documents.tips makalah konsolidasi
TRANSCRIPT
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
1/39
Tugas Akuntansi Keuangan Lanjutan II
Laporan Konsilidasi
Disusun Oleh :
Erick A.B 011!"#$
Edh% &ichard 011!#0
'ildan (ugraha 0111!)""
1
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
2/39
BAB I
*E(DA+!L!A(
1.1 LATA& BELAKA(,
Dalam perkembangan ekonomi saat ini, banyak perusahaan yang
melakukan penggabungan perusahaan untuk meningkatkan kinerja dan
keuntungan mereka. Penggabungan ini dapat berbentuk merger yang mengekor
pada perusahaan pembeli, konsolidasi yang mendirikan perusahaan baru, atau
akuisisi saham, yaitu perusahaan yang bergabung tapi masih melakukan operasi
masing-masing.
Jika perusahaan bergabung dalam bentuk merger atau konsolidasi, maka
pencatatan akuntansinya akan lebih mudah dibandingkan dengan akuisisi saham,
yaitu hanya memindahkan semua akun aktiva bersih ke perusahaan yang masih
berdiri atau perusahaan yang didirikan, kemudian perusahaan lainnya yang
bergabung dibubarkan. Kondisi berbeda terjadi bila perusahaan-perusahaan yang
bergabung ini masih menjalankan operasinya masing-masing. Yang terjadi adalah
akan muncul akun resiprokal pada masing-masing perusahaan yang bergabung ini.
ntuk itulah dibuat laporan keuangan konsolidasi.
!alaupun disebut laporan keuangan konsolidasi, bukan berarti laporan
ini digunakan untuk penggabungan usaha bentuk konsolidasi. Dalam praktiknya,
laporan ini biasa digunakan untuk perusahaan induk dan perusahaan anak. "ebih
lengkapnya, laporan konsolidasi adalah model laporan keuangan untuk
#
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
3/39
menunjukkan pengaruh ekonomi dari penggabungan dua atau lebih perusahaans
yang didasarkan atas pemilikan dan pengendalian bersama meskipun peleburan
secara hukum tidak dilakukan. Dalam penyusunan neraca gabungan untuk kantor
pusat dan cabang saldo aktiva dan ke$ajiban masing-masing cabang digabungkan
dengan saldo yang sama pada kantor pusat.
1.) T!-!A(
%dapun tujuan penulisan makalah ini adalah untuk mengetahui
bagaimana penyusunan laporan keuangan konsolidasi pada perusahaan anak dan
perusahaan induk, khususnya tentang &eraca karena laporan inilah yang paling
kompleks. %da pula penjelasan tentang "aporan "aba 'ugi dan "poran %rus Kas.
Kemudian ada penjelasan sekilas tentang pencatatan akuntansi untuk penyatuan
kepemilikan.
(
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
4/39
BAB II
*EBA+A/A(
).1 *E(,E&TIA( LA*O&A( KO(/OLIDA/I
"aporan Konsolidasi adalah model laporan keuangan untuk menunjukkan
pengaruh ekonomi dari penggabungan dua atau lebih perusahaan yang didasarkan
atas pemilikan dan pengendalian bersama meskipun peleburan secara hukum tidak
dilakukan. Dalam penyusunan neraca gabungan untuk kantor pusat dan cabang
saldo aktiva dan ke$ajiban masing-masing cabang digabungkan dengan saldo
yang sama pada kantor pusat.
Pembelian saham dapat dalam bentuk kas, pertukaran aktiva lain atau
melalui surat berharga yang diterbitkan oleh perusahaan sendiri dan dicatat
sebesar harga perolehannya )at cost *. +ila melalui pertukaran surat berharga,
maka dicatat nilai $ajar dari surat berharga tersebut dan setiap terjadi selisih
antara nilai nominal dan nilai jual maka dicatat sebagai premium atau diskonto
)agio dan disagio) atau paid in capital.
