estructura y aplicacion de presupuestos.pdf
TRANSCRIPT
-
IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-1Actualidad Empresarial N. 330 Primera Quincena - Julio 2015
IV
C o n t e n i d o
Info
rme
Espe
cial
InformE EspEcIal Lineamientos generales de estructura y aplicacin de los modelos de presu-puesto de ventas, produccin y gastos para empresas industriales IV-1
aplIcacIn prctIca
NIC 40 Propiedades de Inversin (Parte I) IV-6Baja de activos fijos: aplicacin de la NIC 16 IV-9Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal cero y otros (NIC 12 Impuesto a las Ganancias) (Parte final) IV-12
Lineamientos generales de estructura y aplicacin de los modelos de presupuesto de ventas, produccin y
gastos para empresas industriales
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Lineamientos generales de estructura y aplicacin de los modelos de presupuesto de ventas, produccin y gastos para empresas industriales
Fuente : Actualidad Empresarial N. 330 - Primera Quincena de Julio 2015
Proceso de planificacinEl punto de partida es definir la misin de la empresa, su razn de ser. Se puede definir desde dos perspectivas: en torno del mercado que se tiene o del producto que se vende. Si unimos esta razn de ser de la empresa a su situacin actual, podemos desarrollar el proceso de planificacin. Teniendo en cuenta esta informacin, se fijan los objetivos, se buscan las diferentes al-ternativas, se analizan y se valoran, se pone por escrito cmo se va a llevar a la prctica la iniciativa elegida, se pone en marcha, y posteriormente se someter a evaluacin y entrar en juego la funcin de control, que proporcionar la informacin que facilita las siguientes planificaciones.
Presupuesto de ventas El presupuesto de ventas es el punto de partida para preparar el presupuesto integral de la empresa, ya que el volumen de ventas estimado influye directamente en todos los otros elementos que aparecen en los dems presupuestos parciales. El presupuesto de ventas ordinariamente indica la cantidad esperada de cada producto por vender durante un periodo. Hay tres formas de efectuar un estimado para el presupuesto de ventas:
Compaa Mendoza SACPresupuesto de ventas
Del 1 de enero al 31 diciembre 2016
Concepto 1 2 3 4 Total
Ventas unidades 800 700 900 800 3 200
Precio unitario X S/. 80 X S/. 80 X S/. 80 X S/. 80 X S/. 80
Venta total S/. 64 000 S/. 56 000 S/. 72 000 S/. 64 000 S/. 256 000
a. Hacer un pronstico estadstico con base en un anlisis de las condiciones generales del giro de la empresa, condiciones del mercado y curvas de crecimiento del producto.
b. Hacer un estimado interno recogiendo las opiniones de los funcionarios y personal de ventas.
c. Analizar otros factores que afectan la utilidad en ventas y predecir entonces el comportamiento futuro de cada uno de estos factores1.
Caso N. 1
Presupuesto de ventasLa Empresa Ros SAC espera para el ao 2016 ventas por S/. 895 000. En los aos anteriores el porcentaje de utilidad bruta sobre las ventas ha sido de un 45%. Se espera que los gastos de operacin sean de S/. 260 000, de los cuales el 40% son administrativos; y el 60%, de ventas.
Se pideTeniendo una provisin de una tasa de impuestos del 28% prepare el Estado de Ingresos Presupuestados para la empresa Ros SAC correspondiente al 2016.
SolucinEmpresa Ros SAC
Estado de ResultadosDel 1 de enero al 31 diciembre 2016
Ventas S/. 895 000 100%Costo de ventas 537 250 60%Utilidad bruta 357 750 40%De administracin 104 000 12%(40% de S/. 260 000)De venta 156 000 17%(60% de S/. 260 000)Utilidad antes IR S/. 97 750 11%Impuesto renta 27 356 8%Utilidad despus IR S/. 70 394 3%
1 Shim, Jae K. Teora y problemas de contabilidad administrativa. Bogot, mc Graw-hill interamericana, 1986, p. 105.
-
IV
IV-2 Instituto Pacfico N. 330 Primera Quincena - Julio 2015
Informe Especial
Caso N. 2
Pronostico de ventasLa Empresa Manufacturera SA dispone de cuatro distritos de venta en Lima. Se espera que cada expendedor venda en este trimestre el siguiente nmero de unidades.
Distritos Cercado Lince Pueblo Libre Rmac
Octubre 750 790 910 820
Noviembre 640 670 870 785
Diciembre 810 805 895 805
Se pideTeniendo en cuenta un precio de venta de S/. 33 prepare un pronstico de ventas en unidades y nuevos soles para el cuarto trimestre del 2015.
Solucin
Unidades
Distritos Octubre Noviembre Diciembre Total
Cercado 750 640 810 2 200
Lince 790 670 805 2 265
Pueblo Libre 910 870 895 2 675
Rmac 820 785 805 2 410
Total 3 270 2 965 3 315 9 550
Nuevos soles
Distritos Octubre Noviembre Diciembre Total
Cercado S/. 24 750 S/. 21 120 S/. 26 730 S/. 72 600
Lince 26 070 22 110 26 565 74 745
Pueblo Libre 30 030 28 710 29 535 88 275
Rimac 27 060 25 905 26 565 79 530
Total S/. 107 910 S/. 97 845 S/. 109 395 S/. 315 150
Consideraciones de precio-costo-volumen en la planifica-cin de las ventas
Constituye una parte vital de la planificacin de las ventas, en un mercado competitivo que el precio y el volumen de ventas sean interdependientes. El volumen de ventas y precio est estrechamente vinculado por la estimacin de la curva de la demanda y la curva del costo unitario que vara con el nivel de la produccin. A continuacin se detalla un cuadro relacionado con el precio de venta, volumen y precio2.
Anlisis de precio-costo-volumen en la planificacin de ventas
Concepto Presupuestotentativo
Alternati-va A
(aumen-to 10% precio)
Alternati-va B
(aumento del 10% del volu-
men)
Alternativa C(aumento
del 10% en el precio:
aumento en el 5% en el volumen)
Volumen unidades 5 000 5 000 5 500 5 250Ingreso 10 000 6 000 11 000 11 550Costos variables 5 000 4 000 5 500 5 250Margen Contribucin 5 000 2,000 5 500 6 300Costo fijo 4 000 4 000 4 100
Utilidad S/. 1 000 S/. 2 000 S/. 1 500 S/. 2 200
2 WelSch, Glenn A. Presupuesto: planificacin y control de utilidades. Prentice hall, 1979, p. 196.
Consideraciones de lneas de productos en la planificacin de las ventasLa determinacin del nmero y la variedad de los productos que planee vender la empresa es crucial en el desarrollo del plan de ventas. Tanto el plan estratgico como el tctico deben incluir decisiones tentativas acerca de las nuevas lneas de productos que vayan a introducirse, las lneas de productos que se vayan a discontinuar, las innovaciones y las mezclas de productos.
Partes de la planificacin de ventasLas partes de la planificacin de ventas comprenden los siguien-tes aspectos:
- Variables externas, identificacin y evaluacin de los pro-ductos
- Formulacin de objetivos y metas generales de la empresa- Desarrollo de estrategias para la compaa- Especificacin de las premisas de planificacin- Polticas y supuestos de la administracin- Plan de comercializacin (ingresos por ventas y servicios)- Plan de publicidad y promocin- Plan de gastos de distribucin o de ventas
Los principales propsitos de un plan de ventas son los siguientes:
- Reducir la incertidumbre acerca de los futuros ingresos.- Incorporar los juicios y las decisiones de la administracin
en los planes de comercializacin.- Suministrar la informacin necesaria para desarrollar otros
elementos del presupuesto general de la empresa.- Facilitar el control administrativo de las actividades de
ventas.
