№16 апрель2017

Отпуска-2017

СервиСы, которые получают наши пользователи

Профессиональные новости с пояснением содержания нововведений.

Аналитические статьи, обзоры, методические материалы.

Комментарии самых лучших экспертов Украины к новым документам и официальным разъяснениям органов власти.

Тексты всех новых нормативных документов от

ЕЖЕДНЕВНО

тематическую подборку материалов ТЕМА НЕДЕЛИ

Сервис “ПЕРСОНАЛЬНЫЕ КОНСУЛЬТАЦИИ“*Вы можете задать профессиональный вопрос в любое удобное для вас время в режиме «24/7», и в течение 5-ти рабочих дней специалисты редакции подготовят на него квалифицированный аргументированный ответ со ссылкой на НПА.

* Для подписчиков тарифа «Премиум» — 1 бесплатная консультация.

Сервис “ЛИЧНЫЙ АССИСТЕНТ“поможет вам: - подготовить запрос в госорган; - найти нужный нормативный документ;

Сервис “МОИ ДОКУМЕНТЫ“Предоставляет возможность сохранять материалы, редактировать их, вносить комментарии и создавать каталоги.

Доступ ко всем номерам газеты «Интерактивная бухгалтерия».

ИНТЕРАКТИВНЫЙ календарь бухгалтера.

АКТУАЛЬНАЯ база справочников.

ЕЖЕНЕДЕлЬНО

+ ДОПОлНИТЕлЬНО

А ТАКЖЕ:

ОфОРМИТЬ ПОДПИСКУ

соДЕржАНИЕ

как определяют рабочий год для очередного ежегодного отпуска и его продолжительность........................................................................................................

примеры расчета средней зарплаты для оплаты отпусков........................................

переходные отпускные: начисление еСв, налогообложение, отражение в отчетности..................................................................................................................................

предоставляют ли отпуск за ненормированный рабочий день работникам с неполным рабочим днем и с суммированным учетом рабочего времени.......

предоставление отпусков совместителям: когда, какие, сколько.............................

отпуск без сохранения зарплаты: как влияет на продолжительность ежегодного отпуска и его оплату...........................................................................................

компенсация за неиспользованный отпуск: нюансы расчетов и учета.................

4

7

13

17

19

24

21

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 4

По общему правилу, отсчет рабочего года начинают со дня заключения трудового дого-вора (ч. 1 ст. 6 закона украины «об отпусках» от 15.11.1996 г. № 504/96-вр, далее — закон об отпу-сках). и далее дата отсчета рабочего года не меня-ется. а вот если на часть рабочего года пришелся период, который не засчитывается в стаж для пре-доставления ежегодного основного или дополни-тельного отпуска, то продолжительность отпуска за соответствующий рабочий год рассчитывают пропорционально отработанному времени в та-ком рабочем году.

НапомнимЕсли работник был на больничном, в от-пуске без сохранения заработной платы, на курсах повышения квалификации и т.д. или не отработал в некоторые рабочие дни половину нормы продолжительности рабочего времени, эти дни не засчитыва-ются в стаж работы, предоставляющий право на ежегодный дополнительный от-пуск за тяжелые и вредные условия труда и за особый характер труда.

Расчет стажа для предоставления ежегодного отпуска

ежегодный дополнительный отпуск за тяжелые и вредные условия труда и за особый характер труда работникам предоставляют продолжитель-ностью, которую рассчитывают пропорционально фактически отработанному времени. Это следует из п. 1 ч. 2 ст. 9 закона об отпусках и письма Мин-труда от 27.01.2011 г. № 14/13/116-11.

Пример 1Для работника, принятого на работу 26.05.2016 г., рабочим годом, за который предоставляется ежегодный основной отпуск полной продолжительности, явля-ется период с 26.05.2016 г. до 25.05.2017 г. Продолжительность ежегодного основно-го отпуска — 24 к.дн., ежегодного дополни-тельного отпуска за ненормированный ра-бочий день — 7 к.дн. В течение указанного периода работник болел в октябре 2016 го- да — 21 к.дн. (15 р.дн.) и феврале 2017 го- да — 15 к.дн. (11 р.дн.).

право на ежегодный основной отпуск полной продолжительности у работника возникает по ис-течении 6-ти месяцев непрерывной работы на дан-ном предприятии, то есть уже с 26.11.2016 г. он мог взять ежегодный основной отпуск полной продол-жительности.

Допустим, работник берет ежегодный основной отпуск за рабочий 2016–2017 год с 03 мая 2017 года, тогда стаж для предоставления ежегодного основ-ного отпуска составит:

365 дн. - 11 н.дн. = 354 к.дн.

Для ежегодного дополнительного отпуска стаж определяем за фактически отработанное время с 26.05.2016 г. по 25.05.2017 г., включая период ежегодных отпусков:

1-й вариант — вычитаем неотработанные ра-бочие дни:

365 к.дн. - 11 н.д. - 21 к.дн. - 15 к.дн. = 318 к.дн.;

2-й вариант — исчисляем пропорционально отработанным рабочим дням:

4 р.дн. + 20 р.дн. + 21 р.дн. + 22 р.дн. + 22 р.дн. + 20 р.дн. + (22 р.дн. - 15 р.дн.) + 22 р.дн. + 20 р.дн. + (20 р.дн. - 11 р.дн.) + 22 р.дн. + 19 р.дн. + 16 р.дн. = 224 р.дн. из 250-ти.

тогда работник за 2016–2017 рабочий год имеет право на:

ежегодный основной отпуск полной продолжитель-ности — 24 к.дн.; ежегодный дополнительный отпуск продолжитель-ностью:

1-й вариант:(7 к.дн.: (365 к.дн. - 11 н.дн.)) × 318 к.дн. =

6,3 к.дн., с округлением 6 к.дн.;

2-й вариант:(7 к.дн. 250 р.дн. × 224 р.дн. = 6,3 к.дн., с округле-

нием 6 к.дн.

Следовательно, в данном случае по обоим вари-антам получаем одинаковую продолжительность ежегодного дополнительного отпуска. но так будет не всегда, поэтому вариант расчета продолжитель-ности ежегодного дополнительного отпуска в за-висимости от отработанного времени во вредных и тяжелых и особых условиях труда нужно опреде-лить в коллективном или трудовом договоре.

Как определяют рабочий год для очередного ежегодного отпуска и его продолжительностьКак ни странно, время от времени возникают следующие вопросы: как правильно определять рабочий год для предоставления ежегодного отпуска, влияет ли на отсчет рабочего года отпуск по уходу за ребенком до 3-х (6-ти) лет. Давайте рассмотрим данные вопросы на конкретных примерах

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 5

Обратите вниманиеДля того чтобы взять очередной ежегод-ный отпуск, нужно сначала отработать полностью рабочий год, за который дан-ный отпуск уже предоставили.

поэтому после 25.05.2017 г. работник может обратиться с заявлением о предоставлении оче-редного ежегодного отпуска за 2017–2018 год, но в таком случае он его возьмет наперед. в случае если он уволится до 25.05.2018 г., то должен будет вернуть отпускные за незаработанные дни отпу-ска. подробно об этом мы рассказывали в матери-але «Отпускные за неотработанное время при увольнении: расчет, учет, налогообложение» га-зеты № 81/2015.

Отпуск по уходу за ребенком не засчитывают в стаж для отпуска

количество календарных дней стажа, за кото-рые предоставляется ежегодный основной отпуск за рабочий год, зависит от того, были ли в рабочем году периоды, которые в стаж для предоставления ежегодного отпуска не засчитываются. Это прежде всего отпуска по уходу за ребенком до 3-х (6-ти) лет, а также отпуска без сохранения зарплаты большей продолжительности, нежели предусмотрено зако-нодательством.

Пример 2Женщину приняли на работу 28.04.2013 г., а с 09.11.2013 г. по 14.03.2014 г. она нахо-дилась в отпуске по беременности и родам (126 к.дн.). С 15.03.2014 г. до 25.01.2017 г. она была в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет. Продолжительность ежегодного основного отпуска — 30 к.дн. За какой пе-риод ей предоставлять отпуск, если она берет отпуск полной продолжительности с 12 июня 2017 года.

Обратите вниманиеВ стаж для ежегодного основного отпуска включается период отпуска по беременно-сти и родам, а отпуск по уходу за ребенком до 3-х (6-ти) лет — нет.

отсчет рабочего года для женщины начинается с 28.04.2013 г., но при этом в стаж для предоставле-ния отпуска:

засчитывается за 2013–2014 рабочий год в период с 28.04.2013 г. до 14.03.2014 г., который насчитывает (за вычетом праздничных и нерабочих дней):3 к.дн. + (31 к.дн. - 4 н.дн.) + (30 к.дн.- 2 н.дн.) +

31 к.дн. + (31 к.дн. - 1 н.дн.) + 30 к.дн. + 31 к.дн. + 30 к.дн. + 31 к.дн. + (31 к.дн.- 2 н.дн.) + 28 к.дн. + (14 к.дн. - 1 н.дн.) = 311 к.дн.;

не засчитывается период с 15.03.2014 г. до 25.01.2017 г. (отпуск по уходу за ребенком до 3-х лет);

за 2016–2017 год (то есть за период с 28.04.2016 г. до 27.04.2017 г.) стаж для предоставления ежегод-ного основного отпуска включает только период с 26.01.2017 г. по 27.04.2017 г. (без учета празднич-ных и нерабочих дней), который насчитывает:

6 к.дн. + 28 к.дн. + (31 к.дн. - 1 н.дн.) + (27 к.дн. - 1 н.дн.) = 90 к.дн.

Обратите вниманиеОтсчет начала рабочего года не меняется!

поэтому женщина имеет право на ежегодный основной отпуск:

за 2013–2014 год продолжительностью:(30 к.дн.: (365 к.дн. - 10 н.дн.)) × 311 к.дн. =

26,2 к.дн., с округлением 26 к.дн; за 2016–2017 год продолжительностью:(30 к.дн. : (365 к.дн. - 10 н.дн.)) × 90 к.дн. =

7,6 к.дн., с округлением 8 к.дн.

итак, женщина может взять неиспользован-ную часть отпуска за 2013–2014 год (26 к.дн.) и за 2016–2017 год (8 к.дн.). а с 28.04.2017 г. начинается отсчет для предоставления отпуска за 2017–2018 рабочий год.

Работник берет отпуск, не отработав 6-ти месяцев

если работник берет ежегодный отпуск до исте-чения 6-месячного срока работы у данного работо-дателя, то продолжительность ежегодного, допол-нительного отпусков исчисляют пропорционально отработанному времени (ч. 2 ст. 79 кзот, ч. 6 ст. 10 закона об отпуске).

Пример 3Работник принят на работу 17.02.2017 г. Он просит предоставить отпуск с 01 июля 2017 года. Продолжительность ежегодно-го основного отпуска для данной катего-рии работников — 28 к.дн.

в данном случае проводят пропорциональный расчет, то есть:

определяют стаж для предоставления ежегодно-го основного отпуска (за период с 17.02.2017 г. до 30.06.2017 г.), который насчитывает:12 к.дн. + (31 к.дн. - 1 н.дн.) + (30 к.дн. - 1 н.дн.) +

(31 к.дн. - 3 н.дн) + (30 к.дн. - 2 н.дн.) = 127 к.дн.; рассчитывают продолжительность отпуска пропор-ционально отработанному времени:(28 к.дн. : (365 к.дн. - 10 н.дн.)) × 127 к.дн. =

10 к.дн.

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 6

С 17.08.2017 г. работник может взять остаток отпуска, поскольку имеет право на отпуск полной продолжительности.

таким образом, отсчет рабочего года для работ-ника не меняется в течение периода его работы на данном предприятии, а продолжительность еже-годного отпуска за соответствующий рабочий год зависит от наличия периодов, которые не включа-ются в стаж для основного и дополнительного от-пусков.

