Download - MSFI - IFRS 8
-
7/25/2019 MSFI - IFRS 8
1/13
Globalni standard MSFI IFRS 8 za eksterno prezentiranjeinterno ostvarenih rezultata po segmentima
(sve djelatnosti gospodarstvo)
RAUNOVODSTVO CENTARA ODGOVORNOSTIProf. dr. sc. Milena PeriDoc. sc. Dubravka Vlai
Fakultet za menadment u turizmu i ugostiteljstvu Opatija,Sveuilita u Rijeci
SADRAJ IZLAGANJA:
Pozicija meunarodnog standarda financijskogizvjeivanja 8 (MSFI 8) Poslovni segmenti u
poslovnom i informacijskom sustavu (IFRS 8 International financijal reporting standard 8:Operating segment)
Karakteristike poslovnih (operativnih) segmenata inain njihova utvrivanja u poslovnom sustavu
Kriteriji prezentiranja informacija internog obraunana razini segmenta, poslovnog sustava i korporacije
Slinosti / razlike izmeu MSFI IFRS-a 8 i ranijeprimjenjivanog standarda MRS IAS-a 14
CASE STUDY: Sagledavanje karaktera informacijaprezentiranih po segmentima i njihovo usporeivanjesa informacijama prezentiranim u temeljnimfinancijskim izvjetajima
IFRS (International Financial Reporting Standards)MSFI (Meunarodni standardi financijskog izvjeivanja)
Br. Naziv: Donesen Primjenjuje se od:
1 Kako prvi put primijeniti IFRS (aplicira se i naizvjeivanje prema odredbama IAS-a 34)ED-1 je stavljen u proceduru 31. 7. 2002.
06. 2003. 01. 01. 2004
2Isplate s temelja dionica 02. 2004. 01. 01. 2005
3 Poslovne kombinacije (Poslovna spajanja) 03. 2004. 31. 03. 2004.
4 Ugovori o osiguranju 03. 2004. 01. 01. 2005.
5 Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prestanakposlovanja 03. 2004. 01. 01. 2005.
6 Istraivanje i procjena rudnog bogatstva 12. 2004. 01. 01.2006.
7 Financijski instrumenti 08. 2005. 01. 01. 2007.
8 ED 8ED (Exposure draft) = objavljivanje koncepta/nacrta budueg standarda - javna rasprava od 19. 01.do 19. 05. 2006. MSFI/IFRS 8: Operating segments /Poslovni / Operativni segmenti EU COMMISSION 2007 zadrka objavljivanju!!!
30. 11. 2006. primjena tek od:01. 01. 2009.
ili kasnije
IFRS / MSFI 8
Nastaje kao rezultat naporacjelokupne strune javnostiokupljene oko FASB-a i IASB-a,koji su na globalnom planu htjeliponuditi jedinstvena rjeenja, aeliminirati znaajne razlike, ranijeprisutne u odredbama IAS/MRS-a14 i US GAAP - SFAS-a 131
Naglasak je stavljen na kljunu ulogu menadera uoblikovanju, kontroli i odgovornosti za rezultateposlovnih (operativnih) segmenata (managementaproach)
-
7/25/2019 MSFI - IFRS 8
2/13
IFRS / MSFI u RH
Na temelju lanka 34. stavka 3. Zakona o
raunovodstvu (Narodne novine, broj109/07) i lanka 16. Pravilnika o nainu radaOdbora za standarde financijskog izvjetavanja,ovaj je Odbor na svojoj sjednici, odranoj 12.sijenja 2009. godine, donio je Odluku[1] oobjavljivanju Meunarodnog standardafinancijskog izvjetavanja 8 (MSFI/IFRS 8)[2].
__________________________________________[1] Narodne novine br. 136 iz 2009. godine [2] Izvorni naziv: IFRS 8 - International Financial Reporting Standard 8
Operating Segments
(IAS/
MRS 14)
IFRS / MSFI 8 u procesu harmonizacijeraunovodstvenog izvjetavanja
EU Smjernice
(direktive)
Nacionalni
raunovodstveni
standardi /
Nacionalni propisi
Standardi
djelatnosti
USALI
IPSAS 18javni sektor
US GAAP/SFAS 131
(globalni standardi)
(IFRS/
MSFI 8)( Poslovni /
Operativnisegmenti )
????