).) POOLING OF INTEREST DA( PURCHASE
uatu perusahaan dapat dikatakan purchase jika penggabungan dua
perusahaan atau lebih menyangkut perubahan hak milik, artinya Net Asset dari
perusahaan yang satu dibeli oleh perusabaan lain, maka gabungan ini disebut
Purchase.
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
5/39
iri-ciri Purchase/
1. %ktiva dan "iabilities ) Net Asset * yang dibeli dicatat sebesar harga belinya
atau harga pokoknya oleh pembeli, sehingga jumlahnya tidak perlu sama
dengan nilai yang dilaporkan oleh penjual atau yang ada di neraca.
#. Jika harga beli lebih besar dari Net Asset perusahaan yang dibeli maka ada
Goodwill. Goodwill amortisasi selama periode man0aatnya, tidak lebih dari
tahun.
(. aham yang diserahkan sebagai pengganti dicatat sebesar harga pasarnya.
uatu perusahaan dapat dikatakan Pooling of Interest jika penggabungan
menyangkut kontinuitas kepemilikan dari perusahaan yang bergabung yaitu
dengan cara menukar Net Asset dengan saham yang diterbitkan oleh perusahaan
yang bergabung atau baru, maka penggabungan ini Pooling of Interest .
iri-ciri Pooling of Interest:
1. &et %sset yang diambil alih dicatat sebesar nilai yang tercantum dalam neraca
asalnya atau book valuenya.
2. 2idak ada goodwill
3. aham yang diserahkan dicatat sebesar nilai nominalnya dengan
memperhatikan total tock 3older 45uity perusahaan yang diambil alih
)totalnya harus sama*
Jadi penggabungan perusahaan/
• Pooling of Interest )Kontinuitas Kepemilikan* 6 Konsolidasi
• Purchase )Perubahan 3ak 7ilik* 6 7erger
8
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
6/39
). *ELAK/A(AA( *E(,,AB!(,A( !/A+A ELAL!I AK!I/I/I
/A+A
Konsep akuntansi penggabungan usaha, yang terdapat pada PSAK No.
##, secara jelas meliputi penggabungan dengan satu atau lebih perusahaan
menjadi perusahaan anak dari suatu perusahaan induk. Penggabungan usaha
terjadi ketika satu perusahaan memperoleh lebih dari 89 saham berhak suara
perusahaan lain, tetapi sekali hubungan induk anak terbentuk, pembelian
tambahan saham perusahaan anak bukanlah suatu penggabungan usaha. Dengan
kata lain, entitas terpisah hanya dapat bergabung satu kali. Peningkatan
pengendalian kepemilikan adalah sesederhana penambahan investasi.
Jika suatu perusahaan mempunyai sebagian besar saham atau lebih dari
89 saham perusahaan lain maka disebut parent copan! )perusahaan induk*.
ebaliknya perusahaan yang dimiliki saham-sahamnya yang jumlahnya kurang
dari 89 disebut su"sidiar! copan! )perusahaan anak*. Perusahaan induk ini
memegang kendali terhadap perusahaan anak, sehingga disebut controlling
interest , sedangkan perusahaan anak yang dikendalikan dengan jumlah saham
minoritas disebut inorit! interest .
+ila perusahaan memiliki sebagian besar dari saham-saham dari
beberapa perusahaan, maka disebut holding copan!. #olding copan! ini ada
yang memiliki aktivitas usaha dan ada pula yang sumber pendapatannya
mengandalkan dari perusahaan yang dibelinya. +ila pendapatan holding copan!
tersebut hanya berasal dari beberapa perusahaan anaknya, maka disebut pure
holding copan!. edangkan bila pendapatan perusahaan holding copan!
:
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
7/39
disamping berasal dari perusahaan anak, juga berasal dari aktivitasnya sendiri,
maka disebut dengan operating holding copan!.
1. Entitas Pelaporan
Ketika terjadi hubungan induk dan anak, entitas tersebut ber0ungsi
sebagai entitas yang terpisah dan pencatatan akuntansinya pun dilaksanakan
secara terpisah. !alaupun secara hukum merupakan entitas yang terpisah, dalam
kenyataannya hanya ada satu entitas ekonomi karena semua sumber daya berada
di ba$ah pengendalian manajemen tunggal, yaitu direktur-direktur dan karya$an-
karya$an dari perusahaan induk tersebut.
