-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
1/42
ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA
FACULTATEA FINAN E I BNCI
CATEDRA FINAN E I ASIGURRI
ADMINISTRAREA IMPOZITULUI PE VENIT NREPUBLICA MOLDOVA
PROIECT DE SPECIALITATE
Coordonator tiinii!"################
E$a%orat"
_____________________
C&i in'()*+,*
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
2/42
42
CUPRINS"
Introd(!-r-.............................................................................................................3
Ca.ito$($ I/CARACTERISTICA GENERAL I IMPORTAN A
IMPOZITULUI PE VENIT...............................................................5
1.1Apari ia i evolu ia impozitului pe venit n Republica Moldova i alte
state.......5
1.2 Locul i rolul impozitului pe venit....................................................................10
Ca.ito$($ II/ADMINISTRAREA IMPOZITULUI PE VENIT N
REPUBLICA MOLDOVA...............................................................15
2.1 Aplicarea impozitului pe venit persoanelor izice i!uridice............................15
2.2 Administrarea impozitului pe venit n Republica Moldova..............................2"
n!&-i-r-.................................................................................................................3"
Bi%$io0rai-.............................................................................................................3#
An-1-
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
3/42
42
Introd(!-r-
A!t(a$itat-a t-2-i d- !-r!-tar-/ $n condi iile rela iilor de pia % impozitele au
un rol important n mecanismul dezvolt%rii economice a unei %ri. &le determin%
m%rimea nclina iei de a economisi' investi i munci 'inluen nd cre terea
produc iei i ocuparea or ei de munc%' ceea ce reprezint% elementele esen iale ale
strate(iei economice' %cnd din reorma iscal% o component% important% a
reormei economice.
Astel' veniturilor reprezint% una din problemele cele mai actuale n domeniul
impozit%rii n ara noastr%. Aceasta presupune responsabilit% i ma!ore a % de
mecanismul impunerii i a % de sistemul iscal care trebuie s% asi(ure ormarea
bu(etului pentu realizarea sarcinilor propuse.
Aceste aspecte coner% temei de cercetare un conte)t actual' care urmeaz% a i
valoriicat ulterior sub aspect practic' dar i teoretic' prin noi investi(a ii
tiin iice' abordate n cadrul proiectului dat.
S!o.($ !-r!-t'rii/ *copul proiectului dat const% n studierea particularit% ilor
impozitului pe venit' a problemelor care reies din sistemul actual de impozitare a
veniturilor' administrarea impozitului pe venit i nu n ultimul rnd a posibilit% ilor
de perec ionare a sistemului iscal.
+entru realizarea scopului naintat' au ost stabilite urmatoarele sarcini, -ercetarea no iunii de impozit pe venit
/rm%rirea evolu iei impozitului pe venit
*tabilirea subiectului' obiectului i cotele impozitului pe venit
*tudierea i analiza contribu iei impozitului pe venit la ormarea veniturilor
bu(etare
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
4/42
42
O%i-!t($ d- 3t(di(/ -a obiect de studiu l constituie sistemul iscal al Republicii
Moldova' precum i totalitatea actelor normative care re(lementeaz% cate(oria
impozitului pe venit. Asemenea are loc studierea modiic%rilor ce survin n
procesul de inte(rare european% cu condi iile perec ion%rii acestuia din
perspectiva orient%rii proeuropene a politicii e)terne a statului' i n vederea
sporirii contribu iei la ormarea veniturilor bu(etare.
Ba4a inor2a iona$'/ Reprezint% rezultatele cercet%rilor' studiilor i alte surse
editoriale e)puse n publica iile periodice i n mono(raiile autorilor autotoni i
str%ini.
-a surse de inormare au servit deasemenea, .isc.md .statistica.md.old.iscd etc
S(.ort($ 2-todo$o0i! i t-or-ti!o) tiin ii!/ Rezid% n ansamblul de teorii i
concepte ce vizeaz% procesul administr%rii impozitului pe venit. $n cadrul studiului
problemelor men ionate n lucrare au oste e)plorate i analizate critic dierite
lucr%ri tiin iice ale savan ilor'precum'Adam *mit' +ierre Lalumiere'
economi tii enisi ti i al ii. Str(!t(ra .roi-!t($(i/ Rezultatul cercet%rii care a pus temelia acestei lucr%ri
este structurat n dou% capitole' iecare capitol mp%r induse n cteva para(rae.
-apitolul ''-aracteristica (eneral% i importan a impozitului pe venit6 con ine'
n special' caracteristica (eneral% i importan a impozitului pe venit' evolu ia
istoric% a acestuia i importan a impozitului pe venit la (eneral.
-apitolul ''Administrarea impozitului pe venit n Republica Moldova6 relect%aplicarea impozitului pe venit n Republica Moldova, subiectul' obiectul i cotele
impozitului pe venit sursele de venit impozabile i neimpozabile administrarea
impozitului pe venit i nu n ultimul rnd modul i termenii de acitare a
impozitului pe venit de c%tre contribuabili.
