Download - 2015 CURS Contabilitate Bancara
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
1/368
Constantin Rotaru
CONTABILITA
TE BANCAREdiia a IV-a
2
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
2/368
UNIVERSITATEA ECOLOGICDIN BUCURETIFACULTATEA DE TIINE ECONOICE
TITULAR DE CURS! LECTOR UNIV" DR" ANA-ALE#ANDRINA $O$ESCU
CU$RINS
Ca%ito&u& ' Introdu()r) *i +)n)ra&it,i 1. Specifcul activitii bancare................................................52. Cteva concepte contabile de baz...................................233. Particularitile contabilitii bancare.................................384. Contabilitatea bancar sub presiunea inor!atizrii..........4"
Ca%ito&u& . Un r)/u0at a& (onta1i&it,ii +)n)ra&) 21. Subiectul de!ersului contabil............................................5"2. #azele contabilitii............................................................"13. Contul contabil...................................................................$%4. &es'urarea procesului contabil.......................................$55. Proceduri de (nre)istrare a tranzaciilor (n ciclul contabil...83". &ierene (ntre contabilitatea bancar 'i contabilitatea)eneral.................................................................................88*ne+a 2.1 Situaiile fnanciare ale unei bnci.......................,2
Ca%ito&u& 3 Situaia %atri0oniu&ui '421. -cuaia contabil..............................................................1%"2. &ezvoltarea bilanului contabil.........................................1%$
Ca%ito&u& 5 Contu& d) $ro6t *i $i)rd)ri '.41. enituri 'i c/eltuieli..........................................................12%2. Creane 'i datorii ata'ate.................................................12"
Ca%ito&u& Situaia 7u8uri&or d) nu0)rar '391. *vanta0ele (ntoc!irii unei situaii a u+urilor de nu!erar 1382. -le!entele unei situaii a u+urilor de nu!erar...............13,
3. etoda direct vs !etoda indirect.................................1424 ecanis!e de realizare a declaraiei u+urilor de trezorerie............................................................................................1515 tilizarea declaraiei privind u+urile de trezorerie...........154
Ca%ito&u& 2 O%)raiuni (u nu0)rar *i o%)raiuni d)d)(ontar) '2'
1. #azinul de nu!erar..........................................................1"12. Siste!e bancare de transer............................................1823. nstru!entele de plat.....................................................1,8
3. ona nic de Pli (n -uro..............................................2113
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
3/368
Ca%ito&u& : O%)raiuni d) %ia, ..21. 6peraiuni de pia !onetar..........................................22"2. 6peraiuni valutare..........................................................22,
Ca%ito&u& 9 O%)raiuni (u tit&uri .391. 7ipolo)ia titlurilor.............................................................23,2. 6peraiunile privind titlurile.............................................24"
Ca%ito&u& ; Cr)dit) .31. Procesul de creditare........................................................2532. odaliti de prote0are 'i recuperare a creditelor............2$33. Concepte contabile subsidiare.........................................2$"4. ecunoa'terea pierderilor din credite...............................288
Ca%ito&u& '4 Conta1i&itat)a o%)raiuni&or di
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
4/368
Ca%ito&u& ' Introdu()r) *i +)n)ra&it,i
'" S%)(i6(u& a(tie)ea nr. 82A24 dece!brie 1,,1: art. 4: cu !odifcrile ulterioare.
5
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
5/368
i!plicit re)le!entri (n do!eniul fscal. &in acest punct de vedere:
contabilitatea: a'a cu! este ea re)le!entat (n prezent are o puternic
orientare fscal 'i (n consecin nu serve'te (ntotdeauna interesele
!ana)erilor sau proprietarilor unei co!panii: din do!eniul bancar sau din
alte do!enii de activitate econo!ic. Spre e+e!plu: lipsa de interes a
re)i!ului contabil re)le!entat pentru do!eniul planifcrii prin elaborarea
bu)etului de venituri 'i c/eltuieli ori pentru do!eniul calculaiei:
previzionrii 'i ur!ririi costurilor.
Pe de alt parte situaia specifc a econo!iei ro!ne'ti: !o'tenitoare a
unor practici econo!ice (nre)i!entate (n re)le!entri unior!e 'i a
unui co!porta!ent proesional lipsit de iniiativ al celor i!plicai (n actul
decizional a deter!inat i!plicarea 'i (n continuare a unui or)anis!
)uverna!ental (n defnirea unor re)uli unior!e de inere a evidenei
contabile. *stel: re)le!entrile contabile ce ar f trebuit s se opreasc la
enunurile principiale din >e)ea Contabilitii: au ost aproundate prin acte
nor!ative unior!e ce vizau (n pri!ul rnd asi)urarea transparenei
(nre)istrrilor contabile 'i posibilitatea unui control e+terior si!plifcat princo!paraia (nre)istrrilor eective cu cele prevzute de nor!e. til (n
principiu: att contabililor care au o reerin (n eectuarea (nre)istrrilor
contabile ct 'i or)anis!elor e+terne de control: aceast nor!are a
tipolo)iilor (nre)istrrilor contabile prezint (n realitate un !are
dezavanta0: (n pri!ul rnd pentru !ana)erii (ntreprinderilor care se vd
constrn'i a@'i structura 'i sintetiza inor!aiile pornind de la o baz
inor!aional dat: de !ulte ori dep'it de conte+tul sc/i!brilor desece au loc (n viaa unei (ntreprinderi: de !ulte ori nesatisctoare din
punctul de vedere al intereselor !ana)eriale particulare 'i (ntotdeauna
r!as i!obil a de eveni!entele cu caracter special ce apar (n
decursul vieii econo!ice. -ste celebru (n lu!ea contabililor tipul de
conturi denu!ite B*lte....B fecare )up de active: obli)aii: ele!ente de
capital: venituri sau c/eltuieli: conine un cont de Balte...B ce include toate
"
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
6/368
celelalte co!ponente patri!oniale ce nu pot f incluse (n cate)oriile
contabile defnite prin planurile de conturi re)le!entate. *ceast soluie:
si!pl (n esen 'i deosebit de util pentru contabilii pu'i de !ulte ori (n
situaia de a (nre)istra (n contabilitate eveni!ente ce nu@'i re)sesc
identitatea (n planurile de conturi: este evident 'i un ar)u!ent privind
i!obilitatea siste!ului contabil re)le!entat. Pe de alt parte:
de!ocratizarea evidenei contabile: i!pus prin adoptarea (n diverse
etape a Standardelor nternaionale de Contabilitate: 'i !ai ales e+tinderea
principiilor evalurii activelor si obli)aiilor 'i renunarea din ce (n ce !ai
e+tins la principiul istoric de (nre)istrare a valorilor: recunoa'terea pieei
ca principal baro!etru al valorii contabile a activelor 'i obli)aiilor
)eneratoare de proft sau pierdere: ac din ce (n ce !ai difcil i!plicarea
unui or)anis! ad!inistrativ (n stabilirea re)ulilor de eviden (n do!eniul
contabilitii.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
7/368
Standardele nternaionale de Contabilitate !ult !ai liberale (n ceea ce
prive'te realizarea de!ersului contabil3.
-vident: !utatis !utandis: (n esen att (ntreprinderile co!erciale non@
bancare ct 'i bncile au acela'i scop !a+i!izarea proftului. Ceea ce le
deosebe'te sunt instru!entele 'i !etodele de realizare a acestui
deziderat. Cartea de a pune accent (n pri!ul rnd pe evidenierea (n
contabilitate a operaiunilor specifce activitii bancare prin care se
realizeaz scopul unda!ental al activitii acestui tip de societate
co!ercial. *'a cu! se poate deduce: lsnd la o parte specifcitatea
activitii bancare: !etodele de tratare contabil a dieritelor eveni!ente
econo!ice principal identice (n orice do!eniu de activitate 9contabilitatea
activelor f+e 'i a obiectelor de inventar: contabilitatea salariilor: a
c/eltuielilor de uncionare: a i!pozitelor; sunt (n consecin si!ilare. &e
altel: Standardele nternaionale de aportare ?inanciar 9ce preiau
Standardele internaionale de Contabilitate; nu ac nici un el de distincie
(ntre or!atul raportrilor fnanciare ale instituiilor bancare 'i cele ale
instituiilor nebancare.
*cest capitol descrie pe scurt natura 'i scopul activitii bancare:
si!ilaritile cu celelalte activiti precu! 'i dierenele a de acestea.
Capitolul ace o introducere (n unciunile )enerale ale bncii: descrie u+ul
de onduri precu! 'i i!portana activitii bancare pentru econo!ie.
Pentru a putea (nele)e uncionarea do!eniului bancar: este necesar (npri!ul rnd e+plicarea naturii activitii bancare. 7rata!entele contabile
ale diverselor tranzacii ur!eaz o cale lo)ic iar noiunile despre
unda!entele activitii bancare 'i o introducere (n contabilitate vor acilita
iniierea (n studiul contabilitii bancare.
3ezi discuia !ai aproundata din cuprinsul pct. 4 FCteva concepte contabile de bazG: din acest
capitol.
8
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
8/368
Pentru aceasta trebuie prezentate situaiile fnanciare ale bncii 'i
co!ponentele lor i!portante. #ilanul 'i contul de proft 'i pierderi ale unei
bnci conin (n cadrul aceluia'i or!at particularitile i!puse de specifcul
activitii bancare co!parativ cu cel al unor instituii nebancare. *cestea
includ
nu!erar 'i creane la alte bnciH
credite acordateH
investiii (n titluri pe ter!en scurt 'i lun)H
contul curent la banca centralH
onduri (n e+ces vndute 'i onduri (!pru!utate pe piaainterbancarH
depoziteH
active f+e 'i c/eltuieli anticipateH
capitalul propriuH
venituri 'i c/eltuieli cu dobndaH
venituri 'i c/eltuieli cu co!isioanele pentru servicii bancare.
6 banc poate f defnit si!plu ca find o co!panie autorizat s
(ndeplineasc ur!toarele uncii
1. uncia de int)r0)di)r) fnanciar prin care banca asi)ur
transerul de bani de la cei care dein un e+cedent ctre cei care
sunt au o nevoie de bani. *ceast uncie se asi)ur prin
d)%o/itar) banca accept bani ca depoziteH
(r)ditar) banca acord (!pru!uturi.
2. uncia de trans>)r banca ace pli ordonate de titularii de cont
ctre benefciari cu cont la aceea'i banc: la o banc din o!nia
sau la o banc din strintateH
3. uncia de %rot)(i) prin pstrarea banilor 'i a altor valori (n
tezaurele proprii ale bncilor.
,
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
9/368
?unciile unei bnci se concretizeaz (n realizarea serviciilor specifce ce
includ desc/iderea de conturi curente 9conturi de (ncasri 'i pli; 'i de
depozite pe dierite ter!ene 'i cu dierite atribute subsidiare 9depozite la
vedere: depozite la ter!en si!ple sau cu capitalizare: depozite cu ter!en
calendaristic cu! sunt depozitele pentru concediu sau cele pentru
Crciun;: asi)urarea serviciilor de pli prin dierite instru!ente 9servicii de
casierie: pli contra cecuri )irate de banc: pli contra ordine de plat pe
dierite canale (n uncie de destinatar: pli co!erciale contra docu!ente:
etc.; sau urnizarea unor tipuri diverse de credite 9(ncepnd cu creditele
obi'nuite de consu! sau de e+ploatare: linii ce credit 'i credite pentru
investiii;.
*lturi de aceste servicii: ce alctuiesc operaiunile bancare: bncile !ai
realizeaz 'i alte servicii ce intr (n cate)oria operaiunilor conexecu! ar
f operaiunile de sc/i!b valutar: operaiunile de inter!ediere sau !andat
pe piaa valorilor !obiliare: operaiunile de actorin) sau cele de leasin)
fnanciar;.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
10/368
scopuri personale contra unui pre nu!it de ase!enea dobnd ce
reprezint principala or! de venituri pentru aceste instituii fnanciare.