"aporan keuangan untuk entitas gabungan disusun dengan mengkonversi
laporan keuangan perusahaan induk dan anak menjadi laporan konsolidasi yang
mere0leksikan posisi keuangan dan hasil operasi entitas gabungan. 4ntitas yang
baru bertanggung ja$ab terhadap pemegang saham, kreditur perusahaan induk
dan pihak-pihak lain yang berkepentingan.
2. Hubunan In!u" !an Ana"
uatu perusahaan yang memiliki lebih 89 saham berhak suara
perusahaan lain dalam mengendalikan perusahaan tersebut melalui kepemilikan
sahamnya, dan hubungan yang terjadi antara kedua perusahaan itu adalah
hubungan induk anak. Pada saat hubungan induk anak terjadi perusahaan-
perusahaan tersebut saling "erafiliasi.
;
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
8/39
edangkan untuk investasi ekuitas antara # sampai dengan 89
kepemilikan berhak suara perusahaan-perusahaan lainnya disebut dengan
asosiasi.
#. $ebi%a"an $onsoli!asi
"aporan keuangan konsolidasi menyediakan berbagai in0ormasi yang
tidak terdapat dalam laporan keuangan terpisah perusahaan induk, dan laporan
konsolidasi biasanya di$ajibkan untuk menyajikan yang $ajar posisi keuangan
dan hasil operasi dari suatu kelompok perusahaan-perusahaan bera0iliasi. Kondisi
yang la
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
9/39
perusahaan, yang terjadi antara tanggal pelaporan yang berbeda tersebut dengan
tanggal pelaporan-pelaporan keuangan konsolidasi.
).# LA*O&A( LABA &!,I KO(/OLIDA/I
ontoh / )+erdasarkan ilustrasi Pilot o. dan and o. di atas*
*erusahaan Terpisah
*ilot o. *ilot o. Konsolidasi
Penjualan
Pendapatan investasi dari and
o.
2otal Pendapatan
Kurang / +eban-beban >perasi
3arga Pokok Penjualan
+eban Penyusutan +angunan
+eban Penyusutan Peralatan
%mortisasi goodwill
+eban-beban lainnya
2otal +eban >perasi
"aba >perasi
Pos bukan operasi
+eban bunga
"aba bersih
2otal laba konsolidasi
Kurang / Pendapatan hak
minoritas
"aba bersih konsolidasi
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
@.8#(.8
(;@.
@.@#.8
..
#.
;.
-
1.=.
:.;.
(.##.8
(.
#.@#.8
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
#.#.
-
#.#.
;.
=.
(:.
-
1#.
1.#:.
@.
1.
=.
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
11.;#(.8
-
11.;#(.8
.;@.
(.
1.:.
1@8.
1.@#.
=.#11.
(.81#.8
8(.
#.@=#.8
=.
#.@#.8
.(.
@
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
10/39
aldo laba (1 Desember #AA
Kurang / Dividen
aldo "aba (1 Desember
#AY
?
?
?
.(.
;.##.8
1.8.
".20)."00
?
?
?
@.
1.;.
(.
1.#0000
?
?
?
;.##.8
1.8.
".20)."00
atatan /
1. "aporan konsolidasi tidak menunjukkan pendapatan investasi dari and o.
sebesar ? (;@. karena laporan laba rugi konsolidasi memasukkan rincian
pendapatan )? #.#.*, beban )? 1..*, amortisasi bersih atas
kelebihan )?(1.*, dan pengurangan hak minoritas )? =.*, yang
mencerminkan pendapatan investasi.
#. %mortisasi bersih dire0leksikan dalam laporan laba rugi konsolidasi dengan/
Peningkatan harga pokok penjualan akibat persediaan yang dinilai terlalu
rendah yang dijual pada tahun #AY sebesar ? @.
