Download - Pagos Provisionales PM 2015
1
Mexicali, B.C., a 24 de febrero de 2015
Sotojeda Asesores
Corporativos, S.C.
CONSIDERACIONES GENERALES
Presupuesto de la Ley de Ingresos de 2015, el ISR representa más del 54% del total de impuestos, y el 22% del total que se pretende recaudar.
PP ISR se consideran anticipos a cuenta del impuesto anual.
Se considera inconstitucional, viola el principio de proporcionalidad y equidad
Acumulación de inventarios.
2
HISTORIA DE PP ISR
Hasta 1988 período mensual, plazo día 7.
1989 período mensual, plazo día 17.
1990 período mensual, plazo día 11.
1992 período trimestral, plazo día 17.
2002 primer semestre trimestral, segundo semestre mensual y con pago electrónico.
2003 a la fecha período mensual, plazo día 17.
HISTORIA DE PP ISR
2012 a través de Pago Referenciado para los siguientes supuestos:
• Personas morales y dictaminadas, a partir de febrero, para pago provisional de enero.
• Personas físicas con ingresos en el ejercicio inmediato anterior mayores a $1,000,000, a partir de septiembre para pago provisional de agosto.
• Personas físicas con ingresos en el ejercicio inmediato anterior mayores a $250,000, a partir de noviembre, para pago provisional de octubre.
3
ANTECEDENTES TASA ISR Hasta 1998 tasa de ISR al 34%. 1999 tasa de ISR al 32%. (Dividendos 3 + 5) Eliminación deducción inmediata para CU. 2000 tasa de ISR al 30%. (Dividendos 5 + 5) Reforma Fiscal 2002, tasa 35%. Disminución tasa ISR:
• 2002 - 35% (Deducción inmediata) • 2003 - 34% • 2004 -33% • 2005 - 32% 2005 - 30% 2006 - 29% 2007-2009 - 28% 2010-2013 - 30% 2014 - 30% 2015 - 30%
OBLIGACIÓN DE EFECTUAR PP ISR
Art. 7 LISR, se entiende por persona moral, las sociedades mercantiles, organismos descentralizados, instituciones de crédito y las sociedades, asociaciones civiles y la asociación en participación. Art. 14 LISR, los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del ISR anual .
4
FECHAS DE PAGO
Art. 14 primer párrafo LISR, período mensual fecha de pago, el día 17.
Decreto publicado el 31 de mayo de 2002.
(sexto dígito numérico del RFC)
Los contribuyentes que deban presentar
declaraciones provisionales o definitivas
de impuestos federales a más tardar el
día 17 del mes siguiente al período que
corresponda la declaración, podrán
presentarlas a más tardar el día que a
continuación se señala, considerando el
sexto dígito numérico del R.F.C., de acuerdo a lo siguiente:
FECHAS DE PAGO
5
1 y 2 Día 17 más un día hábil.
3 y 4 Día 17 más dos días hábiles.
5 y 6 Día 17 más tres días hábiles.
7 y 8 Día 17 más cuatro días hábiles.
9 y 0 Día 17 más cinco días hábiles.
SEXTO DÍGITO NUMÉRICO DE FECHA
LÍMITE DE PAGO
LA CLAVE DEL R.F.C.
PASOS A SEGUIR PARA CALCULAR
LOS PP DE ISR
Determinar el coeficiente de utilidad fiscal.
Determinar la utilidad fiscal estimada.
Determinar la acumulación de inventarios.
Determinar el monto del pago provisional.
6
COEFICIENTE DE UTILIDAD
Utilidad fiscal, ingresos menos deducciones.
Ingresos nominales, ingresos acumulables menos ajuste anual por inflación acumulable.
Factor hasta diezmilésimo.
CU correspondiente a los últimos 5 ejercicios.
CU SEGUNDO EJERCICIO
No PP de ISR en el inicio de actividades.
Se determinará el coeficiente de utilidad de acuerdo al ejercicio anterior, aún cuando no
hubiera sido de 12 meses.
El primer PP de ISR, comprenderá el primer trimestre (en el segundo ejercicio).
7
CU ASOCIACIONES, SOCIEDADES CIVILES
Mismo procedimiento al de sociedades mercantiles con las siguientes excepciones:
1. A la utilidad o pérdida fiscal se le
adicionará los anticipos. 2. Utilidad fiscal estimada menos anticipos. 3. Utilidad fiscal, ingresos cobrados menos
deducciones efectuadas.