Можно ли взять наперед ежегодный дополнительный отпуск

как уже отмечалось, в стаж для ежегодных до-полнительных отпусков не учитывают время, когда работник фактически не трудился, но за ним в соответствии с законодательством сохраня-ли место работы (должность) и зарплату полно-стью (кроме ежегодных основного и дополнитель-ных отпусков) или частично. то есть при расчете стажа для ежегодного дополнительного отпу-ска не берут, в частности:

время оплаченного вынужденного прогула из-за незаконного увольнения или перевода на другую ра-боту и т.д.;

период временной нетрудоспособности; дни отпуска без сохранения зарплаты, предусмо-тренной ст.ст. 25, 26 закона об отпусках; период отпуска по уходу за ребенком до достиже-ния им 3-х лет (по медицинским показаниям — 6-ти), а если ребенок болен сахарным диабетом I типа (ин-сулинозависимый) — 16-летнего возраста;

другие периоды работы, такие как: учебный отпуск, отпуск на детей, чернобыльский отпуск, курсы повышения квалификации, командировки и т.п.

учитывая вышесказанное, нет прямого запре-та относительно предоставления ежегодного дополнительного отпуска до отработки рабо-чего года, за который его предоставляют. одна-ко работодатель не может определить фактически отработанное время за будущие периоды. поэтому ежегодные дополнительные отпуска следует предоставлять только за фактически отрабо-танное время в рабочем году, за который его пре-доставляют.

Пример 4Работник просит предоставить с 24.04.2017 г. ежегодный дополнительный отпуск за не-нормированный рабочий день — 4 к.дн. за период с 17.02.2017 г. по 16.02.2018 г. Мо-жет ли он взять ежегодный дополнитель-ный отпуск наперед?

в описанной ситуации ежегодный дополнитель-ный отпуск за ненормированный рабочий день можно предоставить за отработанный период в рабочем году, то есть за период с 16.02.2017 г. по 23.04.2017 г., который насчитывает:

13 к.дн. + (31 к.дн. - 1 н.дн.) + (23 к.дн. - 1 н.дн.) = 65 к.дн.

если предположить, что работник трудится на условиях полной занятости и все рабочие дни за данный период отработаны, то продолжитель-ность ежегодного дополнительного отпуска:

4 к.дн. : (365 к.дн. - 10 к.дн.) х 65 к.дн. = 0,73 к.дн., округляем до 1.

если даже предоставить работнику 1 к.дн. еже-годного дополнительного отпуска, то это нужно бу-дет учесть при предоставлении остатка ежегодного дополнительного отпуска за данный рабочий год.

поэтому проще предоставлять надлежащее ко-личество дней ежегодного дополнительного отпу-ска (пропорционально фактически отработанному времени) по окончании рабочего года, то есть по-сле 18.02.2018 г. тем более что в законе об отпу-сках прописано, что такой отпуск предоставляют за фактически отработанное время в тяжелых и вред-ных условиях, а также в особых условиях труда.

Редакция газеты«Интерактивная бухгалтерия»

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 7

Работник проработал на предприятии менее года

Пример 1Работница, имеющая двоих детей в воз-расте до 15-ти лет, принята на работу 20.02.2017 г. в соответствии с п. 1 ч. 7 ст. 10 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.1996 г. № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках). В первый год работы на пред-приятии по желанию работницы ей предо-ставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 к.дн. с 22.05.2017 г. (до наступления 6-месячного срока непре-рывной работы). В течение работы на пред-приятии работнице начисляли зарплату в размере месячного оклада — 5000,00 грн согласно штатному расписанию. Все рабо-чие дни отработаны полностью.

в этом случае средняя зарплата исчисляется ис-ходя из выплат за фактическое время работы на предприятии, то есть с 1-го числа месяца после оформления на работу до 1-го числа месяца, в ко-тором предоставляется отпуск.

расчетным для расчета отпускных будет период с 01.03.2017 г. по 30.04.2017 г.

количество календарных дней в расчетном пе-риоде (без праздничных дней) составляет:

30 к.дн. + 29 к.дн. = 59 к.дн.Суммарный заработок за расчетный период ра-

вен:(5000,00 грн + 5000,00 грн) = 10 000,00 грн.Среднедневная зарплата составит:(10 000,00 грн) : 59 к.дн. = 169,49 грн.Сумма отпускных за 24 к.дн. ежегодного отпуска

достигнет размера:169,49 грн× 24 к.дн. = 4067,76 грн.

Работник не отработал ни одного полного месяца

Пример 2Работник-инвалид (ІІІ группа инвалидно-сти) принят на работу 13.03.2017 г., а с 14.04.2017 г. он идет в ежегодный основной отпуск на 26 к.дн. (п. 2 ч. 7 ст. 10 Закона об отпусках). В течение работы на пред-приятии работнику начисляли зарплату в размере месячного оклада — 3200,00 грн со-гласно штатному расписанию.

в приведенном примере отсутствует полностью отработанный месяц (с 1-го по 1-е число), поэтому средняя заработная плата исчисляется в соответ-ствии с абз. 3 п. 4 порядка исчисления средней зара-ботной платы, утвержденного постановлением кМу от 08.02.1995 г. № 100 (далее — порядок № 100) — учитывая установленные ему в трудовом договоре тарифную ставку и должностной (месячный) оклад.

поскольку порядком № 100 алгоритм для опре-деления отпускных в данном случае не прописан, применяем общий алгоритм расчета средней зар-платы. Для определения суммарного заработка для исчисления средней зарплаты умножаем установ-ленный работнику оклад на дату оформления от-пуска на 12 месяцев (общий расчетный период для расчета отпускных).

Следовательно, суммарный заработок составляет:3200,00 грн × 12 міс. = 38 400,00 грн.количество календарных дней в 12-месячном

расчетном периоде равно:365 к.дн. - 10 к.дн. = 355 к.дн.Среднедневная зарплата составит:38 400,00 грн : 355 к.дн. = 108,17 грн.

Сумма оплаты за 26 к.дн. ежегодного отпуска — 2812,42 грн, в т.ч.:

за 16 к.дн. апреля — 1730,72 грн (108,17 грн × 16 к.дн.); за 10 к.дн. мая — 1081,70 грн (108,17 грн × 10 к.дн.).

На расчетный период приходится отпуск без сохранения заработной платы

Пример 3Работница принята на работу 01.06.2016 г., а с 05.06.2017 г. она идет в ежегодный ос-новной отпуск на 24 к.дн. На протяжении работы на предприятии работнице начис-лялась зарплата, исходя из размера месяч-ного оклада 4500,00 грн согласно штат-ному расписанию. С 9 по 23 марта 2017 го- да работнице предоставляется отпуск без сохранения заработной платы по се-мейным обстоятельствам на основании ст. 26 Закона об отпусках на 15 к.дн. Зар-плата за июнь 2016 года – май 2017 года составляет 51 525,00 грн.

время, в течение которого работники согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работали и за ними не сохранялся заработок или сохранялся частич-

Примеры расчета средней зарплаты для оплаты отпусковДавайте рассмотрим практические примеры и наиболее распространенные ситуации определения расчет-ного периода, а также порядок включения выплат в средний заработок для оплаты времени отпусков

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 8

но, исключается из расчетного периода (абз. 6 п. 2 порядка № 100). в частности, это касается времени отпуска без сохранения заработной платы по ст. 26 закона об отпусках (см. письмо Минсоцполитики от 26.11.2012 г. № 1203/13/84-12).

итак, расчетный период: 01.06.2016 г. – 31.05.2017 г.количество календарных дней в расчетном пе-

риоде (за исключением праздничных и нерабочих дней и дней, в течение которых работница не ра-ботала в связи с отпуском без сохранения заработ-ной платы) — 339 к.дн. (365 к.дн. - 11 к.дн. - 15 к.дн.).

Среднедневная зарплата составляет:51 525,00 грн : 339 к.дн. = 151,99 грн.Сумма отпускных за 24 к.дн. ежегодного отпуска:151,99 грн × 24 к.дн. = 3647,76 грн.

кстати, такой же порядок расчета средней зар-платы для оплаты отпусков применяют, если в рас-четном периоде работник не трудился из-за про-стоя предприятия не по вине работника. то есть данный период также будет исключен из расчетно-го периода.

В расчетном периоде работник трудился в режиме неполной рабочей недели

Пример 4Работнику предоставляется ежегодный основной отпуск 24 к.дн. с 17.06.2017 г. С 01.01.2017 г. работнику приказом по пред-приятию установлена неполная рабочая неделя (4 рабочих дня в неделю, пятница — дополнительный выходной). В течение 2016 года работнику начислялась зарплата в размере месячного оклада 3000,00 грн, а с 01.01.2017 г. — пропорционально отрабо-танному времени (2800,00 грн).

время, в течение которого работники, согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам, не работали и за ними не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода (абз. 6 п. 2 по-рядка № 100).

Следовательно, в случае когда работник по не зависящим от него причинам (приказом по пред-приятию работники отдела, цеха и т.п. были пере-ведены на работу на условиях неполной рабочей недели в связи с невозможностью обеспечить их работой в течение нормальной продолжительно-сти рабочей недели) работал в режиме неполной рабочей недели, среднедневная заработная пла-та для оплаты времени отпусков проводится путем деления суммарного заработка за по-

следние перед предоставлением отпуска 12 ме-сяцев или за меньший фактически отработан-ный период на соответствующее количество календарных дней рабочего года или меньшего фактически отработанного периода, уменьшенное на количество праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством (ст. 73 кзот), а также на количество рабочих дней, в течение которых работник не трудился, при сокращен-ной рабочей неделе (см. письмо Минтруда от 07.08.2009 г. № 472/13/84-09).

расчетным для расчета отпускных является пе-риод с 01.06.2016 г. по 31.05.2017 г.

количество календарных дней в расчетном пе-риоде (за исключением праздничных и нерабочих дней и дней, в течение которых работник не тру-дился, при сокращенной рабочей неделе (22 дня) составляет:

365 к.дн. - 11 к.дн. - 22 к.дн. = 332 к.дн.Суммарный заработок за июнь 2016 года – май

2017 года равен: 35 000,00 грн (7 мес. х 3000,00 грн + 5 мес. х 2800,00 грн).

Среднедневная зарплата составляет:35 000,00 грн : 332 к.дн. = 105,42 грн.Сумма отпускных за 24 к.дн. ежегодного отпуска

равна:105,42 грн × 24 к.дн. = 2530,08 грн.

Пример 5По условиям примера 4 работнику установ-лена неполная рабочая неделя по его жела-нию.

если работник трудится на условиях неполной рабочей недели по собственному желанию (в свя-зи с семейными обстоятельствами, работает на предприятии по совместительству и т.п.), начисле-ние средней заработной платы для оплаты време-ни отпусков осуществляется на общих основаниях в соответствии с нормами п. 7 порядка № 100 (см. письмо Минтруда от 25.05.2009 г. № 294/13/84-09). Следовательно, если работник трудился на усло-виях неполной рабочей недели по собственному желанию, календарные дни, в течение которых ра-ботник не трудился при неполной рабочей неделе, не исключают из расчета средней зарплаты.

тогда количество календарных дней в расчет-ном периоде составит:

365 к.дн. - 11 к.дн. = 354 к.дн.Среднедневная зарплата будет равна:35 000,00 грн : 354 к.дн. = 98,87 грн.Сумма отпускных за 24 к.дн. ежегодного отпуска

достигнет размера:98,87 грн × 24 к.дн. = 2372,88 грн.

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 9

В расчетном периоде выплачивались производственные премии

Пример 6С 14.04.2017 г. работнику предоставляется часть ежегодного отпуска продолжитель-ностью 14 к.дн. Расчетный период для рас-чета отпускных: апрель 2016 года – март 2017 года. За данный период работнику начислена зарплата в сумме 66  000 грн, в т.ч. производственная премия за IV квар-тал 2016 года — 6000,00 грн — в январе 2017 года. В апреле 2017 года — за I квар-тал 2017 года также начислена премия в размере 6000,00 грн.

производственные премии включаются в за-работок того месяца, на который они приходят-ся согласно расчетной ведомости на зарплату (п. 3 порядка № 100, см. письмо Минсоцполитики от 09.12.2011 г. № 1105/13/81-11). итак, при расчете от-пускных премия, начисленная в январе 2017 года, учитывается в заработке этого месяца. а вот пре-мия, начисленная в апреле 2017 года, хотя и вы-плачивается за I квартал 2017 года (месяцы кото-рой входят в расчетный период), в расчет средней заработной платы не попадает, ведь такая премия по расчетной ведомости будет включаться в зара-ботную плату апреля 2017 года, который не входит в расчетный период.