7rebuie spus c: (n cadrul procesului de inter!ediere fnanciar: de'i
livrarea de lic/iditi reprezentnd disponibil din creditare se bazeaz pe
resursele atrase (n procesul de depozitare: obli)aiile bncii a de
depuntori nu se di!inueaz: astel c: (n realitate are loc un proces de
creare de monedde cont: ce este eliberat (n econo!ie prin procesul de
creditare. esursele atrase din depozite intr (ntr@un a'a nu!it FcazanG (n
care ('i pierd identitatea 'i (n care sunt or)anizate e+clusiv pe criteriul
scadenelor.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
11/368
!eninerea creditului la un nivel opti!: care s aib un i!pact !ini!
asupra cre'terii preurilor (n econo!ie. Pentru c: pe de alt parte:
procesul creditrii reprezint unul din actorii principali ai cre'terii
econo!ice. nvestiiile fnanate creditare aduc (n prezent proiecte de
producie din viitor: accelerernd astel dezvoltarea econo!ic a
(ntreprinderilor. ealizarea cu anticipaie a obiectivelor de dezvoltare la
nivel !icro econo!ic deter!in o cre'tere a produciei: cu inuen
direct asupra indicatorilor !acroecono!ici (ns are 'i un i!pact social:
prin asi)urarea de locuri de !unc att la nivelul societilor creditate ct
'i (n a!onte la nivelul urnizorilor acestora 'i (n aval: la nivelul clienilor lor.
Figura 1.1
F&u8u& >onduri&or ?ntr-o 1an(,
?uncia de inter!ediere fnanciar se (!plete'te cu cea de asi)urare aplilor (ntre partenerii din econo!ie (n cadrul siste!ului bancar. Piaa
inter!edierii fnanciare devine la acest nivel !ult !ai co!ple+: nu nu!ai
ca volu! 'i a!plitudine: ci !ai ales ca diversitate a proceselor 'i u+urilor
ce se des'oar (n cadrul siste!ului bancar.
12
BANCAD)%o/it)
R)tra+)ri
din d)%o/it)
$&asa0)nt)
)>)(tuat)
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
12/368
ntrrile 9(ncasrile; 'i ie'irile 9plile; de bani din conturile bancare se ac
din ce (n ce !ai puin sub or!a de nu!erar 'i din ce (n ce !ai des prin
transeruri (n cadrul aceleia'i bnci ori (ntre dou bnci dierite din aceea'i
ar: ori (ntre dou bnci din ri dierite. Piaa inter!edierii fnanciare se
relieeaz astel ca avnd di!ensiuni naionale 'i: prin le)turile dintre
bncile partenere: atribute internaionale. Spre e+e!plu: banca J acord
un credit de 1.%%% lei unei societi co!erciale pentru ac/iziionarea de
!ruri. #anca nu va pune la dispoziia (!pru!utatului cei 1.%%% lei (n
nu!erar ci va asi)ura c/iar ea transerul banilor din contul de credit ctre
vnztorul !rurilor. Su!a pri!it de urnizor (n contul su de la banca K
este olosit de aceasta pentru fnanarea altor plasa!ente. >a rndul lor:
benefciarii acestor plasa!ente utilizeaz lic/iditile pri!ite pentru
ac/itarea unor datorii sau pentru ac/iziionarea de ele!ente !ateriale.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
13/368
Pentru ca lucrurile s fe 'i !ai co!plicate: pe piaa inter!edierii
fnanciare intervin 'i ali F0uctoriG: alturi de clienii bancari tradiionali
9fr!e sau indivizi;. Statul de e+e!plu: se (!pru!ut pe aceast pia
pentru a@'i acoperi defcitul dintre (ncasrile din ta+e 'i i!pozite 'i plile
pentru (ntreinerea siste!ului ad!inistrativ 'i al asi)urrilor sociale.
nu!ite titluri: ce atest e+istena relaiei de (!pru!ut. *ceste titluri poart
diverse denu!iri (n uncie de scaden sau de !odul de plat a dobnzii
bilete: bonuri: note: certifcate sau obli)aiuni de 7rezorerie. #ncile
(!pru!ut 'i ele statul prin ac/iziionarea de ase!enea titluri (n nu!e
propriu: sau inter!ediaz ac/iziionarea acestora de ctre clienii lor. &e
ase!enea: nu nu!ai statul e!ite titluri de credit. *d!inistraiile locale:
benefciare ale unei anu!ite autono!ii fnanciare 'i decizionale: ori alte
entiti ce prezint stabilitate pe ter!en lun) 9instituii ale statului sau
c/iar unele bnci; pot e!ite titluri care )aranteaz ra!bursarea unui
(!pru!ut public.
ai !ult dect att: pe o pia concurenial: titlurile precu! aciunilee!ise de unele societi co!erciale: ce se tranzacioneaz la burs sau pe
piaa e+trabursier: devin obiect de interes pentru diversifcarea
portooliului de plasa!ente al bncilor. #iletele la ordin sau ca!biile:
precu! 'i alte docu!ente !aterializate sau nu: ce atest e+istena unei
relaii de credit 9inclusiv ipotecile sau c/iar contractele de credit (n sine; 'i
care au calitatea de a f ne)ociabile pe pia: constituie obiect al
plasa!entelor bancare.
&e ase!enea: bncile pri!esc sau plaseaz bani (n depozite de laAla alte
bnci. *ce'ti bani reprezint la un !o!ent dat e+cedentul 9(n cazul
depozitelor plasate; sau defcitul 9(n cazul depozitelor atrase; dintre
resursele pri!ite de banc de la clieni 'i plasa!entele eectuate de
aceasta pe pia. >ocul (n care se ac aceste sc/i!buri fnanciare este
14
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
14/368
banca central ce ine conturile curente ale tuturor bncilor dintr@o ar 'i
asi)ur cadrul te/nic 'i de eviden al transerurilor (ntre bnci.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
15/368
urnizat de banc: fe c este un produs sau serviciu din stn)a bilanului
contabil 9plasa!ent; fe c este din dreapta acestuia 9depozit;.
Ca 'i alte tipuri de (ntreprinderi: bncile opereaz cu un bun !aterial.
*'a cu! se poate deduce: (n industria bancar acest bun (l constituie
banii. -i dier de bunurile cu care opereaz alte do!enii pentru c nu sunt
nici bun tan)ibil nici bun vandabil de ctre un vnztor unui cu!prtor.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
16/368
#anii reprezint a'adar !i0locul care aciliteaz circulaia bunurilor 'i
serviciilor (n econo!ie. Siste!ul bancar reprezint piaa (n care se
depoziteaz 'i se (!pru!ut banii (n cursul unei activiti co!erciale sau
de aaceri nor!ale. iteza de circulaie a banilor (n econo!ie este o
variabil ce depinde (n pri!ul rnd de nivelul calitativ 'i operaional cu
care este (nzestrat siste!ul bancar la un !o!ent dat. n siste! de
transer puternic inor!atizat: bazat pe re)le!entri precise 'i (n acela'i
ti!p e+ibile reprezint o caracteristic de baz a unei econo!ii !oderne
'i aceasta este una din responsabilitile unda!entale ale bncilor a de
restul econo!iei.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
17/368
Pentru o banc: acest proft brut se constituie"(n principal din ceea ce se
nu!e'te venitul net din dobnzi sau dierena dintre venitul din dobnzi
9vnzrile; 'i c/eltuielile cu dobnda 9costul vnzrii;. Partea de proft brut
din situaia fnanciar Contul de Proft 'i Pierderi a unei co!panii bancare
'i a uneia non@bancare pot f co!parate dup cu! ur!eaz
&e notat si!ilaritile dintre cele dou tipuri de co!panii din punctul de
vedere al veniturilor realizate 'i al c/eltuielilor aerente. &e aceea:
abilitatea unei bnci de a obine proft este principial aceea'i cu aceea a
unei co!panii non@bancare.
ai !ult dect att: la nivelul bilanului unei bnci e+ist si!ilariti cu
ele!entele patri!oniale identifcate (n !od obi'nuit (n bilanurile unorsocieti nebancare. -+tinznd caracterul dual al banilor care: pentru o
banc reprezint (n acela'i ti!p 'i o !aterie pri! ac/iziionat 'i un
produs destinat vnzrii: 9banii find cu!prai de la depozitari cu obli)aia
ra!bursrii la scaden @ tranzacii asociate (!pru!uturilor: 'i vndui
apoi cu ter!en de ra!burs (n procesul creditrii;: se poate or!ula un
bilan co!parativ pentru bnci 'i societi nebancare astel
Ban(a Co0%ani) non-1an(ar,
E&)0)nt) d) a(tie)ii Contabilitii 'i =or!elor de utilizare a planului de conturi:
a !arcat (ntoarcerea la siste!ul contabil tradiional ro!nesc bazat pe
!etodolo)ia rancez. *cest siste!: de'i per!itea co!paniilor !surarea
patri!oniului (ntr@o !anier apropiat de standardele internaionale: (nc
nu este astel siste!atizat astel (nct s deter!ine direct situaii
fnanciare cu! ar f situaia de cas/ oD ori situaia privind sc/i!brile (nstructura capitalului. Cu toate actualizrile aduse ca ur!are a evoluiei
econo!iei 'i cadrului le)islativ )eneral: siste!ul contabil naional este
(nc tributar concepiei centralizatoare anterioare: !ai !ult: prin
i!plicarea inisterului ?inanelor Publice (n elaborarea re)le!entrilor
contabile a rezultat un siste! contabil pround orientat spre fscalitate.
Pentru a eli!ina aceast caracteristic: este necesar e!anciparea
contabilitii de sub tutela autoritii fscale: prin i!plicarea or)anis!uluiproesional al contabililor (n elaborarea re)le!entrilor (n do!eniu 9Corpul
e+perilor contabili 'i contabililor autorizai; care s preia aceast sarcin
(n interesul att al proesiei ct 'i !ai ales al !ana)erilor de instituii 'i
proprietarilor de active. *cest transer al atribuiilor are loc de0a: nu r
constrn)eri sau sincope: find necesar aici intervenia Muvernului pentru
accelerarea acestui proces deosebit de necesar. F&ivorulG contabilitii de
3%
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
30/368
fscalitate nu este si!plu 'i nici sti!ulat de actorii de re)le!entare: de'i
toc!ai introducerea Standardelor Contabile nternaionale conduce la
aceast ruptur nor!al (n procesul de eviden 'i raportare. n e+e!plu
la (nde!n este trata!entul provizioanelor 9subiect tratat (n a!nunt (n
Capitolul ,;. Provizioanele reprezint o rezerv constituit de ban pentru
acoperirea pierderilor poteniale )enerate de nerecuperarea plasa!entelor
sau deprecierea activelor. *ceast rezerv se constituie din proftul brut
9(nainte de i!pozitul pe proft 'i de repartizarea dividendelor;: 'i este
evident aptul c autoritile fscale ur!resc reducerea volu!ului
provizioanelor recunoscute. Pe de alt parte: #anca =aional a o!niei:
ca autoritate de suprave)/ere: e!ite re)le!entri (n do!eniul prevenirii
riscurilor care se concretizeaz (n re)uli de provizionare care: (n o!nia
sunt recunoscute ca deductibile fscal. nteresul #= este de a obli)a
bncile s@'i constituie ase!enea rezerve la un nivel ct !ai ridicat: astel
(nct bncile s dispun la orice !o!ent de resursele nesesare acoperirii
prederilor eective. #ncile au (n sc/i!b: (n !aterie de provizioane:
interese contradictorii pe de o parte: au tot interesul s@'i prote0eze
patri!oniul (!potriva pierderilor poteniale: asi)urndu@'i lic/iditateanecesar acoperirii acestora din profturi. Pe de alt parte: a'teptrile
acionarilor 'i presiunile pieei: conduc bncile spre realizarea unor
profturi ct !ai ridicate. *ceste interese contradictorii se concretizeaz (n
interesul pe care bncile (n au pentru stabilirea unui nivel al provizioanele
ct !ai apropiat de nivelul riscurrilor de pierdere: iar Standardele
nternaionale de Contabilitate 'i ?S defnesc !etode 'i principii de
provizionare ce vizeaz toc!ai aceast opiune.
