escepticismo profesional
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TRABAJO MONOGRAFICOTRANSCRIPT
“Año de la Diversificación Productiva y del Fortalecimiento de la Educación”
UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICACREADA POR LEY Nº 25265
(El 20 de junio de 1990)
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALESESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
Tema:
CATEDRÁTICO : CPCC. Andres Jesús Ramírez Laurente
CÁTEDRA : FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
ESTUDIANTES : AMANCAY LAURENTE, Yimi
CONDORI MANCHA, Deivid
VILLANUEVA CCANTO, Jonathan Vladimir
CICLO : VII SECCIÓN : “A”
HUANCAVELICA – PERÚ
2015
pág. 1
ESCEPTICISMO PROFESIONAL DEL AUDITOR
DEDICATORIA
Primeramente a dios por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme
dado salud, ser el manantial de vida y darme lo necesario para seguir adelante día a
día para lograr mis objetivos, además de su infinita bondad y amor.
A nuestras madres por habernos apoyado en todo momento, por sus consejos,
sus valores, por la motivación constante que me ha permitido ser una persona de
bien, pero más que nada, por su amor. A nuestros padres por los ejemplos de
perseverancia y constancia que lo caracterizan y que me ha infundado siempre, por
el valor mostrado para salir adelante y por su amor. A mi hermana por ser el ejemplo
de una hermana mayor y de la cual aprendí aciertos y de momentos difíciles y a
todos aquellos que ayudaron directa o indirectamente a realizar este trabajo.
A nuestros docentes por su gran apoyo y motivación para la culminación de
nuestros estudios profesionales, por su apoyo ofrecido en este trabajo, por haberme
transmitidos los conocimientos obtenidos y haberme llevado pasó a paso en el
aprendizaje.
pág. 2
AGRADECIMIENTO
A nuestros padres, por el apoyo que nos brindan,
en la formación ética profesional, por fomentar en
mí el deseo de superación.
A nuestros hermanos, amigos, que siempre están,
estuvieron y seguirán estando, brindándonos
consejos y soporte.
Al CPCC ANDRES JESÚS RAMÍREZ LAURENTE
por el apoyo recibido.
Gracias a todos.
INDICE
pág. 3
Dedicatoria 2Agradecimiento 3Índice 4Introducción 5
CAPITULO IAntecedentes 61.1. El escepticismo profesional 7
1.1.1 Atributos 81.1.2 Mentalidad81.1.3 Acción 9
CAPITULO II2.1. Marco teórico 102.2. Definición 102.3. Importancia del Escepticismo Profesional 122.4. Fortalecimiento del Escepticismo Profesional 13
2.4.2.A nivel de la firma de auditoría 142.4.3.nivel ejecución de un trabajo de auditoría 14
2.5. Fomentación de la Cultura del Escepticismo Profesional 152.6. Evidenciación del Escepticismo Profesional 16
2.6.1. Evaluación crítica de la evidencia 17
CAPITULO III
Caso Práctico 19Conclusiones 23Referencias Bibliográficas 24
INTRODUCCIÓN
pág. 4
En el presente trabajo se estudiara el “escepticismo profesional del auditor” que
está basada en las Normas Internacionales de Auditoría y su importancia de
aplicación en los estados financieros, ya que se considera que las NIAs necesitan
ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.
Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente
y están dirigidos hacia las necesidades comunes de información de un amplio rango
de usuarios. Muchos de esos usuarios confían en los estados financieros como su
fuente principal de información porque no tienen el poder de obtener información
adicional para satisfacer sus necesidades específicas de información. Así, los
estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo con una o la combinación
de: Normas Internacionales de información financiera y Normas Internacionales de
Auditoria, y otro marco conceptual para informes financieros integral y con autoridad
que haya sido diseñado para uso en los informes financieros y que es identificado en
los estados financieros.