Desarrollo de un plan integral de ventasPara desarrollar un plan de ventas integrales se tiene que tener en cuenta los siguientes pasos:
1. Desarrollar las directrices de la administracin, especficas para la planificacin de las ventas incluyendo el proceso de planificacin de ventas y las responsabilidades por la planificacin.
2. Preparar uno o ms pronsticos de ventas. 3. Compilar todos los dems datos que resulten pertinentes
para desarrollar un plan integral de ventas.4. Con base en los pasos 1, 2 y 3, aplicar la evaluacin y juicio
en la administracin al desarrollo de un plan integral de ventas.
5. Asegurar el compromiso de la alta administracin para alcanzar las metas que se especifican en el plan integral de ventas.
Factores que afectan al volumen de las ventasLos factores que afectan al volumen de las ventas pueden ser por los cambios: (a) del producto (b) de la produccin (c) del mercado (e) de polticas de ventas (f) del crecimiento (tendencia de las ventas), (g) economa general o (h) de la gerencia.
Mtodos para pronosticarPara pronosticar las ventas se pueden tener en cuenta los si-guientes escenarios:
a) Por votacin de los ejecutivos de la empresaConsiste en una votacin formal por parte del cuerpo directivo de la entidad, basada en ideas y opiniones acerca de las posi-bilidades de ventas para un periodo futuro.
-
IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-3Actualidad Empresarial N. 330 Primera Quincena - Julio 2015
Se caracteriza por la sencillez de su aplicacin y por lo prctico del mismo, partiendo de las cifras reales del periodo contable inmediato anterior, se le adiciona o sustraen los cambios que a juicio de los ejecutivos de la entidad, organizados formal o informalmente como comit de presupuestos, consideren que afectan la cifra a pronosticar; sin embargo, a pesar del cuidado y diligencia con que se aplique, resulta un mtodo emprico y basado en experiencias pasadas internas no apoyado en bases tcnicas.
b. Anlisis estadsticos Consiste en el estudio estadstico sobre tendencias de las ventas de la entidad, consideradas aisladamente o relacionndolas con la tendencia general de los negocios o con ciertos factores externos, cuya influencia sobre esta sea importante.
c. Mtodo de semipromediosEs muy simple aun cuando no muy adecuado. Consiste en di-vidir en dos partes iguales al periodo en estudio y determinar un ao que constituya la mitad de la serie, los promedios son computados dividiendo el total de las ventas de cada una de las dos series, entre la cantidad de los aos a que estas se refieren, y plasmar esos semipromedios en una grfica de coordenadas, trazando una lnea para unirlas y que estara sealando la ten-dencia de las ventas de la entidad.
d. Mtodo de promedio movibleLos pasos por desarrollar dentro de los lineamientos de este mtodo, incluyen bsicamente:
- Listar las ventas de un periodo considerado como represen-tativo.
- Fijar un lapso de aos como medida movible.- Determinar el promedio de ventas en cada uno de esos
periodos movibles, eliminando progresivamente el ao ms antiguo y agregando el ms reciente.
e. Mtodo de regresinTambin es denominado como de anlisis correlativos y se de-sarrolla con base en la frmula de la lnea recta; el uso de esta ecuacin se utiliza normalmente para describir una tendencia a largo plazo y su aplicacin en el anlisis correlativo es similar. En el anlisis de tendencia, la ecuacin expresa la propensin de los cambios en una serie de datos por cada ao que pasa; en el anlisis correlativo la ecuacin denota la tendencia de los cambios por ocurrir en una serie de datos en relacin a un cambio dado en otra serie de datos.
f. Mtodo de mnimos cuadradosPuede utilizarse para computar la tendencia de una lnea recta o curva; en este caso, la teora desarrollada est limitada al mtodo para computar la tendencia de la lnea recta por el mtodo de mnimos cuadrados; el clculo de la tendencia de la lnea curva utiliza los mismos principios, pero implica matemticas ms complicadas; las estimaciones de la tendencia se computan de tal manera que, por ejemplo: la suma de las desviaciones al cuadrado de las ventas reales en relacin a las estimadas llegan a un mnimo, de ah el termino de mnimos cuadrados.
Caso N. 3
Plan de ventas Una empresa emplea un plan de ventas de largo alcance, el cual modifica cada ao. Las ventas planeadas para el ao 2016
ascienden a S/. 6 100 000. Para establecer el plan integral de ventas, un reducido equipo de planificacin prepara los pro-nsticos de venta.
El plan tctico de ventas se desarrolla sobre una base descrip-tiva. Durante el mes de setiembre del ao en curso, el jefe de planificacin obtiene del departamento de contabilidad datos histricos de ventas para cada distrito, durante los ltimos doce meses, los cuales se clasifican por meses, trimestres y productos, registrndose en formas especiales, las cuales se distribuyen entre los gerentes de los distritos de ventas alrededor del 15 de setiembre.
Estas formas se devuelven al gerente general de mercadotecnia cerca del 15 de octubre, acompaadas de los planes de venta propuestos, que los gerentes distritales de ventas han descrito en las formas mencionadas. Los planes incluyen recomendaciones de los gerentes en relacin con el volumen de ventas, precio de venta, programas y costos de publicidad y promocin en los distritos, nmero de vendedores y gastos de distribucin.
El gerente de mercadotecnia revisa a fondo las estimaciones de los distritos y los compara con los pronsticos de ventas desa-rrollados por el grupo tcnico de pronsticos.
Adems, trabajando directamente con los distintos gerentes de distrito y con el grupo central de pronsticos, desarrolla un plan tentativo de ventas, el cual se presenta al presidente del directorio alrededor del 1 de noviembre.
Poco despus se convoca a una junta del comit ejecutivo. En esa ocasin, el gerente general de mercadotecnia explica el plan de ventas y los supuestos en que se apoya; inmediatamente despus se aprueba definitivamente el plan para su incorporacin en los dems presupuestos y en el estado de resultados planificado.
Plan de ventas en nuevos soles (S/.)
Productos Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Total
A S/. 8 100 S/. 6 650 S/. 5 100 S/. 5 600 S/. 4 400 S/. 3 240 S/. 33 090
B 29 700 33 250 40 800 42 560 42 900 320400 221 610
C 16 200 19 000 21 420 21 280 22 000 14 580 114 480
D 10 800 14 250 15 300 13 440 14 300 8 100 76 190
E 25 200 21 850 19 380 29 120 26 400 22 680 144 630
Total S/. 90 000 95 000 102 000 112 000 110 000 81 000 590 000
% 15.25 16.10 17.29 18.98 18.65 13.73 100.00
Presupuesto de produccin Desarrollar un plan de produccin, es la determinacin de polticas sobre los niveles eficientes de produccin, usos de las instalaciones de la fbrica y niveles de inventario. Las cantidades que aparecen en el plan de ventas, las cuales se ajustan para que estn de conformidad con las polticas de produccin e in-ventarios, consecuentemente el volumen de produccin estarn determinadas por la siguiente frmula
Presupuesto de produccin = Volumen de ventas + - cambio de inventarios de productos terminados
El presupuesto de produccin es aquel que va desde la ad-quisicin de la materia prima hasta su transformacin, con la utilizacin de los recursos tcnicos, tecnolgicos y humanos que sean necesarios para la obtencin de un producto til. Esta actividad termina con el almacenamiento de estos productos.
