dolgoroČna sredstva in vrednostenje premoŽenja · 2015. 4. 7. · 7.4.2015 1 dolgoroČna sredstva...
TRANSCRIPT
-
7.4.2015
1
DOLGOROČNA SREDSTVA
IN
VREDNOSTENJE
PREMOŽENJA
mag. LIDIJA ROBNIK
1
ZAKONSKA PODLAGA VODENJA
DOLGOROČNIH SREDSTEV
Slovenski računovodski standardi 2006 s pojasnili (Uradni list RS, št. 118/2005),
SRS 1, SRS 2, SRS 3, SRS 6 (Uradni list RS št. 118/05),
Zakon o davku od dohodka pravnih oseb. (Uradni list RS, št. 117/06),
Zakon o davku na dodano vrednost. (Uradni list RS, št. 117/06),
Zakon o dohodnini. (Uradni list RS št. 117/06),
Zakon o spremembah in dopolnitvah zakona o dohodnini (Uradni list RS, št. 78/08)
Pravilnik o računovodstvu oz. sklepi podjetnika,
Pravilnik o uveljavljanju davčnih olajšav za vlaganja v raziskave in razvoj (Uradni list RS, št. 138/06).
2
-
7.4.2015
2
INVENTURA IN REGISTER
OSNOVNIH SREDSTEV
Vsako nabavo NS in OOS je treba evidentirati v
registru OS, ki ga je treba hraniti TRAJNO.
Vsa sredstva je potrebno 1x letno popisati ter
ugotoviti manjko ali presežke (??).
V primeru manjka je treba ugotoviti vzrok, koga
obremeniti in obračunati DDV od tržne vrednosti.
3
REGISTER OSNOVNIH SREDSTEV
registrsko številko opredmetenega osnovnega sredstva,
datum pridobitve,
dobavitelj,
naziv opredmetenega osnovnega sredstva,
podatek in številka o listini o pridobitvi in tiste, ki vplivajo
na povečanje nabavne vrednosti,
stanje in gibanje opredmetenih osnovnih sredstev,
prvotno nabavno vrednost opredmetenega osnovnega
sredstva in
podatke o njegovi odtujitvi (datum).
4
-
7.4.2015
3
NEOPREDMETENA SREDSTVA (NS)
patenti, licence, premoženjske pravice,
stroški razvijanja (amortizacija),
dolgoročne AČR (vnaprej plačane
najemnine in prenos med stroške),
dobro ime (oslabitev – doba koristi –
preveriti vsako leto).
5
NEOPREDMETENA SREDSTVA
Nabavili smo računalniški program za
računovodstvo v vrednosti 122.000 € z
DDV – amortizirali ga bomo v 10 letih (10
% letno).
003/ 100.000/
160/220 22.000/122.000
430/008 10.000/10.000
ZAKAJ NE 50 %??? 6
-
7.4.2015
4
PREDSTAVITEV OOS
zemljišča,
zgradbe,
stroji in oprema,
OOS manjše vrednosti (DI),
računalniški programi (amortizacijska stopnja?)
finančni najem
vlaganja v tuja OOS
EVIDENTIRANJE, AMORTIZIRANJE, OBRESTI, IZJAVA O DDV!
7
VREDNOTENJE OOS
model nabavne vrednosti (ni okrepitve),
model poštene vrednosti (okrepitev in oslabitev),
pooblaščeni cenilci vrednosti,
pomembnost usmeritve.
8
-
7.4.2015
5
DDV IN OOS
zemljišča (DDV pri zazidanih zemljiščih –
parcelah, kjer je dopustna graditev, kdaj 2 %
DPN ali 22 % DDV),
popravek DDV (oprema 60 mesecev,
nepremičnine 240 mesecev,
DDV ni zaradi višje sile (tatvina, elementarne
nesreče),
oprema uničena.
9
DOLOČANJE AMORTIZACIJSKIH
STOPENJ
1 / število let uporabe,
število uporab v enem letu / število uporab v
življenjski dobi,
davčno priznane stopnje (nepremičnine 3 %, deli
6 %, oprema, vozila in mehanizacija 20 %,
računalniki 50 %, ORR 33,3 %, druga vlaganja
10%).