En un trabajo de auditoría, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto,
de certeza de que la información sujeta a auditoría está libre de representaciones
erróneas sustanciales. Esto es expresado positivamente en el dictamen de auditoría
como certeza razonable. El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer
posible que el auditor exprese una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco conceptual
para informes financieros identificado.
pág. 5
CAPITULO I
ANTECEDENTES
A raíz de los escándalos financieros recientes, así como de la crisis financiera
global de los últimos años, en informes recientes de inspección de auditorías en
diversas jurisdicciones se observa que los reguladores y los organismos de
supervisión consideran que los auditores independientes deben hacer más evidente
su escepticismo profesional en áreas como: transacciones con partes relacionadas,
evaluaciones de negocio en marca y determinación de estimaciones contables, en
donde el juicio de la Administración es importante.
El escepticismo filosófico es un acercamiento general que exige que toda la
información sea bien apoyada por la evidencia. El escepticismo filosófico clásico
deriva de 'Skeptikoi', una escuela que "no afirmó nada". Adherentes del pirronismo
(y más recientemente, sinónimo parcial con falibilismo), por ejemplo, suspenden el
juicio en las investigaciones. Los escépticos pueden incluso dudar de la fiabilidad
de sus propios sentidos. El escepticismo religioso, por el otro lado, es una "duda
respecto de los principios religiosos básicos (tales como la inmortalidad, la
providencia y la revelación)". El escepticismo científico consiste en examinar
científicamente la veracidad de las creencias al someterlas a una investigación
sistemática a través del método científico para descubrir las pruebas empíricas que
las apoye.
Leo en el último número de la revista Partida Doble el artículo de los profesores
valencianos García Benau y Maestro Chillida titulado Hacia una norma de auditoría
sobre responsabilidad del auditor ante el fraude que aborda cuestiones como el
riesgo en auditoría, el escepticismo profesional y la información del fraude.
pág. 6
Ninguna Norma Técnica de Auditoría (NTA) española tiene como objetivo
concreto regular los fraudes en los estados financieros. Sin embargo, la próxima
adopción de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) por la Comisión
Europea incorpora nuevos criterios en la detección e información del fraude.
En efecto, el parágrafo 15 de la NIA 200 recuerda que el auditor deberá planear
y ejecutar una auditoría con una actitud de escepticismo profesional. Esto significa
que el auditor hace una evaluación crítica –“con una mentalidad cuestionante”– de
la validez de la evidencia obtenida. Por lo tanto, está alerta a evidencias de
auditoría que contradigan o pongan en duda la confiabilidad de los documentos y
respuestas a los análisis y otra información obtenida de la administración y de los
encargados del gobierno corporativo. En definitiva: cuando hace averiguaciones y
ejecuta procedimientos de auditoría y se topa con una evidencia de auditoría que
no es totalmente “persuasiva” no debe quedar satisfecho por la creencia de que la
administración y los encargados del gobierno corporativo sean honrados y tengan
integridad.
1.1.El Escepticismo Profesional A continuación acompañamos una selección de algunos puntos del documento
original con traducción libre nuestra para nuestros lectores de habla hispana.
Esta introducción apunta a ayudar en la lectura del documento, pero en modo
alguno lo sustituye.
El escepticismo profesional es una actitud que incluye una mente inquisitiva y
una evaluación crítica de la idoneidad y suficiencia de la evidencia de auditoría.
El auditor usa el conocimiento, la habilidad y la capacidad solicitada por la
profesión de contabilidad pública para llevar a cabo con diligencia, buena fe y
con integridad, la recopilación y evaluación objetiva de las pruebas.
Incluye:
A. Atributos
pág. 7
B. Mentalidad
C. Acción
1.1.1. Atributos (“el conocimiento, la habilidad y la capacidad”):
La auditoría debe ser realizada por una persona o personas que tengan
formación técnica y las eficiencias adecuadas como auditores.
