Noutăți fiscal-contabile 2015.
20.07.2015, Iasi
Gabriel JINGA
Lector univ. dr. Catedra de Contabilitate, Audit si Control de Gestiune - ASE Bucuresti
NOUTATI FISCALE 2015
I. Reconsiderare activitati independente
II. TVA
III. Case de marcat / Impozitare bacsis
IV. Plafonare decontari numerar
V. Impozit pe profit
VI. Impozit pe venit si contributii
NOUTATI CONTABILE 2015
I. Legea contabilitatii
II. Ordinul 1802/2014
2
AGENDA:
RECONSIDERARE ACTIVITATI
INDEPENDENTE
3
Este modificată definiţia unei activităţi independente ca
fiind orice activitate desfăşurată de o persoană fizică în scopul
obţinerii de venituri care îndeplineşte cel puţin 4 din
următoarele criterii:
persoana fizică dispune de libertatea de a alege locul, programul şi modul
de desfăşurare a activităţii;
persoana fizică dispune de libertatea de a desfăşura activitatea pentru
mai mulţi clienţi;
riscurile inerente activităţii sunt asumate de persoana fizică;
activitatea se desfăşoară prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice;
activitatea se desfăşoară prin utilizarea capacităţii intelectuale şi/sau
prestaţiei fizice a persoanei care o desfăşoară;
persoana fizică face parte dintr-un corp profesional cu rol de
reprezentare, reglementare şi supraveghere a profesiei desfăşurate;
persoana fizică dispune de libertatea de a desfăşura activitatea direct, cu
personal angajat sau prin colaborarea cu terţi.
Noile prevederi vor intra în vigoare începând cu data de 10 iulie
2015
legea amnistiei fiscale
4
MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 07 2015Legea 187/2015
Modificare art. 11
la stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau unei contribuţii
sociale obligatorii, autorităţile fiscale pot să nu ia în considerare o
tranzacţie care nu are un scop economic, ajustând efectele fiscale
ale acesteia, sau pot reîncadra forma unei tranzacţii/activităţi
pentru a reflecta conţinutul economic al tranzacţiei/activităţii.
organul fiscal este obligat să motiveze decizia de impunere emisă
în aceste situații, prin indicarea elementelor relevante în legătură
cu scopul și conținutul tranzacției ce face obiectul neluării în
considerare/reîncadrării, precum şi a tuturor mijloacelor de probă
avute în vedere pentru aceasta
5
MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 07 2015Legea 187/2015
TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ
6
Extinderea aplicării cotei reduse de TVA de 9% la alimente
Se extinde aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru livrarea
următoarelor bunuri şi prestarea următoarelor servicii:
alimente, inclusiv băuturi, cu excepţia băuturilor alcoolice,
destinate consumului uman şi animal,
animale şi păsări vii din specii domestice, seminţe, plante şi
ingrediente utilizate în prepararea alimentelor,
produse utilizate pentru a completa sau înlocui
alimentele, precum şi
serviciile de restaurant şi catering, cu excepţia băuturilor
alcoolice.
Normele HG 367/2015 stabilesc codurile NC corespunzătoare
acestor bunuri
7
MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015OUG 6/2015 și HG 367/2015
Taxa pe valoarea adăugată
Prevederi din Norme
9% pe tot lanțul economic de la producție până la Vz către
consumatorul final de către toți furnizorii, indiferent de calitatea
acestora, respectiv producători sau comercianți
Exemplul 1: Producător vinde fructe către Comerciant - 9% indiferent ce
destinație ult vor avea fructele livrate: alimente sau producție de alcool.
Exemplul 2: Producător vinde miere atât către magazine de vz cu
amănuntul, dar și către fabrici de produse cosmetice sau producători de
hidromel. În toate situațiile va aplica 9%.
Exceptii pentru anumite coduri, unde furnizorul poate aplica
9% doar daca livreaza catre persoane impozabile care desfasoara
activitati de comert cu amanuntul, cash and carry, restaurant /
catering, producatori alimentari.
