Download - Corso di contabilità e bilancio SESSIONE - 3
2
SESSIONE 3 3.1
LO SVOLGIMENTO DELLE RILEVAZIONI CONTABILI SI BASA SU UN’ANALISI PER CICLI DEI MOLTEPLICI ACCADIMENTI CHE ESPRIMONO IL DIVENIRE DELLA PRODUZIONE ECONOMICA D’IMPRESA.
I VALORI CHE ORIGINANO NEL CICLO ACQUISTI SONO: • VALORI NUMERARI CHE ESPRIMONO I CORRISPETTIVI
MONETARI DELLO SCAMBIO (MONETA O CREDITO DI REGOLAMENTO)
• VARIAZIONI DI ESERCIZIO CHE ESPRIMONO I BENI E
SERVIZI ACQUISITI (COSTI DI ESERCIZIO)
IL MOMENTO DI RILEVAZIONE DEI VALORI È IL MOMENTO DELLA VARIAZIONE DI MONETA O DI CREDITO DI REGOLAMENTO IN QUANTO, PERMETTENDO UNA VERIFICA NUMERICA IMMEDIATA, CONSENTE DI INSERIRE NEL SISTEMA DEI VALORI D’AZIENDA DATI CERTI ED ESATTI.
3
3.2
UL CICLO E’ UNA DEFINITA SEQUENZA DI ACCADIMENTI DIFFERENTI PREORDINATI AL CONSEGUIMENTO DI UN DETERMINATO RISULTATO
TUTTI GLI ACCADIMENTI DEL CICLO SI PRESENTANO COLLEGATI SECONDO UNA CONNESSIONE FUNZIONALE BEN DEFINITA E SECONDO UNA RELAZIONE TEMPORALE PIÙ O MENO AMPIA.
4
3.3
E’ COSTITUITO DALL’INSIEME DELLE OPERAZIONI
DI ACQUISIZIONE DI BENI E SERVIZI FUNZIONALI
ALLA PRODUZIONE ECONOMICA D’IMPRESA E DEI
RELATIVI REGOLAMENTI
5
3.3.1
Inizio trattative Stipulazione del contratto
Ricevimento della merce
Ricevimento della fattura
Regolamento della fattura
Scadenza garanzia
Sorge il debito v/fornitore
Pagamento del debito v/fornitore
Momento di rilevazione dei valori
Momento di rilevazione dei valori
6
3.4
MOMENTO DELLA VARIAZIONE NUMERARIA
OSSIA
VARIAZIONE DI MONETA O CREDITO DI REGOLAMENTO:
7
3.4.a I VALORI SI RILEVANO NEL MOMENTO DELLA VARIAZIONE NUMERARIA IN QUANTO QUESTO CONSENTE DI DARE CERTEZZA ED ESATTEZZA AI VALORI.
SI SONO VERIFICATI I DUE FENOMENI NECESSARI PER L’ADEMPIMENTO DEL CONTRATTO: 1. LA SPEDIZIONE DEI BENI O LA PRESTAZIONE DEI SERVIZI
(ESECUZIONE NON MONETARIA DEL CONTRATTO) 2. LA VARIAZIONE DI MONETA O DI CREDITO
IL CONTRASTO DI INTERESSI TRA VENDITORE E COMPRATORE RENDE POSSIBILE UN RISCONTRO DEI VALORI ASSUNTI IN TEMPI BREVI LA QUALIFICAZIONE ALGEBRICA DI VALORI CHE HANNO SEGNO CONTRARIO OPERA UN’ANTITESI AZZERANTE DI TALI VALORI CHE PERMETTE IL RISCONTRO NUMERICO
8
3.5. IN PRIMA APPROSSIMAZIONE, L’ACQUISTO DI BENI (AD ES. MERCI, MATERIE PRIME, MATERIALI DI CONSUMO, ECC.) DA’ ORIGINE A: IL SOSTENIMENTO DI UN COSTO DI
ESERCIZIO IL SORGERE DI UN DEBITO VERSO I
FORNITORI
LIBRO MASTRO
ESEMPIO: Si acquistano merci per Lit. 1.000. Regolamento differito a 2 mesi. La fattura perviene in data 4 gennaio.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
4.1
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Merci c/acquisti a
Fornitori
1.000
1.000
VALORE VALORE NON NUMERARIO NUMERARIO ASSIMILATO LIBRO MASTRO
DARE + Merci c/acquisti AVERE - DARE + Fornitori AVERE -
1.000
1.000
9
3.6.