Peningkatan beban penyusutan bangunan akibat amortisasi kelebihan
yang dialokasikan pada bangunan sebesar ? #.
Penurunan beban penyusutan peralatan akibat amortisasi kelebihan yang
dialokasikan pada peralatan yang dinilai terlalu tinggi sebesar ? 8.
Peningkatan beban bunga akibat pengalokasian pada $esel bayar yang
dinilai terlalu tinggi yang dilunasi pada tahun #AY sebesar ? @.
Penambahan kategori beban baru untuk amortisasi goodwill sebesar ?
1@8.
1. Pada akhirnya, saldo laba terpisah Pilot o. identik dengan saldo laba
konsolidasi.
1
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
11/39
+ila perusahaan induk menjual barang dagangan kepada perusahaan
anaknya, atau sebaliknya, aka nada pembelian dan penjualan antar-perusahaan
pada buku terpisah perusahaan induk dan perusahaan anaknya. aldo pembelian
dan penjualan antar-perusahaan adalah saldo-saldo yang harus dieliminasi dalam
menyiapkan laporan laba rugi konsolidasi karena saldo-saldo tidak me$akili
pembelian dan penjualan pada pihak-pihak di luar entitas terkonsolidasi.
Penyesuaian-penyesuaian atas penjualan dan pembelian antar-perusahaan
mengurangi pendapatan )penjualan* dan beban )harga pokok penjualan* dengan
jumlah yang sama besar dan karenanya mempengaruhi laba bersih konsolidasi.
Jumlah pendapatan dan beban se$a yang resiprokal dieliminasi tanpa
mempengaruhi laba bersih konsolidasi.
)." (E&AA KO(/OLIDA/I *ADA TA(,,AL AK!I/I/I
1. &ila In!u" 'e(perole) 1**+ Perusa)aan Ana"
Ketika dilakukan pembelian, maka ada akun-akun yang perlu
dieliminasi antara perusahaan anak dan induk, yaitu rekening investasi pada
perusahaan induk dan rekening ekuitas perlu dieliminasi, karena rekening tersebut
merupakan rekening resiprokal, keduanya me$akili aktiva bersih dari perusahaan
anak, sedangkan rekening-rekening yang tidak resiprokal harus digabungkan.
7isalnya pada tanggal 1 Januari #=, Penn orporation membeli 19
saham kelly o. saat ini nilai buku dan nilai $ajarnya ? ., dengan rincian
7odal aham sebesar ? (. dan "aba Ditahan ? 1.
Bentuk jurnal eli3inasin%a
11
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
12/39
7odal aham ? (.
"aba Ditahan ? 1.
Bnvestasi pada kelly o. ? .
&eraca dari perusahaan masing-masing sebagai berikut/
Akun
(eraca Terpisah (eraca
Konsolidasi
*enn and /kell%*enn o. /kell% o.
%ktiva "ancar
%ktiva "ainnya
%ktiva 2etap
Bnvestasi pada kelly o. 19
Total Akti4a
Ke$ajiban
7odal aham
"aba Ditahan
Total Ke5aji6an dan Ekuitas
?
?
?
?
?
?
?
#.
8.
:.
.
17".000
8.
1.
#.
17".000
?
?
?
?
?
,
,
1.
18.
.
-
7".000
#8.
#*.***
1*.***
7".000
?
?
?
?
?
?
?
(.
:.
1.
-
1$0.000
;.
1.
#.
1$0.000
2. &ila In!u" 'e(perole) 1**+ Perusa)aan Ana"- enan
Goo!/ill
Pembelian saham dapat terjadi/
• ost 6 "oo& 'alue ( 1 6 1
• ost C "oo& 'alue ( 1 C 1 ( Goodwill
• ost "oo& 'alue ( 1 1 ( educe
*oo& 'alue + Asset , -ia"ilities
1#
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
13/39
*oo& 'alue + Stoc& #older /uit! atau /uit! yaitu terdiri dari /
a. ommon tock
b. Paid in apital
c. 'etained 4arning
Jadi "oo& 'alue + Net Asset
7isalnya dalam contoh di atas /
ost ? 8.