!!! Nu se aplica 9% livrari catre alti distrib, distrugere, lipsa, consum intern,
protocol, sponsorizare.
la AIC – 24% dacă nu se cunoaște destinația
la import - se depune in vama o declaratie angajament
8
MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015OUG 6/2015 și HG 367/2015
Extinderea aplicării cotei reduse de TVA de 9% la alimente
Prevederi din Norme
Lista suplimentelor alimentare cu 9% pe site MS si Instit.
Bioresurse Alimentare
pachet aliment + non-aliment, la un preț total, se aplică TVA
coresp fiecărui bun, dacă bunurile pot fi separate, altfel 24%. Fac
excepție bunurile acordate gratuit în vederea stimulării vanz.
Orice combinație de băuturi alcoolice și nealcoolice indiferent de
concentrația alcoolică, este considerată băutură alcoolică
Ambalajele de desfacere, chiar cu preț, sunt cu 9%, fiind văzute ca
accesorii livr princiaple
9
MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015OUG 6/2015 și HG 367/2015
Exindere cotă redusă 9% la toate tipurile de cazare
Tipurile de servicii de cazare subiect al cotei reduse de TVA,
conform reglementărilor legale sunt:
cazare fără mic dejun
cazare cu mic dejun
cazare cu demipensiune - cazare + mic dejun + prânz/cină, vândute sau
oferite spre vânzare la un preţ total;
cazare cu pensiune completă - cazare + mic dejun + prânz + cină,
vândute sau oferite spre vânzare la un preţ total;
cazare cu "all inclusive" – cazare + mic dejun + prânz + cină + gustări +
alte servicii agrement, vândute sau oferite spre vânzare la un preţ total;
cf Norme, se aplică chiar dacă sunt incluse băut alc
Cota redusă de TVA se va aplica și în cazul refacturării costului
serviciilor în structura de comisionar, cu excepția situațiilor în
care este obligatorie aplicarea regimului special de taxă pentru
agenții de turism.
A intrat în vigoare începând cu 20 ianuarie10
MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015HG 20/2015 și HG 367/2015
Condiții noi la înregistrarea în scopuri de TVA
Motiv: limitarea accesului pe piata a firmelor cu comportament
evazionist si a persoanelor implicate in retelele de frauda sau cu
un comportament fiscal anterior inadecvat manifestat in mod
repetat
La orice tip de înregistrare în scopuri de TVA a unei societăți
comerciale înființate pe L31/90:
1. A declarat ca nu desf activit la sediu principal / secundar
2. Inreg fiscal admin / asociat si verificare cazier fiscal
3. Justificare intenția și capacitatea de a desfășura activitate economică
(formular 088).
La fel se întâmplă și la re-înregistrare, după situații în care a fost
anulat codul de TVA
11
MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015OUG 80/2015 , OMF 17 și 18/2015
Condiții noi la înregistrarea în scopuri de TVA
Declarația 088 – decl proprie raspundere in baza careia se va
efectua un scoring pe baza a 18 întrebări despre:
sediul principal și cele secundare,
conturi,
asociați,
administratori,
contracte de muncă,
contabilitate.
În schimb, înregistrarea în scopuri de TVA este urgentată
(1 zi / 5 zile / 30 zile).
- 50% din solicitari trim I 2015 erau pt firme din ani 90
- 4500 firme inreg fata de 10000 per feb-apr 2015 vs 2014
- 2500 respinse din aplicatie12
MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015OUG 80/2015 , OMF 17 și 18/2015
Anularea înregistrării / reînregistrarea în scopuri de TVA
nouă situație de anulare cod TVA - societatea comercială nu
justifică intenția și capacitatea de a desfășura activitate economică
potrivit criteriilor și în termenele stabilite prin OMF nr. 19/2015.
Înregistrare ca urmare a depășirii plafonului
Înscriere la ReCom mențiuni de schimbare sediu social
Înscriere la ReCom mențiuni de schimbare asociati / administratori.
Persoanele aflate in astfel de situatii sunt notificate să depună
Declarația 088.