El presupuesto de produccin planea las siguientes actividades:
- Cantidad de unidades a producir de cada tipo de producto de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin necesarios para su elaboracin.
-
IV
IV-4 Instituto Pacfico N. 330 Primera Quincena - Julio 2015
Informe Especial
- El presupuesto de produccin es una estimacin, con ob-jetivos definidos, de la cantidad de bienes a ser fabricados durante el periodo que abarca el presupuesto.
- El presupuesto de produccin es la base principal para la planeacin de necesidades de materias primas, necesidades de mano de obra, necesidades de efectivo y costos de fabri-cacin.
Un plan de produccin debe contener lo siguiente:
- Las necesidades totales de produccin por producto.- Las polticas de inventarios de produccin y productos en
proceso.- La capacidad de la planta en funcionamiento y los lmites
de desviaciones permisibles.- Polticas de expansin o contratacin de la capacidad de la
planta.- Las compras de materias primas, su poltica de inventarios
y disponibilidad de mano de obra.- El efecto de la duracin del tiempo de procesamiento.- Los lotes econmicos.- La programacin de la produccin a travs del periodo de
presupuesto
Ejemplo
Compaa Industrial ABCPresupuesto de produccin
2016(Trimestres)
Concepto 1 2 3 4 Total
Ventas 800 700 900 800 3 200
Inventario final 70 90 80 100 100
Necesidad total 870 790 980 900 3 300
(-) Inventario inicial 80 70 90 80 80
Unidades a producir 790 720 890 820 3 220
Cuando se ha calculado el nivel de produccin, se deber elabo-rar un presupuesto de materiales directos para mostrar qu tanto material directo se requerir para produccin y cunto material se debe comprar para cumplir este requisito de produccin. La compra depender de la utilizacin esperada de materiales y de los niveles de inventario.
Compaa Industrial ABCPresupuesto de materiales directos
2016(Trimestres)
Concepto 1 2 3 4 Total
Unidades a producir 790 720 890 820 3 220
Necesidad material por unidad
X 3 X 3 X 3 x X 3
Necesidad material para produccin
2 370 2 160 2 670 2 460 9 660
Inventario final de-seado
216 267 246 250 250
Necesidad total 2 586 2 427 2 916 2 710 9 910
(-) inventario inicial 237 216 267 246 237
Material a comprar 2 349 2 211 2 649 2 464 9 673
Precio unitario X S/. 2 X S/. 2 X S/. 2 X S/. 2 X S/. 2
Costo de compra S/. 4 698 S/. 4 422 S/. 5 298 S/. 4 928 S/. 19 346
Caso N. 4
Presupuesto de produccin y compra de materia prima
El presupuesto de ventas para los cinco primeros meses del ao siguiente es el siguiente:
Meses UnidadesEnero 10 800Febrero 15 600Marzo 12 200Abril 10 400Mayo 9 800
El inventario de productos terminados al final de cada mes debe ser igual al 25% de las ventas estimadas para el prximo mes. El 1 de enero hubo disponibles 2 700 unidades del producto. No existen productos en proceso en ninguno de los cinco meses mencionados.
Cada unidad de producto terminado requiere dos tipos de materia prima en las siguientes cantidades:
- Materia prima A: 4 unidades
- Materia prima B: 5 unidades
La materia prima es igual a la mitad de los requisitos del prximo mes y deben estar al final de cada mes. Este requisito se cumpli el 1 de enero del presente ao.
Prepare un presupuesto mostrando las cantidades de cada tipo de materia prima por comprar cada mes para el primer trimestre del prximo ao.
Solucin
Presupuesto de produccin Primer trimestre y mes de abril ao prximo
Concepto Enero Febrero Marzo AbrilVentas presupuestadas en unidades 10 800 15 600 12 200 10 400+ Inventario final deseado 3 900 3 050 2 600 2 450Subtotal 14 700 18 650 14 800 12 850- Inventario inicial 2 700 3 900 3 050 2 600Produccin requerida 12 000 14 750 11 750 10 250
Presupuesto de materia prima y comprasPrimer trimestre 2016
Materia prima A
Enero Febrero MarzoRequisito de produccin (4 unidades por producto)
48 000 59 000 47 000
+ Inventario final deseado 29 500 23 500 20 500Subtotal 77 500 82 500 67 500- Inventario inicial 24 000 29 500 23 500Compras presupuestadas 53 500 53 000 44 000
Presupuesto de materia prima y comprasPrimer trimestre 2016
Materia prima B
Enero Febrero MarzoRequisito de produccin (5 unidades por producto)
60 000 73 750 58 750
+ Inventario final deseado 36 875 29 375 25 625Subtotal 96 875 103 125 84 375- Inventario inicial 30 000 36 875 29 375Compras presupuestadas (unidades) 66 875 66 250 55 000
-
IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-5Actualidad Empresarial N. 330 Primera Quincena - Julio 2015
Caso N. 5
Presupuesto de produccinEl jefe de produccin, en consulta con otros funcionarios del rea de produccin, prepara el plan de produccin para satis-facer las necesidades de ventas. Este plan de produccin y los resultantes planes de inventarios fueron comunicados al comit ejecutivo y han sido definitivamente aprobados por el presidente del directorio. El plan anual de produccin para la empresa se muestra a continuacin:
Resumen del presupuesto de produccinpor unidades de productos
Para el ao terminado el 31 de diciembre de 2016
Concepto Producto X Producto YVentas presupuestadas en unidades 1 000 000 500 000Ms: Inventario final planificado 200 000 120 000Unidades requeridas 1 200 000 620 000Menos: Inventario inicial 240 000 100 000Produccin planificada 960 000 520 000
Plan de produccin por productos, por tiempospara el ao terminado el 31 de diciembre de 2016
Producto X Ventas Produccin Total Inicial Requerido
Enero 85 000 225 000 310 000 240 000 70 000
Febrero 90 000 215 000 305 000 225 000 80 000
Marzo 95 000 200 000 295 000 215 000 80 000
Total 1. trimestre 270 000 200 000 470 000 240 000 230 000
2. trimestre 260 000 180 000 440 000 200 000 240 000
3. trimestre 190 000 220 000 410 000 180 000 230 000
4. trimestre 280 000 200 000 480 000 220 000 260 000
Total 1 000 000 200 000 1 200 000 240 000 960 000
Note que el inventario de produccin en proceso no se toma en consideracin. Esta omisin fue posible porque se supona que este nivel del inventario permanecer sin cambios durante el ao presupuestal.
Plan de produccin por productos, por tiempos para el ao terminado el 31 de diciembre de 2016
Producto Y Ventas Produccin Total Inicial Requerido
Enero 34 000 100 000 134 000 100 000 34 000
Febrero 41 000 95 000 136 000 100 000 36 000
Marzo 45 000 88 000 133 000 95 000 38 000
Total 1. trimestre 120 000 88 000 208 000 100 000 108 000
2. Trimestre 135 000 93 000 228 000 88 000 140 000
3. Trimestre 95 000 125 000 220 000 93 000 127 000
4. Trimestre 150 000 120 000 270 000 125 000 145 000
Total 500 000 120 000 620 000 100 000 520 000
En vista de que el inventario de artculos terminados, en unida-des, se desarrolla al mismo tiempo que el plan de produccin, es correcto preparar en este momento el presupuesto de inventario de artculos terminados que ilustra a continuacin, dejando un espacio en blanco para que puedan anotarse los costos unitarios y los costos totales posteriormente, cuando se determine el costo presupuestado de manufactura.
