Barbora Stejskalová, Tax Director, Accace s.r.o.
Magda Hovorková, Associate, Accace Legal s.r.o., advokátní kancelář
Vybrané právní a daňové
aspekty provozování
e-shopu v Maďarsku a
Rumunsku
Accace pobočky:
Česká republika, Polsko, Slovensko,
Maďarsko, Rumunsko, Ukrajina
Německo
Accace partnerství:
stabilní partnerství v řadě jurisdikcí
člen sítě KS International
schopnost poskytnout kvalitní
poradenství ve všech významných
jurisdikcích na světě
2
Accace ve světě
Daňové poradenství
Poradenské služby v oblasti veškerých daní
Mezinárodní daňové plánování
Fúze a akvizice
Daňová přiznání a hlášení pro právnické a fyzické osoby
Asistence při daňových kontrolách
Poradenství v oblasti transferových cen
Právní služby
Pracovní právo / Právo duševního vlastnictví
Soudní spory / Insolvenční řízení / Vymáhání pohledávek
Korporátní právo a přeměny obchodních společností
Finanční právo / Nemovitosti / Veřejné zakázky
Právní Accace = daňové a právní služby „pod jednou střechou.“
3
Naše služby - poradenství
Účetnictví a reporting Outsourcing / Poradenství / ERP systémy
Zpracování mzdové a HR agendyOutsourcing / Pracovněprávní poradenství
eSolutions Elektronický oběh dokumentů / Digitalizace
účetních dat / Klientský portál / Elektronické
výplatní pásky
4
Naše služby - outsourcing
6
Obsah semináře
1. Právní aspekty
a. Vstup na trh
b. Informační povinnost
c. Smlouva
d. Ochrana osobních údajů
2.Daňové aspekty
a. Daň z příjmů právnických osob
b. Sektorová daň, daň z mikropodniku
c. Daň z přidané hodnoty
d. Další povinnosti
MAĎARSKO
Vstup na trh
Ekonomická činnost / Zdanitelná osoba
Provozování e-shopu, který doručuje zboží na území
Maďarska, je považováno za podnikání v Maďarsku
Za účelem provozování obchodu musí být obchodník
podnikatelským subjektem, musí si zvolit právní formu
(živnostník, obchodní společnost)
Provozování e-shopu představuje speciální kategorii
NACE„Maloobchodní prodej prostřednictvím zásilkové
služby nebo internetu“ č. 4791
Povinnost registrace
Každý, kdo chce zahájit výkon podnikatelské činnosti na
území Maďarska, musí to předem oznámit Úřadu pro
podnikání a obchod
Podnikatel může provozovat e-shop na základě
uvedeného oznámení (není nutná živnost)
V případě prodeje vybraného zboží uvedeného v
živnostenském zákoně musí podnikatel získat povolení
Úřadu pro podnikání a obchod
Informační povinnost
Povinné zveřejnění dokumentů a
dodatečných informací
Povinnosti vyplývají z legislativy EU týkající se ochrany
spotřebitele
Informace o provozovateli (název, sídlo, IČ, DIČ)
Informace týkající se smlouvy a zboží (technické kroky
vedoucí k uzavření smlouvy, jazyky, ve kterých je možné
smlouvu uzavřít)
Informace pro spotřebitele
Povinné zveřejnění dokumentů a
dodatečných informací
Podnikatel je povinen sdělit spotřebiteli zejména:
Identifikační údaje
Specifikaci zboží, konečnou cenu, platební podmínky
Minimální dobu trvání závazku, trvání smlouvy, podmínky
ukončení smlouvy
Informace o právu na odstoupení od smlouvy, formulář pro
odstoupení od smlouvy
Náklady spojené s odstoupením od smlouvy a vrácení zboží
Informace o uplatnění práv z odpovědnosti za vady
Smlouva
Rozhodné právo
Článek 6 nařízení EU č. 593/2008:
použije se právo země, v níž má bydliště spotřebitel,
pokud
podnikatel provozuje podnikatelskou činnost v zemi, kde má
spotřebitel bydliště, nebo
se činnost, při níž je uzavírána smlouva, jakýmkoliv způsobem
zaměřuje na tuto zemi
Strany si mohou rozhodné právo zvolit, ale volba práva
nesmí zbavit spotřebitele ochrany, kterou mu poskytuje
právní řád, který by se použil podle pravidla uvedeného
výše
E-smlouvy
Maďarský Občanský zákoník obsahuje speciální
ustanovení týkající se smluv uzavřených elektronickou
cestou
Strana nabízející uzavření smlouvy elektronickou cestou
je povinna zpřístupnit obchodní podmínky způsobem
umožňující jejich uchování a opakované zobrazení
Proces uzavírání smlouvy musí umožňovat opravu
chybných údajů
Podnikatel je povinen potvrdit uzavření smlouvy
elektronicky
Všeobecné obchodní podmínky
Poskytovatelé služeb informační společnosti jsou povinni
zpřístupnit příjemcům takových služeb všeobecné
