Consultor Internacional de Precios de Transferencia en Thorne,Echeandía & Lema Abogados. Experto en precios detransferencia. Profesional en Ciencias Económicas, con 12años de experiencia en Precios de Transferencia en el Perú yLatinoamérica. Fue Gerente de Consultoría y Precios deTransferencia en Geneva Group International, así como
Conociendo al expositor
Dr. Jorge Andrade [email protected]
Director de Consultoría en DFK Internacional.
Cuenta con Post Grado en Tributación Internacional y Preciosde Transferencia (ESAN), Diplomado en Finanzas Corporativas(Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas - UPC) yEspecialista en Análisis Financiero (Universidad Mayor de SanMarcos – UNMSM). Ha sido expositor en países como Chile,Honduras, Guatemala, El Salvador, Costa Rica, Bolivia,Panamá, México y Perú.
NUEVAS
OBLIGACIONES
FORMALESFORMALES
ACCION 13
Mecanismos Híbridos (2)
Reglas CFC (3)
Impedir el Abuso del Tratado
Fiscal (6)
Evasión del Status EP (7)
Metodologías y Análisis de Datos
(11)
Reglas de Divulgación (12)
CoherenciaSubstancia Transparencia
y Certeza
Reglas CFC (3)
Deducciones de Intereses (4)
Prácticas Tributarias Nocivas (5)
Aspectos de Intangibles (8)
PT/Operaciones de Alto Riesgo (10)
Divulgación (12)
Documentación de PT (13)
Resolución de Disputas (14)
PT / Riesgo y Capital (9)
Economía Digital (1)
Instrumento Multilateral (15)
CRONOLOGIA
Dic 2016Modif. LI
Nov 2017Modif. RLI
Ene 2018RS SUNAT
DJIPT
Mar 2018Ajustes por PT del ejercicio 2017 2018Ajustes por PT del ejercicio 2017
Abr 2018Cronograma DJVI 3560 – ejercicio 2016 (Reporte Local)
Oct-Nov 2018DJVI Reporte Maestro y País por País – ejercicio 2017
ESTRUCTURA CLASICA - OCDE
COMPARATIVO
Estudio de Precios de Transferencia Declaración Jurada Reporte Local
Información de las operaciones con partes vinculadas y/o PTBNI
(contratos, acuerdos, productos, servicios, intangibles)Operaciones a las que se aplica PT. Descripción (técnico, jurídico,
económico y financiero)
Información Funcional:
- Funciones (distribución, comercialización, producción, RRHH,
inventarios, I+D, etc)
Descripción detallada de las operaciones con vinculadas y PTBNI,
contexto, contratos, importes en moneda original y de registro. Test
de beneficio e identificación de servicios de bajo valor añadido.
Descripción organizacional de la empresa local (gráfico, detalle de
actividades, estrategias de negocio, intervinientes, competidores)inventarios, I+D, etc)
- Riesgos (financieros, mercado, laboral, país, crédito, ambiental, etc)
- Activos (IME, Intangibles, CxC, Existencias)
Análisis de Comparabilidad
Justificación técnica de la elección o descarte del método utilizado.
Sustento de la parte analizada, detalle de los ajustes afectos y
explicación técnica del análisis plurianual (3 años).
- Análisis del método (aplicabilidad y elección)Descripción en detalle de las operaciones comparables utilizadas,
estrategia de búsqueda y de las fuentes utilizadas (bases de datos).
- Descripción de bases de datos y fuentes de información Resumen de la información financiera utilizada en el análisis.
- Ajustes y rango de valores de mercado Adjuntar una copia de los APAs (acuerdos anticipados de precios).
Información económico-financiero:
- EEFF del contribuyente
- Proyecciones y descripción de flujos
- Información de las comparables
Análisis funcional, de riesgos y activos por cada tipo de transacción
analizada (info. segmentada)
actividades, estrategias de negocio, intervinientes, competidores)
Apéndices y papeles de trabajo mostrando datos financieros
segmentados y utilizados. Cómo se relacionan con la información
financiera de los comparables.
EEFF auditados anuales del contribuyente del ejercicio analizado. Si no
cuenta, los oficiales de la Compañía.