Los auditores deben ser asignados a tareas y supervisados a su nivel
de conocimiento, habilidad y capacidad para que puedan evaluar la
evidencia de auditoría que se están examinando.” (Conocimientos,
destrezas y habilidades de los miembros del equipo del trabajo deberán
ser proporcionales a los riesgos evaluados).
1.1.2. Mentalidad
Mentalidad, buena fe, integridad, asumir de las personas que no son ni
honestos ni deshonestos hasta probar. Reconocer la probabilidad de error
importante debido al fraude.
El auditor no asume que la dirección es deshonesta ni asume
honestidad incuestionable. Al ejercer el escepticismo profesional, el
auditor no debe estar satisfecho con menos evidencia persuasiva debido a
la creencia que la administración es honesta.
El auditor debe llevar a cabo el trabajo con una actitud que reconoce la
posibilidad de que un error importante debido al fraude podría estar
presente, independientemente de cualquier experiencia previa con la
entidad y con independencia de las creencias de los auditores sobre la
honestidad y la integridad de la administración.
1.1.3. Acción (una “valoración crítica)
pág. 8
Evaluar el riesgo de errores, asignar y supervisar al personal;
diligentemente reunir y evaluar las pruebas, evaluar críticamente la
evidencia.
Reunir y evaluar objetivamente la evidencia de auditoría requiere que el
auditor considera la competencia y suficiencia de las pruebas. Puesto que
la evidencia es recogida y evaluada durante la auditoría, el escepticismo
profesional debe ser ejercido en todo el proceso de auditoría.
pág. 9
CAPITULO II
MARCO TEORICO
2.1.MARCO TEORICO El escepticismo profesional es un concepto importante en la práctica de
auditoría. Su relevancia se demuestra a lo largo de las Normas Internacionales
de Auditoría (NIA), bajo las cuales el auditor debe planear y realizar la auditoría
con escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias
que causan que los estados financieros contengan errores materiales. Asimismo,
las NIA requieren al auditor mantener escepticismo profesional durante toda la
auditoría, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir un error material
debido a fraude.
2.2.DEFINICIONES:
a) Para Gutiérrez Rueda “el escepticismo es una postura filosófica que
niega que el ser humano pueda conocer”.1
b) Las Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento (2010, p.28),
definen el escepticismo profesional como “Una actitud que incluye una
mente inquisitiva, estando alerta a condiciones que pudieran indicar
posibles errores debido a fraude o error y una evaluación crítica de la
evidencia”. 2
c) Deloitte ha definido el escepticismo profesional como: “una actitud que incluye
un estado de alerta a las condiciones que puedan indicar un posible error
1 (Rueda)2 (Las Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento , 2010, pág. 97)
pág. 10
debido a fraude o equivocación, efectuando una evaluación crítica de la
evidencia de auditoría”.3
d) La Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC, por sus siglas en
inglés), define el escepticismo como “la actitud mental de cuestionamiento, de
la validez de la evidencia obtenida y estar alerta a evidencia que contradiga o
ponga en duda la confiabilidad de los documentos o representaciones de la
parte responsable” 4(2006, p. 97).
El escepticismo profesional es uno de los tres factores que mayores errores
genera en el momento de emitir el dictamen el auditor. Se ha recomendado de
forma insistente, que debe reforzarse su aplicación, tarea ésta, que sugieren
los organismos emisores contables, debe hacerse desde las firmas de
auditores, en el seno de las agrupaciones gremiales y, en las universidades.
Esta investigación, se enfoca en las estrategias que pudieran utilizarse en las
universidades, para reforzar la conducta escéptica de los futuros
profesionales.
El enfoque investigativo es cualitativo, y desde su alcance se plantea como
un estudio de casos. Las estrategias sugeridas, descansan en la necesidad de
afianzar los procesos investigativos en los estudiantes, como la forma de
impulsar la conducta de cuestionamiento.
El escepticismo profesional es fundamental para mantener una actitud
objetiva e independiente, que permita al auditor adoptar un enfoque de
indagación, al probar, corroborar y evaluar la información, y llegar a
conclusiones.
