Szabó GáborDél-alföldi Tájékoztatási Osztály NAV Központi Irányítás

ÁFA törvény közösségen belüli termék értékesítés, láncügyletek, behajthatatlan

követelések szabályainak változása2020-tól (a 2019. évközi változással együtt)

Közösségen belüli adómentes értékesítés

A közösségen belüli adómentes értékesítés alkalmazhatósága két további feltétellel bővül:-a vevőnek rendelkeznie kell közösségi adószámmal, és ezt közölnie kell az eladóval-az értékesítést az eladónak az összesítő nyilatkozatban szerepeltetnie kell (hibás, hiányos adatszolgáltatás esetén a mulasztás kimenthető)

?Mi a helyzet akkor, ha a közösségi adószáma a vevőnekmegvan, de azt csak az ügyletet követően közli az eladóval

Közösségen belüli adómentes értékesítés –1.

A közösségen belüli adómentes értékesítés alkalmazhatósága két további feltétellel bővül:-a vevőnek rendelkeznie kell közösségi adószámmal, és ezt közölnie kell az eladóval-az értékesítést az eladónak az összesítő nyilatkozatban szerepeltetnie kell (hibás, hiányos adatszolgáltatás esetén a mulasztás kimenthető)

Közösségen belüli adómentes értékesítés –2.

Közösségi kiszállítás megtörténtének vélelme (Áfa irányelv végrehajtási rendeletének módosítása):Ha az eladó szállít(tat): két külső szerv igazolásaHa a vevő szállít(tat): két külső hatóság igazolása + vevőnyilatkozataKötelező olvasmány: PM-NAV közös tájékoztató, részletes anyag (NAV honlapján megjelent 2019. december 20.)

Láncügylet – 1.Ha van a sorban olyan beszerző, aki (amely) egyúttal értékesítőként a termék küldeménykénti feladását vagy fuvarozását maga vagy - javára - más végzi, úgy kell tekinteni, mint aki (amely) a termék küldeménykénti feladását vagy fuvarozását beszerzőként végzi, illetőleg arra másnak, beszerzőként adottmegrendelést, kivéve, ha bizonyítja, hogy a termék küldeménykénti feladását vagy fuvarozását értékesítőként végzi, illetőleg arra másnak értékesítőként adott megrendelést.

Ha van a sorban olyan beszerző, aki (amely) egyúttal értékesítőként a termék küldeménykénti feladását vagy fuvarozását maga vagy - javára - más végzi, úgy kell tekinteni, mint aki (amely) a termék küldeménykénti feladását vagy fuvarozását beszerzőként végzi, illetve arra másnak, beszerzőként adottmegrendelést, kivéve, ha közölte a részére terméket értékesítővel a számára az által a tagállam által megállapított adószámot, amelyből a terméket feladják vagy elfuvarozzák.

Hatály: a sorban első értékesítő ügyletének teljesítés időpontja 2019december 31. napját követi

Termék útja nem követi a számlázás útját

A termék az első értékesítőtől közvetlenül a végső beszerzőhöz

megy

Alapkérdés: teljesítésihely

Fuvarozásos értékesítés alapszabálya: teljesítési hely ott van,

ahol a terméket feladják, a fuvarozás megkezdődik

Láncügylet esetén ez a szabály a fuvarozással érintett

termékértékesítésre alkalmazható, a többirenem

Fuvarozást megelőző értékesítések: induló ország teljesítési

helye

Fuvarozást követő értékesítés a rendeltetési ország szerint

adózik

Láncügyletek – 2.

38

Láncügyletek – 3.

Fuvarozással egybekötött ügylet megállapítása: mely szereplő

fuvarozott, vagy rendelte meg a fuvart

Ha az első vagy utolsó szereplő vállalja a fuvart, akkor tiszta

helyzet, az első, illetve utolsó értékesítésre alkalmazzuk a feladás

helye szerinti szabályt

Közbenső szereplő esetén a vevői és eladói pozícióra is

alkalmazható lenne a szabály:

- főszabály szerint vevői minőségében jár el

- kivéve, ha közölte a részére term éket értékesítővel a

szám ára az á ltal a tagállam á ltal m egállapított adószám ot,

am elyből a term éket feladják vag y elfuvarozzák

39

Láncügyletek – 4.