таким образом, количество календарных дней в расчетном периоде (за исключением празднич-ных и нерабочих дней) составит:

365 к.дн. - 10 к.дн. = 355 к.дн.Среднедневная зарплата будет равна:66 000,00 грн : 355 к.дн. = 185,92 грн.Сумма отпускных за 14 к.дн. ежегодного отпуска

составит:185,92 грн× 14 к.дн. = 2602,88 грн.

В расчетном периоде выплачивалось одноразовое вознаграждение по итогам работы за предыдущий год

Пример 7С 17.10.2016 г. работник трудится на пред-приятии. С 12.05.2017 г. ему предоставля-ется отпуск продолжительностью 12 к.дн. Расчетный период для исчисления отпуск-ных: ноябрь 2016 года – апрель 2017 года. За данный период работнику начислена заработная плата в сумме 36  000,00 грн. В январе 2017 года ему также начислено вознаграждение по результатам работы за 2016 год в сумме 3000,00 грн.

одноразовое вознаграждение по итогам рабо-ты за год и за выслугу лет включается в средний заработок путем прибавления к заработку каждого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий ка-лендарный год (абз. 2 п. 3 порядка № 100).

итак, для исчисления суммы отпускных годовое вознаграждение будет включаться в заработок для исчисления средней зарплаты в части, равной 1/12 премии в каждый месяц расчетного периода — 1500,00 грн (3000,00 : 12 х 6).

количество календарных дней в расчетном периоде (ноябрь 2016 года – апрель 2017 года) — 177 к.дн.

(30 к.дн. + 31 к.дн. + 29 к.дн. + 28 к.дн. + 30 к.дн. + 29 к.дн.).

Суммарный заработок для расчета отпускных составит 37 500,00 грн (36 000,00 грн + 1500,00 грн).

Среднедневная зарплата будет равна:37 500,00 грн : 177 к.дн. = 211,86 грн.Сумма отпускных за 12 дней отпуска составит:211,86 грн × 12 к.дн. = 2542,32 грн.

В расчетном периоде выплачивалось одноразовое вознаграждение по итогам работы за текущий год

Пример 8Работник принят на работу 09.09.2016 г. с окладом 8000 грн. В декабре 2016 года ему начислено вознаграждение по результатам работы за 2016 год пропорционально от-работанному времени в сумме 4000,00 грн. С 09.06.2017 г. работник идет в отпуск на 24 к.дн.

поскольку данное вознаграждение начислено в 2016 году по результатам работы 2016 года, оно не может учитываться при исчислении суммы от-пускных, поскольку не выполняется условие, из-ложенное в абз. 2 п. 3 порядка № 100: вознаграж-дение необходимо начислить в текущем году за прошлый год (см. письма Минтруда от 26.01.2007 г. № 49/13/155-07 и от 24.06.2008 г. № 411/13/84-08).

расчетным является период с 01.10.2016 г. по 31.05.2017 г.

количество календарных дней в расчетном пе-риоде (за исключением праздничных и нерабочих дней) — 235 к.дн.:

(30 к.дн. + 30 к.дн. + 31 к.дн. + 29 к.дн. + 28 к.дн. + 30 к.дн. + 29 к.дн. + 28 к.дн.).

Суммарный заработок за расчетный период — 64 000,00 грн (8000,00 грн × 8).

Среднедневная зарплата составляет:64 000,00 грн : 235 к.дн. = 272,34 грн.Сумма отпускных достигнет размера:272,34 грн × 24 к.дн. = 6536,16 грн.

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 10

В расчетном периоде выплачивались материальная помощь, одноразовые поощрения и отпускные

Пример 9Работница, имеющая двоих детей в воз-расте до 15-ти лет, с 01.07.2017 г. идет в отпуск на 34 к.дн. (24 к.дн. ежегодного от-пуска и 10 к.дн. дополнительного отпуска работникам, имеющим детей). Расчетный период — с 01.07.2016 г. по 30.06.2017 г. В течение расчетного периода не было пе-риодов, когда ей полностью или частично сохраняли средний заработок. Но при этом в расчетном периоде работницы начислены:

зарплата — 38 400,00 грн; материальная помощь по семейным об-

стоятельствам — 2500,00 грн; выплата к юбилею — 1500,00 грн; отпускные за ежегодный отпуск за пре-

дыдущий год — 2900,00 грн; пособие на оздоровление к отпуску —

1000,00 грн.

Согласно норме п. 4 порядка № 100, не учитыва-ются при исчислении средней зарплаты одноразо-вые выплаты (компенсация за неиспользованный отпуск, материальная помощь, пособие работни-кам, которые идут на пенсию, выходное пособие и т.д.) и выплаты, связанные с юбилейными датами, за добросовестную и безупречную трудовую дея-тельность, активную общественную работу и др.

Материальная помощь не включается в расчет среднего заработка как незарплатного (разового характера, которая предоставляется отдельным работникам в связи с семейными обстоятельства-ми, на оплату лечения, оздоровление детей, по-гребение), так и зарплатного характера (носит си-стематический характер, предоставленная всем или большинству работников на оздоровление, в связи с экологическим состоянием и т.д.). на этом настаивает Минтруда, отмечая: материальная по-мощь, выплачиваемая работникам предприятия в соответствии с коллективным договором, не учитывается при исчислении средней заработной платы для оплаты времени отпусков (см. письмо от 13.12.2005 г. № 694/13/84-05).

таким образом, не учитываются при расчете среднего заработка материальная помощь по се-мейным обстоятельствам, выплата к юбилею, по-собие на оздоровление к отпуску.

однако при исчислении средней зарплаты, кро-ме выплат, указанных в п. 3 порядка № 100, в факти-ческий заработок включаются выплаты за время, в течение которого работнику сохраняется средний

заработок, в частности, за время предыдущего еже-годного отпуска, исполнения государственных и общественных обязанностей, служебной команди-ровки и т.д. (см. письмо Минтруда от 13.06.2003 г. № 18-403).

Суммарный заработок, включая выплаты с п. 3 порядка № 100, равен 41 300,00 грн (38 400,00 грн + 2900,00 грн).

количество календарных дней в расчетном пе-риоде — 354 к.дн. (365 к.дн. - 11 к.дн.).

Среднедневная зарплата составит:41 300,00 грн : 354 к.дн. = 116,67 грн.Сумма отпускных за 24 к.дн. ежегодного отпуска

в июле 2017 года будет равна:116,67 грн × 24 к.дн. = 2800,08 грн.Сумма отпускных за 10 к.дн. отпуска на детей

в июле – августе 2017 года составит:116,67 грн × 10 к.дн. = 1166,70 грн.

В расчетном периоде выплачивались пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам

Пример 10Работнице предоставляется часть еже-годного основного отпуска продолжи-тельностью 10 к.дн. с 08.07.2017 г. Расчет-ный период для расчета отпускных: июль 2016 года – июнь 2017 года.В расчетном периоде работнице начисле-ны:

зарплата — 38 500,00 грн; пособие по временной нетрудоспособно-

сти — 1500,00 грн; пособие по беременности и родам —

20 000,00 грн.

Сумма пособия по временной нетрудоспособно-сти включается в среднюю заработную плату в со-ответствии с п. 3 порядка № 100 (также см. письмо Минтруда от 13.06.2003 г. № 18-403). кроме того, в средний заработок включается также сумма посо-бия по беременности и родам (см. письмо Минтру-да от 17.06.2011 г. № 190/13/116-11).

Суммарный заработок, включая выплаты для расчета средней зарплаты для отпускных, состав-ляет 60 000,00 грн.

(38 500,00 грн + 1500,00 грн + 20 000,00 грн).количество календарных дней в расчетном пе-

риоде — 354 к.дн. (365 к.дн. - 11 к.дн.).Среднедневная зарплата равна:60 000,00 грн : 354 к.дн. = 169,49 грн.Сумма отпускных за 10 к.дн. ежегодного отпуска

составляет:169,49 грн × 10 к.дн. = 1694,90 грн.

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 11

В расчетном периоде работница находилась в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет

Пример 11Работница находилась в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет, который заканчи-вается в июне 2017 года (в связи с дости-жением ребенком 3-летнего возраста). Не выходя на работу, она подает заявление о предоставлении ей оплачиваемого ежегод-ного отпуска продолжительностью 5 к.дн. Оклад по ее должности согласно штатно-му расписанию на дату оформления отпу-ска составляет 4000,00 грн.

в случае если в течение расчетного периода ра-ботник не имел заработка не по своей вине, в т.ч. находился в отпуске по уходу за ребенком до дости-жения им 3-х лет, то в соответствии с п. 4 порядка № 100 средняя заработная плата рассчитывается, исходя из установленных по его должности в штат-ном расписании на момент проведения расчета та-рифной ставки, должностного (месячного) оклада.

итак, поскольку предыдущие 3 года работнице не начислялась заработная плата, определение суммарного заработка для исчисления средней заработной платы осуществляется следующим об-разом: установленный ей оклад на дату выхода из отпуска по уходу за ребенком умножают на 12 ме-сяцев расчетного периода, предшествующих собы-тию (с июня 2016 года по май 2017 года).

Суммарный заработок составит:4000,00 грн × 12 міс. = 48 000,00 грн.количество календарных дней расчетного пери-

ода — 354 к.дн. (365 к.дн. - 11 к.дн.).так, среднедневная заработная плата будет

равна:48 000,00 грн : 354 к.дн. = 135,59 грн.Сумма отпускных за 5 к.дн. ежегодного отпуска

составит:135,59 грн × 5 к.дн. = 677,95 грн.

Исчисление отпускных совместителю

Пример 12Работник трудится на предприятии по совместительству на условиях неполного рабочего дня более года и получает оклад согласно штатному расписанию в размере 2000,00 грн. В июле 2017 года ему предо-ставляется отпуск продолжительностью 24 к.дн.

работа по совместительству не влечет за со-бой никаких ограничений объема трудовых прав работника (ст. 56 кзот). поэтому расчет отпускных делаем в обычном порядке.

исчисление средней заработной платы для опла-ты времени ежегодного отпуска осуществляется по основному месту работы и по совместительству отдельно (см. письмо Минтруда от 06.09.2007 г. № 554/13/155-07).

расчетный период для определения суммы от-пускных: 01.07.2016 г. – 31.06.2017 г.

Суммарный заработок за 12 календарных меся-цев — 24 000,00 грн (2000,00 грн х 12).

количество календарных дней в расчетном пе-риоде — 354 к.дн. (365 к.дн. - 11 к.дн.).

Среднедневная заработная плата составляет:24 000,00 грн : 354 к.дн. = 67,80 грн.Сумма отпускных за 24 к.дн. июля равна:67,80 грн × 24 к.дн. = 1627,20 грн.

Исчисление отпускных при повышении должностных окладов

Пример 13Работнику предоставляется основной еже-годный отпуск продолжительностью 24 к.дн. в июне 2017 года за отработанный на пред-приятии рабочий год. Должностной оклад в 2016 году составил 4000,00 грн согласно штатному расписанию. С 01.01.2017 г. всем работникам предприятия повышены долж-ностные оклады на 30%, и он составляет 5200,00 грн (см. таблицу далее). Предприятие корректирует заработок для расчета от-пускных при повышении должностных окла-дов в соответствии с п. 10 Порядка № 100.

расчетный период для расчета отпускных: 01.06.2016 г. – 31.05.2017 г.

в случаях повышения тарифных ставок и долж-ностных окладов на предприятии, в учреждении, организации в соответствии с актами законода-тельства, а также по решениям, предусмотренным в коллективных договорах (соглашениях), как в рас-четном периоде, так и в периоде, в течение кото-рого за работником сохраняются средний зарабо-ток, заработная плата, включая премии и прочие выплаты, которые учитываются при исчислении средней заработной платы, за отрезок времени до повышения корректируются на коэффициент их повышения (п. 10 порядка № 100).