DAVČNO PRIZNANA
AMORTIZACIJA? 10
-
7.4.2015
6
METODE AMORTIZIRANJA
enakomerno časovno amortiziranje,
padajoče časovno amortiziranje,
funkcionalno amortiziranje (proizvedene enote),
amortizacija različnih delov OOS
pričetek amortiziranja:
- NS (razpolago za uporabo – še isti mesec)
- OOS (prve dan v naslednjem mesecu, ko je razpoložljivo za uporabo).
Davčno priznana metoda?11
KNJIŽENJE NABAVE OOS (1)
Prejeli smo račun za opremo vrednosti 36.600 € z DDV, stroški prevoza 6.100 z DDV in montaža v lastni režiji 4.000 €. Opremo aktiviramo in obračunamo letno amortizacijo po letni stopnji 20 %.
047 / 30.000
160 / 6.600
/ 220 36.600
047 / 5.000
160 / 1.100
/ 220 6.100
047 / 4.000
/ 790 4.000
040 / 39.000
/ 047 39.00012
-
7.4.2015
7
KNJIŽENJE NABAVE OOS (2) -
AMORTIZACIJA
Amortizacija = 39.000 x 20 / 100 = 7.800
432 / 7.800
/ 050 7.800
13
KNJIŽENJE OSLABITVE PO MODELU
NABAVNE VREDNOSTI
NV opreme = 100.000 €
popravek vrednosti = 30.000 €
Poštena vrednost = 50.000 €
Oslabitev MORAMO naredimo za 20.000 €
720 / 20.000
/ 031(zemljišča) oz. 20.000
/ 039 (zgradbe) oz.
/ 052 (oprema)
Davčno priznana oslabitev, usmeritev v aktih!
14
-
7.4.2015
8
KNJIŽENJE OKREPITVE PO MODELU
POŠTENE VREDNOSTI
NV zgradbe = 100.000 €
popravek vrednosti = 60.000 €
Poštena vrednost = 50.000 €
Okrepitev naredimo za 10.000 €
023 / 25.000
/ 035 15.000
/ 952 10.000
Izračun:
(poštena vrednost / knjigovodska vrednost = (50.000 / 40.000) = 1,25 * 100 = 25 % in za toliko povečamo nabavno vrednost in popravek in razlika je presežek iz prevrednotenja
15
AMORTIZACIJA OD OKREPLJENIH OOS
Amortizacija se obračuna od okrepljene
NV OOS – prizna, kot strošek.
V davčnem obračunu se mora prikazati
razlika amortizacije (od okrepljene NV) in
se letno prenese preko prenesenega
poslovnega izida
NEVRALEN UČINEK! 16
-
7.4.2015
9
KNJIŽENJE OSLABITVE PO MODELU
POŠTENE VREDNOSTI
NV zgradbe = 100.000 €
popravek vrednosti = 60.000 €
Poštena vrednost = 30.000 €
Oslabitev naredimo za 10.000 €
/ 023 / 25.000
035 / 15.000 /
720 / 10.000 /
Izračun:
(poštena vrednost / knjigovodska vrednost = (30.000 / 40.000) = 0,75 * 100 = 75 %. Za 25 % moramo zmanjšati nabavno vrednost in popravek in razlika je prevrednotovalni odhodek (če predhodna okrepitev se najprej črpa skupina 95)
17
KASNEJŠA VLAGANJA (STROŠKI) V OOS
podaljšanje življenjske dobe,
povečanje bodočih gospodarskih koristnosti,
tekoča popravila in vzdrževanja (stroški).
18
-
7.4.2015
10
KNJIŽENJE KASNEJŠIH VLAGANJ
NV opreme = 100.000 €
popravek vrednosti = 60.000 €
Račun dobavitelja je 48.800 € z DDV.
Opremi bomo podaljšali življenjsko dobo ali povečali koristnost:
040 / 100.000
/ 050 60.000
047/ 40.000
160 / 8.800
/ 220 48.800
040 / 40.000
/ 047 40.00019
OOS MANJŠE VREDNOSTI (DI)
do 500 € (odločitev ali OOS ali material),
voditi, kot posamično OOS,
voditi skupinsko med OOS,
davčno priznana stopnja amortizacije 20 %.