Modelo de presupuesto de costos indirectos de fabricacinA continuacin aparece un modelo de presupuesto de costos indirectos de fabricacin, en el cual se indica los centros de costos de produccin y los centros de costos de servicios.
Presupuesto de costos indirectos de fabricacin
TotalProduccin Servicios
Corte Estam-pado Terminado A By
Costo variable
Material indirecto 2 000 300 200 1 000 350 150
Mano obra indirecta 10 000 1 000 500 1 000 3 750 3 750
Combustible 2 500 500 400 300 650 650
Energa 3 000 1 300 900 200 300 300
Seguro 7 000 3 000 1 500 1 000 750 750
Servicios pblicos 500 100 0 0 200 200
Costos fijos
Alquiler de la fbrica 5 000 1 400 900 900 900 900
Seguro 4 000 1 000 800 900 600 700
Supervisin 20 000 7 000 2 000 7 000 2 000 2 000
Depreciacin 10 000 3 500 1 000 2 300 1 500 1 700
Gastos varios 5 000 1 100 800 700 1 400 1 000
Amortizacin 5 000 3 000 00 2 000 00 00
Total 74 000 23 200 9 000 17 300 12 400 12 100
El cuadro muestra el presupuesto de los costos indirectos de fabricacin de la empresa por un monto de S/. 74,000.00, los cuales han sido distribuidos mediante las siguientes bases tcnicas previamente seleccionadas para los departamentos de produccin y departamentos de servicios. Luego, podemos decir que los costos de los departamentos de servicios sern redistribuidos a los departamentos productivos. Esos montos servirn para la determinacin de la tasa de distribucin de los costos indirectos, que formarn parte del costo de cada producto.
Modelo de presupuestos de gastos de venta y administracin
Presupuesto de gastos de venta y administracin
Total Gastos de ventaGastos de
administracin
Gastos variables 5.000 4.000 1.000
Gastos de viaje 14.000 6.000 8.000
Gastos de oficina 16.000 16.000 0.00
Gastos de almacenamiento 15.000 15.000 0.00
Gastos de entrega 4.000 2.250 1.750
Franqueo 8.000 5.000 3.000
Comunicaciones 3.000 750 2.250
Suministros de oficina 2.000 1.000 1.000
Varios
Total gastos variables 67.000 50.000 17.000
Gastos fijos 60.000 30.000 30.000
Sueldos 25.000 15.000 10.000
Alquileres 10.000 4.000 6.000
Administracin 8.000 6.000 2.000
Seguros 10.000 7.500 2.500
Van...
-
IV
IV-6 Instituto Pacfico N. 330 Primera Quincena - Julio 2015
Aplicacin Prctica
NIC 40 Propiedades de Inversin (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : NIC 40 Propiedades de Inversin (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 330 - Primera Quincena de Julio 2015
Apl
icac
in
Prc
tica
Objetivos y alcanceInversin inmobiliaria
No trata:
Asuntos revelados por Arrendamiento Financiero NIC 17
Bosques y Recursos Naturales NIC 41
Derechos mineros, exploracin y desarrollo minero petrleo, gas y recursos naturales similares NIIF 6
Inversininmobiliaria(aplicacin)
Reconocimiento
Medicin
Revelacin
Posedopor
Propietario o por el arren-datario segn NIC 17 para
lograr:
Ganar alquileres
Aumentar el valor del
capital
Ambas situaciones
Terreno o edificio (total o parte) no utilizado en activi-dades ordinarias u
operativas
Total Gastos de ventaGastos de
administracin
Depreciacin
Total gastos fijos 113.000 62.500 50.500
Total Gastos 180.000 112.500 67.500
Otro de los cuadros respectivos que es necesario tener a la mano para la gestin estratgica de costos es el referente a los gastos de administracin y gastos de venta. Estos gastos teniendo en cuenta ciertos criterios tcnicos de clasificacin del costo, se han clasificado en gastos variables y gastos fijos. Estos gastos estimados sirven de base para la comparacin con los gastos reales, resultando una variacin, la cual es el punto de partida para hacer un anlisis de las actividades que generan valor y qu actividades no lo generan a fin de poder establecer un precio de venta competitivo en el mercado. A continuacin se muestra el cuadro de gastos estimados de administracin y venta de la gestin de la empresa.
Modelo de estado de resultados comparativoEste modelo permite visualizar los resultados que se presu-puestaron con los datos reales ejecutados por la empresa, las diferencias permiten a los responsables del rea de gestin presupuestal considerar como parte del plan de mejoras en lo
que corresponda a diferencia mayores a las presupuestadas, es decir, representan un plan de mejoras de la empresa.
Estado de resultados
Presupuesto Real Diferencia
S/. % S/. % S/. %
Ventas neta 800.000 100.00 900.000 100.00 100.000 12.5
Costo de ventas 560.000 70.00 650.000 72.20 90.000 16.0
Utilidad bruta 240.000 30.00 250.000 27.80 10.000 4.16
Gastos de venta 112.500 14.06 135.000 15.00 22.500 20.0
Gastos administracin 67.500 8.44 63.000 7.00 4.500 (6.6)
Total gastos 180.000 22.50 198.000 22.00 18.000 10.0
Utilidad operaciones 60.000 7.50 52.000 5.80 8.000 (13.3)
Gastos financieros 4.000 0.50 4.500 0.50 500 12.5
Utilidad neta (%) 56.000 7.00 47.500 5.27 7.500 (13.4)
( ) Disminucin.
Los presupuestos de produccin, de gastos, financieros y otros, son documentos que sintetizan la informacin de la gestin de costos de la empresa los cuales constituyen un mecanismo para lograr crear valor que se cristalizar en dividendos para los accionistas de la compaa.
DefinicinPropiedad inmueble cuya tenencia es mantenida por el propie-tario o arrendatario con contrato de arrendamiento financiero con el objeto de obtener renta, aumentar el valor del capital o ambas situaciones, en lugar de ser utilizada por la empresa en la produccin o suministros de bienes o prestacin de servicios, o para fines administrativos.
...Vienen
-
IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-7Actualidad Empresarial N. 330 Primera Quincena - Julio 2015
Reconocimiento
Desembolso inicial La propiedad de inversin (inmobiliaria) debe ser registrada
inicialmente a su costo:
Comprada Comprende su valor de compra y cualquier desembolso atribuible directamente.
Construida Edificada por la propia empresa es el costo a la fecha en la cual la construccin se completa.
Desembolso posterior El desembolso posterior relacionado con propiedades de
inversin que ya ha sido reconocida, debe ser agregado al valor contable cuando es probable que genere beneficios econmicos futuros en exceso del rendimiento previsto originalmente.
Ejemplo: Adquisicin de un edificio que requiere remode-lacin.
Todo otro desembolso debe ser reconocido como gasto en el ejercicio econmico incurrido.
Medicin
Medicin posterior al reconocimiento inicial de una inver-sin inmobiliaria
La entidad podr elegir entre las siguientes alternativas:
Poltica contable sobre propiedades
de inversin
Modelo de valor razonable
Modelo del costo
Propiedadesde
inversin
Medicin inicial
al costo deadquisicin
Modelo de valor razonable
Modelo del costo
Medicinposterior
Inversiones para doble propsito
Se pueden vender o alquilar las partes separadamente
Contabilizar de acuerdo con
Parte para alquilar o aumentar el valor del capital NIC 40
Parte para uso de la empresa NIC 16
Ejemplo
La empresa tiene un edificio de su propie-dad en el cual:
Tratamiento contable por separado
En el primer piso posee la tienda NIC 16
En el segundo piso funciona la admi-nistracin NIC 16
Los pisos restantes han sido alquilados NIC 40
Servicios complementarios
(Prrafo 11)En ciertos casos la entidad suministra servicios complementarios a los ocupantes de una propiedad. La entidad tratar dicho elemento como propiedades de inversin si los servicios son un componente insignificante del contrato.
