dph - 2011

DPH - 2011

Prezentaci zpracovala

Ing. Straková Hana

Struktura ustanovení – nároku na odpočet daně

• § 72 základní zásady rozsahu a vzniku • § 73 podmínky pro uplatnění nároku• § 74 oprava odpočtu daně• § 75 nárok na odpočet daně v poměrné výši (pro ekon. činnost i

jinou)• § 76 nárok na odpočet daně v krácené výši (plný nárok i osvob.)• § 77 vyrovnání odpočtu – korekční mechanismus pro krátkodobý

majetek• § 78 až 78c úprava odpočtu - korekční mechanismus pro

dlouhodobý majetek• § 79 – nárok při registraci a zrušení registrace

Zásadní změny v jednotlivých ustanoveních

• § 72 odst. 1a2 – nárok je pouze u daně, která byla stanovena v souladu se zákonem DPH,

• § 73 odst.1a2 – možnost uplatnit nárok x vazba na DD,• § 72 odst. 1 – mění se rozsah nároku u poskytnutí dárků

malé hodnoty nebo obchodních vzorků,• § 74 – oprava odpočtu pouze ve vazbě na § 42, • § 75 – podrobnější pravidla pro odpočet v poměrné výši,• § 77 – korekční mechanismus zvlášť pro krátkodobý

majetek a• § 78 až 78c- úprava odpočtu pro dlouhodobý majetek

Nárok na odpočet daně

• Není možné uplatnit nárok na odpočet daně, která byla uplatněna chybně-vazba na novou definici „daň na vstupu“ (§ 72 odst.1a 2)

• Nesprávně uvedená daň na DD (§73odst.6):

Je-li částka daně nižší (místo 20% je 10%)-může jen do výše na DD

Je-li částka daně vyšší (místo 10% je 20%)-oprávněn do výše, která má být

Uplatnění nároku x vazba na DD

• U tuzemských plnění, u kterých uplatnil poskytovatel plnění daň, má plátce nátok na odpočet daně až za období, kdy má DD - §73 odst.1 písm.a)

• Pokud DD neobsahuje náležitosti…DŘ, avšak..DIČ,ZD!!!• Pokud má povinnost přiznat daň příjemce plnění, není

držení DD nutnou podmínkou pro uplatnění nároku na odpočet § 73 odst.1 písm.b) – u reverse-charge – jiný způsob.

• Přechodná ustanovení- pokud vznikl nárok na odpočet před 1.4.2011a který plátce uplatní před tímto datem, platí postup podle §73 ve znění před účinností novely.

Změny v rozsahu nároku u dárků malé hodnoty a obch. vzorků §13/8/c

• Dříve – vždy plný nárok

• Nyní – nárok se určí podle obecných principů, tj, plátce musí zvážit, pro jaké účely dárky a vzorky poskytuje (v souvislosti se zdanitelným i osvobozeným plněním)-krátit nárok

Délka lhůty pro uplatnění nároku na odpočet daně

• 3 roky• Počátek – od zdaňovacího období následujícího po

vzniku nároku na odpočet.• Lhůta je prolomena v případě přijatých zdanitelných

plnění, u kterých je plátce osobou povinnou přiznat daň ve svém přiznání (§73 odst. 3).

Oprava odpočtu daně - § 74

• Nyní se oprava odpočtu daně váže pouze na případy

opravy základu daně a výše daně podle § 42. • Již není možné uplatnit nárok na odpočet v případě, kdy

byla daň uplatněna chybně.• Změna je i v období, kdy vzniká plátci povinnost opravit

uplatněný nárok při snížení odpočtu -§ 74 odst. 1.• Není vazba na DD, ale na okamžik, kdy se plátce

dozvěděl o okolnostech rozhodných pro opravu

Nárok na odpočet daně v částečné výši § 72 odst. 6, § 75a76

Základní princi nezměněn – § 75 – v rámci ekonomické činnosti (je nárok) i pro

soukromé účely (bez nároku)§ 76 krácený odpočet – kdy je nárok a osvob. Plnění_______________________________________________

§ 75 poměrná výše = 2 postupy:a) přímo nárok v poměrné výši,b) Nárok v plné výši, a zdaňovat na výstupu pro účely

nesouvisející s ekon.činnostíPozor!! Od 1.4. ad b) nelze použít u dlouhodobého

majetku

Výpočet odpočtu daně v poměrné výši

• výpočet poměrné části odpočtu se odvíjí od poměru využití plnění pro ekon. činnost. Podíl se vyjadřuje poměrným koeficientem (%podíl) – volba výpočtu je ponechána na plátci. Záznam – povinnost evidovat.

• plátce nezná skutečný podíl – kvalifikovaný odhad, následně oprava skutečného podílu (§75 odst.4).

• Přiznání k DPH a vykazování odpočtu v poměrné výši-uvádí se pouze poměrná část ZD a D na vstupu na ř. 40 a ř. 47 .

• Pokud provádí na konci zdaň.období opravu odpočtu –ř.45.

Nárok na odpočet daně v krácené výši § 76

• Základní princip je zachován. Změna je ve vyjádření hodnoty koeficientu jako %podílu. Uvádí se v DP na ř.52 (koef. krácený) a ř. 53 (vypořádací).