20
-
7.4.2015
11
KNJIŽENJE OOS – KOT DI
Prejeli smo račun za drobni inventar, ki ga bomo vodili skupinsko. Vrednost petih stolov je 3.660 € z DDV. Pri obračunu amortizacije upoštevamo letno 20 % stopnjo amortizacije:
041 / 3.000
160 / 660
/ 220 3.660
433 / 600
/ 051 600
21
FINANČNI IN POSLOVNI NAJEM
operativen najem,
finančni najem (DDV na obresti ni, če so ločeno prikazane),
sale and lease back (knjiži se kot terjatev in obveznost),
dolgoročne aktivne časovne omejitve (vnaprej plačane najemnine za več kot eno leto).
22
-
7.4.2015
12
FINANČNI NAJEM (1)
NV opreme = 100.000 € brez 22 % DDV (5 let). Obresti 1.000 €. Račun dobavitelja je 123. 000 € z DDV.
040-1 / 100.000
160 / 22.000
/ 975 123.000
975-1/ 1.000
432 / 20.000
/ 050-1 20.00023
FINANČNI NAJEM (2)
975 / 42.200
/ 110 42.200 - prvo leto
743 / 200
/ 975-1 200 - prenos obresti med odhodke
975.1 / 20.200
/ 110 20.200 - od drugega do petega leta
743 / 975-1 200 - prenos obresti med odhodke
200
24
-
7.4.2015
13
POSLOVNI NAJEM (1)
Mesečno prejmemo račun za poslovni najem
opreme v vrednosti 976 € z DDV.
413 / 800
160 / 176
/ 220 976
25
POSLOVNI NAJEM (2)
Opremo vzamemo v poslovni najem za dobo 5 let.
Pogodbena vrednost z DDV je 61.000 €. Ob
podpisu pogodbe dobimo račun za 10 % polog od
pogodbene vrednosti.
007 / 5.000
160 / 1.100
/ 220 6.100
413 / 007 1.000 / 1.000 – vsako leto prenos med
stroške 26
-
7.4.2015
14
KNJIŽENJE INVENTURNIH RAZLIK
OOS – MANJKO V BREME DRUŽBE
NV = 100.000 €, popravek vrednosti = 70.000 €. Tržna cena = 40.000 € Inventurni manjko v breme družbe.
720 / 38.800
/ 050 30.000
/ 260 8.800
050 / 100.000
/ 040 100.000
Davčno nepriznan odhodek!
27
KNJIŽENJE INVENTURNIH RAZLIK
OOS – MANJKO V BREME ODGOVORNE OSEBE
NV = 100.000 €, popravek vrednosti = 70.000 €. Tržna cena = 40.000 €
720 / 30.000
/ 050 30.000
165 / 48.800
/ 260 8.800
/ 769 40.000
050 / 100.000
/ 040 100.000
Odgovorna oseba plača:
110 / 48.800
/ 165 48.800
28
-
7.4.2015
15
KNJIŽENJE INVENTURNIH RAZLIK
OOS – V BREME ZAVAROVALNICE
NV = 100.000 €, popravek vrednosti = 70.000 €. Oprema je stara 3 leta – potreben popravek vstopnega DDV???
720 / 30.000
/ 050 30.000
050 / 100.000
/ 040 100.000
Zavarovalnica prizna škodo 20.000 €:
165 / 20.000
/ 786 20.000
110 / 20.000
/ 165 20.000
29
KNJIŽENJE INVENTURNIH RAZLIK
OOS - VIŠEK
Ocenjena oprema, ki predstavlja inventurni višek:
NV = 100.000 €, popravek vrednosti = 60.000 €. Doba koristnosti je 2 leti.
040 / 100.000
/ 050 60.000
/ 967 40.000
Letna amortizacija:
432 / 20.000
/ 050 20.000
Pokrivanje amortizacije:
967 / 20.000
/ 768 20.00030
-
7.4.2015
16
PRODAJA OOS – PRODAJA Z DOBIČKOM
NV = 100.000 €
popravek vrednosti = 70.000 €
Prodajna cena z DDV = 48.800 €
120 / 48.800
/ 260 8.800
/ 050 30.000
/ 769 10.000
050 / 100.000
/ 040 100.00031
PRODAJA OOS – PRODAJA Z IZGUBO
NV = 100.000 €
popravek vrednosti = 70.000 €
Prodajna cena z DDV = 24.400 €
120 / 24.400
/ 260 4.400
/ 050 30.000
720 / 10.000
050 / 100.000
/ 040 100.000
32
-
7.4.2015
17
PRODAJA NEPREMIČNIN
NEPREMIČNINE (2 % DPN ALI IZJAVA DDV).
KDAJ POVEČANJE NABAVNE VREDNOSTI IN KDO PLAČA DAVEK?
33
NALOŽBENE NEPREMIČNINE
kaj so naložbene nepremičnine,
kdaj so evidentirane v razredu 0 in kdaj v razredu 6,
amortizacijska stopnja 3 % (davčno priznana).
Izbran model, amortizacija, vrednotenje!
34
-
7.4.2015
18
AMORTIZACIJA NN
Model nabavne vrednosti – NV = 500.000 €,
amortizacijska stopnja 3 %. Letna amortizacija =
15.000 €.
435 / 15.000
/ 015 15.000
Model prevrednotenja – amortizacije ni, samo
vsakoletna okrepitev in oslabitev.
35
VREDNOTENJE NN
Model nabavne vrednosti – oslabitev DA, okrepitev NE.
Knjigovodska vrednost = 100.000 €, poštena vrednost je 70.000 €:
720 / 30.000
/ 019 30.000
Model prevrednotenja (oslabitev). Knjigovodska vrednost = 100.000 €, poštena vrednost je 70.000 €:
750 / 30.000
(011) / (30.000)
Model prevrednotenja (okrepitev). Knjigovodska vrednost = 100.000 €, poštena vrednost je 130.000 €:
011 / 30.000
/ 780 30.000 36
-
7.4.2015
19
PRODAJA NALOŽBENIH NEPREMIČNIN –
Z DOBIČKOM (NABAVNA VREDNOST)
Nabavna vrednost = 100.000 €,
popravek vrednosti = 75.000 €,
prodajna cena z DDV = 36.600 €.
120 / 36.600
/ 260 6.600
/ 015 25.000
/ 769 5.000
015 / 010 100.000 / 100.000
37
PRODAJA NALOŽBENIH NEPREMIČNIN –
Z IZGUBO (NABAVNA VREDNOST)
Nabavna vrednost = 100.000 €,
popravek vrednosti = 75.000 €,
prodajna cena z DDV = 18.300 €.
120 / 18.300
/ 260 3.300
/ 015 25.000
720 / 10.000
015 / 010 100.000 / 100.000
38
-
7.4.2015
20
PRODAJA NALOŽBENIH NEPREMIČNIN –
Z DOBIČEK (POŠTENA VREDNOST)
Nabavna vrednost =100.000 €,
Oslabitev = 30.000 €,
prodajna cena z DDV = 97.600 €.
120 / 97.600
/ 260 17.600
/ 011 70.000
/ 781 10.000
39
PRODAJA NALOŽBENIH NEPREMIČNIN –
Z IZGUBO (POŠTENA VREDNOST)
Nabavna vrednost = 100.000 €,
Oslabitev = 30.000 €,
prodajna cena z DDV = 61.000 €.
120 / 61.000
/ 260 11.000
/ 011 70.000
751 / 20.000
40
-
7.4.2015
21
PRODAJA NALOŽBENIH NEPREMIČNIN –
Z DOBIČKOM (VODIMO JIH MED ZALOGAMI)
Nabavna vrednost = 80.000 €,
prodajna cena DDV = 122.000 €
120 / 122.000
/ 260 22.000
/ 671 80.000
/ 769 20.000
41
PRODAJA NALOŽBENIH NEPREMIČNIN –
Z IZGUBO (VODIMO JIH MED ZALOGAMI)
Nabavna vrednost = 80.000 €,
prodajna cena z DDV = 61.000 €.
120 / 61.000
/ 260 11.000
/ 671 80.000
720 / 30.000
42