No se pueden vender o alquilar las partes separada-mente
Ejemplo 1 La empresa tiene un edificio de su propiedad el cual ha sido alquilado para oficinas.
Asimismo, por condiciones del contrato de arrendamiento posee un espacio fsico en el local para brindar a los inquilinos servicio de seguridad, limpieza y mantenimiento.
Tratamiento Contable: NIC 40
Ejemplo 2 La empresa es propietaria y administra un hotel para huspe-des nacionales y extranjeros; del cual, adems, con frecuencia alquila su sala de conferencias para eventos de capacitacin a ejecutivos.
Asimismo, el contrato puede incluir alquiler de equipos audio-visuales y servicio de coffe break.
Tratamiento Contable: NIC 16
Es significativa la parte destinada al uso de la empresa?
NIC 16
Contabilizar de acuerdo con
S
NoNIC 40
Modelo valor razonable
El valor razonable estar basado en tasacin a valor de mercado inmobiliario.
En el modelo valor razonable la depreciacin es sus-tituida por tasacin peridica.
Modelo del costo
El modelo del costo est previsto en la NIC 16 Propie-dades, Planta y Equipo
En el modelo del costo el inmueble ser depreciado menos prdida por deterioro acumulado.
Cambio de modelo
Proceder un cambio de modelo cuando posibilite una adecuada presentacin de Estados Financieros.
Improbable cambio de valor razonable a del costo.
-
IV
IV-8 Instituto Pacfico N. 330 Primera Quincena - Julio 2015
Aplicacin Prctica
2 DEBE HABER
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 Terrenos -inversin Inmobiliaria 31111 Valor razonable 50,00076 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 762 Activo inmovilizado 7621 Inversiones inmobiliarias 50,000
4. Reconocimiento de incremento de valor (31 de diciembre ao 1) (en resultados)
Transferencias por cambio de uso(Prrafo 57)Se realizarn transferencias de propiedad de inversin cuando y solo cuando, exista un cambio de uso que se haya evidenciado por:
Caso N. 2
Alquiler de activo realizableEnunciadoLa empresa Constructora Peruana dedicada a la construccin de inmuebles para su consiguiente venta, ha terminado de construir en octubre del ao 1 un local para uso comercial cuyo costo es de S/. 300,000 conformado por el terreno S/. 85,000 y el edificio S/. 215 000; bien realizable contabilizado en la cuenta 214 Productos Inmuebles.
La gerencia comercial de la compaa constructora ha recibido en diciembre del ao 1 de una universidad particular una importante oferta de alquiler del citado inmueble, propuesta que ha decidido aceptarla por los prximos diez aos, formali-zada la operacin con el respectivo contrato de arrendamiento operativo.
Asimismo, ha tomado la decisin en diciembre del ao 1 de medir la citada propiedad a su valor razonable; para ello, un perito tasador independiente determin el nuevo valor de S/. 320 000 (terreno S/. 100 000 y edificio S/. 220 000).
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
1. Ajuste del valor razonable (diciembre ao 1)
Concepto Valor libros Valor razonable Ajuste de valor
Terreno 85 000 100 000 15 000
Edificio 215 000 220 000 5 000
Total 300 000 320 000 20 000
1 DEBE HABER
2 DEBE HABER
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 31112 Terrenos-costo 85 000 31212 Edificaciones-costo 215 000 21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles 300 000 (para saldar la cuenta)
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 31111 Terrenos-valor razonable 15 000 31211 Edificaciones-valor razonable 5 000 76 GANANCIAS POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 762 Activo inmovilizado 20 000 7621 Inversiones inmobiliarias 20 000
2. Transferencia del activo por cambio de uso
3. Reconocimiento del incremento de valor
continuar en la siguiente edicin...
1 DEBE HABER
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 Terrenos-inversin inmobiliaria 31112 Costo 600,00010 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. ctes. instituc. financieras 1041 Ctas. ctes. operativas 600,000
Caso N. 1
Inversin en terreno para fortalecer patrimonio
EnunciadoLa empresa comercial La Precavida al inicio del ao 1 decide adquirir un terreno ubicado en estratgica zona del Cono Norte de la ciudad de Lima por S/. 570,000 ms S/. 30,000 que incluye honorarios de asesor legal e impuesto de alcabala. Compra que realiza con la finalidad de proteger su patrimonio del deterioro monetario a causa de la crisis financiera internacional.
Al 31 de diciembre, se decide contabilizar el citado activo me-diante el modelo de valor razonable.
Para ello, solicit la tasacin a perito profesional obteniendo el valor de mercado ascendente a S/. 650,000.
Cmo contabilizar la inversin?
Solucin
1. Medicin inicial (costo de adquisicin) (enero ao 1)
S/.Compra de terreno 570,000Gastos vinculados con la compra 30,000(Honorarios profesionales e Impto. alcabala) Costo: 600,000
2. Reconocimiento de compra (enero ao 1)
3. Medicin posterior (diciembro ao 1)
Inmueble: terreno
S/.Costo en libros 600,000Valor razonable 650,000Incremento de valor: 50,000
a) Propiedades de inversin a una instalacin ocupada por la entidad duea;
b) Intencin de venta de propiedad de inversin a inventarios;c) Instalacin ocupada por entidad duea a propiedad de
inversin; o d) Arrendamiento operativo de inventarios a propiedad de
inversin.
Modelo de valor razonable
-
IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-9Actualidad Empresarial N. 330 Primera Quincena - Julio 2015
Baja de activos fijos: aplicacin de la NIC 16
Ficha Tcnica
Autor : Julio Mamani Bautista
Ttulo : Baja de activos fijos: aplicacin de la NIC 16
Fuente : Actualidad Empresarial N. 330 - Primera Quincena de Julio 2015
IntroduccinHoy en da toda entidad que desarrolla actividades econmicas necesariamente tiene como parte de su patrimonio bienes mue-bles o inmuebles (activos fijos) que son una de las principales fuentes generadoras de renta y, porqu no decirlo, una fuente de financiamiento.
Cabe precisar que dichos bienes sufren un desgaste fsico por su propio uso durante el tiempo de su vida til hacindolos obsoletos o en su defecto se deterioran.
Al analizar estos hechos la entidad puede tomar dos posiciones si nos referimos, por ejemplo, a maquinarias, estas pueden ser mejoradas sustituyendo o reemplazando piezas o partes que incrementen su productividad y la vida til o, por el contrario, la entidad puede tomar la decisin de adquirir una nueva mquina generando as la baja del bien que se tiene en desuso.
Tratamiento contableLa NIC 16 Propiedades Planta y Equipo nos precisa cules son las causas por las que un bien considerado como un activo fijo se dar de baja en libros.
Prrafo 67: el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de baja en cuentas:(a) cuando disponga de l; o(b) cuandonoseespereobtenerbeneficioseconmicosfuturospor
su uso o disposicin.
El literal a) seala que cuando se disponga de l, la disposicin estar vinculada a la transferencia del bien producto de la ena-jenacin del mismo (venta) o mediante la transferencia gratuita, donacin u otros.
El literal b) se refiere al desuso del bien como consecuencia de la no utilizacin. La empresa no generar beneficios econmicos futuros.