• Změna se týká nároku na odpočet u dlouhodobého majetku, kdy před pořízením byl uplatněn nárok na odpočet ze záloh v předchozích kal. letech. Rozdíl má plátce povinnost dorovnat (§76 odst.10). Rozdíl nároku na odpočet zahrne do částky vypořádání odpočtu daně za kal. rok. Uvede v DP na ř. 53.

• Přechodná ustanovení při vypořádání odpočtu za rok 2011 se postupuje podle § 76 platného od 1.4.2011.

Korekční mechanismus pro krátkodobý majetek § 77

• Řeší rozdíly v nároku na odpočet v případech, kdy plátce po té, co uplatnil nárok, použije krátk.majetek pro jiné účely..

• Lhůta 3 roky• Částka vyrovnání se vypočte jako rozdíl mezi výší

nároku ze změny použití a výší původně uplatněného odpočtu. Je-li částka záporná (skutečný nárok je menší)-vzniká povinnost má možnost, pokud nárok na odpočet daně plátce zvyšuje. Vyrovnání provede plátce jednorázově, ve zdaňovacím období, ve kterém majetek použil, spotřeboval. DP ř. 45.

Korekce u dlouhodobého majetku § 78 až 78c- úprava odpočtu daně

• Původně uplatněný odpočet podléhá úpravě, pokud z následujících roků dojde ke změně rozsahu použití a tím ke změně nároku na odpočet (§78 odst. 1a2)

• Nově se úprava provede i v případě, kdy je dlouhodobý majetek použit částečně pro ek.činnost i pro jiné účely..

• Lhůta pro úprava odpočtu (§78 odst. 3) 5 let, u pozemků, bytů…10let. Počátek lhůty kal.rok, ve kterém byl dlouhodobý majetek pořízen.

• Nový způsob výpočtu úpravy odpočtu daně: roční úprava se provádí ve výši 1/10, 1/5 příslušného rozdílu v nároku (78/2). Při výpočtu podle § 78a se vychází z ukazatele nároku na odpočet daně (procentní podíl).

Ukazatel nároku na odpočet daně - §78a

• Není-li nárok na odpočet daně je ukazatel 0%,• Nárok je v plné výši 100%• Má-li nárok v částečné výši výše poměrného (§75)

nebo vypořádacího

(§76) koeficientu popřípadě součinu obou koef. při souběhu nároku v poměrné a krácené výši..

• Úprava odpočtu daně více než 10procentních bodů

Přechodné ustanovení

• U majetku pořízeného před 1.4. se použijí ustanovení pro úpravu i vyrovnání odpočtu daně „stará“ pravidla.

• Nová pravidla se použijí nejdříve v roce 2012 pro majetek pořízený od 1.4.2011.

Vymezení dlouhodobého majetku

- obchodní majetek podle ZDP,

- odepisovaný nehmotný majetek podle ZDP, nebo

- pozemky podle účetnictví

Vymezení dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností

• Jedná se o majetek, který je vytvořený vlastní činností nebo pomocí subdodávek.

• Za dodání zboží nebo převod nemovitosti se považuje ..dnem uvedení do stavu způsobilého k užívání, pokud jej plátce použije pro účely, pro které má nárok na odpočet daně podle §72/6 – nárok na odpočet daně v částečné výši podle § 75 nebo § 76.

Nárok na odpočet daně - §72

- u zdanit. plněních s místem plnění v tuzemsku,- plnění osvob. od daně s nárokem na odpočet daně,- plnění s místem mimo tuzemsko, pokud by byl nárok,

pokud by se uskutečnilo v tuzemsku,- u finančních činností -§ 54/1/písm.a) až j), l) až u) a y) a

§ 55 s místem plnění ve 3. zemi, nebo pokud je plnění spojené s vývozem,

- plnění uvedená v § 13/ 8/ a),b)d)a e)a §14/5…tj.např. prodej podniku,jeho části, vydání majetku v nehmotném

maj…náhrada atd.• nárok na odpočet daně vzniká okamžikem, kdy nastala

povinnost tuto daň přiznat .

Podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně - § 73

• DD (vůči jinému plátci) – tuzemské zdanitelné plnění (C-152/02 Terra Baubedarf),

Přeshraniční plnění a u tuz. reverse charge – DD nebo

jiný způsob prokázání ( C-90/02 Bockemuhl) …• DD nebo jiným způsobem - vůči osobě

povinné k dani neus. v tuzemsku nebo jiným plátcem (tuz. reverse-charge) anebo vůči osobě reg. k dani při pořízení zboží z jiného čl. státu,


U dovozu:• DD - kdy plátce přiznává daň ve svém DP,• Zaplacení daně - kdy plátci nevzniká povinnost

přiznat daň ve svém DP a uplatní daň na základě rozhodnutí celního úřadu.

• Lhůta pro uplatnění nároku – 3 roky. Začátek lhůty – 1. den zdaňovacího období následujícího období vzniku nároku. Po této lhůtě je možnost.. pokud vznikla povinnost přiznat daň (u tuz. plnění, kde je vazba na DD).


