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Les régularisations de fin d’exercice
Exercice 1
Pour chacune des propositions, indiquez la ou les bonne(s) réponse(s).
Vrai Faux
A – L’ajustement des comptes de gestion correspond :
au principe de prudence ; au principe de séparation des exercices ; au principe de nominalisme.
B – La comptabilisation d’une « facture à recevoir » diminue le stock physique de marchandises.
C – L’ajustement des opérations libellées en monnaies étrangères implique la constatation comptable des pertes latentes de change mais pas des gains latents de change.
D – La comptabilisation des charges constatées d’avance conduit à enregistrer une TVA à régulariser.
E– Les intérêts courus correspondent à la fraction des intérêts payés entre la date d’échéance de l’emprunt et la date d’inventaire.
F – Toutes les écritures de régularisation des charges et des produits constatés d’avance sont contrepassées à l’ouverture de l’exercice suivant.
G – La constatation d’un écart de conversion passif n’a pas d’incidence sur le compte de résultat.
H – La prime d’assurance semestrielle est comptabilisée pour un montant de 6 000 € le 1er novembre N. A l’inventaire, on a :
une charge à payer ; une charge constatée d’avance d’un montant de
2 000 €. une charge constatée d’avance d’un montant de
4 000 €.I – Une entreprise contracte un emprunt de 120 000 € remboursable par annuités constantes le 1er mars N-2. Le taux de l’emprunt est de 5 %. Le montant des intérêts courus au 31/12/N est :
5 000,00 € 4 095,13 €
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Exercice 1 - Corrigé
Pour chacune des propositions, indiquez la ou les bonne(s) réponse(s).
Vrai Faux
A – L’ajustement des comptes de gestion correspond : au principe de prudence ; au principe de séparation des exercices ; au principe de nominalisme.
B – La comptabilisation d’une « facture à recevoir » diminue le stock physique de marchandises.
C – L’ajustement des opérations libellées en monnaies étrangères implique la constatation comptable des pertes latentes de change mais pas des gains latents de change.
D – La comptabilisation des charges constatées d’avance conduit à enregistrer une TVA à régulariser.
E– Les intérêts courus correspondent à la fraction des intérêts dûs entre la date d’échéance de l’emprunt et la date d’inventaire.F – Toutes les écritures de régularisation des charges et des produits constatés d’avance sont contrepassées à l’ouverture de l’exercice suivant.
G – La constatation d’un écart de conversion passif n’a pas d’incidence sur le compte de résultat.
H – La prime d’assurance semestrielle est comptabilisée pour un montant de 6 000 € le 1er novembre N. A l’inventaire, on a :
une charge à payer ; une charge constatée d’avance d’un montant de
2 000 €. une charge constatée d’avance d’un montant de
4 000 €.I – Une entreprise contracte un emprunt de 120 000 € remboursable par annuités constantes le 1er mars N-2. Le taux de l’emprunt est de 5 %. Le montant des intérêts courus au 31/12/N est :
5 000,00 € 4 095,13 €
Exercice 2
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L’entreprise ALFAN clôture son exercice comptable au 31 décembre N. Elle communique les informations ci-après :
La prime annuelle d'assurance incendie, qui s'élève à 4 800,00 € l'an, a été payée le 1er septembre N.
La facture correspondant à la consommation d’électricité du mois de décembre est estimée à 3 000,00 € HT.
Des marchandises, d'une valeur hors taxes de 2 500,00 €, ont été expédiées au client Lebel alors que la facture correspondante n'a pas encore été établie.
L’entreprise loue une partie des bureaux dont elle est propriétaire. Le loyer trimestriel perçu le 1 er
décembre est de 4 500,00 € HT.
TRAVAIL A FAIRE1 - Compte tenu des informations communiquées, comptabilisez les opérations courantes et les opérations d’inventaire de l’exercice N.
2 – Présentez l’extrait de balance au 31/12/N et citez le principe comptable correspondant.
3 – Enregistrez les opérations comptables de N+1 sachant que la facture d’électricité est de 3 200 € HT (en date du 15 janvier N+1) et que la facture au bénéfice du client est établie le 18 janvier (une réduction de 5 % a été contractualisée le 15 janvier N+1).
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Corrigé exercice 2
1 - Compte tenu des informations communiquées, comptabilisez les opérations courantes et les opérations d’inventaire de l’exercice N.
Les opérations courantesN° compte 01/09/N Débit Crédit
616401
Primes d’assuranceFournisseurs
Prime incendie
4 800,004 800,00
N° compte 01/12/N Débit Crédit411708344571
ClientsLocationsEtat ; TVA collectée
Perception des loyers
5 382,004 500,00
882,00
A l’inventaire
N° compte 31/12/N Débit Crédit486616
Charges constatées d’avancePrimes d’assurance
Régularisation de la prime d’assurance
3 200,003 200,00
4 800 x 4/12 = 1 600 4 800 x 8/12 = 3 200
N° compte 31/12/N Débit Crédit7083487
LocationsProduits constatés d’avance
Régularisation des loyers perçus
3 000,003 000,00
4 500 x 1/3 = 1 500 4 500 x 2/3 = 3 000
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1er septembre N 31 décembre N 1er septembre N+1
1er décembre N 31 décembre N 28 février N+1
N° compte 31/12/N Débit Crédit606445864081
Achats non stockésTVA à régulariser
Fournisseurs ; factures non parvenues
Régularisation de la facture d’électricité
3 000,00588,00
3 588,00
N° compte 31/12/N Débit Crédit418170744587
Clients ; factures à établirVentes de marchandisesEtat ; TVA à régulariser
Régularisation des ventes
2 990,002 500,00
490,00
2 – Présentez l’extrait de balance au 31/12/N et citez le principe comptable correspondant.Au 31 décembre N, l’extrait de la balance est le suivant :
N° de compte Intitulé du compte
Somme Solde
Débit Crédit Débiteur Créditeur
606
616
707
7088
Achats non stockés
Prime d’assurance
Ventes de marchandises
Locations
3 000,00
4 800,00
3 000,00
3 200,00
2 500,00
4 500,00
3 000,00
1 600,00
2 500,00
1 500,00
Principe comptable : Article 313-1 du plan comptable général : pour calculer le résultat par différence entre les produits et les charges, sont rattachés à l’exercice, les produits acquis à cet exercice et les charges supportées par l’exercice.
3 – Enregistrez les opérations comptables de N+1 sachant que la facture d’électricité est de 3 200 € HT (en date du 15 janvier N+1) et que la facture au bénéfice du client est établie le 18 janvier (une réduction de 5 % a été contractualisée le 15 janvier N+1).