UTILIDAD FISCAL ESTIMADA
Multiplicación del coeficiente de utilidad a los ingresos nominales desde el inicio del ejercicio hasta el último día del período que corresponda.
Acumulación de inventarios.
(2015 Cambio de porcentaje y reducción de inventarios).
Resultado base para el pago provisional del ISR.
8
INGRESOS ACUMULABLES art. 16 LISR
Efectivo (dinero de contado).
En crédito (derecho a una contraprestación).
Bienes (muebles o inmuebles).
Servicios (intercambio en prestaciones).
FECHA EN QUE SE OBTIENEN
LOS INGRESOS
Art. 17 de LISR, tratándose de enajenación de bienes o prestación de servicios.
1. Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada.
2. Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio.
3. Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o contraprestación pactada, aún cuando provenga de anticipos.
9
ANTICIPO DE CLIENTES
Los anticipos de clientes darán lugar a la acumulación total de ingresos, cuando se haya pactado el total de la operación.
Se acumularán únicamente los anticipos recibidos, cuando no se conozca o no se haya pactado el total de la operación.
No confundir anticipo de clientes con ventas a crédito.
EXCEPCIONES DE ACUMULAR
INGRESOS A CRÉDITO
Enajenaciones a plazo (acumulación total del precio pactado).
Arrendamiento financiero (acumulación total o la parte del precio
exigible).
Contrato de obra inmueble (en la fecha en que las estimaciones sean
autorizadas, o en el avance trimestral).
10
OTROS INGRESOS ACUMULABLES
Art. 18 de LISR.
Ingresos determinados presuntamente por la SHCP.
Utilidad derivada por pagos efectuados en bienes (especie).
Mejoras permanentes en inmuebles rentados.
Ganancia en la enajenación de activos fijos y terrenos.
OTROS INGRESOS ACUMULABLES
Recuperación de créditos incobrables.
Recuperación de seguros y fianzas.
Indemnizaciones de seguros de hombre clave.
Ganancia por liquidación, fusión o escisión de sociedades.
Cantidades recibidas en efectivo por concepto de aportaciones, préstamos mayores a $600,000.
11
OTROS INGRESOS ACUMULABLES
Cantidades percibidas para efectuar gastos por
cuenta de terceros, salvo que sean respaldados con
documentación comprobatoria.
Intereses moratorios.
Ajuste Anual por Inflación.
Inventario acumulable. (2015 cambio de
porcentaje y reducción de inventarios).
Utilidad Financiera= Utilidad Fiscal
INGRESOS NO ACUMULABLES
Aumento de capital, por pago de la pérdida por sus accionistas.
Primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la propia empresa.
Utilizar para valuar sus acciones el método de participación.
Ingresos por reevaluación de activos y capital.
12
INGRESOS BRUTOS O INGRESOS NETOS
En la práctica surge este tipo de interrogantes, sin embargo, al aplicar las disposiciones en forma estricta definitivamente tendremos que considerar los ingresos brutos (sin devoluciones sobre ventas).
DISMINUCIÓN DE PÉRDIDAS
FISCALES Art. 57 LISR.
Amortización de pérdidas de 10 ejercicios.
Se incrementa con la PTU pagada en el ejercicio.
Actualización en dos períodos.
No se pierde el derecho de aplicarlas en la declaración anual, cuando se utilice en Pagos Provisionales.
13
DISMINUCIÓN DE PÉRDIDAS
FISCALES
Art. 14 fracción II LISR.
Utilidad fiscal estimada menos pérdida fiscal actualizada.
Aplicación en la determinación de la acumulación de inventarios.
PÉRDIDAS FISCALES
Caso Práctico Pérdidas fiscales actualizadas 1,200,000
Pago Provisional de Enero a Junio 2015.