ЗаметьтеНа хозрасчетных предприятиях и в орга-низациях корректировка заработной пла-ты и прочих выплат проводится с учетом их финансовых возможностей. Это озна-чает, что они могут уменьшать коэф-фициент корректировки. В свою очередь, Минтруда неоднократно подчеркивало, что предусмотренная п. 10 Порядка № 100

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 12

возможность его уменьшения не лиша-ет предприятие обязанности проводить корректировку (см. письма Минтруда от 15.10.2007 г. № 250/06/186-07, от 05.12.2005 г. № 06-4/165). На этом акцентировалось вни-мание в материалах «Обязательно ли при-менять коэффициент корректировки зара-ботка при исчислении отпускных» газеты № 157/2016 и «За непроведение корректи-ровки средней зарплаты грозит штраф» газеты № 192/2016.

коэффициент, на который необходимо коррек-тировать выплаты, включенные в заработок для исчисления средней зарплаты, рассчитывается пу-тем деления тарифной ставки (оклада), установлен-

ного работнику после повышения, на тарифную ставку (оклад), которая была у него до повышения (см. письмо Минтруда от 03.08.2005 г. № 18-441-1).

Обратите вниманиеВ случае если в расчетном периоде или пе-риоде, в течение которого за работником сохраняется средний заработок, на пред-приятии произошло повышение тариф-ных ставок (окладов) только отдельной категории работников, корректировка заработка при исчислении отпускных не проводится.

расчет отпускных приведен в таблице.

Таблица

Расчет должностных окладов для оплаты времени отпускаМесяцы

расчетного периоданачислено

за расчетный период, грн коэффициент повышения расчет Суммарный скорректи-рованный заработок

июнь – декабрь 2016 года

28000,00(4000,00 грн × 7)

1,3 (5200,00 грн : 4000,00 грн) 28000,00 × 1,3 36400,00

Январь – май 2017 года

26000,00(5200,00 грн × 5) 1 26000,00 26000,00

всего: 54000,00 х х 62400,00

таким образом, среднедневная зарплата составит:62 400,00 грн : 354 к.дн. = 176,27 грн.Сумма отпускных за 24 к.дн. июня будет равна:176,27 грн × 24 к.дн. = 4230,48 грн.

Редакция газеты«Интерактивная бухгалтерия»

БУДЬ УСПЕшНЫМ! Залог успеха — это профессионализм! «Интерактивная бухгалтерия» — это комплекс услуг и сервисов для удовлетворения профессиональных потребностей самого взыскательного бухгалтера

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 13

Расчет оплаты переходных отпусков

порядок предоставления ежегодных отпусков определен законом украины «об отпусках» от 15.11.1996 г. № 504/96-вр (далее — закон об отпу-сках). а особенности расчета отпускных прописаны в порядке исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением кМу от 08.02.1995 г. № 100 (далее — порядок № 100).

Напомним: начисленную сумму оплаты отража-ют за календарный месяц с первого до последнего числа месяца. а оплату за время отпусков, в отли-чие от порядка их фактической выплаты, распре-деляют пропорционально времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце (пп. 1.6.1 инструкции по статистике зара-ботной платы, утвержденной приказом Госкомста-та от 13.01.2004 г. № 5, далее — инструкция № 5).

Следовательно, в случае когда период отпуска охватывает не один месяц:

среднюю зарплату для начисления отпускных опре-деляют в зависимости от месяца предоставле-ния отпуска, то есть расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска (абз. 2 п. 1 порядка № 100);

расчет стажа и продолжительности отпусков про-водят отдельно для каждого вида отпуска (еже-годный основной, ежегодный дополнительный, до-полнительный на детей и т.п.);

отпускные рассчитывают отдельно за каждый месяц, на который приходятся календарные дни от-пуска.

Напомним — при исчислении средней зарплаты в заработок для оплаты отпуска включают:

выплаты за время, в течение которого работни-ку сохраняется средний заработок (за время пре-дыдущего ежегодного отпуска, исполнения государ-ственных и общественных обязанностей, служебной командировки и т.д.), и пособие по временной не-трудоспособности (абз. 4 п. 3 порядка № 100);

премии за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев — в заработок за тот месяц, на который они приходят-ся согласно расчетной ведомости (абз. 1 п. 3 порядка № 100);

вознаграждения по итогам работы за год (за выслугу лет) — добавляют к каждому месяцу расчетного пери-ода — 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем за предыдущий календарный год (абз. 2 п. 3 порядка № 100).

из расчетного периода исключают календар-ные дни отпуска без сохранения зарплаты, предо-ставленные в соответствии со ст.ст. 25 и 26 зако-на об отпусках (см. письмо Минсоцполитики от 26.11.2012 г. № 1203/13/84-12). также Минсоцполи-тики разъяснило, что при исчислении средней зар-платы для оплаты отпусков из расчетного периода исключают периоды и других отпусков без сохра-нения зарплаты, предоставленных в соответствии с законодательством (см. письма от 12.01.2015 г. № 4/13/116-15, от 14.09.2015 г. № 520/18/99-15).

зачастую возникает следующий вопрос: нужно ли определять отдельно среднюю зарплату для каждого вида отпуска?

ранее специалисты Минсоцполитики считали, что все зависит от того, один приказ был издан о предоставлении отпусков или два отдельных при-каза. однако в конце прошлого года появилось но-вое разъяснение, в котором Минсоцполитики под-черкнуло, что расчетный период для исчисления средней заработной платы за время отпуска за-висит не от месяца издания приказа и количе-ства таких приказов, а от того, в каком именно календарном месяце, согласно приказу, работ-нику предоставляется отпуск (см. письмо Мин-соцполитики от 26.10.2016 г. № 1475/13/84-16).

рассмотрим расчет переходных отпускных на конкретной ситуации.

СитуацияРаботница Коваленко Елена Михайловна (админперсонал) берет ежегодный основ-ной отпуск с 23 мая 2017 года на 24 к.дн. и 17 к.дн. отпуска на детей. В течение рас-четного периода она находилась в отпуске без сохранения зарплаты 14 к.дн. (с 18 по 31 декабря 2016 года) согласно ст. 26 Зако-на об отпусках, на больничном — 20 к.дн. в ноябре 2016 года.

Переходные отпускные: начисление ЕСВ, налогообложение, отражение в отчетности

Ситуация, когда отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в следующих, встречается очень часто. Ведь работник может иметь право на ежегодный основной и дополнительный отпуска, а также на дополнительный отпуск на детей. И начало отпуска может приходиться на середину или конец календарно-го месяца. Поэтому каждый год весной возникают вопросы об особенностях начисления ЕСВ на переходные отпускные и их налогообложении

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 14

Для ежегодного основного отпуска и для отпуска на детей нужно определить отдельно расчетный пе-риод и среднюю зарплату для оплаты каждого отпу-ска (независимо от того, был издан один приказ на оба отпуска или на каждый — отдельный приказ).

основной ежегодный отпуск

Дополнение 1 к ситуацииВ течение расчетного периода (май 2016 года –

апрель 2017 года) начислили зарплату в размере 86 000 грн, больничные — в сумме 4100 грн и в февра-ле 2017 года — вознаграждение по итогам работы за 2016 год в сумме 6000 грн.

Шаг 1. расчетный период: май 2016 года – апрель 2017 года.

рассчитываем количество календарных дней в расчетном периоде за вычетом праздничных и нерабочих дней и календарных дней отпуска без сохранения заработной платы:

365 к.дн. - 11 н.дн - 14 к.дн. = 340 к.дн.

Шаг 2. заработок за расчетный период включа-ет сумму начисленной зарплаты, больничных, 1/12 вознаграждения, добавленного к заработку каждо-го месяца расчетного периода:

86 000 грн + 4100 грн + (6000 грн : 12) х 12 = 96 100 грн.

Шаг 3. Средняя зарплата для расчета отпускных составляет:

96 100 грн : 340 к.дн. = 282,65 грн.

Шаг 4. работнику должны начислить оплату за: 9 к.дн. ежегодного отпуска, которые приходятся на май 2017 года:282,65 грн х 9 к.дн. = 2543,85 грн; 15 к.дн. ежегодного отпуска, которые приходятся на июнь 2017 года (нерабочий день — 5 июня не учиты-вается):282,65 грн х 15 к.дн. = 4239,75 грн.

Дополнительный отпуск на детей

здесь нужно помнить, что праздничные и не-рабочие дни учитываются в продолжительность «детских» отпусков, то есть продолжительность от-пуска на такие дни не увеличивается. ведь ст. 781 кзот относительно невключения этих дней в про-должительность отпусков распространяется толь-ко на ежегодные отпуска.

Дополнение 2 к ситуацииВ течение расчетного периода (июнь 2016 года –

май 2017 года) начислили зарплату в размере 82 000 грн, больничные — в сумме 4100 грн и в февра-ле 2017 года — вознаграждение по итогам работы за 2016 год в сумме 6000 грн.

Шаг 1. расчетный период: июнь 2016 года – май 2017 года.

рассчитываем количество календарных дней в расчетном периоде за вычетом праздничных и не-рабочих дней и календарных дней отпуска без со-хранения заработной платы:

365 к.дн. - 11 н.дн - 14 к.дн. = 340 к.дн.

Шаг 2. заработок за расчетный период включа-ет сумму начисленной зарплаты, больничных, 1/12 вознаграждения, добавленного в заработок каждо-го месяца расчетного периода:

82 000 грн + 4100 грн + (6000 грн : 12) х 12 = 92 100 грн.

Шаг 3. Средняя зарплата для расчета отпускных составляет:

92 100 грн : 340 к.дн. = 270,88 грн.

Шаг 4. отпускные за 17 к.дн. отпуска на детей начисляют в июне 2017 года, когда уже известна зарплата за май. ведь поскольку «детский» отпуск начинается в июне, то расчетным периодом будет июнь 2016 года – май 2017 года.

работнику должны начислить оплату за 17 к.дн. отпуска на детей, которые приходятся на июнь и июль 2017 года, в т.ч.:

за 14 к.дн. июня (неробочий день — 28 июня включа-ем в отпуск):270,88 грн х 14 к.дн. = 3792,32 грн; за 3 к.дн. июля:270,88 грн х 3 к.дн. = 812,64 грн.

Начисление ЕСВ на переходные отпускные

в случае если период отпуска охватывает не один календарный месяц, то еСв начисляется от-дельно за каждый месяц, на который приходится отпуск (пп. 2 п. 3 р. IV инструкции о порядке на-числения и уплаты единого взноса на общеобяза-тельное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449, далее — инструкция № 449). Максимальную величину при начислении еСв на сумму оплаты ежегодного отпуска, период которых — более одно-го месяца, применяют отдельно за каждый месяц.

Заметим: начиная с 17.05.2016 г. больше не нужно соблюдать очередность учета выплат при начислении еСв, которая предусматривалась пре-дыдущей редакцией вышеуказанной нормы.

Дополнение 3 к ситуацииВоспользуемся вышеприведенными данными, но

допустим, что в мае за 12 р.дн. работнице была на-числена также зарплата в сумме 5200 грн.

В базу начисления ЕсВ за май 2017 года включа-ют сумму начисленной майской зарплаты (5200 грн) и майских отпускных (2543,85 грн), итого — 7743,85 грн (5200 грн + 2543,85 грн).

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 15

поскольку отпускные должны выплатить не позднее чем за 3  дня до начала отпуска, то их начисляют в мае 2017 года, и в этом же месяце начисляется еСв:

на майскую зарплату:5200 грн х 22% = 1144 грн; на майские отпускные:2543,85 грн х 22% = 559,65 грн; на июньские отпускные, начисленные в мае:4239,75 грн х 22% = 932,75 грн.

отпускные в отчетности по ЕсВ. особенно-сти отражения переходных отпускных определены п. 9 р. IV порядка формирования и предоставле-ния страхователями отчета относительно сумм на-численного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утверж-денного приказом Минфина от 14.04.2015 г. № 435, далее — порядок № 435).

