Download - Perpajakan Lanj 13
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
1/25
1
ERENCANAAN AJAK
ERENCANAAN AJAK
BERDASARKAN UU
ERDASARKAN UU
DOMESTIK
OMESTIK
OLEH: IIM IBRAHIM NUR, M.AK., BKP.OLEH: IIM IBRAHIM NUR, M.AK., BKP.
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
2/25
2
JENIS-JENIS PERENCANAAN PAJAKJENIS-JENIS PERENCANAAN PAJAK
1) Avoiding to top bracket , dengan memanfaatkan interest,
investment, maupun losses arbitrage.2) Income recognition acceleration, mempercepat
pengakuan pendapatan (terutama untuk PPN).
3) Income spreading, baik untuk beberapa wajib pajakmaupun untuk beberapa tahun. Sehingga perhitungan tarif
pajak tidak mencapai maksimal.
4) Tax payment deferal , atau penangguhan pembayaranpajak.
5) Tax exclusive maximiation dengan cara pengaturan
tempat performance jasa.6) ransformasi taxable non taxable income.
!) ransformasi non-deductible deductible expenses.
") Penciptaan maupun percepatan deductible tax expenses.
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
3/25
3
DOMESTIK vs. INT’L TAX PLANNINGDOMESTIK vs. INT’L TAX PLANNING
NATIONAL:
#nya mmperhatikanundang$undang pajak
nasional.
Pnghindaran pajak
dilakukan dengan caramemilih jenis transaksi
yang ada.
INTERNATIONAL:
Selain mnggunakanundang$undang pajak
nasional, juga
menggunakan ta% treaty.
Pnghindaran pajakdilakukan dengan cara
memilih negara yang
harus dipilih.
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
4/25
4
PEMBUKUAN/PENCATATANPEMBUKUAN/PENCATATAN
&agi wajib pajak yg melakukan pencatatan, dimana penghasilan
neto dihitung dengan norma, maka norma perhitungan ini
selalu menghasilkan hasil usaha yang positif (laba).
' Sehingga penggunaan norma tidak mencerminkan keadaan usaha
yang sebenarnya.
' engan norma, laba usaha bisa lebih tinggi dari yang
sesungguhnya karena mengabaikan biaya$biaya yang dikeluarkanoleh P.
&agi P yang melakukan pembukuan, akan ada perbedaan
yang mendasar atas pembukuan *skal dan pembukuan
komersil. Perbedaan tersebut meliputi+
' Sistem pengakuan penghasilan dan biaya.
' Sistem penilaian persediaan.
' etode penyusutan.
' Penilaian kembali akti-a tetap (re-aluasi).
'Sewa guna usaha (leasing).
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
5/25
5
ASPEK LINGKUNGAN PERPAJAKANASPEK LINGKUNGAN PERPAJAKAN
arget irektorat enderal Pajak+
' /pakah ada tekanan berupa program intensi*kasi dan ekstensi*kasi0
' /pakah ada rencana mengeluarkan peraturan perpajakan yg baru0
' Pemberlakuan insentif pajak.
Pemeriksaan Pajak, biasanya terjadi dilema ketika pemeriksaan
mencakup grey area dalam peraturan perpajakan.
' /kan terjadi perbedaan interpretasi yang menyebabkan cost bagi
perusahaan. Sehingga harus hati$hati dalam menyikapi grey area.
#ak mengajukan keberatan+
' Pengajuan keberatan harus memperhatikan aspek$aspek non$teknis yg
mungkin menyebabkan pengeluaran sumberdana yg berlebihan.
alam melakukan perencanaan pajak harus memperhatikan
aspek eksternal perusahaan (lingkungan irektorat enderalPajak)+
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
6/25
6
CARA EFISIENSI BEBAN PAJAKCARA EFISIENSI BEBAN PAJAK …!"…!"
a) &entuk badan hukum disesuaikan dengan kebutuhan dan
dengan yang pembebanan pajaknya lebih sedikit. 1aba P akan
dikena$kan pajak 2 kali, yaitu atas laba sebelum pajak dan atas
di-iden.
b) emilih lokasi perusahaan.' Pada beberapa kasus, pemilihan lokasi di 3ndonesia &agian imur
mendapat insentif pajak, 4//S/N &534/ N7S/N//, 4/P5,
5P5, 4//S/N P71/7 &//, 4//S/N P71/7 &3N/N.