Ingresos nominales 6,000,000
C.U. 10%
Utilidad fiscal 600,000
Inventario acumulable 300,000
TOTAL 900,000
Pérdida fiscal actualizada 1,200,000
Resultado fiscal (0)
Tasa ISR 30%
PP ISR 0
14
AMORTIZACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES
ART. 57 LISR Ejercicio en que se sufrió 2005
Importe de pérdida fiscal sufrida $700,000
PRIMERA ACTUALIZACIÓN
( Segundo semestre de ejercicio en que se genera, de
Julio a Diciembre)
INPC DIC. 2005 80.200
INPC JUL. 2005 78.538
Importe de la pérdidas fiscal sufrida 700,000
Por factor de actualización 1.0211
Pérdida fiscal pendiente de amortizar 714,770
= = 1.0211
SEGUNDA ACTUALIZACIÓN
INPC JUN. 2014 112.722
INPC DIC. 2005 80.200
Pérdida fiscal pendiente de actualizar 714,770
Por factor de actualización 1.4055
Pérdida Fiscal pendiente de amortizar 1,004,609
=
Última actualización para aplicar en declaración
anual, de diciembre de ejercicio en que se genera a
junio del ejercicio que se declara
1.4055 =
15
OTRAS CONSIDERACIONES
El Art. 9 primer párrafo de la LISR, establece que la tasa será del 30%.
El ISR retenido por instituciones de crédito tiene el carácter de pago provisional.
OTRAS CONSIDERACIONES
Se podrá disminuir de los PP ISR el crédito al salario pendiente de aplicar y subsidio para el empleo.
Las actualizaciones no se acreditan contra el ISR del ejercicio.
Pago por transferencia electrónica.
Redondeo para el pago en pesos.
16
OTRAS CONSIDERACIONES
Formato de presentación electrónico
Portal Bancario.
La autoridad podrá solicitar información sobre datos asentados en PP ISR.
DECLARACIÓN DE PP ISR SIEMPRE QUE
HAYA CANTIDAD A PAGAR
El PP ISR deberá presentarse siempre que haya cantidad a pagar o saldo a favor, o cuando no resulte cantidad a pagar con motivo de la aplicación de créditos, compensaciones o estímulos.
17
NO OBLIGADOS AL PP ISR
Art. 14 último párrafo LISR.
El ejercicio de inicio de operaciones.
Cuando no hay impuesto a cargo ni saldo a favor, presentar información determinando un pago en ceros:
SANCIONES
Art. 82 CFF
No presentar los PP ISR en medios electrónicos, la multa sería de $11,840 a $23,660.
Presentar medios electrónicos con declaraciones incompletas, la multa sería de $3,780 a $12,640.
No efectuar los PP ISR, la multa sería de $15,430 a $30,850.
18
DELITO DE DEFRAUDACIÓN FISCAL
Se considera delito de defraudación fiscal cuando con uso de engaños o aprovechamiento de errores omita total o parcialmente PP ISR. Este delito será calificado cuando se origine por usar documentos falsos, omitir expedir reiteradamente comprobantes fiscales y asentar datos falsos en los registros contables
(Art. 108 CFF).
19
DETERMINACIÓN DEL PRIMER PP ISR (ENERO 2015)
DATOS DEL ÚLTIMO EJERCICIO DE DOCE MESES
(EJERCICIO DEL 1º. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014)
INGRESOS ACUMULABLES PROPIOS DE LA ACTIVIDAD 6’320,000
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN ACUMULABLE 80,000
SUMA DE INGRESOS ACUMULABLES 6’400,000
MENOS:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 6’000,000
UTILIDAD FISCAL 400,000 DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS NOMINALES DEL EJERCICIO 2013.
INGRESOS ACUMULABLES DEL EJERCICIO 6’400,000 MENOS: AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN ACUMULABLE 80,000 INGRESOS NOMINALES 6’320,000
CÁLCULO DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD (CU)
(DATOS DEL EJERCICIO DEL 2014)
FÓRMULA:
CU = UTILIDAD FISCAL
INGRESOS NOMINALES DEL EJERCICIO
Declaración Anual presentada 10 febrero de 2015.
SUSTITUYENDO:
CU = 400,000 = 0.0632
6’320,000
20
DATOS DEL PERÍODO QUE SE DECLARA
(DEL 1º AL 31 DE ENERO DE 2015)
INGRESOS ACUMULABLES PROPIOS DE LA ACTIVIDAD 1’150,000
INTERESES DEVENGADOS A FAVOR (NOMINALES) 80,000
UTILIDAD POR FLUCTUACIÓN CAMBIARIA (NOMINAL) 20,000
SUMA DE INGRESOS NOMINALES 1’250,000
DETERMINACIÓN DEL PAGO PROVISIONAL
DE 2015.
