدد القيمة في خالل شهرين بموجب ورقة دفــع. ونالحــظ عنــد تحليــلهذه العملية االتي:

مركز الشمس التجاريم14/9/2006الميزانية في

الخصوم األصول أوراق دفع26.400 نقدية بالبنك 24.000

أوراق قبض 11.000 أراضي 130.000

حقوق الملكية مباني 36.000 راس المال 180.000 أثاث 5400 206.000 206.000

- العمليات المتعلقة بتحصيل المستحقات:6بمبلغ 20بتاريخ نقدا القبض أوراق من جزء بتحصيل التجاري الشمس مركز قام 1500سبتمر

. في القبض أوراق ونقصان النقدية زيادة نالحظ العملية هذه وبتحليل االمل شركة من ريال . وتظهر االصول إجمالي قيمة في التغيير دعم الى بدوره يؤيد وهذا القيمة بنفس االصول جانب

في العملية هذه عقب :20/9الميزانية كالتالي مركز الشمس التجاري

م14/9/2006الميزانية فيالخصوم األصول

أوراق دفع26.400 نقدية بالبنك 25.500 أوراق قبض 9.500

أراضي 130.000 حقوق الملكية مباني 36.000

راس المال 180.000 أثاث 5400 206.400 206.400

- العمليات المتعلقة بسداد االلتزامات:7 سبتمبر قام مركز الشمس التجاري بسداد ورقة الدفع الخاصة بشــركة النصــر لالثــاث30في

ريال. وبتحليل هذه العملية نالحظ نقصان االصول وهو النقدية, وبالمقابل نقصان5400بمبلغ كاالتي:30/9أحد االلتزامات وهو أوراق الدفع بنفس القيمة , وتظهر الميزانية في

مركز الشمس التجاريم14/9/2006الميزانية في

الخصوم األصول أوراق دفع21.000 نقدية بالبنك 20.100

أوراق قبض 9.500 أراضي 130.000

حقوق الملكية مباني 36.000 راس المال 180.000 أثاث 5400 201.000 201.000

31

نخلص مما سبق أن العمعادلة المحاسبية االساسية )االصول = الخصــوم + حقــوق الملكيــة( هي النموذج االساسي الذي تبــنى عليـه المحاســبة واالسـاس الـذي تقـوم عليـه نظريـة القيــد

المزدوج, وان الميزانية والخصوم وحقوق الملكية تمثل الجانب االيسر.ــة على وتستخدم المعادلة المحاسبية في تحليل عمليات المنشأة عن طريق بيان أثر كل عملي

األصول والخصوم وحقوق الملكية.عناصر الميزانية وتبويبها

المجموعة الرئيسية التي تظهر في الميزانيــة هي االصــول والخصــوم وحقــوق الملكيــة, ولكي يتحقق اكبر قدر من االستفادة من الميزانية يجب أن يتم تبويبها بصورة سليمة . وبصفة عامــة يتم تبويب االصــول الى أصــول متداولــة وأصــول ثابتــة, كمــا يتم تبــويب الخصــوم الى خصــوم قصيرة االجل ويطلق عليها الخصوم المتداولة, وخصـوم طويلــة االجـل يطلــق عليهـا الخصـوم الثابتــة , وامــا حقــوق الملكيــة فتختلــف بيانتهــا في الميزانيــة اعتمــادا على الشــكل القــانوني للمنشــأة ومــا إذا كــانت شــركة أشــخاص أو شــركة مســاهمة. وســنعرض فيمــا يلي العناصــر

المختلفة للمجموعات الرئيسية التي تظهر في الميزانية.Assetأوال األصول:

تعرف االصول بانها الموارد االقتصادية للمشروع التي يتم االعتراف بها وقياسها طبقا للمبادئالمحاسبية المتعارف عليها . وتتكون االصول من العناصر التالية:

Assets Current- األصول المتداولة: 1 تتكون االصول المتداولة من النقدية واالصول االخـرى المتوقـع تحويلهـا الى نقديـة خالل دورة العمليات العادية للمنشأة أو خالل سنة واحدة أذا كانت دورة العمليات تستغرق أكثر من سنة, ويتم إدراج االصول المتداولة في الميزانية بحسب درجة سيولتها أو سرعة تحويلهـا الى نقديـة

وفقا للترتيب التالي: وهي تمثل أمواالحاضــرة يتم قبولهــا في الحــال كوســيلة من وســائلcashالنقدية :أ-

السدلد وتشمل النقدية العمالت المعدنية وأوراق البنكونــوت والشــيكات والودائــع تحتالطلب في البنوك.

Marketableاالوراق المالية ب- Securities : المنشآت التي يكون لديها فائضــا مؤقتا من االموال وترغب في تحقيق عائــد عليهــا يمكنهــا أن تشــتري أنواعــا معينــة من االشهم والسندات وأذون الخزانة, ونظرا الن هذا النوع من االوراق المالية يتمتع بدرجــة

عالية من السيولة المكان بيعها في أي وقت فانها تعد ضمن االصول المتداولة.Accunts حســابات المــدينين ت- Receivableــالغ المســتحقة على ــل المب : تمث

العمالء مقابل الخــدمات لهم أو البضــاعة المباعــة لهم على الحســاب , وعنــدما تتعامــل المنشــأة مــع عــدد محــدود من العمالء يمكنهــا إدراج أســماء العمالء في قائمــة المركــز المالي , أما اذا كان عدد العمالء كبيرا فانه يتم حذف أســماء العمالء من قائمـة المركـز المالي إظهار رقم واحد يمثل مجموع حسابات المدينين, ونظرا الن حســابات المــدينين

تستحق عادة في بحر فترة قصيرة أقل من سنة فإنها تعتبر ضمن األصول المتداولة.Notes أوراق القبض ث- Receivable:تمثل ورقة القبض تعــدا كتابيــا من العميــل

ــالتظهير بسداد مبلغ معين في تاريخ محدد, ونظرا النه يمكن تحويل ورقة القبض عادة بــود االصــول الى طرف أخر أو الى البنك والحصول على صافي قيمتها فانها تمثل أحد بن

الذي يمكن تحويلها الى نقدية فورا, ومن ثم فانها تعتبر ضمن االصول المتداولة. المنشآت التي تعــرض ســلعاللبيع يجب أن تكــونInventoryمخزون البضاعة : ج-

لديها هذه السلع متوفرة للبيع بصورة مستمرة, وأي بضاعة متبقية لدى المنشأة في أيلحظة سواء على االرفف أو في المخازن يطلق عليها مخزون البضاعة.

:Fixed Assets- االصول الثابتة 2 يطلق اصطالح االصول الثابتة على االصول المعمــرة الــتي تشــترى بغــرض االســتعمال وليس بغرض البيع, ويتم إدراج االصول الثابتة في الميزانية بحيث تظهر البنــود االقــل ثباتــا- أي الــتي

32

تبقى في المنشأة لفترة أقصر- أوال, وبالتالي تظهر االصول الثابتة في الميزانية عقب االصولالمتداولة حسب الترتيب التالي:

Furniture & Fixturesأ- األثاث والتركيبات: مثل المقاعد والمكاتب وفترينات العرض, ونظرا الن هذه البنود ال تشترى بغــرض الــبيع وإنمــا

بغرض االستخدام فإنها تعتبر ضمن األصول الثابتة.Cars &Means of Transportaionب- السيارات ووسائل النقل :

أذا كانت السيارات ووسائل النقل األخــرى المســتخدمة في عمليــات المنشــأة أو في توصــيلالبضائع للعمالء مملوكة للمنشأة فإنها تعتبر ضمن األصول الثابتة.

Land & Buildingsج- المباني واألراضي : إذا كانت مباني المنشأة مملوكة لها وليست مؤجرة فإنها تعتبر ضمن األصـول الثابتــة, وكـذلك

الحال بالنسبة لألرض المقام عليها المباني.

33

Intangible Assets - األصول غير الملموسة :3 ويطلق اصطالح األصول غير الملموســة على األصــول الــتي تفتقـد للكيــان المــادي الملمــوس مثال ذلك: شهرة المحــل, حقــوق االخــتراع, العالمــات التجاريــة, وتوضــع هــذه المجموعــة من

األصول في آخر جانب األصول من الميزانية. Liabilities ثانيا: الخصوم

تعرف الخصوم بأنها تعهــدات اقتصــادية للمشــروع, يتم االعــتراف بهــا وقياســها طبقــا لمبــادئ المحاسبة المتعارف عليها وخصــوم المنشــأة هي أيــة ديــون أو التزامــات على المنشــأة للغــير

وتتكون الخصوم من العناصر التالية:Liabilities Current- الخصوم المتداولة: 1

يستخدم اصطالح الخصوم المتداولة لإلشارة إلى االلتزامــات الــتي يتطلب تصــفيتها اســتخدامــع ــويب جمي ــدة. ويتم تب ــة جدي ــتي ينشــأ عن تصــفيتها خصــوم متداول ــة أو ال األصــول المتداول االلتزامات المنتظر سدادها خالل سنة واحدة أواقــل تحت الخصــوم المتداولــة بحســب حلــول ميعاد تصفيتها أو سداده, فتظهــر االلتزامــات المنتظــر ســدادها أوال يليهــا االلتزامــات المنتظــر

سدادها بعد ذلك وهكذا, ومن األمثلة الشائعة للخصوم المتداولة ما يلي:Accounts Payableأ- حسابات الدائنين:

نظرا الن حســابات الـدائنين تســتحق عـادة في بحــر فــترة قصــيرة )أقــل من ســنة( فانــه يتم أدراجها ضمن الخصوم المتداولة, واذا كان عدد الدائنين محــدودا يمكن أن يتم إدراج أسـمائهم في قائمة المركز المالي ضمن مجموعة الخصوم المتداولة. أمــا أذا كــان عــدد الــدائنين كبــيرا فان قائمة المركز المالي تـبين مجمـوع المبـالغ المسـتحقة للــدائنين تحت مجموعـة الخصـوم

المتداولة. Notes Payableب- أوراق الدفع:

ــترض تنشأ ورقة الدفع عندما تتعهد المنشأة كتابة بدفع مبلغ محدد في تاريخ معين أو عندما تق من البنك لفترة قصيرة وتعطي البنك تعهــدا كتابيــا في تــاريخ معين, ويتم تبــويب أوراق الــدفع

ضمن الخصوم المتداولة مالم تكن فترة ورقة الدفع أطول من سنة.Liabilities Fixed- الخصوم الثابتة: 2

الديون المستحقة على المنشأة التي يستغرق أمد سدادها أكــثر من ســنة يطلــق عليهــا ديــون طويلة األجل أو خصوم ثابتة, واذا كان جزء من الخصوم الثابتة يستحق في بحــر ســنة أو أقــل من تاريخ قائمة المركز المـالي فـان المبلـغ المسـتحق يـدرج ضـمن الخصــوم المتداولـة ومن

األمثلة على الخصوم الثابتة مايلي: Secured Accounts Payableأ- القروض برهن:

القروض برهن هو دين في ذمة المنشأة ببند أو أكـثر من األصـول, وقـد تقـترض المنشـأة من أحــد البنــوك بــرهن أحــد األصــول الثابتــة ثم تفشــل في ســداد القــرض فيقــوم البنــك باتخــاذ اإلجراءات القانونية للحصول على األصل المرهون ويقوم ببيع األصل الستيفاء قيمة الدين من

حصيلة البيع ويعود أي جزء متبقي من ثمن البيع للمنشأة. Bonds Payableب- قروض السندات:

تقوم الشركات المساهمة باالقتراض من الجمهور عن طريق إصدار سندات تتعهد فيها بسداد القرض بعد فترة طويلــة ) خمس ســنوات أو عشــر ســنوات( وقــد تكــون الســندات مضــمونة ببعض أصول المنشأة وقد ال تكون مضمونة, فكثير من الشركات المساهمة سمعته االئتمانيــة

طيبه وليس في حاجة لتقديم ضمان معين. Working Capitalراس المال العامل:

ــا اليعتبر راس المال العامل إحدى المجموعات التي تظهر عادة في قائمة المركز المالي وإنم يتم حساب قيمة راس المال العامل بطرح الخصوم المتداولة من األصول المتداولة باستخدام

األصول – الخصوم = راس المال العاملالمعادلة التالية: Owner,s Equity ثالثا: حقوق الملكية:

34

تعتبر حقوق الملكية هي باقي قيمة األصول بعد استبعاد قيمة االلتزامات وبناء عليه فان قيمــة حقــوق الملكيــة تتوقــف على تقــييم األصــول وااللتزامــات فحينمــا يســتثمر المالــك أمــواال في مشروع فان تقييم األصول هو الذي يحددا لمبلــغ المضــاف لحقـوق المالك, وحينمــا يتم تلخصنتائج العمليات فان الزيادة في قيمة األصول تحدد مبلغ صافي الدخل المضاف لحقوق المالك. ويختلف تسجيل بيانات حقوق الملكية في الميزانيــة اعتمــادا على الشــكل القــانوني للمنشــأة

وما إذا كانت منشأة فردية أو شركة أشخاص أو شركة مساهمة كالتالي:Sole- في المنشأة الفرديــة: 1 Proprietorshipالمملوكــة لشــخص واحــد يســجل

.Owner,s Equityراس مال صاحب المنشأة تحت بند حقوق الملكية المملوكــة لشخصــين فــاكثر يتم تســجيلPartnerships - وفي شركات األشــخاص:2

ــة الشــركاء ــوق ملكي ــك بصــفة مســتقلة تحت مســمى حق ــل مال ــغ لك ــة كمبل ــوق الملكي حقPartners, Equity .

فيســتخدم مصــطلح حقــوق حملــةCorporations أمــا في شــركة المســاهمة:-3 , حيث من غير الطبيعي أنOwner,s Equityاألسهم بدال من مصطلح حقوق الملكية

يظهر في الميزانية حق الملكيــة لكــل مســاهم على حــدة خاصــة في حالــة المســاهمةالكبير التي تضم عدة ماليين من حملة األسهم.

تمرين واجب:ــيارات2006في أول مايو -1 قام ماجد بتأسيس منشأة لتأجير السيارات هدفها تأجير الس

ريـال في البنــك باســم250.000لخدمة رحالت السياحة الداخلية،وقد قام بإيداع مبلــغ المنشأة.

ريــال من شــركة األثــاث15.000 مايو قامت منشــأة ماجـد بشــراء أثــاث قيمتــه 3في -2الحديث على أن تسدد القيمة خالل شهرين.

ريــال100.000 مايو قامت منشأة ماجد بشراء سيارتين ثمن الســيارة الواحــدة 5في -3وسددت الثمن بشيك على البنك.

ريال من أصـل المبلـغ المسـتحق عيهـا10.000 مايو سددت منشأة ماجد مبلغ 20في -4لشركة األثاث الحديث.

ريــال إلى100.000 مايو باعت منشأة ماجد سيارة بنفس ثمن شــرائها وقــدرة 25في -5 ريال من ثمن البيع،وتعهدت منشــأة األمــل بســداد75.000منشأة األمل وحصلت على

ريال في خالل ثالث شهور.25.000باقي الثمن وقدرة ريــال من أصــل المبلــغ المســتحق على منشــأة15.000 مايو تم تحصيل مبلــغ 30في -6

األمل.المطلوب :-7 تحليــل كــل العمليــات الماليــة الــتي قــامت بهــا منشــأة ماجــد خالل شــهر مــايو،وإعــدادأ()

الميزانية عن كل يوم من األيام الموضحة بعالية. مايو على شكل تقرير.30 )ب(إعادة تصوير ميزانية منشأة ماجد في

35

العمومية الميزانية

فترة خالل االفتتاحية العمومية للميزانية يحدث لما األسبوع هذا في نتعرض سوف . حساب على يتوقف فشلة أو النشاط نجاح الن واحدة سنة تكون غالبا التي النشاط

: هي . االعتبار في تؤخذ أن يجب عوامل عدة توجد ولذلك والخسائر األرباحالخسارة - أم Profit - or lossالربح

: التالية األساسية العوامل الربح مستوى تحديد عند االعتبار في يؤخذ أن يجبالقيمة -1 في والمصروفات- 2التغير االسمية- 3اإليرادات المصروفات

الكبيرة للمنشأة العادي والخسائر األرباح حساب في تظهر الثالثة العوامل وهذهوالصغيرة.

القيمة -1 في Valuation changeالتغير36

القصير األجل وفى البنك في توضع إضافية أموال إلى بالضرورة الربح يؤدى ال . من ولكن البنك حساب رصيد تخفيض إلى الخسارة تؤدى أن الضروري من ليس

السلعة هذه كانت سواء السلعة على قيمة االنتاجى النشاط يضيف أن الطبيعيتكون ال المنتجات وهذه بوابة أو مدخل كإقامة وتشيد تبنى أشياء أو وترعى تغذى

وضمها المضافة القيمة تقدير يجب ولذلك النشاط فترة نهاية قبل للبيع جاهزةللحساب.