En este sentido, el escepticismo profesional está directamente vinculado
con los principios éticos de la objetividad e independencia del auditor.
2.3. IMPORTANCIA DEL ESCEPTICISMO PROFESIONAL3 (Guía para los profesionales de auditoría sobre Escepticismo Profesional.)4 (Contadores, pág. 97)
pág. 11
El escepticismo profesional desempeña una parte integral del conjunto de
habilidades del auditor y está estrechamente relacionado con el juicio
profesional. Ambos son esenciales para desempeñar una auditoría
independiente y son elementos clave que contribuyen a la calidad de la
auditoría.
El escepticismo profesional facilita el ejercicio de un adecuado juicio
profesional del auditor, especialmente sobre decisiones, respecto a, por
ejemplo:
La naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de
auditoría a realizarse.
La evaluación sobre si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y
competente, o bien, si se requiere hacer trabajo adicional para cubrir
adecuadamente los objetivos de las Normas Internacionales de Auditoria.
La evaluación de los juicios de la Administración en la aplicación de la
Norma Internacional de Información Financiera, para la emisión de
información financiera.
Las conclusiones basadas en la evidencia de auditoría obtenida; por
ejemplo, al evaluar la razonabilidad de las estimaciones efectuadas
y supuestos considerados por la Administración, en la preparación de los
estados financieros.
Bajo la aplicación de las NIA es claro que el objetivo principal en una auditoría
de estados financieros no es detectar fraude; sin embargo, el auditor es
responsable de planear y diseñar procedimientos de auditoría para detectar
riesgos de error material en los estados financieros y responder adecuadamente,
desarrollando procedimientos de auditoría para cubrir dichos riesgos.
El escepticismo profesional es una de las piedras angulares de la auditoría.
En el proceso de obtención de la evidencia de auditoría, los auditores deben
actuar como evaluadores con una actitud de escepticismo profesional, con el fin
de cumplir con sus responsabilidades para con los inversionistas, instituciones de
pág. 12
crédito, alta dirección, consejos de administración, reguladores y otros usuarios
de los estados financiero.
Discusión entre los miembros del equipo de trabajo sobre la susceptibilidad de
que los estados financieros contengan errores de importancia derivado de un
fraude. Hay que considerar los factores internos y externos.5
2.4.FORTALECIMIENTO DEL ESCEPTICISMO PROFESIONALEn el escepticismo profesional influyen ciertas características personales de
comportamiento, como son la actitud y los valores éticos, además del nivel de
competencia, es decir, los conocimientos del personal que participa en una
auditoría, incluyendo su educación, capacitación y experiencia profesional.
En el escepticismo profesional dentro del equipo de trabajo influyen, tanto las
acciones tomadas por los líderes del ambiente profesional en el que se
desenvuelven (la firma de auditoría o el gobierno corporativo, en el caso de
auditores internos); así como del líder de un proyecto de auditoría en específico.
A continuación detallaremos los componentes principales a aplicar del
escepticismo profesional.
a) Identificar los hechos, haciendo uso del juicio profesional,
b) Entender los hechos objetivamente, mediante el examen crítico de
los hechos y circunstancias, de conformidad con la documentación de
soporte,
c) Revisar la normativa técnica relacionada, especialmente la
aplicabilidad del marco técnico vigente,
d) Analizar los hechos, por medio de la verificación de la experiencia y
objetividad de la Alta Gerencia (Gobierno Corporativo); verificar la
sustancia de la operación, no dejar de lado los riesgos y su relación con
los hechos de forma aislada o en su conjunto.
e) Concluir y documentar, utilizando de base la evidencia de auditoría
recabada.
5 (SAS 99)
pág. 13
2.4.1. A nivel de la firma de auditoría
El liderazgo de la firma de auditoría y los ejemplos que se establecen,
influyen significativamente en la cultura interna.