INGRESOS NOMINALES DE ENERO DE 2015 1’250,000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 0.0632
UTILIDAD ESTIMADA 79,000
INVENTARIO ACUMULABLE 0
MENOS:
PÉRDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES 0.00
UTILIDAD FISCAL PARA PAGO PROVISIONAL 79,000
TASA ISR 30%
IMPORTE DEL PAGO PROVISIONAL 23,700
21
DETERMINACIÓN DEL TERCER PP ISR DE 2015 (ENE -MZO)
DATOS DEL ÚLTIMO EJERCICIO DE DOCE MESES
(EJERCICIO DEL 1º. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014)
INGRESOS ACUMULABLES PROPIOS DE LA ACTIVIDAD 12’000,000
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN ACUMULABLE 100,000
SUMA DE INGRESOS ACUMULABLE 12’100,000
MENOS:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 11’860,000
UTILIDAD FISCAL 240,000 DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS NOMINALES DEL EJERCICIO 2014. INGRESOS ACUMULABLES 12’100,000
MENOS: AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN ACUMULABLE 100,000
INGRESOS NOMINALES 12’000,000
CÁLCULO COEFICIENTE DE UTILIDAD (CU)
(DATOS DEL EJERCICIO 2014)
FÓRMULA:
CU = UTILIDAD FISCAL
INGRESOS NOMINALES DEL EJERCICIO
SUSTITUYENDO:
CU = 240,000 = 0.0200
12’000,000
22
DETERMINACIÓN DEL PAGO PROVISIONAL
DATOS DEL PERÍODO QUE SE DECLARA
(DEL 1º. DE ENERO AL 31 DE MARZO DE 2015)
INGRESOS ACUMULABLES PROPIOS DE LA ACTIVIDAD 3’000,000
INTERESES DEVENGADOS A FAVOR (NOMINALES) 50,000
UTILIDAD POR FLUCTUACIÓN CAMBIARIA (NOMINALES) 150,000
SUMA INGRESOS NOMINALES 3’200,000
DETERMINACIÓN DEL PAGO PROVISIONAL
INGRESOS NOMINALES DE ENERO A MARZO DE 2015 3’200,000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 0.0200
UTILIDAD FISCAL ESTIMADA 64,000
MENOS:
PÉRDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES
ACTUALIZADAS 0
UTILIDAD FISCAL PARA PAGO PROVISIONAL 64,000
TASA ISR 30%
MONTO DEL PAGO PROVISIONAL ACUMULADA 19,200
PP EFECTIVAMENTE ENTERADOS
(ENERO Y FEBRERO DE 2015) 37,400
ISR PAGADO EN EXCESO AL CIERRE DEL PERIODO 18,200
23
DETERMINACIÓN DEL CUARTO PP ISR 2014 ( ENE-ABR )
DATOS DEL ÚLTIMO EJERCICIO DE DOCE MESES
(DEL 1RO. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014)
INGRESOS ACUMULABLES PROPIOS DE LA ACTIVIDAD 5‘000,000
GANANCIA EN VENTA DE ACTIVO FIJO 100,000
INVENTARIO ACUMULABLE 150,000
SUMA DE INGRESOS ACUMULABLES 5‘250,000
MENOS:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4‘900,000
UTILIDAD FISCAL 350,000
DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS NOMINALES DE 2014
INGRESOS ACUMULABLES 5‘250,000
MENOS:
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN ACUMULABLE 0
INVENTARIO ACUMULABLE 150,000
INGRESOS NOMINALES 5' 100,000
CÁLCULO DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD (CU)
(DATOS DEL EJERCICIO 2014)
FÓRMULA:
CU = UTILIDAD FISCAL-INVENTARIO ACUMULABLE
INGRESOS NOMINALES DEL EJERCICIO
SUSTITUYENDO:
CU = 350,000-150,000 = 0.0392
5' 100,000
24
DATOS DEL PERÍODO QUE SE DECLARA
(DEL 1RO. DE ENERO AL 30 DE ABRIL DE 2015)
INGRESOS ACUMULABLE PROPIOS DE LA ACTIVIDAD 9,800,000
INTERESES DEVENGADOS A FAVOR 200,000
INVENTARIO ACUMULABLE 30,000
INGRESOS NOMINALES 10,030,000
DETERMINACIÓN DEL PAGO PROVISIONAL
INGRESOS NOMINALES DEL 1RO. ENERO AL 30 ABRIL 2015 10’000,000
(INCLUYE INTERESES DEVENGADOS A FAVOR)
COEFICIENTE DE UTILIDAD 0.0392
UTILIDAD FISCAL ESTIMADA 392,000
MÁS:
INVENTARIO ACUMULABLE 30,000
MENOS:
PÉRDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES 196,000
UTILIDAD FISCAL PARA PAGO PROVISIONAL 226,000
TASA DE ISR 30%
MONTO DEL PAGO PROVISIONAL 67,800
PP ANTERIORES (ENERO A MARZO) 50,000
PP ISR 17,800
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ENTREGADO (8,000)
CANTIDAD A ENTERAR 9,800
25
DETERMINACIÓN DEL PAGO PROVISIONAL DEL ISR DE SEPTIEMBRE 2015 DE LAS PERSONAS MORALES QUE DISTRIBUYEN ANTICIPOS O RENDIMIENTOS
DATOS DEL ÚLTIMO EJERCICIO
(EJERCICIO DEL 1RO. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014).