+E 19 )?.* ? .
Goodwill ? 1.
-urnal eli3inasin%a /
7odal aham ? (.
"aba Ditahan ? 1.
Goodwill ? 1.
Bnvestasi pada kelly o. ? 8.
*enn o. dan *erusahaan Anak
Kertas Kerja (eraca Konsolidasi
1 -anuari )008
Akun *enn o. /kell% o.
*en%esuaian dan
Eli3inasi
(eraca
KonsolidasiDe6et Kredit
%ktiva "ancar
%ktiva "ain
%ktiva 2etap
Bnvestasi pada
kelly o.
,
?
?
?
1*.***
8.
:.
"0.000
?
?
?
?
1.
18.
.
- ? 8.
?
?
?
?
#.
:.
1.
-
1(
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
14/39
Goodwill ? - ? - ? 1. ? 1.
Total 17".000 7".000 1$0.000
Ke$ajiban
7odal aham
"aba Ditahan
-kelly
'4-kelly
?
?
?
?
?
8.
1.
#.
-
-
?
?
?
?
?
#8.
0
0
(.
1.
?
?
(.
1.
?
?
?
?
?
;.
1.
#.
Total 17".000 7".000 "0.000 "0.000 1$0.000
atatan /
• Kolom eliminasi sumber angkanya berasal dari jurnal eliminasi di atas.
• Goodwill diamortisasi selama umur man0aatnya.
• Kas asalnya ? #. berubah menjadi ? 1., karena yang ? 1.
menjadi goodwill , dan bila dijumlahkan tetap jumlahnya yaitu ? #..
#. &ila In!u" 'e(perole) *+ Perusa)aan Ana"- enan Goo!/ill
7isalnya dalam contoh di atas /
ost ? 8.
+E @9 )? .* ? (:.
Goodwill ? 1.
7aka jumlah hak minoritas ) 0inorit! Interest) 6 19 F ? . 6 ? .
-urnal eli3inasin%a /
7odal aham ? (.
"aba Ditahan ? 1.
Goodwill ? 1.
Bnvestasi pada kelly o ? 8.
1
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
15/39
3ak 7inoritas ? .
*enn o. dan *erusahaan Anak
Kertas Kerja (eraca Konsolidasi
1 -anuari )008
Akun *enn o.
/kell%
o.
*en%esuaian dan
Eli3inasi
(eraca
Konsolidas
iDe6et Kredit
%ktiva "ancar
%ktiva "ainnya
%ktiva 2etap
Bnvestasi pada kelly
o.
Goodwill
,
?
?
?
1*.***
8.
:.
"0.000
-
?
?
?
?
?
1.
18.
.
-
- ? 1.
? 8.
?
?
?
?
#.
:.
1.
-
1.
Total 17".000 7".000 1$#.000
Ke$ajiban
7odal aham
"aba Ditahan
-kelly
'4-kelly
3ak 7inoritas
?
?
?
?
?
?
8.
1.
#.
-
-
?
?
?
?
?
?
#8.
9
9
(.
1.
?
?
(.
1.
? .
?
?
?
?
?
?
;.
1.
#.
.
Total 17".000 7".000 "#.000 "#.000 1$#.000
atatan /
• Kolom eliminasi sumber angkanya berasal dari jurnal eliminasi di atas.
• Goodwill diamortisasi selama umur man0aatnya.
• Kas asalnya ? #. berubah menjadi ? 1., karena yang ? 1.
menjadi goodwill , dan bila dijumlahkan tetap jumlahnya yaitu ? #..
• 3ak minoritas, yaitu sisa saham yang masih dimiliki oleh perusahaan anak.