Por consiguiente, el “tono en los niveles superiores” y la continua
reafirmación de la importancia del escepticismo profesional en los
trabajos de auditoría, son influencias importantes en el comportamiento
de los individuos.
Algunos ejemplos de actividades que permiten a las firmas de
auditoría enfatizar las expectativas sobre la importancia del escepticismo
profesional, son:
Establecer políticas y procedimientos para promover una cultura
interna que reconozca que la calidad es esencial en el desempeño
de los trabajos.
Promover una cultura interna orientada a la calidad, mediante
acciones y mensajes consistentes y continuos a todos los niveles.
Establecer políticas y procedimientos diseñados para proveer
a la propia firma de auditoría, una certeza razonable de que tiene
suficiente personal con la competencia, capacidad y compromiso
a los principios éticos que se requieren.
Desarrollar e implementar programas internos de capacitación y
educación continua a todos los niveles. Cabe destacar que la
competencia del personal depende, en gran medida, de un nivel
adecuado desarrollo profesional continuo.
2.4.2. A nivel ejecución de un trabajo de auditoría
A nivel ejecución de un trabajo de auditoría se requiere que el líder del
proyecto asuma la responsabilidad sobre la calidad de cada trabajo
de auditoría que se le asigne.
Sus acciones y mensajes a los demás miembros del equipo de trabajo,
deben enfatizar que la calidad es esencial en el desempeño del trabajo,
así como para la calidad de la propia auditoría.
pág. 14
El escepticismo profesional es necesario para analizar una evaluación
crítica del soporte obtenido, lo que implica cuestionar la evidencia de
auditoría contradictoria y la fiabilidad de los documentos y las respuestas
a indagaciones, así como de otra información obtenida de la dirección y de
los responsables del Gobierno de la entidad
2.5. FOMENTACIÓN DE LA CULTURA DEL ESCEPTICISMO PROFESIONAL
El escepticismo profesional, como muchas otras cosas en la vida, se
fomenta con el ejemplo.
Es importante que a cada nivel de la firma de auditoría, así como en los
equipos de auditoría interna, se fomente una mentalidad escéptica en los
individuos, que estén alertas y sean capaces de detectar cualquier situación de
riesgo, de buscar motivos, pruebas y justificaciones; inconsistencias; crear
explicaciones alternas; establecer vínculos y comprender los motivos y
conductas de las personas y considerar la confiabilidad e independencia de las
fuentes de información.
Se requiere que despierten su curiosidad y den seguimiento a cualquier
problema, hasta resolverlo.
En ocasiones, los equipos del cliente pueden influir de manera negativa en
las conductas del auditor al pretender imponer fechas límite demasiado
exigentes, proporcionando información a última hora o proporcionando
respuestas confusas; sin embargo, la revisión oportuna y activa de los miembros
del equipo con mayor experiencia, contribuye a reducir el impacto de estas
presiones cuando se sienten con la confianza de manifestar, cuando no
entienden algo y cuestionar al cliente si detectan inconsistencias.
pág. 15
2.6.EVIDENCIACION DEL ESCEPTICISMO PROFESIONAL
El escepticismo profesional normalmente se demuestra en las diversas
discusiones sostenidas por el auditor durante el transcurso de una auditoría.
No obstante, la documentación de auditoría continua siendo crítica para
evidenciar el escepticismo profesional, toda vez que provee evidencia de que
la auditoría se planeó y realizó de conformidad con las Normas Internacionales
de y con los requerimientos legales y regulatorios aplicables, las Normas
Internacionales de Auditoria, requieren que el auditor cuente con suficiente
evidencia (documentación) de auditoría para que, otro auditor con experiencia,
que no tenga relación previa con la auditoría, entienda las decisiones
significativas tomadas sobre los asuntos significativos surgidos durante
la auditoría, las conclusiones a que se llegó sobre estos y los juicios utilizados
para llegar a dichas conclusiones.