отражая переходные отпускные в таблице 6 Формы № Д4, нужно учесть:

суммы, начисленные за дни ежегодных и допол-нительных отпусков, вносят в графу 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати (доходу) (усього з початку звітного місяця)», прописывая сумму, кото-рая приходится на дни отпуска в соответствую-щем месяце, с кодом типа начислений «10» и указы-вая в реквизите 11 месяц, за который они начислены; отпускные, приходящиеся на дни отпуска следу-ющих месяцев, отражают в отдельных строках, следующих за первой строкой, с кодом типа начисле-ний «10» и указанием соответствующего месяца, но реквизит 15 не заполняем.

таким образом, в таблице 6 Формы № Д4 за май 2016 года для застрахованного лица отводят три строки:

в первой строке отражают майскую зарплату, указы-вая в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — «1», реквизит 10 «Код типу нарахувань» не заполняют, в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — «052017», в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових/ЦП відносинах протягом звітного місяця» — «31», в реквизитах 17–18 записы-вают сумму 5200,00 грн, а в реквизите 21 — сумму на-численного еСв — 1144,00 грн; во второй строке показывают отпускные за май 2017 года, указывая в реквизите 9 — «1», в реквизи-те 10 проставляют «10», в реквизите 11 — «052017», реквизит 15 не заполняют, в реквизитах 17–18 запи-сывают сумму 2543, 85 грн, а в реквизите 21 — сумму начисленного еСв — 559,65 грн; в третьей строке показывают отпускные за июнь 2017 года, указывая в реквизите 9 — «1», в реквизи- те 10 — «10», в реквизите 11 — «062017», реквизит 15 не заполняют, в реквизитах 17–18 записывают сум-му отпускных — 4239,75 грн, а в реквизите 21 — сум- му начисленного еСв — 932,75 грн.

отпускные за 17 к.дн. отпуска на детей начислят в июне 2017 года, поэтому их отразят в таблице 6 Формы № Д4 за июнь 2017 года в двух строках:

в первой строке покажут отпускные за июнь 2017 го- да, указывая в реквизите 9 — «1», в реквизите 10 про-ставляют «10», в реквизите 11 — «062017», в реквизи-те 15 — «30», в реквизитах 17–18 записывают сумму 3792,32 грн, а в реквизите 21 — сумму начисленного еСв — 834,31 грн (3792,32 грн х 22%); во второй строке показывают отпускные за июль 2017 года, указывая в реквизите 9 — «1», в реквизи-те 10 — «10», в реквизите 11 — «072017», реквизит 15 не заполняют, в реквизитах 17–18 записывают сумму отпускных — 812,64 грн, а в реквизите 21 — сумму на-численного еСв — 178,78 грн (812,64 грн х 22%).

о том, как определять базу начисления еСв за ме-сяц, в котором начислена зарплата и отпускные — в материале «Переходной отпуск: как определять доплату до минзарплаты и начислять ЕСВ» газе-ты № 34/2017. а как быть, когда начисленная зар-плата за месяц меньше размера минзарплаты, — в материалах «Обеспечение минимального уровня зарплаты: основные правила и расчет доплаты» газеты № 17/2017 и «Доплата до минзарплаты: топ-10 актуальных вопросов» газеты № 20/2017.

Налогообложение переходных отпускных

При обложении НДФЛ доходов в виде зарпла-ты за период ее сохранения (в т.ч. оплаты отпусков) их относят в соответствующие налоговые периоды, за которые они начислены (абз. 3 пп. 169.4.1 нку). поэтому при налогообложении отпускных опре-деляют базу обложения нДФл и применяют на-логовую соцльготу отдельно за каждый месяц, на который приходится отпуск. вместе с тем к суммам отпускных, начисленных за следующие месяцы, на-логовую соцльготу не применяют, поскольку еще не известен общий месячный налогооблагаемый доход за этот месяц.

В общий налогооблагаемый доход мая 2017 года включают майскую зарплату и майские отпускные в общей сумме:

5200 грн + 2543,85 грн = 7743,85 грн.Сумма удержанного нДФл составит: 7743,85 грн х

18% = 1393,89 грн, а военного сбора: 7743,85 грн х 1,5% = 116,16 грн.

начисленные за июнь 2017 года отпускные за 15 к.дн. ежегодного отпуска и 14 к.дн. отпуска на детей включают в общий налогооблагаемый до-ход за июнь 2017 года.

поскольку отпускные за 15 к.дн. июня начисли-ли в мае, то нДФл и военный сбор тоже удержива-ют в мае 2017 года и перечисляют в бюджет при выплате майских отпускных:

нДФл в сумме:4239,75 грн х 18% = 763,16 грн; военный сбор:4239,75 грн х 1,5% = 63,60 грн.

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 16

по правилам пп. 168.1.2 нку налог уплачивает-ся (перечисляется) в бюджет при выплате налого- облагаемого дохода единым платежным до-кументом. итак, нДФл со всей суммы отпускных (и майских, и июньских, начисленных в мае) пере-числяется в бюджет в день выплаты отпускных (то есть в мае).

но в общий налогооблагаемый доход за июнь 2017 года включают: оплату и за 15 к.дн. ежегодного отпуска, и за 14 к.дн. дополнительного отпуска на детей.

поэтому в июне 2017 года при выплате отпуск-ных за 17 к.дн. «детского» отпуска нужно будет удержать:

нДФл с июньских отпускных (14 к.дн.) в сумме: 3792,32 грн х 18% = 682,62 грн, из июльских отпускных (3 к.дн.): 812,64 грн х 18% = 146,28 грн;

военный сбор: с июньских отпускных (14 к.дн.) в сум-ме: 3792,32 грн х 1,5% = 56,88 грн, из июльских отпуск-ных (3 к.дн.): 812,64 грн х 1, 5% = 12,19 грн.

при налогообложении июльские отпускные включают в общий налогооблагаемый доход за июль 2017 года.

распределение отпускных между месяцами при-меняется для того, чтобы правильно:

определить сумму нДФл, в частности, если налого-плательщик имеет право на налоговую соцльготу в конкретном месяце;

отразить отпускные в форме № 1ДФ.

отражение в форме № 1ДФ. поскольку отпуск-ные за июль 2017 года начислили в июне, то сум-му начисленных июльских отпускных включают в форму № 1ДФ за ІІ квартал 2017 года (см. разъяс-нение из подкатегории 103.25 системы «зІр»). ведь в графе 3а «Сума нарахованого доходу» формы № 1 ДФ за отчетный квартал отражают доход, на-численный физлицу в соответствии с признаком дохода согласно справочнику признаков доходов. при начислении дохода его отражают в графе 3а обязательно, независимо от того, выплачены дан-ные доходы или нет (п. 3.2 порядка заполнения и предоставления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанно-го с них налога, утвержденного приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4). при этом не имеет значения, за какой период начислены данные доходы.

поэтому начисленную и выплаченную работни-ку в июне 2017 года сумму отпускных за июль 2017 го- да (812,64 грн) и удержанный (перечисленный) из них НДФЛ (146,28 грн) нужно отразить в форме № 1ДФ за ІІ квартал 2017 года. подробнее об этом — в материале «Как отразить «переходные» от-пускные в форме № 1ДФ» газеты № 69/2017.

Редакция газеты«Интерактивная бухгалтерия»

БухгАлТЕрСКИй СЕрВИС ПОСТОяННО ОБНОВляЕТСя: КАжДЫЙ ЧАС — СВЕЖИЕ ПрОфЕССИОНАлЬНыЕ НОВОСТИ,

ЕжЕДНЕВНО — ВАЖНАя И ПОлЕзНАя ИНфОрмАцИя Для рАБОТы!

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 17

ОТВЕТ: Сначала разберемся с определением ненормированного рабочего дня. Это особый ре-жим рабочего времени, который устанавливается для определенной категории работников в случае невозможности нормирования времени трудово-го процесса. при необходимости категория ра-ботников с ненормированным рабочим днем выполняет работу сверх нормальной продол-жительности рабочего времени, но данная работа не считается сверхурочной (п. 1 реко-мендаций относительно порядка предоставления работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного отпуска за особый характер труда, утвержденных приказом Мин-труда от 10.10.1997 г. № 7, далее — рекомендации № 7). поэтому ненормированный рабочий день не может применяться для всех без исклю-чения работников, а работа сверх нормальной продолжительности рабочего времени для работ-ников с ненормированным рабочим днем допуска-ется, если в этом возникает необходимость.

ненормированный рабочий день, согласно п. 5 рекомендаций № 7, может устанавливаться для от-дельных категорий работников, а именно для лиц:

работа которых не подлежит точному учету времени; рабочее время которых в связи с характером труда делится на части неопределенной продолжительно-сти (сельское хозяйство); которые распределяют время работы по своему усмо-трению.

Суммированный учет рабочего времени — его вводят на непрерывно действующих предприяти-ях, в учреждениях, организациях, а также в отдель-ных производствах, цехах, участках, отделениях и на некоторых видах работ, где по условиям произ-водства (работы) не может быть соблюдена уста-новленная для данной категории работников еже-дневная или еженедельная продолжительность рабочего времени (ст. 61 кзот). Суммированный учет рабочего времени устанавливают по согласо-ванию с профсоюзом таким образом, чтобы про-должительность рабочего времени за учетный период не превышала нормальное число рабочих часов, установленное ст.ст. 50 и 51 кзот. при от-сутствии профсоюза этот вопрос может быть уре-гулирован коллективным договором (п. 2 Методи-

ческих рекомендаций относительно применения суммированного учета рабочего времени, утверж-денных приказом Минтруда от 19.04.2006 г. № 138, далее — Методрекомендации № 138).

при этом работникам с суммированным учетом рабочего времени в соответствии с п. 10 Методре-комендаций № 138:

рабочее время, отработанное сверх нормы про-должительности рабочего времени за учетный пери-од, считают сверхурочным и оплачивают согласно ст. 106 кзот;

оплату за все часы сверхурочной работы осущест-вляют в конце учетного периода; работа сверх нормы рабочего времени, предусмо-тренная графиком в отдельные дни, недели, месяцы учетного периода, при сохранении нормы рабочего времени за учетный период, не является сверхуроч-ной работой;

переработку нормы рабочего времени, которая возникает в отдельные дни при суммированном уче-те, можно компенсировать дополнительными днями отдыха или уменьшением продолжительно-сти работы в другие дни учетного периода.

вместе с тем дополнительный отпуск за не-нормированный рабочий день (до 7 календар-ных дней) предоставляют как компенсацию за выполненный объем работ, степень напряжен-ности, сложность и самостоятельность в работе, необходимость периодического выполнения служебных задач сверх установленной продол-жительности рабочего времени (п. 3 рекоменда-ций № 7).

таким образом, сочетание суммированного уче-та рабочего времени с установлением условий не-нормированного рабочего дня вряд ли возможно.

Работа на условиях неполного рабочего дня

в п. 2 рекомендаций № 7 прописано, что ненор-мированный рабочий день не применяется для работников, занятых на работе с неполным рабо-чим днем. а для тех работников, которые трудят-ся на условиях неполной рабочей недели, ненор-мированный рабочий день может применяться.

Предоставляют ли отпуск за ненормированный рабочий день работникам с неполным рабочим днем и с суммированным учетом рабочего времени

Предприятие в колдоговоре предусмотрело перечень должностей работников, которым предо-ставляют ежегодный дополнительный отпуск работникам с ненормированным рабочим днем. В данном перечне есть работники, которые трудятся на условиях неполного рабочего дня, и работ-ники, для которых введен суммированный учет рабочего времени. Можно ли указанным категориям работников предоставлять такой дополнительный отпуск?

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 18

в свою очередь, ведь рекомендации № 7 не заре-гистрированы в Минюсте, а значит, не явля-ются нормативно-правовым актом. но общими определениями из них можно воспользоваться из-за отсутствия их в других нормативах. однако Минсоцполитики, анализируя рекомендации № 7, делает вывод, что действующее законодатель-ство не содержит запрета на применение не-нормированного рабочего дня для работников, занятых на работе с неполным рабочим днем (письмо от 02.02.2015 г. № 102/13/84-15). при этом особенности применения условий ненормирован-ного рабочего дня стоит прописать в колдоговоре, ведь при определении продолжительности отпус-ка за ненормированный рабочий день должна учи-тываться занятость в таких условиях.