Comptabilisation au 1er janvier N+1 (contrepassation des écritures d’inventaire)N° compte 1er/01/N+1 Débit Crédit
616486
Primes d’assuranceCharges constatées d’avance
Contrepassation de l’écriture de régularisation de la prime d’assurance
3 200,003 200,00
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N° compte 1er/01/N+1 Débit Crédit4877083
Produits constatés d’avanceLocations
Contrepassation de l’écriture de régularisation des loyers perçus
3 000,003 000,00
N° compte 1er/01/N+1 Débit Crédit408160644586
Fournisseurs ; factures non parvenuesAchats non stockésTVA à régulariser
Contrepassation de l’écriture de régularisation de la facture d’électricité
3 588,003 000,00
588,00
N° compte 1er/01/N+1 Débit Crédit707445874181
Ventes de marchandisesEtat ; TVA à régulariser
Clients ; factures à établirContrepassation de l’écriture de régularisation des ventes
2 500,00490,00
2 990,00
Ecritures courantes en N+1N° compte 15/01/N+1 Débit Crédit
60644566401
Achats non stockésEtat ; TVA déductible s/ABS
FournisseursRéception de la facture d’électricité
3 200,00627,20
3 827,20
N° compte 18/01/N Débit Crédit41170744571
ClientVente de marchandisesEtat ; TVA collectée
Facture n°… ; Client X
2 840,502 375,00
465,50
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Exercice 3
L’entreprise Kelly clôture son exercice comptable au 31 décembre N.
TRAVAIL A FAIRE
1 - Compte tenu des informations communiquées dans l’annexe 1, comptabilisez les opérations d’inventaire.
2 - Présentez l’extrait de balance relatif aux comptes de bilan de l’annexe 2.
Annexe 1 Le 1er août N, l'entreprise Kelly a contracté un emprunt d'un nominal de 500 000,00 €
remboursable en 10 amortissements constants. Les intérêts sont payables au taux de 12 % l'an à terme échu le 31 juillet de chaque année.
Notre fournisseur GLIVER nous doit 900,00 € au titre des ristournes sur les achats de l'année. Nous devons une ristourne de 2 % au client SERVAL dont le chiffre d'affaires global hors taxes
réalisé avec lui s'élève à 70 000,00 €. Charges restant à payer :
- quittance EDF : 8 600,00 € TTC
- téléphone : 5 400,00 € TTC.
Inventaire des fournitures non stockées et restant inutilisées à la clôture de l'exercice :- papeterie : 230,00 € HT.
- timbres-poste : 750,00 €
- timbres fiscaux : 90,00 €.
La prime d'assurance incendie d'un montant de 12 000,00 € a été enregistrée pour la période du 01/11/N au 31/10/N+1.
Un loyer de 30 000,00 € a été payé le 30/11/N pour les 3 mois suivants.
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Annexe 2
N° Intitulé des comptesSolde
Débiteur Créditeur
1688
4081
4098
4198
44586
44587
486
Intérêts courus
Fournisseurs ; factures non parvenues
Fournisseurs ; RRR à obtenir
Clients ; RRR à accorder
Etat ; TVA à régulariser
Etat ; TVA à régulariser
Charges constatées d’avance
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Corrigé exercice 3
1 - Compte tenu des informations communiquées dans l’annexe 1, comptabilisez les opérations d’inventaire.
N° compte 31/12/N Débit Crédit6611688
Charges d’intérêtsIntérêts courus
Intérêts courus = 500 000 x 12 % X 5/12
25 000,0025 000,00
N° compte 31/12/N Débit Crédit409844586609
Fournisseurs ; RRR à obtenir Etat ; TVA à régulariserRRR obtenus
Ristournes à obtenir de la part du fournisseur
1 076,40176,40900,00
N° compte 31/12/N Débit Crédit709445874198
RRR accordées par l’entrepriseEtat ; TVA à régulariser
Clients ; RRR à accorderRistournes à établir
1 400,00274,40
1 674,40
N° compte 31/12/N Débit Crédit606445864081
Achats non stockésTVA à régulariser
Fournisseurs ; factures non parvenues
Régularisation de la facture d’électricité
7 190,641 409,36
8 600,00
N° compte 31/12/N Débit Crédit626445864081
Frais de P et TTVA à régulariser
Fournisseurs ; factures non parvenues
Régularisation de la facture d’électricité
4 515,05884,95
5 400,00
N° compte 31/12/N Débit Crédit4866064
6266354
Charges constatées d’avanceAchats non stockés ; fournitures de bureauFrais de P et TDroits de timbres et d’enregistrement
Stocks non consommés
1 070,00230,00
750,00
90,00
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N° compte 31/12/N Débit Crédit486616
Charges constatées d’avancePrimes d’assurance
Régularisation de la prime d’assurance
10 000,0010 000,00
N° compte 31/12/N Débit Crédit486613
Charges constatées d’avanceLocation
Régularisation des loyers
20 000,0020 000,00
2 – Présentez l’extrait de balance relatif aux comptes de bilan de l’annexe 2.
N° Intitulé des comptesSolde
Débiteur Créditeur
1688
4081
4098
4198
44586
44587
486
Intérêts courus
Fournisseurs ; factures non parvenues
Fournisseurs ; RRR à obtenir
Clients ; RRR à accorder
Etat ; TVA à régulariser
Etat ; TVA à régulariser
Charges constatées d’avance
1 076,40
2 117,91
274,40
31 070,00
25 000,00
14 000,00
1 674,40
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Exercice 4
La société TEX s'approvisionne en Suisse, principalement chez un fournisseur réputé pour la qualité du matériau entrant dans le processus de production. Par ailleurs, elle bénéficie d’une reconnaissance internationale et vend régulièrement à l’étranger.
Vous êtes chargé(e), au titre de l'exercice N et N+1, de traiter l'opération en devises.
TRAVAIL A FAIRE
A partir de l’annexe,
1 – Comptabiliser les opérations de l’exercice N ;
2 – Comptabiliser les opérations de l’exercice N+1.
Annexe :
La société TEX reçu le 15 octobre N, la facture relative à l'achat de matières premières en provenance de Suisse.
Millier (Berne)
Facture 250 (libellée en francs suisses)
Le 15/10/N TEXMETALDésignation Qté PU Montant
Matières premières
Net à payer
500 100,00 50 000,00
50 000,00 CHF
Un règlement partiel de la facture est effectué le 15 novembre N, par chèque sur la Société Générale, pour 10 000 francs suisses (CHF) et le solde est réglé le 30 janvier N+1.
Les cours de la devise sont les suivants :
1 euro = 15/10/N 15/11/N 31/12/N 30/01/N+1
Francs suisses 1,5650 CHF 1,5780 CHF 1,5630 CHF 1,510 CHF
L’entreprise a vendu des produits finis au client américain Mac Cartis.
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Société TEX
Nantes Client Mac Cartis
Facture D231 Los Angeles
Le 15/11/N TEXMETAL
Désignation Qté PU MontantProduits finis
Net à payer
12 1 000,00 12 000,00
12 000,00 $
Un règlement partiel de la facture est effectué le 30 novembre N pour 6 000 $ et le solde est réglé le 30 janvier N+1.
Les cours de la devise sont les suivants :
1 euro = 15/11/N 30/11/N 31/12/N 30/01/N+1
Dollar américain 1,340 $ 1,380 $ 1,280 $ 1,290 $
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Exercice 4 - Corrigé
1– Comptabiliser les opérations de l’exercice N
N° compte 15/10/N Débit Crédit601
40103
Achat de matières premières
Fournisseur Millier
Conversion de la dette en euro : 50 000/1,565
31 948,88
31 948,88
N° compte 15/11/N Débit Crédit41103
701
Client Mac Cartis
Vente de produits finis
Conversion de la créance en euro :
12 000 /1,34
8 955,22
8 955,22
N° compte 15/11/N Débit Crédit40103
512
766
Fournisseur Millier
Banque
Gain de change
Somme décaissée : 10 000 / 1,578 = 6 337,14
Dette : 10 000/1,5650 = 6 389,78
Gain de change : 6 389,78 – 6 337,14
6 389,78
6 337,14
52,64
N° compte 30/11/N Débit Crédit512
666
41103
Banque
Perte de change
Client Mac Cartis
Somme encaissée : 6 000 / 1,38 = 4 347,83
Créance : 6 000/1,34 = 4 477,61
Perte de change : 4 477,61 – 4 347,83
4 347,83
129,78
4 477,61
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N° compte 31/12/N Débit Crédit476
40103
Différence de conversion – Actif
Fournisseurs Millier
Montant de la dette au 15 octobre :
40 000 /1,5650 = 25 559,11
Montant de la dette au 31 décembre :
40 000 / 1,5630 = 25 591,81
Différence de conversion :
25 591,81 – 25 559, 11
32,70
32,70
N° compte 31/12/N Débit Crédit6865
1515
Dotations aux provisions financières
Provisions pour perte de change
Comptabilisation de la provision relative à la différence de conversion-Actif
32,70
32,70
N° compte 31/12/N Débit Crédit41103
477
Client Mac Cartis
Différence de conversion - Passif
Montant de la créance au 30 novembre :
6 000 /1,34 = 4 477,61
Montant de la créance au 31 décembre :
6 000 / 1,280 = 4 687,50
Différence de conversion :
4 687,50 – 4 477,61
209,89
209,89
2– Comptabiliser les opérations de l’exercice N+1.
A – Contrepassation des écritures d’inventaire
N° compte 01/01/N+1 Débit Crédit477
41103
Différence de conversion – Passif
Clients Mc Cartis
Contrepassation de l’écriture
209,89
209,89
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N° compte 01/01/N+1 Débit Crédit40103
476
Fournisseurs Millier
Différence de conversion – Actif
Contrepassation de l’écriture
32,70
32,70
B – Les écritures courantes
N° compte 30/01/N+1 Débit Crédit512
41103
766
Banque
Clients Mac Cartis
Gain de change
Somme encaissée : 6 000 / 1,290 = 4 651,16
Montant de la créance au 15 octobre :
6 000 /1,34 = 4 477,61
Gain de change : 4 651,16 – 4 477,61
4 651,16
4 477,61
173,55
N° compte 30/01/N+1 Débit Crédit40103
666
512
Fournisseur Millier
Perte de change
Banque
Somme décaissée : 40 000 / 1,51 = 26 490,07
Montant de la dette: 25 559,10
Perte de change : 26 490,07 – 25 559,10
25 559,10
930,97
26 490,07
C – A l’inventaire N+1
N° compte 31/12/N Débit Crédit1515
7865
Provisions pour perte de change
Reprise sur provisions financières
Reprise de la provision relative à la différence de conversion-Actif
32,70
32,70
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Exercice 5
Le groupe Pasquier a fait l’acquisition en N de l’entreprise BBO. Pour accélérer l’intégration du personnel de l’entreprise BBO dans le groupe Pasquier, il a été décidé d’appliquer dès l’année N la convention collective du groupe à tout le personnel de l’entreprise rachetée. Les modifications concernant les congés payés portent sur l’attribution d’une sixième semaine de congés payés et de jours supplémentaires de congés pour ancienneté.
TRAVAIL A FAIRE
A partir de l’annexe et en appliquant les méthodes du groupe Pasquier,
1- Calculer au 31 décembre N, les provisions pour congés (congés payés et congés d’ancienneté) et les cotisations fiscales et sociales liées.
2- Enregistrer l’écriture concernant la provision pour congés et la provision d’ancienneté en date du 31 décembre N.
Principales modifications concernant les congés payés
Réglementation applicable chez BBO
Avant acquisition
par le groupe Pasquier
Après acquisition
par le groupe Pasquier
Congés payés2,5 jours ouvrables par mois de travail effectif durant la période
de référence
3 jours ouvrables par mois de travail effectif durant la période
de référence
Congés pour ancienneté
Aucun
2 jours ouvrables supplémentaires pour tout
salarié ayant 5 ans d’ancienneté ou plus
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2. Données utilisées pour le calcul de la provision pour congés
a) Effectif salarié et masse salariale en décembre N
Salariés de BBOEffectif au
31 décembre N
Total des salaires bruts du
mois de décembre N
ayant 5 ans d’ancienneté ou plus 18 32 861,00 €
ayant moins de 5 ans d’ancienneté 54 98 314,00 €
Total 72 131 175,00 €
b) Taux des cotisations sociales patronales et des charges fiscales à utiliser
Charges sociales
URSSAF 34 %
Assedic 4 %
Caisses de Retraite 6 %
Charges fiscales 1 %
Total 43 %
c) Mode de calcul de la provision pour congés
Ne pouvant tenir compte des évolutions futures de salaire et des taux de cotisation, le groupe Pasquier utilise une méthode d’évaluation de la provision pour congés payés qui donne une approximation satisfaisante.
Formule à utiliser pour le calcul de la provision pour congés payés
Provision pour congés payés = Masse salariale globale du mois de clôture x N / 10
Masse salariale globale du mois de clôture = Total des salaires brutsN = Nombre de mois écoulés entre le début de la période de référence et la date de clôture.
Remarque : la période de référence pour le calcul des congés payés commence le 1 er juin de l’année civile et se termine le 31 mai de l’année suivante.
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Formule à utiliser pour le calcul de la provision pour congés d’ancienneté
Provision pour congés d’ancienneté = Nombre de salariés concernés par la mesure x Valeur moyenne d’un jour de congés x Nombre de jours de congés pour ancienneté
Valeur moyenne d’un jour de congés = Masse salariale par salarié du mois de clôture / 26Le chiffre 26 correspond au nombre moyen de jours ouvrables pour un mois
(D’après sujet de BTS CGO)
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Exercice 5 - Corrigé
1 - Calculer au 31 décembre N, les provisions pour congés (congés payés et congés d’ancienneté) et les cotisations fiscales et sociales liées.
Question 1 : Calcul provision pour congés payés :N = 7, nombre de mois de la période de référence, du 1er juin au 31 décembre.Provision pour congés payés = 131 175 € x 7 mois / 10 = 91 822.50 €
Calcul provision pour congés ancienneté :
Valeur moyenne d’un jour de congés d’ancienneté : 32 861 €/26 jours/18 salariés concernés= 70.22 €Provision pour congé d’ancienneté = 70,22 * 18* 2 jours= 2527.92 €
Total des provisions = 91 822.50 € + 2527.92 € = 94 350.42 €
Calcul des cotisations sociales Organismes Base Taux MontantURSSAF 94 350.42 € 34 % 32 079.14 €
Assedic 94 350.42 € 4 % 3774.02 €
Caisses de retraite 94 350.42 € 6 % 5661.03 €
Total 41514.19 €
Cotisations fiscales 94 350.42 € 1 % 943.50 €
N° compte 31/12/N Débit Crédit
631
6412
645
428
438
448
Impôts, taxes et versements assimilés
Congés payés
Charges de sécurité sociale et de prévoyance
Personnel ; charges à payer
Organismes sociaux ; charges à payer
Etat ; charges à payer
Régularisation des congés payés
943,50
94 350,42
41 514,19
94 350,42
41514,19
943,50
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Exercice 6
L’entreprise Brieuc, située à Pornic, vous demande de traiter les opérations relatives aux régularisations du 31/12/N.