/ltimul compartiment al lucr%rii n(lobeaz% sinteza rezultatelor ob inute'
principalele concluzii i recomand%ri n vederea perec ion%rii mecanismului de
administrare a impozitului pe venit n Republica Moldova.
http://www.fisc.md/http://www.statistica.md/http://www.old.fiscd/http://www.fisc.md/http://www.statistica.md/http://www.old.fiscd/ -
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
5/42
42
Ca.ito$($ I/CARACTERISTICA GENERAL I IMPORTAN A IMPOZITULUI PE VENIT
,/,/ A.ari ia i -5o$( ia i2.o4it($(i .- 5-nit 6n R-.(%$i!a Mo$do5a i
a$t- 3tat-
mpozitele au o istorie indisolubil% de cea a omenirii' evolund de la sacriicii
araice spre d%ri or ate' iar pe urm% devenind v%rs%minte obli(atorii. -unoscute din anticitate' ele au ap%rut ca instrument de prelevare a valorilor n primele
orma iuni statale' iind determinate de necesit% ile ntre inerii materiale a celor
ce e)ercitau puterea public%' ndeplinind atribu iile autoritare de conducere statal%.
mpozitele au evoluat n strns% le(%tur% cu unc iile i sarcinele statului. 1
&timolo(ic' cuvntul 77i2.o4it8provine din limba latin% de la 77i2.o3it(28'
care semniic% obli(a ie public%. 7dat% cu nceperea vie ii comunitare au ost instituite impozitele' pentru
acoperirea unor celtuieli cu institu iile care unc ionau n aceast% colectivitate. La
nceput aceste impozite erau benevole' dar mai trziu au nceput s% aib% un caracter
obli(atoriu.
mpozitul pe venit a ost introdus pentru prima dat% n An(lia n 189# de c%tre
:illiam +itt' cu caracter temporar. &l a ost desiin at n 1#02 i reintrodus cu un an mai trziu pentru a ace a % celtuielilor provocate de r%zboiul cu ;apoleon'
unc ionnd pn% n 1#1".
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
6/42
42
din aceast% cauz% cotele de impunere variau de la an la an' de i or(anizarea
impozitului era i)%.2
Materia impozitului era mp%r it% n cinci (rupe =cedule> distincte,
-edula A cedula proprietarilor unciari' cuprindea veniturile provenind din
proprietatea asupra p%mntului i cl%dirilor
-edula ? cedula arenda ilor' cuprindea veniturile e)ploat%rii solului
-edula - cedula purt%torilor de rent%' cuprindea veniturile ondurilor de stat
britanice' coloniale sau str%ine
-edula < cuprindea veniturile ob inute din comer ' industrie' proesii libere i
toate dobnzile sau proiturile ce nu sunt cuprinse n celelalte cedule-edula & cedula unc ionarilor' cuprindea veniturile provenind din salarii
primite de la stat' b%nci sau societ% i comerciale' precum i pensiile publice
$n talia' impozitul pe venit' era un impozit modern datorit% modului s%u ori(inal
prin care se c%uta s% se realizeze discrimina iunea veniturilor' acest lucru
datornduse aptului c% nainte de a se ace reorma impozitelor au ost analizate
toate le(isla iile inanciare e)istente la acea dat%' astel se puteau evita (re elile ce se %ceau de alte state privind impozitul pe venit. -eea ce a ost criticat la sistemul
italian' este c% a ost considerat prea complicat' veniturile brute iind transormate
n venituri nete' veniturile nete n venituri impozabile iar veniturile impozabile n
venituri nscrise n roluri i abia acestora li se aplica ta)a nscris% n le(e. Acest
lucru %cea ca' contribuabilul pu in instruit' s% nu tie la ce sum% va i impus' i
datorit% aptului c% ta)ele erau prea ridicate' se a!un(ea oarte mult la raudeiscale. $n concluzie' se poate spune c% impozitele directe ocup% un loc nsemnat n
sistemul de impozite italian i este acceptat n (eneral de aproape toat% lumea.
$n *tatele /nite ale Americii' la nceput' impozitele pe venit erau stabilte n cote
e)trem de reduse i se percepeau de la un num%r restrns de persoane. Mai trziu'
cotele impozitelor au suerit ma!or%ri repetate' iar num%rul celor impu i a crescut
sistematic astel, n 1925 persoanele impuse la plata impozitului pe venit2@adiuta M.' +olitica iscal% i inluen a ei asupra ecilibrului macroeconomic' +ite ti, &ditura, ndependen a economic%' 2004' p.100
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
7/42
42
reprezentau numai 2'2 din totalul popula iei' iar impozitul reprezenta n medie
18" B pe o persoan%' pentru ca n 1985 ponderea celor impu i s% a!un(% la 2#'9
n totalul popula iei' iar impozitul mediu la 1519 B. &ste semniicativ aptul c% n
perioada 194019"4 num%rul persoanelor impuse a sporit de la 8.400.000 la
51.400.000' adica apro)imativ de 8 ori' n timp ce popula ia a crescut numai de
1'45 ori. Aceast% cre tere a ost eectul inluen ei mai multor actori, ma!orarea
cotelor de impozit reducerea unor acilit% i iscale cre terea venitului mediu
cuprinderea unui num%r ct mai mare de cet% eni n sera acestui impozit.
Mai trziu n anul 1#91 a ost introdus impozitul pe venit i n @ermania' el lovia
suma veniturilor din dierite surse de care beneiciau contribuabilii persoane izicei !uridice.
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
8/42
42
odat% cu destr%marea comunei primitive' apari ia propriet% ii private i scindarea
societ% ii n clase sociale' dezvoltarea or elor de produc ie i a rela iilor mar%
bani' apari ia statului i crearea aparatului de stat menit s% rezolve anta(onismele
dintre clase' s% apere interesele celor mai puternici din punct de vedere economic...
i muncitorii
din ora e i tr(uri' precum i .at-nta un impozit direct i i) =deci neraportat la venit>' stabilit pe clase' la care erau supu i meseria ii i ne(ustorii. 4
mpozitul pe venit a ap%rut odat% cu decizia de a e)ista o le(%tur% direct% ntre
sursa de venit i obli(a ia iscal%' urm%rinduse o l%r(ire a bazei de impozitare i o
cre tere a num%rului de contribuabili' deci implicit o cre tere a veniturilor la
bu(etul de stat' acestea iind motiva iile (enerale pentru %rile care au aplicat
primele acest tip de impozit. mpozitul pe venit iind un impozit personal este introdus n mare m%sur% atunci
cnd bancerii au nceput s% realizeze venituri sub orm% de dobnd%' industria ii i
comercian ii sub orm% de proit' proprietarii unciari sub orm% de rent% iar
muncitorii i unc ionarii sub orm% de salarii etc.