COMPARATIVO
ANEXO IInformación de Operaciones con
Vinculados (Local y del exterior) y con PTBNI
ANEXO IIInformación de Operaciones con
Vinculados (Local y del exterior) y con PTBNIPTBNI
ANEXO IIIInformación descriptiva de la actividad
comercial y métodos
ANEXO IV Análisis técnico cuantitativo
COMPARATIVO
Vigente hasta el ejercicio 2015:
Tramo I (PDT 3560)
• Operaciones con vinculados y/o PTBNI mayores a S/ 200,000
Tramo II • Ingresos mayores a S/ 6,000.000 y
Tramo I (Anexo I)
• Ingresos mayores a 2,300 UITs y
• Operaciones con vinculados: › a 100 y ‹ a 400 UITs
Tramo II (Anexo II, III,
IV)
• Ingresos mayores a 2,300 UITs y
• Operaciones con vinculados: › a 400 UITs
Tramo II (PDT 3560 –EPT en PDF)
• Ingresos mayores a S/ 6,000.000 y• Operaciones con vinculados y/o PTBNI mayores a
S/ 1,000,000
Vigente desde el ejercicio 2016:
Reporte LocalReporte Local
ACCION 13 – REPORTE LOCALTramo I – Anexo I
CAMPO DESCRIPCIÓN REGISTRO DEL INFORMADO (PARTE VINCULADA) Nro. Número correlativo que identifica a cada informado.
Condición
Se selecciona si la condición del informado es domiciliado o no domiciliado, en este último caso incluye al informado localizado en un país o territorio considerado de baja o nula imposición (PTBNI) o al establecimiento permanente (EP) en el extranjero del declarante.
Naturaleza jurídica Se selecciona si la naturaleza jurídica del informado es
Naturaleza jurídica persona natural, persona jurídica u “otros”.
Tipo de documento
Se selecciona si el tipo de documento de identidad es DNI, RUC, carné de extranjería, pasaporte, documento tributario del país del informado no domiciliado o documento nacional de identidad del país del informado no domiciliado.
Número de documento Se registra el número de documento de identidad del informado.
Razón social / Nombres y Apellidos
Se registra el nombre y apellidos o razón social del informado.
País o territorio Se selecciona el país o territorio que corresponda al informado.
Indicador de baja o nula imposición
Se marca si el país o territorio del informado es de baja o nula imposición.
Nombre de territorio Nombre del territorio al que pertenece el informado de baja o nula imposición.
Tipo de dirección legal Si es domicilio o residencia del informado. Dirección legal Se registra la dirección legal del informado.
Fecha de nacimiento Se registra la fecha de nacimiento del informado en formato dd/mm/aaaa.
Tipo de vínculo Se registra el tipo de vínculo con el informado (Art.24° Rgto.).
ACCION 13 – REPORTE LOCALTramo II – Anexo II
DATOS DE LA TRANSACCIÓN Número de Transacción Número correlativo de la transacción. Nro del Informado Número correlativo del informado asociado. Tipo de transacción Se selecciona el tipo de transacción que se declara.
Tipo de moneda de origen Se selecciona el tipo de moneda de origen de la transacción que se declara.
Monto de la transacción de origen
Se registra el monto de la transacción que se declara en moneda de origen.
Monto de la transacción de registro
Se registra el monto de la transacción que se declara en moneda de registro.
Tipo de moneda de registro Se selecciona el tipo de moneda de registro de la transacción que se declara.
Capital inicial Se registra el capital inicial (o al inicio del ejercicio)en caso de préstamos en moneda de registro.
Capital inicial de préstamos en moneda de registro.
Capital final Se registra el capital final (o al final del ejercicio)en caso de préstamos en moneda de registro.
Tasa efectiva Se registra la tasa efectiva anual en caso de préstamos y/o intereses.
Fecha de inicio del préstamo
Se registra la fecha en que se realizó el préstamo o la fecha de inicio del ejercicio en formato dd/mm/aaaa.
Fecha de fin del préstamo Se registra la fecha en que se devolvió el total del préstamo o la fecha de cierre del ejercicio en formato dd/mm/aaaa.
DATOS DE LOS TERCEROS INVOLUCRADOS EN LA TRANSACCIÓN Número de Transacción Número correlativo de la transacción.
Tipo de tercero Si existen otros sujetos involucrados en la transacción además del declarante y el informado deberá ingresar si el tercero es destinatario, remitente y/o pagador..
Tipo de documento
Se selecciona si el tipo de documento de identidad del tercero, DNI, RUC, carné de extranjería, pasaporte, documento tributario del país del tercero no domiciliado o documento nacional de identidad del país del tercero no domiciliado.