Atât în acest caz, cât și (modificare!) în cazul inactivilor sau al
celor aflați în inactivitate temporară (ReCom.), reînregistrarea
are loc la cerere, după încetarea situației care a condus la anulare,
de la data comunicării deciziei. 13
MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015OUG 80/2015 și OMF 19/2015
Taxa pe valoarea adăugată
Decizia CFC reinterpretează Codul fiscal în ce privește modul de
calcul TVA în funcție de prevederile contractuale, în lumina soluției
oferite de CEJ în cauzele reunite Tulică/Plavoșin (C249,C250/2012).
Pentru livrările/prestările taxabile, TVA colectată aferentă se determină în
funcţie de voinţa părţilor rezultată din contracte sau alte mijloace de probă
administrate:
când părţile au convenit că TVA nu este inclusă în preț, TVA se aplică la C/V
livrării/prestării,
când părţile au convenit că TVA este inclusă în preț, TVA se determină prin
aplicarea procedeului sutei mărite
când preţul unui bun/serviciu a fost stabilit de părţi fără nicio menţiune la TVA, iar
furnizorul bunului respectiv este persoana obligată la plata TVA, preţul convenit
trebuie considerat ca incluzând deja TVA, dacă furnizorul/prestatorul nu are
posibilitatea de a recupera de la dobânditor TVA solicitată de administraţia fiscală.
Poate fi acceptată ca mijloc de probă a faptului că furnizorul/prestatorul nu are
posibilitatea de a recupera de la dobânditor TVA inclusiv o declaraţie pe propria
răspundere a acestuia.14
MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015Decizie CFC 6/2014
CASE DE MARCAT
15
Context
“România este unica ţară din Europa care a rămas să folosească case de
marcat cu role de hârtie”, iar state din jurul nostru au introdus deja
conectivitatea caselor de marcat cu serverele autorităților
ponderea numerarului în circulaţie în România e de 60% din PIB (de 6 ori
mai mare faţă de nivelul statelor din zona Euro)
valoarea plăţilor cu cardul de 4,4% din PIB (de 3 ori mai mică decât media
UE)
economia gri atinge 28,4% din PIB (loc 2 în UE, după Bulgaria)
Grad de colectare taxe în PIB 29% (media UE – 37%), iar la TVA s-
a colectat 56% (ultimul loc în UE, media UE – 81%)
Alte măsuri conexe
(OG 10/2015) Introducerea loteriei fiscale
(OG 10/2015) Neplata servicii / bunuri în caz de neemitere bon
(Legea 70/2015) Plafonarea mai strictă a tranzacțiilor cu numerar
(proiect CPF) Comunicare automată de către bănci a rulajelor și
soldurilor conturilor / Comunicare zilnică tranzacții > 5.000 euro
16
LEGISLATIE NOUĂ CASE DE
MARCAT
OUG 91/2014 a intrat în vigoare cu 30 dec 2014 cu excepția
- sancțiunilor care au intrat în vigoare în 10 zile de la publicare (9
ian 2015).
- prevederilor privind casele de marcat noi (începând cu 2016).
17
LEGISLATIE NOUĂ CASE DE
MARCAT
01 02 03 04 05 06 2015OUG 91/2014
Art. 1 OG 28/1999 Art. 1 OUG 91/2014
(1) Agenţii economici care
efectuează
livrări de bunuri cu amănuntul,
precum şi prestări de servicii direct
către populaţie sunt obligaţi să
utilizeze aparate de marcat
electronice fiscale.
(1) Operatorii economici care
incaseaza, integral sau partial,
- cu numerar sau
- prin carduri de credit/debit sau
- substitute de numerar
contravaloarea bunurilor livrate cu
amanuntul, precum si a prestarilor
de servicii efectuate direct catre
populatie sunt obligati sa utilizeze
aparate de marcat electronice fiscale.