Следовательно, работники с суммированным рабочим временем не имеют права на ежегод-ный дополнительный отпуск за ненормирован-ный рабочий день, а для работников, которые трудятся на условиях неполного рабочего дня, данный запрет отсутствует.

подробнее об особенностях предоставления от-пусков работникам, которые трудятся на условиях неполного рабочего времени (с ситуациями и чис-ловыми примерами), читайте в материале «Непол-ное рабочее время: особенности предоставления отпусков».

Редакция газеты «Интерактивная бухгалтерия»

Привилегии «Интерактивной бухгалтерии»:

• Не требует программного обеспечения. Не нужно тратить время на установку дополнительного про-граммного обеспечения. Система отлично работает на любой операционной системе и в любом интернет-браузере.

• оперативность получения профессиональной информации. Ежедневно вы читаете новые аналити-ческие статьи, комментарии к событиям и документам. Аналитика поступает сразу же из-под пера высоко-квалифицированного специалиста.

• База всех нормативных документов. Вместе с аналитическими материалами подписчик получает все без исключения нормативные документы, на которые ссылаются авторы публикаций. В вашем распоряжении вся имеющаяся нормативная база, которая ежедневно обновляется и дополняется.

• Бесплатные онлайн-консультации. Каждый подписчик получает постоянную поддержку высококвалифи-цированных специалистов в области бухгалтерского, налогового учета и права. Вы сможете задать вопросы в режиме 24/7, что позволит всегда поддерживать успех вашей бухгалтерии.

А сколько привилегий насчитаете вы?

«Интерактивная бухгалтерия» — издание, которое все ждали!

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 19

Порядок предоставления совместителям ежегодных отпусков

Ежегодный основной отпуск. по общему правилу право у работника на ежегодный отпуск в первый год работы наступает по истечении ше-сти месяцев непрерывной работы на данном пред-приятии (ч. 5 ст. 10 закона украины «об отпусках» от 15.11.1996 г. № 504/96-вр, далее — закон об от-пусках).

однако ч. 7 этой статьи определяет категории работников, которые при наступлении определен-ных обстоятельств имеют право на ежегодный от-пуск полной продолжительности до наступления 6-месячного срока непрерывной работы в первый год работы на данном предприятии. Среди них и совместители, которые могут взять ежегодный отпуск на работе по совместительству одновре-менно с отпуском по основному месту работы (п. 6 ч. 7 ст. 10 закона об отпусках).

если же отпуск по основному месту работы большей продолжительности, то на работе по со-вместительству можно взять отпуск без сохране-ния зарплаты (до окончания отпуска по основному месту работы) на основании п. 14 ч. 1 ст. 25 закона об отпусках).

в случае же если отпуск большей продолжитель-ности на работе по совместительству, то Минсоц-политики в письме от 12.08.2016 г. № 1294/13/84-16 предлагает следующие варианты для совместителя:

можно на основном месте работы работать, а по со-вместительству — продолжать находиться в ежегод-ном отпуске;

на работе по совместительству получить компенса-цию, если он уже отгулял 24 к.дн. на работе по совме-стительству на основании ч. 4 ст. 24 закона об отпу-сках;

на основном месте работы оформить несколько дней отпуска без сохранения зарплаты по соглашению сто-рон на основании ст. 26 закона об отпусках.

Ежегодный дополнительный отпуск (ст.ст. 7 и 8 закона об отпусках) предоставляется за факти-чески отработанное время в рабочем году, за кото-рый предоставляется отпуск. поэтому такой отпуск полной продолжительности, как правило, не пре-доставляют заранее (до окончания рабочего года, за который он предоставляется).

законодательство не устанавливает прямых запретов на предоставление совместителям еже-годных дополнительных отпусков за работу во вредных, тяжелых и особых условиях труда. но до-полнительные отпуска согласно ст.ст. 7 и 8 закона об отпусках предоставляют при условии, если:

работник-совместитель трудится во вредных и тяже-лых условиях или в особых условиях труда не мень-ше половины продолжительности рабочего време-ни, установленной для данной категории работников производств, цехов, профессий, должностей и ведет-ся учет этого рабочего времени;

наличие вредных и тяжелых условий труда подтверж-дено аттестацией рабочего места; конкретная продолжительность такого ежегодно-го дополнительного отпуска для данной профессии (должности, работы) определена в коллективном или трудовом договоре.

подробнее об этом — в материале «Имеет ли право совместитель на дополнительный отпуск за особый характер труда» газеты № 113/2013.

Совместители зачастую работают на условиях неполного рабочего времени, поэтому нередко возникает вопрос: можно ли работникам, которые трудятся на условиях неполного рабочего дня или неполной рабочей недели, предоставлять ежегод-ный дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день?

несколько лет назад Минсоцполитики сдела-ло вот какой вывод: такие работники (включая занятых неполный рабочий день), имеют право на отпуск за ненормированный рабочий день, но продолжительность данного отпуска зависит от занятости работника в таких условиях, и эта воз-можность должна быть предусмотрена колдогово-ром (см. письмо Минсоцполитики от 02.02.2015 г. № 102/13/84-15). подробнее об этом — в материа-ле «Предоставляют ли отпуск за ненормирован-ный рабочий день работникам с неполным рабо-чим днем и с суммированным учетом рабочего времени» газеты № 80/2017.

Другие ежегодные дополнительные отпуска. на ежегодные дополнительные отпуска имеют право госслужащие, должностные лица местного самоуправления, прокуроры, работники диплома-тических служб, но для этих категорий лиц работа на условиях совместительства не предусмотрена.

Предоставление отпусков совместителям: когда, какие, сколькоЗачастую возникают вопросы о предоставлении отпусков совместителям, если их периоды по основному месту работы и по совместительству не совпадают. Также основные работники имеют право на ряд дру-гих дополнительных отпусков, а вот совместители — не всегда. Да и при начислении отпускных внутрен-ним совместителям иногда бухгалтеры допускают ошибки. Поэтому выясним, как предоставляют отпуска совместителям и исчисляют оплату за дни отпуска

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 20

а вот медицинские работники имеют право на ежегодный дополнительный отпуск за непрерыв-ный стаж, предусмотренный п. «н» ст. 77 основ законодательства украины о здравоохранении от 19.11.1992 г. № 2801-XII, как по основному месту работы, так и по совместительству (см. письмо Минсоцполитики от 22.01.2015 г. № 649/0/14-15/13).

На какие виды дополнительных отпусков может рассчитывать совместитель

акцентируем внимание на самых распростра-ненных видах дополнительных отпусков.

социальные отпуска. на «детский» отпуск имеют право работники, категории которых пе-речислены в ч. 1 ст. 19 закона об отпусках, и по основному месту работы, и по совместитель-ству (см. письмо Минсоцполитики от 05.08.2016 г. № 438/13/116-16).

к тому же совместители имеют право и на дру-гие социальные отпуска: отпуск в связи с беремен-ностью и родами, отпуск по уходу да ребенком до достижения им 3-х (6-ти) лет, а также другие соци-альные отпуска.

Дополнительный отпуск участникам боевых действий и инвалидам войны — появился два года назад (ст. 162 закона об отпусках). Минсоцпо-литики и Гоструда считают, что этот отпуск можно предоставлять и на работе по совместительству, ведь запрета для этого нет.

Дополнительный учебный отпуск. Этот от-пуск не предоставляют на работе по совместитель-ству, ведь в ст. 216 кзот четко прописано, что на время дополнительного отпуска в связи с учебой сохраняется средняя зарплата только по основно-му месту работы.

Чернобыльский отпуск тоже относится к кате-гории дополнительных отпусков. но Минсоцполи-тики считает, что данный отпуск предоставляется только по основному месту работы. причиной тому, как понимаем, является источник финанси-рования — ведь расходы на предоставление таких отпусков возмещаются из госбюджета.

Расчет отпускных совместителям

в данном случае действует общий механизм расчета оплаты за дни отпуска, определенный п. 7 порядка исчисления средней заработной платы, ут-вержденного постановлением кМу от 08.02.1995 г. № 100.

поэтому вопросы чаще всего возникают при ис-числении отпускных внутренним совместителям. ведь на практике нередко путают внутреннее со-вместительство (работа по основному месту рабо-ты и по совместительству на одном и том же пред-приятии) с доплатой за совмещение профессий (должностей).

если работник на том же предприятии выполня-ет другую работу (по другой должности, профессии) за пределами основного рабочего времени, то это другой трудовой договор на условиях совмести-тельства. в данном случае работнику как совме-стителю присваивают другой табельный номер, открывают еще одну личную карточку (по типовой форме № п-2), отдельно начисляют зарплату, боль-ничные, отпускные.

При исчислении оплаты за дни ежегодного отпуска для работника, который является вну-тренним совместителем:

отсчет рабочего года начинают со дня заключе-ния трудового договора на работе по совмести-тельству;

стаж для предоставления разных видов отпусков на работе по совместительству подсчитывают от-дельно;

продолжительность отпуска на работе по совме-стительству исчисляют отдельно для разных ви-дов ежегодных отпусков;

расчетный период определяют с учетом того, сколь-ко работник отработал на работе по совместитель-ству до месяца предоставления отпуска.

таким образом, очевидно, что расчет отпускных основного работника и совместителя проводят от-дельно, поэтому и средняя зарплата для оплаты дней отпуска будет разной.

Светлана ЛИСТРОВАЯ,бухгалтер-эксперт

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 21

Виды отпусков без сохранения зарплаты

отпуска без сохранения заработной платы предо-ставляются работникам согласно ст.ст. 25 и 26 закона украины «об отпусках» от 15.11.1996 г. № 504/96-вр (далее — закон об отпусках) и по другим законам. ус-ловно их можно разделить на:

обязательные для некоторых категорий лиц — при наступлении определенных обстоятельств, ко-торые предоставляются по желанию работника (ст. 25);

по соглашению сторон — на срок, обусловленный соглашением между работодателем и работником, но не более чем 15 к.дн. в году (ст. 26). проектом трудо-вого кодекса предлагается увеличить его продолжи-тельность до 3-х месяцев;

по основаниям, предусмотренным другими законо-дательными актами.

в числе последних, в частности, такие отпуска без сохранения зарплаты, как:

работникам-студентам и работникам-аспиран-там, обучающимся без отрыва от производства, в по-следние годы обучения (ст. 218 кзот);

чернобыльцам 3-й категории — одному из роди-телей, имеющих несовершеннолетних детей и про-живающих на территориях зон радиоактивного за-грязнения (п. 3 ч. 1 ст. 22 закона украины «о статусе и социальной защите граждан, пострадавших вслед-ствие чернобыльской катастрофы» от 28.02.1991 г. № 796-XII);

военнослужащим по семейным обстоятельствам в случаях, предусмотренных ч. 9 ст. 101 закона украи-ны «о социальной и правовой защите военнослужа-щих и членов их семей» от 20.12.1991 г. № 2011-XII;

бывшим несовершеннолетним узникам кон-центрационных лагерей, гетто, других мест прину-дительного содержания, женам (мужьям) умерших жертв нацистских преследований (ст.ст. 62–64 закона украины «о жертвах нацистских преследований» от 23.03.2000 г. № 1584-III);

уполномоченным лицам местной организации партии на время предвыборной компании, до-веренным лицам кандидатов в местные депутаты (ч. 10 ст. 61, ч. 6 ст. 63 закона украины «о местных вы-борах» от 14.07.2015 г. № 595-VIII);

уполномоченным лицам местной организации партии, доверенным лицам кандидатов в народ-

ные депутаты (ч. 8 ст. 75, ч. 8 ст. 76 закона украи-ны «о выборах народных депутатов украины» от 17.11.2011 г. № 4061-VI).

к тому же и сегодня остается в силе норма, на-деляющая правом руководителей органов ис-полнительной власти и других госорганов предоставлять отпуска без сохранения зарпла-ты на определенный этими руководителями срок (п. 9 «заключительных положений» закона украины «о внесении изменений и признании утративши-ми силу некоторых законодательных актов украи-ны» от 28.12.2014 г. № 76-VIII). на указанный отпуск не распространяется ограничение продолжитель-ности отпусков без сохранения зарплаты (15 к.дн.), установленное ст. 26 закона об отпусках.