TOTAL DE INGRESOS NOMINALES 1’000,000
MENOS:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 380,000
ANTICIPOS A SOCIOS 560,000
UTILIDAD FISCAL 60,000
SOLUCIÓN:
CÁLCULO COEFICIENTE DE UTILIDAD (CU)
CU = UTILIDAD FISCAL + ANTICIPOS O RENDIMIENTOS
(PÉRDIDA FISCAL) DISTRIBUIDOS
INGRESOS NOMINALES DEL EJERCICIO
SUSTITUYENDO:
CU = 60,000 + 560,000
1'000,000
CU = 620,000 = 0.6200
1'000,000
26
DETERMINACIÓN DEL PAGO PROVISIONAL DEL 1 DE ENERO AL 30 DE
SEPTIEMBRE DE 2015.
INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD 880,000
INTERESES DEVENGADOS A FAVOR 20,000
INGRESOS NOMINALES 900,000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 0.6200
UTILIDAD FISCAL ESTIMADA 558,000
MENOS:
ANTICIPOS A SOCIOS (ENERO A SEPTIEMBRE 2015) 500,000
58,000
MENOS:
PÉRDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES 0
UTILIDAD FISCAL PARA PAGO PROVISIONAL 58,000
TASA ISR 30%
MONTO DEL PAGO PROVISIONAL 17,400
MENOS:
PAGOS PROVISIONALES EFECTIVAMENTE ENTERADOS
(ENERO - AGOSTO) 15,000
IMPORTE DEL PAGO PROVISIONAL 2,400
INVENTARIO ACUMULABLE
Inventario Base (2004)
6,000,000
Inventario 1987 0
Pérdidas Fiscales 500,000
Inventario Promedio de
mercancía de importación 500,000
Mercancía obsoleta o de
lento movimiento 250,000
Inventario Acumulable 4,750,000
27
INDICE PROMEDIO DE ROTACIÓN
DE INVENTARIOS DEL PERIODO 2002 A 2004:
Concepto \ Año
2002 2003 2004
Compras netas 19,800,000 21,750,000 23,800,000
Inventario
Promedio 10,200,000 11,500,000 12,800,000
Índice de
Rotación 1.94 1.89 1.86
Índice Promedio
de Rotación 5.69 3 Años 1.9
Índice de Rotación
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
+ 15 25% 25% 25% 25%
10-15 20 20 20 20 20
8-10 20 20 20 20 10 10
6-8 20 15 15 15 15 10 10
4-6 16.7 12.5 12.5 12.5 12.5 12.5 12.5 8.33
3-4 15 14 13 12 11 10 9 8 7.89
2-3 14 13 12 11 10 10 9 8 7 6
1-2 13 12.5 12 11 10 9.09 8 7 6.5 6 4.91
0-1 12 11.5 11 10 9 8.33 8.33 8 7 6 5 3.84
TABLA PARA LA ACUMULACIÓN
DE INVENTARIOS
28
INVENTARIO ACUMULABLE EN EL EJERCICIO (SIN REDUCCIÓN)
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
4,750,000 4,750,000 4,750,000 4,750,000 4,750,000 4,750,000 4,750,000 4,750,000 4,750,000 4,750,000 4,750,000
13% 13% 12% 11% 10% 9.09% 8% 7% 6.5% 6% 4.91%
617,500 593,750 570,000 522,500 475,000 431,775 380,000 332,500 308,750 285,000 233,225
12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
19,435 43,542 47,500 49,479 51,458 23,750 25,729 27,708 31,667 35,981 39,583
PAGOS PROVISIONALES ISR 2015
PERSONA MORAL ENERO FEBRERO
Ingresos Nominales 2’000,000 5’000,000
C.U. 6% 6%
Utilidad Fiscal 120,000 300,000
Inventario Acumulable 2014 19,435 38,870
Pérdidas Fiscales 0 0
Base PP 139,435 338,870
Tasa ISR 30% 30%
PP ISR 41,830 101,661
PP Anteriores 0 41,830
PP a Pagar 41,830 59,831
29
INVENTARIO ACUMULABLE