Obligații noi
in caz de defectiune, sa notifice imediat distribuitorul autorizat
sau service-ul acreditata (tb agreat mod notif in contract si tb
dovedita notif in fata organelor fiscale) (3.000 lei)
sa intocmeasca doc justif pentru toate sumele introduse/extrase
in/din sertarul casei de marcat în/din unitatea de vânzare, altele
decat cele provenite din incasarea cu numerar a contravalorii
bunurilor livrate cu amanuntul si a serviciilor efectuate catre
populatie sau cele utilizate pentru a acorda rest clientului.
unitatea de vânzare – supraf destinată accesului consumatorilor pt:
achiziție,
expunere/prelucrare/depozitare produse oferite,
prestării serviciilor,
încasării c/v acestora și
circulației personalului angajat
(*)
18
LEGISLATIE NOUĂ CASE DE
MARCAT
01 02 03 04 05 06 2015OUG 91/2014 și OUG 8/2015 (28.04)
Legea 186/2015
Contraventii si sanctiuni
deţinerea la unitatea de vânzare a bunurilor sau de prestare a
serviciilor a unor sume care nu pot fi justificate prin datele înscrise
în documentele emise cu aparate de marcat electronice fiscale, în
registrul special şi/sau în chitanţe. (3.000 lei si confiscarea sumelor
care nu pot fi justificate)
(*)
Suspendarea activitatii poate inceta dupa 24 ore de la plata a de
10 ori amenda
19
01 02 03 04 05 06 2015OUG 8/2015 Legea 186/2015
LEGISLATIE NOUĂ CASE DE
MARCAT
Noile case de marcat
Spre deosebire de vechile case de marcat, acestea sunt echipate cu
un dispozitiv de memorare a jurnalului electronic care permite
controlarea unor dispozitive de salvare externă și comunicație
externă care permit integrarea într-un sistem informatic.
Tranzitia catre noile case marcat se va face gradual, conform
următorului grafic:
1 Aprilie 2016 pentru contribuabilii mari
1 Iulie 2016 pentru contribuabilii mijlocii
1 Noiembrie 2016 pentru contribuabilii mici
Nerespectarea termenului pentru utilizarea noilor case de marcat
se sancționează cu amendă de la 8.000 la 10.000 lei și cu
suspendarea activității în punctul de lucru de la o lună la 3 luni
Vânzarea vechilor case de marcat va fi interzisa de la 1 ianuarie
2016.
Au obligatia de a asigura conectarea la distanta a caselor de
marcat pentru a transmite date fiscale catre ANAF.
20
01 02 03 04 05 06 2016OUG 91/2014
LEGISLATIE NOUĂ CASE DE
MARCAT
Continut bonuri emise de noile case de marcat
In plus, unit de masura si cod TVA beneficiar, la cerere
Continut raport zilnic – noile case de marcat
In plus,
numarul de bonuri fiscale care au inscris codul de inregistrare in scopuri
de TVA al beneficiarului,
valoarea totala a acestora, total TVA aferenta,
identificatorul jurnalului electronic,
numarul si valoarea reducerilor, anularilor, sume de serviciu,
sumele rezultate pentru fiecare mijloc de plata utilizat.
Sumele de serviciu reprezinta sumele de bani utilizate pentru plata
restului catre client, puse la dispozitia operatorului aparatului de marcat
electronic fiscal la inceputul fiecarei zile de lucru. Acestea se regasesc in
soldul contului de casa si, de asemenea, in soldul de la sfarsitul zilei de
lucru.21
01 02 03 04 05 06 2016OUG 91/2014
LEGISLATIE NOUĂ CASE DE
MARCAT
PLAFONARE DECONTĂRI ÎN NUMERAR
22
Reglementare nouă de disciplină financiară: abrogare OG 15/1996
Sunt vizate nunumai decontările în numerar între PJ, ci și în relație cu
PFA, ÎI, ÎF, liberi prof, entități fără PJ (ref. entități)
Platile efectuate din avansuri spre decontare sunt limitate la un
plafon zilnic de 5.000 lei pentru fiecare persoana care face plati
din avansuri spre decontare.
