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Se as coisas não saíram como planejei, posso ficar feliz por ter o dia de hoje
para recomeçar. Charles Chaplin
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1) Apresentar o Balanço Patrimonial e demonstrar a
lógica de sua construção.
2) Conceituar os principais elementos que compõem o
Balanço Patrimonial;
3) Apresentar a DRE como uma das principais
ferramentas de que dispõe os gestores para a
tomada de decisões.
4) Entender os fundamentos da DRE;
5) Exemplificar, passo-a-passo, a construção de uma
DRE simples.
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1. RESUMO DO ATIVO E PASSIVO
2. DESMISTIFICANDO AS CONTAS PATRIMONIAIS
3. FLUXO DE RECURSOS
4. FUNDAMENTOS DA DRE
5. O PASSO-APASSO DE UMA DRE SIMPLES
CONCLUSÃO
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INTRODUÇÃO
DESENVOLVIMENTO
1. RESUMO DO ATIVO E PASSIVO
2. DESMISTIFICANDO AS CONTAS PATRIMONIAIS
3. FLUXO DE RECURSOS
4. FUNDAMENTOS DA DRE
5. O PASSO-APASSO DE UMA DRE SIMPLES
CONCLUSÃO
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O termo balanço patrimonial remete-nos à ideia de
equilíbrio do patrimônio, mas equilíbrio em qual sentido?
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INTRODUÇÃO
DESENVOLVIMENTO
1. RESUMO DO ATIVO E PASSIVO
2. DESMISTIFICANDO AS CONTAS PATRIMONIAIS
3. FLUXO DE RECURSOS
4. FUNDAMENTOS DA DRE
5. O PASSO-APASSO DE UMA DRE SIMPLES
CONCLUSÃO
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No sentido de que todos os recursos que são aplicados na empresa têm uma origem, portanto a soma dos valores aplicados deve ser igual à soma dos valores das origens dos recursos.
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A empresa investe em bens e direitos: Dinheiro em caixa;
Dinheiro depositado em bancos;
Adquire mercadorias para revender;
Adquire imóveis;
Adquire veículos para fazer as entregas de suas mercadorias;
Adquire móveis;
Etc.
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PERGUNTA GERAL...
de onde vem os recursos para fazer
esses investimentos?
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Dos sócios ou de terceiros De alguma forma eles estão financiando a empresa
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Portanto, ESSE EQUILÍBRIO, O QUAL ESTAMOS FALANDO, só será atingido se a contabilidade registrar tudo o que foi investido na empresa e, concomitantemente, registrar as origens desses recursos investidos.
É o Balanço Patrimonial que tem a função de mostrar esses equilíbrio!
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
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Portanto, o Balanço Patrimônial demonstra o equilíbrio do Patrimônio: Bens e direitos (aplicações) = obrigações (origens)
Para que as demonstrações contábeis tenham uniformidade, a contabilidade demonstra sempre os bens e direitos no lado esquerdo e denomina ATIVO; e as obrigações são demonstradas sempre no lado direito e denominadas PASSIVO.
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Ativo Passivo e PL
Bens • Máquinas
• Veículos
• Estoque
• Dinheiro
Direitos • Títulos a receber
• Depósitos em Bancos
Obrigações • Fornecedores
• Salários a Pagar
• Empréstimos Bancários
• Impostos a Pagar
Patrimônio Líquido • Capital
• Subscrito
• Integralizado
Balanço Patrimonial
Balanço Patrimonial – uma introdução
Representação Gráfica do Patrimônio:
Lado Esquerdo Lado Direito
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Portanto, podemos dizer que o Ativo de uma empresa é composto pelos seus bens e direitos (aplicações de recursos) e o Passivo é composto por suas obrigações (origens dos recursos).
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No Passivo, as obrigações que a empresa assume para com terceiros são também chamadas de obrigações exigíveis; ou seja, no vencimento, os credores exigirão o pagamento da obrigação.
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As obrigações que a empresa tem com os seus sócios ou acionistas são também chamadas de obrigações não exigíveis, ou seja, não têm vencimento, os sócios não exigirão o cumprimento dessa obrigação em determinado prazo.