. :مثال مزارع اشترى إذا أي التسمين حيوانات قيمة في للزيادة يعرض لذلكبمبلغ مضت قليلة أيام منذ للتسمين لمدة 700حيوان بة والعناية تغذيته وتم ريال

فبلغت 12 قيمته قدرت ثم .1750شهر ريال للحيوان : الربح قيمة تحديد المطلوب

الحل:األولى - السنة نهاية في الحيوان ريال 1750قيمةالحيوان - ريال 700تكلفةخالل - القيمة في ريال 1050شهر 12الزيادةوالنثريات - التغذية ريال 630تكاليفريال 420األرباح -

من جزءا مازال النه الربح بهذا حاجاته يشترى أن المزارع هذا يستطيع ال عمومابمنتجات مخزنة في يحتفظ الذي الصانع على ينطبق الشيء ونفس حي حيوان

أن إال صنعها في المستخدمة الخامات تكلفة عن تزيد فقيمتها تامة وغير تامة. السلعة بيع من يتحقق الربح تحقيق

والمصروفات -2 Revenue and expenditureاإليراداتوان فعلية مقبوضان تمثل اإليرادات أن نقول أن المرحلة هذه في يكفى

. األساسية المبادئ ولتوضيح النشاط فترة عن فعلية نفقات تمثل المصروفاتتاجر من يشتريها خضروات يبيع تجزئة لتاجر مثاال سنعرض والمصروفات لاليردات

جملة.التجزئة لتاجر والخسائر األرباح حساب يلي وفيما

نشاط/ واحد يوم فترة عن والخسائر األرباح حـ

10020

55

المصروفاتشراء ثمن

الخضروات إيجار

المكان تكاليفمتنوعة

مصروفاتنقل

اجمالى

المصروفات

200اإليرادات

بيع ثمنالخضروات

13070

200200

37

الربح

قائمة شكل في أخرى بطريقة الحساب هذا عرض ويمكنيوم ............................ عن والخسائر األرباح قائمة

اإليرادات الخضروات بيع 200ثمن

المصروفات)-( الخضروات شراء 100ثمن

المكان 20إيجارمتنوعة 5تكاليفنقل 5مصروفات

( 130)70الربح

أو حساب شكل في وضعت سواء واإليرادات المصروفات أن يالحظ. الربح تحديد عملية على تؤثر ال قائمة شكل في

البضائع - من المخزون ترحيل عند تقيدا الربح حساب عملية وتزدادتاجر أن ،وبافتراض تالية نشاط لفترة نشاط فترة من والمعداتأكثر خضروات واشترى مخاطرة أكثر خطوة على أقدم التجزئة

هذا عن والخسائر األرباح حساب فإن اليوم في بيعة يمكنه مما: كااالتى تصبح اليوم

يوم/ ............... عن والخسائر األرباح حـ

15020

55

المصروفاتشراء ثمن

الخضروات إيجار

المكان تكاليف

متنوعة مصروفات

نقل اجمالى

المصروفات

22040

اإليراداتبيع ثمن

الخضرواتبيع مخزون

الخضرواتنهاية في

اليوم 18080

260260

38

الربح

مقدارها اليوم خالل إرباحا حقق انه القول يمكن االان 80وهنا رياالأن 40هناك بمعنى أي اليوم نهاية كمخزون مقيدة زالت ما رياال

يساوى النقدي .40الفائض فقط رياالالربح - فإن األسباب من سبب الى يباع لم الباقي المخزون أن ولو

ومقداره يمكن 80االجمالى التالي اليوم وفى يتحقق لن رياال. التالي بالشكل والخسائر األرباح حساب تصوير

يوم/ ..................... عن والخسائر األرباح حـ40

1302010

5

مخزون الخضروات

يوم أولالمصروفات

شراء ثمنالخضروات

إيجارالمكان تكاليف

متنوعة مصروفات

نقل

24050

اإليرادات

بيع ثمنالخضروات

مخزون الخضروات

نهاية فياليوم 205

85290290

بغرض اشتريت التي البضاعة من جزءا يمثل المخزون أن يالحظقيمتها من يزيد اضافى عمل أي عيلها تجرى أن دون بيعها إعادةاإلرباح حساب في التسجيل عند التكلفة بسعر يقيم ولذلك

والخسائر.وخال التسمين حيوانات يربى ناشئ مزارع حالة إلى اآلن وننتقل

الحيوانات بعض اشترى وأيضا للمجزر باعة نشاطه من الثانية السنةمباني في تربى ما غالبا الحيوانات وهذه والتسمين للتربية الصغيرة

. إيجار عنها يدفعفي / المنتهية السنة عن والخسائر األرباح هـ30/12/1430حـ

250

500

3006550

في القيمةالعام أول

حيوان)) سنة عمرة

المصروفاتشراء 5ثمن

حيواناتصغيرة

4001250

االلتزاماتحيوان قيمة

تسمينمباع

في القيمة( المدة أخر

حيوانات 5صغيرة(

39

نفقات50تغذية

نفقاتمتنوعة

إيجارالنقلأول) قيمة

+ المدة النفقات(

األرباح

1215435

16501650

مرتبطة القيمة فيه أصبحت الذي الموقف إلى اآلن وصلنا لقدمالحظة مع يباع عندما نقدية إلى تتحول وهى العام بداية في بالحيوان

ال النه المباع الحيوان من المتولدة األرباح كل يستثمر المزارع أن. الشخصية حاجاته على المشروع من مبالغ أي ينفق

3- - اإلهالك االسمية Notionalالمصروفات expenses- depreciation

تنقالته - في يستخدمها قديمة شاحنة يمتك المزارع أن بفرض . في يدخل الذي والجزء النشاط أغراض في وكذلك الخاصةوهو قيمتها في النقص ذلك هو كتكلفة والخسائر األرباح حسابذلك ورغم تخمين أو تقدير عملية وهو االسمية بالتكلفة يعرف ما

. العام ربح على تأثير له الن االعتبار في يؤخذ أن يجبمقدارها: قيمة للشاحنة أعطينا ولو انتاجى 1000مثال وعمر 5ريال

سنويا تنخفض قيمتها أن القول فيمكن يدها تخر بعدها يتم سنواتمقداره واإلهالك القيمة ان . 200في المزارع قدر ولقد من% 25ريال

بمبلغ . النشاط يحمل بالعمل يتعلق المبلغ اإلهالك% 25هذا قيمة من25∗200الـسنوي )

100 = )50 . في ة كنفـق غ المبـل ذا ـه رى ـن أن ونـستطيع ال رـي: كالتالي والخسائر األرباح حساب

في/ المنتهية السنة عن والخسائر األرباح هـ30/12/1430حـ250

500300

655050

في القيمةالعام أول

حيوان)) سنة عمرة

المصروفاتشراء 5ثمن

حيوانصغيرة

تغذية نفقاتنثرية نفقات

4001250

اإليرادات

حيوان قيمةمباع تسمينفي القيمة

( المدة 5أخر حيواناتصغيرة( 1215

40

إيجار385نقل

أول) قيمة+ المدة

النفقات( استهالك

شاحنةاألرباح

16501650

المال رأس T he Capital Accountحساب . إعداد وهما المحاسبة أعمال من مرحلتين ألهم سبق فيما تعرضنا لقد . حققه الذي التقدم مدى ولتحديد والخسائر األرباح وحساب الميزانيةالعام لبداية المالي المركز قائمة بين اآلن نربط أن يجب المشروع

تعد التي المالئ المركز وقائمة العام عن والخسائر األرباح وحساب. العام نهاية في

في ديونه يسدد والخسائر اإلرباح حساب له أعددنا الذي والمزارعوالدائنين للمدينين حسابات لدية يوجد ال ولذلك والبيع الشراء وقتمقداره البنك في رصيد وله الثانية نشاطه فترة بدأ ريال 1000ولقد

قيمتها شاحنة اشترى التاريخ هذا .1000وفى ريال العمومية هـ1/1/1430الميزانية

25010001000

األصول حيوانشاحنة

بنك

2250--

االلتزاماتالمال رأس

قروض دائنون

متنوعون 22502250

والخسائر األرباح حساب من الناتجة العام أرباح بلغت ريال 385ولقد. كاالتى الفترة نهاية في ميزانيته تكون وبذلك

في العمومية هـ30/12/1430الميزانية

1250800435

األصولحيوانات 5

شاحنةبنك رصيد

2485--

االلتزاماتالمال رأس

--

24852485

البنك لعمليات ملخصالعام بداية في البنك ريال 1000رصيد

العام)+( خالل ريال 400مقبوضات41

العام)-( ) خالل ريال( 965مدفوعاتالعام نهاية في البنك ريال 435رصيد

المال/ رأس حــالفترة أول في المال رأسنهاية+ في العام أرباح

الفترة( استهالك مسحوبات

لالستعمال الشاحنةالخاص(

نهاية في المال رأسالفترة

2250385150

2485

نالحظ الحالة هذه في نهايته وحتى العام بداية منذ المال رأس حساب

إلى% 75أن يرجع الشاحنة قيمة في حدث الذي االنخفاض منهي لالستهالك الكلية والقيمة الشخصي دخل 200االستعمال ريال

المصروفات ومقداره 50منها الباقي أما أسمية كمصروفات 150ريالفي الشاحنة الستخدام نتيجة شخصية مسحوبات اعتبرت فقد ريال

. المشروع لصاحب خاصة أغراض

التاسع األسبوعالنقدية : التدفقات على The Flow of Fundsتطبيقات

ألعداد والقروض والدائنين البنك ورصيد المدنين قيم تفاصيل جمعت لقد. العمومية الميزانية وهى المنشأة ألداء الحقيقي المؤشر