El desuso de los bienes del activo fijo puede darse por distintas razones, tales como:
La obsolescencia es la insuficiencia que tienen ciertos bienes para ser utilizados para los fines por los que fueron produci-dos o referido a lo anticuado o inadecuado respecto de las circunstancias actuales.
La obsolescencia puede darse por distintas circunstancias:a) El avance de la tecnologab) La dificultad de encontrar repuestos y accesorios vincu-
lados al uso del bien El deterioro es la degeneracin gradual de los bienes, produc-
to de su uso o de factores externos (aspectos climatolgicos o siniestros).
Debemos tener en cuenta que la NIC 16 seala que la prdida y la ganancia que surgen al dar de baja un elemento de pro-piedades y equipo se reconocern en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas.
De acuerdo al prrafo 69, la disposicin de un elemento de propiedades y equipo puede llevarse a cabo de diversas formas, tales como la venta o por donacin, para tal efecto el prrafo en mencin establece que para determinar la fecha en que se ha dispuesto de una partida, se deben aplicar los criterios estable-cidos en la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (prrafo 14 en el caso de venta de bienes).Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y venta-jas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
(b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad;
(d) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la tran-saccin pueden ser medidos con fiabilidad.
A efectos de dar de baja en cuenta al activo fijo, se debe debitar la cuenta 39 Depreciacin acumulada y acreditar la cuenta 33 Inmueble, maquinaria y equipo del activo que corresponda , y cualquier importe no depreciado del bien enajenado se reco-nocer como gasto del periodo (en la cuenta 65). Por otro lado, la desapropiacin del bien origina la entrada de flujos de efectivo, por lo que se deber reconocer en una cuenta por cobrar (cuenta 16 o 17, segn corresponda) abonndose al correspondiente ingreso (cuenta 75) por el monto pactado que debe corresponder al valor razonable del bien. Ahora bien, si los pagos por la disposicin del bien se realizan a plazos (es decir, al crdito) se entiende que del monto a recibir solo se reconocer inicialmente como ingreso el monto que corresponde al precio equi-valente de contado del bien, siendo la diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado, los intereses (cuenta 493), que de acuerdo con el prrafo 72 de la NIC 16, debern reconocerse como ingreso de forma tal que reflejen el rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar como se indica en la NIC 18 (mtodo del tipo de inters efectivo).A efectos de la prdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de propiedades y equipo, se determinar como la diferencia entre el importe neto de la disposicin y el importe en libros del elemento.
Prdida Ganancia
Baja del activo
Resultado del ejercicio
Disposicin del bien
o ingreso (venta)
Valor en libros(Costo
depreciacin)
Prdida o
ganancia
-
IV
IV-10 Instituto Pacfico N. 330 Primera Quincena - Julio 2015
Aplicacin Prctica
Adems, debemos considerar que no toda transferencia de bien necesariamente generar una ganancia, tambin puede generar prdidas para la entidad que dispone del bien.
En consecuencia, la disposicin por venta producir una prdi-da o ganancia, la cual ilustraremos utilizando cuentas del Plan Contable General Empresarial.
Denominacin Camioneta
Ingreso por venta de activo Cuenta 756
Costo neto de enajenacion Cuenta 655
Prdida o ganancia del ejercicio xxx
Por otro lado, en el caso concreto de una donacin, si bien se trata de una transaccin en la que participan por lo menos dos partes: el donante y el beneficiario (donatario), es una operacin no recproca, toda vez que el beneficiario no entrega ninguna contraprestacin por los bienes que recibe, constituyendo una liberalidad por parte del donante.
En efecto, segn el Cdigo Civil, la donacin es el acto por el cual se realiza la transferencia gratuita de la propiedad de un bien. Finalmente, este tipo de disposicin generar el reconocimiento de una prdida por el importe no depreciado del bien trans-ferido que deber reconocerse en la cuenta 6591, la cual para ser deducible a fines tributarios deber cumplir, entre otros, los criterios sealados en el literal x) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el literal s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Otro de los supuestos establecidos en el prrafo 67 de la NIC 16 est referido a la baja del bien cuando se espera que no generara beneficios econmicos futuros ya sea por el propio uso del bien o mediante su disposicin, por lo que no se da la transferencia del bien, quedando este en posesin de la entidad sin tener la necesidad de su uso debido a la obsolescencia o deterioro del mismo.
La obsolescencia o el deterioro pueden darse en cualquier mo-mento dentro del tiempo de vida til del activo, pudiendo la em-presa optar por darle de baja o en su defecto mantenerlo dentro de la empresa, en este ltimo supuesto si el bien se encuentra totalmente depreciado y decide mantenerlo le representara a la entidad salida de efectivo por los gastos de almacenaje.
Tratamiento tributarioImpuesto a la rentaEn concordancia con el impuesto a la renta se encuentran gra-vadas las rentas de capital.
Entendindose como ganancias de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital (aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio de empresa)
Base legal: artculo 1 de la ley del impuesto a la Renta
Otro aspecto tener en cuenta para fines de esta norma, en el caso de activos totalmente depreciados, es que estos no genera ninguna prdida, por el contrario aquellos bienes que an no han cumplido con su total depreciacin y que se encuentren obsoletos la entidad podr seguir deprecindose hasta extinguir su costo o darle de baja por el valor que falte depreciar.
Cabe precisar que la norma no ha establecido un procedimiento para aquellos bienes que la empresa decide destruir. En estos casos se recomienda que la destruccin se efectu en presencia de un notario pblico previa comunicacin a la administracin tributaria en un plazo no menor a seis das hbiles previo al hecho.
El desuso o la obsolescencia deben estar debidamente acre-ditados y sustentados por un informe tcnico emitido por un profesional competente y colegiado (artculo 22 inciso i) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta)
As tambin la enajenacin de bienes del activo fijo que se decidan transferir a efectos de la Ley del Impuesto a la renta se realizarn a valor de mercado. Se entiende por valor de mercado para los bienes del activo fijo cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado el que corresponda a dichas transacciones, cuando se trate de bienes respecto de los que no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el valor de tasacin.
Base legal: artculo 32 de la ley del impuesto a la Renta
Impuesto general a las ventas A efectos de la norma se encuentra gravada con el impuesto general a las ventas la transferencia de bienes (artculo 1 de la LIGV). Como se precis en prrafos anteriores, dicha transferencia se efectuar a valor de mercado, si dicho valor difiere al de mercado ya sea por subvaluacin, la administracin tributaria proceder a ajustarlo para determinar el impuesto.
De acuerdo con el artculo 2 de la Ley del IGV no se encuentran gravadas las siguientes operaciones:
Inciso b) las transferencias de bienes usados que efectuen las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones.
Inciso c) la transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas.
Reglamento de comprobantes de pago De acuerdo al artculo 6, toda transferencia de bienes que se efecte a ttulo oneroso o gratuito implica la obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo, el cual depender teniendo en consideracin al tipo de persona a quien se transfiera dicho bien (persona jurdica o persona natural).
Base legal:artculo 6 del Reglamento de comprobantes de Pago.
Aplicacin prctica
Caso N. 1
La empresa Pepito SAC tiene dentro de sus bienes del activo fijo una camioneta destinada el rea de gerencia que a la fecha se encuentra totalmente depreciada, y que por su antigedad la empresa decide renovar dicho vehculo con la adquisicin de una nueva unidad.
Con fecha 01-07-15 se transfiere el vehculo producto de una venta, para lo cual se determina que el valor de mercado es S/. 18,000.00 ms IGV (compra al contado).