O SÓCIO É UMA MÃE PARA MIM
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DESENVOLVIMENTO
1. RESUMO DO ATIVO E PASSIVO
2. DESMISTIFICANDO AS CONTAS PATRIMONIAIS
3. FLUXO DE RECURSOS
4. FUNDAMENTOS DA DRE
5. O PASSO-APASSO DE UMA DRE SIMPLES
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Com o objetivo de facilitar o controle dos itens do Patrimônio, a Contabilidade cria um sistema de contas (Plano de Contas), agrupando, em cada conta criada, um ou mais itens com características semelhantes.
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A codificação das contas, além de aprimorar naturalmente o trabalho de classificação dos documentos, é elemento indispensável para efeito do processamento de dados.
As máscaras poderão ser numerais, decimais ou mistas, conforme demonstrado abaixo:
IDEAL. Mais utilizada pelos sistemas de
computadores.
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As contas poderão ser codificadas como contas de primeiro grau, segundo grau, terceiro grau, quarto grau e quinto grau, conforme detalhado:
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Assim, se utilizarmos uma máscara mista e uma classificação de quinto grau, o início do plano de contas poderia ser demonstrado da seguinte maneira: 1. Ativo 1.1. Ativo Circulante 1.1.01. Disponibilidades 1.1.01.01. Caixa 1.1.01.01.0001. Caixa 1.1.01.01.0002. Caixa Ambiental
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ASSIM SENDO, A PRÁTICA APLICADA À TEORIA, EVIDENCIAMOS QUE:
Para controlar os recursos em espécie, a Contabilidade cria a conta que efetiva toda a movimentação em dinheiro da empresa.
CAIXA
Para controlar as mercadorias para revenda, cria uma conta, onde, se a empresa tiver diversos tipos de mercadorias para revenda, deve controlar cada item por meio de uma ficha separada de controle de estoque.
MERCADORIAS
Para controlar o dinheiro no banco... BANCOS C/ MOVIMENTO
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ASSIM SENDO, A PRÁTICA APLICADA À TEORIA, EVIDENCIAMOS QUE:
Para controlar outros bens, a Contabilidade cria uma conta para cada item, controlando assim, todos os ingressos e todas as baixas desses bens.
VEÍCULOS MÓVEIS E UTENSÍLIOS MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS INSTALAÇÕES MATERIAIS DE EXPEDIENTE PRODUTOS ACABADOS PEÇAS PARA REPOSIÇÃO COMPUTADORES ALMOXARIFADO DE MATERIAIS TERRENOS EDIFICIOS MATERIAIS DE ESCRITÓRIO APARELHOS E UTENS. DOMÉSTICOS
FERRAMENTAS PATENTES MARCAS DIRETOS AUTORAIS FUNDO DE COMÉRCIO Etc. Para controlar os valores a receber, cria uma
conta, onde todas as vendas a prazo e todos recebimentos de clientes são registrados nesta conta. A empresa deve criar uma subconta para cada cliente a fim de melhorar o controle de seus créditos com cada um deles.
CLIENTES ou DUPLICATAS A RECEBER
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O mesmo acontece do lado das obrigações (que são as origens dos recursos aplicados no Ativo). Para controlar o que deve aos seus fornecedores, cria a conta específica, criando também as subcontas para cada fornecedor.
FORNECEDORES ou DUPLICATAS A PAGAR
Para controlar os saldos de seus empréstimos, cria uma conta onde serão registradas as dívidas e pagamentos aos bancos.
EMPRÉSTIMOS BANCÁRIOS
Para todas as obrigações para com terceiros, são criadas contas específicas para controlar essas obrigações: “Salários a Pagar”, “Impostos a Pagar”, “Títulos a Pagar”, “Financiamento” etc.
SALÁRIOS A PAGAR IMPOSTOS A RECOLHER TÍTULOS A PAGAR FINANCIAMENTOS ENCARGOS SOCIAIS A PAGAR ICMS A RECOLHER
ASSIM SENDO, A PRÁTICA APLICADA À TEORIA, EVIDENCIAMOS QUE:
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Para precaver-se com as incertezas do futuro (prudência) cria diversas contas para essa finalidade.
PROVISÃO PARA INDENIZAÇÕES PROVISÃO PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA PROVISÃO PARA 13º SALÁRIO
Para controlar os recursos investidos pelos sócios, a Contabilidade cria as contas...
CAPITAL SOCIAL CAPITAL A INTEGRALIZAR
Para controlar se houve lucro ou prejuízo, é utilizado uma ou outra conta...
LUCROS ACUMULADOS PREJUÍZOS ACUMULADOS
EIS QUE AS CONTAS DE RECEITAS E DESPESAS NÃO FIGURAM NO BALANÇO PATIMONIAL. ELAS SÃO EVIDENCIADAS EM OUTROS TIPOS DE RELATÓRIOS
ASSIM SENDO, A PRÁTICA APLICADA À TEORIA, EVIDENCIAMOS QUE:
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E A COISA FICA MAIS OU MENOS ASSIM:
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OU ALGO MAIS COMPLEXO, COMO:
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1. RESUMO DO ATIVO E PASSIVO
2. DESMISTIFICANDO AS CONTAS PATRIMONIAIS
3. FLUXO DE RECURSOS
4. FUNDAMENTOS DA DRE
5. O PASSO-APASSO DE UMA DRE SIMPLES
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DESENVOLVIMENTO
1. RESUMO DO ATIVO E PASSIVO
2. DESMISTIFICANDO AS CONTAS PATRIMONIAIS
3. FLUXO DE RECURSOS
4. FUNDAMENTOS DA DRE
5. O PASSO-APASSO DE UMA DRE SIMPLES
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DÊ UMA OLHADA NESSE BALANÇO (EMPRESA PRESTADORA DE SERVIÇOS)...
OBVIAMENTE ELE É BEM SIMPLÓRIO, MAS...
Caixa 350,00
350,00
Lucros Acum 350,00
350,00
MUITO BOM, MAS DÁ PARA ME EXPLICAR
DAONDE SAIU ESSE LUCRO?
Xii... Áfe! JOGUEI MEUS
RAZONETES FORA E A CONTA “ARE”
FOI PRO LIXO! QUE EU FAÇO
AGORA? ME DÁ UM TEMPINHO?
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TOMARA QUE EU ENCONTRE!
Despesas
(10) 200 (31) 200 200 200
Despesas
(30) 5.000 (31) 5.000 5.000 5.000
Despesas
(5) 3.000 (31) 8.000 (13) 5.000
8.000 8.000
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(31) 1.500 (31) 8.000
(31) 200 (31) 5.000
14.700
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( * ) A DRE (DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO) é um
relatório contábil que tem por finalidade EXPLICITAR, de forma
ordenada, as RECEITAS e as DESPESAS incorridas no exercício social.
Uma rápida olhada já é suficiente para saber as origens das RECEITAS
e das DESPESAS e verificar se a empresa auferiu LUCRO ou
PREJUÍZO.
(Grifo do Professor)
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ENTÃO JÁ TEMOS CONDIÇÕES DE ELABORAR UM CONCEITO: ALGUÉM SE HABILITA?
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Esta evidenciação é feita pela confrontação das
RECEITAS com as DESPESAS.
SIM, ENTENDI... MAS COMO SABEREI
RECONHECER UMA RECEITA OU UMA DESPESA?
EVIDENCIAÇÃO !!!
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Existem duas formas de reconhecer RECEITAS e DESPESAS
REGIME DE CAIXA
REGIME DE COMPETÊNCIA
Esta é proibida, por Lei, às
EMPRESAS COM FINS
LUCRATIVOS
SE UTILIZADAS EM UM
MESMO EXERCÍCIO
(hipotético), AMBOS
MOSTRARÃO
RESULTADOS
DIFERENTES
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EU TENHO MÚSCULOS AQUI... MOSTRE-ME ISTO
NA PRÁTICA !!
Pois bem, ENTENDIDO ISTO, vamos
aos conceitos:
1 – REGIME DE CAIXA
RECONHECER RECEITA
DESPESA
RECEBIMENTO
PAGAMENTO
2 – REGIME DE COMPETÊNCIA
RECONHECER RECEITA
DESPESA FATO GERADOR
CRITÉRIO FINANCEIRO
CRITÉRIO ECONÔMICO
Lucro ou Prejuízo é
FINANCEIRO
Lucro ou Prejuízo é
ECONÔMICO
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Nº Operações
Regime de Caixa
Regime de Competência
Despesas Receitas Despesas Receitas
1 Prestaram serviços a vista, no valor de R$ 400,00
400 400
2 Prestaram serviços a prazo, no valor de R$ 300,00
- 300
3 Consumiram combustíveis, à vista – valor R$ 150,00
150 150
4 Consumiram combustíveis, a prazo– valor R$ 200,00
- 200
TOTAL 150 400 350 700
ARE LLE = 250 LLE = 350
DIFERENTES?