18
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
16/39
2. (E&AA KO(/OLIDA/I /ETELA+ AK!I/I/I
Jika perusahaan yang bergabung setelah beroperasi dan timbul transaksi
antara perusahaan anak dan perusahaan induk. %da transaksi yang si0atnya
resiprokal yang harus dieliminasi antara perusahaan anak dan perusahaan induk,
misalnya pengumuman pembagian deviden. Pada saat diumumkan pembagian
deviden )pencatatan menggunakan e/uit! ethod *, maka akan muncul pada
perusahaan induk Piutang Dividen, sedangkan pada perusahaan anak tang
Dividen. Kedua rekening ini bila dibuat neraca konsolidasinya maka harus
dieliminasi.
Akun *enn o. /kell% o.
Kas
Piutang Dividen
%ktiva "ainnya
%ktiva 2etap
Bnvestasi pada kelly o. @9
Total Akti4a
tang saha
tang Dividen
tang "ainnya
7odal aham
"aba Ditahan
Total Ke5aji6an dan Ekuitas
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
##.
@.
1.
88.
8;.:
18".000
(.
-
#.
1.
(8.
18".000
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
18.
-
#=.
(;.
-
80.000
18.
1.
8.
(.
#.
80.000
Asu3si:
1:
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
17/39
1. Kepemilikan sebanyak @9 dengan harga ? 8., ketika itu jumlah ekuitas
pemegang saham 6 ? .
#. 3utang usaha kelly o. pada Penn o. ? 8.
(. Goodwill diamortisasi selama 1 tahun
. elama tahun tersebut diperoleh laba ? #. dan deviden dibagikan sebesar
? 1.
atatan / Goodwill muncul pada saat konsolidasi, sedangkan pada saat
neraca masing-masing tidak muncul.
&u3us 3enghitung /aldo In4estasi E3uit4 'et)o! )/
Bnvestasi a$al ? 8.
Presentase Pembagian "aba )@9 F ? #.* ? 1=.
Presentase Pembagian Deviden )@9 F ? 1.* )? @.*
%mortisasi per tahun )? 1.G1* )? 1.*
aldo investasi akhir ? 8;.:
-urnal
1. Jurnal eliminasi/
7odal aham ? (.
"aba Ditahan ? #.
Goodwill ? 1#.: )? 1. - ? 1.*
Bnvestasi pada kelly o. ? 8;.:
3ak 7inoritas ? 8. )19 F ? 8.*
#. Jurnal Piutang dan 3utang Dividen )@9 F ? 1.*
1;
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
18/39
tang Dividen ? @.
Piutang Dividen ? @.
(. Jurnal Piutang dan tang saha antara induk dan anak ? 8.
tang saha ? 8.
Piutang saha ? 8.
Akun *enn o. /kell% o.
*en%esuaian dan
Eli3inasi
(eraca
KonsolidasiDe6et Kredit
Kas
Piutang Dividen
%ktiva "ainnya
%ktiva 2etap
Bnvestasi pada
kelly o. @9
Goodwill
?
?
?
?
?
?
##.
@.
1.
88.
8;.:
-
?
?
?
?
?
?
18.
-
#=.
(;.
-
? 1#.:
?
?
?
@.
8.
8;.:
?
?
?
?
?
?
(;.
-
:.
@#.
-
1#.:
Total 18".000 80.000 )07.000
tang saha
tang Dividen
tang "ainnya
7odal aham-
Penn
"aba Ditahan-
Penn
7odal aham-
kelly
"aba Ditahan-
kelly
?
?
?
?
?
(.
-
#.
1.
(8.
?
?
?
?
?
18.
1.
8.
(.
#.
?
?
?
?
8.
@.
(.
#.
?
?
?
?
?
?
?
.
1.
#8.
1.
(8.
-
-
1=
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
19/39
7inority Bnterest ? 8. ? 8.
Total 18".000 80.000 27.700 27.700 )07.000
2.5 ALOKA/I KELEBI+A( *ADA AKTI;A BE&/I+
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
20/39
perusahaan anak dicatat melalui prosedur kertas kerja yang menyesuaikan nilai
buku perusahaan anak untuk mere0leksikan di0erensial biayaGnilai buku untuk
tujuan kertas kerja konsolidasi. Jumlah penyesuaian untuk setiap akun aktiva dan
ke$ajiban ditentukan dengan menggunakan pendekatan konsolidasi satu-baris.