TRAVAIL A FAIRE
À l’aide de l’ANNEXE :
1 Rappeler le principe comptable qui conduit à régulariser les comptes de charges et de produits en fin d’exercice comptable.
2 Enregistrer au journal de l’entreprise les écritures comptables nécessaires en date du 31 décembre N, date de clôture de l’exercice comptable.
3 – Concernant les opérations 1 et 11, comptabiliser les opérations de l’exercice N+1.
ANNEXE
1 - Il a été vendu le 1er décembre N pour 24 000 $ de marchandises au client RONALD de LosAngeles. Le règlement est prévu pour le 15 janvier N+1.
Parité euro/dollar :
1er décembre : 1 euro = 1,5 dollars
31 décembre : 1 euro = 1,4 dollars
15 janvier : 1 euro = 1,45 dollars
2 - Une prime d'assurance semestrielle a été réglée le 1er décembre : 9 000 €. Elle couvre la période 1er décembre N / 31 mai N+1.
3 – Un fournisseur a promis à l’entreprise Brieuc une ristourne de fin d’année qui doit s’élever à 956,80 € TTC, mais cette facture d’avoir ne lui est toujours pas parvenue.
4 – L’entreprise a contracté un emprunt d’un montant de 500 000 € le 1er avril N-1 remboursable par amortissement constant sur une durée de 10 ans. Le taux de l’emprunt est de 5%.
5 – L’entreprise est propriétaire de ses bureaux. Une partie de ceux-ci est louée à d’autres sociétés. Le loyer trimestriel, payable à terme échu, au 28 février N+1, est de 12 000 € HT.
6 – La facture de téléphone du mois de décembre est estimée à 4 500 € HT.
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7 – Inventaire des fournitures non stockées et restant inutilisées à la clôture de l'exercice :
- papeterie : 300 € HT.- timbres-poste : 50 €- timbres fiscaux : 30 €.
8 - Un loyer de 18 000 € a été payé, le 30/11/N pour les 3 mois suivants.
9 - Il reste à accorder aux clients des ristournes pour un montant de 2 000 € HT.
10 – L’entreprise a accordé un prêt de 10 000 € au directeur financier le 1er novembre N-1. Ce prêt est remboursable in fine en 3 ans. Le taux du prêt est de 3%.
11 – L’entreprise a acheté des marchandises le 20 décembre N au fournisseur Gregor de Londres pour un montant de 10 000 livres sterling. Le règlement intervient à 30 jours fin de mois.
Parité euro/livre sterling :
1er décembre : 1 € = 0,78 £
31 décembre : 1 € = 0,665 £
30 janvier : 1 euro = 0,7 £
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Exercice 6 - Corrigé
1 Rappeler le principe comptable qui conduit à régulariser les comptes de charges et de produits en fin d’exercice comptable.
Principe comptable : Article 313-1 du plan comptable général : pour calculer le résultat par différence entre les produits et les charges, sont rattachés à l’exercice, les produits acquis à cet exercice et les charges supportées par l’exercice.
2 Enregistrer au journal de l’entreprise les écritures comptables nécessaires en date du 31 décembre N, date de clôture de l’exercice comptable.
1 – créances libellées en dollar
N° compte 31/12/N Débit Crédit411
477
Clients
Différence de conversion - Passif
Créances inscrites le 1er décembre N : 16 000 €
Valeur de cette créance au 31/12 N : 17 142,86
1 142,86
1 142,86
2– Prime d’assuranceN° compte 31/12/N Débit Crédit
486
616
Charges constatées d’avance
Primes d’assurance
Régularisation de la prime d’assurance
7 500,00
7 500,00
3 – Ristourne à obtenirN° compte 31/12/N Débit Crédit
4098
609
44586
RRR à obtenir
RRR obtenus sur achats
Etat ; TVA à régulariser
Ristourne à obtenir des fournisseurs
956,80
800,00
156,80
4 - Intérêts courus sur empruntsN° compte 31/12/N Débit Crédit
661
1688
Charges d’intérêt
Intérêts courus sur emprunt
Capital restant à rembourser le 1er avril N :
500 000 – 50 000 = 450 000
Intérêts courus : 450 000 x 5 % x 9/12
16 875,00
16 875,00
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5 – loyer à encaisserN° compte 31/12/N Débit Crédit
4181
7083
44587
Clients ; factures à établir
Locations diverses
Etat ; TVA à régulariser
Loyers à encaisser
4 784,00
4 000,00
784,00
6 – Facture de téléphoneN° compte 31/12/N Débit Crédit
626
44586
4081
Frais de poste et télécommunications
Etat ; TVA à régulariser
Fournisseurs ; factures non parvenues
Facture de téléphone à recevoir
4 500,00
882,00
5 382,00
7 – Achats non consommésN° compte 31/12/N Débit Crédit
486
6064
626
6354
Charges constatées d’avance
Fournitures administratives
Frais de postes et télécom.
Droits de timbres
380,00
300,00
50,00
30,00
8 –Loyer payé d’avance
N° compte 31/12/N Débit Crédit486
613
Charges constatées d’avance
Locations
Loyers payés d’avance : 18 000 x 2/3
12 000,00
12 000,00
9 – Ristournes à accorder
N° compte 31/12/N Débit Crédit7091
44587
4198
R.R.R. accordés sur vente de produits finis
Etat ; TVA à régulariser
R.R.R. à accorder et avoirs à établir
Avoir à établir sur le client
2 000,00
392,00
2 392,00
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10 – Intérêts courus sur prêts
N° compte 31/12/N Débit Crédit2768
7626
Intérêts courus
Revenus des prêts
Intérêts courus : 10 000 x 3% x 2/12
50,00
50,00
11 – Dette libellée en monnaie étrangère
N° compte 31/12/N Débit Crédit476
401
Différence de conversion – Actif
Fournisseurs
Montant de la dette au 1er décembre :
10 000 /0,78 = 12 820,51
Montant de la dette au 31 décembre :
10 000 / 0,665 = 15 037,59
2 217,08
2 217,08
N° compte 31/12/N Débit Crédit6865
1515
Dotations aux provisions financières
Provisions pour perte de change
Comptabilisation de la provision relative à la différence de conversion-Actif
2 217,08
2 217,08
3 – Concernant les opérations 1 et 11, comptabiliser les opérations de l’exercice N+1.