TO MSFI/IFRS 8 PREUZIMA:
IAS / MRS 14 US GAAP - SFAS 131
Izvjeivanje po segmentima Prezentiranje informacija po segmentimapoduzea i druge relevantne informacije.
Poslovni segmenti Zemljopisni segmenti Operativni segmenti
ance i rizici
(Risk and Reward Approach)
Informacijski zahtjevi menadmenta(Management Approach)
Udio segmenta u ukupno ostvarenim prihodima poduzea 10% ili
Udio segmenta u ukupno ostvarenom rezultatu poduzea 10% ili
Udio segmenta u ukupnoj imovini poduzea 10%
Prihodi segmenta (-) Relevantni trokovi segmenta (=) Rezultat segmenta
Imovina koja pripada segmentu; Obveze po segmentu;Ostali relevantni podaci po segmentu.
Poslovni (operativni) segmenti
-
7/25/2019 MSFI - IFRS 8
3/13
RAZVOJMSFI / IFRS-a
Ameriki institut ovlatenih javnih raunovoa
IPSAS 18
TEMELJNO NAELO
Poslovni sustav je duen objavljivatirelevantne informacijeo svom poslovanju,
kako bi omoguio korisnicima financijskihizvjetaja, da realno procijene prirodu ifinancijske uinkeposlovnih aktivnosti kojerealizira u uvjetima ekonomskog okruenja ukojem djeluje.
Kako itati i primijeniti IFRS / MSFI 8
MENADERSKO RAUNOVODSTVO:
izbor metodoloke osnovice zarealnu procjenu trokova, uinaka iparcijalnih rezultata
podrka mjerenju performansipodrka planiranju i kontrolipodloga za ocjenjivanjeuinkovitosti menadmentainformacijska osnovica donoenjakratkoronih i stratekih poslovnihodluka
STRATEGIJSKORAUNOVODSTVO:instrumentarij zaocjenu:- strategija- kvalitete- unapreenje okolia- sustava planiranja i
kontrole- konkurencije(benchmarking)
- pozicije u lancu vrijed.- profitabilnosti kupacai/ili trinih segmenata- poticajnih mjera
Istraivanjei razvoj Dizajniranje
proizvoda, uslugaili procesa
Procesproizvodnje ipruanja usluga
Marketing
Prodaja
Orijentacijana potrebei elje kupacaRAUNO-
VODSTVOTROKOVA
Koji sutrokovinastali?
Gdje sutrokovinastali? Tko je
trokoveizazvao?
RAUNOVODSTVOODGOVORNOSTI:informacije zaupravljanje posegmentima:
- budetiranje- izvjeivanje- prezentiranje
interno ostvarenihrezultata (internim ieksternim korisnicima)
- standardi:
MSFI/IFRS 8,+ USALI- stimulativnonagraivanje
F RI AN A UN NC O
I VJ OS DK SO T
VO
MSFI / IFRS 8 - harmonizacija
Tko mora primjenjivati MSFI/IFRS 8 ?
1) Sustavi koji sastavljaju pojedinane temeljne financijskeizvjetaje (PODUZEA) i oni koji sastavljajukonsolidirane financijske izvjetaje (KORPORACIJE), a tosu svi oni koji svojevrijednosne papire (dunike,vlasnike) listaju na tritu kapitala:
doma
e ili straneburze ostala (lokalna i regionalna)financijska trita (izvan burze)
te ostali sustavi od javnog interesa(koji veispunjavaju ove uvjete ili su u
postupku da ih ispune), jer podlijeukontroli prema pravilima regulatornih
tijela (u RH svi veliki i svi kotirajui sustavi)
2) Ako se istovremeno sastavljaju i pojedinani ikonsolidirani izvjetaji, tada je primjena MSFI/IFRS 8obvezatna samo na razini konsolidiranih financijskihizvjetaja
3) Ako poslovni sustav koji nije obvezatan primjenjivatiIFRS/MSFI 8, ipak odlui objavljivati informacije po
segmentu, ali njegove odredbene primjenjuje dosljedno,tada ovako objavljene informacije ne moe nazvatiinformacijama po segmentu
-
7/25/2019 MSFI - IFRS 8
4/13
-
7/25/2019 MSFI - IFRS 8
5/13
-
7/25/2019 MSFI - IFRS 8
6/13
-
7/25/2019 MSFI - IFRS 8
7/13
Znaajke poslovnog/operativnog segmentaprema odredbama MSFI/IFRS-a 8 ?