Datos adicionales
Camioneta Valor de mercado
Costo de adquisicin 35,000.00
Depreciacin 35,000.00
Importe en libros 0.00 18,000.00
Vida til estimada 5 aos
-
IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-11Actualidad Empresarial N. 330 Primera Quincena - Julio 2015
Caso N. 2
La empresa Pepito SAC dedicada a la comercializacin de mate-riales de construccin tiene dentro de sus bienes del activo fijo un camin que a la fecha se encuentra parcialmente depreciada. Debido a la poca capacidad de carga del bien, la empresa decide venderlo y posteriormente adquirir una nueva unidad.
La venta del bien se efecta el 01-07-15, para lo cual se deter-mina que el valor de mercado es S/. 220,000.00 ms IGV, para determinar los impuestos que grave la operacin
A solicitud del cliente la venta del bien se realizar al crdito estableciendo un cronograma de pagos a 6 cuotas, con un inters de 10% anual.
Se pide efectuar los clculos financieros y el tratamiento contable por dicha operacin.
Datos adicionales
Camioneta Valor de mercado
Costo de adquisicin 5000,000.00
Depreciacin 350,000.00
Importe en libros 150,000.00 220,000.00
Vida til estimada 5 aos
Solucin
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
30-06-15Por la
baja del bien
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZA-CION ACUMULADOS
35,000.00
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
3913 Vehculos 33 InMuEblES, MAq. y EquIPO
334 Unidades de transporte 35,000.00 3341 Vehculos moto-
rizados
01-07-15
Por la transfe-rencia
del bien (venta)
16 CUENTAS POR COBRAR DI-VERSAS TERCEROS
21,240.00
165 Venta de activo inmo-vilizado
1653 Inm., maq. y equipo 40 TRIbuTOS, COnTRAPRESTA-
CIONES Y APORTES AL SISTE-MA DE PENSIONES DE SALUD
3,240.00
401 Gobierno central 40111 IGV 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 18,000.00 756 Enajenacin de activos
inmovilizados
75641 Vehculos
01-07-15
Por el cobro de la
factura
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
21,240.00
104 Cuenta corriente 1041 Banco Crdito 16 CUENTAS POR COBRAR DI-
VERSAS TERCEROS 21,240.00
165 Venta de activo inmo-vilizado
1653 Inm., maq. y equipo
Solucin
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
30-06-15
Por la baja del bien (ve-hculo)
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 150,000.00 655 Costo neto de enajena-
cin de activos 65513 Vehculos 39 DEPRECIACIN Y AMORTI-
ZACIN ACUMULADOS 350,000.00 391 Depreciacin acumulada 39151 Unidad de trans-
porte 33 InMuEblE, MAq. y EquIPO 500,000.00 334 Unidades de transporte 3341 Vehculos
Clculo de los intereses
Intereses = capital x tasa de inters x tiempo
Inters = 220,000 x 0.10 x 6 meses = 11,000.00
Tratamiento contableFecha Glosa Cuenta Debe Haber
01-07-15
Por la transfe-rencia
del bien (venta)
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 272,580.00
165 Venta de activo inmo-vilizado
1653 Inm., maq. y equipo 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTA-
CIONES Y APORTES AL SISTE-MA DE PENSIONES DE SALUD
41,580.00
401 Gobierno central 40111 IGV 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 220,000.00 756 Enajenacin de activos
inmovilizados 75641 Vehculos 49 PASIVO DIFERIDO 11,000.00 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deven-
gados en transacciones con terceros
31-07-15
Por el recono-cimiento de los
intereses devenga-
dos
49 PASIVOS DIFERIDOS 1,833.33 493 Intereses diferidos 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,833.33 772 Rendimientos ganados
31-07-15
Por el cobro
efectua-do de la venta del
activo (1.a
cuota)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 45,430.00
104 Cuenta corriente 1041 Bco. corriente 16 CUENTAS POR COBRAR DI-
VERSAS TERCEROS45,430.00
165 Venta de activo inmo-
vilizado 1653 Unidades de trans-
porte
-
IV
IV-12 Instituto Pacfico N. 330 Primera Quincena - Julio 2015
Aplicacin Prctica
Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal cero y otros
(NIC 12 Impuesto a las Ganancias) (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal cero y otros (NIC 12 Impuesto a la Ganancias) (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 330 - Primera Quincena de Julio 2015
x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 566,667 681 Depreciacin39 DEPRECIACIn, AMORTIZACIn y AGOTAMIENTO ACUMULADO 566,667 391 Depreciacin acumuladaPor la depreciacin del ejercicio sobre el monto revaluado
Asiento contable
Ao 1Estado de situacin financiera
Contable base fiscal DiferenciaDiferenciatemporaria
Activos corrientes
Ctas. por cobrar comerc.
Existencias 3,924 3,924 0
Otras cuentas por cobrar 88,200 88,200 0
Gastos pagad. por anticip. 10,300 10,300 0
Inm., maquinarias y equipo 53,500 53,500 0
Otros activos 3,160,200 2,397,700 762,500 762,500
9,600 9,600 0
Total activos 3,325,724 2,563,224
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios 66,887 66,887 0
Ctas. por pagar comerciales 61,049 61,049 0
Otras cuentas por pagar 93,037 93,037 0
Pasivos diferidos 228,750 228,750 0
Capital 2,187,001 2,187,001 0
Excedente de revaluacin 533,750 533,750 0
Resultados acumulados (762,500) 762,500
Resultado del ejercicio 155,250 155,250 0
Total pasivo y patrimonio 3,325,724 2,563,224 762,500
Diferencia de activos fijos revaluacin 762,500
Impuesto a la renta 30% 228,750
Ao 2Estado de situacin financiera
Contable base fiscal DiferenciaDiferenciatemporaria
Activos corrientes
Ctas. por cobrar comerc. 2,420 2,420 0
Existencias 75,400 75,400 0
Otras cuentas por cobrar 85,600 85,600 0
Gastos pagad. por anticip. 144,200 144,200 0
Inm., maquinarias y equipo 2,458,534 1,950,200 508,334 508,334
Otros activos 118,600 118,600 0
Total activos 2,884,754 2,376,420
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios 10,500 10,500 0
Ctas. por pagar comerciales 95,400 95,400 0
Otras cuentas por pagar 35,600 35,600 0
Pasivos diferidos 228,750 228,750 0
Capital 1,404,311 1,404,311 0
Excedente de revaluacin 279,593 279,593 0
Resultados acumulados (762,501) 762,501
Resultado del ejercicio 830,600 1,084,767 (254,167)
Total pasivo y patrimonio 2,884,754 2,376,420
Diferencia de activos fijos 508,334Diferencia periodo anterior 762,500
Diferencia del ejercicio (254,167)
Impuesto a la renta 30% (76,250)
Ao 2
Activos contabilizados Activos fijos Depreciacin DiferenciaMuebles y enseres 134,600 (20,000) 114,600
Equipo de transporte 205,000 (43,057) 161,943
Maquinaria y equipo 1,506,000 (457,343) 1,048,657Cargadores frontales 2,266,667 (1,133,334) 1,133,334
4,112,267 (1,653,734) 2,458,534
Activos de base fiscal
0 0 0Muebles y enseres 134,600 (20,000) 114,600Equipo de transporte 205,000 (43,057) 161,943Maquinaria y equipo 1,506,000 (457,343) 1,048,657Cargadores frontales 1,250,000 (625,000) 625,000