A – Contrepassation des écritures d’inventaire
N° compte 01/01/N+1 Débit Crédit477
411
Différence de conversion – Passif
Clients
Contrepassation de l’écriture 1
1 142,86
1 142,86
N° compte 01/01/N+1 Débit Crédit401
476
Fournisseurs
Différence de conversion – Actif
Contrepassation de l’écriture 13
2 217,08
2 217,08
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B – Les écritures courantes
N° compte 15/01/N+1 Débit Crédit512
411
766
Banque
Clients
Gain de change
Somme encaissée : 24 000 / 1, 45 = 16 551,72
Créances : 24 000/1,5 = 16 000,00
Gain de change : 16 551,72 – 16 000,00
16 551,72
16 000,00
551,72
N° compte
30/01/N+1 Débit Crédit
401
666
512
Fournisseur
Perte de change
Banque
Somme décaissée : 10 000 / 0,7 = 14 285,71
dette : 10 000/0,78 = 12 820,51
Perte de change : 14 285,71 – 12 820,51
12 820,51
1 465,20
14 285,71
C – A l’inventaire N+1
N° compte 31/12/N Débit Crédit1515
7865
Provisions pour perte de change
Reprise sur provisions financières
Reprise de la provision relative à la différence de conversion-Actif
2 217,08
2 217,08
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Exercice 7
La SA LARBIER, cliente du cabinet Durand depuis plusieurs années, produit et vend des meubles de salon.
Les travaux comptables de fin d’exercice N ont déjà été partiellement effectués. Néanmoins, quelques points restent en suspens. Ils sont regroupés en annexe 1 et l’expert-comptable vous demande de procéder à leur traitement.
TRAVAIL A FAIRE
A. Intérêts des emprunts
Présenter les enregistrements comptables nécessaires au 31 décembre N.
B. Immobilisation produite par l’entreprise
Présenter le tableau d’amortissement du matériel industriel ;
Présenter les enregistrements comptables nécessaires au 31 mars N et au 31 décembre N.
C. Titres de participation Dumercq
1. Calculer le montant de la dépréciation nécessaire au 31 décembre N.
2. Présenter les enregistrements comptables nécessaires au 31 décembre N pour l’ajustement de cette dépréciation.
D. Créances clientsPrésenter les enregistrements comptables nécessaires au 31 décembre N.
E. Régularisation des comptes de gestion
Présenter les enregistrements comptables nécessaires au 31 décembre N.
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ANNEXE : OPÉRATIONS RESTANT À TRAITER
1. INTÉRÊTS DES EMPRUNTS
La SA LARBIER a contracté, en février N-2, un emprunt auprès de la Société Générale. Ses caractéristiques sont les suivantes : Modalités : capital emprunté de 60 000 euros le 1er février N-2 – taux d’intérêt annuel : 4,75 % - remboursement par 20 trimestrialités constantes.
Extrait du tableau d’amortissement (en euros) :
EchéancesCapital restant dû
au début de périodeIntérêts Amortissements Trimestrialités
01 11 N-1 40 590,70 482,01 2 906,02 3 388,03
01 02 N 37 684,68 447,51 2 940,53 3 388,03
01 05 N 34 744,15 412,59 2 975,45 3 388,03
01 08 N 31 768,70 377,25 3 010,78 3 388,03
01 11 N 28 757,92 341,50 3 046,53 3 388,03
01 02 N+1 25 711,39 305,32 3 082,71 3 388,03
01 05 N+1 22 628,68 268,72 3 119,32 3 388,03
2. IMMOBILISATION PRODUITE PAR L’ENTREPRISE
Un matériel industriel a été construit par l’entreprise pour elle-même. La fiche de coût de production suivante a été établie (sommes en euros) :
Matières consommées en N-1 : 6 000Matières consommées en N : 9 200Salaires et charges sociales imputés en N-1 : 8 550Salaires et charges sociales imputés en N : 13 000Charges indirectes imputées en N-1 : 450Charges indirectes imputées en N : 800 ----------- Total du coût de production 38 000
La production a débuté au cours de l’exercice N-1. Il a été achevé et mis en service le 31 mars N.
Le matériel est amortissable en linéaire sur 5 ans (valeur résiduelle : 0) et l’entreprise souhaite bénéficier de l’avantage fiscal de l’amortissement dégressif.
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3. TITRES DE PARTICIPATION
- La SA LARBIER et la SA MONTHEZ ont créé il y a deux ans une filiale commune sous la forme d’une SA au capital de 150 000 euros (1 000 actions de nominal 150 euros) dénommée « société DUMERCQ » et ayant pour objet la commercialisation de meubles de salon.
Lors de la constitution de cette filiale en janvier N-1, la SA LARBIER a souscrit la moitié des actions émises.
- Le 14 novembre N la société LARBIER a cédé 50 actions DUMERCQ à la SA MONTHEZ pour un prix total de 6 250 €. Aucune autre cession n’est intervenue durant l’exercice.
- Au 31 décembre N, l’action Dumercq peut être évaluée comme suit :
Prix de vente probable : 125 €
Valeur d’utilité 137,50 €.
Extrait de la balance
Date N° cpte Libellé
Somme Débit
Somme
Crédit
Solde Débit
Solde crédit
1/01/N 296 Dépréciation des titres de participation A nouveau 11 500 11 500
Totaux 11 500 11 500
4. CRÉANCES
Les comptes clients ont été analysés et leurs soldes sont justifiés.
Il reste à régulariser la situation du client SARL Ets GARBAY, seul client douteux, qui a effectué un règlement de 2 990 € le 25 janvier N. On dispose de l’extrait du jugement du tribunal de commerce de Pau publié le 18 décembre N dans : « Les Annonces Béarnaises », journal d’annonces légales :
Tribunal de commerce de PAU : Loi 85-98 du 25 janvier 1985 : LIQUIDATION JUDICIAIRE
SARL Ets GARBAY, 6 rue Gambetta , 64140 BILLERE – RCS : 393 641 911 95 B 52
Clôture pour insuffisance d’actifSuivant jugement en date du 15 décembre N, le tribunal de commerce de PAU a prononcé la clôture des opérations de liquidation judiciaire de la SARL Ets GARBAY, par suite de l’insuffisance d’actif. Philippe GROS, greffier.
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Date N° cpte LibelléSomme Débit
Somme
CréditSolde Débit
Solde crédit
416000 Clients douteux
01/01/N A nouveau 11 960 11 960
25/02/N Centralisation 2 990 8 970
Totaux11 960 2 990 8 970
491000 Dépréciation des comptes clients
1/01/N A nouveau 7 000 7 000
Totaux 7 000 7 000
5. RÉGULARISATION DES COMPTES DE GESTION
L’entreprise encaisse d’avance des loyers semestriels au titre de la mise en location d’un entrepôt de stockage. Le montant reçu le 1er septembre N est de 6 000,00 €. Les loyers ne sont pas soumis à TVA.
La prime annuelle d’assurance incendie d’un montant de 3 960,00 € a été réglée le 1er octobre N.
Une livraison de matières premières a été réceptionnée le 30 décembre N. Ces matières ont été intégrées dans les stocks lors de l’inventaire du 31 décembre. La facture correspondante, d’un montant de 3 000 € hors taxes, n’a été reçue que le 4 janvier N+1.