A teljesítés helyének megállapítását követően a következő feladat,

hogy meghatározzuk a helyes adómértéket

Ha a teljesítés helye egy magyar adóalany eladó esetén külföld,

akkor a magyar adóalany az adott ország szabályai szerint kell

eljárnia, azaz lehetséges, hogy ott adóalanyként be kell jelentkeznie

Ha a teljesítés helye egy közösségi adóalany eladó eseténMagyarország, akkor normál esetben a közösségi adóalany köteles

‘51’-es megyekódú (telephelyhez nem kötött) adószámot és egyben

közösségi adószámot is kérni

Belföldi teljesítési hely esetén körbejárjuk az adómentesség

lehetőségét (közösségen belüli termékértékesítés, export,vagy

más), ha nem vezet eredményre, akkor áfa felszámítandó

40

Láncügyletek – 5.

Mi a helyzet, ha a láncügylet ‚végállomása’ harmadik ország?

A változást ezekre az esetekre is érteni kell.

A különbség (ebben nincs változás):

- kiléptetés megtörténtét igazolni kell (az nem gond, ha képviselet

útján intézik)

- ha a vevő belföldön letelepedett adóalany, akkor a 98. § szerinti

adómentesség nem alkalmazható

41

Láncügyletek

Piros nyíl: áru útja

Kék nyíl: számlázás útja

Zöld színű szereplő: fuvar bonyolítója (saját maga végzi,vagy

megrendeli)

42

SK

HU

HR43

Példa megoldása

HU – HR vonatkozásában a teljesítés helye Magyarország,

adómentes közösségen belüli termékértékesítés

HR – SK vonatkozásába a teljesítés helye Szlovákia,szlovák

áfa szabályok szerint

44

SK

HU

HR45

Példa megoldása

HU – HR vonatkozásában a teljesítés helye Magyarország,

normál belföldi áfa mérték

HR – SK vonatkozásába a teljesítés helye Magyarország,

közösségen belüli adómentes termékeladás, levonási jog

mellett. Ehhez a HR adóalanynak hazánkban be kell

jelentkeznie adóalanynak

Ha HR nem kér adószámot, akkor a részére felszámított áfá-t

nem tudja visszakérni.A külföldiek áfa visszatérítésének egyik

fontos feltétele,hogy az ügylettel kapcsolatban bejelentési

kötelezettség nem terheli a külföldit

46

SK

HU

HR47

Példa megoldása

Ha HR vevői minőségében fuvaroz (magyar közösségi adószámát nem

adja meg),akkor

HU – HR vonatkozásában a teljesítés helye Magyarország,adómentes

közösségen belüli termékértékesítés

HR – SK vonatkozásába a teljesítés helye Szlovákia, szlovák áfaszabályok

szerint

Ha HR eladói minőségében fuvaroz (magyar közösségi adószámát adja

meg),akkor

HU – HR vonatkozásában a teljesítés helye Magyarország,normál belföldi

áfa mérték

HR – SK vonatkozásába a teljesítés helye Magyarország,közösségen

belüli adómentes termékeladás,levonási jog mellett.Ehhez a HRadóalanynak hazánkban be kell jelentkeznie adóalanynak