Penggabungan usaha secara pembelian yang dilaksanakan melalui
akuisisi saham oleh Pilot o. dan and o. Pada tanggal (1 Desember #; Pilot
o. membeli @9 and o. dengan harga ? 8.. secara tunai, ditambah ?
1. saham biasa dari Pilot o. nominal ? 1 dan nilai pasar ? 8...
+iaya tambahan untuk penggabungan usaha terdiri dari biaya penda0taran dan
biaya penggabungan )investasi* masing-masing ? 1. dan ? #. tunai.
Jurnal pilot o. pada saat penggabungan adalah sebagai berikut/
Bnvestasi pada and o ? 1..
aham +iasa ? 1..
2ambahan 7odal Disetor ? ..
Kas ? 8..
Jurnal +iaya 2ambahan
Bnvestasi pada and o ? #.
2ambahan 7odal Disetor ? 1.
Kas ? (.
+erikut adalah &eraca dari Pilot o. dan and o.
Akun*ilot o. /and o.
(ilai Buku (ilai 'ajar (ilai Buku (ilai 'ajar
%ktiva
Kas ? :.:. ? :.:. ? #. ? #.
#
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
21/39
Piutang-+ersih
Persediaan
%ktiva "ancar "ain
2anah
+angunan-+ersih
Peralatan-+ersih
?
?
?
?
?
?
;.
@.
:.
1.#.
=..
;..
?
?
?
?
?
?
;.
1.#.
=.
11.#.
18..
@..
?
?
?
?
?
?
(.
8.
.
:.
..
#..
?
?
?
?
?
?
(.
:.
.
=.
8..
1.;.
Total Akti4a )".000.000 ##."00.000 8.000.000 $.000.000
Ke$ajiban H4kuitas
tang saha
!esel +ayar
aham +iasa
2amb 7odal Disetor
"aba Ditahan
?
?
?
?
?
#..
(.;.
1..
8..
.(.
?
?
#..
(.8.
?
?
?
?
?
;.
1..
..
1..
@.
?
?
;.
1.(.
Total *assi4a )".000.000 8.000.000
*engalokasian Di>erensial Bia%a?(ilai Buku. Penyesuaian-penyesuaian
yang diperlukan untuk menggabungkan neraca perusahaan induk dan perusahaan
anak ditentukan dengan enetap&an per"edaan antara "ia!a in'estasi dan nilai
"u&u !ang diperoleh% pada a&ti'a dan &ewai"an !ang dapat diidentifi&asi dan
lalu pada goodwill i&a ada sisan!a.
+erdasarkan hal di atas, maka perhitungan pengalokasiannya adalah
sebagai berikut/
Bnvestasi pada and o. )? 1.. I ? #.* ? 1.#.
&ilai buku kepemilikan yang diperoleh )@9 F 8.@.* ? 8.(1.
2otal kelebihan biaya terhadap nilai buku yang diperoleh ? .=@.
%lokasi pada %ktiva dan Ke$ajiban yang dapat Diidenti0ikasi
#1
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
22/39
Akun (ilai 'ajar (ilai Buku Kepe3ilikan
Alokasi Kele6ihan
(ilai 'ajar @
(ilai Buku
Kepe3ilikan
Persediaan
2anah
+angunan
Peralatan
!esel
+ayar
?
?
?
?
?
:.
=.
8..
1.;.
1.;.
?
?
?
?
?
8.
:.
..
#..
1..
@9
@9
@9
@9
@9
?
?
?
?
?
@.
1=.
@.
) #;.*
@.
2otal %lokasi pada %ktiva +ersih Dapat Diidenti0ikasi
isa Dialokasikan pada Goodwill
2otal kelebihan biaya terhadap nilai buku yang diperoleh
?
?
?
@@.
(.@.
.=@.
Jurnal eliminasi untuk neraca konsolidasi, yang merupakan akun
resiprokal dari and o.
1. