![Page 1: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/1.jpg)
Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”
Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту: сложности внедрения и
варианты в области политики
Андрей Бусуйок, WB CFRR
Киев, 14-15 октября, 2011
![Page 2: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/2.jpg)
Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту (SAD)
“Общая" модель и проблемы при внедрении SAD
Роль профессиональных организаций
Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту: сложности внедрения и варианты в области политики
![Page 3: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/3.jpg)
Директива распространяется на все аудиты финансовой отчетности согласно закону Европейского экономического сообщества (статья 2.1): то есть, аудит финансовой отчетности компаний и счетов некоторых партнерских компаний (товариществ), страховых и кредитных учреждений.
Директива устанавливает требования для:
▪ квалификации аудиторов (статьи 3-13); ▪ регистрации аудиторов (статьи 15-20); ▪ профессиональной этики аудиторов (статьи 21-24); ▪ стандартов аудита (статья 26); ▪ аспектов процесса аудита (статьи25, 27, 28);
Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту
![Page 4: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/4.jpg)
Директива устанавливает требования для:
▪ мониторинга и расследований аудиторов (статьи 29-30); ▪ надзора над аудиторами компетентными органами (статьи 32-36, 47), и ▪ регулирования аудиторов третьих стран (статьи 45-46).
Есть также некоторые обязательства в Директиве по аудируемым субъектам относительно:
▪ назначения аудиторов (статья 37); ▪ увольнения аудиторов (статья 38); и ▪ создания аудиторского комитета (статья 41).
Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту
![Page 5: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/5.jpg)
Основные статьи:
Системы надзора за профессией (параграф 20 статья, 32)
Системы контроля качества (параграф 17, статьи 29, 43)
Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту
![Page 6: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/6.jpg)
POS - система общественного контроля
Пункт 20: Государства-члены ЕС должны организовать эффективную систему общественного контроля для аудиторов и аудиторских фирм
POS должны управляться не практикующими специалистами, которые обладают знаниями в сфере обязательного аудита. Этими непрактикующими специалистами могут быть специалисты, которые никогда не были связаны с аудитом или бывшие практикующие специалисты, которые не работают в профессии. Однако, государства-члены могут допустить в меньшинстве практикующих специалистов принимать участие в управлении системой общественного контроля.
Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту
![Page 7: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/7.jpg)
POS - система общественного контроля
Статья 32: система общественного контроля несет окончательную / основную ответственность за:
(а) утверждение и регистрацию аудиторов и аудиторских организаций;(б) принятие стандартов профессиональной этики, внутреннего контроля качества аудиторских фирм и аудита,(с) непрерывного образования, обеспечения качества и следственных, и дисциплинарных систем.
Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту
![Page 8: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/8.jpg)
QAS - Система контроля качества
Пункт 17: Регулярные проверки являются хорошим средством достижения стабильно высокого качества обязательного аудита.Утвержденные аудиторы и аудиторские фирмы – предмет системы обеспечения качества, независимой от утвержденных аудиторов и аудиторских фирм.
Индивидуально каждый аудитор подлежит проверке контроля качества по меньшей мере каждые шесть лет. В связи с этим финансирование системы обеспечения качества должно быть свободно от недолжного влияния.
Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту
![Page 9: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/9.jpg)
QAS - Система обеспечения качества
Статья 29: Обеспечение качества должно соответствовать следующим критериям:
▪эксперты по обеспечению качества должны иметь соответствующее профессиональное образование и релевантный опыт в обязательном аудите и финансовой отчетности в сочетании со специальной подготовкой по проверке обеспечения качества;▪при выборе экспертов не должно быть конфликта интересов;▪проверки по контролю качества должны проводиться по меньшей мере каждые 6 лет.
Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту
![Page 10: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/10.jpg)
QAS – Система обеспечения качества
Статья 43: проверка обеспечения качества, упомянутая в статье 29, выполняется, по меньшей мере каждые три года для обязательных аудиторов или аудиторских фирм, которые проводят обязательный аудит организаций общественного интереса
Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту
![Page 11: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/11.jpg)
“Общая" модель
Орган общественного надзора
Судебные и правоохранительные органы
Профессиональные организации
Коллегиальные проверки - эксперты, консультанты
Аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие обязательные аудиты
1. POS – косвенный надзор (для всех аудитов) и санкции
для криминальных случаев3. POS –
прямой надзор (для аудитов с высокими рисками, вкл. ОПИ) и санкции
2. QAS – прямой (для всех аудитов) и санкций
4. QAS – косвенный (для всех аудитов) и санкций
5. QAS – косвенный (для аудитов) и санкций
![Page 12: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/12.jpg)
Надзор со стороны специализированного учреждения или в составе другого органа
▪Частный сектор или правительственный департамент
▪Достоверность▪Экономия и эффективность▪Регулятивное сотрудничество▪Административно-правовая экспертиза▪Специальная экспертиза▪Финансирование начальной стадии
Проблемы внедрения SAD
![Page 13: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/13.jpg)
Состав надзорного органа
- Участие практикующих специалистов▪ Профессиональный опыт
▪ Конфликт интересов ▪ Международный авторитет- Наличие соответствующего опыта ▪ Размер надзорного органа ▪ Роль лиц ▪ Процессы назначения и увольнения
Проблемы внедрения SAD
![Page 14: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/14.jpg)
Соответствующее и надежное финансирование органа общественного надзора
• Государственный бюджет• Профессия аудитора (проф.
Организации)• Несколько источников
Проблемы внедрения SAD
![Page 15: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/15.jpg)
Надзор или непосредственная проверка
- Организации общественного интереса- Организации, у которых нет общественного интереса
Последствия- Количество сотрудников и компетенция- Уровень необходимого финансирования- Совместное использование ресурсов
Проблемы внедрения SAD
![Page 16: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/16.jpg)
Уравновешивание полномочий между органом надзора и профессиональными организациями
- Вопросы сильных и эффективных профессиональных органов- Вопросы сильного и эффективного надзора- Важно четкое распределение обязанностей - Взаимодополнение
Проблемы внедрения SAD
![Page 17: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/17.jpg)
Профессиональный орган бухгалтерского учета
- Институт дипломированных бухгалтеров Шотландии (ICAS) получил королевскую грамоту в 1854 году; в первую очередь, чтобы обозначить название “Charted accountant” (дипломированный бухгалтер) как “CA”.- Международная федерация бухгалтеров (МФБ) была основана 7 октября 1977 года в Мюнхене, Германия, на 11-м Всемирном конгрессе бухгалтеров, со штаб-квартирой в Нью-Йорке с момента ее основания; 63 органа из 51 страны подписали первую Конституцию МФБ, в настоящее время 158 участников и партнеров в 122 странах, представляющих 2,5 млн. бухгалтеров- Бухгалтер против аудитора - палаты, институты, ассоциации
Роль профессиональных органов
![Page 18: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/18.jpg)
Полное саморегулирование рассматривается как не надлежащееРазличные уровни надзорного регулирования EU SAD – “окончательная ответственность” за надзор:
• Утверждение и регистрация аудиторов и аудиторских фирм для обязательных аудитов
• Принятие стандартов профессиональной этики, внутреннего контроля качества аудиторских фирм и аудита
• Постоянное обучение, обеспечение качества и системы расследований и дисциплины
Различные интерпретации «окончательной ответственности»Два базовых подхода Орган надзора выполняет все функции (профессиональный орган
становиться добровольной организацией) Профессиональный орган исполняет все функции и подотчетен
перед органом надзораТретий подход – комбинирование двух подходов
Роль профессиональных органов
![Page 19: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/19.jpg)
- Аудиторы и аудиторские фирмы должны быть субъектами для детальных регистрационных требований, соблюдение ISA, соответствующих критериев квалификации и быть субъектами контроля качества Палатой аудиторов;- Роль Палаты в системе общественного надзора должна быть уточнена, чтобы общественные интересы были соответствующим образом защищены;- Процедуры, касающиеся назначения, увольнения и ответственности практикующих аудиторов также нуждаются в уточнении;- Палате необходимо внедрять меры по улучшению качества обязательного аудита и соблюдения ISA: Руководства по аудиту, обновленное согласно ISA; отраслевых методики аудита; всеобъемлющий контроль качества аудита; системы расследования, разрешения конфликтов и санкций за неправомерные действия, связанные с обязательным аудитом;- Профессиональные организации бухгалтерского учета (UUOA, ФПБАУ и УАСБА) - совместная стратегия развития для профессии; охват профессии должен быть более представительным;- Профессиональные сертификационные программы управляемые CoAU, UUOA, ФПБАУ, и УАСБА должны быть рассмотрены на предмет их соответствия международным стандартам образования (IES);- Требование профессиональных организаций Постоянное Профессиональное Развитие (CPD) должны соответствовать требованиям МФБ.
Украина – A&A ROSC рекомендации (аудиторское регулирование) -1
![Page 20: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/20.jpg)
Требование по обязательному аудиту - сначала все PIEs (аудит основанный на ISA), а затем другие организации с ограниченной ответственностью - но с учетом спроса со стороны рынка и потенциала аудиторской профессии осуществлять хорошее качество аудитов основанных на SA;Новый Закон об Аудите - дополнительные поправки:
• Условия Регистрации: соблюдение ISA, квалификационных критериев и субъекты контроля качества;• Подвергнуть, в среднесрочной и долгосрочной перспективе, регистрирующий орган или органы для
аудиторов независимому общественному надзору, который обеспечивает что органы действуют в интересах общества. Большинство лиц, ответственных за такой общественный надзор не должны быть практиками аудита;
• Отделить концепции аудита от других услуг, которые могут быть предоставлены клиенту аудиторскими фирмами; нынешнее определение аудита в Законе включает в себя больше, чем деятельность аудита.
• Закон должен требовать, чтобы платежи за обязательный аудит и сборы для других неаудиторских услуг, предоставляемых аудитором, были раскрыты в финансовой отчетности.
• Привлечение акционеров предприятия в заключение контрактов и утверждение аудиторских услуг и результатов; комитет по аудиту для PIEs (в настоящее время ревизионная комиссия могла бы стать этим комитетом по аудиту, или взять на себя его роль); Процедуры по назначению аудиторов, их отбору, увольнению и отставке, должны быть четко определены;
• Уточнить степень потенциальной ответственности аудитора (основная ответственность аудитора перед акционерами, а не перед руководством компании);
• Требовать, чтобы аудиторы страховали профессиональную ответственность, в размере достаточном для удовлетворения разумного уровня потенциальных исков, вытекающих из работы аудитора.
Украина – A&A ROSC рекомендации (аудиторское регулирование) -2
![Page 21: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/21.jpg)
Палата аудиторов должна поддерживать внедрение нового Закона аудита (2006) путем установления ясных и координированных измерений включая следующее:
Перевод ISAs и кода этики – устойчивый; Обновления руководств по аудиту (соответствующим ISAs) и работа с
регуляторами (NBU, SSCMC и SCRFSM) для разработки руководств по аудиту определенных отраслей;
Палата должна далее разрабатывать и внедрять комплексную систему обеспечения качества аудита; все аудиторы и аудиторские фирмы осуществляющие обязательный аудит должны быть подвергнуты процедурам обеспечения качества в установленные сроки. Процедуры должны быть аналогичными по всем проверкам качества и результаты проверки должны играть важную роль в решениях Палаты о том, продлевать лицензию аудиторской фирмы или нет, или продлить ее с учетом ограничений и/или условий;
Палата должна создать эффективную систему расследования, разрешения конфликтов и санкций за потенциально серьезные проступки, связанные с обязательным аудитом. Серьезные дисциплинарные меры или санкции в отношении аудиторов и аудиторских фирм должны быть надлежащим образом доведены до сведения общественности. Система может опираться на требования Директивы по обязательному аудиту, который диктует практику в странах членах ЕС, и SMO 6, “Расследование и Дисциплина» МФБ.