في العمومية هـ30/3/1416الميزانية

77966

38206760

39000

األصولالثابتة

أآلتثابتة معدات

أبقارااللبان)(78عدد

األصولالمتداولة

صغيرة أبقارشعير

32784

879523989

الخصومالمتداول

ة دائنون

متنوعون بنك

سحب) على

المكشوف(

13700105

165032265540

261482180

42

2594113671

1170550

أعالفبذور

أسمدةمبيدات

وقود

مدينونمتنوعون

الخصومالثابتة

قروض رأسالمال

117578117578

المال رأس The capital Accountحسابالتي لألنشطة نتيجة المال لرأس أو الملكية لحقوق يحدث لما صورة اآلن نقدم

. ونضيف المالية الفترة أول في المال رأس نأخذ حيث المالية الفترة خالل تمتالمسحوبات من ونخصم األعمال عن ناتجة غير إضافات وأي األرباح إلية

. حدوثها حالة في والخسائرفي/ المنتهى للعام المال رأس هـ30/3/1416حـ

-2034182180

العام خسائرالمسحوبات

في الرصيدهـ 30/3/1413

79724177975000

في الرصيدهـ1/4/1412

العام أرباحاإلضافات 102521102521

السابق الحساب في الموضحة المال رأس أو الملكية حقوق قيمة تتفق أن يجبيكن لم إذا نفسه التاريخ في العمومية بالميزانية الظاهر المال رأس رصيد مع

. الحسابية والعمليات األرقام في أخطاء هناكاألموال تدفقات The Flow of Funds Statementقائمة

تخفيضه أو البنك رصيد زيادة تسبب التي العوامل ببساطة الوثيقة هذه تحددالعام حسابات استالم بعد البنك كشف على حائرة نظرات هناك يكون ما وغالبا

. قدر تحقيق رغم أننا والغضب الحيرة في يتسبب ومما النشاط أرباح توضح التيومن للبنك بالنسبة الديون في غارقة مازالت المنشأة أن نجد األرباح من معقول

في التغير أسباب بالتفصيل توضح التي النقدية التدفقات قائمة دور يأتي هناالبنك.

النقدية التدفقات Flow of Funds Explanationتفسيرتأثير إعطاء مع البنك رصيد على العمليات تأثير النقدية التدفقات قائمة توضح

مع العام نهاية في الرصيد بمقارنة ذلك ويتم تفصيال منهما لكل سالب أو موجبذلك أن باعتبار البنك رصيد في حدث الذي التغير وتحليل العام بداية في الرصيد

. النقدي التدفق يوضحفي المنتهى للعام النقدية التدفقات هـ30/3/1416قائمة

األموال مصادراألرباح

ات اإلهالكرأسمالية مبيعات

القيم في النقصفي النقص

المدينينالدائنين في الزيادة

177979704

5004461

-13525000

43

لرأس إضافات38814المال

األموال استخداماتالخسائر

رأسمالية مشترياتالقيم في الزيادة

في الزيادةالمدينين

الدائنين في النقصقروض تسديد

مسحوبات

-3538

-3804

-5000

2034132683

األموال تدفقاترصيد في التغير

البنكأول في رصيد

المدةالمدة أخر في رصيد

(30120)(23989 )

6131

6131

بمقدار: العام نهاية في انخفض قد للبنك المكشوف الرصيد أن 6131الحظ ( واستخدامات األموال مصادر بين الفرق الموجبة النقدية التدفقات بسبب

) العام خالل األموالالنقدية التدفقات على تؤثر التي Factors Affecting Cash العوامل

Flow هناك أن إال بالبنك األموال رصيد يزيد الذي الرئيسي العامل هو الربح عامل أن

: هي االعتبار في أخذها يجب أخرى عوامل Depreciationاإلهالك -1

عن ناتجة نفقة اليعد ولكنة كاآلالت الثابتة األصول قيمة في المقدر النقص وهو . أدى وإال والخسائر األرباح بحساب اإلهالك يظهر أن يجب البنك من مدفوعات

. األرباح زيادة إلى ذلكالرأسمالية -2 والمبيعات Purchases and Sales Capital المشتريات

المال رأس حساب في كاآلالت الرأسمالية والمبيعات المشتريات بنود تظهر ال. كاستهالك يظهر الذي فهو القيمة في السنوي النقص أما

المخزون -3 في Valuation Changeالتغيرمن معينة كمية أن يعنى هذا فإن عام كل نهاية في ثابتة المخزون قيمة كانت إذا

. البنك في سائلة نقدية تكون أن من بدال البضائع في تستثمر األموالالمدينة -4 أرصدة في Debtorsالتغير

التي اآلجلة المبيعات لزيادة نتيجة العام نهاية في المدينين أرصدة زادت إذاتأثير له ذلك فإن العمالء هؤالء سددها التي المبالغ عن لعمالئها المنشأة قدمتها

. وبالعكس البنك رصيد علىالدائنين -5 أرصدة في Creditorsالتغير

44

في النقص أما بالبنك النقدية رصيد زيادة إلى تؤدى الدائنين أرصدة في الزيادةفيؤدى استحقاقها موعد قبل المستحقة الديون لسداد نتيجة الدائنين أرصدة

. بالبنك النقدية رصيد انخفاض إلىتخفيضها -6 أو النقدية االستثمارات Introduction or Inthdrawal of Fundsزيادة

) تخفيض ) أما البنك رصيد زيادة إلى المال رأس زيادة الجديدة االستثمارات تؤدى. ) البنك ) رصيد تخفيض إلى فيؤدى المال رأس نقص الحالية االستثمارات

: الفصلي االختبار العاشر األسبوعالثاني

عشر: الحادي األسبوع

أدوات كأحد المالي التحلیلاالستثمار قرارات التخاذ المحاسبة

١٨١والمعلومات البیانات بتجمیع تھتم وأسس ومعاییر قواعد لھ علم ھو المالي التحلیل

دراسة إلى إخضاعھا ثم لھا الالزم التصنیف وإجراء للشركة المالیة بالتقاریر الخاصةبینھم فیما العالقة وإیجاد دقیقة لتقییم اتفصیلیة إلیھا التوصل تم التي النتائج تفسير ثم

للشركة المالي .الوضع45

للعملیات للتخطیط البدایة ونقطة السابقة للعملیات تقییم المالي التحلیل ویمثلتقییم في ھامة كوسیلة التحلیل تستخدم الشركة إدارة أن القول یمكن لذلك المستقبلیة،

والصناعة النشاط طبیعة ظل في المستقبلي لألداء والتخطيط التنبؤ وفي الماضي األداءالقائم االقتصادي والوضع الشركة إلیھا تنتمي .التي

األسبوع ھذا یتناول ثم :ومنالمالي -1 التحلیل .أسالیبالمالي -2 التحلیل في المالیة النسب .دورالمالي -1 التحلیل :أسالیب

منھج على مجملھا في تعتمد والتي المالي التحلیل وأدوات صور تتعددالتالي النحو على وذلك :المقارنات،

١٨٢المالیة -1 للقوائم األفقي .التحلیلاالتجاه -2 .تحلیلالمالیة -3 للقوائم الرأسي .التحلیل

یلي كما ذكرھا السابق األسالیب لھذه عرض یلي :وفیماالمالیة -1 للقوائم األفقي .التحلیل

فترات لعدة المالیة بالقوائم الواردة القیم مقارنة إجراء أساس على التحلیل ھذا یقوممتتالیة أكثر )محاسبیة أو التي ،(فترتین التغیرات قیاس على یعتمد التحلیل ھذا أن أي

النسبة إیجاد ثم األقل، على فترتین خالل المالیة القوائم عناصر من عنصر كل في حدثتبین أي زمني تحلیل علیھ یطلق أن یمكن التحلیل من النوع وھذا التغیر، لھذا المئویة

متتالیتین زمنیتین .فترتینلبند التغیر الحالیة = قیمة الفترة في البند الفترة - قیمة في البند قیمة

السابقةثم :ومن

لبند التغیر للبند = معدل التغیر السابقة /قیمة الفترة في البند 100 ×قیمة

األفقي :مثال التحلیل إجراء كیفیة .یوضحلشركة المالي المركز وقائمة الدخل قائمة یلي وحسام "فیما "محمود