obchodní podmínky týkající se služeb informační
společnosti, které poskytují, způsobem, který umožní
příjemci služeb jejich uchování a opakované zobrazení
Doručení zboží
V případě spotřebitelských smluv musí být zboží
doručeno do 30 dnů od uzavření smlouvy (pokud se
strany nedohodnou jinak), jinak má spotřebitel právo
odstoupit od smlouvy (po poskytnutí přiměřené doby)
Právo spotřebitele na odstoupení od
smlouvy
V případě smluv uzavřených na dálku nebo v případě
smluv uzavřených mimo obchodní prostory podnikatele
Ve lhůtě 14 dnů od převzetí zboží (postačí, pokud je v
této lhůtě odesláno odstoupení)
Bez uvedení důvodu
Po spotřebiteli nelze požadovat uhrazení jiných nákladů
než jsou náklady na vrácení zboží
Výjimky dle směrnice
Ochrana osobních údajů
Zpracování osobních údajů
Osobní údaje mohou být zpracovávány pouze se
souhlasem subjektu údajů
Bez souhlasu subjektu údajů mohou být osobní údaje
zpracovávány pouze pokud:
Je zpracování nutné pro smlouvy týkající se služeb informační
společnosti
Pro účely fakturace
V souvislosti s poskytováním služeb, to však pouze v rozsahu
nutném z technických důvodů
Zpracování osobních údajů
K jiným účelům (zlepšování kvality služeb, pro zasílání
obchodních sdělení, pro průzkum trhu, atd.) mohou být
údaje zpracovány pouze pokud je tento účel předem
sdělen
Subjekt údajů musí mít možnost souhlas neudělit nebo
ho odvolat
Tato data nesmí být propojena k identifikačními údaji
příjemce služeb a nesmí být zpřístupněna třetím osobám
bez předchozího písemného souhlasu subjektu údajů
Daňové aspekty – Maďarsko
Daň z příjmů právnických
osob
25
Registrace k dani z příjmů PO
právní entita se sídlem v Maďarsku („HU“)
registrace povinná
právní entita se sídlem mimo HU
registrace povinná, pokud vznikne stálá provozovna
vznik stálé provozovny
skladovací zařízení v HU používané k uskladnění/dodání zboží -
ne
zařízení pro poskytování after sales služeb (např. příjem
reklamací) - ne
26
Stanovení daně
zdaňovací období
12 měsíců (může být odlišné od kalendářního roku)
základ daně
HV se prostřednictvím připočitatelných/odpočitatelných položek upravuje na
ZD
ztrátu lze uplatnit v následujících 5-ti letech (ztráta je uplatnitelná max. do
výše 50% základu daně)
sazba daně
19%
10% za splnění specifických podmínek
daňové přiznání a platba daňové povinnosti
do 5 měsíců po skončení období (lhůtu nelze prodloužit)
27
Zálohy na daň
placeny měsíčně do 20. dne daného měsíce (obecné pravidlo)
výjimka – kvartálně (do 20.dne následujícího měsíce), pokud DP za
předchozí rok nepřesáhla 5 mio HUF (cca 400 tis Kč)
výše zálohy – 1/12 DP předchozího roku
vychází se z daňové povinnosti deklarované v přiznání podaném v
předcházejícím roce (tj. v roce 2016 se vychází z daňové povinnosti roku
2014 uvedené v přiznání podaném v roce 2015)
„Sektorová“ daň
29
Potravinářský průmysl - daň za „zdraví“
společnost obchodující (spotřebovávající) s „nezdravými“ potravinami
sůl, cukr, taurin, jiné nežádoucí přísady
zdanitelný okamžik
první tuzemský prodej potravin - daň platí prodávající
pořízení potravin z EU/3. zemí - daň platí kupující
ZD – definovaná měrná jednotka (např. kg, litr)
daň – fixní částka na měrnou jednotku
Daň z přidané hodnoty
31
Daň z přidané hodnoty
DPH systém následuje EU direktivy
sazby daně
Sazba
Základní sazba 27 %
Snížená sazba 18 % mléko a vybrané mléčné výrobky,
výrobky z mléka, obilí a mouky,
ubytovací služby
Super – snížená sazba 5 % léky a vybrané zdravotnické výrobky,
vybrané masné výrobky, topení
32
DPH registrace
povinná registrace
společnosti se sídlem v HU
zahraniční společnosti s PE na území HU
společnost realizující zdanitelné plnění v HU, které není předmětem
reverse charge mechanismu v rámci EU (plnění poskytovaná osobám
nepovinným k dani)
e-commerce prodej - pokud čisté tržby přesáhnou v daném
kalendářním roce 35,000 EUR
dobrovolná registrace
na základě žádosti
33
DPH registrace
proces registrace
musí být ukončen před realizací 1. zdanitelného plnění (e-commerce
– překročení limitu)
retrospektivní registrace – riziko penále
přihláška k registraci, osvědčení o DPH registraci v zemi rezidence,
výpis z OR, atd.