• Pokud není DD úplný, lze prokázat jiným způsobem. Avšak ne, pokud chybí údaje rozhodné pro výpočet daně nebo DIČ.

Je-li na DD chybně uvedená daň a tato je

• vyšší, plátce uplatní pouze skutečně odpovídající výši daně,

• nižší, uplatní daň uvedenou na DD.

Ručení za nezaplacenou daň-§109

• zdanitelné plnění s místem v tuzemsku

• úplata na zdanitelné plnění

• ručí plátce, který plnění přijímá nebo poskytuje úplatu za nezaplacenou daň, pokud mohl vědět nebo věděl, že daň bude nezaplacená nebo zkrácená

Oprava základu daně a výše daně

• Plátce má povinnost provést opravu vždy..

• Jedná se o opravu na základě dodavatelsko-odběratelských vztahů..

• Opravu plátce promítne do běžného daňového přiznání

Oprava výše daně v jiných případech

• Jedná se o chybné uplatnění daně..

• Plátce promítne opravu výše daně do dodatečného daňového přiznání..

Tuzemský reverse-charge

Z důvodů zabránění daňovým únikům je nově nastaven tuzemský reverse charge a to pouze u stanovených komodit – např. u obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů, stavebních a montážních prací..

Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení

• Věřitel (dodavatel) má nárok na opravu výše daně na výstupu – tj. vrácení odvedené daně, pokud mu dlužník nezaplatil za zdanitelné plnění a insolvenční soud proti dlužníkovi zahájil insolvenční řízení (iř). Dlužník má povinnost snížit svoji daň na vstupu o částku opravenou.

!!! Jde pouze o pohledávky věřitele, kterému vznikla povinnost přiznat daň a tyto pohledávky vznikly nejpozději 6 měsíců před rozhodnutím soudu o úpadku a dosud nezanikly.!!!! Nelze u pohledávek, u kterých insolvenční soud zamítl návrh pro nedostatek majetku dlužníka (podle §143a144 insolv.řízení)

DP při opravě podle § 44

• Věřitel – na výstupu ř. 1 nebo 2 DP/ř.33 a 34

• Dlužník – na vstupu ř.40 nebo 41 DP

• Oprava se uvádí v řádném DP.

• V dodatečné pouze v případě, kdy dlužník zapomněl údaje týkající se opravy uvést

Oprava výše daně u pohledávek…

• Samostatné zdanitelné plnění (§44/9), která jsou• uskutečněna nejpozději k poslednímu dni

zdaňovacího období, ve kterém byl opravný DD podle §46 nebo oznámení podle §46/8 doručeny dlužníkovi

Postup v případě částečné nebo úplné úhrady pohledávky po opravě

Věřitel má • povinnost přiznat a zaplatit z přijaté úplaty daň a• Doručit dlužníkovi daňový doklad podle § 46 odst.2 do

15 dnů od přijetí úplaty

Dlužník je • oprávněn uplatnit odpočet daně zaplacené věřitelem• Nejdříve za období, kdy mu byl doručen doklad podle

§46/2

Postup v případě postoupení pohledávky věřitelem

• Pokud postoupí věřitel opravenou pohledávku, musí zvýšit daň na výstupu o částku ve výši provedené opravy, případně sníženou o zaplacenou daň (§ 44/6) a to ke dni postoupení pohledávky

• Věřitel je povinen doručit dlužníkovi písemné oznámení (číslo DD)

• Dlužník je oprávněn uplatnit odpočet daně zaplacené věřitelem, nejdříve, kdy bylo doručeno oznámení

Podmínky opravy

• Věřitel přiznal a zaplatil daň• Dlužník je v insolvenci a ins. Soud rozhodl o způsobu

řešení úpadku• Pohledávka vznikla nejpozději 6 měsíců před

rozhodnutím soudu o úpadku• Pohledávka přihlášena nejpozději ve lhůtě stanovené

rozhodnutím soudu• Nejsou spřízněnými osobami• Věřitel doručil dlužníkovi opravný DD

• v takovém případě věřitel může snížit daň na výstupu

Kdy nelze opravit

• od konce zdaňovacího období, ve kterém se uskutečnilo původní zdanitelné plnění, uplynulo více než 3 roky

• Dlužník přestal být plátcem

Evidence pro daňové účely podle § 44 odst. 4 a § 100 odst. 6

• Tuto evidenci předkládá jako přílohu k daňovému přiznání věřitel, který provádí opravu výše daně podle § 44 odst. 1. K přiznání také přikládá kopie všech vystavených daňových dokladů, u kterých provedl opravu výše daně v tomto daňovém přiznání.

• Celkovou částku opravy daně na výstupu uvede v řádku 33 daňového přiznání.

• Daňový subjekt - věřitel:• DIČ:• Zdaňovací období:• Obchodní firma / jméno a příjmení DLUŽNÍKA• DIČ dlužníka• Evidenční číslo původního daňového dokladu• Evidenční číslo daňového dokladu podle § 46 odst.1• Výše opravy daně na výstupu

dph - 2011

Documents