dio ukupne poslovne aktivnosti sustava,
uz koje se vezuju rashodi i prihodi nastali u odnosima s tritem u internim procesima izmeu
segmenata u vezi s uvoenjem novih
aktivnosti slijedi naelo odgovornosti (djelokrug
odgovornosti odreene osobe) nalae da se i eksternim korisnicima
dostavljaju informacije, koje su se dotada dostavljale samo menadmentu itretirale kao povjerljive (iste informacijeza interne i eksterne korisnike)
to su prihodi segmenta i kako ih objaviti ?
Prihodi segmenta se odnose na vrsteproizvoda ili usluga (ili grupu srodnih
proizvoda i usluga) segmenta U izvjetajima se mora jasno ukazati na:
zemlje (podruja) sa kojih se ostvarujuprihodi segmenta
mjesta gdje je locirana imovinasegmenta
najznaajnije kupce segmenta
(a neovisno o tome, da li se ova razinainformacija primjenjuje i u strukturiinternog izvjeivanja menadera)
Informacije o najveim kupcima
Potrebno je objaviti informacije o znaajnosti imeuzavisnosti najveih kupaca, to znai: objaviti treba ukupno ostvarene prihode od
svakog pojedinog kupca, ako su njegovipojedinani prihodi u strukturi ukupnih prihoda
10% ili vie no poslovni sustav nije u obvezi objaviti
identitet najveeg kupca, niti visinu prihodakoju je svaki pojedini segment ostvario od togkupca
Treba osigurati zajedniku kontrolu svihpovezanih poslovnih sustava u odnosu na pojedinog kupca i zemljopisno
podruje (nacionalno, dravno, regionalno,teritorijalno, lokalno ili strano)
kako bi se izvjetajni sustav (vie poslovnih sustava)u odnosu na pojedinog kupca, pozicionirao kaosvaki pojedinani poslovni sustav
Informacije o zemljopisnim podrujima
Vrijednosti stalne imovine (bez financijskihinstrumenata, odgoenih poreza, mirovinskihfondova, prava iz osiguranja) locirane u zemlji u kojoj je sjedite
poslovnog sustava locirane u stranim zemljama u kojima
poslovni sustav ima imovinu materijalna imovina se mora objaviti
odvojeno
Prihodi po zemljopisnim podrujima ostvareni od vanjskihkupaca iz zemlje u kojoj je lociran poslovni sustav ukupno u svim stranim zemljama od svake pojedine strane zemlje (obrazloiti nain-kriterije,
kako se prihodi u izvjetaju dodjeljuju pojedinoj zemlji)
moe se objaviti i sub-total informacija po zemljopisnimpodrujima, razvrstanih po grupama zemalja
-
7/25/2019 MSFI - IFRS 8
8/13
Objavljivanja na razini poslovnog sustava
INFORMACIJE O ZEMLJOPISNIM POERUJIMA
Zemljopisna podruja PRIHODI* STALNA IMOVINA
SAD 19 000 11 000Kanada 4 200 -
Kina 3 400 6 500
Japan 2 900 3 500
Ostale zemlje 6 000 3 000
UKUPNO 35 500 24 000
* Prihodi su dodijeljeni pojedinom zemljopisnom podruju (zemlja) ovisno o lokaciji kupca
INFORMACIJE O NAJZNAAJNIJEM KUPCU
Najznaajniji pojedinani kupac poslovnog sustava, od kojeg seprosjeno ostvaruju prihodi u visini od 5 000 n.j. povezan je sa
izvjetajnim segmentima SOFTVER i ELEKTRONIKA(imena kupaca i pojedinani iznosi po segmentima se NE objavljuju)
MRS/IAS 14MSFI/IFRS 8
U Republici Hrvatskoj je primjenomMSFI/IFRS-a 8 (poslovni /operativnisegmenti) prestao vaiti MRS / IAS 14(izvjeivanje po segmentima)
prije sada
ANSE I RIZICI U IZVJEIVANJUPO SEGMENTIMA (IAS 14)