dodatečné náklady – ověřený překlad
2 týdny od doručení všech podkladů
34
Zasílání zboží – s intrakomunitární
přepravou vznik povinnosti vystavit daňový doklad
prodej zboží konečnému zákazníkovi (osobě nepovinné k dani)
při přijetí zálohy od konečného zákazníka (osoby nepovinné k dani)
vznik povinnosti přiznat daň
ke dni zdanitelného plnění (DUZP)
ke dni přijetí úplaty (pokud dříve než DUZP)
DUZP
den, kdy je zboží odesláno/kdy zákazník přijme zboží (VOP)
vrácení zboží
povinnost vystavit opravný daňový doklad
35
Zasílání zboží – s přepravou na území HU
vznik povinnosti vystavit daňový doklad
prodej zboží konečnému zákazníkovi (osobě nepovinné k dani)
při přijetí zálohy od konečného zákazníka (osoby nepovinné k dani)
vznik povinnosti přiznat daň
ke dni zdanitelného plnění (DUZP)
ke dni přijetí úplaty (pokud dříve než DUZP)
DUZP
den, kdy je zboží odesláno/kdy zákazník přijme zboží (VOP)
vrácení zboží
povinnost vystavit opravný daňový doklad
36
Dodání zboží – prodej v kamenné
provozovně nevzniká povinnost vystavit daňový doklad
vystavení vhodného dokumentu - doklad o koupi, záruční list
vznik povinnosti přiznat daň
ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP)
DUZP
den, kdy zákazník přijme zboží
vrácení zboží
nevzniká povinnost vystavit opravný daňový doklad
registrace prodeje prostřednictvím registrační pokladny
37
Daňové přiznání a placení daně
Podání přiznání
přiznání k DPH (měsíční/kvartální) podáváno do 20. dne
následujícího měsíce/kvartálu
Platba daně
lhůty odpovídající podání DPH přiznání
38
Další povinnosti – registrační pokladny
on-line registrační pokladny
povinné – kamenné prodejny
nepovinné – e-commerce prodej
činnosti, na které se vztahuje povinnost registrace – vyhláška
data z registračních pokladen poskytována správci daně
39
Další povinnosti - Intrastat
hlášení Intrastat
100 mio HUF (cca 9 mio Kč)
intrakomunitární přijetí zboží
intrakomunitární odeslání zboží
RUMUNSKO
Vstup na trh
Povinnost usazení
Provozování e-shopu, který doručuje zboží na území
Rumunska, se považuje za podnikání na území
Rumunska
Pro soustavném podnikání na území Rumunska se
vyžaduje usazení, tj. zřízení pobočky nebo samostatné
právnické osoby
I fyzické osoby by se měli registrovat u Živnostenského
úřadu
Povinnost usazení - pokračování
Kód NACE pro e-shopy je 4791
Nad rámec registrace společnosti u Živnostenského
úřadu mohou být požadovány další formality, a to v
závislosti na druhu obchodovaného zboží
Informační povinnost
Povinně uveřejňované informace
Vychází z legislativy EU o ochraně spotřebitele
Podnikatel je povinen spotřebiteli sdělit zejména:
Své identifikační údaje (včetně reg. čísla Úřadu pro ochranu
osobních údajů)
Popis zboží a jeho konečnou cenu, platební podmínky
Minimální dobu trvání závazku, dobu platnosti smlouvy,
podmínky ukončení smlouvy
Informace o možnosti odstoupit od smlouvy, formulář
Náklady spojené s odstoupením a vrácením zboží
Informaci o mimosoudním řešení spotřebitelských sporů
Vymáhání informační povinnosti
1) civilní žaloba – každý může podat žalobu proti
provozovateli e-shopu z důvodu neplnění informační
povinnosti – výsledek: konstatování porušení povinnosti
a povinnost nahradit náklady řízení, povinnost nahradit
škodu
2) oznámení orgánu na ochranu potřebitele - porušení
informační povinnosti projednává orgán na ochranu
spotřebitele (A.N.P.C.) – správní delikt - pokuta
Smlouva
Rozhodné právo
Článek 6 nařízení EU č. 593/2008:
použije se právo země, v níž má bydliště spotřebitel,
pokud
podnikatel provozuje podnikatelskou činnost v zemi, kde má
spotřebitel bydliště, nebo
se činnost, při níž je uzavírána smlouva, jakýmkoliv způsobem
zaměřuje na tuto zemi
Strany si mohou rozhodné právo zvolit, ale volba práva
nesmí zbavit spotřebitele ochrany, kterou mu poskytuje
právní řád, který by se použil podle pravidla uvedeného
výše
Rozhodné právo - pokračování
V ostatních případech – obecná ustanovení o
rozhodném právu (u kupní smlouvy – dle sídla
prodávajícího, u smlouvy o poskytování služeb – dle
sídla poskytovatele, atd.)
ALE – dle rumunského práva může být smlouva se
spotřebitelem uzavřena pouze podle rumunského práva,
nejedná-li se o individuálně sjednanou smlouvu, kde je
možná volba práva
Dodání zboží
Zboží musí být dodáno v případě spotřebitelských smluv
do 30 dnů od uzavření smlouvy (nedohodnou-li se strany
jinak), jinak má spotřebitel právo od smlouvy odstoupit
(po poskytnutí přiměřené lhůty)
Spotřebitel má právo odstoupit od smlouvy ve lhůtě 14
dnů od doručení zboží bez uvedení důvodu
Ochrana osobních údajů
Zpracovávání osobních údajů
Obecně je možné osobní údaje zpracovávat jen se
souhlasem subjektu údajů
Bez souhlasu subjektu údajů je možné zpracovávat
údaje:
Je-li to nutné ke splnění zákonem stanovené povinnosti
Je-li to nutné ke splnění smlouvy, jejíž stranou je subjekt údajů
Je-i to nutné z důvodu oprávněných zájmů správce a tento
zájem nezasahuje do práv a svobod subjektu údajů, např.
Pro nabízení vlastních výrobků a služeb
Pro ochranu nároků v souvislosti s obchodními aktivitami
Povinnosti správce osobních údajů
Registrovat se u A.N.S.P.D.C.P.
Přijmout technická a organizační opatření k ochraně
osobních údajů
Zpracovat firemní politiku o bezpečnosti zpracování
osobních údajů
Zpracovat manuál o zpracování osobních údajů
Další povinnosti v souvislosti s automatizovaným
zpracováním osobních údajů
Daňové aspekty –
Rumunsko
Daň z příjmů právnických
osob
56
Registrace k dani z příjmů PO
právní entita se sídlem v Rumunsku („RO“)
registrace povinná
právní entita se sídlem mimo RO
registrace povinná, pokud vznikne stálá provozovna
vznik stálé provozovny
skladovací zařízení v RO používané k uskladnění/dodání zboží - ne
zařízení pro poskytování after sales služeb (např. příjem reklamací) - ne
server, na němž jsou umístěny web stránky pro prodej v rámci RO je
umístěn v RO - ano
57
Stanovení daně
zdaňovací období
12 měsíců (může být odlišné od kalendářního roku)
základ daně
HV se prostřednictvím připočitatelných/odpočitatelných položek upravuje na
ZD
ztrátu lze uplatnit v následujících 7-ti letech
sazba daně
16%
daňové přiznání a platba daňové povinnosti
kvartální (podání i úhrada DP) do 25.dne následujícího měsíce
roční do 25. března následujícího roku, do 25. dne třetího měsíce
následujícího po skončení účetního období
58
Daň „mikropodniku“
nové společnosti - daň „mikropodniku“ namísto DPPO
podmínky:
obrat méně než 100,000 EUR
více než 80% obratu je generováno z činností jiných než poradenské
a manažerské služby
základní kapitál nižší než 25,000 EUR
sazba daně:
1% z obratu, pokud má společnost více než 2 zaměstnance