Nous avons convenu d’accorder une ristourne de 8 000,00 € HT au client DELRUE. La facture n’est pas encore établie.
La facture d’électricité du mois de décembre est estimée à 1 560,00 € HT.(d’après sujet de BTS CGO adapté)
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Exercice 7 - Corrigé
A. Travaux comptables et fiscaux
1. Intérêts des emprunts
L’échéance du 01/02/N+1 comporte 305,32 € d’intérêts (terme échu), dont 2 mois doivent être rattachés au résultat de l’exercice N. Les intérêts courus non échus s’élèvent à : 305,32x2/3= 203,55
N° compte 31/12/N Débit Crédit6611688
Charges d’intérêtsIntérêts courus non échus
Intérêts courus sur emprunt de la société générale
203,55203,55
2. Immobilisation produite par l’entreprise
DateAmortissement économique Amortissement fiscal
Amortissement dérogatoire
Base Amort VCN Base Amort VCN Dotation Reprise31/12/N
31/12/N+1
31/12/N+2
31/12/N+3
31/12/N+4
31/12/N+5
38 000,00
38 000,00
38 000,00
38 000,00
38 000,00
38 000,00
5 700,00
7 600,00
7 600,00
7 600,00
7 600,00
1 900,00
32 300,00
24 700,00
17 100,00
9 500,00
1 900,00
0,00
38 000,00
26 916,67
17 495,83
11 372,27
5 686,13
11 083,33*
9 420,83
6 123,54
5 686,14
5 686,13
29 916,67
17 495,83
11 372,27
5 686,13
0,00
5 383,33
1 820,83
1 476,46
1 913,86
1 913,87
1 900,00
*On inclut le mois de mars
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N° compte 31/03/N Débit Crédit
215444562231722
44571
Matériel industrielEtat ; TVA déd. sur immobilisations
Immobilisations en coursProduction immobiliséeEtat, TVA collectée
Mise en service du matériel
38 000,00 7 448,00
15 000,0023 000,00
7 448,00
N° compte 31/12/N Débit Crédit
68128154
DAP ; charges d’exploitationAmortissement du matériel industriel
Suivant tableau d’amortissement
5 700,005 700,00
N° compte 31/12/N Débit Crédit
68725145
Dotations aux amortissements dérogatoiresAmortissements dérogatoires
Suivant tableau d’amortissement
5 383,335 383,33
3. Titres de participation Dumercq
1. Calculer le montant de la dépréciation nécessaire au 31 décembre N.
Depuis le 01/01/N-2, la SA Larbier détenait 50 % du capital de la société Dumercq, soit 500 actions émises à 150 € = 75 000 €.
Le 14/11/N, elle a cédé 50 titres. Au 31/12/N, elle en détient donc 500 – 50 = 450.
La valeur d’inventaire est égale à la valeur d’utilité au 31/12/N (titres de participation), soit 137, 5 € par action.
Valeur d’utilité au 31/12/02 137,50 € x 450 61 875Valeur d’acquisition 150 € x 450 67 500
Dépréciation nécessaire au 31/12/N
5 625
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3. Présenter les enregistrements comptables nécessaires au 31/12/N pour l’ajustement de cette dépréciation.Dans le Grand-livre, on constate une dépréciation dans le compte 2961 pour un montant de 11 500 €. Cette dépréciation doit donc faire l’objet d’une reprise pour : 11 500 – 5 625 = 5 875 €.
N° compte 31/12/N Débit Crédit
296178662
Dépréciation des titres de participationReprise sur dépréciations des immobilisations financières
Ajustement des dépréciations des titres Dumercq
5 875,005 875,00
4. Créances clients
La créance sur le client Garbay est irrécouvrable. Elle s’élève à 8 970 € (voir compte 416). La provision constatée à la clôture précédente (compte 491 du Grand-livre) le concerne puisqu’il est le seul client douteux. Elle doit être reprise.
N° compte 31/12/N Débit Crédit
65444571416
Pertes sur créances irrécouvrablesEta ; TVA collectée
Clients douteuxClient Galbray devenu irrécouvrable
7 500,001 470,00
8 970,00
N° compte 31/12/N Débit Crédit
49178174
Dépréciations des comptes clientsReprise sur dépréciations des actifs circulants
Reprise de dépréciation sur créance irrécouvrable Galbray
7 000,007 000,00
5. Régularisation des comptes de gestion
Loyers encaissés : 2 mois d’avance, soit 6 000x2/6 = 2 000 (produit constaté d’avance)
N° compte 31/12/N Débit Crédit
7083487
Locations diversesProduits constatés d’avance
Loyer non affectés à des activités professionnelles constatés d’avance
2 000,002 000,00
Prime d’assurance : 9 mois payés d’avance, soit 3 960x9/12= 2 970 (charge constatée d’avance)
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N° compte 31/12/N Débit Crédit
486616
Charges constatées d’avancePrime d’assurances
Prime constatée d’avance
2 970,002 970,00
N° compte 31/12/N Débit Crédit
601445864081
Achats de matières premièresEtat ; TVA à régulariser
Fournisseurs ; factures non parvenues
Facture non parvenue sur achats de matières premières
3 000,00558,00
3 558,00
N° compte 31/12/N Débit Crédit
7091445874198
R.R.R. accordés sur vente de produits finisEtat ; TVA à régulariser
R.R.R. à accorder et avoirs à établir
Avoir à établir sur le client DELRUE
8 000,001 568,00
9 568,00
N° compte 31/12/N Débit Crédit
6061445864081
Fournitures non stockablesEtat ; TVA à régulariser
Fournisseurs ; factures non parvenues
Estimation de la facture d’électricité
1 560,00305,76
1 865,76
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Exercice 8
L’entreprise DERVADE, a mis en évidence les opérations non encore traitées au 31 décembre N. Vous procédez aux travaux de fin d'exercice N.
A- Immobilisation et emprunt
Un matériel industriel est acquis le 18 octobre N-2 pour 125 000 € et mis en service 15 novembre. Ce bien est amortissable dégressivement sur 5 ans. Cependant seule l'annuité linéaire représente la consommation des avantages économiques. L’entreprise avait le souhait, dès le départ, d’utiliser ce bien pendant 5 ans. La valeur résiduelle estimée, en N-2 était d’un montant de 35 000,00 € HT.
Le financement avait été assuré pour partie par un emprunt de 50 000 € souscrit le 1er octobre N-2 et remboursable sur 4 ans par annuités constantes (taux d'intérêt annuel : 7 %).
TRAVAIL A FAIRE
1°- Présenter le tableau d'amortissement du matériel.
2° - Calculer et justifier le solde du compte 145 – Amortissements dérogatoires- au 31/12/N+5. Si l’entreprise décide d’utiliser le matériel 2 ans de plus, que convient-il de faire ? Justifier les calculs.
3°- Déterminer l'annuité d'emprunt (détail du calcul exigé)
4°- Etablir le tableau d'amortissement de l'emprunt.
5°- Reconstituer l'ensemble des écritures qui s'imposent en N.
B- L e s s t o c k s
Extrait de balance au 31/12/N :
Extrait de balance avant inventaire
Extrait de balanceAprès inventaire
Stock de matières premièresStocks de produits finisDépréciation des stocks de matières premièresDépréciation des stocks de produits finis
Achat de matières premièresVente de produits finis
12 000,00129 000,00
3 600,00
2 300,00
230 780,00785 740,00
23 000,0089 000,00
5 678,00
12 690,00
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TRAVAIL A FAIRE
1°- Enregistrer les écritures d'inventaire au 31 décembre N.
2° - Présenter l’extrait du bilan (avant et après inventaire) et du compte de résultat correspondant.
3° – Quels principes comptables impliquent les écritures relatives aux stocks ?
C- Les créances douteuses Le détail des créances douteuses est le suivant :
ClientsCréances au31/12/N-1
Dépréciationsau 31/12/N-1
Règlements reçusen N
Observations et renseignementscomplémentaires au 31 décembre N
BERTIN 5 980,00 2 550,00 2 352,00 Règlement reçu en N pour solde.
Client insolvable.
SAIMONI 12 740,00 3 600,00 4 000,00
Porter la dépréciation à 20 % de la créance.
ALIBERT3 900,00
1 000,000,00 L’entreprise estime pourvoir
récupérer 20 % de la créance.
Le client ESNERT dont la créance s'élève à 18 345,00 € TTC est en situation de redressement judiciaire; le syndic nous a informés que la créance ne serait recouvrable qu'à concurrence de 30 %.Le client GILET, considéré comme insolvable en N-1, a envoyé un chèque bancaire le 20 novembre N de 2 100,00 € ; seule l'écriture suivante a été passée :
512
471
Banque
Compte d’attenteRèglement GABRIEL
2 100,00
2 100,00
TRAVAIL A FAIRE
Enregistrer, client par client, les écritures d'inventaire au 31 décembre N.
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D- Autres régularisations
600 actions de la société EADS avaient été acquises en N-1 au cours de 69 €. L'entreprise avait alors l’intention de les conserver durablement. 200 titres ont été cédés en novembre N au cours de 65 €. Le cours de l’action au 31/12/N-1 était de 64,00 €. Au 31/12/N, la cotation en bourse est de 61,00 €.
Il a été vendu le 1" octobre N-1 pour 24 000 $ de marchandises au client RONALD de Los Angeles. (cours du $ le 1er oct. N : 1,10 € - le 31 déc. N : 1€).
Une prime d'assurance semestrielle a été réglée 1er décembre : 2 400,00 €.
Un fournisseur a promis à l’entreprise une ristourne de fin d’année qui doit s’élever à
700,00 € HT, mais cette facture d’avoir ne lui est toujours pas parvenue.
La facture de téléphone du mois de décembre est estimée à 400 € HT.
L’inventaire des fournitures non stockées et restant inutilisées à la clôture de l'exercice :
- papeterie : 679 € HT.- timbres-poste : 30 €- timbres fiscaux : 60 €.
Un loyer de 3 000 € a été payé, le 30/11/N pour les 2 mois suivants.
Il reste à accorder aux clients des ristournes pour un montant de 4 000 € HT. L’entreprise a accordé un prêt de 10 000 € au directeur financier le 1er novembre N-1.
Ce prêt est remboursable in fine en 3 ans. Le taux du prêt est de 5 %.
TRAVAIL A FAIRE
Procéder à l'enregistrement des opérations d'inventaire du mois de décembre N au journal de l'entreprise.
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ANNEXE A
DateAmortissement économique Amortissement fiscal
Amortissement dérogatoire
Base Amort VCN Base Amort VCN Dotation Reprise31/12/N-2
31/12/N-1
31/12/N
31/12/N+1
31/12/N+2
31/12/N+3
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Exercice 8 - Corrigé
A -Immobilisation et emprunt
1°- Présenter le tableau d'amortissement du matériel.
DateAmortissement économique Amortissement fiscal
Amortissement dérogatoire
Base Amort VCN Base Amort VCN Dotation Reprise31/12/N-2
31/12/N-1
31/12/N
31/12/N+1
31/12/N+2
31/12/N+3
90 000
90 000
90 000
90 000
90 000
90 000
1 300(1)
18 000
18 000
18 000
18 000
15 700(3)
122 700,00(2)
104 700
86 700
68 700
50 700
35 000
125 000
114 937,50
74 140,63
48 191,41
24 095,70
10 937,50(4)
39 921,87
25 949,22
24 095,71
24 095,70
114 062,50
74 140,63
48 191,41
24 095,70
0,00
8 637,50
21 921,87
7 949,22
6 095,71
6 095,70
15 700,00
(1) = [125 000 – 35 000] x 20 % x 46/360
(2) = 125 000 – 2 300
(3) = 18 000 – 2 300
(4) = 125 000 x 35 % x 3/12
2° - Calculer et justifier le solde du compte 145 – Amortissements dérogatoires- au 31/12/N+5. Si l’entreprise décide d’utiliser le matériel 2 ans de plus, que convient-il de faire ? Justifier les calculs.
Le solde du compte 145 – Amortissements dérogatoires – est un solde créditeur de 35 000,00 €. Il se justifie par la base de calcul de l’amortissement économique. En effet, la fraction non amortie correspond à la valeur résiduelle, soit 35 000 €.
En cas d’utilisation après la date prévue, et compte tenu de la valeur résiduelle, il convient de procéder à une modification prospective du tableau d’amortissement.
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DateAmortissement économique Amortissement fiscal
Amortissement dérogatoire
Base Amort VCN Base Amort VCN Dotation Reprise31/12/N-2
31/12/N-1
31/12/N
31/12/N+1
31/12/N+2
31/12/N+3
31/12/N+4
31/12/N+5
90 000
90 000
90 000
90 000
90 000
90 00035 000
35 000
35 000
2 300
18 000
18 000
18 000
18 000
15 7002236,11(1)
17 500(2)
15 263,89
122 700,00
104 700
86 700
68 700
50 700
32 763,89
15 263,89
0,00
125 000
114 937,50
74 140,63
48 191,41
24 095,70
10 937,50
39 921,87
25 949,22
24 095,71
24 095,70
114 062,50
74 140,63
48 191,41
24 095,70
0,00
8 637,50
21 921,87
7 949,22
6 095,71
6 095,70
17 936,11
15 263,89
15 263,89
(1) = 35 000 x 46 (jours)/720 jours
(2) = 35 000 x 360/720
3°- Déterminer l'annuité d'emprunt (détail du calcul exigé )
a = 50 000 x 0,07 = 14 761,41
1-(1,07)-4
a =14 761,41
4°- Etablir le tableau d'amortissement de l'emprunt.
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Echéance Intérêts Amortissements CRD Annuité
1.10.N-1 3 500,00 11 261,41 38738,59 14 761,411.10.N 2 711,70 12 049,71 26688,88 14 761,41
1.10.N+1 1 868,22 12 893,19 13 795.69 14 761,411.10.N+2 965,70 13 795,69 0,00 14 761,39
5°- Reconstituer l'ensemble des écritures qui s'imposent en N.