48

HU RO

SRB49

Példa megoldása

HU – RO vonatkozásában a teljesítés helye Magyarország,

adómentes termékexport

RO – SRB vonatkozásába a teljesítés helye Szerbia, Szerbáfa

szabályok szerint

50

SK

HU

HU

51

Példa megoldása

Bárki lehet a fuvaros, a teljesítési hely végig Magyarország

Adómentességi szabály nem alkalmazható, a SK félnek

hazánkban adószámot kell kérnie, hogy részére felszámított

áfá-t levonásba helyezhesse,illetve,hogy ő számlázni tudjon

52

SK

AT

HU

53

Példa megoldása

Magyarországi teljesítés hely egyáltalán nem jöhet szóba,

bármelyik fél is a fuvaros

A magyar adóalanynak csak az áfa hatályán kívüli

termékeladást kell a tájékoztató sorban szerepeltetnie

Egyébként háromszögügyletről van szó

Ha a szlovák szabályok szerint a háromszögügyletes

egyszerűsítő szabály alkalmazása megengedett, akkora

magyar félnek nem kell másik országban bejelentkeznie,elég,

ha a 19A60-as nyomtatványon a közbenső szereplői

minőséget jelöli

54

CZ

SK

AT

RO

HU

55

Példa megoldása

SK vevői minőségében kíván eljárni

HU – CZ viszonylatában belföldi normál áfá-s ügylet,CZ be

kell, hogy jelentkezzen adóalanyként hazánkban

CZ – SK viszonylatában belföldi, közösségen belüli adómentes

termékértékesítés lesz (SK nem mutat be magyar közösségi

adószámot)

SK – AT viszonylatában román teljesítési hely román

adótörvények szerint

AT – RO viszonylatában román teljesítési hely román

adótörvények szerint

56

Háromszögügylet

Olyan speciális láncügylet,melyben

- három különböző tagállambeli szereplő vesz részt

- az áru rendeltetése közösségi tagállam

-az áru útja az első szereplőtől közvetlenül az utolsó

szereplőig tart

-a három szereplő közötti két ügyletnek a teljesítési helyei az

ügylet végein szereplő adóalanyok szerinti tagállamok

Nem ad új teljesítési hely szabályt, csupánadminisztrációs

egyszerűsítést jelent

A háromszögügylet feltétele, hogyaz utolsó szereplő szerinti

tagállam szabályai ‘megengedjék’ az alkalmazását

57

SK

HU

RO

58

Példa megoldása

RO – SK viszonylatában a teljesítési hely Románia

SK – HU viszonylatában a teljesítési hely Magyarország

A feltételek teljesülnek, tehát SK nemköteles

Magyarországon bejelentkezni adóalanynak,azaz elég,ha

közösségi összesítő nyilatkozaton a közbenső szereplői

minőséget jelöli

A magyar fél a szlovák féltől való beszerzést fogja az összesítő

nyilatkozatban jelenteni

A magyar fél közösségen belüli termékbeszerzési jogcímen

fizet adót, melyet levonásba is helyezhet

59

SK

HU

RO

60

Példa megoldása

RO – SK viszonylatában a teljesítési hely Románia

SK – HU viszonylatában a teljesítési hely Románia

A feltételek nem teljesülnek, tehát a SK félnek be kell

jelentkeznie Romániában és onnan közösségen belüli

termékértékesítést hajt végre a magyar fél részére

Ha szlovák fél nem jelentkezik be Romániában, akkora

magyar félnek a szlovák fél közösségi adószámát kell

lejelenteni az összesítő nyilatkozaton, és ugyanúgy közösségen belüli termékbeszerzésként kell bevallania

61

SK

HU

RO

62

Példa megoldása

Ha a szlovák fél vevői minőségében jár el, akkor

RO – SK viszonylatában a teljesítési hely Románia

SK – HU viszonylatában a teljesítési hely Magyarország

A feltételek teljesülnek, tehát SK nem kötelesMagyarországon

bejelentkezni adóalanynak,azaz elég,ha közösségi összesítő

nyilatkozaton a közbenső szereplői minőséget jelöli

63

Behajthatatlanság miatt utólagos adóalap-csökkentés – 1.

Az eladónak utólagosan lehetősége van csökkenteni az adóalapot abban az esetben is, ha a vevői követelése behajthatatlan. A csökkentésnek számos (együttes) feltétele van:-a követelés behajthatatlan követelés fogalmának megfelel-eladó és vevő független felek-az utólagos adóalapcsökkentésről előzetesen és írásban értesíti (kötelezőadattartalom) a vevőt-az eladó nem áll csőd, felszámolás, kényszertörlés alatt az adóalapcsökkentéssel érintett bevallás benyújtása időpontjában-a vevő nem állt csőd, felszámolás, kényszertörlés alatt az értékesítés időpontjában-a vevő nem volt rajta a nagy összegű adóhiányosok, vagy a nagy összegű adótartozásosok listáján az értékesítés időpontjában és az azt megelőző évbenFolytatás a következő lapon

Behajthatatlanság miatt utólagos adóalap-csökkentés – 2.

- a vevőnek nem volt törölve az adószáma az értékesítés időpontjában- az eladó az értékesítésig nem kapott tájékoztatás a NAV-tól, hogy a vevő

adóelkerülő magatartást tanúsít- a fizetés esedékessége óta egy év eltelt- más módon nem térült meg az ellenérték

Behajthatatlan követelés fogalma (nem együttes feltétel):- követelésre az adós ellen vezetett végrehajtás során nincs fedezet vagy a talált

fedezet azt csak részben fedezi,- a követelést a hitelező a csődeljárás, a felszámolási eljárás, az önkormányzatok

adósságrendezési eljárása során egyezségi megállapodás keretében elengedte,- a követelésre a felszámoló által adott írásbeli igazolás (nyilatkozat) szerint nincs

fedezet, feltéve, hogy a felszámolás kezdő időpontja óta legalább 2 év telt el,- a követelésre a felszámolás, az adósságrendezési eljárás befejezésekor

vagyonfelosztási javaslat szerinti értékben átvett eszköz nem nyújt fedezetet

Behajthatatlanság miatt utólagos adóalap-csökkentés – 3.

A vevőnek szóló előzetes írásbeli értesítés tartalma:-bht. követelésként való elszámolás oka-számla sorszáma-bht. követelés összege-nyilatkozat arról, hogy az adóalapot utólag csökkenti azeladó! A vevő az értesítés alapján csökkenti a levonható adóját utólag

Az eladó erről a csökkentésről adatot köteles szolgáltatni, várhatóan a bevallás részeként

Mi történik, ha a csökkentést követően mégis fizet a vevő?Utólagosan visszaemeli az adóalapot az eladó, és erről is adatot szolgáltat, eladó önrevízióval rendezi

Hatálya: a követelést megalapozó ügylet teljesítési időpontja2015. december 31-ét követi

Behajthatatlanság miatt utólagos adóalap-csökkentés – 4.

„követelésre az adós ellen vezetett végrehajtás során nincs fedezet vagy atalált fedezet azt csak részben fedezi”

Hogyan igazolja?- fizetési felszólítások- nemleges foglalási jegyzőkönyv- ha a kötelezett nem lelhető fel, akkor ennek dokumentálása- számviteli politikában rögzíteni a követelések behajthatatlanná történő

minősítésének rendjét

Behajthatatlanság miatt utólagos adóalap-csökkentés – egyedi kérelemre 1.

2016. január 1. előtti tételek, illetve nem adóalanyok részére történő értékesítés esetén jöhet szóba

Olyan összeg visszatérítése kérhető, ami az EUB döntés közzétételéig nemévült el

Kérelem tartalma (csak kötetlen formában adható be):-EUB döntés alapján kéri a visszatérítést-A visszatéríteni kívánt adó összege-Annak bizonyítása, hogy megfizette az adót (bevallás, határozat)-Nyilatkozat, hogy más eljárás keretében nem kéri (kérte) vissza az adót

Behajthatatlanság miatt utólagos adóalap-csökkentés – egyedi kérelemre 2.