3,095,600 (1,145,400) 1,950,200
Diferencia 1,016,667 (508,334) 508,334
-
IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-13Actualidad Empresarial N. 330 Primera Quincena - Julio 2015
Impuesto a la renta del ejercicio
Resultado contable Resultado tributario
Resultado del ejercicio 830,600 1,084,767
30% de impuesto a la renta 249,180 325,430
Impuesto a la renta del ejercicio
Resultado contable Resultado tributario
Resultado del ejercicio 350,600 604,767
30% de impuesto a la renta 105,180 181,430
x DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 249,180 49 PASIVOS DIFERIDOS 76,250 491 Impuesto a la renta diferido 40 TRIbuTOS, COnTRAPRESTACIOnES 325,430 Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES POR PAGAR 4017 Impuesto a la rentaPara registrar la diferencia temporaria en el segundo ao
x DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 105,180 49 PASIVOS DIFERIDOS 76,250 491 Impuesto a la renta diferido 40 TRIbuTOS, COnTRAPRESTACIOnES 181,430 Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES POR PAGAR 4017 Impuesto a la rentaPara registrar la diferencia temporaria en el tercer ao
x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 566,667 681 Depreciacin39 DEPRECIACIn, AMORTIZACIn y AGOTAMIENTO ACUMULADO 566,667 391 Depreciacin acumuladaPor la depreciacin del ejercicio sobre el monto revaluado
x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 566,667 681 Depreciacin39 DEPRECIACIn, AMORTIZACIn y AGOTAMIENTO ACUMULADO 566,667 391 Depreciacin acumuladaPor la depreciacin del ejercicio sobre el monto revaluado
Contabilizando
Contabilizando
Ao 3
Asiento contable depreciacin
Ao 4
Asiento contable depreciacin
Ao 3
Ao 4
Activos contabilizados Activos fijos Depreciacin DiferenciaMuebles y enseres 0 0
Equipo de transporte 134,600 (25,000) 109,600
Maquinaria y equipo 205,000 (75,000) 130,000Cargadores frontales 1,506,000 (958,200) 547,800
2,266,667 (1,700,000) 566,667
4,112,267 (2,758,200) 1,354,067Activos de base fiscal Terrenos 0 0 0Muebles y enseres 134,600 (25,000) 109,600Equipo de transporte 205,000 (75,000) 130,000Maquinaria y equipo 1,506,000 (958,200) 547,800Cargadores frontales 1,250,000 (937,500) 312,500
3,095,600 (1,995,700) 1,099,900
Diferencia 1,016,667 (762,500) 254,167
Activos contabilizados Activos fijos Depreciacin DiferenciaTerrenos
Muebles y enseres 134,600 (48,000) 86,600
Equipo de transporte 205,000 (96,000) 109,000Maquinaria y equipo 1,506,000 (1,260,100) 245,900
Cargadores frontales 2,266,667 (2,266,667) 0
Ao 3Estado de situacin financiera
Contable base fiscal DiferenciaDiferenciatemporaria
Activos corrientes
Ctas. por cobrar comerc. 3,540 3,540 0 Existencias 82,000 82,000 0
Otras cuentas por cobrar 75,400 75,400 0 van...
vienen... Contable base fiscal DiferenciaDiferenciatemporaria
Gastos pagad. por anticip. 320,300 320,300 0 Inm., maquinarias y equipo 1,354,067 1,099,900 254,167 254,167
Otros activos 257,500 257,500 0 Activos diferidos Total activos 2,092,807 1,838,640 Pasivo y patrimonioSobregiros bancarios 8,360 8,360 0 Ctas. por pagar comerciales 9,700 9,700 0 Otras cuentas por pagar 78,750 78,750 0 Obligaciones financieras 70,200 70,200 0 Capital 1,295,604 1,295,604 0 Excedente de revaluacin 279,593 279,593 Resultados acumulados (508,334) 508,334 Resultados del ejercicio 350,600 604,767 (254,167) Total pasivo y patrimonio 2,092,807 1,838,640 (0) Diferencia de activos fijos 254,167
Diferencia periodo anterior 508,334
Diferencia del ejercicio (254,167)
Impuesto a la renta 30% (76,250)
van...
-
IV
IV-14 Instituto Pacfico N. 330 Primera Quincena - Julio 2015
Aplicacin Prctica
Impuesto a la renta del ejercicio
Resultado contable
Resultado tributario
Resultado del ejercicio 418,939 673,106
30% de impuesto a la renta 125,682 201,932
Mayorizando la cuenta 49
49
76,250 228,750
76,250
76,250
228,799 228,750
x DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 125,682 49 PASIVOS DIFERIDOS 76,250 491 Impuesto a la renta diferido 40 TRIbuTOS, COnTRAPRESTACIOnES 201,932 Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES POR PAGAR 4017 Impuesto a la rentaPor la depreciacin del ejercicio sobre el monto revaluado.
Contabilizando
Comentario
Activos contabilizados Activos fijos Depreciacin Diferencia
4,112,267 (3,670,767) 441,500
Activos de base fiscal
Terrenos 0 0 0
Muebles y enseres 134,600 (48,000) 86,600
Equipo de transporte 205,000 (96,000) 109,000
Maquinaria y equipo 1,506,000 (1,260,100) 245,900
Cargadores frontales 1,250,000 (1,250,000) 0
3,095,600 (2,654,100) 441,500
Diferencia 1,016,667 (1,016,667) 0
vienen...
Ao 4Estado de situacin financiera
Contable base fiscal DiferenciaDiferenciatemporaria
Activos corrientes Ctas. por cobrar comerc. 12,400 12,400 0 Existencias 98,400 98,400 0
Otras cuentas por cobrar 99,600 99,600 0
Gastos pagad. por anticipado 990,800 990,800 0
Inm., maquinarias y equipo 441,500 441,500 0 0
Otros activos 197,500 197,500 0
Activos diferidos 0
Total activos 1,840,200 1,840,200
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios 27,630 27,630 0
Ctas. por pagar comerciales 12,300 12,300 0
Otras cuentas por pagar 8,600 8,600 0
Obligaciones financieras 310,250 310,250 0
Capital 1,062,481 1,062,481 0
Excedente de revaluacin 0 0
Resultados acumulados (254,167) 254,167
Resultados del ejercicio 418,939 673,106 (254,167)
Total pasivo y patrimonio 1,840,200 1,840,200 0
Diferencia de activos fijos 0
Diferencia periodo anterior 254,167
Diferencia del ejercicio (254,167)
Impuesto a la Renta 30% (76,250)
El ejemplo desarrollado muestra el caso de una re-valuacin de activos fijos de acuerdo con la NIC 16. Este aumento en arreglo a la legislacin tributaria, no afecta a la ganancia fiscal del periodo; por tanto, se constituye en una diferencia temporaria que se registra inicialmente como pasivo tributario en este caso por S/. 228,750 que sern luego revertidas en los siguientes periodos.
A efectos de determinar la diferencia temporaria por el mtodo del balance, diferencia de activos fijos que se muestra entre el balance determinado de los libros de contabilidad con relacin a su base fiscal, se han considerado cifras hipotticas como complemento de los datos del enunciado.
El pasivo tributario que se reconoce al momento de efectuar la revaluacin, se determina aplicando el 30% del monto de la revaluacin, cifra que ser revertida como pago dems en los siguientes tres ejercicios (S/. 76,250 por cada ejercicio).
Tal como se puede ver en el caso desarrollado, las depre-ciaciones de cada periodo se registran por S/. 566,667 que es el 25% del monto revaluado S/. 2,266,667; sin embargo, a efectos fiscales la depreciacin es de S/. 312,5000, que es el 25% del monto histrico S/. 1,250,000.