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PÔ... AGORA ATÉ EU
ENTENDI!
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IMPORTANTE É SABER RECONHECER O MOMENTO DO FATO GERADOR
Pelo Regime de Competência, devemos reconhecer as RECEITAS e DESPESAS, pela OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR, independentemente se houve RECEBIMENTO ou PAGAMENTO.
Comprou Material de Limpeza, PAGOU 100
Pela compra, a empresa fez um INVESTIMENTO –trocou dinheiro pelo bem. D – Mat Limpeza C – Caixa
Consumiu Material de Limpeza
Pelo consumo, não existe mais o bem, houve uma DESPESA. C – Mat Limpeza D – Despesa Mat.
Não há despesa aqui. O FATO GERADOR É DE INVESTIMENTO
CONSUMIU = FATO GERADOR DE DESPESA.
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OUTRO EXEMPLO DE RECONHECIMENTO DE DESPESA
EMPRESA “A” EMPRESA “B”
A empresa “B” alugou um imóvel
da Empresa “A”:
1º) Objeto 2ª) Preço 3º) Condições de pagamento - até o 5º dia útil do mês. .... Assinaturas-------
CONTRATO
FORMALIZARAM ou
legalizaram
De acordo com a
LEI
1/jan 31/jan 3
Nasce o aluguel:
Assinou o contrato
Entregou as CHAVES
VAMOS FAZER A CONTABILIDADE DA EMPRESA B:
AQUI OCORRE O FATO ECONÔMICO
(FATO GERADOR)
- CREDITA NO CAIXA (SE PAGOU A VISTA) ou - CREDITA NO PASSIVO, SE OBTEVE UM PRAZO AMBOS OS CASOS DEBITA DESPESA
5/fev
Transcurso Jan Usufruto
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AÊ Ó...
CADÊ A DRE?
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COMO A DRE PODE SER APRESENTADA
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
(+) RECEITA BRUTA 15.000
(-) Deduções:
ICMS (2.250)
PIS (2.230)
COFINS (70)
ISS (100)
Abatimentos (150)
Devoluções (200) (5.000)
(=) RECEITA LÍQUIDA 10.000
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (4.500)
(=) RESULTADO BRUTO 5.500
(-) Despesas Operacionais
De Vendas (100)
Administrativas (60)
Juros Passivos (10) (170)
(=) RESULTADO OPERACIONAL 5.330
(+) Receitas Não Operacionais 500
(-) Despesas Não Operacionais
Doações (100)
Despesas com patrocínio (50)
Perda de Capital (50) 300
(=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR se +) 5.630
(-) Imposto de renda (750)
(-) Contribuição Social (460) (1.210)
(=) RESULTADO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA (LEDIR se +) 4.420
(-) Participações
Dos empregados (390) (390)
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO (LLE se + ou Prejuízo se -) 4.030
(Juros perdoados ou descontos concedidos)
(Devoluções de vendas – cliente desistiu)
(Juros que a empresa pagou)
(Decorridos de atividade fim da empresa)
São Impostos
(Que pode ser lucro ou prejuízo)
(Que pode ser lucro ou prejuízo)
GRRRRR.... AGORA
COMPLICOU TUDO!
Juros Ativos, Venda de Imobilizados
Descontos obtidos
Rend. de Aplicações Financeiras
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CERTO! VAMOS VER ESTA COISA DE OUTRO JEITO
RECEITA BRUTA
Deduções
RECEITA LÍQUIDA
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RESULTADO BRUTO Este é o primeiro resultado da DRE.
DO (Despesas Operacionais)
RESULTADO OPERACIONAL
D-NOp (Despesas Não Operacionais)
RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE
RENDA (LAIR)
IR e CS (Imposto de Renda e Contribuição Social)
LLE (Lucro Líquido do Exercício)
De vendas, juros passivos, outras
despesas administrativas
Custo das mercadorias vendidas
YEAHH !!!
ICMS, PIS,
COFINS, ISS,
Abatimentos,
Devoluções
“Lucro Operacional”.