$n Republica Moldova pn% la intarea n vi(oare a -odului Eiscal'impozitul pe
venit se diviza n trei orme de baz%' i anume,
4*tratulat 7.' mpozitele' -i in%u, &ditura &vrica' 2004' p.1"1#
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
9/42
42
1. mpozitul pe venitul persoanelor izice
2. mpozitul pe beneiciul ntreprinderilor
3. mpozitul pe beneiciul b%ncilor i altor institu ii de credit
$ncepnd cu 1 ianuarie 199# toate cele trei orme de baz% men ionate au ost
uniicate i a ost stabilit un sin(ur impozit impozitul pe venit'care se aplic%
pentru toate cate(oriile de contribuabili' ce ob in venituri impozabile.
+revederile privind impozitul pe venit n Republica Moldova sunt re(lementate
de -odul Eiscal, Ditlul '' cu modiic%rile i complet%rile n vi(oare
3. nstruc iunea cu privire la modul de calculare i acitare a impozitului pe
venit a persoanelor' ce practic% activitatea de antreprenoriat nr.3 din29.01.2001=Monitorul 7icial' 28 ebruarie 2001' nr.2124' p.' art.82>
4. nstruc iunea cu privire la modul de prezentare de c%tre persoanelle izice a
declara iei cu privire la impozitul pe venit nr.4 din 29.01.2001
5. nstruc iunea cu privire la re inerea impozitului pe venit la sursa de plat%
nr.14 din 19.12.2001
*uplimentar anual' prin le(ile bu(etului pe anul respectiv se stabilesc unele
prevederi speciale reeritoare la impozitul pe venit' care'de re(ul%' in de
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
10/42
42
aprecierea modului de repartizare a sumelor impozitului pe venit la bu(etul
republican' bu(etele raionale i locale =ale comunelor' ora elor etc>' de stabilirea
cotelor de impozitare i de acordare a nlesnirilor iscale unor cate(orii de
contribuabili pe perioada bu(etar% respectiv%.
$n conormitate cu prevederile articolului " al -odului Eiscal' impozitul pe venit
este inclus n sistemul impozitelor i ta)elor (enerate de stat i n baza articolului
4 al Le(ii privind inan ele publice locale nr.491FC din 9 iulie 1999 se
repartizeaz% n modul urm%tor,
?u(etelor locale ale satelor =comunelor>' ora elor i municipiilor
impozitul pe venitul din activitatea de ntreprinz%tor a persoanelor!uridice din teritoriul respectiv i impozitul e venitul ersoanelor izice se
transer% sub orm% de dealc%ri de la bu(etele de stat i raional
?u(etelor raionale impozitul pe venitul din activitatea de ntreprinz%tor
a persoanelor !uridice din teritoriul respectiv se transer% sub orma de
dealc%ri de la bu(etul de stat =cel pu in 50 la sut%>' iar impozitul pe
venitul persoanelor izice se ncaseaz% inte(ral la bu(etul raional.,/*/ Lo!($ i ro$($ i2.o4it($(i .- 5-nit
Resursele inanciare publice sunt ormate preponderent din impozite. mpozitul
este un instrument cu caracter istoric i cu implica ii asupra serei economico
sociale' iind ntotdeauna un mi!loc tradi ional de constituire a veniturilor statului.
A adar' impozitele directe reprezint% cea mai vece orm% de impunere' care a
ap%rut i sa practicat n perioadele cele mai timpurii de apari ie a rela iilor inanciare. +e parcursul dezvolt%rii istorice' ele au suerit dierite modiic%ri'
cauzate de condi iile socialeconomice speciice iec%rei perioade. mpozitele
a ezate pe dierite obiecte materiale i (enuri de activit% i' ini ial aveau o
r%spndire mai lar(%. /lterior au ap%rut i sau e)tins impozitele stabilite pe
dierite venituri. $n epoca modern%' impozitele directe au devenit cele mai eicace
instrumente de promovare a politicii macroeconomice i de inluen are asupra
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
11/42
42
comportamentului a(en ilor economici i al cet% enilor' mai ales n conte)t
stimulatoriu cu orientare spre cr tere economic%.
mpozitele directe se stabilesc n mod direct' nominal n sarcina unor persoane
izice sau !uridice' n unc ie de veniturile sau averea acestora' pe baza cotelor
prev%zute de le(e. &le se ncaseaz% direct de la subiectul impozitului la anumite
termene dinainte stabilite.5
mpozitul poart% un caracter obli(atoriu pentru toate persoanele izice i !uridice
care realizez% venituri dintro anumit% surs% sau care posed% un anumit tip de
avere' pentru care' potrivit le(ii' datoreaz% impozit. *ursa din care se pl%te te
impozit este dierit% n unc ie de orma pe care o mbrac% venitul realizat. Astel' pentru banceri' sursa este sub orm% de dobnd%' pentru a(en ii economici este
proitul' iar pentru simplii muncitori i unc ionari' sursa este salariul.
