estados financieros generales

ESTADOS FINANCIEROS

M.A. Mario EstuardoLópez

UNIDAD 2

ACTIVO Es un recurso controlado por la empresa

como resultado de eventos pasados y cuyosbeneficios económicos futuros se espera quefluyan a la empresa.

Los beneficios económicos futurosincorporados a un activo consisten en elpotencial del mismo para contribuir directao indirectamente, a los flujos de efectivo yde otros equivalentes al efectivo de laempresa.

Los beneficios económicos de una empresaincorporados a un activo pueden llegar pordiferentes vías.Ejemplo: Utilizado individualmente o en combinación con otros

activos en la producción de bienes o servicios queserán vendidos por la empresa. Intercambiado por otros activos. Usado para liquidar un pasivo

Se clasifica en: corriente y no corriente.

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE◦ Este se clasifica así cuando se espere realizar o se

pretenda vender o consumir en el transcurso delciclo normal de la operación de la entidad.

◦ Se mantenga con fines de negociación.◦ Se espere realizar dentro del periodo de los 12 meses

posteriores a la fecha del balance.◦ Efectivo o equivalente de efectivo que no tenga

restricción para ser intercambiado o usado.

Ejemplo: caja y bancos, inventarios, deudorescomerciales.

ACTIVO NO CORRIENTE

Son aquellos Activos con menor grado deliquidez (aquellos que se pueden convertiren efectivo en un plazo mayor a un año).

Ejemplo: Terreno, Edificios (Inmueble),Maquinaria y Mobiliario y vehículospropiedad de la Empresa.

PASIVO Es una obligación presente de la empresa derivado de

eventos pasados, el pago de los cuales se espera queresulte de egresos de recursos de la empresa queimplican beneficios económicos

Representa lo que el negocio debe a otras personas oentidades.

Una característica esencial de todo pasivo es que laempresa tiene contraída una obligación en el momentopresente. La liquidación de una obligación presentepuede ocurrir de numerosas formas, por ejemplo:Desembolso de efectivo

Se clasifican en pasivos corrientes y no corrientes.

PASIVO CORRIENTE Se espere liquidar en el ciclo normal de la

operación de la entidad Se mantenga fundamentalmente para la negociación Se deba liquidar dentro del periodo de doce meses

desde la fecha del balance. La entidad no tenga un derecho condicional para

aplazar la cancelación del pasivo durante al menoslos 12 meses.

Ejemplo: Impuestos, proveedores, sueldos

PASIVO NO CORRIENTE

Son aquellas deudas que debenliquidarse en el largo plazo (más de unaño).

• Ejemplo: Hipotecas, Deudas a largoplazo

PATRIMONIOSon las obligaciones que la empresa tiene conaccionistas. Se tienen: Capital y UtilidadesAcumuladas

• Capital: representa la inversión inicial y aportesposteriores que hayan realizado los dueños oaccionistas de la empresa para la constitución yoperación de la misma.

• Utilidades Acumuladas: son las ganancias quela empresa va teniendo en el tiempo las cuálesse van acumulando. Estas se pueden capitalizar(convertirse en Capital) o distribuirse a losdueños a través del pago de dividendos.

INGRESOS Son los incrementos en los beneficios económicos; producidos

durante el periodo contable, en forma de entradas o aumentos delvalor de los activos, o decrementos de pasivos, que resultan enincrementos de patrimonio, diferentes a aquellos relativos concontribuciones por parte de los socios

Representan recursos que recibe el negocio por la venta de unservicio o producto en efectivo o al crédito cuando el cliente nopaga en efectivo por el servicio o producto se produce una venta alcrédito conocida como cuenta por cobrar.

Los ingresos se consideran como tales en el momento en que sepresta el servicio o se vende el producto y no en el que se recibe elefectivo

Alguno ejemplos son lo ingresos por servicios o por proporcionarhonorarios

GASTOS Son los decrementos en los beneficios económicos,

producidos durante el período contable en forma de salidaso agotamiento de activos, o surgimiento de pasivos, queresultan en decrementos del patrimonio neto, diferentes alos relacionados con distribuciones de capital de los socios

La revaluación del valor de los activos y los pasivos da lugara incrementos o decrementos del patrimonio neto.

Algunos tipo de gastos son los sueldos y salarios que sepagan a los empleados primas de seguro que se pagan paraprotegerse de ciertos riesgos la renta del negocio serviciospublico

DIFERENCIA ENTRE COSTO YGASTO Costo:

◦ Desembolso que se registra en su totalidad comoun activo. Por consiguiente una cuenta de costoes una cuenta de activo.

Gasto:◦ Desembolso que se consume corrientemente, o

como un costo que ya ha rendido su beneficio.

El Costo se convierte en gasto cuando rindesus beneficios en el futuro

Conceptos básicos financieros

ACTIVO: Recurso económico propiedad de una entidad que se esperarinda beneficios en el futuro.

PASIVO: Lo que el negocio debe a otras personas o entidades.

CAPITAL La aportación de los dueños conocidos como accionistas.INGRESOS Los recursos que recibe el negocio por la venta de unservicio o producto en efectivo o al créditoGASTOS: Son activos que se han usado o consumido en el negociocon el fin de obtener ingresos.

ACTIVO: Recurso económico propiedad de una entidad que se esperarinda beneficios en el futuro.

PASIVO: Lo que el negocio debe a otras personas o entidades.

CAPITAL La aportación de los dueños conocidos como accionistas.INGRESOS Los recursos que recibe el negocio por la venta de unservicio o producto en efectivo o al créditoGASTOS: Son activos que se han usado o consumido en el negociocon el fin de obtener ingresos.

LÓGICA CONTABLEGRUPO DE CUENTAS NATURALEZA DEL SALDOACTIVO DEUDORPASIVO ACREEDORCAPITAL ACREEDORINGRESO ACREEDORCOSTO DEUDORGASTO DEUDOR

DEUDOR ACREEDORACTIVO + -PASIVO - +CAPITAL - +INGRESO - +COSTO + -GASTO + -

GRUPO DE CUENTASREGISTROS EN

TRANSACCION

Transacciones ComercialesUna transacción es todo acontecimiento que afecta lasituación financiera de una entidad y que puederegistrarse objetivamente.

Estas transacciones pueden realizarse al Contado oal Crédito, en moneda nacional o en monedaextranjera.

Ejemplos deTransacciones Comerciales:

Compra o venta de inventarios de mercadería Pago de rentas Cobro de efectivo a los clientes Pago de sueldos, entre otros.

Podemos observar que son acontecimientos que sepueden medir objetivamente, condicionante sumamenteimportante para realizar registros contables.

TRANSACCION

Si se incrementa un Pasivo se debe: disminuir otro pasivo o patrimonio en un importe

igual, o aumentar un activo en un importe igual.

Si se disminuye un Pasivo se debe: aumentar otro pasivo o patrimonio en un importe

igual, o disminuir un activo en un importe igual.

Ecuación de Equilibrio

Sustentados en el principio departida doble

Cada vez que algún concepto de la ecuaciónpatrimonial sufra una variación comoconsecuencia de alguna operación efectuada,necesariamente debe afectarse también, al menos,algún otro concepto de la igualdad

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

Supongamos el caso de un pequeño negocio que se hainiciado con Q/. 10,000, ahorros del propietario.Entonces, el Balance General inicial de este negocioserá el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIOCaja y Bancos 10,000 Capital 10,000

TOTAL ACTIVO 10,000 TOTAL PATRIMONIO 10,000

BALANCE GENERAL DE APERTURA

Ejemplo

El dueño del negocio decidió comprar equipos einmuebles e instalarlos en un pequeño local quealquiló. El precio de compra fue de Q/. 6,000 y laspagó al contado.

ACTIVO PATRIMONIOCaja y Bancos 4,000 Capital 10,000Activo Fijo 6,000


BALANCE GENERAL 1

Ejemplo

Luego, el dueño adquirió mercadería para iniciar elproceso de comercialización. Para obtener undescuento por volumen hizo un pedido por Q/. 5,000.Como no tenía suficiente efectivo para cubrir estacompra, la hizo al crédito.

ACTIVO PASIVOCaja y Bancos 4,000 Proveedores 5,000Inventarios 5,000 PATRIMONIOActivo Fijo 6,000 Capital 10,000


BALANCE GENERAL 2

Ejemplo

Del total de mercadería adquirida se retiró del almacénQ/. 3,000 para su venta. Esta mercadería se vendió alcrédito a un cliente a Q/. 4,500, obteniéndose unaganancia de Q/. 1,500.