' ermasuk fasilitas untuk melakukan penyusutan dan amortisasi
dipercepat, serta kompensasi kerugian yang lebih lama.c) engambil keuntungan yg sebesar$besarnya dari pengecualian,
potongan, atau pengurangan atas Penghasilan 4ena Pajak.
/rtinya perbesar biaya dengan melakukan pembelanjaan yang
berguna bagi perusahaan dan bersifat deductible expense.
Prinsipnya adalah the least and latest. Strategi yang
digunakan+
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
7/257
CARA EFISIENSI BEBAN PAJAKCARA EFISIENSI BEBAN PAJAK …#"…#"
d) endirikan perusahaan dalam satu jalur usaha hulu$hilir,
karena pembagian di-iden inter!corporate tidak dikenakanpajak.
' isalnya, buat pabrik 8P9, kemudian membuat pabrik minyak
goreng, kemudian perusahaan distribusi, dst.
e) endirikan lebih dari satu perusahaan dalam satu grup dan
menetapkan pro"t center serta cost center . #al ini juga
dilakukan untuk melakukan ta% shifting, yaitu menghindari
pajak tarif paling tinggi.
f) emberikan tunjangan tidak dalam bentuk
natura:kenikmatan.
g) Pemilihan metode penilaian persediaan dengan metode
/-erage daripada ;3;9. 4arena pada kondisi perekonomian
yg cenderung mengalami in
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
8/258
CARA EFISIENSI BEBAN PAJAKCARA EFISIENSI BEBAN PAJAK …#"…#"
7ntuk pendanaan akti-a tetap lebih menguntungkan secara
leasing dengan hak opsi dibandingkan pembelian langsung.Pemilihan metode penyusutan jika prediksi laba cukup besar
sebaiknya menggunakan metode saldo menurun.
' api jika pada awal in-estasi tidak dapat memberikan
keuntungan, maka metode garis lurus lebih menguntungkan.
enghindari pengenaan pajak dengn cara mengarahkan
transaksi pada yang bukan objek pajak.
engoptimalkan kredit pajak. angan sampai kredit pajak
tersebut jadi biaya pajak karena P akan rugi sekitar !2=.
Penundaan pembayaran kewajiban pajak sampai akhir batas jatuh tempo. isalnya PPN, penerbitan faktur pajak di akhir.
enghindari lebih bayar untuk menghindari pemeriksaan
pajak.
enghindari pelanggaran peraturan perpajakan.
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
9/259
CARA MENGHINDARI LEBIH BA$ARCARA MENGHINDARI LEBIH BA$AR
engajukan pengurangan PPh pasal 2> tahun berjalan,
jika dipre$diksi bahwa tahun berjalan akan terjadi lebihbayar.
engajukan permohonan pembebasan PPh pasal 22, jika
perusa$haan melakukan impor. Permohonan ini harus
dilampiri+' Proyeksi impor setiap bulan selama tahun berjalan.
' Proyeksi perhitungan laporan laba$rugi tahun berjalan.
' Proyeksi neraca pada akhir tahun berjalan.
' Proyeksi perhitungan PPh &adan terutang dan PPh pasal 2>serta PPh pasal 22 yang menunjukkan lebih bayar.
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
10/2510
PEN$IMPANGAN KELOMPOK AKTI%APEN$IMPANGAN KELOMPOK AKTI%A
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
11/2511
PEN$IMPANGAN KELOMPOK AKTI%APEN$IMPANGAN KELOMPOK AKTI%A
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
12/2512
PENGHASILAN KENA PAJAKPENGHASILAN KENA PAJAK
Prinsip Penghasilan 4ena Pajak adalah Taxibility!
#eductibility ' /rtinya+ biaya baru dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
jika dikenakan pajak dipihak penerima biaya tersebut.
' isalnya+ PPh pasal 2? ditanggung pegawai, PPh pasal 2? diberi
tunjangan pajak. api PPh pasal 2? ditanggung perusahaan tidak
dapat dijadikan pengurang bagi perusahaan karena tidakdikenakan pajak di pihak pegawai.
7ntuk menghitung Penghasilan 4ena Pajak harus
memperhatikan > (lima) komponen+
a) Penghasilan yang menjadi objek pajak (77 PPh ps @ (?)).
b) Penghasilan yang dikecualikan sbg objek pajak (77 PPh ps @ (A)).c) Penghasilan yang dikenakan PPh *nal.
d) &iaya yang boleh menjadi pengurang penghasilan bruto.
e) &iaya yang tidak boleh menjadi pengurang penghasilan bruto
(non-deductible expenses).
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
13/2513
PENGHASILAN DGN TARIF FINALPENGHASILAN DGN TARIF FINAL
Penghasilan dr transaksi saham dan sekuritas lain dibursa efek (!"# x
$h %ruto kecuali transaksi saham pendiri ! x $h %ruto).
#adiah undian B '(# x $enghasilan %ruto.
Penghasilan bunga deposito, tabungan, giro, S&3, obligasi dan
penghasilan bunga deposito dari simpanan di luar negeri B '# x
$enghasilan %ruto.
Penghasilan dari pengalihan harta berupa tanah:bangunan ((# x $h %ruto)
Sewa tanah dan atau bangunan B "# x $enghasilan %ruto.
Penghasilan yang diterima ajib Pajak perusahaan pelayaran alam
Negeri B "!'# x $enghasilan %ruto.
P luar negeri yang mempunyai 4antor Perwakilan agang di 3ndonesia
B !))# x Nilai Ekspor.
Penghasilan perusahaan penerbangan dlm negeri berdasarkan perjanjian
kontrak (charter) B "!*# x $enghasilan %ruto.
Penghasilan yg diterima P perusahaan pelayaran dan:atau
penerbangan luar negeri B '!&)# x $enghasilan %ruto.
Penghasilan jasa konstruksi B ('# x $h %ruto) atau ()# x $h %ruto)
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
14/25
14
STRATEGI EFISIENSI PPH BADANSTRATEGI EFISIENSI PPH BADAN
a) Pembukuan, cash basis atau accrual basis.
b) Pengelolaan transaksi yg berkaitan dgn pemberiankesejahteraan kepada karyawan.
c) Pemilihan metode penilaian persediaan.
d) Pemilihan jenis pendanaan dalam pengadaan akti-a tetap.
e) Pemilihan metode penyusutan:amortisasi.
f) Pembelian bonus kepada pembeli.
g) ransaksi yang berkaitan dengan pemotong PPh.
h) Penyertaan pada Perseroan erbatas dalam negeri.i) 9ptimalisasi pengkreditan pajak yang telah dibayar.
j) Permohonan penurunan pembayaran PPh pasal 2>.
k) Pengajuan S4& (surat keterangan bebas) PPh pasal 22:2A.
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
15/25
15
PEMBUKUANPEMBUKUAN
enurut accrual basis, pengakuan biaya terjadi pada
saat terjadinya kewajiban.Sedangkan menurut cas$ basis, biaya baru diakui ketika
terjadi pembayaran.
4arena kondisi accrual basis lebih dulu mengakui biaya
daripada kondisi cash basis, maka menurut perencanaanpajak, accrual basis lebih menguntungkan dibandingkan
dengan cash basis.
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
16/25
16
TRANSAKSI $ANG BERHUBUNGANTRANSAKSI $ANG BERHUBUNGAN
DENGAN KESEJAHTERAAN KAR$A&ANDENGAN KESEJAHTERAAN KAR$A&AN
&agi perusahaan yang telah dikenakan tarif pajak
tertinggi (P4P lebih dari ?CC.CCC.CCC) dan pengenaan
pajaknya tidak *nal, harus menghindari pemberian
natura:kenikmatan kepada karyawan karena tidak dapat
dijadikan biaya *skal.