E' UN'IMPOSTA SUI CONSUMI CHE SI APPLICA ALLE CESSIONI DI BENI E ALLE PRESTAZIONI DI SERVIZI EFFETTUATE NELL'ESERCIZIO DI IMPRESE, DI ARTI E DI PROFESSIONI E SULLE IMPORTAZIONI DA CHIUNQUE EFFETTUATE.
GRAVA TOTALMENTE SUL CONSUMATORE FINALE E NON SULL’IMPRESA.
PER L’IMPRESA L’IVA PAGATA SUGLI ACQUISTI RAPPRESENTA UN CREDITO NEI CONFRONTI DELL’ERARIO, MENTRE L’IVA INCASSATA SULLE VENDITE RAPPRESENTA UN DEBITO NEI CONFRONTI DELL’ERARIO.
QUANDO ACQUISTA, L’IMPRESA PAGA AL FORNITORE, OLTRE AL PREZZO DEI BENI O SERVIZI ACQUISITI, L’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (I.V.A.).
ANALOGAMENTE, QUANDO VENDE, L’IMPRESA INCASSA DAL CLIENTE, OLTRE AL PREZZO DEI BENI O SERVIZI CEDUTI, L’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO.
10
3.7
azienda fornitrice
azienda di produzione (mercantile al dettaglio)
consumatore
Prezzo = 1000 Valore aggiunto = + 500 Prezzo = 1500
IVA 20%= 200 IVA 20%= 300
CREDITO V/ERARIO
DEBITO V/ERARIO
Versamento all'ERARIO 300-200 = 100 Tot. fattura =
1.200 Tot. fattura =
1.800
12
3.7.a
SI TRATTA DI UN’AZIENDA MERCANTILE CHE ACQUISTA MERCI DAL PRODUTTORE PER 1000 E LE RIVENDE AL CONSUMATORE A 1500. L’ALIQUOTA IVA APPLICATA E’ QUELLA ORDINARIA DEL 20% QUANDO ACQUISTA, L’IMPRESA E’ OBBLIGATA PER LEGGE A PAGARE AL FORNITORE, OLTRE AL PREZZO DEL BENE O DEL SERVIZIO ACQUISTATO, ANCHE L’IVA COMMISURATA AL PREZZO STESSO; L’IMPOSTA NON E’ A CARICO DELL’IMPRESA BENSI’ DEL CONSUMATORE FINALE: SORGE, PERTANTO, UN CREDITO DELL’IMPRESA VERSO L’ERARIO PER L’IVA PAGATA. QUANDO VENDE, L’IMPRESA E’ OBBLIGATA PER LEGGE A FAR PAGARE AL CLIENTE, OLTRE AL PREZZO DEL BENE O DEL SERVIZIO CEDUTO, ANCHE L’IVA COMMISURATA AL PREZZO STESSO; L’IMPOSTA, NATURALMENTE, NON SPETTA ALL’IMPRESA, BENSI’ ALL’ERARIO: SORGE, QUINDI, UN DEBITO DELL’IMPRESA VERSO L’ERARIO PER L’IVA RISCOSSA. PERIODICAMENTE, L’IMPRESA DEVE REGOLARE LA SUA POSIZIONE CON L’ERARIO VERSANDO ALLO STESSO LA DIFFERENZA DELL’IVA RISCOSSA CON L’IVA PAGATA; NEL CASO CONTRARIO DELL’IVA PAGATA SUPERIORE ALL’IVA RISCOSSA, L’IMPRESA PUO’ RISERVARSI DI CHIEDERE ALL’ERARIO IL RIMBORSO DELLA DIFFERENZA. SE, NEL NOSTRO ESEMPIO, IPOTIZZIAMO CHE IN UN DETERMINATO PERIODO SIANO STATE COMPIUTE SOLTANTO QUESTE DUE OPERAZIONI, L’IMPRESA DOVRA’ VERSARE ALL’ERARIO 100, CHE E’ ESATTAMENTE L’IMPOSTA (20%) SUL VALORE AGGIUNTO DALL’IMPRESA CON LA PROPRIA ATTIVITA’.
13
3.7.b 1. L'IVA GRAVA TOTALMENTE SUL CONSUMATORE FINALE;
NELL’ESEMPIO PROPOSTO IL CLIENTE SOSTIENE UN COSTO COMPLESSIVO DI 1.800.
2. L'IVA NON GRAVA SULL’IMPRESA. L'IMPOSTA PAGATA ALL'ATTO
DELL'ACQUISTO VIENE POI DETRATTA DALL’IVA A DEBITO RILEVATA SULLE VENDITE (METODO DELLA DETRAZIONE DI IMPOSTA DA IMPOSTA): ALL'ERARIO SI VERSA L'EVENTUALE ECCEDENZA.
3. L'IVA NON VIENE VERSATA DAL CONSUMATORE FINALE, MA
DALL'IMPRESA ANCHE SE GRAVA COME COSTO TOTALMENTE SUL PRIMO.
14
3.8
IL PAGAMENTO DELL’IVA SUGLI ACQUISTI DA’ ORIGINE A: IL SORGERE DI UN CREDITO NEI CONFRONTI
DELL’ERARIO (VALORE NUMER. ASSIMILATO) L’INCREMENTO DEL DEBITO NEI CONFRONTI
DEL FORNITORE ESEMPIO: Si acquistano merci per Lit. 1.000+IVA 20%. Regolamento
differito a 2 mesi. La fattura perviene in data 4 gennaio. LIBRO GIORNALE
DARE ++++
4.1
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Diversi
Merci c/acquisti Erario c/IVA
a
Fornitori
1.000 200
1.200
LIBRO MASTRO
DARE + Merci c/acquisti AVERE - DARE + Fornitori AVERE -
1.000
1.000
DARE +
Erario c/IVA
AVERE -
200
15
3.9
LE MODALITA’ DI REGOLAMENTO PIU’ FREQUENTI SONO:
DENARO CONTANTE
ASSEGNO O BONIFICO BANCARIO
CAMBIALE IL REGOLAMENTO DEGLI ACQUISTI DA’ LUOGO AD UNA
PERMUTAZIONE NUMERARIA: SI RIDUCE IL DEBITO VERSO IL FORNITORE SI RIDUCONO LE DISPONIBILITA’ LIQUIDE
DELL’IMPRESA
16
3.10
REGOLAMENTO IN CONTANTI
REGOLAMENTO A MEZZO BANCA (ASSEGNO O BONIFICO)
ESEMPIO: In data 4 marzo si regola in contanti la fattura ricevuta in data 4 gennaio per Lit. 1.200.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
4.3
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Fornitori a
Cassa
1.200
1.200
VALORE NUMERARIO VALORE NUMERARIO ASSIMILATO CERTO
ESEMPIO: In data 4 marzo si regola a mezzo bonifico bancario la fattura ricevuta in data 4 gennaio per Lit. 1.200.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
4.3
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Fornitori a
Banca c/c
1.200
1.200
VALORE NUMERARIO VALORE NUMERARIO ASSIMILATO ASSIMILATO
17
3.11
REGOLAMENTO TRAMITE RILASCIO DI CAMBIALE (TRATTA O PAGHERO’)
ESEMPIO: Si regola la fattura ricevuta in data 4 gennaio per Lit. 1.200 tramite rilascio di una cambiale passiva.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Fornitori a
Cambiali passive
1.200
1.200
VALORE NUMERARIO VALORE NUMERARIO ASSIMILATO ASSIMILATO ESEMPIO: Alla scadenza la cambiale è regolarmente onorata a
mezzo banca. LIBRO GIORNALE
DARE ++++
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Cambiali passive
a
Banca c/c
1.200
1.200
VALORE NUMERARIO VALORE NUMERARIO ASSIMILATO ASSIMILATO
18
3.11.a
L’ASSEGNO BANCARIO E’ UN TITOLO DI CREDITO CON IL QUALE CHI HA FONDI DISPONIBILI PRESSO UNA BANCA, ORDINA ALLA STESSA DI PAGARE A VISTA UNA DETERMINATA SOMMA A FAVORE PROPRIO O DI UN’ALTRA PERSONA, CONTRO ADDEBITO SUL CONTO CORRENTE. CON IL BONIFICO BANCARIO UN SOGGETTO ORDINA ALLA BANCA DI PAGARE UNA CERTA SOMMA A FAVORE DI UN TERZO CREDITORE, UTILIZZANDO LE DISPONIBILITA’ DI CONTO CORRENTE. LA CAMBIALE O EFFETTO E’ UN TITOLO DI CREDITO ESECUTIVO CHE CONTIENE L’ORDINE (TRATTA) O LA PROMESSA (PAGHERO’) DI PAGARE UNA DETERMINATA SOMMA AD UNA DATA SCADENZA. ESSA E’ ATTIVA PER IL CREDITORE E PASSIVA PER IL DEBITORE.
19
3.12
L’IMPRESA PUO’ REGOLARE IL PROPRIO DEBITO ANCHE
“GIRANDO” OSSIA TRASFERENDO A FAVORE DEL
FORNITORE UNA CAMBIALE ATTIVA RICEVUTA IN
PRECEDENZA DA UN PROPRIO DEBITORE. LA GIRATA DI EFFETTI ATTIVI DA’ ORIGINE A: LA RIDUZIONE DEL DEBITO VERSO IL FORNITORE LA RIDUZIONE DEGLI EFFETTI ATTIVI IN
PORTAFOGLIO
ESEMPIO: In data 4 marzo si regola la fattura ricevuta in gennaio per Lit. 1.200 girando a favore del fornitore una cambiale attiva precedentemente ricevuta da un cliente.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
4.3
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Fornitori a
Cambiali attive
1.200
1.200
VALORE VALORE NUMERARIO ASSIMILATO NUMERARIO ASSIMILATO
20
3.13
SE ALLA SCADENZA DELLA CAMBIALE PASSIVA
RILASCIATA AL FORNITORE L’IMPRESA NON E’ IN GRADO DI FAR FRONTE AL PAGAMENTO, PUO’ RICHIEDERE IL RINNOVO DELL’EFFETTO.
IL RINNOVO CONSISTE NEL RILASCIO DI UNA NUOVA
CAMBIALE IN SOSTITUZIONE DELLA PRECEDENTE, IN GENERE MAGGIORATA DI INTERESSI PASSIVI.