2% z obratu, pokud má společnost 1 zaměstnance
3% z obratu, pokud společnost nemá zaměstnance
Daň z přidané hodnoty
60
Daň z přidané hodnoty
DPH systém následuje EU direktivy
sazby daně
Sazba
Základní sazba 20 % 19% s účinností od 1.1.2017
Snížená sazba 9 % potraviny, léky, ubytovací a stravovací
služby, voda
Super – snížená sazba 5 % knihy, časopisy, vstup do muzeí,
pořízení sociálního bydlení
61
Registrace k DPH
povinná registrace
obrat za 12 předcházejících měsíců překročil 220 000 RON (cca
1,32 mio Kč)
dobrovolná registrace
na základě žádosti
žadatel je povinen písemně stvrdit záměr uskutečňovat zdanitelná
plnění
proces registrace k DPH poměrně náročný s ohledem na detail
požadovaných informací (přihláška k registraci, výpis z OR, stanovy
společnosti, podklady pro registraci a další)
62
Registrace k DPH – zasílání zboží
povinná registrace
v okamžiku, kdy obrat překročí 118 000 RON
dobrovolná registrace
na základě žádosti
63
Zasílání zboží – s intrakomunitární
přepravou vznik povinnosti vystavit daňový doklad
prodej zboží konečnému zákazníkovi (osobě nepovinné k dani)
při přijetí zálohy od konečného zákazníka (osoby nepovinné k dani)
vznik povinnosti přiznat daň
ke dni zdanitelného plnění (DUZP)
ke dni přijetí úplaty (pokud dříve než DUZP)
DUZP
den, kdy zákazník přijme zboží
vrácení zboží
povinnost vystavit opravný daňový doklad
64
Zasílání zboží – s přepravou na území RO
vznik povinnosti vystavit daňový doklad
prodej zboží konečnému zákazníkovi (osobě nepovinné k dani)
při přijetí zálohy od konečného zákazníka (osoby nepovinné k dani)
vznik povinnosti přiznat daň
ke dni zdanitelného plnění (DUZP)
ke dni přijetí úplaty (pokud dříve než DUZP)
DUZP
den, kdy zákazník přijme zboží
vrácení zboží
povinnost vystavit opravný daňový doklad
65
Dodání zboží – prodej v kamenné
provozovně nevzniká povinnost vystavit daňový doklad
vystavení vhodného dokumentu - doklad o koupi, záruční list
povinnost registrovat prodej prostřednictvím registrační poklady
vznik povinnosti přiznat daň
ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP)
DUZP
den, kdy zákazník přijme zboží
vrácení zboží
nevzniká povinnost vystavit opravný daňový doklad
vystavení vhodného dokladu – vrácení zboží, peněz
66
Daňové přiznání a placení daně
DPH přiznání
formulář 300 – měsíční/kvartální (v závislosti na obratu) do 25. dne
následujícího měsíce/kvartálu
formulář 394 – obdoba KH (detailní informace o tuzemských
plněních)
formulář 390 – obdoba souhrnného hlášení (pouze za období, ve
kterém proběhly EU transakce (do 25. dne následujícího měsíce)
Platba daně
do termínu podání přiznání
67
Další povinnosti
registrační pokladny
prodeje zboží na území RO (kamenný obchod) musí být
registrovány prostřednictvím registrační pokladny
povinnost registrovat prodeje prostřednictvím registrační pokladny v
případě zasílání zboží není
hlášení Intrastat
intrakomunitární přijetí zboží ve výši převyšující 500 000 RON
(cca 3 mio Kč) za kalendářní rok
intrakomuniktární odeslání zboží ve výši převyšující 900 000 RON
(cca 5,4 mio Kč) za kalendářní rok
Kontakt
Accace s.r.o. Accace Legal s.r.o.,
Hvězdova 1716/2b advokátní kancelář
140 78 Praha Hvězdova 1716/2b
Česká republika 140 78 Praha
Tel: +420 222 753 480–481 Tel: +420 222 753 480–481
www.accace.cz