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
12/42
42
...dieritele venituri ale indivizilor provin' pn% la urm%' din trei izvoare dierite,
renta' proitul i salariul. 7rice impozit este pl%tit pn% la urm%' din unul din aceste
trei eluri de venituri sau din toate' laolalt%.''"
mpozitele directe au urm%toarele avanta!e pentru stat,
Reprezint% niGte venituri si(ure la bu(et
R%spund obiectivului de !ustiHie iscal' deoarece la aGezarea lor se Hine cont
de situaHia personal% a pl%titorului
*e calculeaz% Gi se percep relative de uGor
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
13/42
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
14/42
42
40' i ciar mai mult' din produsul intern brut' iar n %rile n curs de dezvoltare
2030. Aceast% valoare este utilizat% ulterior n scopul protec iei materiale a
(rupurilor sociale respective' al inan %rii ac iunilor de protec ie social%' a
institu iilor specializate n urnizarea serviciilor sociale etc.
$n ine' putem spune c% rolul impozitului pe venit const% n urm%toarele,
*timularea'ncura!area i dezvoltarea serei micului business
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
15/42
42
Ca.ito$($ II/ ADMINISTRAREA IMPOZITULUI PE VENIT N
REPUBLICA MOLDOVA
*/, A.$i!ar-a i2.o4it($(i .- 5-nit .-r3oan-$or i4i!- i 9(ridi!-
-a orm% de baz% a impozitelor personale' impozitele pe venit au putut i introduseatunci cind sa inre(istrat o anumit% dieren iere a veniturilor realizate de
dieritele cate(orii sociale. Acest moment este marcat de apari ia muncitorilor si
unc ionarilor care realizau venituri sub orma salariilor' a industria ilor'
comercian ilor' bancerilor' care realizau venituri sub orma proitului' a
proprietarilor unciari care ob ineau venituri sub orma rentei etc.
mpozitul pe venit este o parte component% a sistemului impozitelor i ta)elor (enerale de stat' totodat%' constituind o surs% de re(lementare a veniturilor
sistemului bu(etar.
+revederile privind impozitul pe venit n Republica Moldova sunt re(lementate
de -odul Eiscal, Ditlul ''
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
16/42
42
aara Republicii Moldova i venitul investi ional i inanciar ob inut de
persoanele izice din surse alate n aara Republicii Moldova' cu e)cep ia
deducerilor i scutirilor la care au dreptul aceste persoane. 8
Cot-$- d- i2.o4itar- =pentru anul 2012> sunt stabilite,
1. +entru persoane izice i ntreprinz%tori individuali,
n m%rime de 8 din venitul anual impozabil ce nu dep% e te suma de
25200 lei
n m%rime de 1# din venitul anual impozabil ce dep% e te suma de
25200 lei2. +entru (ospod%riile %r%ne ti =de ermier> n m%rime de 8 din venitul
anual impozabil
3. +entru persoanele !uridice n m%rime de 12 din venitul annual
impozabil
4. +entru a(en ii economici al c%ror venit a ost estimat n m%rime de 15 din
dep% irea venitului estimat a % de venitul brut nre(istrat n eviden a contabil% de a(entul economic
5. +entru notarii publici n m%rime de 1# din venitul lunar impozabil
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
17/42
42
". Cenitul aerent provizioanelor neutilizate
8. *uma diminu%rilor reducerilor pentru pierderi la active i la an(a!amente
condi ionale n urma mbun%t% irii calit% ii acestora pe parcursul anului
iscal
#. Cenitul ob inut sub orm% de dobnd%
9. Roalt =redeven e>
10.
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
18/42
42
activitatea didactic% sau de cercetare' ndemniza iile unice acordate tinerilor
speciali ti an(a!a i la lucru' conorm repartiz%rii' n localit% ile rurale
5. +ensile alimentare i ndemniza iile pentru copii
". $ndemniza iile de concediere stabilite conorm le(isla iei
8. +atrimoniul primit de c%tre persoanele izice cet% eni ai Republicii Moldova
cu titlu de dona ie sau de mo tenire
#. *umele pe care le primesc donatorii de sn(e de la institu iile medicale de
stat
9. Ceniturile persoanelor izice ob inute din activitatea n baz% patentei de
ntreprinz%tor10.Ceniturile ob inute n urma utiliz%rii acilit% ilor iscale
11. Alte venituri care nu au ost speciicate la literele men ionate'vezi ane)a 2
$ncepnd cu 1 ianuarie 2004 n Republica Moldova sa implementat sistemul
asi(ur%rii obli(atorii de asisten % medical%. $n conormitate cu le(ea cu privire la
m%rimea' modul i termenele de acitare a primelor de asi(urare obli(atorie de
asisten % medical% nr.1593FC din 2".12.2002' pl%titori ai primelor de asi(urare obli(atorie de asisten % medical%' stabilite n calitate de contribu ie procentual% la
salariu i la alte orme de retribuire a muncii' la onorarii sunt,
1. /nit% ile' indierent de tipul de proprietate i orma !uridic% de or(anizare
2. An(a!a ii unit% ilor' indierent de tipul de proprietate i orma !uridic% de
or(anizare
+entru anul 2012 m%rimea primei de asi(urare obli(atorie de asisten % medical% va constitui 3'5 din ondul de retribuire a muncii i 3'5 din salariu i alte
orme de retribuire a muncii ale an(a!a ilor.
Drebuie de men ionat c% primele de asi(urare sunt considerate ca deduceri' deci
venitul ob inut de c%tre an(at se mic oreaz%' pn% la impozitarea la sursa de plat%'
cu suma primelor calculate.
$ncepnd cu 01.01.2005 sunt considerate ca deduceri pentru an(a!at i
contribu iile individuale de asi(ur%ri sociale de stat obli(atorii' care sunt stabilite
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
19/42
42
pentru anul 2012 n m%rime de " din salariu i din alte orme de retribuire a
muncii a an(a!a ilor i 23 din ondul de retribuire a muncii =pentru an(a!ator>.