7ntuk perusahaan yang pengenaan PPh badannya
dengan PPh *nal, pemberian natura:kenikmatan tidak
masalah karena PPh *nal dikenakan terhadap
penghasilan bruto (biaya$biaya diabaikan).
&agi perusahaan yg masih merugi, pemberian
natura:kenikmatan akan menurunkan PPh pasal 2? yang
harus dibayar karyawan. Sementara itu PPh badan tetap
nihil.
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
17/25
17
REKA$ASA KESEJAHTERAAN KAR$&NREKA$ASA KESEJAHTERAAN KAR$&N
PPh pasal 2? karyawan+
' PPh pasal 2? ditanggung karyawan yang bersangkutan.' unjangan PPh pasal 2?.
' PPh pasal 2? ditanggung oleh perusahaan.
Pengobatan:kesehatan karyawan+
' Perusahaan mendirikan klinik sendiri atau bekerja sama dengan
rumah sakit tertentu.
' 4aryawan diberi tunjangan kesehatan rutin baik sakit ataupun
tidak.
' 4aryawan diikutkan asuransi kesehatan, sehingga klaim jika
sakit dilakukan pihak rumah sakit kepada perusahaan asuransi.
Pembayaran asuransi untuk pegawai+
' Premi ditanggung perusahaan.
' Premi ditanggung karyawan yang bersangkutan.
' Premi sebagian ditanggung perusahaan, sebagian ditanggung
karyw.
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
18/25
18
REKA$ASA KESEJAHTERAAN KAR$&NREKA$ASA KESEJAHTERAAN KAR$&N
3uran pensiun:#:#+
' 3uran ditanggung perusahaan.' 3uran ditanggung karyawan yang bersangkutan.
' 3uran sebagian ditanggung perusahaan, sebagian ditanggung
karyw
umah dinas:mess karyawan+
' Perusahaan menyediakan rumah dinas:mess.
' Perusahaan memberikan tunjangan perumahan.
ransportasi untuk karyawan+
' Perusahaan menyediaan mobil dinas.
' Perusahaan memberikan tunjangan transportasi.
Pakaian kerja karyawan+
' Pakaian kerja yang diwajibkan, untuk satpam, pegawai hotel,
pilot, buruh, pakaian keselamatan kerja, pegawai bank.
' Pakaian kerja karyawan pada umumnya.
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
19/25
19
REKA$ASA KESEJAHTERAAN KAR$&NREKA$ASA KESEJAHTERAAN KAR$&N
akanan dan natura lainnya+
' Perusahaan membagikan beras.' enyediakan katering:makan untuk seluruh karyawan.
' unjangan beras atau uang makan.
&onus dan jasa produksi+
' ibebankan dalam tahun berjalan.
' ibebankan pada laba ditahan.
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
20/25
20
NATURA DI DAERAH TERPENCILNATURA DI DAERAH TERPENCIL
eskipun tidak menambah penghasilan bagi karyawan, natura
di daerah terpencil dapat dijadikan biaya *skal.
Pengertian daerah terpencil+
' aerah yang mempunyai potensi yang layak untuk dikembangkan,
namun sulit dijangkau.
' aerah perairan laut dengan kedalaman lebih dari >Cm yang dasar
lautnya memiliki cadangan mineral.
Natura daerah terpencil yang dapat dijadikan biaya+
' empat tinggal, termasuk perumahan bagi pegawai dan keluarga.
' akanan dan minuman.
' Pelayanan kesehatan.
' Pendidikan bagi pegawai dan keluarganya.' Pengangkutan bagi karyawan dari dan ke lokasi kerja. &agi keluarga
hanya pengangkutan pertama dan terakhir ke lokasi kerja.
Penetapan perusahaan daerah terpencil ke 4anwil P setempat.