7rebuie !enionat c (n prezent are loc (n o!nia o orientare )eneral
spre adaptarea re)le!entrilor din do!eniul econo!ic la standardele
europene: proces asu!at odat cu se!narea 7ratatului de aderare la
niunea -uropean. ai !ult: acest proces se circu!scrie procesului
)eneral de o unior!izare )eneral a standardelor internaionale: cel puin
31
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
31/368
(n direcia stabilirii unor defniii identice ale ter!enilor cuprin'i (n ele. Pe
plan european: 'i (n do!eniul fnanciar contabil se !aniest o tendin de
unior!izare a standardelor europene cu standardele internaionale:
co!pletate (ntre ti!p Standarde nternaionale de aportare ?inanciar1$.
Procesul de inte)rare european: (n care 'i o!nia este unul dintre actori:
include unior!izri 'i standardizri incluse (n actele nor!ative
co!unitare: do!eniul contabil nefind lsat la o parte. 6 su! (ntrea) de
&irective 'i e)le!entri18ale Parla!entului -uropean vizeaz adaptarea
unior! a practicilor 'i re)ulilor naionale 'i defnirea unor re)le!entri
contabile unice la nivel co!unitar: precu! 'i adoprarea )radual a
Standardelor nternaionale de Contabilitate1,.
Ca o consecin: 'i re)le!entrile din do!eniul contabilitii au aceea'i
tendin accelerat (n perioada post@aderare. 7rebuie a!intite aici
!odifcarea >e)ii contabilitii nr. 82A1,,12%'i re)le!entrile !inisteriale (n
do!eniu: iar (n ceea ce prive'te activitatea bancar: sunt de se!nalat (n
special actualizrile de natur nor!ativ survenite (n anul 2%%" (n
contabilitatea bncilor 9iniiate prin apariia 6rdinului inistrului fnanelorpublice 'i al )uvernatorului #ncii =aionale a o!niei nr. 1,82A5A2%%1
pentru aprobarea e)le!entrilor contabile ar!onizate cu &irectiva
8"A"35AC-- si cu Standardele nternaionale de Contabilitate continuat cu
e!iterea de ctre #anca =aional a o!niei a 6rdinului nr. 5A2%%5
pentru aprobarea e)le!entrilor contabile conor!e cu directivele
europene: aplicabile instituiilor de credit 'i cu 6rdinul nr. 13A2%%8 pentru
1$sau ?S 9nternational ?inancial eportin) Standards;. Cu! era 'i nor!al: atenia s@a !utat dindo!eniul re)le!entrilor contabile 9a cror aplicare era oarecu! lipsit de transparen pentrucitirorii situaiilor fnanciare; la re)uli unior!e de raportare fnanciar. *vnd la baz totu'ire)le!entrile standard privind or)anizarea 'i inerea contabilitii: aceast nou defniierecunoa'te aptul c preocuparea esenial este asi)urarea unei coerene (n raportrile fnanciare (ntoate statele care aplic standardele.18v. &irectiva a @a a Co!unitilor -cono!ice -uropene $8A""%AC-- din data de 25 iulie 1,$8privind conturile anuale ale anu!itor tipuri de societi co!erciale: cu !odifcrile ulterioare.1,v. e)ula!entului 9C-; nr. 1"%"A2%%2 al Parla!entului -uropean i al Consiliului -uropei din 1,iulie 2%%2 privind aplicarea standardelor internaQionale de contabilitate cu !odifcrile ulteroioare.2%>e)ea contabilitii nr. 82A1,,1 a suerit nu!eroase !odifcri: find republicatpn(n prezent de4 ori 9(n anul 2%%% (n anul 2%%2: (n anul 2%%5 'i (n anul 2%%8;. lti!a !odifcare a le)ii s@a acut prin
>e)ea nr. 25,A2%%$.
32
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
32/368
aprobarea e)le!entrilor contabile conor!e cu directivele europene:
aplicabile instituiilor de credit: instituiilor fnanciare nebancare 'i ?ondului
de )arantare a depozitelor (n siste!ul bancar;. -+ist (n continuare
dierene (ntre siste!ul contabil ro!nesc 'i standardele internaionale
'iAsau europene: e+ist de ase!enea deosebiri de abordare (ntre
&irectivele -uropene (n do!eniu 'i ?S: ceea ce presupune eorturi
substaniale ale bncilor (n transpunerea situaiilor fnanciare la or!atul
a)reat de partenerii de aaceri de dincolo de )rani.
Ce este de observat este aptul c: (n esen: Standardele nternaionale
de Contabilitate aduc cu ele o adevrat e!ancipare a proesiei: prin
stipularea raiona!entului proesional ca re)ul de baz a de!ersului
contabil. *sociat acestuia: 'i ca o pre!isa unda!ental a asi)urrii
transparenei 'i corectitudinii situaiilor fnanciare: se e+tinde principiul
evalurii proesionale: concretizat (n recunoa'teri ulterioare ale valorilor
patri!oniale astel c poziiile din situaiile fnanciare sunt prezentate la
ceea ce se nu!e'te valoare 0ust: adic o valoare !ai apropiat de
realitate dect valoarea iniial (nre)istrat (n contabilitate. aiona!entulproesional 'i recunoa'terea valorii 0uste reprezint (n opinia noastr
atributele eseniale ale acestor re)le!entri 'i (n acela'i ti!p principala
te! a eorturilor proesionale 'i ad!inistrative cute spre asi!ilarea lor
(n practica contabil ro!neasc.
*bordarea raiona!entului proesional (nsea!n pe de o parte renunarea
la contabilizarea bazat pe re)le!entri analitice date de or)anis!ead!inistrative cu obiective dierite de cele ale unei societi co!erciale
oarecare 9cu! este cazul inisterului ?inanelor ce vizeaz (n principal
veniturile 'i c/eltuielile bu)etare I i!plicit re)ulile contabile stabilite de
acesta sunt orientate (n aceast direcie: sau al instituiilor de
re)le!entare ale cror obiective sunt ocalizate spre asi)urarea unei
suprave)/eri a pieei pe care o coordoneaz I #=: C=: CS*: etc.
33
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
33/368
re)ulile contabile find evident 'i ele subordonate acestui de!ers; 'i la
obiectivarea situaiilor fnanciare proprii ale fecrei societi co!erciale.
Contabilitatea de anga*ament
nul din cele !ai i!portante PCM este principiul independenei e+erciiului
care: aplicat din !otive de fscalitate21 'i de ase!enea din raiuni
!ana)eriale (n cadrul evidenei contabile din interiorul e+erciiului
defne'te r)+u&a (onta1i&it,ii (u0u&ati
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
34/368
tiliznd !etoda cu!ulativ de (nre)istrare: venitul din dobnzi realizat se
va (nre)istra proporional (n fecare din cele douspreceze luni ale anului
de creditare (n su! de 1.%%% lei. tiliznd !etoda eectiv: venitul din
dobnzi se va (nre)istra nu!ai de 2 ori pe an (n fecare din cele dou luni
(n care se (ncaseaz su!a de ".%%% lei. &e vre!e ce dobnda este
realizat proporional (ntr@o perioad de ti!p: ea ar trebui (nre)istrat
utiliznd !etoda cu!ulativ de (nre)istrare contabil. *vanta0ul acestei
re)uli este c se (nre)istreaz veniturile realizate eectiv de banc (n
fecare din lunile (n care creditul este nera!bursat: aceasta avnd eect
asupra proftului: i!plicit asupra i!pozitului pe proft.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
35/368
pentru servicii i!puse clienilor sunt (nre)istrate cnd sunt realizate c/iar
dac nu sunt (nc (ncasate de la clieni. &in punctul de vedere al
c/eltuielilor: dobnda datorat: salariile 'i !aterialele deinute de ctre
banc trebuie (nre)istrate c/iar dac nu sunt (nc pltite eectiv.
a o cot a i!pozitului pe proft de 1"O:
i!pozitul de pltit ar ur!a s fe de 1"% !ii lei (n vre!e ce proftul (ncasat
9calculat prin cu!ularea veniturilor (ncasate eectiv pn la 31 !artie;
este de 4%% !ii lei. #anca trebuie s plteasc i!pozitul pe proft din
(ncasrile eective concretizate 9dup eectuarea celorlalte c/eltuieli; (nproftul brut (ncasat.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
36/368
!portana contabilitii cu!ulative este cu att !ai !are pentru banc
avnd (n vedere coninutul 'i !odalitile de cuantifcare 'i de
bonifcareApercepere a dobnzilor: (n pri!ul rnd din punctul de vedere al
ponderii acestor articole (n totalul c/eltuielilor sau veniturilor bncii.
6 alt re)ul ce decur)e din aplicarea principiului independenei
e+erciiului este (onta1i&itat)a anti(i%at, prin care ie'irile pentru
articole cu o durat de via !ai !are dect perioada contabil curent
se (nre)istreaz ca un activ anticipat atunci cnd este ac/iziionat 9(n loc
s fe (nre)istrat direct ca o c/eltuial; 'i a!ortizat sau depreciat prin
trecerea pe c/eltuieli proporional de@a lun)ul perioadei de ti!p (n care
are loc utilizarea sa.
S presupune!: de e+e!plu: c (n ianuarie s@a cut o plat de 3".%%% lei
pentru o pri! de asi)urare de 3" de luni. *si)urrile reprezint un
serviciu care nu are o e+isten !aterial ce poate f evideniat (n
contabilitate: consu!ndu@se (n apt odat cu realizarea sa. Plataeectuat n@ar trebui (nre)istrat ca o c/eltuial cu asi)urrile (n luna cnd
a avut loc eectiv.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
37/368
-+ist o continu circulaie a ondurilor (n 'i din banc. *ceasta este
(ns'i natura activitii bancare. ilnic se depoziteaz noi onduri: (n
vre!e ce o parte din ondurile de0a e+istente este retras. ?ondurile sunt
de ase!enea utilizate pentru asi)urarea creditelor iar ra!bursrile acestor
credite reprezint surse per!anente de onduri pentru banc. ?i)ura 1.1
prezentat !ai devre!e poate f e+tins pentru a arta !ai detaliat
circulaia ondurilor (n 'i din banc 9?i)ura 1.4;.
Figura !-
Cir(u&aia d)ta&iat, a >onduri&or
Cel !ai lar) ciclu de circulaie a ondurilor are loc (n cadrul unciei de
depozitare. Clienii depoziteaz onduri 'i apoi retra) onduri prin ordine de
plat: prin ridicare de la casieria bncii: prin e!isiunea de cecuri ori prin
alte !etode de retra)ere. Clienii depun ondurile (n bnci deoarece
acestea sunt un loc si)ur 'i convenabil de depozitare. bncii cu dobnd: astel (nre)istrndu@se un al doilea ciclu al ondurilor
nu!it ciclul creditului.
38
BANCASurs) noi d)
>onduriHD)%o/it)
$)ntru a&t) s(o%uri Jr)tra+)ri d)
d)%o/it)" (u0%rrid) )(@i%a0)nt)H
%&ata unor (@)&tui)&iH)t("
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
38/368
#ncile de ase!enea utilizeaz ondurile pentru ac/iziionarea de
ec/ipa!ente 'i plata unor c/eltuieli 9dobnd: salarii: c/eltuieli )enerale;.
>a nivelul unei bnci aceast !i'care zilnic a ondurilor nu are (n !od
nor!al: o a!plitudine deosebit. *stel c: pentru o anu!it perioad de
ti!p: banca poate esti!a valoarea: s spune!: a depozitelor la vedere pe
care se poate baza (n vederea eecturii unor plasa!ente: de'i (n principiu
aceste depozite la vedere 9conturi curente 'i conturi de disponibiliti; nu
au o scaden defnit: ele putnd f retrase oricnd. >a nivelul bncii
totalitatea resurselor atrase alctuie'te un bazin al crui nivel variaz pe o
pla0 oarte redus 'i oricu! identifcabil prin analize succesive. Mrafcul
de !ai 0os ilustreaz aceast afr!aie
$racul !!
Ba/inu& d) r)surs) dintr-o 1an(,
&eter!inarea nivelului resurselor stabile 'i a celor variabile ace parte din
(ns'i esena activitii de trezorerie a bncii. Sursele de inor!are sunt:!i'crile 'i soldurile conturilor de depozit desc/ise de banc pe nu!ele
clienilor: evideniate (n re)istrele contabile 9ca surs direct; ori !i'crile
din conturile de tip FpoartG ale bncii: prin care ies sau intr resurse:
respectiv conturile de cas 'i conturile curente ale bncii la banca central
sau laAde la alte bnci 9ca surse indirecte;. r!rirea !i'crilor de
nu!erar din banc: prin utilizarea inor!aiilor contabile: presupune
3,
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
39/368
!odaliti de eviden 'i centralizare a datelor specifce bncilor astel
(nct !ana)e!entul acestora s dispun (n !od operativ de inor!aiile
necesare lurii deciziilor privind eectuarea unor plasa!ente. 7rebuie spus
(n acest sens aptul c: dac pentru orice alt entitate econo!ic banii
neplasai nu produc ni!ic: pentru bnci banii neplasai produc pierdere.
*ceste resurse au ost atrase cu un pre pe o perioad iar blocarea lor (n
tezaurele bncii nu anuleaz datoria acu!ulat de banc pentru ele. &e
aceea: bncile sunt (ntotdeauna interesate s plaseze banii atra'i: pentru a
acoperi preul de ac/iziie 9dobnda; 'i pentru a realiza proft. r!rirea
zilnic a !i'crilor din bazinul de resurse este una din preocuprile
per!anente ale bncilor iar pentru aceasta este necesar des'urarea
evidenei contabile ct !ai analitic posibil pe structuri care s per!it (n
acela'i ti!p centralizarea rapid 'i util dealerilor din trezorerie (nsrcinai
cu eectuarea de plasa!ente.
3" $arti(u&arit,i&) (onta1i&it,ii 1an(ar)
Contabilitatea entitilor bancare prezint a'adar anu!ite particulariti ce
in (n pri!ul rnd de constrn)erile ce i!pun anu!ite or!e de eviden 'i
de ase!enea de natura specifc a operaiunilor bancare precu! 'i de
destinaia inor!aiilor contabile.
6peraiunile tipic bancare se caracterizeaz (n cvasitotalitatea lor prin
aptul c )enereaz u+uri fnanciare ce se pot 'i trebuie s fe evideniate
direct (n contabilitate datorit e+istenei !ateriei pri!e bancare ce este (n
acela'i ti!p unitate de !sur (n contabilitate: banii. &e aceea: de !ulte
ori un banc/er este de !ulte ori asociat unui contabil /ipersofsticat.
-+e!plul cel !ai la (nde!n este cel al noiunii de cont care pentru orice
o! obi'nuit care are ceva cuno'tine de econo!ie (nsea!n (n pri!ul
rnd un produs bancar: find (n acela'i ti!p un instru!ent contabil.
4%
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
40/368
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
41/368
acela'i ti!p dubla subordonare a personalului dese!nat s eectueze
(nre)istrri (n contabilitate.
6dat cu evoluia spre nor!alitate a siste!ului bancar: s@a cristalizat
separarea activitilor de ront oRce 9ce presupun relaii directe cu
partenerii; de cele de bac oRce 9ce presupun activitile Fde buctrieG
asociate tranzaciilor )enerate din ront oRce: respectiv evidena
operativ sau de )estiune: inclusiv calculul dobnzilor sau al valorilor de
pia: precu! 'i evidena contabil ce i!plic (nre)istrrile (n contabilitate
ur!ate de elaborarea rapoartelor fnanciare;. >inia de separare dintre cele
dou tipuri de activiti ale bncii este subliniat de peror!anele
siste!ului inor!atic care a0ut la centralizarea activitilor de bac oRce:
astel c (n !ulte bnci tranzaciile fnalizate la un )/i'eu din #aia are de
e+e!plu se (nre)istreaz 'i se ur!resc (n Centrala bncii care poate f (n
#ucure'ti. *ceasta nu (nsea!n c la #aia are dispare responsabilitatea
asupra evidenei tranzaciei respective. 7rebuie spus c /iperbolizarea
i!a)inii sales!an@ului ca si!bol al peror!anei nu nu!ai (n societile
bancare reprezint doar un instru!ent al politicilor de !aretin):obiectivul fecrei entiti cu activitate co!ercial find s@'i vnd
produsele.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
42/368
i!portanei acestora pentru banc co!parativ cu tele)enia sales!an@ilor
ar f o eroare !ana)erial ce poate duce (n fnal la deprecierea poziiei
fnanciare sau a cotei de pia a unei bnci. evenind la defniia
produselor bancare: ace! o distincie (ntre tipulde produs nu!it Fdepozit
la 1 lun cu capitalizareG 'i produsul e!ectivnu!it Fdepozit la 1 lun cu
capitalizare desc/is de clientul JG. Se poate spune astel c produsele se
realizeaz produc atunci cnd se vnd (ns: innd cont de caracterul
volatil al !ateriei pri!e: banii: (ntotdeauna productorul este (n bac
oRce: acesta find cel care asi)ur viabilitatea produsului pe perioada
e+istenei sale. ar toate activitile din bac oRce au o le)tur: direct
sau indirect cu contabilitatea.
olu!ul tranzaciilor (nre)istrate (n contabilitate este oarte !are:
a0un)nd zilnic la nivelul sutelor de !ii (n cazul bncilor !ari. Spre
e+e!plu: nu!ai (n cazul unui cont de depozit: cerinele de ur!rire a
nivelului lic/iditii 'i a nivelului bazinului de resurse i!pun deter!inarea
zilnic a dobnzii datorate astel c (ntr@o lun: pentru un sin)ur cont se
ac cel puin douzeci de (nre)istrri (n contabilitate: (n uncie de nu!rulde zile bancare din lun. #ncile !ari au desc/ise cel puin un cont curent
pentru !ilioane de clieni astel c nu!rul tranzaciilor nu!ai pentru
conturile de depozit desc/ise din conturile curente se ridic la niveluri de
ordinul !ilioanelor.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
43/368
de analiz ce ur!resc evoluiile din cadrul diverselor )rupe de conturi cu
scopul de a deter!ina respectarea !etodolo)iilor contabile specifce de
ctre fecare contabil.
Standardizarea contabilitii
=u!rul !are de (nre)istrri contabile nu presupune neaprat o
diversifcare proporional a acestora: ci provine !ai de)rab din
caracterul repetabil al anu!itor tipuri de tranzacii. Pe de alt parte: or!a
de or)anizare a unei bnci 9de tip arborescent: cu o reea teritorial !ai
!ult sau !ai puin (ntins; presupune or!ule de or)anizare a
contabilitii specifce care s satisac cerinele de centralizare a
inor!aiilor contabile. *stel c operaiunile contabile dintr@o banc se pot
predefni 'i sc/e!atiza la nivel )eneral (n a'a nu!itele !etodolo)ii ce
asociaz fecrei operaiuni bancare 'i or!ula de (nre)istrare contabil
aerent. Particularitile oertei de bunuri 'i servicii ale fecrei bnci
coner un caracter unic contabilitii acesteia la nivel analitic prin
!etodolo)iile proprii abordate (n vederea pro!ovrii 'i evidenei
produselor 'i serviciilor respective.
*ctivitatea !etodolo)ic este e+tre! de i!portant (ntr@o banc:
indierent de !ri!ea acesteia: (n special (ntr@un !ediu econo!ico@
fnanciar e+tre! de diversifcat 'i de activ (n care produsele 'i serviciile
devin Ldep'iteG (n nu!ai cteva luni. =ici un act bancar nu poate avea
deci loc r e+istena unei proceduri contabile care s@l concretizeze. Spree+e!plu: banca central e!ite re)le!entri privind trata!entul contabil
al operaiunilor de vnzare cu posibilitate de rscu!prare 9repo23;.
e)le!entrile bncii centrale se li!iteaz la enunarea conturilor
contabile sintetice 9ce se )sesc (n planul de conturi bancar; iar banca va
trebui s e!it re)le!entri interne (n care s se specifce distinct: spre
237er!enul provine din prescurtarea e+presiei (n li!ba en)lez Frepurc/ase a)ree!entG 9acord de
rscu!prare; pentru titlurile din portooliu vndute contra lic/iditi pe ter!en scurt.
44
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
44/368
e+e!plu: conturile specifce de c/eltuieli 'i venituri desc/ise (n
contabilitatea proprie 9conturi analitice desc/ise de banc pentru
or)anizarea util 'i transparent a evidenei contabile;. Sau banca
urnizeaz un nou produs s spune! creditul ipotecar. Pornind de la
re)le!entrile cuprinse (n planul de conturi bancar: co!parti!entul de
contabilitate din central va ane+a instruciunilor de lucru asociate
produsului 'i !etodolo)ia contabil prin care se re)le!enteaz
!odalitile unice de (nre)istrare a tranzaciilor contabile )enerate (n
cursul vieii produsului valabile pentru toate unitile teritoriale ce
ur!eaz s acorde credite ipotecare. *stel: banca va )enera un cont
analitic distinct (n cadrul conturilor sintetice de credite prin care se va
identifca 'i astel se va putea centraliza totalul tranzaciilor asociate
acordrii 'i ra!bursrii creditelor ipotecare.
Centralizarea evidenei contabile
Particularitatea or)anizatoric a unei bnci ace ca centralizarea datelor
contabile s se ac printr@un siste! inor!aional specifc. Privit din
perspectiv contabil 'i nu nu!ai: banca apare ca un uria' cealopod al
crui cap 9centrala; e!ite re)uli 'i !etodolo)ii specifce spre perierii
9sucursale; iar rezultatul activitii acestora se (ntoarce spre aceasta sub
or!a unor rapoarte ce ('i tra) datele din evidenele contabile. *stel:
departa!entul de credit din centrala bncii solicit date de natur
contabil pentru a centraliza inor!aiile despre dieritele cate)orii decredite. 7rezoreria bncii are de ase!enea nevoie de inor!aii contabile
pentru a deter!ina spre e+e!plu soldul rezervei !ini!e obli)atorii la
banca central ori pentru a identifca e+i)ibilitatea resurselor de care
dispune banca la un !o!ent dat.
45
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
45/368
Centralizarea inor!aiilor contabile nu este necesar nu!ai din punct de
vedere !ana)erial. Sub aspect 0uridic: societatea bancar constituie o
entitate unic cu o sin)ur identitate 9nu!rul de (nre)istrare la e)istrul
Co!erului; 'i cu o reprezentare unitar (n raporturile cu terii. ndierent
de sediul (n care au loc tranzaciile sau alte cate)orii de relaii cu ace'tia:
terii intr (n raport cu reprezentanii bncii ca entitate econo!ic.
apoartele fnanciare prezentate partenerilor sau or)anis!elor
ad!inistrative sau de suprave)/ere cuprind inor!aii centralizate ce
relev o i!a)ine a ansa!blului activitii 'i rezultatelor bncii pe o
anu!it perioad. ?r aceast centralizare nu este posibil analiza
peror!anelor bncii 'i nici di!ensionarea riscurilor relaionale le)ate de
aceasta. ai !ult: anu!ite (nre)istrri contabile nu se pot eectua dect (n
baza datelor contabile centralizate. Spre e+e!plu: deter!inarea nivelului
de provizionare pentru un client nu se ace la nivelul unitilor care l@au
creditat ci la nivelul (ntre)ii bnci: )radul de provizionare find deter!inat
(n uncie de indicatorii cei !ai relevani aereni tuturor creditelor
acordate de banc clientului respectiv. &eter!inarea proftului nu se ace
dect dup centralizarea veniturilor 'i c/eltuielilor 9adic (nc/iderea lunara acestora (n contul de proft 'i pierderi desc/is nu!ai (n contabilitatea
centralei bncii;. &e ase!enea repartizarea proftului 'i deter!inarea
cuantu!ului rezervelor le)ale 'i statutare.
6r)anizarea evidenei contabile la bnci se ace (n uncie de di!ensiunea
reelei teritoriale: de volu!ul )lobal de activitate 'i de nivelul deinor!atizare al bncii. a0oritatea bncilor olosesc un siste! contabil cu
centralizare periodic (n care unitile teritoriale benefciaz de o anu!it
autono!ie: in re)istrele de contabilitate 'i (ntoc!esc balane de verifcare
proprii. ?iind co!ponente ale siste!ului contabil )eneral al bncii:
balanele de verifcare locale reprezint (n apt co!ponente: pri ale
balanei de verifcare a bncii la el ca 'i conturile care o co!pun: analitice
4"
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
46/368
locale ale conturilor sintetice ce structureaz planul de conturi contabile
ale bncii. ?uncia de ec/ilibrare a balanelor de verifcare locale o
(ndepline'te contul 341 F&econtri intrabancareG: un cont FcazanG24ce are
diverse
alte roluri (n contabilitatea bancar25. nitile teritoriale dispun a'adar de
un se)!ent din patri!oniul bncii: or)anizeaz contabilitatea (n uncie
de !etodolo)iile 'i re)le!entrile or)anizatorice ale centralei 'i de
cerinele particulare ale activitii: elaboreaz dri de sea! contabil sau
alte or!e de raportare a activitii (n do!eniu 'i asi)ur ec/ilibrul de
balan. &in punct de vedere fscal: unitile au o autono!ie parial:
asi)urnd (nre)istrarea 'i plata datoriilor ctre bu)etele locale 9i!pozitele
pe cldiri 'i terenuri: ta+ele locale: i!pozitele 'i contribuiile salariale; (n
vre!e ce datoriile fscale la nivel central 97*: i!pozitul pe proft:
i!pozitul pe dividende; sunt deter!inate 'i pltite de ctre centrala bncii.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
47/368
fscal: instituiile de pro)noz;. ?cnd distincia cuvenit (ntre secretul
bancar: 9a'a cu! este el defnit de >e)ea bancar2"'i care se reer la
operaiunile individuale ale unui client al bncii; 'i cerinele de inor!are
9ce cuprind clase: tipuri de clieni 'i operaiuni r o individualizare
anu!e; uncia statistic a bncilor se concretizeaz (n or)anizarea
analitic a contabilitii astel (nct s satisac aceste cerine de
raportare. Siste!ul de raportri elaborat de #anca =aional a o!niei
9(n pri!ul rnd raportrile (nsoitoare ale bilanului contabil; are rolul de a
satisace nevoile de date statistice nu nu!ai ale acesteia ci 'i ale
or)anis!elor centrale de analiz 'i docu!entare la nivel naional cu! sunt
institutele de cercetare (n do!eniul econo!ic: or)anis!ul statistic naional
sau !inisterul fnanelor publice. *stel: structura contului unui client
cuprinde printre atributele sale e.). ele!ente de identifcare a
apartenenei sale la un anu!it )rup statistic 9cu! ar f tipul de fr!: tipul
de capital: do!eniul de activitate: etc.; sau ele!ente de identifcare a
tipului de scaden: tipului de deviz: tipului de dobnd asociat contului
respectiv: etc. *vnd (n vedere aptul c !a0oritatea inor!aiilor cerute de
or!ularele de raportare nu reprezint (n ond date contabile ci doar datede identifcare a clientului: a cate)oriei de ele!ent patri!onial ori a tipului
de an)a0a!ent dat sau pri!it de banc: !a0oritatea bncilor nu asociaz
conturilor contabile atributele statistice prin desc/iderea de si!boluri
analitice distincte ci (nre)istreaz aceste inor!aii (n baze de date sau pe
docu!ente speciale: apt ce ace posibil si!plifcarea evidenei contabile
(n condiiile realizrii obli)aiilor de raportare statistic.
*lte bnci benefciare ale unor siste!e inor!atice peror!ante: realizeaz
aceast uncie prin asocierea unor coduri statistice ce cu!uleaz toate
inor!aiile relevante cerute de raportrile re)le!entate. Siste!ul este2">e)ea bancar a ost !odifcat de !ai !ulte ori pe parcursul ulti!ilor ani. lti!ele actualizriale cadrului le)islativ (n do!eniu au ost )enerate de aderarea o!niei la niunea -uropean:find necesar corelarea le)islaiei naionale cu directivele europene. Cadrul le)islativ naional (ndo!eniul bancar este astel defnit prin 6rdonana de ur)en nr ,,A2%%" aprobat prin >e)ea nr.22$A2%%$ ce asi)ur transpunerea &irectivelor europene nr. 2%%"A48AC- privind accesul la activitate'i des'urarea activitii de ctre instituiile de credit 'i a &irectivei nr. 2%%"A4,AC- privind
adecvarea capitalului fr!elor de investiii 'i instituiilor de credit
48
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
48/368
preluat din re)le!entri !ai vec/i ale #ncii =aionale a o!niei 2$'i este
utilizat (n prezent att de bncile !ari ct 'i de banca central pentru
realizarea raportrilor proprii
5" Conta1i&itat)a 1an(ar, su1 %r)siun)a in>or0ati/,rii
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
49/368
(n cadrul reelelor fnanciare locale sau naionale 9co!ponente (n apt ale
reelelor fnanciare !ondiale; ('i dep'esc condiia de !i0locitor (ntre
pltitori 'i benefciari: i!plicndu@se activ 9'i rentabil; (n des'urarea
acestor u+uri att (n avoarea clienilor ct 'i (n nu!e propriu: uncia de
inter!ediere fnanciar (!pletindu@se din ce (n ce !ai o!o)en cu cea de
transer: diversifcndu@se 'i dep'ind li!itele unor si!ple servicii
fnanciare. Pro!otori ai inor!atizrii !ondiale alturi de ali actori din
do!enii diverse ale econo!iei lu!ii: banc/erii au devenit !ai !ult dect
ni'te urnizori de bani pentru clienii lor: ei prelund (n prezent pentru
ace'tia: cu!ulativ: unciile de consilier: !ana)er fnanciar 'i dealer pe
pieele fnanciare interne 'i internaionale.
Particularitile discutate !ai sus ale contabilitii bancare: precu! 'i
caracterul adnc analitic al evidenei contabile (n bnci: ca 'i de
ase!enea: cre'terea nu!rului 'i volu!ului transerurilor bancare 'i
diversifcarea direciilor u+urilor fnanciare din aceast perioad: au i!pus
asocierea din ce (n ce !ai inti! a contabilitii cu inor!atica. 6 asociere
si!biotic: s@ar zice: de vre!e ce (n prezent contabilitatea bancar arenunat la o parte din obiectivele sale tradiionale: acelea privind
incorporarea (n structura conturilor analitice a tuturor inor!aiilor
necesare sintezelor concretizate (n rapoarte fnanciare 9tipuri de clieni:
reziden: or! de proprietate: unitatea bancar ce ine contul clienilor:
tipul valutelor: etc.; plasnd aceste inor!aii L(n spatele conturilorG (n
f'iere inor!atice dedicate: ce pot f apelate 'i centralizate prin !i0loacele
specifce inor!aticii: (n rapoarte ce se deosebesc de or!atul clasic alrapoartelor contabile 9f'a contului: e+trase din balana de verifcare: etc.;.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
50/368
decade ale secolului trecut: cu apariia 'i dezvoltarea unor siste!e
contabile 'i de co!unicaie inor!atizate care ac posibil nu nu!ai
accelerarea u+urilor inor!aionale 'i fnanciare dar 'i: (n planul evidenei
contabile: centralizarea acestei activiti (n bnci: activitate care prin
tradiie era or)anizat (n subsiste!e contabile relativ autono!e la nivelul
fecrei uniti bancare ce or!au prin a)re)are siste!ul contabil al bncii
respective.
nor!atica (ntr@o banc este (nainte de toate un !i0loc de producie a
crui pri! uncie este s trateze operaiunile bancare cu! ar f
depozitele: creditele sau transerurile: 'i aceasta (n cele !ai bune condiii
de claritate: rapiditate: securitate 'i cost. -ste un i!perativ i!pus de o
concuren din ce (n ce !ai acerb 'i de un !ediu din ce (n ce !ai difcil.
&ar: (ntr@o abordare inerent: inor!atica este (n acela'i ti!p un purttor
util de inor!aii al crui obiectiv principal este de a urniza ele!entele ce
per!it !surarea riscurilor 'i a rentabilitii 'i de a asi)ura pe aceast
cale continuitatea activitii.
Satisacerea nevoilor i!puse de !ediul concurenial dar 'i de or)anis!ele
de re)le!entare i!plic: (n !od i!perativ uneori: obinerea unei i!a)ini
pariale a activitii sau a unui inventar detaliat al patri!oniului: inor!aii
structurate pe dierite criterii ce par: datorit ur)enei cerinelor de
raportare: concepute ad@/oc 'i (n aara uzanelor inor!aionale
anterioare. Siste!ul inor!atic al unei bnci trebuie s fe capabil s
asi)ure urnizarea corect 'i (n re)i! de ur)en a acestor tipuri deinor!aii atipice. Spre e+e!plu: la fnele anului 2%%" s@a eectuat
conversia (n euro a !onedelor europene co!ponente ale panelului
!onedei co!unitare. Si!plu (n principiu 9avnd (n vedere paritile unice;:
procesul a ost (n practic deosebit de co!plicat deoarece a ost necesar
elaborarea unor aplicaii inor!atice de conversie: care s transor!e prin
procedee e+tracontabile 9r trecerea obi'nuit prin conturile de poziie;
51
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
51/368
toate conturile desc/ise (n !onedele denu!ite = (n euro. *ceasta (n
condiiile (n care re)le!entrile #ncii =aionale a o!niei privind
conversia au ost urnizate bncilor (n ulti!a spt!n lucrtoare din an:
perioad (n care: de re)ul: bncile sunt pe de o parte asaltate de clienii
persoane fzice care@'i retra) su!e (n nu!erar pentru eectuarea vacanei
de Crciun iar a)enii econo!ici din do!eniul co!ercial depun cantiti
!ari de nu!erar: ur!are a volu!ul crescut al vnzrilor din aceast
perioad. 6ri: (ntr@un alt e+e!plu: deno!inarea !onedei naionale: proces
ce a avut loc la 3% iunie 2%%5: a presupus !i)rarea (ntr@o sin)ur zi de la
vec/ea valoare a !onedei naionale 96>; la noua valoare de 1%.%%% ori
!ai !are 96=; aceasta presupunnd divizarea la 1%.%%% a tuturor
evidenelor contabile 'i de )estiune la toate entitile econo!ice.
&eno!inarea a ost (n ulti! instan un proces inor!atic ce trebuia s
asi)ure transerul r erori la noile valori: astel (nct (ncepnd cu data de
1 iulie: contabilitatea s prezinte solduri iniiale: rula0e 'i solduri fnale (n
noile valori !onetare. Procesul a aectat (n pri!ul rnd bncile a cror
eviden analitic 'i e+tre! de divers ar f ost i!posibil de convertit (ntr@
o sin)ur zi r i!plicarea unor aplicaii inor!atice dedicate acestuia.*ceasta (n condiiile (n care: din nou: re)le!entrile privind realizarea
deno!inrii au aprut destul de trziu28.