N° compte 31/12/N Débit Crédit
68128154
DAP ; charges d’exploitationAmortissement du matériel industriel
Suivant tableau d’amortissement
18 000,0018 000,00
N° compte 31/12/N Débit Crédit
68725145
Dotations aux amortissements dérogatoiresAmortissements dérogatoires
Suivant tableau d’amortissement
7 949,227 942,22
N° compte 31/12/N Débit Crédit
6611688
Charges d’intérêtsIntérêts courus
Intérêts courus = 2 711,70 x 90/360
677,93677,93
B - L e s s t o c k s
1°- Enregistrer les écritures d'inventaire au 31 décembre N.N° compte 31/12/N Débit Crédit
6031310
Variation des stocks de mat. premièresStocks de mat. premières
Annulation des stocks initiaux
12 000,0012 000,00
N° compte 31/12/N Débit Crédit
71355355
Production stockéeStocks de produits finis
Annulation des stocks initiaux
129 000,00129 000,00
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N° compte 31/12/N Débit Crédit
391395578173
Dépréciation stocks de MPDépréciation stocks de produits finis
Reprise sur dépréciation des stocks
Annulation de la dépréciation sur le stock initial
2 600,00
2 300,00 5 900,00
N° compte 31/12/N Débit Crédit
310
6031
Stocks de mat. premières
Variation des stocks de mat. premières
Constatation du stock final
23 000,00
23 000,00
N° compte 31/12/N Débit Crédit
35571355
Stocks de produits finisProduction stockée
Constatation du stock final
89 000,0089 000,00
N° compte 31/12/N Débit Crédit
681733913955
Dotations aux dépréciations des stocksDépréciation stocks de MPDépréciation stocks de produits finis
Constatation de la dépréciation sur le stock final
18 368,005 678,
0012 690,00
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2° - Présenter l’extrait du bilan (avant et après inventaire) et du compte de résultat correspondants.
Bilan avant inventaire
ACTIF Brut Dépréciation Net
ACTIF CIRCULANT
Stock de matières premières
Stock de produits finis
12 000,00
129 000,00
3 600,00
2 300,00
8 400,00
126 700,00
Bilan après inventaire
ACTIF Brut Dépréciation Net
ACTIF CIRCULANTStock de matières premièresStock de produits finis
23 000,0089 000,00
5 678,0012 690,00
17 322,0076 310,00
5 – Présenter et commenter l’extrait du compte de résultat au 31/12/N.
CHARGES MONTANT PRODUITS MONTANT
Charges d’exploitationAchats de matières premièresVariation des stocks MP
DAP ; CHARGES d’exploitation
230 780,00-11 000,00
18 368,00
Produits d’exploitationVentes de produits finisProduction stockée
REPRISES ; produits d’exploitation
785 740,00-40 000,00
5 900,00
3 – Quels principes impliquent les écritures relatives aux stocks ? Le principe de séparation des exercices : « pour calculer le résultat par différence entre
les produits et les charges de l’exercice, sont rattachés à l’exercice, les produits acquis à cet exercice et les charges supportées par l’exercice ».
Le principe comptable qui conduit à constater la dépréciation sur les stocks est le principe de prudence. Ce principe dispose : « la comptabilité est établie sur la base d’appréciations prudentes, pour éviter le risque de transfert, sur des périodes à venir, d'incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine et le résultat de l'entité ».
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C . Créances clients
Enregistrer au journal de l’entreprise DORIAN, client par client, les écritures nécessaires au 31 décembre N.
Client BERTIN
65444571416
Perte sur créances irrécouvrablesEtat ; TVA collectée
Clients douteux ou litigieuxClient BERTIN irrécouvrable
3 033,44594,56
3 628,00
49178174
Dépréciation des comptes clientsReprise de dépréciations des créances
Dépréciation sur BERTIN devenue sans objet
2 550,002 550,00
Client SAIMONI49178174
Dépréciation des comptes clientsReprise de dépréciations des créances
Dépréciation sur SAIMONI devenue sans objet
2 138,462 138,46
Client ALIBERT68174491
Dotations aux dépréciations des créancesDépréciation des comptes
clientsDépréciation du compte ALIBERT
1 608,701 608,70
Client ERNEST416411
Clients douteux ou litigieuxClients
ERNEST nouveau client douteux
18 345,0018 345,00
68174491
Dotations aux dépréciations des créancesDépréciation des comptes
clientsDépréciation du compte
10 737,0410 737,04
Client GILET
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471277144571
Compte d’attenteRentrées sur créances
amortiesEtat ; TVA collectée
Règlement après solde du compte
2 100,001 755,85
344,15
D - Autres régularisations
Dépréciation des titres N° compte 31/12/N Débit Crédit
6862971
DAP ; charges financièresDépréciation des autres titres financiers
Dépréciation N-1 : 600 x [69 – 64] = 3 000Dépréciation N : 400 x [69 – 61] = 3 200Dotation : 200
200,00200,00
2 – créances libellées en dollar
N° compte 31/12/N Débit Crédit476
411
Différence de conversion – Actif
Clients
Créances inscrites le 1er octobre N : 26 400 €
Valeur de cette créance au 31/12 N : 24 000 €
2 400,00
2 400,00
N° compte 31/12/N Débit Crédit6865
1515
Dotations aux provisions financières
Provisions pour perte de change
Comptabilisation de la provision relative à la différence de conversion-Actif
2 400,00
2 400,00
2– Prime d’assuranceN° compte 31/12/N Débit Crédit
486
616
Charges constatées d’avance
Primes d’assurance
Régularisation de la prime d’assurance
2 200,00
2 200,00
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3 – Ristourne à obtenirN° compte 31/12/N Débit Crédit
4098
609
44586
RRR à obtenir
RRR obtenus sur achats
Etat ; TVA à régulariser
Ristourne à obtenir des fournisseurs
837,20
700,00
137,20
6 – Facture de téléphoneN° compte 31/12/N Débit Crédit
626
44586
4081
Frais de poste et télécommunications
Etat ; TVA à régulariser
Fournisseurs ; factures non parvenues
Facture de téléphone à recevoir
400,00
78,40
478,40
7 – Achats non consommésN° compte 31/12/N Débit Crédit
486
6064
626
6354
Charges constatées d’avance
Fournitures administratives
Frais de postes et télécom.
Droits de timbres
769,00
679,00
30,00
60,00
8 –Loyer payé d’avance
N° compte 31/12/N Débit Crédit486
613
Charges constatées d’avance
Locations
Loyers payés d’avance : 3 000 x 1/2
1 500,00
1 500,00
9 – Ristournes à accorder
N° compte 31/12/N Débit Crédit7091
44587
4198
R.R.R. accordés sur vente de produits finis
Etat ; TVA à régulariser
R.R.R. à accorder et avoirs à établir
Avoir à établir sur le client
3 000,00
784,004 784,00
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10 – Intérêts courus sur prêts
N° compte 31/12/N Débit Crédit2768
7626
Intérêts courus
Revenus des prêts
Intérêts courus : 10 000 x 5 % x 2/12
83,33
83,33
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