عامي : نھایة 10٢٠، 09٢٠فيوحسام محمود شركة

عامي عن الدخل 10٢٠، 09٢٠قائمة

20092010بيـــــــــــانالمبيعات اجمالى

ومسموحات)-( مردوداتالمبيعات

المبيعات صافى

107085014850

81000010000

1056000786500

800000557800

46

المباعة)-( البضاعة تكلفةالربح مجمل

: التشغيل)-( مصروفاتوالتوزيع البيع مصروفات

إدارية مصروفاتالتشغيل من الناتج الدخل

الفوائد)-( مصروفاتالضرائب قبل الدخل

الدخل)-( ضرائببعد الدخل صافى

) الربح) الضرائب

269500242200

15587053900

13700048800

597302530

549001500

5720020900

5490020039

3630034861

وحسام محمود شركةفي المالي المركز 2010و 2009لعامي 31/12قائمة

20092010البياناألصول

: الثابتة األصولأراضى

) بالصافي ) مبانيومعدات آالت

) بالصافي)طويلة استثمارات

األجل: المتداولة األصول

النقدية العمالء حسابات

) المدينون)السلعي المخزون

مدفوعة مصروفات مقدما

250002940010000

112000

821606720088000

7200

5500019448023540

-

198007480099000

6380

أحمد( : 1مثال ) شركة20092010البيــــــــــــان

األصول 420960473000اجمالى47

االلتزامات: الملكية حقوق

العادية األسهم مال ريال20رأسللسهمالمحتجزة األرباح

: متداولة خصومدفع أوراقدائنون

مستحقة ضرائب مقدما محصلة إيرادات

: األجل طويلة خصوماألجل طويلة قروض

27500067000

-52960

60002000

18000

27500072380

5500479605280

880

66000

االلتزامات 420960473000اجمالى

المطلوب:. أحمد لشركة المالية للقوائم االفقى التحليل إجراء

الحل

1-: الدخل لقائمة االفقى التحليلالمقارنة بيـــــــــان سنةسنة

األساسوالنقصان بالزيادة التغير

2010(1)

2009(2)

القيمة3 =1-2

النسبة4( =3/2*)

100المبيعات اجمالى

ومسموحات)-( مردوداتالمبيعات

المبيعات صافىالمباعة)-( البضاعة تكلفة

الربح مجمل: التشغيل)-( مصروفات

والتوزيع البيع مصروفاتإدارية مصروفات

من الناتج الدخلالتشغيل

الفوائد)-( مصروفاتالضرائب قبل الدخل

الدخل)-( ضرائب

107085014850

810000 10000

260850 4850

32.2% 48.5%

1056000786500

800000 557800

256000 228700

32% 41%

269500

15587053900

242200

13700048800

27300

........................

11.3%

..........

..........

59730 2530

48800 1500

.....................

....................

5720020900

45900 20039

....................

....................

بعد الدخل صافى) الربح ) الضرائب

363003486128784.1%

2-: المالي المركز لقائمة االفقى التحليل48

:أ- لألصول بالنسبة سنةبيـــــــــــان

المقارنة2010

سنة األساس

2009

بالزيادة التغيروالنقصالنسبةالقيمة

األصولالثابتة : األصول

%550002500030000120أراضى ) بالصافي ) %19448029400165080561.5مباني

ومعدات آالت) بالصافي)

235401000013540135.4%

طويلة استثماراتاألجل

-112000(112000)

(100%)

المتداولة األصول(%75.9)(62360)1980082160النقدية

حسابات) المدينون) العمالء

7480067200760011.3%

السلعي %9900088000110012.5المخزونمدفوعة مصروفات

مقدما63807200(820)(11.4%)

األصول %4730004209605204012.4اجمالى

: ( ب- للخصوم واجب بالنسبة للطالب (متروك سنةبيــــــــــان

المقارنة سنة

األساسبالزيادة التغير

والنقصانالنسبةالقيمةم2009م 2010

.......................................االلتزامات: الملكية .......................................حقوق

األسهم مال رأسالعادية

.......................................

المحتجزة .......................................األرباح: متداولة .......................................خصوم

دفع .......................................أوراق.......................................دائنون

مستحقة .......................................ضرائبمحصلة إيرادات

مقدما.......................................

طويلة ....................................... خصوم49

األجلاألجل طويلة .......................................قروض

اجمالى االلتزامات

.......................................

: األفقي التحلیل مزایا١ - معقدة حسابية عملیات إجراء یتطلب ال حیث التطبیق في والسھولة البساطة

نتائج إلى .للوصول إل - ٢ للوصول طویل لوقت یحتاج لا أنھ كما استخدامھ، تكاليف .نتائجانخفاضالستخدامھ - ٣ خاصة خبرات بالتحلیل القائم في یتطلب .ال

األفقي التحلیل :عیوب١٨٨

للحكم - ١ مقیاسا ویتخذھا السابقة الفترة على القیاس في األفقي التحلیل یعتمدوھذا السابقة الفترة خالل األداء سالمة يفترض بذلك وھو الحالیة، الفترة أداء على

صحیح غیر یكون .قدتلك - ٢ یحرك دائما فھو القیاس محل الزمنیة الفترة یثبت ال األفقي التحلیل أن

األداء لقیاس ثابتة مقاییس وجود عدم إلى یؤدي وھذا الوقت، بمرور .الفترة

االتجاه -2 : تحلیلعلى وقوفا المالي التحلیل إطار في والمؤثرة الھامة األمور من االتجاه تحلیل یعد

ذلك غیر إلى وما أسھمھا أسعار وبالتالي وأرباحھا، بمستقبلھا والتنبؤ الشركة .موقفالمالیة القوائم بنود من بند كل في حدثت التي التغیرات قیاس على األسلوب ھذا ویقوم

متتالیة زمنیة فترات عدة فقط )خالل سنتین بین ما التي (لیس الزمنیة الفترة تثبیت معالتغیرات تلك لتحدید كمقیاس تستخدم .سوف

التالیة المعادلة استخدام خالل من ذلك :ویتم

التغیر المقارنة =معدل سنة في العنصر أو البند األساس / قیمة سنة في العنصر أو البند قیمةX 100

التالي المثال خالل من ذلك توضیح :ویمكن

متتالیة: (2)مثال سنوات ثمانیة خالل المنى لشركة المبیعات قیمة توافر بفرضالتالي النحو :على

م2011م2010م2009م2008م2007م2006م2005م2004السنةالمبيعا

ت 100009000850082001000079001025010300

١٨٩ھي األساس سنة أن لبند ٢٠٠٤وباعتبار اتجاه تحلیل یمكن فإنھ ،

یلي كما وذلك التغیر نسبة حساب مع الموضحة، الزمنیة السلسة خالل :المبیعات50

م2011م2010م2009م2008م2007م2006م2005م2004السنةالمبيعا

ت 100009000850082001000079001025010300

250300(2100)صفر(1800)(1500)(1000)-التغير نسبةالتغير

%3%2.5(%21)صفر(18%)(15%)(10%)-

األسلوب ھذا مزایا أھم بینما وتتمثل السابق، األسلوب عیوب تالفي على یعمل أنھ فيیلي فیما لھ توجھ التي االنتقادات أھم :تتمثل

المقارنة - ١ محل الفترات بین الظروف لتشابھ نتیجة األساس فترة اختیار .صعوبةالتقییم - ٢ دقة اختالف إلى یؤدي األساس فترة اختیار في .الخطأنتائج - ٣ إلى للوصول متعددة حسابیة عملیات إجراء األسلوب ھذا .یتطلب

١٩٠المالیة -3 للقوائم الرأسي : التحلیل

كانت سواء المالية للقائمة المختلفة العناصر بین عالقات إیجاد على األسلوب ھذا یقومالمالي المركز قائمة أو الدخل .قائمة

الفترة خالل المالية القوائم لعناصر النسبیة األوزان قیاس إلى األسلوب ھذا ویھدفمن عنصر أو بند لكل النسبیة األھمیة لتحدید وذلك المحاسبیة،

البنود األوزان . تلك لحساب قائمة كل في أساسي عنصر تحدید على األسلوب ھذا ویعتمدالقائمة لعناصر .النسبیة

إلى بند كل نسبة لبیان واحدة فترة ن ع قائمة ألي التحلیل یتم األسلوب لھذا وفقا أنھ أيالبنود إلى . إجمالي المالي المركز قائمة عناصر تنسب أن یمكن المثال، سبیل فعلى

صافي إلى الدخل قائمة عناصر تنسب فقد الدخل لقائمة بالنسبة وكذلك األصول، مجموعالتحلیل من للھدف وفقا وذلك القائمة عناصر من آخر عنصر أي إلى أو .المبیعات

التالي المثال خالل من ذلك توضیح :ویمكنإلى )بالرجوع رقم المطلوب السابق (١ مثال المالیة : ، للقوائم الرأسي التحلیل إجراء

أحمد .لشركةالحل

الدخل - ١ لقائمة الرأسي إلى : التحلیل الدخل قائمة عناصر نسبة خالل من وذلكالمبیعات إجمالي

م2009عام م2010عام بيـــــــــانالنسبةالقيمة النسبةالقيمة

المبيعات إجماليومسموحات)-( مردودات

المبيعاتالمبيعات صافى

المباعة)-( البضاعة تكلفةالربح مجمل

: التشغيل)-( مصروفاتالبيع مصروفات

والتوزيعإدارية مصروفات

107085014850

100%1.39%

98.61% 73.45%25.17%

14.56%5.03%5.58% 0.24%

81000010000

..........

..........

.........

...................

.........

......... ..................

1056000786500

800000557800

269500242200

15587053900

13700048800

59730 2530

56400 1500

51

التشغيل من الناتج الدخلالفوائد)-( مصروفات

الضرائب قبل الدخلالدخل)-( ضرائب

5.34% 1.95% 3.39%

...........................