?aza lunar% de calcul a contribu iei individuale de asi(ur%ri sociale de stat
obli(atorii nu poate dep% i plaonul de 5 salarii medii lunare pe economie.
La plata impozitului pe venit snt supuse .-r3oan-$- i4i!-care au domiciliul sau
reziden a intrun anumit stat' precum i cele nerezidente care realizeaz% venituri
din surse alate pe teritoriul acelui stat' cu unele e)cep ii prev%zute de le(e.
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
20/42
42
de natura acestuia>' ie prin instituirea mai multor impozite' care vizeaz% iecare
venit dintro anumit% surs%.
*istemul impunerii (lobale presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o
persoan% izic%' indierent de sursa de provenien % i supunerea venitului cumulat
unui sin(ur impozit. mpunerea (lobal% a veniturilor realizate de persoanele izice
este cea mai recvent ntlnit%' practicnduse n %ri ca *./.A' @ermania' Eran a'
talia' ?el(ia' Marea ?ritanie etc.#
+entru calcularea impozitului pe veniturile persoanelor izice pot i utilizat cote
propor ionale sau pro(resive. $n Republica Moldova impozitul pe venitul
persoanelor izice se aplic% n prezent n cote pro(resive calculate asupra unortran e de venit dierite'astel,
$n m%rime de 8 din venitul anual impozabil ce nu dep% e te suma de
25200 lei
$n m%rime de 1# din venitul anual impozabil ce dep% e te suma de 25200
lei
$n tabelul num%rul 2.1.1 este indicat% evolu ia cotelor de impozitare ale persoanelor izice pentru anii 20052012
Ta%-$($ */,/,/Cot-$- d- i2.o4itar- a$- .-r3oan-$or i4i!- *++:)*+,*
Anii V-nit($ i2.o4a%i$ Cot-$- d- i2.o4itar-
*++:
I1"200 91"200I21000 14
I21000 20
*++;
I1"200 #1"200I21000 13
I21000 20
*++
Adica' la locul suplimentar' n cazul e)istenHei unui loc de baz% de munc%'
scutirile personale nu se acord%.
+entru a determina venitul impozabil din pl%Hile salariale trebuie de Hinut cont de
deducerile permise din aceste pl%Hi. La aceste deduceri se reer%,
+rimele de asi(urari medicale obli(atorii de stat =+7AM>
-ontribuHiile individuale ale asi(ur%rii sociale =-A*7>
mpozitul pe venitul persoanelor izice se stabile te' de re(ul%' anual pe baza
declara iei de impunere, vezi ane)a 8' ntocmit% de subiectul impozitului i
prezentat% *erviciului Eiscal de *tat.
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
24/42
42
impunerea veniturilor societ% ii se ace recvent pe baza sistemului aplicat
veniturilor' persoanelor izice' deoarece este diicil s% se ac% distinc ie ntre
averea iec%eia din persoanele asociate i patrimoniul societ% ii respective.
La societ% ile de capital' e)ist% o demarca ie net% ntre averea personal% a
ac ionarilor i patrimoniul societ% ii ac ionarii r%spund pentru actele i aptele
societ% ii numai n limitele p%r ii de capital pe care o de in. 9
*ubiec i ai impunerii iscale se consider%,
1. A(en ii economicireziden i ce ob in venituri din Republica Moldova i din
str%in%tate
2. A(en ii economicinereziden i ce ob in venituri din Republica Moldova La impozitul pe venit pentru persoanele !uridice obiectul impunerii iscale l
constituie venitul brut' care cuprinde,
Cenitul provenit din activitatea de ntreprinz%tor' din activitatea proesional%
sau din alte activit%Hi similare
Cenitul de la activitatea societ%Hilor obHinut de c%tre membrii societ%Hilor Gi
venitul obHinut de c%tre acHionarii ondurilor de investiHii Cenitul din cirie
-reGterea de capital
Cenitul obHinut sub orm% de dobnd%' donaHiile de stat' prime Gi premii care
nu snt speciicate ca neimpozabile
-otele impozitului pe venit pentru antreprenori snd dierite ,
1. +entru .-r3oan-$- 9(ridi!- se utilizeaz% sistemul cotelor propor ionale
conorm tabelului urm%tor, Ta%-$($ */,//
Cot-$- d- i2.o4itar- .-ntr( .-r3oan-$- 9(ridi!-7 *++:)*+,*Anii Cot-$- d- i2.o4itar-
*++: 1#*++;)*++< 15*++=)*+,, 0
*+,* 12
S(r3a"elaborat de autor n baza datelor furnizate de pe www.contabilsef.md9C%c%rel .' Einan e publice' ?ucure ti, &ditura
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
25/42
42
Gi desacerea producHiei =lucr%rilor' serviciilor>
vndute' producerea Gi desacerea m%rurilor' mi!loacelor i)e Gi altor bunuri'
precum Gi celtuielele le(ate de obHinerea altor venituri impozabile' care se
determin% conorm *tandartelor ;aHionale de -ontabilitate' lunduse n
consideraHie prevederile -odului Eiscal.
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
26/42
42
+rin
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
27/42
42
p.p mai pu in. Aceast% reducere ar putea i cauzat% de mic orarea cotelor de
impozitare att pentru persoanele izice' ct i pentru cele !uridice' de la 9'14 i
20 la 8 i 1#' respectiv pentru persoanele !uridice de la 1# la 12.
-eea ce prive te (radul de prezentare a declara iilor iscale privind impozitul pe
venitul provenit din activitatea de ntreprinz%tor i a pentru anii 20092011 se prezint% n tabelul nr.2.2.1
Ta%-$($ nr/*/*/,/Grad($ d- .r-4-ntar- a d-!$ara ii$or i3!a$-
An($
N(2'r($!ontri%(a%i$i$or !ar- a(
a5(t o%$i0a ia d- a .r-4-nta dar-a d- 3-a2'
'r' .-r3oan-$- 9(r(di!-.a3i5- i ina!ti5-
N(2'r($!ontri%(a%i$i$or !ar- a(
.r-4-ntat dar-a d-
3-a2'
Grad($ d- .r-4-ntar-
*++> 10"2#3 #9094 89'1*+,+ 110#34 #5"01 88'2*+,, 118234 #8"5# 84'#
S(r3'"#laborat de autor n baza rapoartelor $F%&
lit.c> din -odul iscal.
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
28/42
42
Auditul a stabilit cazuri de neaplicare a sanc iunilor pe mar(inea neprezent%rii
d%rilor de seam%. Astel' E* ?%l i na aplicat sanc iuni contraven ionale n 35 de
cazuri din 80 stabilite n le(%tur% cu neprezentarea n termen a d%rilor de seam%
privind calcularea i plata primelor de asi(urare obli(atorie de asisten %
medical%12. Analo(ic' E* Anenii ;oi na aplicat sanc iuni prev%zute de le(e 13
pentru neprezentarea declara iilor iscale a % de 1122 de a(en i economici i
1"#1 de persoane izice =impozitul pe venit nedeclarat K ""9'0 mii lei>. *imilar'
418 contribuabili din 981 =42'9> nau prezentat d%ri de seam% Gi declaraHii iscale
c%tre E* ?asarabeasca. Dotodat%' nau prezentat declaraHiile cu privire la
impozitul pe venit 2#0 de persoane izice' neiind aplicate sanc iuni. E* ?%l i na ncasat sanc iuni pentru neprezentareaNprezentarea t ardiv% a d%rilor
de seam% iscale' neiind ncasate 51'4 mii lei din sanc iunea calculat% de 242'9 mii
lei. Dotodat%' de c%tre E* ?%l i nau ost aplicate sanc iuni prev%zute de le(e 14
a % de unii a(en i economici care nu iau onorat obli(a ia de nre(istrare a
subdiviziunilor.
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
29/42
42
Fi0(ra */*/*/ E5o$( ia 5-nit(ri$or !o$-!tat- d- SFS 6n tota$($ BPN *++>)*+,,
Surs:#laborat de autor n baza rapoartelor &F&
$n anul 2011' precum i n anii 20092010' unul din indicatorii principali utiliza i
de E+* la aprecierea rezultatelor activit%Hii E* teritoriale a ost nivelul de
realizare a sarcinii bu(etare anuale privind colectarea veniturilor n aspectul
bu(etelor/ Analiza eectuat% constat% c%' n anul 2011' comparativ cu anii 2009
2010' veniturile acumulate n ?+; de c%tre or(anele *E* au nre(istrat n valoarenominal% o cre tere' iar raportate la +? K o descre tere. &volu ia colect%rii
veniturilor de c%tre or(anele *E* n anii 20092011' se prezint% n Dabelul nr.2.2.2
Ta%-$($ nr/*/*/*/E5o$( ia 5-nit(ri$or !o$-!tat- d- !'tr- or0an-$- SFS7 *++>)*+,,
'mil.lei(
S.-!ii!ai- *++> *+,+ *+,,
Prod(3 int-rn %r(t 'conform )nuaruluistatistic, n pre uri curente( ;+*>7= 7* =*,7=raportate c%tre +? =>' **,+- *,+- /,0/-
inclusiv1 V-nit(ri !o$-!tat- 6n BS +:7+ ; 5,- 0,25- 0,+3-V-nit(ri !o$-!tat- 6n BASS ::=;7< ;::,7raportate c%tre +? => /,*- 4,00- 2,/2-
V-nt(ri !o$-!tat- 6n FAOAM ,>7* ,
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
30/42
42
Surs:#laborat de autor n baza rapoartelor &F&
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
31/42
42
restan elor creeaz% diicult% i n cuantiicarea rezultatelor activit% ii structurilor
subordonate.
La situa ia din 31.12.2011' restan a total% a obli(a iilor iscale a atins nivelul de
1248'1 mil.lei =a % de nivelul total al ncas%rilor n sum% de 15029'# mil.lei>' iind
n cre tere cu 101'3 mil.lei a % de anul precedent' inclusiv n aspectul
componentelor ?+;.
$n aspectul bu(etelor' structura restan elor se prezint% n Dabelul nr.2.2.4
Ta%-$($ nr/*/*//Str(!t(ra r-3tan -$or $a %(0-t
'mil.lei(
D-n(2ir-a%(0-t($(i R-3tana D-5i-ri *+,, a' d-*++> *+,+ *+,, *++> *+,+?* 2""'9 291'8 33#'0 81'1 4"'3
?/AD 153'9 15"'4 185'5 21'" 19'1?A** "1#'9 "#3'" 81#'9 100'0 35'3
EA7AM 10'" 14'3 14'9 4'3 0'"Tota$ ,+:+7 ,,;7+ ,*< ,+,7
Surs:#laborat de autor n baza rapoartelor &F&
-ele mai mari restan e au ost ormate la ?A**' urmate de ?* i bu(etele ?/AD.
-ele mai semniicative restanHe' la 31.12.2011' au ost nre(istrate la ta)a pe
valoarea ad%u(at% K 52'1' impozitul pe venitul din salariu i impozitul pe venitul
din activitatea de ntreprinz%tor K 1#'23' impozitul unciar K #'0 i impozitul
pe bunurile imobile K 4'".