Número de documento Número de documento del tercero. Razón social Razón social del tercero. País País del tercero.
ACCION 13 – REPORTE LOCALTramo II – Anexo II
REGISTRO DEL INFORMADO (PARTE VINCULADA)Nro.
Condición
Naturaleza jurídica
Tipo de documento
Número de documento
Razón social / Nombres y Apellidos
País o territorio
Indicador de baja o nula imposición
Nombre de territorio
DATOS DE LA TRANSACCIÓNNúmero de Transacción
Nro del Informado
Tipo de transacción
Tipo de moneda de origen
Monto de la transacción de origen
Monto de la transacción de registro
Tipo de moneda de registro
Capital inicial
Capital final
Tasa efectivaNombre de territorio
Tipo de dirección legal
Dirección legal
Fecha de nacimiento
Tipo de vínculo
Tasa efectiva
Fecha de inicio del préstamo
Fecha de fin del préstamo
Mejor método
Indicador de parte analizada
Indicador de rentabilidad
Valor del indicador
Indicador de uso de precio o tasa
Precio/Tasa
Moneda de Precio
Cuartil inferior
Cuartil superior
Mediana
Utilidad inicial atribuida
Utilidad final atribuida
Utilidad mínima atribuida
Utilidad residual atribuida
Ajuste a la base imponible
DATOS DE LOS TERCEROS INVOLUCRADOS EN LA
DATOS DE LOS TERCEROS INVOLUCRADOS EN LATRANSACCIÓNNúmero de Transacción
Tipo de tercero
Tipo de documento
Número de documento
Razón social
País
ACCION 13 – REPORTE LOCAL
1. Estructura organizativa del contribuyente
2. Relaciones de dependencia con entidades del exterior
1.1 Descripción agregada de la estructura organizacional de «La Compañía»1.2 Organigrama agregado1.3 Estructura organizacional del Grupo (Si no se encuentra obligado a presentar el
Reporte Maestro)
Identificación de las personas de las que depende jerárquicamente la dirección yadministración local y los países en que dichas personas tienen sus oficinas principales
del exterior
3. Líneas de negocio
• Línea de negocio: descripción por línea de negocio, caso contrario podrá estructurarla información por actividad
• Actividad que realiza: manufactura, distribución, comercialización, etc.• Principales clientes: razón social, estado de residencia (vinculada /independiente)• Principales proveedores: razón social, estado de residencia (vinculada
/independiente)• Principales competidores : razón social, estado de residencia (vinculada
/independiente)• Estrategia de negocio: breve referencia a las principales estrategias de negocio de la
actividad
4. Reestructuraciones empresariales o transmisión de intangibles; señalar las empresas extinguidas, escindidas, fusionadas, indicandoel valor patrimonial transferido.
ACCION 13 – REPORTE LOCAL
5. Operaciones
1. Descripción del bien oservicio
Descripción detallada del bien o servicio
2. Detallar los términoscontractuales
Obligaciones y/o responsabilidadesasumidas. Derechos, fechas y montoscobrados y/o pagados en moneda origeny registro (empresa bajo prueba ycontraparte)
5. Operaciones controladas (tener en cuenta que el referido análisis es transaccional, es decir operación por operación)
5.1 Descripción de las transacciones controladas
3. Contexto de la transacciónDescripción y sustento técnico de lascondiciones económicas relevantes quetuvieron incidencia en la operación.
4. Análisis funcional delnegocio que involucra latransacción materia deanálisis. Aspectos aanalizar, empresa bajoprueba y contraparte
• Detalle de funciones desarrolladas.• Activos aportados tangibles e
intangibles.• Detalle de otras contribuciones y
capacidades aportadas• Control de los riesgos, listado de
riesgos que controla.• Asunción de riesgos, listado de
riesgos que asume.• Sustento de capacidad financiera con
que cuenta para asumir riesgos.
ACCION 13 – REPORTE LOCAL
1. Elección del mejormétodo
Describir el proceso de elección del mejor método según laLIR y su Reglamento
2. Empresa bajo pruebaIdentificar la empresa seleccionada como analizada explicarmotivo de su elección
3. Análisis de informaciónplurianual
Si se está utilizando información plurianual, sustentar el cicloeconómico del negocio y el sector o industria específica
• Descripción• Indicadores financieros de las empresas: utilidad operativa
5. Operaciones controladas (tener en cuenta que el referido análisis es transaccional, es decir operación por operación)
5.2 Análisis de precios de transferencia
4. Uso de comparables.Relación de empresasu operacionescomparables
• Indicadores financieros de las empresas: utilidad operativasobre ventas (MUO – Margen Operativo), utilidadoperativa sobre costo de ventas y gastos operativos (CAN –Costo Adicionado Neto), utilidad operativa sobre activos(UOTA) o sobre activos fijos (UOAF)
• Descripción de la metodología de búsqueda decomparables y fuentes de la información, la cual tendráque ser pública
• Descripción de las razones económicas que sustenten losajustes para mejorar la comparabilidad de lastransacciones, si son propias de la operación y/o lasfunciones, activos o riesgos asumidos por las partes
5. Cumplimiento delprincipio de plenacompetencia
Razones por las que se concluye que el precio de lasoperaciones se atiene al principio de plena competencia,conforme al método elegido
6. Información financieraresumida
EEFF segmentados, en moneda registro, a nivel de MUO.Sustentar criterios empleados para asignación de gastosoperativos.
COMPARATIVO
6. Apéndices Apéndices A, B, C
Copia de los Acuerdos Anticipados de Precios existentes y otros acuerdos de naturaleza de naturaleza similar
SERVICIOS INTRA GRUPO
Existen supuestos donde resulta admisible facturar sin margen de beneficio o markup,
las Directrices OCDE aluden a una serie de supuestos donde ello es posible, a saber:
Cuando un proveedor del servicio incurre en costos altos que exceden del preciode mercado
Cuando un proveedor del servicio obtiene un beneficio indirecto (no basado en elmargen) del conjunto de operaciones realizadas con el destinatario del servicio, demargen) del conjunto de operaciones realizadas con el destinatario del servicio, desuerte que desde el punto de vista de las estrategias comerciales le interesamantener la línea de servicios facturada al coste.
Cuando se trate de servicios prestados con carácter no recurrente por el prestadory que no forman parte de su actividad ordinaria, pero que se prestan por razonesde comodidad o de gestión, de manera que el valor de mercado de tales serviciosno sea superior al coste incurrido por el proveedor.
Los costes derivados de servicios sub contratados por el prestador del serviciopero que se integran en el paquete de prestaciones que realiza este último a laentidad vinculada no requiere que se añada un margen de mercado, cuando elprestador se limita a refacturarlos.
SERVICIOS DE BAJO VALOR AÑADIDO
• Tienen carácter auxiliar.• No constituyen la actividad principal (core
business) de la entidad, aunque pueden constituir la actividad principal de un centro de servicios intragrupo.
Soporte TécnicoGestión de
RRHH
de servicios intragrupo.• No requieren el uso de intangibles únicos y
valiosos ni conducen a su creación.• No conllevan la asunción o control de un
nivel significativo de riesgo ni generan un alto riesgo para la empresa.
Servicios generales
administrativos
Servicios de Tecnología de Información
Capacitación /supervisión
Contabilidad
Auditoría Interna
NO SON SERVICIOS DE BAJO VALOR AÑADIDO
Servicios que forman parte de la actividad principal de la Compañía
Servicios que preste a terceros, al existir comparables internos
I+D (incluye desarrollo de software, Menos Serv. De inf. tecnológica.
Fabricación y producción
Transacciones financierasActividades de venta, distribución y comercialización
Extracción, exploración o
naturales
Extracción, exploración o transformación de recursos naturales
Seguros y reaseguros.
Servicios de alta dirección de empresas
FISCALIZACIÓN
2001• Obligaciones formales (EPT) a partir del ejercicio
2006.