Заметим: работодатель не имеет права уста-навливать другие виды неоплачиваемых отпусков, кроме предусмотренных законом (см. письмо Мин-соцполитики от 29.04.2016 г. № 243/13/116-16).

Включать ли период неоплачиваемого отпуска в стаж для отпуска

особенности определения стажа для предостав-ления ежегодных основных и дополнительных от-пусков определяет ст. 9 закона об отпусках.

В стаж для предоставления ежегодных основ-ных отпусков:

включают периоды отпусков без сохранения за-работной платы, определенные ст.ст. 25 и 26 зако-на об отпусках (кроме отпусков по уходу за ребенком до 3-х (6-ти) лет, а также в случаях, предусмотренных законодательством, — до 16-ти (18-ти) лет);

не включают дни отпуска без сохранения зарпла-ты, превышающие продолжительность, установ-ленную ст.ст. 25 и 26 закона об отпусках.

а также Минсоцполитики в письме от 12.01.2015 г. № 4/13/116-15 подчеркивает: нет правовых осно-ваний для зачисления в стаж для предоставле-ния ежегодных отпусков времени пребывания работника в отпуске без сохранения заработ-ной платы, предоставленной по другим основа-ниям, чем предусмотрено ст.ст. 25 и 26 закона об отпусках.

Отпуск без сохранения заработной платы: как влияет на продолжительность ежегодного отпуска и его оплатуПоследние два года работодатели иногда отправляли работников в отпуска без сохранения зарплаты. Часто, дабы это не выглядело как принуждение, администрация обращалась к работникам с просьбой напи-сать заявление о предоставлении отпуска без сохранения зарплаты. Посему выясним, как неоплачиваемые отпуска могут повлиять на продолжительность ежегодного отпуска и сумму отпускных

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 22

В стаж для предоставления ежегодных до-полнительных отпусков вообще не учитываются отпуска без сохранения зарплаты (абсолютно все без исключений), что следует из ч. 2 ст. 9 закона об отпусках.

Влияет ли неоплачиваемый отпуск на продолжительность ежегодного отпуска

продолжительность ежегодных основных и до-полнительных отпусков уменьшается, если в со-ответствующем рабочем году были периоды, которые не засчитываются в стаж для предо-ставления данных отпусков.

так, продолжительность ежегодного основ-ного отпуска будет меньше, если в течение рабо-чего года, за который предоставляется ежегодный отпуск, были отпуска без сохранения зарплаты, предусмотренные другими законами, кроме закона об отпусках, или большей продолжи-тельности, нежели указано в ст.ст. 25 и 26 данного закона.

Пример 1Работник принят на работу 26.04.2016 г. Рабочий год для ежегодного отпуска: 26.05.2016 г. – 25.05.2017 г. Ежегодный ос-новной отпуск — 24 к.дн. Была временная нетрудоспособность в ноябре 2016 года — 18 к.дн. и отпуск без сохранения зарплаты по соглашению сторон с 1 по 28 февраля 2017 года. Ежегодный основной отпуск ра-ботник берет с 03 мая 2017 года.

в течение рабочего года был предоставлен от-пуск без сохранения зарплаты большей продолжи-тельности, чем установлено ст. 26 закона об отпу-сках (15 к.дн.). поэтому дни превышения в стаж для предоставления ежегодного основного отпуска не включаются:

28 к.дн. - 15 к.дн. = 13 к.дн.

Стаж для предоставления ежегодного основно-го отпуска за вычетом праздничных и нерабочих дней (ст. 73 кзот) и 13 к.дн. (превышение над про-должительностью, установленной ст. 26 закона об отпусках) отпуска без сохранения заработной пла-ты составляет:

365 к.дн. - 11 к.дн. - 13 к.дн. = 341 к.дн.

тогда продолжительность ежегодного основно-го отпуска за 2016–2017 рабочий год составит:

(24 к.дн. : (365 к.дн. - 11 к.дн.)) х 341 к.дн. = 23,1 к.дн., с округлением — 23 к.дн.

На продолжительность ежегодного допол-нительного отпуска, предоставляемого по ст.ст. 7 и 8 закона об отпусках, влияют все виды отпу-сков без сохранения зарплаты и другие неотра-

ботанные периоды и периоды сохранения средне-го заработка.

Дополнение 1 к примеру 1Предположим, что работник имеет право на до-

полнительный ежегодный отпуск за ненормирован-ный рабочий день — 7 к.дн., который он тоже берет в мае 2017 года.

тогда в стаж для предоставления ежегодного дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день не включают период временной не-трудоспособности (18 к.дн.) и период отпуска без сохранения заработной платы (28 к.дн.).

Стаж для предоставления ежегодного дополни-тельного отпуска за вычетом праздничных и не-рабочих дней (ст. 73 кзот), периодов временной нетрудоспособности и отпуска без сохранения зар-платы согласно ч. 2 ст. 9 закона об отпусках состав-ляет:

365 к.дн. - 11 к.дн. - 18 к.дн. - 28 к.дн. = 308 к.дн.

продолжительность ежегодного дополнитель-ного отпуска за 2016–2017 рабочий год определя-ют пропорционально фактически отработанному времени, и она равна:

(7 к.дн. : (365 к.дн. - 11 к.дн.)) х 308 к.дн. = 6 к.дн.

Расчет отпускных, если был неоплачиваемый отпуск

расчетный период: время, в течение кото-рого работники согласно действующему зако-нодательству или по другим уважительным причинам не работали и за ними не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода (абз. 6 п. 2 порядка исчис-ления средней заработной платы, утвержденного постановлением кМу от 08.02.1995 г. № 100).

к таким периодам относятся и отпуска без со-хранения зарплаты, предоставленные согласно ст.ст. 25 и 26 закона об отпусках и другим законо-дательным актам. однако нужно учитывать, что из расчетного периода не исключают календарные дни, превышающие законодательно установ-ленную продолжительность отпуска без сохра-нения зарплаты.

средняя зарплата для оплаты отпуска. в слу- чае если в расчетном периоде был отпуск без со-хранения зарплаты, предусмотренный законо-дательными актами, среднедневную зарплату для оплаты дней отпуска определяют, разделив суммарный заработок за последние перед пре-доставлением отпуска 12 месяцев на соответ-ствующее количество календарных дней года, уменьшенное на количество:

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 23

праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством (ст. 73 кзот); календарных дней пребывания работника в отпу-ске без сохранения зарплаты, предоставленного со-гласно ст.ст. 25 и 26 закона об отпусках и на осно-вании других законов (см. письмо Минсоцполитики от 26.11.2012 г. № 1203/13/84-12).

покажем, как проводить в данном случае расчет отпускных.

Дополнение 2 к примеру 1Заработок за расчетный период (май 2016 года –

апрель 2017 года) составил 56 000 грн, включая сум-му начисленных больничных.

Продолжительность отпуска. учитывая вы-шеприведенные расчеты, за 2016–2017 год работ-ник имеет право на ежегодный основной отпуск — 23 к.дн. и ежегодный дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день — 6 к.дн.

расчетный период (май 2016 года – апрель 2017 года) насчитывает:

365 к.дн. - 11 к.дн. - 15 к.дн. = 339 к.дн.

как видим, из расчетного периода исключаем только 15 к.дн. отпуска без сохранения заработной

платы, предусмотренные ст. 26 закона об отпусках, а не все 28 к.дн. отпуска без сохранения зарплаты.

среднедневная зарплата для оплаты ежегод-ного отпуска равна:

56 000 грн : 339 к.дн. = 165,19 грн.

оплата календарных дней ежегодного отпу-ска составляет:

за 23 к.дн. основного отпуска: 165,19 грн х 23 к.дн. = 3799,37 грн; за 6 к.дн. дополнительного отпуска: 165,19 грн х 6 к.дн. = 991,14 грн.

Следовательно, отпуск без сохранения зарпла-ты при определенных обстоятельствах влияет на стаж для предоставления отпуска, продолжитель-ность отпуска, расчетный период и среднюю зар-плату для оплаты отпускных.

о том, как от отпуска без сохранения зарпла-ты зависит страховой и пенсионный стаж, а также расчет больничных и декретных, — в материалах «Какие последствия для госслужащих и других категорий работников будет иметь отпуск без сохранения зарплаты» газеты № 194/2014.

Светлана ЛИСТРОВАЯ,бухгалтер-эксперт

НОВОСТИ ПО ПОчТЕОТПрАВЬТЕ СВОй e-mail И ЕжЕДНЕВНО (В рАБОчИЕ ДНИ) ПОЛУЧАЙТЕ ПОДБОРКУ СВЕжЕЙ АНАЛИТИКИ!

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 24

Когда выплачивают компенсацию за неиспользованные дни отпуска

ответ на данный вопрос предоставляет ст. 24 закона об отпусках. в ней приведен исчерпыва-ющий перечень случаев, в которых выплачивают компенсацию за неиспользованные дни ежегодно-го основного и дополнительного отпусков, а также дополнительного отпуска работникам, имеющим детей. такую компенсацию предоставляют:

при увольнении работника — денежную компенса-цию выплачивают за все неиспользованные дни еже-годного отпуска, а также за дополнительные отпуска работникам, имеющим детей или совершеннолетне-го ребенка-инвалида с детства подгруппы а I группы;

в случае перевода работника на работу на другое предприятие — денежную компенсацию за отпуск по его желанию могут перечислить на счет предпри-ятия, на которое перешел работник (или выплатить при увольнении);

когда по желанию работника часть ежегодного от-пуска заменяется денежной компенсацией — при условии, если продолжительность предоставленного работнику ежегодного и дополнительных отпусков — не менее 24 к.дн. (эту компенсацию не предоставляют за дни дополнительных отпусков на детей, ее можно получить только при увольнении);

в случае смерти работника — компенсацию за неис-пользованные отпуска выплачивают наследникам.

НапомнимСрок давности для выплаты денежной компенсации за неиспользованные работ-ником дни отпуска не установлен. То есть если работник не брал ежегодные и «дет-ские» отпуска несколько лет, при увольне-нии компенсацию предоставляют за все годы (письмо Минтруда от 22.02.2008 г. № 33/13/116-08).

Обратите вниманиеКогда работнику был установлен испы-тательный срок и его увольняют как не прошедшего испытания по ст. 28 КЗоТ, то такому работнику обязаны тоже на-

числить и выплатить компенсацию за дни неиспользованного отпуска, как и другим работникам.

За какие отпуска и в каких случаях не выплачивают компенсацию

не стоит рассчитывать на получение компенса-ции за неиспользованные дни отпуска лица в воз-расте до 18-ти лет (ст. 24 закона об отпусках, ч. 5 ст. 83 кзот).

Не выплачивают компенсацию также за учебные, творческие, чернобыльские отпуска и отпуска для подготовки и участия во всеукра-инских и международных спортивных сорев-нованиях

Расчетный период для компенсации

основным документом, которым нужно руковод-ствоваться при исчислении суммы компенсации, — является порядок № 100. Согласно абз. 1 п. 2 данно-го документа, для расчета суммы компенсации (как и для отпускных) берут выплаты за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выплаты компенсации. работнику, про-работавшему менее года, среднюю зарплату для расчета компенсации исчисляют исходя из выплат за фактическое время работы: с первого числа ме-сяца после оформления на работу до первого чис-ла месяца, в котором выплачивается компенсация (абз. 2 п. 2 порядка № 100).

Из расчетного периода исключают празд-ничные и нерабочие дни, а также периоды, в течение которых работник не трудился и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично (абз. 6 п. 2 порядка № 100). речь идет об отпусках без сохранения зарплаты по ст.ст. 25 и 26 закона об отпусках, периодах ухода за ребенком до 3-х лет (по медицинскому заключению — до 6-ти, а в некоторых случаях, предусмотренных законода-тельством, — до 16-ти лет). то же самое со време-нем простоя, когда оно оплачено в размере мень-ше среднего заработка. кроме того, на основании данной нормы из расчетного периода исключают рабочие дни, не отработанные в связи с введением

Компенсация за неиспользованный отпуск: нюансы расчетов и учета

С расчетом количества дней и суммы компенсации за неиспользованные дни отпуска сталкивается каж-дый кадровик и бухгалтер. Чаще всего это происходит именно при увольнении работников. Поэтому важно правильно сделать расчет. Ведь ошибка может привести к неполному расчету при увольнении и, соответ-ственно, к нарушению законодательства о труде. Итак, давайте выясним, какие существуют тонкости исчисления суммы компенсации и отражения их в учете

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 25

по инициативе работодателя неполной рабо-чей недели.