Las decisiones significativas tomadas durante la discusión entre los
miembros del equipo de trabajo, respecto a la susceptibilidad de los
estados financieros de la entidad a contener errores materiales debido a
fraude y las comunicaciones sobre el fraude hechas a la Administración,
a los encargados del gobierno corporativo, a los reguladores y
otros.6
Los casos identificados o que se sospechen de incumplimiento de leyes
y regulaciones y los resultados de la discusión con la Administración y,
en su caso, con los encargados del gobierno corporativo.7
La base para las conclusiones del auditor sobre la razonabilidad de
las estimaciones contables y revelaciones que den lugar a riesgos
significativos, así como a cualquier indicador de posible sesgo por parte de
la Administración.8
La información inconsistente o incongruente identificada, sobre un
asunto significativo, incluyendo cómo se cubrió dicha inconsistencia.9
6 (Párrafos 44 (a) y 46 de la NIA 200.)7 (Párrafo 29 de la NIA 250)8 (Párrafo 23 de la NIA 540)9 (Párrafo 11 de la NIA 230.)
pág. 16
La base para las conclusiones del auditor sobre la razonabilidad de
las áreas que involucren juicios subjetivos.
La base para la conclusión del auditor, sobre la autenticidad de un
documento cuando se emprende una investigación adicional (por ejemplo,
el uso de procedimientos de confirmación) en respuesta a condiciones
identificadas durante la auditoría que hicieron que el auditor considerará
que el documento pueda no ser auténtico10
2.6.1. Evaluación crítica de la evidencia
La evaluación crítica de las evidencias de auditoría, bajo el enfoque
del escepticismo profesional de la guía de aplicación, requiere de dos
elementos fundamentales: Cuestionar la evidencia contradictoria y la
confiabilidad de los documentos, así como las respuestas obtenidas con
la información proporcionada por la gerencia y el gobierno
corporativo; y, considerar lo apropiado de la suficiencia y competencia
de las evidencias obtenidas en la revisión de los estados financieros.
Es decir, la actitud escéptica, no sólo se refiere a cuestionar lo
fidedigno de la información que proporciona la empresa con sus
documentos, entrevistas a los gerentes y otros medios de información,
sino también, al diseño de las pruebas del auditor.
Esa actitud de escepticismo profesional, dice el parágrafo 23 de la NIA
240, es una actitud que incluye un estado mental inquisitivo y una
evaluación crítica de la evidencia de auditoría y requiere un
“cuestionamiento continúo sobre si la información y la evidencia de
auditoría obtenidas sugieren que pueda existir una representación errónea
de importancia relativa debida a fraude”. Así, establecen una serie de
procedimientos que debe aplicar el auditor para detectar fraudes aunque
no haya encontrado indicios de ello.
10 (Párrafo A10 de la NIA 230.)
pág. 17
Entre las NTA españolas, existe una del año 2000 sobre “Errores e
Irregularidades“. En ella se denomina “irregularidad” a las incorrecciones
que vienen dadas por acciones intencionadas (mientras que la NIA se
denomina a este concepto de manera más expresiva: “fraude”. Está claro
que para el ciudadano es más claro este concepto, aunque incorpora, a
priori, un cierto juicio de valor. Por el contrario, el término “error” es más
aséptico y se refiere, en el contexto de esa norma técnica, a actos u
omisiones no intencionados.
En la Sindicatura de la Comunidad valenciana existe una Directriz Técnica
al respecto.
Pues bien, de acuerdo con las NIA´s los auditores deben realizar
indagaciones a la dirección del riesgo que esta ha obtenido de que los
estados financieros puedan contener incorrecciones materiales debidas a
fraude, y también deberá indagar al resto de personal de la entidad y de
este modo obtener información que no podría conseguir de otra manera.