ACTIVO PASIVOCaja y Bancos 4,000 Proveedores 5,000Clientes 4,500 PATRIMONIOInventarios 2,000 Capital 10,000Activo Fijo 6,000 Utilidades Acumuladas 1,500


BALANCE GENERAL 3

Ejemplo

Se recibió un pago de Q/. 3,000 del cliente al que sele vendió la mercadería al crédito.

ACTIVO PASIVOCaja y Bancos 7,000 Proveedores 5,000Clientes 1,500 PATRIMONIOInventarios 2,000 Capital 10,000Activo Fijo 6,000 Utilidades Acumuladas 1,500


BALANCE GENERAL 4

Ejemplo

Se canceló la cuenta correspondiente a la mercaderíaadquirida al crédito.

ACTIVO PATRIMONIOCaja y Bancos 2,000Clientes 1,500Inventarios 2,000 Capital 10,000Activo Fijo 6,000 Utilidades Acumuladas 1,500


BALANCE GENERAL 5

Ejemplo

ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros constituyen una representaciónestructurada de la situación financiera y del rendimientofinanciero de una entidad.

El objetivo de los estados financieros es suministrarinformación acerca de la situación financiera, delrendimiento financiero y de los flujos de efectivo de unaentidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a lahora de tomar sus decisiones económicas.

Los estados financieros muestran igualmente losresultados de la gestión de la dirección sobre los recursosque se le han confiado

Estados Financieros básicos

Balance General Estado de Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio

Neto Estado de Flujo de EfectivoNotas Explicativas

Balance General• Es el documento en el cual se describe la posición

financiera de la empresa en un momento dado (en unpunto específico del tiempo).

• Indica las inversiones realizadas por la empresa bajola forma de Activos, y los medios a través de loscuales se financiaron dichos activos, ya sea que losfondos se obtuvieron bajo la modalidad de préstamos(Pasivos) o mediante la venta de acciones (CapitalContable).

• Es como una FOTOGRAFIA que muestra la posiciónfinanciera de la empresa en un momento determinadodel tiempo. Está compuesto por el Activo, Pasivo yPatrimonio

Balance GeneralEMPRESA X

Balance GeneralAl 31 de Diciembre de 2007

ACTIVOSBienes y derechospropiedad de la

empresa

PASIVOSDeudas y obligaciones para

con terceros

PATRIMONIOPorción de la empresa

propiedad de los accionistas

Balance GeneralACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

PASIVOActivo Corriente Pasivo CorrienteCaja y Bancos ProveedoresClientes BancosOtras Cuentas por Cobrar EmpleadosInventarios EstadoGastos Pagados por Anticipado Total Pasivo CorrienteTotal Activo Corriente Pasivo No Corriente

Deudas a Largo PlazoActivo No Corriente Total Pasivo No CorrienteActivo Fijo Total PasivoDepreciación PatrimonioAcitvo Fijo Neto CapitalTotal Activo No Corriente Utilidades Acumuladas

Total PatrimonioTOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

• Aunque todos los activos se expresan en términos deunidades monetarias, sólo el Efectivo representa dineroreal. Las cuentas por cobrar son cuentas adeudadas porterceros a favor de la empresa y los inventarios muestraslas inversiones en unidades monetarias que la empresa harealizado en materias primas, productos en proceso yproductos terminados.

• Los derechos contra los activos pueden ser de dos tipos:pasivo (dinero que adeuda la empresa) y la propiedad delos accionistas. El capital de los accionistas será un residuoque representa la cantidad que recibirán los accionistas sitodos los activos de la empresa pudieran venderse a susvalores en libros y si todos los activos pudieran pagarsetambién en valores.

Aspectos adicionales del BalanceGeneral

• La cuenta Utilidades Retenidas se acumula a travésdel tiempo a medida que la empresa “ahorra” o“reinvierte” una parte de sus utilidades en lugar depagarla como dividendos.

• La otra cuenta del Patrimonio, el capital, surge de laemisión de acciones para obtener nuevos fondos decapital.

• El balance general cambiará todos los días a medidaque la empresa va teniendo diversos tipos detransacciones (aumento de inventarios, disminuciónde préstamos bancarios, entre otros).

Aspectos adicionales del BalanceGeneral

Estado de Resultados También llamado Estado de Pérdidas y Ganancias

Muestra la rentabilidad de la empresa durante un período, esdecir, las ganancias y/o pérdidas que la empresa tuvo o esperatener.

Se conoce también como Estado de Ganancias y Pérdidas.

Presenta los resultados de las operaciones de negociosrealizadas durante un período, mostrando los ingresosgenerados por ventas y los gastos en los que haya incurrido laempresa.