IL RINNOVO DEGLI EFFETTI PASSIVI DA’ LUOGO A: LA RIDUZIONE DEGLI EFFETTI PASSIVI PER
L’ELIMINAZIONE DELLA CAMBIALE IN SCADENZA IL CONTEMPORANEO AUMENTO DEGLI EFFETTI
PASSIVI PER L’EMISSIONE DEL NUOVO EFFETTO IL SOSTENIMENTO DI UN COSTO PER INTERESSI
PASSIVI
ESEMPIO: Versando in ristrettezze monetarie l’impresa chiede ed ottiene il rinnovo di un effetto passivo in scadenza di Lit. 1.000, previa maggiorazione di Lit. 50 a titolo di interessi.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Diversi Cambiali passive Interessi passivi
a
Cambiali passive
1.000 50
1.050
VALORE NON NUMERARIO
21
3.14
ENERGIA ELETTRICA
SERVIZI TELEFONICI
MANUTENZIONI E RIPARAZIONI
TRASPORTO
PRESTAZIONI PROFESSIONALI
PER LO SVOLGIMENTO DELLA PROPRIA ATTIVITA’ DI PRODUZIONE ECONOMICA, L’IMPRESA ACQUISISCE, OLTRE AI BENI QUALI MERCI, MATERIE PRIME, ECC, ANCHE UNA SERIE DI SERVIZI, QUALI AD ESEMPIO:
LA LOGICA DI RILEVAZIONE E’ IDENTICA A QUELLA UTILIZZATA PER L’ACQUISTO DI BENI
ESEMPIO: In data 3 giugno si riceve la fattura relativa ad un servizio di trasporto per Lit. 500+IVA 20%. Regolamento differito.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
3.6
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Diversi Spese di trasporto Erario c/IVA
a
Fornitori
500 100
600
22
3.15
SUCCESSIVAMENTE ALLA RILEVAZIONE DI
UN’OPERAZIONE DI ACQUISTO, POSSONO
VERIFICARSI ACCADIMENTI CHE COMPORTANO
UNA RETTIFICA DEL COSTO RILEVATO.
LE RETTIFICHE AI COSTI DI ACQUISTO SONO
DOVUTE TIPICAMENTE A:
RESI
ABBUONI
LE RETTIFICHE SI RILEVANO IN APPOSITI CONTI
CHE VANNO A CORREGGERE IN VIA INDIRETTA IL
VALORE DEGLI ACQUISTI PRECEDENTEMENTE
RILEVATO.
TALI ACCADIMENTI COMPORTANO L’EMISSIONE,
DA PARTE DEL VENDITORE, DI UN DOCUMENTO
GIUSTIFICATIVO (NOTA DI ACCREDITO) CHE
ACCREDITA AL CLIENTE L’IMPORTO DEL RESO O
DELL’ABBUONO E DELL’IVA AD ESSO
CORRISPONDENTE.
23
3.16
QUANDO I BENI RICEVUTI DAL FORNITORE
RISULTANO DIFETTOSI O NON CONFORMI
ALL’ORDINE, L’IMPRESA ACQUIRENTE HA IL
DIRITTO DI RESTITUIRLI.
LA RESTITUZIONE DEI BENI DA’ ORIGINE A:
UNA RETTIFICA IN DIMINUZIONE DEL COSTO
DI ACQUISTO (IN VIA INDIRETTA)
UNA RIDUZIONE DEL DEBITO VERSO IL
FORNITORE
UNA RIDUZIONE DEL CREDITO VERSO
L’ERARIO PER L’IVA
ESEMPIO: Si restituiscono merci al fornitore per Lit. 200+IVA 20%. La nota di accredito è ricevuta in data 20 gennaio.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
20.1
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Fornitori a Diversi Resi su acquisti Erario c/IVA
220
200 20
VALORE NON NUMERARIO
24
3.17
QUANDO I BENI RICEVUTI RISULTANO DIFETTOSI
O NON CONFORMI ALL’ORDINE, ANZICHE’
RESTITUIRLI, L’IMPRESA ACQUIRENTE PUO’
CONCORDARE COL FORNITORE UN ABBUONO
(RIDUZIONE) SUL PREZZO DA PAGARE.