Több bevallási időszakot érintő adó érkezhet egy kérelemben

A kérelem benyújtásának határideje 2019. október 24-től számított 180 nap. Igazolási kérelemnek van helye.

2019. december 31. után benyújtott, adóalannyal szemben fennálló követelésre alapozott, 2015. december 31-e utáni teljesítési időpontú ügyletre alapozott visszatérítés esetén az adózót át kell terelni a 2020. január 1-ét követő szabályozásra.

Behajthatatlanság miatt utólagos adóalap-csökkentés – egyedi kérelemre 3.

A követelés behajthatatlanságát vizsgálni kell, hasonló szempontokalapján,mint a 2020. január 1-ét követő hatályba lépők- engedményezett követelés nem OK- vásárolt követelés nem OK- részben rendezett ellenérték = részbeni áfa visszatérítés

Pozitív döntés esetén:- a visszakérni kívánt adó a határozat véglegessé válásával esedékes- a tényleges kiutalást az esedékességtől számított 30 napon kellkiutalni

Importhoz kapcsolódó fuvaradómentessége

2019. augusztus 22-ig:Az exportált és bizonyos importált termékekhez közvetlenülszolgáltatás (tipikusan fuvarozás, termékek fuvarozásához

kapcsolódójárulékosan

kapcsolódó szolgáltatás) adómentességének feltétele az is, hogy a szolgáltatástközvetlenül azon személy számára nyújtsák, aki a termékexportot megvalósítja.Export esetén a közbenső magyar szállítmányozó részére történő fuvar áfás leszImport esetén:-Normál import (nincs különleges eljárás) esetén nincs változás-Különleges eljárás (vámraktár, aktív-passzív feldolgozás, közösségi árutovábbítás)esetén a közbenső magyar szállítmányozó részére történő fuvar áfás lesz

2019. augusztus 23-tőlNincs kivétel szabály ‚klasszikus import’ esetén az alvállalkozó számlája áfás lesz.

Egyéb változások

Termékimportra tekintettel felszámított adó levonhatóságának feltételei (pontosítás):-áru átengedéséről szóló értesítése (ha ezt kötelező kiadni), És-szabadforgalomba hozatalra tekintettel megállapított adóról szóló határozat, ÉS-adó megfizetését igazoló okiratHatály: 2019. augusztus 23.

Számla kibocsátása mellőzhető, ha a teljesítésig a vevő többcélú utalvánnyal rendezi az ellenértéket (pontosítás)Hatály: 2018. december 31. utáni ügyletekre

Utas fogalma megszűnik 2020. január 1-től

Különös adóvisszatérítés

Az előzetes felszámított adó visszatérítését kezdeményezheti az adóalany, ha az neki fel nem róható okból, adósemlegesség elvébe ütközően nem térült meg? Mi tartozhat ide: a bejövő számla rossz, de már megszűnt aszámla kibocsátója, azaz nem lehet javítani (+jóhiszeműség)

Szabályai:-Kérelem formájában terjeszthető elő-Határidő: 6 hónappal az adómegállapítási jog elévülését megelőzően(jogvesztő határidő)-Ellenőrzés alatt is kérelmezhető-6 hónapos ügyintézés-Objektív feltétele, hogy a kérdéses adó megfizetésre került, egyébként mérlegelési jogköre van az adóhatóságnak,

Egyéb változások – 2.

Export esetén a kivitelt nem csak a kiléptető vámhatóság, hanemakiviteli hatóság is igazolhatjaHatály: 2019. július 24., de alkalmazható visszamenőleg is (elévülés)

Önálló pozíciószámonként nyilvántartás választásának,alkalmazásának a lehetősége 2020. január 1-től megszűnik

Utazásszervezési szolgáltatást nyújtók esetén az önálló pozíciószámos adóztatás lehetősége megszűnik 2020. január 1-vel Átmeneti: 2019. december 31-ig az önálló pozíciószámokat le kell zárni

Köszönöm a figyelmet!

www.nav.gov.hu