2012• Se crea la gerencia de fiscalización de Precios de
Transferencia para grandes contribuyentes
2016-2018en adelante
• Se implementa acción 13 (obligaciones formales casi virtuales)… › estándar
La globalización no sólo es para las empresas, sino también para el fisco
METODOLOGIAS
Otorga préstamoOtorga préstamo
CASO DE PRESTAMO
Préstamo recibido de Casa Matriz
Otorga préstamo
• PLASTICOS ESPAÑA SAS
• Domiciliado en España
• CONTRIBUYENTE «PLASTICOS PERU SAC»
• Domiciliado en PERU
Otorga préstamo
� Fecha del préstamo: 01/12/2015
� Importe del préstamo: US$ 750,000
� Intereses devengados 2016: US$ 100,000
� Tasa de interés anual: 8.00%
� Plazo: 360 días
CASO DE PRESTAMO
Principales fuentes de información
• Contrato de préstamo (en caso hubiera).• Cronograma de pago del préstamo.• Organigrama de grupo económico.• Estados financieros (auditados de preferencia).• Estados financieros (auditados de preferencia).• Información funcional de Contribuyente «PLASTICOS PERU SAC»
y Casa Matriz “PLASTICOS ESPAÑA SAS”• Información sobre otros préstamos recibidos por el Contribuyente
«PLASTICOS PERU SAC”• ¿divisa? - ¿monto del capital? - ¿fecha de desembolso? - ¿existen
garantías y/o comisiones? - ¿aplican intereses moratorios? - ¿nivel desolvencia del deudor? – entre otros.
http://www.sbs.gob.pe/app/stats/Notas/Definiciones_creditos.pdf
CASO DE PRESTAMO
Rango de mercado y resultados de la aplicación
Tasa MínimaCuartil Inferior
Cuartil Medio
Cuartil Superior
Tasa Máxima
2.36% 4.97% 6.17% 8.20% 15.00%
Rango de Valor de Mercado
SOPORTE TECNOLÓGICO
SOPORTE TECNOLÓGICO
Contiene información financiera de aproximadamente 80,000 compañías de más de 140 paísesde más de 140 países
Contiene información de comercio exterior (ADUANA DE 14 PAÍSES)…incluídoUSA
Fuente de información para el análisis de operaciones intangibles, identificación de tasas de regalías, comisiones, y valorización de activos intangibles, entre otros.
CASO DE VENTA
Venta de bananos orgánicos
BANANOS PERU SAC
orgánicos
AGRO JAPON
Cadena de valorAlmacén? - Distribuye? - Qué temporadas opera? ofrece garantías? "comercio justo"Del año? - quién asume gastos de logística? - FOB, flete, seguro, desaduanaje? - etc? Venta directa? Regalías?
CASO DE COMPRA
TOYOTA JAPON
Venta de autos
TOYOTA PERU
Regalías?Exclusividad?
Representante comercial?
ALERTAS PARA SER CONSIDERADOSUJETO DE UNA AUDITORÍA DE PT
¡¡¡¡
Rentabilidad
• Pérdidas operativas frecuentes.
• Márgenes de rentabilidad por debajo del promedio del sector.
• Resultados fluctuantes y cambios significativos (hacia arriba o abajo).
Operaciones con
relacionadas
• Montos significativos de operaciones con partes relacionadas.
• Cambios abruptos en conceptos y/o montos de las operaciones.
• Operaciones con entidades ubicadas en territorios con beneficios tributarios.
• Cargos significativos por servicios corporativos y/o intangibles.
Declaración
Jurada de PT
• Ajustes significativos en PT al finalizar el periodo fiscal.
• Presentar declaración fuera del plazo o realizar rectificatorias.
• Inconsistencias en la información suministrada (Declaración Jurada, EEFF, etc.).
ALERTAS PARA SER CONSIDERADOSUJETO DE UNA AUDITORÍA DE PT
i
Rentabilidad
• Pérdidas operativas frecuentes.
• Márgenes de rentabilidad por debajo del promedio del sector.
• Resultados fluctuantes y cambios significativos (hacia arriba o abajo).
Operaciones con
relacionadas
• Montos significativos de operaciones con partes relacionadas.
• Cambios abruptos en conceptos y/o montos de las operaciones.
• Operaciones con entidades ubicadas en territorios con beneficios tributarios.
• Cargos significativos por servicios corporativos y/o intangibles.
Declaración
Jurada de PT
• Ajustes significativos en PT al finalizar el periodo fiscal.
• Presentar declaración fuera del plazo o realizar rectificatorias.
• Inconsistencias en la información suministrada (Declaración Jurada, EEFF, etc.).
VENTAJAS DE TRABAJAR CON NOSOTROS
1) Seguimiento constante en toda las etapas del servicio.
2) Cruces de información para evitar errores en la entregade información.
3) Experiencia regional en auditorias fiscales relacionadas3) Experiencia regional en auditorias fiscales relacionadasa precios de transferencia.
4) Nuestros servicios son integrales: presentación dedeclaración, estudio técnico y apoyo ante eventualesfiscalizaciones.
5) Titularidad y uso de bases de datos internacionales.
6) Experiencia internacional