prvenstveno u:
Oblik
sastavljanja:PRIMARNIHIZVJETAJA
Obliksastavljanja:
SEKUNARDNIHIZVJETAJA
ZEMLJOPISNAPODRUJA
daljnjaralamba
prema
poslovnimposlovnimpodrujimapodrujima
POSLOVNAPODRUJA
daljnjaralamba
prema
zemljopisnimzemljopisnimpodrujimapodrujima
(MRS /IAS 14)
MSFI/IFRS 8 NAPUTA:
MSFI/IFRS 8 DONOSI:IZVJEIVANJE SAMO NA RAZINI POSLOVNIH /OPERATIVNIH SEGMENATA, ALI I ZAJEDNIKA
OBJAVLJIVANJA NA RAZINI POSLOVNOG SUSTAVAKAO CJELINE
Nain (kriteriji) oblikovanja segmenta:
MRS / IAS 14 predvia oblikovanje dvije skupine
izvjetajnih segmenata:
POSLOVNI SEGMENTI
(SEGMENTI DJELATNOSTI)temeljeni na vrsti proizvoda iusluga
ZEMLJOPISNI SEGMENTI(ciljna trita ili na njihusmjereni ciljni uinci)
jedna skupina se javljala kaoPRIMARNI, a druga kaoSEKUNDARNI izvjetajnisegment
izvjetajni segment 10% ili vieprihoda odn rezultata (imovine), odega min.75% na eksternomtritu
MSFI / IFRS 8 naglasak stavlja na internu
organizaciju i informacijskezahtjeve menadmenta (chiefoperating decision maker)
jedna vrsta segmenta:POSLOVNI/OPERATIVNISEGMENTI (odgovornost zaalokaciju resursa u funkcijipostizanja ciljnog rezultata) POSLOVNI / OPERATIVNI
SEGMENT MOE biti i onaj dioposlovnog sustava koji pruarelevantne usluge ostalimsegmentima sustava i nije
trino pozicioniran, ako imaznaenje i ako je tako internoustrojen (npr. kotlovnica,praonica, odravanje )
-
7/25/2019 MSFI - IFRS 8
9/13
-
7/25/2019 MSFI - IFRS 8
10/13
MSFI/IFRS 8 -Minimum objavljivanjapo segmentu
Objaviti treba onaj dio prihoda, rashoda iparcijalnog rezultata (dobiti/gubitka) segmenta,
koji je povezan sa vrijednou koritene imovine inastalim obvezama
Informacije koje se objavljuju po segmentu,moraju biti u djelokrugu odgovornosti COCM-a(chief operating decision maker), dakle, one kojese koriste interno, trebaju biti objavljene ieksterno
Stoga, zbroj objavljenih informacija po svim
operativnim segmentima (prihodi, rashodi,rezultati, imovina, obveze) mora odgovaratiukupnom iznosu prezentiranom u temeljnimfinancijskim izvjetajima
Struktura informacija koje treba objaviti
ope informacije o izvjetajnom segmentu od kojih se kljunih proizvoda i usluga ostvaruju prihodi nain utvrivanja dobiti ili gubitka, te ukupne imovine za
svaki izvjetajni segment, kao i obveza koje se odnose
na odgovornog menadmenta Specificirati:
prihode od vanjskih kupaca prihode od transakcija sa ostalim segmentima unutar
poslovnog sustava prihode od kamata rashode od kamata elemente rashoda i internih rezultata manjinski interesi (metoda udjela) sukladno strukturi
temeljnih financijskih izvjetaja
materijalne dijelove nefinancijske imovine porez na imovinu, mirovinske fondove, ugovoreosiguranja (bez otpisa i amortizacije)
bruto i neto rezultat segmenta ......
ope informacije (1) o kriterijima po kojima su izvjetajni
segmenti oblikovani (2) o proizvodima i uslugama (misija
sustava) temeljem koji je mogue pratitirazinu i strukturu ostvarenih prihodasustava, a razvrstavaju se sukladno ciljnojdjelatnosti pojedinog segmenta
(3) posebne informacije o izvjetajnomsegmentu i kriterije vrednovanja rezultata,imovine, obveza .