Aplicarea insuicient% de c%tre unele structuri teritoriale a m%surilor de
administrare iscal% condi ioneaz% ormarea restan elor nerecuperabile' ca urmare
a desciderii procedurii de insolvabilitate.
La situa ia din 31.12.2011' sa constatat O creGtere a volumului restan elor'
situa ia iind prezentat% n i(ura ce urmeaz% .
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
32/42
42
Fi0(ra */*// E5o$( ia r-3tan -i $a ,/,*/*++>)*++,,
S(r3'"#laborat de autor n baza rapoartelor &F&
Ac iunile ntreprinse de c%tre unele or(ane ale *E* n activitatea de e)ecutare silit%
nau condus la diminuarea nivelului restan elor ' iind caracterizate de un nivel
redus de e)ecutare. +onderea ncas%rilor realizate prin aplicarea m%surilor de
e)ecutare silit% denot% o sc%dere' care se prezint% n Dabelul nr.2.2.5
Ta%-$($ nr/*/*/:/
Pond-r-a 6n!a3'ri$or r-a$i4at- .rin a.$i!ar-a 2'3(ri$or d- -1-!(tar- 3i$it''mil.lei(
P-rioadaS(2a tota$' a6n!a3'ri$or
n!a3'ri 6n r-4($tat($-1-!(t'rii 3i$it-
Pond-r-a7
2009 13""8'4 431'8 3'22010 14890'5 381'5 2'52011 15929'# 3"3'1 2'3
S(r3'"#laborat de autor n baza datelor raportate de ctre $F%&
Astel' conorm datelor din tabel' volumul ncas%rilor prin aplicarea m%surilor de
e)ecutare silit% n anul 2011' a % de anul 2010' sa mic orat cu 0'2 puncte procentuale.
-oncomitent cu mic orarea ponderii ncas%rii obli(a iilor iscale sa mic orat i
(radul de recuperare a restan elor' prin aplicarea procedurii de e)ecutare silit%'
situa ia iind prezentat% n Dabelul nr.2.2."
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
33/42
42
Ta%-$($ nr/*/*/;/Grad($ d- 6n!a3'ri .rin -1-!(tar- 3i$it'
'mil.lei(
P-rioada S(2a r-3tan-i S(2a 6n!a3'ri$or
.rin -1-!(tar- 3i$it'Grad($ d- 6n!a3'ri
2009 1050'3 431'8 41'12010 114"'0 381'5 32'42011 1248'1 3"3'1 29'1
S(r3'"#laborat de autor n baza datelor raportate de ctre $F%&
$n anul 2011' (radul de recuperare a datoriilor prin e)ecutare silit% ncepnd cu
anul 2009 este n descre tere' constituind 29'1' cu o sc%dere a % de anul 2010 de
3'3 puncte procentuale.
Auditul denot% c%' n perioada anului 2011' or(anele *E* au aplicat 4 modalit% i de e)ecutare silit%' (radul de utilizare a acestora' n anii 20092011' se prezint% n
Dabelul nr. 2.2.8
Ta%-$($ nr/*/*/ *+,+ *+,,de pe conturile bancare alecontribuabilului
#0'2 83'5 "0 '0
de pe conturile bancare aledebitorului
4'8 4'# 5'#
din casierie 8'# 11'# 18'3de la comercializarea bunurilorsecestrate
0'5 1'9 1'9
S(r3a"#laborat de ctre autor n baza datelor raportate de ctre $F%&
Astel' datele tabelului denot% ma!orarea de c%tre or(anele *E* n anul 2011' a %
de perioada precedent%' cu 1'0 puncte procentuale a ncas%rilor or ate de pe
conturile bancare ale debitorului contribuabilului i cu 5'5 puncte procentuale a
ncas%rilor or ate din casierii. Dotodat%' sau mic orat cu 13'5 puncte procentuale
ncas%rile or ate de pe conturile contribuabililor restan ieri.
$n ine am putea spune c% mana(ementul neadecvat stabilit la unele E*
teritoriale a (enerat un nivel ridicat al restan elor iscale a % de ?+;. -re terea
nivelului restan elor semniic% lipsa de control i promptitudine a procedurilor de
e)ecutare silit% din partea E+*' precum i nea!ustarea mana(ementului
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
34/42
42
structurilor teritoriale ale *E* n realizarea conorm% a activit% ii de e)ecutare
silit%.
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
35/42
42
$n anul 2011' n rezultatul controalelor eectuate' au ost calculate suplimentar la
bu(et circa 51"'4 mil. lei' inclusiv sanc iuni circa 25"'4 mil.lei' din care ncasate K
1"9'0 mil.lei =32'8>' inclusiv sanc iuni K 8"'" mil.lei =29'9>. -el mai redus (rad
de ncas%ri ale sumelor calculate' n rezultatul controalelor eectuate' au nre(istrat
E* R cani K de 11'4' E* aloveni K 19'8' E* ?riceni K 30'0 i &dine K
25'5' iar din institu iile supuse auditului E* mun.-i in%u K 22'5' E* Anenii
;oi K 35'5' E* ?%l i K 53'9 etc.
Ceriic%rile auditului la acest capitol au identiicat i alte abateri ce in de,
neeectuarea inventarierilor n procesul controalelor' prev%zut% de actele
normative15' nc%lcarea procedurii de adoptare i e)aminare a deciziilor' aplicarea incorect% a sanc iunilor' acordarea nentemeiat% a reducerilor' nerelectarea n
actele de control a situa iilor privind decont%rile cu bu(etul' necalcularea
ma!or%rilor de ntrziere pentru neacitarea n termen a contribu iilor de asi(ur%ri
sociale de stat. Abaterile stabilite condi ioneaz% riscul de contestare de c%tre
contribuabili a rezultatelor controalelor eectuate' ini iind controale repetate.