Con0uncia acestor dou principale tipuri de nevoi 9producerea de operaii
'i obinerea de inor!aii; va antrena conceperea 'i punerea (n oper la
nivelul particular al fecrei bnci a siste!elor inor!aional contabile 'i
operaionale co!ple+e ale cror trsturi se prezint dup cu! ur!eaz
1. Sur(a de informaii. >a baz se )sesc eveni!entele care pot f
declan'ate printr@o operaiune bancar 9(ncasare: plat sau transer;
sau o operaie non@bancar 9plata unei acturi ctre un urnizor sau a
salariilor;. -veni!entul poate f (n aceea'i !sur )enerat de banc
28lti!a find 6rdonana de ur)en nr. 5,A23 iunie 2%%": aprut deci cu o spt!n (naintea
datei deno!inrii.
52
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
52/368
9calculul dobnzii; sau ca ur!are a unui i!puls e+tern 9prezentarea
clientului la )/i'eu;.
2. %ealizarea tranzaciei ur!are a unei operaiuni bancare sau
nebancare: este o uncie esenial a siste!ului inor!atic: care
trebuie s asi)ure inte)ritatea: fabilitatea 'i calitatea inor!aiilor
)enerate de eveni!ent. 7rebuie respectate ni'te re)uli
unda!entale realizarea tranzaciei trebuie s fe i!ediat: ct !ai
aproape de surs iar (nre)istrarea trebuie s fe standardizat: unic:
co!plet 'i controlat: aceste caracteristici 0ustifcndu@se astel
)mediat: pentru a se dispune (n per!anen de situaia real a
tranzaciilor 'i pentru respectarea prescripiilor re)le!entate de
(nre)istrare cronolo)ic a operaiunilorH
*t mai aproape de surs: pentru a c'ti)a rapiditate 'i efcien
(n eectuarea tranzacieiH
+tandardi$atpentru a reduce ti!pul de (nre)istrare 'i pentru a
respecta cerinele de raportareH
nic: pentru a c'ti)a efcacitate (n analiza operaiunilor:
evitarea erorilor 'i eectuarea coreciilor aerenteH
*omplet: (n sensul asi)urrii la !o!entul (nre)istrrii a tuturor
inor!aiilor adiacenteH
*ontrolat: pentru asi)urarea fabilitii 'i securitii inor!aiilor.
3. Furnizarea de informaii! =evoia de inor!aii (n banc se poate
structura: la nivelul cel !ai )eneral:(n
)n!ormaii necesare terilor care sunt-
nor!aii structurale re)le!entate: cerute de
#anca naional a o!niei: inisterul ?inanelor Publice:
nstitutul =aional de Statistic 'i utilizate (n )eneral 'i de
partenerii co!erciali ai bncii 9(n pri!ul rnd situaiile
fnanciare publicate: dar 'i inor!aii statistice: privind poziia
pe pia a bncii: tipurile de produse bancare: etc.;H
53
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
53/368
nor!aii neor!alizate: cerute de or)anis!ele
e+terne: sau de or)anis!ele de control 'i suprave)/ere: de
partenerii bncii: de alte or)anis!e ad!inistrative interne sau
internaionale 9find vorba prioritar de inor!aii de natur
fnanciar;H
)n!ormaii necesare managementului bncii care se reer de
re)ul la
nor!aii operative la nivelul conducerii operative a bncii
9'ef co!parti!ente: 'ef uniti teritoriale;
nor!aii de analiz: utilizate la nivelul co!parti!entelor
coordonatoare ale dieritelor se)!ente ale activitii bnciiH
nor!aii de sintez urnizate conducerii bncii pentru
or!ularea deciziilor.
*plicaiile inor!atice care )enereaz (nre)istrri contabile trebuie s
prevad controale auto!ate ale bazei de date: co!patibiliti cu restul
siste!ului pentru asi)urarea inte)raliti acestuia: precu! 'i un siste! de
validare pentru a se interzice eectuarea de (nre)istrri de ctre persoane
neautorizate. *plicaiile inor!atice se adreseaz unor do!enii specifce
de activitate ale bncii 'i trebuie s fe relativ autono!e: (n sensul unui
subsiste! inor!atic ce asi)ur (nre)istrarea acil 'i rapid a tuturor
inor!aiilor le)ate de do!eniul de activitate pentru care sunt create.
&intre aceste inor!aii: nu!ai unele sunt inor!aii de natur contabil
sau statistic. Spre e+e!plu: (n aplicaiile de trezorerie: seriile titlurilor
ac/iziionate nu reprezint stricto@senso o inor!aie contabil: deoarece
evidena titlurilor din portooliu nu se ine din perspectiva contabilitii
fnanciare la un nivel att de analitic. *plicaia de )estiune a operaiunilor
cu titluri trebuie (ns s poat stoca aceste inor!aii: utile operatorilor 'i
anali'tilor din co!patri!entul de trezorerie. Sau: (n cazul conturilor
clienilor: adresa sau codul nu!eric personal al persoanelor fzice ori codul
fscal al a)enilor econo!ici nu reprezint o inor!aie contabil (ns
54
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
54/368
(nre)istrarea acestor inor!aii este obli)atorie pentru )estionarea corect
a portooliului de clieni.
*plicaiile inor!atice dedicate trebuie s asi)ure a'adar toate inor!aiile
cerute de o )estiune efcient: posibiliti diverse de calcul pentru dieriii
para!etri ai tranzaciilor 9dobnzi 'i co!isioane: dierene de curs:
scadene: )rafce de ra!bursare: etc.;: trebuie s e!it docu!ente de
)estiune 'i docu!ente contabile cerute de re)le!entri sau de siste!ul
intern de raportare al bncii: 'i nu (n ulti!ul rnd trebuie s asi)ure
ar!onizarea inor!aiilor de )estiune cu restul siste!ului inor!aional al
bncii. -ste deci necesar conceperea unui siste! inor!atic a)re)at:
capabil s asi)ure unior!itatea 'i stabilitatea (n ti!p a inor!aiilor: (n
baza unei strate)ii inor!aionale a bncii care trebuie s in sea!a de
cerinele de eviden operaional care asi)ur o i!a)ine corect 'i
u'or auditabil a tranzaciilor din fecare do!eniu de activitate al
bnciiH
cerinele de eviden contabil pri!ar deter!inate de
o re)le!entrile contabile curenteH
o raportrile fnanciare sau statistice stabilite prin acte
nor!ativeH
o raportrile fnanciare interne: cerute de !ana)e!entul
bnciiH.
nivelurile 'i structurile de a)re)are a datelor (n vederea eecturii
raportrilor interne 'i e+terneH
cerinele de analiz 'i siste!atizare locale sau centrale.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
55/368
de ti!p ale acestei investiii sunt deosebit de !ari astel c unele bnci
preer s@'i conceap sin)ure siste!ul inor!atic.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
56/368
1. .ivelul operaional: (n care se )estioneaz toate inor!aiile
le)ate de tranzaciile eectuate pe dieritele do!enii de activitate
din banc: inclusiv do!eniile nebancare cu! ar f evidena
stocurilor: a !i0loacelor f+e: personal 'i salarizare: etc. =ivelul
operaional cuprinde !odule de )estiune operaional dedicate
do!eniilor respective. &in perspectiv contabil acest nivel se
poate defni ca nivelul contabilitii operaionaleH
2. .ivelul de eviden contabil general prin care se asi)ur
preluarea (n contabilitatea )eneral a inor!aiilor specifce din
!odulele de )estiune operaional (n !odulul 9sau !odulele; de
contabilitate fnanciar. Preluarea inor!aiilor ce intereseaz
contabilitatea se poate ace fe prin interari directe fe printr@o
intera )eneral nu!it (n unele siste!e inor!atice bancarenterpretor2, care preia 9i!port; 'i traduce unitar inor!aiile de
)estiune (n inor!aii contabile pe care le urnizeaz 9e+port; (n
!odulul de contabilitate fnanciar. nterpretorul este util acolo
unde para!etrizarea i!pune adaptarea la siste!ul contabil naional
a siste!ului inor!atic destinat unui siste! contabil strin. 9e.).
2,v. *ntoine Sardi I PractiTue de la co!ptabilite bancaire: -dition 1,,4: -d. >Uauto)rap/e: Paris1,,4 vol 1 pa). 33: acest !odel find (nsuit spre e+e!plu de #anca =aional a o!niei (n
para!etrizarea siste!ului propriu de eviden.
5$
odule de raportare
Nia
acestea se adau) e)istrul inventar: (n care entitatea econo!ic
(nre)istreaz intrrile 'i ie'irile de i!obilizri corporale. e)istrul inventar
este le)at de obli)aia entitilor econo!ice de a eectua inventarierea
)eneral a patri!oniului: care trebuie s aib loc cel puin o dat pe an: la
(nfinare sau la lic/idare: precu! 'i ori de cte ori se sc/i!bad!inistratorii.
?or!atul le)al (n care trebuie s e+iste aceste docu!ente: precu! 'i: !ai
ales: unele prevederi privind co!pletarea 'i (nre)istrarea 9oi 'nuruite 'i
nu!erotate: (nre)istrate la ad!inistraiile fnanciare; sunt r!ase (n ur!
'i presupun pentru bnci 9care eectueaz zilnic !ilioane de tranzacii;
eorturi de ti!p 'i de cost inutile: de vre!e ce evidena operativ se ineprin aplicaiile inor!atice.
88
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
88/368
" $ro()duri d) ?nr)+istrar) a tran/a(ii&or ?n (i(&u&
(onta1i&
evenind la ecuaia contabil unda!ental: se poate spune c aceasta
este utilizat (n practic pentru (nre)istrarea ac/iziionrii unui activ: a
realizrii unui venit sau oricrei tranzacii contabile. ?i)ura 2.2 va f
utilizat (n e+plicarea e+e!plelor ur!toare.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
89/368
Cr)dit) K Casa 9".%%% lei;*retere "n active 0educere "n active
0ranzactia "! Se realizeaz venit (n ur!a creditului de ".%%% de lei acordat de banc.
Su!a (ncasat este de 15% de lei. *ctivele cresc (n corelaie cu o cre'tere aveniturilor.
Do1nda d) ?n(asat K V)nituri din do1n/i 915% lei;*retere "n active *retere "n venituri
0ranzactia -! -ste cu!ulat dobnda de 4%%.%%% de lei la depozitele clienilor.
6bli)aiile 'i c/eltuielile cresc.
C@)&tui)&i (u do1nda K Do1nda d) %&,tit 94%%.%%% lei;*retere "n cheltuieli *retere "n obligaii
0ranzactia 1! Se (ncaseaz dobnda la (!pru!utul de ".%%% de lei acordat. Structura
activelor se !odifc.
Casa K Do1nda d) ?n(asat 915% lei;*retere "n cheltuieli +cdere "n active
0ranzactia 2! Se plte'te dobnda datorat de 4%%.%%% de lei. *ctivele 'i obli)aiile
scad.
Do1nda d) %&,tit K Casa 94%%.%%% lei;0educere "n obligaii 0educere "n active
0ranzactia 3! n client ('i converte'te un depozit la vedere 9C&; de "%% lei (ntr@un
certifcat de depozit 9C&;. 6bli)aiile ('i !odifc structura
CDV K CD 94%%.%%% lei;0educere "n obligaii *retere "n obligaii
*ceste tranzacii sunt doar ilustrative pentru siste!ul de (nre)istrri (n
partid dubl aplicabil contabilitii bancare. 7oate tranzaciile aecteaz
cel puin dou conturi 'i oarte recvent !ai !ulte conturi. Planul de
conturi34pentru o banc este elaborat de #anca =aional a o!niei ca
banc central (n conor!itate cu prevederile art. 4 din >e)ea contabilitii
nr. 82A1,,1: republicat. &e notat c acest plan de conturi este
34*ne+a la 6rdinul 5A2%%5 al #=.
,%
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
90/368
standardizat la nivel sintetic 'i poate f adaptat (n evidena analitic pentru
a acoperi necesitile unei anu!ite instituii bancare. Planul de conturi
astel prezentat ur!re'te or)anizarea datelor dup bilanul contabil 'i
situaia de venituri. &up pri!ul: activele sunt trecute (n ordinea
lic/iditii iar obli)aiile (n ordinea e+i)ibilitii ur!rindu@se or)anizarea
evidenei pe cate)orii de resurse 'i plasa!ente bancare inclusiv
or)anizarea evidenei analitice a clienilor bancari 9inclusiv creanele 'i
datoriile de (ncasat 'i respectiv de pltit;. &up a doua: veniturile sunt
listate (n ordinea i!portanei lor (ncepnd cu veniturile din dobnzi dup
care se trec c/eltuielile care sunt la rndul lor listate (n ordinea
i!portanei (ncepnd cu c/eltuielile cu dobnda.
*plicarea re)le!entrilor contabile ar!onizate cu Standardele
nternaionale de Contabilitate a cut posibil e!anciparea din punct de
vedere contabil a bncilor a de GtutelaG #ncii =aionale a o!niei: (n
sensul c acestea ('i pot stabili propriile politici contabile 'i aplicri ale
principiilor contabile )enerale: cu asi)urarea conor!itii cu
re)le!entrile naionale 'i a transparenei (nre)istrrilor 'i raportrilorfnanciare. *stel: de'i bncile (n prezent continu s aplice FliteraG
planului de conturi: dintr@o pruden 0ustifcat de procesul sc/i!brii ce
are loc (n prezent (n do!eniul contabil: aceasta (nse!nnd c utilizeaz
coninutul 'i unciile conturilor descrise (n 6rdinul 344A1418A1,,$ al
Muvernatorului #= 'i inistrului ?inanelor Publice: cu !odifcrile
ulterioare35(n planul de conturi reluat 'i actualizat succesiv prin 6rdinele nr.
5A2%%5 'i nr. 13A2%%8 ale #=: interpretnd utilizarea unui cont e+clusiv pebaza te+tului acestor re)uli: acceptarea de ctre or)anis!ele de
re)le!entare a caracterului orientativ 'i !ai de)rab sintetic al
35Spre e+e!plu: prin 6rdinul 1A188A2%%3 al Muvernatorului #= 'i inistrului ?inanelor Publice seitereaz Planul de conturi pentru instituiile de credit: care aplica e)le!entrile contabilear!onizate cu &irectiva Co!unitilor -cono!ice -uropene nr. 8"A"35AC-- 'i cu Standardelenternaionale de Contabilitate aplicabile instituiilor de credit: aprobate prin 6rdinul nr.1,82A5A2%%1. &up apariia acestui 6rdin: planul de conturi bancar a !ai suerit !odifcri: asociateprocesului de i!ple!entare a standardelor: ulti!a find cea adus de 6rdinul nr. 13A2%%8)uvernatorului #= pentru aprobarea e)le!entrilor contabile conor!e cu directivele europene.
,1
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
91/368
prevederilor din planul de conturi conduce la aplicarea planului de conturi
!ai de)rab (n FspiritulG su: bncile cptnd acel )rad de libertate
necesar pentru acoperirea contabil a tuturor tipurilor de eveni!ente
econo!ice noi cu! sunt: de e+e!plu: operaiuni cu instru!ente derivate:
operaiuni pe descoperit de cont: a0ustri la valoarea de pia ce necesit
desc/iderea 'i utilizarea de conturi specifce.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
92/368
Conturile biuncionale sunt conturi ce accept si operaiuni de activ 'i
operaiuni de pasiv: cu! sunt conturile interne: de decontare sau contul de
proft 'i pierderi. *ceasta (nsea!n c: (n aceste conturi intrrile se ac
prin debit iar ie'irile prin credit 9ca 'i (n cazul conturilor de activ; (ns se
accept sold iniial 'i sold fnal att debitor ct 'i creditor. tilizarea
conturilor biuncionale este i!pus de caracterul unor operaiuni cu!
sunt cele de decontare 9(n cazul crora pot avea loc operaiuni nor!ale de
(ncasri sau pli: operaiuni de !i'cri de onduri interne: etc.;. >a rndul
su: contul de proft 'i pierderi poate avea 'i sold debitor 9reprezentnd
pierdere net; 'i sold creditor 9reprezentnd venit net sau proft;. 6
discuie special trebuie purtat (n 0urul caracterului biunional al contului
curent desc/is de banc clienilor si: acesta putnd (nre)istra 'i solduri
contrare uncionrii sale nor!ale: respectiv solduri debitoare
reprezentnd tra)eri 9pli; din contul curent dincolo de li!ita
disponibilului clientului respectiv. *ceste tra)eri (n e+cedent a de
disponibil se nu!esc ca find Fpe descoperitG sau FoverdratG 'i reprezint
(n esen o creditare pe ter!en scurt acordat de banc clientului su.&iscuia aproundat despre uncionalitile contului curent este reluat (n
cadrul Capitolului 1%.
Planul de conturi !ai defne'te anu!ite conturi bilaniere cu uncie de
pasiv ce se (nre)istreaz (n bilan cu se!nul !inus (n partea de activ.
*ceste conturi: denu!ite de FcontraactivG di!inueaz valoarea unor poziii
bilaniere 'i (n ulti! instan a patri!oniului a de valorile rezultate din(nsu!area soldurilor din Cartea are: avnd rol de corecie patri!onial
9sau bilanier;. -ste cazul conturilor de a!ortizare: al conturilor de
provizioane sau al celor din dierenele de conversie a activelor fnanciare
pe ter!en lun) (n valut3"ce aduc astel activul bilanier la valoarea sa
3"*cestea din ur!find (n apt a0ustri ale costului istoric pentru ac/iziiile de active fnanciare (nvaluti reprezentnd un ulti! co!pro!is cut de re)ele!entrile contabile ro!neti ce recunosca0ustarea costului istoric ca un cont de contraactiv ade standardele internaionale de contabilitate
ce trateazaceasta0ustare (n conturi de capital.
,3
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
93/368
real. -+e!ple privind operaiunile cu conturi de contraactiv se vor da (n
capitolele ce studiaz operaiunile pe care le evideniaz.
&atorit caracterului siste!ic al planului de conturi: ce reect la rndul
su trstura unda!ental a contabilitii: aceea de siste! de eviden
bazat pe principiul dublei (nre)istrri: uncionalitile conturilor sunt
strns le)ate (ntre ele: astel c: e.). contrapartidele unui cont defnite
pentru operaiunile de debitare vor avea la rndul lor acest cont (ntre
contrapartidele defnite pentru operaiunile de creditare. *stel: contul 1%1
FCasaG poate f debitat prin contul de contrapartid 2511 FConturi
curenteG iar la uncionalitile acestuia din ur! este trecut 'i contul 1%1
FCasaG (n calitate de contrapartid (n cadrul uncionalitilor de creditare.
2" Di>)r)n) ?ntr) (onta1i&itat)a 1an(ar, *i (onta1i&itat)a+)n)ra&,
otivele !a0ore ale specifcitii contabilitii bancare descrise (n Capitolul
1 sunt le)ate de ur!toarele caracteristici ale acestui tip de activitate pe
care le relev trecerea prin ciclul contabil
4b(ena unui produ( zic
Produsul sau bunul !aterial vndut de ctre bnci (l constituie banii iar
dierena dintre acest produs 'i unul vndut de ctre fr!ele non@bancare
este c banii nu pot f pstrai (n !a)azie pentru o vnzare ulterioar. -ste
de la sine (neles c bncile nu ('i pstreaz toate lic/iditile (n tezaure
pentru a ace din cnd (n cnd plasa!ente. *ceasta eli!in anu!ite
,4
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
94/368
proble!e le)ate de or)anizarea inventarelor de produse (ns creeaz o
nou proble! privind operarea 'i or)anizarea activelor 'i obli)aiilor.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
95/368
-+cluznd c/eltuielile cu dobnzile: co!isioanele: ta+ele 'i spezele:
celelalte costuri dintr@o banc sunt f+e 'i deci nu variaz direct (n uncie
de nu!rul sau volu!ul serviciilor realizate.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
96/368
(nre)istreze (ndea0uns de detaliat (nct s per!it actorilor de
re)le!entare 'i suprave)/ere bancar s verifce dac o banc ur!eaz
re)ulile specifce (n tranzaciile cu clienii 'i (n evidenierea ter!enilor
specifci ai acestor tranzacii. Spre e+e!plu: pe de o parte ca ur!are a
cerinelor le)ate de principiile suprave)/erii bancare 9atribut al bncii
centrale; 'i pe de alt parte din necesiti interne de ur!rire a evoluiei (n
structur a !asei creditului se i!pune inerea de ctre banc a evidenei
analitice a conturilor clienilor pe tipuri de clieni 9societi co!erciale
or)anizate (n uncie de ori)inea capitalului: persoane fzice rezidente sau
nerezidente: etc.;.
Factorii concureniali
&e'i bncile sunt printre fr!ele cele !ai !ult vizate de re)le!entri: ele
sunt totu'i e+tre! de co!petitive. *ceasta rezult cel puin (n parte din
aria )eo)rafc li!itat servit de cele !ai !ulte bnci 'i de natura
o!o)en a serviciilor pe care fecare le pro!oveaz. n siste! contabil
utilizabil de ctre o banc ar trebui s urnizeze date sufciente pentru a
per!ite !ana)erilor acesteia s dep'easc !ulte din proble!ele de cost
'i de evaluare discutate anterior. n astel de siste! per!ite !ana)erilor
s ia un avanta0 relativ (n conruntarea co!petiional 'i s stabileasc
preul serviciilor (n a'a !anier (nct s r!n co!petitivi (n acele
servicii 'i s obin un proft rezonabil.
.atura omogen a (erviciilor
Serviciul eectuat de o banc este consu!at sau realizat instantaneu
datorit unei lipse a actorului ti!p. -ste i!posibil s aci un serviciu 'i
apoi s@l contra!andezi sau s (n!a)azinezi un serviciu pentru consu!uri
viitoare. Spre e+e!plu: banca nu poate ace un serviciu de transer al unei
su!e de bani pe care s@l contra!andeze ulterior deoarece prestaia s@a
,$
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
97/368
consu!at de0a (n clipa eecturii transerului. 6 eventual contra!andare
de ctre client a ordinului de transer presupune eectuarea de ctre banc
a unui al serviciu: de recuperare a su!ei transerate: ceea ce i!plic: (n
acest caz: eorturi !ult !ai !ari 'i proceduri !ult !ai co!plicate: deci 'i
ni'te costuri !ult deosebite a de costul iniial al transerului. Pe de alt
parte: pentru o (nre)istrare corect este vital e+istena docu!entaiei
necesare (nainte de operarea tranzaciei. Cnd se lucreaz cu articole
fzice: se poate nu!ra ce a r!as 'i din aceasta se poate esti!a
nu!rul vndut. Cnd (ns produsul este un serviciu intan)ibil: o!o)en:
aceasta nu !ai este posibil. *stel: circulaia docu!entelor (ntr@o banc
trebuie controlat cu )ri0 'i orientat astel (nct tranzaciile s fe att
planifcabile ct 'i controlabile cu u'urin pentru ca apoi s poat f
!surate 'i raportate. Cnd este vorba de un produs intan)ibil cu! ar f
depozitele bancare: este de ase!enea necesar pstrarea unei evidene
stricte astel (nct s se asi)ure necesarul de inor!aii privind tranzaciile
ce au loc (n conturile fecrui client.