LA CONCESSIONE DELL’ABBUONO DA’ ORIGINE A:
UNA RETTIFICA IN DIMINUZIONE DEL COSTO
DI ACQUISTO (IN VIA INDIRETTA)
UNA RIDUZIONE DEL DEBITO VERSO IL
FORNITORE
UNA RIDUZIONE DEL CREDITO VERSO
L’ERARIO PER L’IVA
ESEMPIO: Il fornitore Alfa concede un abbuono di Lit. 200+IVA 20% sulle merci risultate difettose. La nota di accredito è ricevuta in data 20 gennaio.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
20.1
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Fornitori a Diversi Abbuoni attivi Erario c/IVA
220
200 20
VALORE NON NUMERARIO
25
3.17.a
OLTRE AI RESI E AGLI ABBUONI, LE RETTIFICHE AI COSTI DI ACQUISTO POSSONO ESSERE DOVUTE A: PREMI QUANTITA’ SCONTI QUANTITA’ O INCONDIZIONATI. LA LOGICA DI RILEVAZIONE E’ ANALOGA A QUELLA VISTA PER RESI E ABBUONI. I PREMI QUANTITA’ (O PREMI SU ACQUISTI) SONO TIPICAMENTE CONCESSI DAI FORNITORI AI CLIENTI CHE COMPRANO PER VOLUMI ELEVATI, O COMUNQUE SUPERIORI A CERTE SOGLIE PRESTABLITE. CON RIFERIMENTO AD ESSI IL FORNITORE EMETTE UNA NOTA DI ACCREDITO COMPRENSIVA DI IVA. GLI SCONTI QUANTITA’ O INCONDIZIONATI SONO RIDUZIONI SUL PREZZO DI LISTINO, APPLICATE PER ACQUISTI DI UN CERTO AMMONTARE. IN GENERE TALI SCONTI SONO PORTATI DIRETTAMENTE A DEDUZIONE DEL’IMPORTO DELLE MERCI NELLA FATTURA DI ACQUISTO, PRIMA DI DETERMINARE LA BASE IMPONIBILE IVA.
GLI SCONTI QUANTITA’ NON VANNO CONFUSI CON GLI SCONTI CASSA (O CONDIZIONATI). QUESTI ULTIMI SONO RICONOSCIUTI AL COMPRATORE QUANDO REGOLA IL DEBITO PRIMA DELLA SCADENZA. ESSI NON SONO RETTIFICHE AL COSTO DI ACQUISTO, BENSI’ PROVENTI FINANZIARI E NON COMPORTANO ALCUNA
VARIAZIONE IVA.
26
3.18
IL FORNITORE PUO’ CHIEDERE IL PAGAMENTO ANTICIPATO, TOTALE O PARZIALE, DELLA FORNITURA.
IL VERSAMENTO DELL’ANTICIPO PRECEDE LA CONSEGNA DEI BENI O LA PRESTAZIONE DEI SERVIZI. ESSO SI SOSTANZIA IN UNA FORMA DI REGOLAMENTO IN VIA ANTICIPATA.
IL FORNITORE CHE RICEVE L’ANTICIPO E’ OBBLIGATO AD EMETTERE LA FATTURA, COMPRENSIVA DI IVA, RELATIVA ALL’IMPORTO VERSATO.
NELLA FATTURA D’ACQUISTO RICEVUTA SUCCESSIVAMENTE L’IVA E’ CALCOLATA SULL’IMPORTO DEI BENI O SERVIZI ACQUISTATI AL NETTO DELL’ANTICIPO GIA’ VERSATO E FATTURATO.
27
3.19
L’INVIO DELL’ANTICIPO AL FORNITORE DETERMINA:
IL SORGERE DI UN CREDITO NEI CONFRONTI DEL
FORNITORE IL SORGERE DI UN CREDITO VERSO L’ERARIO PER
L’IVA SULL’ANTICIPO LA DIMINUZIONE DI DISPONIBILITA’ LIQUIDE
ESEMPIO: In data 5 settembre si invia, a mezzo banca, un anticipo al fornitore Zeta per Lit. 1.000+IVA 20% in relazione ad un acquisto di merci. La relativa fattura è ricevuta contestualmente.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
5.9
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Diversi Fornitori c/anticipi Erario c/IVA
a
Fornitori
1.000 200
1.200
VALORE
NUMERARIO ASSIMILATO
d.d.
Fornitori a
Banca c/c
1.200
1.200
28
3.20
AL RICEVIMENTO DELLA FATTURA D’ACQUISTO SI RILEVERA’:
IL COSTO D’ACQUISTO DEI BENI O SERVIZI (PER
L’INTERO IMPORTO) IL SORGERE DI UN CREDITO VERSO L’ERARIO PER
L’IVA (CALCOLATA SULL’IMPORTO AL NETTO DELL’ANTICIPO)
LA DIMINUZIONE DEL CREDITO VERSO IL
FORNITORE PER L’ANTICIPO VERSATO IL SORGERE DI UN DEBITO VERSO IL FORNITORE
PER QUANTO ANCORA DOVUTOGLI
ESEMPIO: In data 20 settembre si riceve la fattura relativa all’acquisto di merci dal fornitore Zeta per un valore di Lit. 5.000+IVA 20%. La fattura tiene conto dell’anticipo già versato in data 5 settembre.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
20.9
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Diversi Merci c/acquisti Erario c/IVA
a
Diversi Fornitori c/anticipi Fornitori
5.000 800
1.000 4.800
L’IVA è calcolata sul valore totale delle merci al netto dell’anticipo:
(5.000-1.000)x 20%=800
29
3.21
GLI ACQUISTI SU MERCATI ESTERI EFFETTUATI IN VALUTA ESTERA E CON REGOLAMENTO DIFFERITO VANNO RILEVATI NELLA MONETA DI CONTO AL CAMBIO PROVVISORIO DELLA DATA IN CUI SI EFFETTUA L’OPERAZIONE.
ALLA SCADENZA DELLA FATTURA, QUANDO SI REGOLA IL DEBITO PRESUNTO VERSO IL FORNITORE ESTERO, SI DEVE TENERE CONTO DEL CAMBIO EFFETTIVO RILEVANDO DISTINTAMENTE LA DIFFERENZA SU CAMBI.
IN TALE SEDE, PER SEMPLICITA’, SI PRESCINDE
DALLE PROBLEMATICHE RELATIVE ALL’IVA SUGLI ACQUISTI EFFETTUATI ALL’ESTERO.
30
3.22
AL RICEVIMENTO DELLA FATTURA IN VALUTA, L’ACQUISTO DA FORNITORI ESTERI COMPORTA: LA RILEVAZIONE DI UN COSTO DI ESERCIZIO LA RILEVAZIONE DI UN DEBITO “PRESUNTO” VERSO IL
FORNITORE, CALCOLATO UTILIZZANDO IL CAMBIO ALLA DATA DELL’OPERAZIONE
ESEMPIO: In data 10 giugno si riceve la fattura dal fornitore Smith in relazione ad un acquisto di merci per $ 1000. Il cambio per 1 $ alla stessa data è pari a Lit.1.900. Regolamento a due mesi
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
10.6
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Merci c/acquisti
a
Fornitori esteri
1.900.000
1.900.000
VALORE NON NUMERARIO VALORE NUMERARIO
32
3.23
AL REGOLAMENTO DELLA FATTURA SI RILEVA:
LA RIDUZIONE DEL DEBITO VERSO IL FORNITORE
LA RIDUZIONE DELLE DISPONIBILITA’ LIQUIDE
GLI UTILI O LE PERDITE SU CAMBI GENERATI
DALL’OSCILLAZIONE DEL CAMBIO TRA LA DATA
DELL’OPERAZIONE E QUELLA DEL REGOLAMENTO
ESEMPIO: In data 10 agosto si regola a mezzo banca la fattura del fornitore Smith. Il cambio per 1 $ alla stessa data è pari a Lit.1.930.
LIBRO GIORNALE
DARE ++++
10.8
AVERE −−−−
DARE +
AVERE -
Diversi Fornitori esteri Perdite su cambi
a Banca c/c 1.900.000 30.000
1.930.000
VALORE NON NUMERARIO