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
21/25
21
TRANSAKSI SEBAGAI PEMOTONG PPHTRANSAKSI SEBAGAI PEMOTONG PPH
ika kita bertransaksi sebagai pemotong PPh (misalnya
transaksi yang terutang PPh pasal 2A), harus diperhitungkanPPh yang harus dipotong.
4adang penerima penghasilan tidak mau dipotong pajak. ika
hal ini terjadi, kita dapat melakukan gross!up agar PPh pasal
2A yg dipotong sudah masuk kedalam nilai transaksi.
isalnya kita menyewa mesin kepada P. / dengan nilai sewa
p ?CC.CCC.CCC (dikenakan PPh pasal 2A B 6=, dan kita
sebagai pemotong PPh pasal 2A). ika $$h pasal '+ ,ang
ditanggung oleh kita, maka PPh tersebut tidak dapat dijadikan
biaya *skal. ika P. / tidak mau dipotong PPh pasal 2A, maka nilai transaksi
di gross up menjadi ?CC.CCC.CCC:C.D@ B ?C6.A"2.D!" sehingga
dikurangi PPh pasal 2A sebesar 6= sebesar p 6.A"2.D!". PPh
pasal '+ ,ang dipotong dapat dijadikan biaya *skal.
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
22/25
22
OPTIMALISASI KREDIT PAJAKOPTIMALISASI KREDIT PAJAK
PPh atas penghasilan dari pengalihan tanah:bangunan
bagi peru$sahaan yang tidak bergerak di bidang real
estate.
PPh pasal 22.
;iskal luar negeri karyawan (setoran a.n. karyawan EE.
perusaha$an dengan mencantumkan NPP perusahaan).
PPh pasal 2A.
Pembayaran PPh yang dapat dikreditkan meliputi+
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
23/25
23
PENGAJUAN PENURUNAN PPH PS. #'PENGAJUAN PENURUNAN PPH PS. #'
ilakukan jika hasil prediksi ternyata PPh pasal 2D akan
terjadi lebih bayar. ika terjadi lebih bayar, maka akandilakukan pemeriksaan pajak yang tentunya ada cost
yang timbul.
Pengajuan penurunan PPh pasal 2> diajukan ke 4PP
dengan me$lampirkan+' Proyeksi perhitungan laba:rugi tahun berjalan.
' Proyeksi neraca pada akhir tahun berjalan.
' Proyeksi besarnya PPh badan terutang yang ternyata akan
terjadi kelebihan bayar jika PPh pasal 2> tidak dikurangi.
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
24/25
24
REKONSILIASI SPT PPH/PPNREKONSILIASI SPT PPH/PPN
Rekonsiliasi $$h %adan s! $$h pasal '", apakah beban gaji
yang terdapat pada laporan laba rugi *skal sama dengan total
beban gaji pada SP ?!2?.
Rekonsiliasi $$h %adan s! $$N, apakah total penjualan padalaporan laba rugi *skal sama dengan total PP sampai dengan
esember pada SP asa PPN ??D>. Perbedaan terjadi karena+
' ika total penjualan F total PP PPN, kemungkinan bahwa penjualan
menggunakan accrual basis, dan beberapa ;P dibuat bulan anuari.
' ika total penjualan G total PP PPN, karena uang muka penjualanyang barangnya belum diserahkan ;P$nya sudah dibuat pada bulan
esember. Sementara penjualan baru dilaporkan setelah penyera$
han barang.
' Penjualan pada anak perusahaan.
1akukan rekonsiliasi secepatnya, agar jika terjadi perbedaan
dapat dilakukan koreksi secepatnya untuk menghindaripengenaan sanksi
-
8/18/2019 Perpajakan Lanj 13
25/25
25
PERENCANAAN PAJAK PPNPERENCANAAN PAJAK PPN
emaksimalkan Pajak asukan yang dapat dikreditkan.
Penjualan &4P secara kredit, pembuatan faktur pajakdapat dilakukan akhir bulan berikutnya.