-oncluzionnd am putea spune c% actele interne ale E+* care re(lementeaz%procedurile controlului iscal nu snt conormate prevederilor -odului iscal. ;u
este stabilit controlul adecvat asupra veridicit% ii relect%rii num%rului de
contribuabili n rapoartele structurilor subordonate *E*.
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
36/42
42
riscurilor de conormare. Dotodat%' pentru a asi(ura Oimplementare eicient% i a
ob ine un impact durabil asupra nivelului de conormare' snt necesare m%suri
ri(uroase i rezultative n vederea , identicit% ii eviden ei contribuabililor
monitoriz%rii onor%rii n termen i depline a obli(a iilor iscale neadmiterii
restan elor veniturilor publice ridic%rii (radului de realizare a veniturilor' inclus n
coraport cu +? investi(%rii raudelor iscale ridic%rii nivelului controlului iscal
i auditului intern asi(ur%rii stin(erii obli(a iilor iscale.
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
37/42
42
Administrarea iscal% reprezint% (estionarea sistemului iscal' n ansamblu' i a
elementelor lui structurale. &icientizarea metodelor de administrare iscal% const%
n adaptarea normelor le(isla iei iscale' n corespundere cu principiile tii iice
ale impozit%rii i ale cerin elor administr%rii eiciente a iec%rui impozit.
Rolul impozitului pe venitul persoanelor izice i !uridice ar putea cre te
substan ial n Republica Moldova' dac% sar perec iona metodele de administrare
a acestuia.
;ivelul administr%rii iscale n Republica Moldova' n etapa actual%' nu este n
stare s% asi(ure un control eicient i rapid asupra procesului de declarare a
veniturilor i a corectitudinii datelor din declara ii. Ceniturile colectate de or(anele *E* au nre(istrat O cre tere de la 13""8'4
mil.lei n anul 2009 pn% la 15929'# mil.lei n anul 2011. Dotodat%' veniturile
administrate de c%tre or(anele *E* i ncasate n ?+; au nre(istrat un nivel a %
de +? n anul 2011 de 19'39' a % de 20'"' n anul 2010. Dotodat%' se atest%
sc%derea ponderii veniturilor iscale administrate de *E* n totalul veniturilor
?+;' inclusiv a unor tipuri de venituri n aspectul clasiica iei bu(etare. Reie ind din analizele eectuate' se men ioneaz% c%' n anul 2011' E+* i E*
teritoriale au ntreprins m%suri de redresare a situa iei privind administrarea iscal%
n scopul sporirii colect%rii veniturilor publice.Avnd la baz% +lanul de
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
38/42
42
administr%rii iscale' eicientizat% unc ionarea sistemului de control intern'
instruirea permanent% a personalului iscal'identiicarea i evaluarea riscurilor.
Mana(ementul neadecvat stabilit la unele E* teritoriale a (enerat un nivel ridicat
al restan elor iscale a % de ?+;. -re terea nivelului restan elor semniic% lipsa
de control i promptitudine a procedurilor de e)ecutare silit% din partea E+*'
precum i nea!ustarea mana(ementului structurilor teritoriale ale *E* n realizarea
conorm% a activit% ii de e)ecutare silit%.
$n urma analizei eectuate putem constata c% principalele c%i de mbun%t% ire a
administr%rii impozitului pe venit sun, pre(%tirea personalului administrativ care
ar i implicat n (estionarea impozitului pe venit' precum Gi crearea proesiuniicontabile de cenzor =de veriicare> a re(istrelor de conturi care urnizeaz%
inormaHiile privind corecta evidenHiere a cuantumului impunerii respective. *%
intensiice controlul asupra sporirii calit% ii controalelor e)ecutate i deciziilor
adoptate' cu ortiicarea ac iunilor n vederea asi(ur%rii ncas%rii sumelor calculate
n rezultatul controalelor iscale.*% conormeze permanent cadrul re(ulator intern
la modiic%rile -odului iscal' concomitent stabilind proceduri i mecanisme prescrise interne ntru implementarea i aplicarea corect% i uniorm% a cadrului
le(al. *% intensiice controlul asupra disciplinei de raportare i asi(ur%rii
prezent%rii n termen a d%rilor de seam% iscale' cu utilizarea tuturor pr(iilor de
administrare iscal%.
La el de util% este Gi o re(ndire a modalit%Hilor de sancHionare a celor care comit
evaziune Gi raud% iscal% reeritor la impozitul pe venit. ntroducerea unei cote adecvate a impozitului pe venit' att pentru persoanele
izice'ct i pentru cele !uridice este absolut necesar% pentru economia Republicii
Moldova. M%rimea acestuia nu trebuie s% ie nici mic%' nici mare' cu una pur
simbolic%' dar ins% i e)isten a lui ar (enera apari ia unei culturi i responsabilit% i
iscale ale ntreprinz%torului'e)trem de importante pentru societatea contemporan%.
Bi%$io0rai-
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
39/42
42
I/ A!t- $-0i3$ati5- i nor2ati5-"
1. Le(ea cu privire la administrarea impozitului pe venit Gi pentru punerea n
aplicare a Ditlurilor Gi ale -odului Eiscal' nr.11"4F din 24.04. 1998
M7 al RM ediHie special% din 0#.02.2008
2. -odul Eiscal.Ditlul P;oHiuni (enerale6 Gi Ditlul 6mpozitul pe venit6.
3. nstrucHiunea cu privire la modul de prezentare de c%tre persoanele izice a
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
40/42
42
5. C%c%rel . Einan e publice' ?ucure ti, &ditura
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
41/42
42
-
8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova
42/42