An)8a ."' Situaii&) 6nan(iar) a&) un)i 1,n(i
Situaiile fnanciare ale unei bnci co!erciale din o!nia sunt
standardizate (n or!atul stabilit initial prin 6rdinul nr. 1524A3"2 al
inistrului ?inaelor 'i Muvernatorului #ncii =aioale a o!niei din 1%septe!brie 1,,8 cu !odifcrile ulterioare. 6rdinul de !ai sus cuprinde o
serie de or!ulare de raportare utile nu nu!ai din perspectiv fscal ci 'i
utilizatorilor din do!eniul statisticii naionale: deoarece or)anizarea
datelor din evidenele bancare satisace cerinele de inor!are ale
or)anelor statistice centrale 'i care nu pot f satiscute din siste!ul de
raportri al a)enilor econo!ici nebancari. *ceste or!ulare sunt periodic
,8
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
98/368
!odifcate (n uncie de necesitile inor!aionale ale inisterului
?inanelor: #ncii =aionale a o!niei 'i or)anis!elor )uverna!entale de
analiz statistic.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
99/368
conturile de alte valori: cu uncii ase!ntoare nu!erarului eectiv
ti!brele po'tale: cecurile de cltorie nepuse (n ciculaie: certifcatele de
depozit (nc nevndute de banc sau cele rscu!prate;.
Ca o parantez: printre serviciile bncilor se re)sesc 'i servicii de
pstrare a valorilor clienilor 9titluri: bani: acte diverse: opere de art sau
orice altceva consider clientul c trebuie prote0at;. *ceste bunuri se
pstreaz de banc (n a'a@nu!itele casete de valori lacare nu!ai clientul
c/iria' are acces. #unurile din casetele de valori nu se evalueaz de ctre
banc 'i nu se (nre)isteaz (n contabilitate: clientul posesor asu!ndu@'i
(nte)ral responsabilitatea asupra e+istenei 'i !i'crii acestor bunuri. Prin
proceduri co!plicate de securitate: nici un an)a0at al bncii 'i cu att !ai
!ult: nici o alt persoan nu pot avea acces la coninutul casetelor de
valori.
Contul curent la banca central este (n )eneral considerat un cont de
(ncasri 'i pli pentru bnci (n relaia cu alte bnci. #anca central
uncioneaz din acest punct de vedere ca o banc a bncilor: find nodulde le)tur (n u+urile fnaniare ce se des'oar (ntr@o econo!ie. 6 parte
din soldul contului curent la banca central o reprezint rezerva !ini!
obli)atorie. *ceasta este volu!ul depozitului !eninut de ctre fecare
banc la banca central constituit pe baze zilnice (n ur!a re)le!entrilor
de politic !onetar: ca un procent din valoarea total a depozitelor
clienilor bncilor respective.
Depozite interbancare 'i mprumuturi acordate bncilor
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
100/368
9overni)/t; de la o zi (n ti!pul spt!nii la patru zile (n perioada care
acoper Dee@end@ul. Cu!prarea 'i vnzarea de onduri pe piaa
!onetar interbancar este utilizat pentru a0ustri pe ter!en scurt la
condiiile de pia. &ierenierea depozitelor interbancare de (!pru!uturile
interbancare nu este neaprat o proble! contabil ci !ai de)rab se ace
din raiuni de politic !ana)erial de control al riscului.
&e notat c: (n condiiile (n care piaa titlurilor este relativ saturat prin
desc/iderea tranzacionrii lor ctre toate cate)oriile de participani la
procesul investiional: iar creditarea clientelei nebancare din o!nia este
oarte redus 9datorit condiiilor econo!ice curente: care i!pun
practicarea de ctre bnci a unui nivel al dobnzilor oarte ridicat: (n trena
inaiei: 'i pe de alt parte: datorit lipsei de peror!an a econo!iei;:
ceea ce a dus la apariia unui )rad de lic/iditate pri!e0dios de !are pentru
proftabilitatea siste!ului bancar: operaiunile de plasa!ent pe piaa
interbancar s@au accentuat: devenind: de la o si!pl or! de plasare (n
active proftabile a e+cedentului din contul curent la banca central: un
capitol e+tre! de i!portant (n structura activelor productoare de veniturila nivelul siste!ului bancar 9circa 3%O din acestea find plasa!ente
interbancare I depozite pe dierite ter!ene: (!pru!uturi acordate
bncilor: etc.;.
,nve(tiii n titlurile 0rezoreriei Statului #ncile cu!pr titluri de
stat ne)ociabile nu!ite bonuri: note 'i obli)aiuni de trezorerie. #onurile
au cea !ai redus scaden dintre cele tre tipuri 9de la cteva zile lacteva luni; 'i sunt cu!prate pe piaa pri!ar: la e!isiune: sau de pe
piaa secundar: prin scontare. n titlu cu!prat prin scontare se
ac/iziioneaz la un pre aat sub valoarea sa no!inal sau valoarea la
scaden. -.). o banc poate cu!pra un bon de 7rezorerie (n valoare de
1.%%% lei la scaden doar cu ,5% lei. >a scaden: puin ti!p dup
cu!prare: banca va pri!i 1.%%% lei 'i va evidenia un proft de 5% de lei.
1%1
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
101/368
&e re)ul: se ace co!paraie cu dobnda de (ncasat aerent perioadei
scurs de la e!isiune pn la cu!prare. *stel: un titlu pe trei luni de
1%%% lei ce bonifc dobnd de 12O 9adic su!a la scaden de 1%%% lei Z
%:12 A 12 K1% leiAlun Z 3 luni K3% de lei; ce se vinde dup luna a doua cu
su!a de 1.%25 lei (nre)istreaz un rezultat avorabil de 5 lei a de venitul
cuvenit din dobnd. =otele 'i obli)aiunile de trezorerie sunt e!ise
pentru perioade !ai !ari de ti!p 9scadente pn la civa ani; cu
dobnda platibil re)ulat: (n !od obi'nuit la " luni.
&e notat c att plasa!entele interbancare ct 'i titlurile de stat se
tranzacioneaz din contul curent desc/is la banca central: aceasta
i!plicndu@se (n evidenierea 'i ur!rirea acestora (n virtutea att a
unciei sale de banc a bncilor ct 'i a celei de banc a statului 9(n
special pe piaa titlurilor )uverna!entale;.
0itlurile altor entiti admini(trative'i titlurile emi(e de entitile
economice 5ne6guvernamentale sunt titluri de )enul obli)aiunilor ce
sunt e!ise de ad!inistraiile locale: 9obli)aiuni !unicipale;: de alte bncico!erciale sau de societi co!erciale !ari. *ceste titluri ar trebui s
oere o rentabilitate !ai !are dect cele e!ise de 7rezoreria statului
avnd asociat din principiu un risc !ai !are de neplat. Mradul de risc de
neplat cre'te pe !sur ce e!itentul se deprteaz de nivelul a ceea ce
se nu!e'te or)anis! al ad!inistraiei centrale de stat.
*tt titlurile de stat ct 'i titlurile e!ise de celelalte entiti publice sauprivate reprezint (n esen titluri de credit al cror caracter ne)ociabil le
diereniaz a de creditele tipice: ce reprezint o relaie contractual
bilateral (ntre banc 'i benefciarul acestuia. 7ratate (n )enere de
le)islaia ca!bial precu! 'i de re)le!entri specifce: innd cont de
circulaia lor pe diversele piee dedicate: titlurile au un )rad de lic/iditate
!ai ridicat 'i (n consecin un )rad de risc !ai redus. &e aceea: o parte
1%2
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
102/368
i!portant din plasa!entele unei bnci se adreseaz acestei cate)orii de
instru!ente fnanciare 9cca 3%O din activele productoare de venituri ale
unei bncii find reprezentat de portooliul de titluri;.
Creditele reprezint co!ponenta cea !ai i!portant a activelor unei
bnci: ele reprezentnd pentru aceasta principalul LprodusG aductor de
profturi.
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
103/368
ac/iziia de bunuri de consu!H creditele de trezorerie se acord sub
diverse or!e: pornind de la variantele si!ple de credite cu
rabursare (n rate 'i pn la variantele !ai sofsticate: a'a nu!itele
linii de credit.
credite pentru e+port: acordate de re)ul (n valut pentru ac/iziia
de !aterii pri!e 'i !ateriale necesare produciei de e+portH
creditele pentru ec/ipa!ent acodate pe ter!en !ediu 'ilun) pentru
ac/iziia de !i0loace f+e necesare des'urrii activitiiH
credite pentru construcii de bunuri i!obiliare acordate clienilor
pentru construirea de spaii de producie ori pentru construirea de
locuine.
*lturi de poziiile bilaniere de plasa!ente 9ce includ activele
productoare de venituri; se trec de re)ul anu!ite rezerve constituite de
banc din proftul anului curent pentru protecia (!potriva riscurilor 'i
nu!ite provizioane. *cestea se (nre)istreaz (n conturi nu!ite de contra@
activ 9deoarece (n bilan apar la activ cu se!nul !inus; (n uncie de
calitatea portooliului de plasa!ente 'i reduc la un nivel net poziia
bilanier cu care sunt asociate.
,mobilizri nanciarereprezint investiiile cute de banc (n capitalul
altei entiti econo!ice.&e'i participaiile sunt (n esen: titluri ce pot f
tranzacionate pe pia: (nre)istrarea acestor investiii fnanciare (n conturi
de i!obilizri se ace (n baza inteniei bncii de a pstra aceste pri la
capitalul social ca un !i0loc de control a societii respective. Proporia din
capitalul deinut (n societatea respectiv (!parte aceste investiii
fnanciare (n pari (n societi co!erciale le)ate 9co!ponente ale unui )rup
de interese;: participaii 9cnd investiia nu aduce 'i un control al
societii; 'i alte titluri ale activitii de portooliu 9investiiile au o
proporie nese!nifcativ (n capitalul societii respective;.
1%4
-
7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara
104/368
,mobilizrile corporale'i necorporalereprezint activele f+e ale bncii
utilizate (n scopurile des'urarii activitii: la costurile istorice sau
preurile de ac/iziie !ai puin costul utilizrii. *cest cost se nu!este
depreciere 9sau uzur; 'i se aplic tuturor activelor pe ter!en lun) sau
f+e cu e+cepia p!ntului. ecuperarea deprecierii se ace prin
a!ortizare: ce se (nre)istreaz de ase!enea (n conturi de contra@activ ce
se trec (n activul bilanier cu se!nul !inus.
OBLIGAMII
Operaiunile interbancarecuprind (!pru!uturile atrase de banc de la
alte bnci ca ur!are a defcitului contului curent 'i depozitele la vedere
sau la ter!en pri!ite de banc de pe piaa interbancar.
0itluri emi(e de banc cuprind (!pru!uturile )arantate cu titluri e!ise
de banc 9obli)aiuni: bilete la ordin sau trate;.
Depozitele clienilor*ceast poziie cuprinde toate tipurile de depoziteale clienilor nebancari: (ncepnd cu conturile curente 9conturi obi'nuite de
pli; depozitele la vedere 9 a cror principal uncie (n prezent este aceea
de a cu!ula dobnzile pltite de banc; 'i depozitele pe dierite ter!ene
ale acestora. &epozitele la vedere sunt depozite din care clientul poate
solicita oricnd retra)erea de su!e (n vre!e ce depozitele la ter!en sunt
restricionate (n sensul c deintorul lor poate avea acces la ele (n
principiu nu!ai la scaden: retra)erile anticipate find de re)ulpenalizate de banc (n baza contractului de depozit.
Certicatele de depozitsunt cate)orii de obli)aii bancare ce reprezint
(n esen depozite (ns (n apt sunt (!pru!uturi atrase de banc de la
clientela nebancar contra unui docu!ent de tip ca!bial cu caracter
ne)ociabil 9(n sensul c