57200 20900

54900 20039

الضرائب بعد الدخل صافى) الربح)

3630034861

المالي - ٢ المركز لقائمة الرأسي قائمة : التحلیل عناصر نسبة خالل من وذلك. األصول مجموع إلى المالي المركز

:أ() لألصول بالنسبة١

األصول م2009م2010عام بيـــــــــــانالنسبةالقيمةالنسبةالقيمة

: الثابتة األصولأراضى

) بالصافي ) مباني) بالصافي ) ومعدات آالت

اآلجل طويلة استثمارات: المتداولة األصول

النقدية حسابات

) المدينون) العمالءالسلعي المخزون

مدفوعة مصروفات مقدما

5500019448023540

-

1980074800990006380

11.63%41.12%4.90%

-

4.2%15.8%20.9%1.4%

250002940010000

112000

........

...........................

5.94%6.98%2.38%

26.61%

...........................................

األصول %841920100%473000100اجمالى

: )ب() للخصوم واجب بالنسبة للطالب (متروكالخصوم م2009عام م2010عام بيان

النسبةالقيمة النسبةالقيمة االلتزامات

: الملكية حقوقالعادية األسهم مال رأس

المحتجزة األرباح: متداولة خصوم

دفع أوراقدائنون

مستحقة ضرائبمقدما محصلة ايردات

األجل طويلة خصوماألجل طويلة قروض

............. ............. ............. ....................................................................

.............

.............

............ ........... ..................

...........

...........

...........

..............................................

............. ............ ........................................................................................................

. ............. ............ ..........................................................................................................

االلتزامات اجمالى

52

فیھ یتم ال أنھ أي زمنیا، تحلیال لیس المالیة للقوائم الرأسي التحلیل أن سبق مما یتضحولذلك الواحدة، المالية القائمة عناصر یتناول وإنما التواریخ مختلفة مالیة قوائم مقارنة

الشركة أداء اتجاھات على التعرف في یصلح ال الرأسي التحلیل .فإن

عشر: الثاني األسبوع

المالي -4 التحلیل في المالیة النسب استخدام

المحللون ویستخدمھا االقتصادیة الوحدة أداء تقییم أدوات أشھر من المالیة النسب تعداألداء ولمراقبة ال أم االقتصادیة الوحدة بإقراض ینصحون كانوا إذا ما لتحدید المالیون

ال أم المنشأة في االستثمار یتم كان إذا ما .وتقریرأداء ولتقییم للمستقبل التخطیط في مفیدة تكون المالیة النسب فإن الداخلیة ولألغراض

.المدیرین

53

السنة مستوى على األفقي التحلیل وسائل أھم من المالیة النسب تحلیل ویعتبربعضھا نركزعلى سوف ولكننا المحاسبیة الكتابات في المالیة النسب وتتعدد الواحدة

إلى تحلیلھا من للغرض وفقا المالیة النسب تقسیم ویمكن ومفیدة ضروریة تكون والتيھي رئیسیة مجموعات :أربعة

األولي السیولة : المجموعة .نسبالثانیة (: المجموعة ) الكفاءة الدوران .نسبالثالثة المالي : المجموعة الرفع ((نسب المال رأس .ھیكلالرابعة الربحیة : المجموعة .نسب

منھا كل ومدلول مجموعة كل تحتویھا التي المالیة النسب یلي فیما نتناول :و : السیولة نسب األولي المجموعة

التزاماتھا مقابلة على االقتصادیة الوحدة قدرة المجموعة ھذه وتقیساألجل ( الجاریة في ) قصیرة النسب ھذه وتتمثل استحقاقھا موعد :في

التداول - ١ المتداولة / = نسبة االلتزامات المتداولة األصولالنسبة ١٩ ھذه المتداولة عنوتعبر األصول من تخصیصھا یمكن التي النقد وحدات عدد

التداول نسبة ارتفاع بأن القول ویمكن المتداولة االلتزامات من واحدة نقد وحدة لسدادالمتداولة االلتزامات سداد على المنشأة قدرة تعاظم نسبة .یعني أن العرف جري وقد

عن زادت كلما عامة بصفة مقبولة تكون التي ).٢ (التداولالسریع - ٢ السداد :نسبة

المتداولة االلتزامات سداد على االقتصادیة الوحدة قدرة النسبة ھذه قصیرة)وتقیسالسائلة ( األجل المتداولة األصول ((من نقدیة إلى التحویل السریعة تلك .األصول وتختلف

من تطرح مقدما المدفوعة والمصاریف البضاعة قیمة أن في التداول نسبة عن النسبةالمتداولة .األصول

النسبة ھذه :وتتمثلالمخزون = – ) المتداولة + األصول مقدما مدفوعة المتداولة ( /مصروفات االلتزامات

أو

= القبض + النقدیة األجل + أوراق قصیرة / + االستثمارات االلتزامات المدینونالمتداولة

:ملحوظةالسیولة نسبة فإن ذلك ومع التداول نسبة من أقل السریعة السیولة نسبة دائما تكونالسلعي المخزون أن على مؤشرا تعتبر التداول بنسبة مقارنة جدا المنخفضة السریعة

الالزم من أكثر مرتفعة مقدما المدفوعة .والمصروفاتالنقدیة - ٣ :نسبة

األجل قصیرة التزاماتھا سداد على االقتصادیة الوحدة قدرة مدي النسبة ھذه وتقیسلدیھا المتاحة النقدیة بیع (باستخدام انتظار إلى الحاجة دون

) المدینون حسابات أو القبض أوراق تحصیل أو المالیة .األوراقفي النسبة ھذه :وتتمثل

المتداولة = / االلتزامات النقدیة

54

) ( : الكفاءة الدوران نسب الثانیة المجموعةباإلضافة الدوران نسب خالل من األصول استخدام كفاءة مفاھیم معظم استنتاج یمكناستخدام في الوحدة أداء جودة مدى النسب ھذه وتوضح الربحیة، نسب فحص إلى

المبیعات لتولید .استثماراتھا١ -) ) المدینة الحسابات المدینین دوران :معدل

حسابات إدارة في االقتصادیة الوحدة كفاءة مدى النسبة ھذه أوراق(المدینین وتقیسالمدینون ائتمان ) القبض، االقتصادیة الوحدة تمنح مبیعاتھا حیث لزیادة وذلك .لعمالئھا

١٩٧

المدینین دوران اآلجلة = معدل المبیعات المدینین /صافي حسابات متوسط

المدینین حسابات المدة = معدل أول القبض وأوراق المدینون وأوراق +رصید المدینون رصید / المدة آخر 2القبض

السلعي - ٢ المخزون دوران :معدلیتم التي المرات عدد أي العام خالل السلعي المخزون بیع مرات عدد النسبة ھذه وتقیس

عدم على یدل ذلك فإن النسبة ھذه زادت وكلما نقدیة أو عمالء إلى المخزون تحویلالسلعي المخزون ببیع متعلقة مشاكل في وتتمثل, وجود النسبة :ھذهالسلعي المخزون دوران السلعي / . ت =معدل المخزون متوسط المباعة البضاعة

السلعي المخزون أول = متوسط آخر / + مخزون 2مخزونالتحصیل - ٣ فترة :متوسط

اآلجلة المبیعات لتحصیل الالزمة األیام عدد النسبة ھذه أوراق)وتقیسالمدینون وحسابات في ، (القبض النسبة ھذه :وتتمثل

المدینة = الحسابات اآلجلة / متوسط المبیعات یوم ٣٦٥× صافي

التخزین - ٤ فترة :متوسط١٩٨

في االقتصادیة الوحدة تستغرقھا التي األیام عدد النسبة ھذه وتوضحالسلعي، المخزون وإحالل بیع في عملیة النسبة ھذه :وتتمثل

السلعي = المخزون المباعة × / متوسط البضاعة یوم ٣٦٥تكلفة

السلعي - ٥ المخزون :سیولةنقدیة، إلى السلعي المخزون تحویل أیام عدد توضح ھذه وھي وتتمثل

في :النسبةالتحصیل = فترة التخزین + متوسط فترة متوسط

األصول - ٦ إجمالي دوران :معدلاألصول استخدام في االقتصادیة الوحدة كفاءة مدى النسبة ھذه وتوضح

المبیعات األصول )لتولید إلجمالي المبیعات تغطیة مرات ذه ، (عدد ھ وتتمثلفي :النسبة

المبیعات = األصول / صافي إجمالي متوسط

) ( : المال رأس ھیكل المالي الرفع نسب الثالثة المجموعة

55

توضح أي األصول شراء لتمویل روض الق على االعتماد مدى المجموعة ھذه وتوضحرأسمالھا ھیكل في الدیون االقتصادیة الوحدة ا بھ تستخدم التي .الدرجة

التالیة النسب المجموعة ھذه :وتشملالملكیة - ١ حقوق إلي الدیون إجمالي :نسبة

األموال أصحاب مساھمة مدى النسبة ھذه وغیرھم (وتوضح تمویل ) المقرضون في) الشركة ) داخل االستثمار األصول في الخارجي التمویل قیمة وبیان .الشركة