Inventario Base(2004) 1,570,000
Inventario 1987 0
Pérdidas Fiscales 0
Inventario Promedio de
mercancía de importación 0
Mercancía obsoleta o de
lento movimiento 0
Inventario Acumulable 1,570,000
INDICE PROMEDIO DE ROTACIÓN DE INVENTARIOS DEL PERÍODO 2002 A 2004:
Concepto \ Año
2002 2003 2004
Compras netas 10,000,000 11,000,000 10,500,000
Inventario
Promedio 5,420,000 5,870,000 5,510,000
Índice de
Rotación 1.85 1.87 1.91
Índice Promedio
de Rotación 5.62 3 Años 1.87
30
Índice de
Rotación 200
5
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
+ 15 25% 25% 25% 25%
10-15 20 20 20 20 20
8-10 20 20 20 20 10 10
6-8 20 15 15 15 15 10 10
4-6 16.7
12.5 12.5 12.5 12.5 12.5 12.5 8.33
3-4 15 14 13 12 11 10 9 8 7.89
2-3 14 13 12 11 10 10 9 8 7 6
1-2 13 12.5 12 11 10 9.09 8 7 6.5 6 4.91
0-1 12 11.5 11 10 9 8.33 8.33 8 7 6 5 3.84
TABLA PARA LA ACUMULACIÓN
DE INVENTARIOS
AJUSTE POR DISMINUCIÓN DEL INVENTARIO
EN EJERCICIOS POSTERIORES
1. Acumulación en ejercicios posteriores
Inventario reducido (31-dic-14) 1,000,000
(/) Inventario base 1,570,000
(=) Proporción .63
Inventario acumulable 1,570,000
(1,570,000 – 0 (deducciones)
(X) Proporción .63
(=) Resultado 989,100
(X) Porcentaje de rotación en 2014 6%
(=) Resultado 59,346
(X) Años pendientes de acumular 1
(=) Acumulación de inv. en ejercicios 59,346
Posteriores
31
AJUSTES POR DISMINUCIÓN DEL INVENTARIO
EN EJERCICIOS POSTERIORES
2. Acumulación en el ejercicio en que disminuyó el inventario
Inventario acumulable 1,570,000
(1,570,000 – 0 (deducciones)
(-) Acumulación de inventarios en ejercicios 59,346
Posteriores
(-) Acumulado en ejercicios (89.09%) 1,398,713
Anteriores
(=) Acumulación en el ejercicio 2014 111,941
INVENTARIO ACUMULABLE EN EL EJERCICIO (CON REDUCCIÓN)
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015Inventario
acumula ble
1,570,000 1,570,000 1,570,000 1,570,000 1,570,000 1,570,000 1,570,000 1,570,000 1,570,000 1,570,000 1,570,000
Tasa 13% 12.50% 12% 11% 10% 9.09% 8% 7% 6.50% 6% 4.91%
7.13% 3.78%
Inv.acum
por ejerc. 204,100 196,250 188,400 172,700 157,000 142,713 125,600 109,900 102,050 94,200 77,087
111,941 59,346
Meses 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
Inv. Acum 7,850 6,424 Por mes * ajuste anual 4,946
8,504 14,392 15,700 16,354 17,008 9,158 10,467 11,893 13,083
32
PAGOS PROVISIONALES ISR 2015 PERSONA MORAL
ENERO FEBRERO
Ingresos Nominales 1’500,000 4’000,000
C.U. 3% 3%
Utilidad Fiscal 45,000 120,000
Inventario Acumulable 2015 4,946 9,892
Pérdidas Fiscales 0 0
Base PP 49,946 129,892
Tasa ISR 30% 30%
PP ISR 14,983 38,968
PP ANTERIORES 0 14,983
PP ISR 14,983 23,985
Socios
Consejo de Administración.
Administrador único.
Acta constitutiva.
Constitución $ 5,000.
Tiempo 2 a 3 meses.
Actas de asamblea (ordinarias, extraordinarias y libro de
actas).