Benau y Maestro, en el artículo comentado destacan “la importancia del
elemento de imprevisibilidad que debe introducir el auditor para dificultar
que el personal de la entidad oculte información”, ya que es mucho más
sencillo detectar incorrecciones cuando no esperan algunos de los
procedimientos que vaya a aplicar el auditor.
pág. 18
CAPITULO III
CASO PRÁCTICO
Debemos planear y efectuar una auditoría con una actitud de escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que ocasionen que los
estados financieros contengan errores e irregularidades importantes.11
Por ejemplo:
Se requiere una actitud de escepticismo profesional durante todo el proceso
de auditoría para contribuir a reducir el riesgo de pasar por alto las
circunstancias sospechosas, de generalizar demasiado cuando se extraigan
las conclusiones de las observaciones de auditoría y de usar premisas
erróneas para determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditoría y evaluar los resultados correspondientes.
Cuando planeamos y efectuamos una auditoría, no suponemos que la gerencia
y los encargados de la dirección de la entidad son deshonestos ni tampoco
suponemos una integridad indiscutible. Aunque nuestra previa experiencia con la
entidad contribuye al entendimiento de la entidad, es importante mantener una
actitud de escepticismo profesional, por ejemplo, debido a que pueden haber
ocurrido cambios en las circunstancias. En adición, las representaciones de la
gerencia no substituyen el hecho de obtener evidencia suficiente y adecuada de
auditoría para poder llegar a conclusiones en las que basar la opinión de auditoría.
Aplicamos una actitud de escepticismo profesional para identificar y evaluar:
Los asuntos que aumentan el riesgo de que ocurra un error e irregularidad
importante en los estados financieros debido a fraude o error
Las circunstancias que nos hacen sospechar que los estados financieros
contienen errores e irregularidades importantes y11 ( ISA 200.06)
pág. 19
La evidencia obtenida (incluyendo nuestro conocimiento de auditorías
anteriores) que ponen en duda la confiabilidad de las representaciones de la
gerencia.
Debemos mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la
auditoría, reconociendo la posibilidad de que podría existir un error e irregularidad
importante debido a fraude, independientemente de nuestra previa experiencia
con la entidad sobre la honestidad e integridad de la gerencia y de los encargados
de la dirección de la entidad.12
Cuando ejercemos escepticismo profesional, aplicamos un cuestionamiento
permanente de si la información y la evidencia de auditoría obtenidas sugieren que
pueda existir un error e irregularidad importante debido a fraude. Cuando
efectuamos indagaciones y efectuamos otros procedimientos de auditoría,
ejercemos escepticismo profesional y no nos satisfacemos con evidencia de
auditoría menos que persuasiva basándonos en una creencia de que la gerencia
y los encargados de la dirección de la entidad son honestos y tienen integridad.
Con respecto a los encargados de la dirección de la entidad, mantener una actitud
de escepticismo profesional significa que consideramos detalladamente la
razonabilidad de las respuestas a las indagaciones con los encargados de la
dirección de la entidad y de otra información obtenida de ellos, en vista de toda la
demás evidencia obtenida durante la auditoría.
Debemos planear y efectuar la auditoría con una actitud de escepticismo
profesional reconociendo que la auditoría puede revelar condiciones o eventos
que nos llevarían a dudar si la entidad cumple con las leyes y regulaciones.13
Cuando planeamos nuestra auditoría, consideramos la integridad de la gerencia y
el efecto posible en los estados financieros.
Por ejemplo:
Consideramos los motivos y los efectos de condiciones tales como:
12 ISA 240.2413 ISA 250.13
pág. 20
Las diferencias significativas entre las cuentas de control y los registros
subsidiarios (o entre los conteos físicos y los registros correspondientes) no
se concilien adecuadamente o se investiguen y se corrijan inmediatamente
Las solicitudes de confirmación revelen diferencias significativas o generen
menos respuestas de las esperadas
Las transacciones seleccionadas para las pruebas no estén respaldadas por
una documentación adecuada o no se autoricen debidamente
Los registros o archivos de respaldo, que deben estar fácilmente accesibles,
no se faciliten prontamente al solicitarse y
Los procedimientos de auditoría detecten errores aparentemente conocidos
por el personal de la entidad pero que no nos han sido revelados
voluntariamente.