فرص أیة لدیھا یوجد ال االقتصادیة الوحدة أن ذلك أوضح النسبة ھذه ارتفعت وكلمااالقتراض، على مقدرتھا استنفذت أي المستقبل في لالقتراض

في النسبة ھذه :وتتمثل

الدیون = الملكیة / إجمالي حقوق إجمالي

الفوائد - ٢ تغطیة مرات :عددالفوائد مدفوعات التزامات مقابلة علي االقتصادیة الوحدة قدرة النسبة ھذه وتقیس

() نفسھ الدین ولیس الدیون فوائد تغطیة .إمكانیةاالقتصادیة الوحدة قدرة على الدیون أصحاب ثقة زادت كلما النسبة ھذه زادت وكلما

استحقاقھا، عند الدیون فوائد سداد علىالنسبة ھذه :في وتتمثل

التشغیل = من الناتج الفوائد / الدخل مصروفات

الممتازة - ٣ األسھم وتوزیعات الفوائد تغطیة مرات :عدددیونھا تكلفة من كل سداد علي االقتصادیة الوحدة إمكانیة مدى النسبة ھذه وتوضح

الفترة خالل تتحقق التي إیراداتھا من الممتازة األسھم حملة علي والتوزیعاتیلي كما حسابھا :ویتم

التشغیل = من الناتج / الدخل الدیون / +فوائد الممتازة األسھم - ١توزیعات معدل الضرائب

: الربحیة نسب الرابعة المجموعةوتمدنا مصروفاتھا عن إیراداتھا زیادة على االقتصادیة الوحدة قدرة إلى الربحیة وتشیر

األخرى المنشآت أو السابقة بالفترات األرباح لمقارنة سھلة بطریقة الربحیة .نسبالربح - ١ مجمل :نسبة

تحققھ الذي اإلجمالي الربح أي بالمبیعات اإلجمالیة األرباح عالقة النسبة ھذه توضحمبیعات ريال كل من االقتصادیة .الوحدة

في النسبة ھذه :وتتمثلالمبیعات / = صافي الربح مجمل

المبیعات - ٢ إلى الربح صافي :نسبةالربح صافي النسبة ھذه كل ) الدخل(وتوضح من االقتصادیة الوحدة علیھ تحصل الذي

مبیعات، واحد في ريال النسبة ھذه :وتتمثلالربح = المبیعات ( / الدخل)صافي صافي

56

األصول - ٣ إجمالي علي :العائدقیاس منھا والھدف المنشأة ربحیة تحلیل في استخداما النسب أكثر النسبة ھذه وتعتبر

األصول إلجمالي بالنسبة .العائدمن كل على تعتمد المنشأة ربحیة أن إلى اإلشارة :وتجدر

المبیعات - أ من أرباح تحقیق على .مقدرتھاأصولھا -ب من المبیعات إیرادات تولید على .مقدرتھا

في النسبة ھذه :وتتمثل

الدخل = األصول / صافي إجمالي

الملكیة - ٤ حقوق علي العائد :معدلالمالك من المستثمرة األموال على العائد النسبة ھذه .توضح

٢٠٢في النسبة ھذه :وتتمثل

الملكیة / = حقوق الربح صافي

٢٠٣ :)1)مثال

شركة ل المقارنة المالي المركز قائمة یلي نھایة " المنى"فیما في وذلكالسنتین 10٢٠، 09٢٠عامي نفس عن المقارنة الدخل قائمة .وكذلك

" المنى " شركةالمقارنة المالي المركز قائمة

لعامي ٣١في 10٢٠، 09٢٠دیسمبر20102009البيـــــــــــان

األصول المتداولة األصولالنقدية

المدينينالسلعي المخزون

مقدمة مصروفات

100000600000800000

50000

252000400000

100000020000

المتداولة األصول 15500001672000مجموعالثابتة األصول

األجل طويلة استثمارات) صافى ) ومعدات آالت

400000950000

400000600000

الثابتة األصول 13500001000000مجموعاألصول 29000002672000اجمالى

الملكية وحقوق االلتزاماتالمتداولة االلتزامات

الدائنونمستحقة مصروفات

58000090000

40000020000

57

دفع 3000060000أوراقالمتداولة االلتزامات 700000480000مجموعاألجل طويلة االلتزامات

) ( سندات األجل طويلة 750000892000قروضاألجل طويلة االلتزامات 750000892000مجموع

االلتزامات 14500001372000اجمالىالملكية حقوق

العادية األسهم مال رأسمحتجزة أرباح

900000550000

900000400000

الملكية حقوق 14500001300000مجموعوحقوق االلتزامات اجمالى

الملكية29000002672000

المنى لشركة الدخل قائمةفي المنتهية السنة لعام/ 31عن م2010ديسمبر

كلىجزئيالبيـــــــــــانالمبيعات اجمالى

المبيعات)-( مردودات6000000

800000المبيعات صافى

. المباعة)-( البضاعة ت52000003600000

الربح مجمل . التشغيل)-( م

16000001287500

( قبل التشغيل من الناتج الدخلالفوائد(

الفوائد)-(

312500(62500)

الضرائب قبل الدخلالدخل)-( ضرائب

250000100000

) الربح ) الدخل 150000صافى

:المطلوبلعام المالیة النسب مجموعات ٢٠١٠حساب أربعة إلى :مقسمة

السیولة - ١ .نسبالدوران - ٢ .نسبالمالي - ٣ الرفع .نسبالربحیة - ٤ .نسبآجلة ) كلھا المبیعات أن (بافتراض

58

الحلالسیولة - ١ :نسبة

التداول- نسبة المتداولة / =أ االلتزامات المتداولة األصول

مرة 2.21= ٧٠٠٠٠٠/ ١٥٥٠٠٠٠ = السریع - ب السداد األجل + القبض . أ+ المدینون + النقدیة =نسبة قصیرة /االستثمارات

المتداولة االلتزامات

مرة 1 = 600000+ 100000= ٧٠٠٠٠٠

النقدیة - ج المتداولة / =نسبة االلتزامات النقدیة

مرة 0.143 = ٧٠٠٠٠٠/ ١٠٠٠٠٠ =

الدوران - ٢ :الكفاءة()نسبالمدینین - أ دوران المدینة )معدل (الحسابات المدینین / = حسابات متوسط اآلجلة المبیعات صافي

المدینین = حسابات أول متوسط آخر +مدینون 2/ مدینون =600000 +400000 /2 =500000

مرة 10.4 = ٥٠٠٠٠٠ / ٥٢٠٠٠٠٠ =

السلعي - ب المخزون دوران معدلالسلعي / . ت= المخزون متوسط المباعة البضاعة

٢٠٧السلعي المخزون أول = متوسط أخر / +مخزون 2مخزون

= 800000 +100000 =900000مرة 4= 900000 / 3600000 =

التحصیل - ج فترة متوسط = × اآلجلة / المبیعات صافي المدینین حسابات ٣٦٥متوسطيوم 35 = 10.4 / 365 =

التخزین - د فترة متوسط = × المباعة / البضاعة تكلفة السلعي المخزون 365متوسط

يوم 91 = 4 / 365= السلعي - ھ المخزون التحصیل = سیولة فترة التخزین + متوسط فترة متوسط

يوم 126يوم = 91يوم + 35 = المبیعات - و إجمالي دوران معدلاألصول / = إجمالي متوسط المبیعات صافي

59

األصول إجمالي أول = متوسط آخر / +أصول ٢اصول

= 2900000 + 2672000 / 2 = 2786000مرة 1.866= 2786000 / 5200000 =

٢٠٨المالي - ٣ الرفع المال (نسب رأس : )ھیكلالملكیة - أ حقوق إلي الدیون إجمالي نسبة

الملكیة = حقوق إجمالي الدیون إجماليمرة 1= 1450000 / 1450000= الفوائد - ب تغطیة مرات عدد

م / = التشغیل من الناتج الفوائد. الدخلمرات 5 = 62500 / 312500 =

الممتازة - ج األسھم وتوزیعات الفوائد تغطیة مرات عددالممتازة= / + / االسهم توزيعات الديون فوائد التشغیل من الناتج معدل- 1الدخل

الضريبةمرات 5 = 0.4- 1صفر + / 62500 / 312500 =

األسھم وتوزیعات الفوائد تغطیة مرات لعدد مساوي الفوائد تغطیة مرات عدد أن یالحظممتازة أسھم توزیعات وجود لعدم وذلك عادیة الممتازة أسھم وكلھا .بالتمرین

الربحیة - ٤ :نسبالربح - أ مجمل المبیعات / =نسبة صافي الربح مجمل

=1600000 / 5200000 × 100 =30.77%

٢٠٩

المبیعات - ب إلي الربح صافي ( / =نسبة المبيعات ) صافى الربح الدخل صافى

=150000 / 5200000×100 =2.88%

األصول - ج إجمالي على العائد األصول= / معدل اجمالى الدخل صافى = 150000 / 2900000 × 100 =5.17%