Comisario.
Representación.
Objeto Social.
CONSTITUCIÓN
33
Declaración Anual Marzo.
Libro de actas marzo.
PTU Mayo.
OBLIGACIONES
Ingresos Facturados.
Mercancía entregada o servicio
prestado.
Cobro parcial o exigibilidad.
INGRESOS ISR
34
Cargas Administrativas.
Protocolo Legal.
Reingeniería Fiscal.
OTRAS CONSIDERACIONES
OTRAS CONSIDERACIONES
Costo de ventas.
Costo de producción.
Costo del servicio.
Sistema de costos.
Control de Inventarios.
Sistemas de inventarios.
35
Coeficiente de utilidad.
Devoluciones sobre ventas.
Dividendos
Utilidad Financiera = Utilidad Fiscal
PM - PF
OTRAS CONSIDERACIONES
COORDINADOS
Se consideran coordinados, a las personas
morales que administran y operan activos fijos o
activos fijos y terrenos, relacionados
directamente con la actividad del
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros
y cuyos integrantes realicen actividades de
autotransporte terrestre de carga o pasajeros o
complementarias a dichas actividades y tengan
activos fijos o activos fijos y terrenos, relacionados
directamente con dichas actividades.
36
Los coordinados cumplirán con las obligaciones
establecidas en esta Ley, aplicando al efecto lo
dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título
IV de la misma, de acuerdo a lo siguiente:
COORDINADOS
* Calcularán y enterarán, por cada uno de sus
integrantes, los pagos provisionales en los
términos del artículo 106 de esta Ley.
* Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada
uno de sus integrantes, determinarán la utilidad gravable del
ejercicio aplicando al efecto lo dispuesto en el artículo 109 de
esta Ley. A la utilidad gravable determinada en los términos
de esta fracción, se le aplicará la tarifa del artículo 152 de la
presente Ley, tratándose de personas físicas, o la tasa
establecida en el artículo 9 de la misma, tratándose de
personas morales.
COORDINADOS
Contra el impuesto que resulte a cargo en los términos del
párrafo anterior, se podrán acreditar los pagos provisionales
efectuados por el coordinado.
37
RÉGIMEN DE ACTIVIDADES AGRÍCOLAS,
GANADERAS, SILVÍCOLAS Y PESQUERAS
Deberán cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del
impuesto sobre la renta conforme al régimen establecido en el
presente Capítulo, los siguientes contribuyentes:
I. Las personas morales de derecho agrario que se dediquen
exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas o
silvícolas, las sociedades cooperativas de producción y las
demás personas morales, que se dediquen exclusivamente
a dichas actividades.
II. Las personas morales que se dediquen exclusivamente a
actividades pesqueras, así como las sociedades
cooperativas de producción que se dediquen
exclusivamente a dichas actividades.
RÉGIMEN DE ACTIVIDADES AGRÍCOLAS,
GANADERAS, SILVÍCOLAS Y PESQUERAS
Se consideran contribuyentes dedicados
exclusivamente a las actividades agrícolas,
ganaderas, pesqueras o silvícolas, aquéllos cuyos
ingresos por dichas actividades representan cuando
menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir los
ingresos por las enajenaciones de activos fijos o
activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen
estado afectos a su actividad.
38
Cumplirán con las obligaciones establecidas en
esta Ley, aplicando al efecto lo dispuesto en la
Sección I del Capítulo II del Título IV de la misma,
de acuerdo a lo siguiente:
* Calcularán y enterarán, por cada uno de sus
integrantes, los pagos provisionales en los
términos del artículo 106 de esta Ley.
RÉGIMEN DE ACTIVIDADES AGRÍCOLAS,
GANADERAS, SILVÍCOLAS Y PESQUERAS
* Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada
uno de sus integrantes, determinarán la utilidad gravable del
ejercicio aplicando al efecto lo dispuesto en el artículo 109 de
esta Ley. A la utilidad gravable determinada en los términos
de esta fracción, se le aplicará la tarifa del artículo 152 de la
presente Ley, tratándose de personas físicas, o la tasa
establecida en el artículo 9 de la misma, tratándose de
personas morales.
Contra el impuesto que resulte a cargo en los términos del
párrafo anterior, se podrán acreditar los pagos provisionales
efectuados por la persona moral.
RÉGIMEN DE ACTIVIDADES AGRÍCOLAS,
GANADERAS, SILVÍCOLAS Y PESQUERAS