(4) usklaenost informacija iskazanih po
segmentima sa podacima iskazanim utemeljnim financijskim izvjetajima ali i uodnosu na prethodna razdoblja
Objavljivanja o segmentima na raziniposlovnog sustava
OPIS AUTODIJELOVIMOTORIKOJI SE
UGRAUJUSOFTVER
ELEKTRO-NIKA
FINANCIJE SVI OSTALISEGMENTI UKUPNO
PRIHODI ODEXTERNIHKUPACA
3.000 5.000 9.500 12.000 5.000 1.000 35.500
INTERNIPRIHODI
- - 3.000 1.500 - - 4.500
POZITIVNE
KAMATE450 800 1.000 1.500 - - 3.750
NEGATIVNEKAMATE 350 600 700 1.100 - - 2.750
NETO PRIH.OD KAMATA
- - - - 1.000 - 1.000
AMORTIZA-CIJA/OTPISI
200 100 50 1.500 1.100 - 2.950
PROFITSEGMENTA
200 70 900 2.300 500 100 4.070
UMANJENJEIMOVINE
- 200 - - - - 200
IMOVINA
SEGMENTA
2.000 5.000 3000 12.000 57.000 2.000 81.000
OST.RASH.STALNEIMOVINE
300 700 500 800 600 - 2.900
OBVEZESEGMENTA
1.050 3.000 1.800 8.000 30.000 - 43.850
-
7/25/2019 MSFI - IFRS 8
11/13
-
7/25/2019 MSFI - IFRS 8
12/13
-
7/25/2019 MSFI - IFRS 8
13/13
Koji se problemi javljaju u primjeniMSFI/ IFRS-a 8
MSFI/IFRS 8 trai harmonizaciju internog obrauna ieksternog izvjeivanja, no u praksi mnogih zemalja
je:a) Raunovodstveni informacijski sustav je
dezintegriranb) Financijsko raunovodstvo se povezuje s
poreznim i nije povezano sa trokovnim(pogonsko) i menaderskim raunovodstvom
c) Menadersko raunovodstvo jeusmjereno nazadovoljenje informacijskih zahtjeva financijskiorijentiranogmenadmenta(MSFI/IFRS 8)
d) Controllingje usmjeren zadovoljenju potrebatehniki orijentiranog menadmenta(na podruje
operativnog upravljanja, s naglaskom nauvaavanje tehnikih stavova i opih naelaekonomske teorije). Controlling najee nemapolazite u naelima raunovodstvene teorije imetode, vedjeluje izvan tog sustava
Primjena IFRS 8 (rjeenja u pojedinimzemljama)
potpunog prihvaanja IFRS-a i harmonizacije sustavainternog i eksternog izvjeivanja (interni izvjetajipostaju osnovicom za sastavljanje izvjetaja po
segmentima, usklaenim sa temeljnim financijskimizvjetajima) NALAE DA KONCEPCIJA TEHNIKI
ORIJENTIRANOG CONTROLLINGA PRERASTE UFINANCIJSKI ORIJENTIRANO MENADERSKORAUNOVODSTVO ili
zadravanje vie paralelnih sustava (dezintegrirana bazapodataka), to e primjenu IFRS-a ograniiti samo napodruje financijskog raunovodstva i eksternogizvjeivanja
AKO FUNKCIJA CONTROLLINGA OSTANETEHNIKI ORIJENTIRANA I IZVAN DOSEGARAUNOVODSTVENOG INFORMACIJSKOGSUSTAVA SVRHA DONOENJA MSFI/IFRS-a 8NEE SE OSTVARITI
to implicira MSFI/IFRS 8
Harmonizacijusvih dijelovaraunovodstvenog informacijskog sustava
Ustroj menaderskograunovodstva kaoizvora relevantnih informacija, neophodnihu sastavljanju internih i eksternihizvjetaja
Koritenjejedinstvene informacijskeosnoviceza potrebe izvjeivanjeinternih i eksternih korisnika
Informatiki podran integralniinformacijski sustav, koji osigurava da
se podatak jednokratno unosi, a nakontoga viestruko koristi
izvori informacija
LITERATURA: IFRS International Financial Reporting Standards (IFRSs)including international Accounting Standards (IASs) and
Interpretation as at 1 January 2009, International Accounting Standard
Board, London, str. 713 - 775