الملكیة - د حقوق على العائد الملكیة / =معدل حقوق الربح صافي

= 150000 / 1450000 × 100 =10.34%

(:٢مثال)لشركة المالي المركز قائمة یلي نھایة " النور"فیما م12/2009٣١/في

التاریخ نفس في المنتھیة السنة عن الدخل قائمة .وكذلكالنور " شركة

المقارنة المالي المركز قائمةم2009/ 12 /٣١في

المبالغالبيــــــــــــــــــــــــــــاناألصولالثابتة األصولاإلهالك

80000(25000)

60

الثابتة األصول 55000اجمالىالمتداولة األصول

مالية أوراققبض. أ

مدينونسلعي مخزون

800050005000

27000المتداولة األصول 45000اجمالى

األصول 100000اجمالىالملكية وحقوق االلتزامات

المتداولة االلتزاماتدائنون

دفع. أمستحقة. م

500050005000

المتداولة االلتزامات 15000اجمالىاألجل طويلة االلتزامات

األجل طويلة 35000سنداتاألجل طويلة االلتزامات 35000اجمالى

الملكية حقوقالمال رأس

احتياطيات3000020000

الملكية حقوق 50000اجمالىالملكية وحقوق االلتزامات 100000اجمالى

في المنهية المالية السنة عن النور لشركة الدخل م31/12/2009قائمةكلىجزئيالبيـــــــــــــــــان

المبيعات اجمالىالمبيعات)-( مردودات

20000050000

المبيعات صافى . المباعة)-( البضاعة ت

150000129000

المبيعات ربح مجملوتوزيع)-( بيع مصاريف

وعمومية)-( إدارية مصاريف50004500

21000

9500العمليات ربح صافى

أخرى)+( ايردات11500

1000الفوائد قبل الربح صافى

والضرائب12500

2500

61

مدينة)-( فوائدالضرائب قبل الربح صافى

%(50الضرائب)-( )10000

5000) الربح ) الدخل 5000صافى

إضافیة :معلوماتمتوسط أن علمت لبعض إذا یلي الصناعة كما المالیة :المؤشراتالتداول السریع ٥مؤشر التداول مؤشر دوران ١مرة، معدل مرة،

المخزون ١٩) المدینین(العمالء دوران معدل مجمل 3.3مرة، ھامش مرة،%14الربح

٢١٢آجلة (:المطلوب كلھا المبیعات أن )بافتراض

لشركة المالیة والنسب المؤشرات المؤشرات " النور"استخراج تلك على التعلیق معالصناعة بمتوسط مقارنتھا عند .وذلك

الحلالتداول - ١ المتداولة / =مؤشر الخصوم مجموع المتداولة األصول مجموع

مرة 3 = 15000 / 45000 =

:التعلیقالتداول للصناعة ٣مؤشر التداول مؤشر عن منخفض وھو عمل ٥مرة یجب ثم ومن مرة

المتداولة األصول زیادة أو المتداولة الخصوم تخفيض خالل من تصحیحیة .إجراءات

2 - / الخصوم = – مجموع السلعي المخزون المتداولة األصول مجموع السریع التداول مؤشر

المتداولة = 45000 – 27000 / 15000مرة 1.2 = 15000/ 18000 =

:التعلیقعلى یدل وھذا للصناعة السریع التداول مؤشر عن مرتفع للشركة السریع التداول مؤشر

السیولة ناحیة من أفضل الشركة موقف .أن.المدینة - ٣ الحسابات دوران اآلجلة / = مؤشر المبیعات المدینین صافي أ + رصید ق. رصید

مرة 15 = 10000/ 150000 = :التعلیق

الشركة الصناعة ١٥مؤشر لمؤشر بالنسبة منخفض ارتفاع ١٩مرة إلى یرجع والذي مرةالصناعة بمؤشر مقارنة القبض وأوراق العمالء .رصید

المخزون - ٤ دوران السلعي / =مؤشر المخزون المباعة البضاعة تكلفة

مرة 4.77 = 27000 / 129000 = :التعلیق

62

في یعد وھذا للصناعة المخزون دوران معدل عن للشركة المخزون دوران معدل ارتفاعركود وجود عدم وبالتالي المخزون، من التخلص سرعة إلى یؤدى ذلك ألن الشركة صالح

المخزون .في٢١٥

الربح - ٥ مجمل الربح =ھامش المبیعات / مجمل صافي = 21000 × 100 / 150000 = 14%

:التعلیقاألداء كفاءة على یدل وھذا الصناعة لمؤشر مساوي الشركة مؤشر

لألرباح تحقیقھا حیث من للشركة .المالي

األول واجب: التمرينلشركة المالي والمركز الدخل قائمة یلي الرحمن "فیما المالیة " عبد السنة عن المتحدة

في 31/12/2008المنتھیة الدخل : أوال قائمة

في " المنتھیة السنة عن الرحمن عبد لشركة الدخل م31/12/2008قائمةكلىجزئي البيـــــــــــــــــان

المبيعات صافى . المباعة)-( البضاعة ت

10000074000

الربح مجملالتشغيل )-( تكاليفبيعيه. ماإلهالك. مإدارية. م

إيجارات

التشغيل من الناتج الدخل. الفوائد)-( م

6200100088001000

26000

1700090002000

الضرائب قبل الربح صافىالمستحقة)-( ) %(40الضرائب

7000(2800)

الضرائب بعد الربح 4200صافى

المالي : ثانیا المركز قائمة " في " الرحمن عبد لشركة المالي المركز 31/12/2008قائمة

المبالغالبيـــــــــــــــــــاناألصولالثابتة األصولأراضىمباني

ومعدات 14600آالت

30006000

63

11400اإلهالك- اآلالت 3200صافى

الثابتة األصول 12200مجموعالمتداولة األصول

نقديةمدينون

سلعي مخزونمالية. أ

. مقدما مدفوعة م

26001800022000102001000

المتداولة األصول 53800مجموعاألصول 66000اجمالى

الملكية وحقوق االلتزاماتالمتداولة االلتزامات

موردون دفع. أ

مستحقة. مللغير تأمينات

500060005000800

المتداولة االلتزامات 16800مجموعاألجل طويلة االلتزامات

األجل طويلة قروضسندات

136004000

األجل طويلة االلتزامات 17600مجموعااللتزامات 24400مجموعالملكية حقوق

المدفوع المال رأسمحتجزة أرباح

1320018400

الملكية حقوق 31600اجمالىالملكية وحقوق االلتزامات 66000اجمالى

:المطلوبأن علمت إذا الصناعة بمتوسط مقارنتھا بعد علیھا والتعلیق المالیة النسب استخراج

یلي كما كان الصناعة التداول :متوسط السریع 3.5مؤشر التداول مؤشر ، 1.8مرة،التحصیل فترة العمالء )متوسط أو المخزون ٦٦( المدینون سیولة معدل ٢٠٠یوم، یوم،

القبض حسابات الملكیة 5.9دوران حقوق على العائد معدل أن (%12مرة، بافتراضآجلة كلھا )المبیعات

٢٢٢

: واجب الثاني التمرينلشركة المالي والمركز الدخل قائمة یلي المالیة " بسملة"فیما السنة عن

في م12/2009٣١/المنتھیة الدخل : أوال قائمة

" بسملة " لشركة الدخل قائمةفي المنتھیة السنة م12/2009٣١/عن

64

كلىجزئيالبيـــــــــــــانالمبيعات صافى

. المباعة)-( البضاعة ت5000037000

الربح مجملالتشغيل.)-( تبيعيه. ماإلهالك. مإدارية. م

إيجاراتالتشغيل مصروفات اجمالى

التشغيل من الناتج الدخل. الفوائد)-( م

3100500

440050

13000

85004500

(1000)الضرائب قبل الربح صافى

%(40الضرائب)-( )3500

(1400)الضرائب بعد الربح 2100صافى

المالي : ثانیا المركز قائمة" بسملة " لشركة المالي المركز قائمة

م12/2009٣١/في المبالغالبيــــــــــــان

األصولالثابتة األصولأراضىمباني

ومعدات 7300آالت(5700اإلهالك- )

اآلالت صافى

15003000

1600الثابتة األصول 6100مجموع

المتداولة األصولنقدية

قبض. أسلعي مخزون

مالية. أ . مقدما مدفوعة م

13009000

110005100

500المتداولة األصول 26900مجموع

األصول 33000اجمالىالملكية وحقوق االلتزامات

المتداولة االلتزامات65

الموردوندفع. أ

مستحقة. مللغير تأمينات

250030002500

400المتداولة االلتزامات 8400مجموعاألجل طويلة االلتزامات

األجل طويلة قروضاألجل طويلة سندات

6800200

األجل طويلة االلتزامات 8800مجموعالملكية حقوق

المدفوع المال رأسالمحتجزة األرباح

66009200

الملكية حقوق 15800اجمالىالملكية وحقوق االلتزامات 33000اجمالى

:المطلوبالنتائج على التعلیق مع المالیة والمؤشرات النسب .استخراج

:-بافتراضآجلة - ١ كلھا .المبیعاتالمدة - ٢ أول .ريال١٠٥٠٠مخزون

66