R-NOp (Receitas Não Operacionais)
Juros Ativos, Venda de Imobilizados
Descontos obtidos
Rend. de Aplicações Financeiras
Ganho de capital
Doações
Despesas c/ patrocínio
Perda de Capital
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INTRODUÇÃO
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1. RESUMO DO ATIVO E PASSIVO
2. DESMISTIFICANDO AS CONTAS PATRIMONIAIS
3. FLUXO DE RECURSOS
4. FUNDAMENTOS DA DRE
5. O PASSO-APASSO DE UMA DRE SIMPLES
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O CONTADOR TEM DE SABER ISTO “DE COR”:
NATUREZA CONTA D/C
DEVEDORA A
CREDORA P + PL
DEVEDORA DESPESAS
CREDORA RECEITAS
A
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P + PL
D
DESPESA
D
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D
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P + PL
C
DESPESA
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(1) Prestou serviços a vista, no valor de 300.
(2) Pagou salários a vista no valor de 100.
(3) Recebeu juros no valor de 200.
(4) Pagou o aluguel, no valor de 50.
(5) Patrocinou um evento, no valor de 50.
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
TOTAL TOTAL
(6) Caixa 300
CONTABILIZAÇÃO DAS CONTAS PATRIMONIAIS E DAS CONTAS DE RESULTADO.
Caixa
Receitas de Sv
Despesas de salários
(1) 300
(1) 300
(2) 100
(2) 100
Receitas de juros
(3) 200
Despesas c/ aluguel
A P
PL
(3) 200 (4) 50
(4) 50
(5) 50
Despesas c/ Patroc.
(5) 50
ARE
(6) 300
(7) 300
(8) 200
(9) 50
(10) 100
(11) 50
(7) 300
(8) 200
(11) 50
(10) 100 (9) 50
(11) 300
(11) Lucros Acum 300
300 300
RAZONETES
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CONFECÇÃO DA
D.R.E.
Receitas de Sv
Despesas de salários
(1) 300
(2) 100
Receitas de juros
(3) 200
Despesas c/ aluguel
(4) 50
Despesas c/ Patroc.
(5) 50
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(8) 200
(9) 50
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(11) 50
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
(+) RECEITA BRUTA 300
(-) Deduções:
ICMS
PIS
COFINS
ISS
Abatimentos
Devoluções
(=) RECEITA LÍQUIDA 300
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
(=) RESULTADO BRUTO 300
(-) Despesas Operacionais
De Vendas
Administrativas (150)
Juros Passivos
(=) RESULTADO OPERACIONAL 150
(+) Receitas Não Operacionais 200
(-) Despesas Não Operacionais
Doações
Despesas com patrocínio (50) 300
Perda de Capital
(=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR se +) 300
(-) Imposto de renda
(-) Contribuição Social
(=) RESULTADO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA (LEDIR se +) 300
(-) Participações
Dos empregados
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO (LLE se + ou Prejuízo se -) 300
R-Op
R-NOp
D-Op
D-Op
D-NOp
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
(+) RECEITA BRUTA 300
(=) RECEITA LÍQUIDA 300
(=) RESULTADO BRUTO 300
(-) Despesas Operacionais
Administrativas (150)
(=) RESULTADO OPERACIONAL 150
(+) Receitas Não Operacionais 200
(-) Despesas Não Operacionais
Despesas com patrocínio (50) 300
(=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR se +) 300
(=) RESULTADO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA (LEDIR se +) 300
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO (LLE se + ou Prejuízo se -) 300
EXCLUINDO AS CONTAS ZERADAS, FICOU ASSIM...
OBVIAMENTE, ESTE EXEMPLO É HIPOTÉTICO, POIS, NA PRÁTICA,
NENHUMA EMPRESA ESTÁ LIVRE DOS IMPOSTOS, O FIZEMOS
SEM ELES APENAS POR FINALIDADES DIDÁTICAS.
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INTRODUÇÃO
DESENVOLVIMENTO
1. RESUMO DO ATIVO E PASSIVO
2. DESMISTIFICANDO AS CONTAS PATRIMONIAIS
3. FLUXO DE RECURSOS
4. FUNDAMENTOS DA DRE
5. O PASSO-APASSO DE UMA DRE SIMPLES
CONCLUSÃO
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