Расчет суммы компенсации

алгоритм расчета суммы компенсации анало-гичен механизму исчисления отпускных, но здесь есть определенные нюансы.

отразим на примерах подходы к определению расчетного периода и исчислению количества дней, за которые предстоит выплатить компенса-цию за неиспользованные отпуска.

Cитуация 1Работник работал на предприятии менее

годаДля расчета берут выплаты за фактическое вре-

мя работы: с 1 числа месяца после оформления до 1 числа месяца, в котором выплачивают компенсацию.

Пример 1Работник принят на работу 10 октя-бря 2016 года, а увольняется он 20 апреля 2017 года. В течение периода работы он брал 14 к.дн. отпуска без сохранения зар-платы. Продолжительность ежегодного основного отпуска для него установле- на — 24 к.дн.

рассчитывая компенсацию за неиспользован-ный отпуск, берут выплаты по ноябрь 2016 года – март 2017 года. Суммарный заработок за данный период, включающий выплаты из п. 3 порядка № 100, составил 26 280 грн.

Шаг 1. в первую очередь определяют количе-ство дней расчетного периода, который насчиты-вает 134 к.дн. (без учета нерабочих и праздничных дней (3 н.дн.), приходящихся на этот период, и 14 дней отпуска без сохранения заработной платы).

Шаг 2. Следует найти стаж, предоставляющий право на ежегодный отпуск и, как следствие — на компенсацию за неиспользованные дни отпуска (188 к.дн.).

(21 к.дн. + 30 к.дн. + 31 к.дн. + 29 к.дн. + 28 к.дн. + 30 к.дн. + 19 к.дн.).

Шаг 3. Далее необходимо рассчитать количе-ство дней отпуска, за которые необходимо выпла-тить компенсацию:

(24 к.дн : 355 к.дн.) × 188 к.дн. = 12,7 к.дн.,с округлением — 13 к.дн.

Шаг 4. Среднедневная зарплата равна: 196,12 грн (26 280 грн : 134 к.дн.)

Шаг 5. Сумма компенсации за неиспользован-ные 13 к.дн. ежегодного основного отпуска составит:

2549,56 грн (196,12 грн × 13 к.дн.).

Данный механизм исчисления количества дней (с округлением) и суммы компенсации за неис-пользованный отпуск был описан также Минтруда в письме от 24.06.2011 г. № 208/13/116-11.

Обратите вниманиеПо каждому виду отпусков, за которые следует предоставить компенсацию при увольнении, расчет неиспользованных дней проводят отдельно.

Ситуация 2Работник устроился на работу, а в следую-

щем месяце уволилсяпоскольку работник не отработал ни один

полный месяц (с первого по первое число) перед увольнением, расчетного периода, исходя из зара-ботка которого необходимо проводить исчисления средней зарплаты, в этом случае фактически нет. Следовательно, компенсацию рассчитывают исхо-дя из должностного (месячного) оклада (тариф-ной ставки), установленного на момент ее начис-ления (абз. 3 п. 4 порядка № 100). Схожий подход был озвучен Минтруда в письме от 22.12.2005 г. № 717/018/84-05.

Обратите вниманиеДаже если работник увольняется в послед-ний день месяца, месяц увольнения не бе-рут в расчет при исчислении компенса-ции.

Пример 2Работник (админперсонал) принят на ра-боту 07.04.2017 г., уволен — 26.05.2017 г. Он отработал все рабочие дни в течение дан-ного периода. По его должности продол-жительность ежегодного основного отпу-ска — 24 к.дн., и эта должность включена в список работников с ненормированным рабочим днем, что дает право на допол-нительный отпуск — 7 к.дн. Должностной оклад работника установлен в размере 3500 грн, а также назначена надбавка — 20% к должностному окладу.

Сначала следует определить, сколько календар-ных дней за апрель – май работник отработал (без праздничных и выходных дней):

23 к.дн. + 23 к.дн. = 46 к.дн.

Далее нужно найти количество дней отпуска, за которые необходимо начислить компенсацию, ко-торая составляет для:

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 26

основного отпуска — (24 к.дн. : 354 к.дн.) х 46 к.дн. = 3 к.дн. (с округлением) дополнительного отпуска как работнику с ненормиро-ванным рабочим днем — (7 к.дн. : 354 к.дн.) × 46 к.дн. = 1 к.дн. (с округлением).

в описанной ситуации не остается ничего дру-гого, как определить суммарный заработок, умно-жив должностной оклад на 12 месяцев: 42 000 грн (3500 грн х 12). вместе с тем доплаты и надбавки не учитывают, поскольку согласно порядку № 100 расчет следует проводить исходя из должностного оклада.

среднедневная зарплата составит 118,64 грн (42 000 грн : 354 к.дн.).

тогда работнику должны начислить компенсацию за 3 неиспользованных дня основного отпуска — 355,92 грн (118,64 грн х 3 к.дн.) и за 1 к.дн. дополни-тельного отпуска — 118,64 грн.

аналогичный расчет проводят и в случае, если работник отработал меньше месяца.

Ситуация 3Рабочий работал на предприятии (со сдель-

ной оплатой труда) меньше месяцав этой ситуации возникает вопрос: какой зарабо-

ток брать для расчета суммы компенсации?

Пример 3Рабочий принят на работу 10 марта 2017 го- да, а 28 марта 2017 года он уволился по собственному желанию. Ему установлена месячная тарифная ставка — 3200 грн, и норма выработки за час — 4 детали, сдель-ная расценка — 4,80 грн за деталь. За 14 ра-бочих дней рабочий изготовил 852 детали, и ему начислили зарплату — 4089,60 грн. Продолжительность ежегодного основно-го отпуска для его профессии составляет 30 к.дн.

за период работы на предприятии (19 к.дн.) ра-бочему должны выплатить компенсацию за 2 к.дн. ((30 к.дн. : 355 грн) × 19 к.дн.) неиспользованного от-пуска.

как следует из примера, у работника (который увольняется), заработка в расчетном периоде не было, поэтому расчет суммы компенсации прово-дят по абз. 3 п. 4 порядка № 100 исходя из тариф-ной ставки (3200 грн). Сумму компенсации исчисля-ют так же, как и в примере 2.

получается, что в расчете участвует только ме-сячная тарифная ставка независимо от выполне-ния нормы выработки.

Ситуация 4Женщина увольняется сразу по окончании от-

пуска по уходу за ребенком до 3-х лет

в описанной ситуации в случае увольнения женщины, находившейся в отпуске по уходу за ребенком, компенсацию за неиспользованный от-пуск исчисляют из расчета ее должностного окла-да, установленного по штатному расписанию на дату увольнения (см. письмо Минсоцполитики от 08.04.2016 г. № 383/13/84-16).

Ситуация 5С 1 числа месяца, в котором увольняется ра-

ботник, повышен его должностной оклад

Пример 4Работник увольняется 20 апреля 2017 года, и ему начислена компенсация за неисполь-зованный отпуск исходя из расчетного пе-риода апрель 2016 года – март 2017 года. Но с 1 апреля 2017 года по его должности повысили должностной оклад с 3200 грн до 3500 грн. Нужно ли проводить коррек-тировку заработка согласно п. 10 Порядка № 100 для исчисления суммы компенсации?

в данном случае сумму компенсации в связи с повышением должностного оклада корректиро-вать не нужно. ведь п. 10 порядка № 100 применя-ют только в случае, когда повышение должностного оклада произошло в течение расчетного периода или времени, в течение которого сохранялся сред-ний заработок. компенсация за неиспользован-ный отпуск — разовая выплата (которую выплачи-вают при увольнении), поэтому заработок для ее исчисления корректировать на коэффициент по-вышения должностного оклада не нужно.

Бухгалтерский и налоговый учет сумм компенсации

оплату денежных компенсаций за неисполь-зованные ежегодные (основные и дополнитель-ные) отпуска, а также за дополнительные отпуска на детей (в размерах, предусмотренных законо-дательством) нужно считать выплатами за неот-работанное рабочее время и относить к фонду дополнительной заработной платы (пп. 2.2.12 инструкции по статистике заработной платы, ут-вержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5).

именно к ней отсылает пп. 5 п. 3 р. IV инструк-ции № 449 при определении видов выплат, которые входят в состав зарплаты и на которые начисляет-ся еСв. то есть компенсация за неиспользованный отпуск является объектом начисления еСв. однако суммы, начисленные после увольнения за неот-работанное время, не являются объектом для на-числения еСв. поэтому на сумму компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченную после увольнения, еСв не начисляется (см. письмо ГФС

Отпуска

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 27

от 11.02.2016 г. № 2262/5/99-99-17-03-03-16). на этом акцентировалось внимание в материале «Вы-платы уволенным работникам: когда начислять ЕСВ» газеты № 220/2016.

Сумму компенсации (как зарплатную выплату) включают в общий месячный налогооблагаемый доход и облагают нДФл на общих основаниях.

Сумму компенсации и еСв на нее начисляют по Дт субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков», а если суммы резерва недостаточно, сумму превы-шения относят прямиком на расходы (счета 23, 91, 92–94). подробнее о резерве отпусков речь шла в

материале «Резерв отпусков в бухгалтерском и налоговом учете: правила исчисления и учета при определении объекта налогообложения» газеты № 207/2016.

воспользуемся данными примера 2 и проиллю-стрируем порядок отражения операций по начис-лению и выплате компенсации в таблице. предпо-ложим, что предприятие создает резерв отпусков, и компенсацию начисляет за счет него.

Таблица

Начисление и выплата компенсации за неиспользованный отпуск№

п/п Содержание хозяйственной операцииБухгалтерский учет

Дт кт сумма, грн

1 начислена зарплата за май — 4200 грн(3500 грн + 3500 грн × 20%) 92 661 4200,00

2начислена компенсация за неиспользованныйотпуск — 474,56 грн(355,92 грн + 118,64 грн)

471 661 474,56

3

начислен еСв на:      

зарплату (4200 грн × 22%) 92 651 924,00

сумму компенсации (474,56 грн × 22%) 471 651 104,40

4

удержаны:      

нДФл ((4200 грн + 474,56 грн) × 18%) 661 641 841,42

военный сбор ((4200 грн + 474,56 грн)) × 1,5%) 661 642 70,12

5

перечислены:      

еСв (924,00 грн + 104,40 грн) 651 311 1028,40

нДФл 641 311 841,42

военный сбор 642 311 70,12

6 выдана уволенному работнику зарплата и компенсация через кассу(4200 грн + 474,56 грн - 841,42 грн - 70,12 грн) 661 301 3763,02

Редакция газеты«Интерактивная бухгалтерия»

ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ апрель 2017 28

Ты все еще читаешьпечатные издания?Оглянись вокруг, ты живешьв XXi веке!

Отныне вся бухгалтерияв один клик!

Оперативность. гибкость. удобство.

www.interbuh.com.ua

Свидетельство о регистрации электронного информационного ресурса: № 4 от 27.05.2013 г.Электронный адрес: subscription@interbuh.com.uaНаш сайт: www.interbuh.com.ua

Главный редактор:Косянчук Е.А.

отдел продаж: 0 800 210 102; (044) 538 01 02отдел обслуживания: 0 800 210 103; (044) 538 01 03служба технической поддержки(044) 585 24 01

Любое воспроизведение, адаптация, перевод, размещение и переработка содержания материалов, опубликованных в газете «Интерактивная бухгалтерия», в других средствах массовой информации, включая размещение или переработку в электронных средствах массовой информации, защищены авторским правом. Какое-либо использование полностью или частично такой информации допускается только с письменного согласия редакции.Ответственность за содержание и точность изложенных фактов возлагается на авторов. Редакция может не разделять точки зрения авторов. Редакция оставляет за собой право редактировать материалы.