În plafon intră și plățile în valută (curs BNR)
Plafoanele se urmăresc pe fiecare casierie în parte
23
PLAFONARE NUMERAR
Plăți către: Plafon zilnic Observatii
Entitati, altele decat
C&C
5.000 lei/pers
10.000 lei/zi
Se includ în plafon:
-avansurile de trezorerie se includ în plafon la data
acordării
- restituirile de sume pt servicii/bunuri nelivrate
Nu intră în plafon:
- rambursarea cheltuielilor de deplasare în interes de
serviciu și plata impozitelor
Magazine C&C 10.000 lei/mag
Persoane fizice 10.000 lei/pers
pentru
achiziţii de bunuri sau servicii de la PF
cesiuni de creante sau alte drepturi
restituiri de imprumuturi si de alte sume
dividende
01 02 03 04 05 06 2016Legea 70/2015 (09 Mai)
Plafon și pentru decontări între PF de 50.000 lei pentru:
transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri sau drepturi;
acordarea/restituirea de imprumuturi;
prestarea de servicii
Sancțiune de 10% din sume, nu mai putin de 100 ron
24
Încasări de la: Plafon zilnic Observatii
Entitati 5.000 lei/entitate! valabil pentru incasari efectuate de entitati, altele
decat magazine C&C
10.000 lei/entitat ! valabil pentru incasari efectuate de magazine C&C
Persoane fizice 10.000 lei/pers
pentru:
cesiuni de creante
imprumuturi sau alte finantari.
livrari de bunuri sau prestari de servicii, exceptând
vânzările cu plata în rate, conform legii
PLAFONARE NUMERAR 01 02 03 04 05 06 2016Legea 70/2015 (09 Mai)
IMPOZIT PE PROFIT
25
Modificare Norme cheltuieli cercetare-dezvoltare
Condiții acordare stimulente
se corelează procentul de deducere supl. cu cel din Codul fiscal (50%);
se precizează că stimulentele fiscale se acordă contribuabililor care desf.
activităţi de R&D prin mijloace proprii sau în colaborare / asociere
/ acord, potrivit ob. lor de activitate, în scopul valorificării;
valorificarea se poate realiza atât
în folosul propriu, prin preluarea în activitatea proprie a
rezultatelor cercetării, cât şi
(precizare nouă) prin vânzarea rezultatelor cercetării sau
exploatarea drepturilor de proprietate intelectuală rezultate.
beneficiază şi contribuabilii care desf. activităţi de R&D prin acord de
alocare a acestor activităţi intra-grup, însă numai dacă primesc drepturi
depline de a folosi rezultatele cercetării în activităţile lor;
dacă o parte din activităţile de cercetare-dezvoltare sunt efectuate de un
terţ, la comandă, stimulentele fiscale se acordă iniţiatorului comenzii;
26
MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015OMF 256/2015
Cheltuieli eligibile
ch eligibile (exceptând cele de regie) comune și altor activități vor
fi alocate printr-o cheie de repartizare stab de contribuabil
în cazul ch de dezvoltare capitalizate, deducerea fiscală se
poate aplica la înreg. sau când sunt transferate drept ch în CPP.
Activități eligibile
noile condiţii pe care trebuie să le îndeplinească activităţile de
R&D pt a fi eligibile sunt:
tb să fie cuprinse într-un proiect, care să conţină, cel puţin, următoarele
elemente: obiectiv, perioada de desf., domeniul de cercetare, sursele de
finanţare, categoria rezultatului, caracterul inovativ
acestea trebuie să fie din categoria cercetării industriale sau a dezvoltării
experimentale (așa cum sunt definite în forma nouă a Normelor).
pt definitivarea valorii stimulentelor fiscale la calculul profitului
impozabil într-un an fiscal, contribuabilii pot solicita efectuarea
unei certificări/expertize privind îndepl condiţiilor de acordare a
acestora, de către experţi incluşi în Registrul experţilor pe
domenii de cercetare-dezvoltare. (se va organiza de MEC)
27
MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015OMF 256/2015
IMPOZIT PE VENIT ȘI CONTRIBUȚII
28
Impozit pe venit și contribuții
Nivel nou diurnă intern – Ordin 60/2015
Diurna devine 17 lei (de la 13 lei), începând cu 27 ian 2015,
pentru personal instituții publice
Diurna neimpozabilă în limita a 42,5 lei (17 lei * 2,5)
Evidență activități independente – OUG 80/2014
contribuabilii care determină impozitul pe venit în sistem real
(respectiv țin contabilitate) sunt obligați să completeze Registrul
de evidență fiscală ce va fi aprobat prin ordin MFP.
29
MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015