Estado de Resultados

INGRESOSTodos los ingresos registrados durante el período

COSTOS Y GASTOSTodos los gastos realizados durante el período

RESULTADOLa diferencia entre los Gastos y los Ingresos. Idelamente

positiva.

-=

Estado de Resultados• Ventas: Representa la facturación de la empresa

en un período de tiempo, a valor de venta (noincluye el I.G.V.).

• Costo de Ventas: representa el costo de toda lamercadería vendida.

• Utilidad Bruta: son las Ventas menos el Costode Ventas.

• Gastos operacionales, de ventas yadministrativos: representan todos aquellosrubros que la empresa requiere para su normalfuncionamiento y desempeño (pago de serviciosde luz, agua, teléfono, alquiler, impuestos, entreotros).

• Utilidad de operación: Es la Utilidad Operativamenos los Gastos generales, de ventas yadministrativos.

• Gastos Financieros: Representan todosaquellos gastos relacionados a endeudamientos oservicios del sistema financieros.

• Utilidad antes de impuestos: es la Utilidad deOperación menos los Gastos Financieros y es elmonto sobre el cual se calculan los impuestos.

• Impuestos: es un porcentaje de la Utilidad antesde impuestos y es el pago que la empresa debeefectuar al Estado.


• Utilidad neta: Es la Utilidad antes de impuestosmenos los impuestos y es sobre la cual secalculan los dividendos y utilidades retenidas.

-Dividendos: Representan la distribución delas utilidades entre los accionistas y propietariosde la empresa.

-Utilidades retenidas: es la Utilidad Neta menoslos dividendos pagados a accionistas, la cual serepresenta como utilidades retenidas para laempresa, las cuales luego pueden sercapitalizadas.



PresentaciónVentas ---------Costo de Ventas ---------+Inventario Inicial ---------+Compras ---------Disponibilidad ----------Inventario Final ---------Utilidad Bruta ---------Gastos de Operación ---------

Gastos Administrativos ---------Gastos Ventas ---------

Util. Operación – UAII ---------

Intereses ---------Utilidades antes ISR ---------ISR ---------Utilidad Neta ---------

Ventas(-) Costo de VentasUtilidad Bruta(-) GastosUtilidad de Operación(-) Gastos FinancierosUtilidad antes de impuestos(-) ImpuestosUtilidad Neta(-) Pago de DividendosUtilidades Retenidas


Ventas 200.0Costo de los bienes vendidos (110.0)Utilidad Bruta 90.0Gastos generales, de ventas y administrativos (30.0)Utilidad de Operación 60.0Gastos financieros (21.0)Utilidad antes de impuestos 39.0Impuestos (15.6)Utilidad Neta 23.4Asignación de dividendos (10.0)Utilidades Retenidas 13.4

EJEMPLO ESTADO DE RESULTADOS


Estado de Cambios en elPatrimonio También llamado Estado Patrimonial

Muestra los cambios en el patrimonioneto de una empresa en un período detiempo determinado

Comprende un detalle de lo sucedido conel patrimonio de los accionistas en eseperíodo.

El Estado de Cambios en elPatrimonio Debe mostrar cada una de las partidas de gastos,

ingresos, pérdidas o ganancias que, según lorequerido por otras Normas, se cargue o abonedirectamente al patrimonio neto, así como el totalde esas partidas;

Las operaciones de capital con los propietarios,así como los beneficios distribuidos a los mismos;

el saldo de las ganancias o pérdidas acumuladas alprincipio del ejercicio y en la fecha del balance, asícomo los movimientos del mismo durante elejercicio; y

Ingresos incrementan patrimonio

Para que sean reconocidos los ingresos:◦ Deben haberse Ganado: Cuando una

empresa entrega bienes o servicios.◦ Deben haberse Realizado: Cuando se recibe

efectivo ó se obtienen derechos sobreefectivo a cambio de bienes ó servicios

En caso de que no se ganen y realicen almismo tiempo prevalece el concepto derealización.

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOEstructura y contenido

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Estado de Flujo de Efectivo Muestra el origen y el uso del efectivo durante un

período de tiempo y explica el cambio en losniveles de liquidez

Orígenes:◦ Operación◦ Inversión◦ Financiero

Usos◦ Operación◦ Inversión◦ Financiero

Actividades de operación: constituyen la principalfuente de ingresos ordinarios de la entidad, así comootras actividades que no pueden ser catalogadas comode inversión y financiamiento.