Durante los años setenta se produjo en EE UU un sonoro fraude,
capitaneado por los directivos de un fondo de inversión. La estrategia
fraudulenta se basaba en la adquisición de una compañía de seguros, que
declaraba negocios ficticios, multiplicando sus ingresos e incrementando su
cotización bursátil y por tanto el valor del fondo. Incluso vendía las pólizas a
compañías reaseguradoras y hasta simulaba la «muerte» de los falsos
suscriptores. Todo ello con la connivencia del centro de informática y hasta
con el apoyo de su propia imprenta, donde se falseaban los certificados
médicos o de fallecimiento.
El caso se incluía durante los años 90 entre el material de los seminarios del
Tribunal de Cuentas como ejemplo de la desafortunada actuación de los
auditores que incurrieron en seis graves errores: tenían un cierto complejo de
inferioridad frente a los triunfantes directivos; cuando descubrían algún indicio
acudían al presidente de la sociedad, que era el cerebro del fraude; tenían
confianza ilimitada en los empleados de la compañía; no se verificaron las
operaciones entre las filiales y la matriz; las operaciones de confirmación se
hacían en los locales de la compañía, que les tenía pinchado el teléfono; por
pág. 21
último, cuando se lanzaba una comprobación de los saldos, la respuesta era
del 100%, en pocas horas y siempre «de conformidad» con la contabilidad.
Conviene no olvidar que la función de los auditores no es descubrir fraudes.
En el caso de la aseguradora no encontraron ninguna evidencia y la estafa se
descubrió por un cómplice descontento. La misión de los auditores es «emitir
una opinión técnica» sobre si las cuentas de una organización representan
fielmente la realidad.
Se requiere una actitud de escepticismo profesional durante todo el proceso
de auditoría para contribuir a reducir el riesgo de pasar por alto las
circunstancias sospechosas, de generalizar demasiado cuando se extraigan
las conclusiones de las observaciones de auditoría y de usar premisas
erróneas para determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditoría y evaluar los resultados correspondientes.
Cuando planeamos y efectuamos una auditoría, no suponemos que la
gerencia y los encargados de la dirección de la entidad son deshonestos ni
tampoco suponemos una integridad indiscutible. Aunque nuestra previa
experiencia con la entidad contribuye al entendimiento de la entidad, es
importante mantener una actitud de escepticismo profesional, por ejemplo,
debido a que pueden haber ocurrido cambios en las circunstancias. En
adición, las representaciones de la gerencia no substituyen el hecho de
obtener evidencia suficiente y adecuada de auditoría para poder llegar a
conclusiones en las que basar la opinión de auditoría.
pág. 22
CONCLUSIONES
En conclusión, dado que el escepticismo profesional es una actitud, un
estado mental, resulta difícil que la documentación del auditor capte
completamente cómo se aplicó el escepticismo profesional mediante la
auditoría.
Considerando que cada vez el mundo de los negocios y las transacciones
efectuadas por las compañías son más sofisticadas y complejas, se debe
demostrar una actitud de escepticismo profesional en todo momento, así
como promover una cultura de objetividad en todas las tareas que realicemos
como auditores, para propiciar un ambiente de confianza en nuestra profesión
y en los mercados financieros
pág. 23
BIBLIOGRAFÍA
ISA 200.06.
Las Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento . (2010).
IFAC (International Federation of Accountants), International Standards on Auditing.
Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S. C. (Deloitte), Guía para los profesionales de auditoría sobre Escepticismo Profesional
Párrafo 11 de la NIA 230.
Párrafo 23 de la NIA 540.
Párrafo 29 de la NIA 250.
Párrafo A10 de la NIA 230.
Párrafos 44 (a) y 46 de la NIA 200.
SAS 99.
INTERNET:
WWW.GOOGLE .COM
GOOGLE BOOKS
pág. 24