Украина – A&A ROSC рекомендации (аудиторское регулирование) -3
![Page 22: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/22.jpg)
Что необходимо?
Создать сбалансированный надзор над аудиторами и аудитами, требуемыми законодательством
Потенциал и стимулы для соответствия аудиторов
Роль профессиональных органов
![Page 23: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/23.jpg)
Создание основы для Системы Общественного Надзора в Аудите потребует следующее:
Усилить ясность/понятие миссии различных учреждений, включая Палаты и профессиональных органов
Улучшить стимул для соответствия системе общественного надзора, МСА и кодексу этики;
Усилить операционную эффективность новой системы надзора (учреждения, ответственные за надзор и аудиторы, готовые выполнить требования включая аудиторские стандарты и обеспечение качества)
Роль профессиональных органов
![Page 24: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/24.jpg)
Какие опции могут быть рассмотрены в Украине?
Аудиторская Палата – будет ли это органом общественного надзора или профессиональным органом аудиторов с обязательным членством всех аудиторов (индивидуальные лица и аудиторские фирмы)?
В случае если Палата - учреждение общественного надзора, будет ли выделена определенная роль для профессиональных органов (подобно Общей Модели), и обязательное членство аудиторов в признанных профессиональных органах?
Роль профессиональных органов
![Page 25: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/25.jpg)
Если модель Аудиторской Палаты (как профессионального органа):Обязательное членство для всех аудиторов и субъектов надзора
Палата будет играть существенную роль и ее создание (трансформация) будет помогать унифицировать аудиторскую профессию
Основными функциями будут обучение, постоянные проф.тренинги для аудиторов, контроль качества аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов, проф. развитие
Целью будет то, что этот орган будет удовлетворять всем требованиям IFAC/МФБ Обязательствам Членства (SMOs)
Роль профессиональных органов
![Page 26: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/26.jpg)
Основные задачи:
Адекватное финансирование;
Хорошие люди и эксперты для осуществления адекватного контроля качества;
Существующий потенциал, созданный годами существующими профессиональными органами может быть утерян, включая тот, что свойствен для членства IFAC/МФБ.
Роль профессиональных органов
![Page 27: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/27.jpg)
“Смешанная” модель (подобная Общей модели выше) – регуляторный режим с некоторыми признанными профессиональными органами, субъектами надзора (со стороны органа общественного надзора).
Основные задачи по этой опции:
Идентифицировать и основать систему аккредитации/признания профессиональных органов (критерии – на основании IFAC SMOs)
Закон должен требовать от аудиторов становиться членами аккредитованного профессионального органа
Существующие профессиональные органы могли бы развиваться и улучшить их достижения и сохранить своих членов
Роль профессиональных органов
![Page 28: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/28.jpg)
Проблемы/вопросы:
Аудиторы не будут в своем большинстве, так как членами ассоциаций могут быть также и бухгалтера, и потому контроль над аудиторской профессией может быть разбавлен
Ограниченный и разбавленный объем регулирования (малое количество аудиторов членов профессионального органа; малое количество аудитов PIEs/ОПИ)
Фрагментация аудиторской профессии
Роль профессиональных органов
![Page 29: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/29.jpg)
Должно быть принято политическое решение и соответственно откорректировано законодательство
Фактическое внедрение/применение – значительный вызов
Всемирный Банк может мобилизировать поддержку – региональная программа – обмен знаниями
Последующие шаги
![Page 30: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/30.jpg)
CFRR website
www.worldbank.org/cfrr
Materials related to all CFRR activities (incl. video-arecordings)
Reports (A&A ROSCs, Guide on acquis communautaire, etc.)
Country profiles CFRR Newsletter Articles on corporate
financial reporting
30
![Page 31: Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее”](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062519/56814f55550346895dbcff5c/html5/thumbnails/31.jpg)
Спасибо за Ваше внимание.
www.worldbank.org/cfrr
www.worldbank.org/reparis
Вопросы?