Actividades de Inversión: Son las adquisiciones odesapropiación de activos a largo plazo, asi como deotras inversiones no incluidas en el efectivo y losequivalentes de efectivo,

Actividades de financiamiento: Estas producencambios en el tamaño o composición de los capitalespropios y de los prestamos tomados por parte de laentidad.

Estado de Flujo de Efectivo

Muestra los cambios y lasvariaciones en el efectivo

Situación Efecto en elefectivo

Aumento o disminucióndel efectivo

Aumento de activos (-) Disminuye

Disminución de activos (+) Aumenta

Aumento de pasivos (+) Aumenta

Disminución de pasivos (-) Disminuye

Estado de Flujo de Efectivo

Flujo de efectivo por actividades de operaciónEfectivo recibido de clientes 590,173Efectivo pagado a proveedores (110,800)Efectivo usado en otras actividades de operación (309,183)

Efectivo neto proveniente por actividades de operación 170,190

Flujo de efectivo por actividades de inversiónAdquisición de mobiliario y equipo (8,100)

Efectivo neto usado en actividades de inversión (8,100)

Flujo de efectivo por actividades de financiamientoIngreso por venta de acciones 20,000Ingreso por pago de suscriptores de acciones 25,000Egreso por pagos a cuenta del préstamo bancario (120,000)Egreso por pago de dividendos (44,300)

Efectivo neto usado en actividades de financiamiento (119,300)Aumento neto de efectivo y equivalentes de efectivo 42,790Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del año 212,580Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año 255,370

FERTILIZANTES DE GUATEMALA, S.A.Estado de Flujo de Efectivo por el año terminado al 31 de diciembre de 2008

(Cifras expresadas en Quetzales)

Estructura Estados Financieros

NATURALEZA DEL SALDO DELAS CUENTAS

GRUPO DE CUENTASNATURALEZA DEL SALDO BALANCE

GENERALESTADO DE

RESULTADOSDEUDOR ACREEDOR

ACTIVO XXX XXX

PASIVO XXX XXX

PATRIMONIO XXX XXX

INGRESO XXX XXX

COSTOS XXX XXX

GASTOS XXX XXX

Notas Explicativas a los EstadosFinancieros Presentarán información acerca de las

bases para la preparación de los estadosfinancieros, y sobre las políticas contablesespecíficas utilizadas

Proporcionarán información que no sepresenta en ninguno de los estadosfinancieros, pero que es relevante paraentender a cualquiera de ellos.

Notas Explicativas a los EstadosFinancierosDeben revelar sobre los activos y pasivos la

siguiente información:

El efectivo y sus equivalentes de efectivo Efectivo o equivalentes con restricciones Integración de cuentas por cobrar, su procedencia Inventarios, su forma de registro, tipo de

mercadería Integración de acreedores Integración de proveedores Tipo de impuestos y cálculos

Notas Explicativas a los EstadosFinancieros, ejemplos:

2009Q

Depósitos monetarios 66,000,000Depósito a plazo 22,600,000Efectivo 324,000

88,924,000

Caja y BancosEl detalle de esta cuenta al 31 de diciembre de 2009 es elsiguiente:


2009Q

Saldo al inicio del año 1,704,764Incremento en la provisión 1,328,732Pagos (575,471 )Saldo al final del año 2,458,024

Indemnizaciones LaboralesEl movimiento de esta cuenta por el año terminado al 31 dediciembre de 2009 es el siguiente:

Gastos de Administración y VentaEl detalle de esta cuenta por los años terminados el 31 dediciembre de 2009 es el siguiente:

2009Q

Sueldos y prestaciones laborales 81,966,023Propaganda y publicidad 1,247,646Bonificaciones 37,247,596Reparaciones y mantenimiento 6,451,913Combustibles y lubricantes 4,402,029Fletes y acarreos 7,688,930Seguros 4,435,512Indemnizaciones 3,037,135Energía eléctrica 77,863Papelería y útiles 1,474,200Donaciones y beneficencia 1,393,095Total 28,960,677


VAMOS A TRABAJAR

SOLUCION CASO EN CLASE SOLUCION SITUACIONES DE

ANALISIS E INTEGRACION

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA

CONTABILIDAD FINANCIERAGerardo Guajardo CantúMcGraw Hill / cuarta edición

Marco conceptual Norma Internacionalde Contabilidad No. 1

estados financieros generales

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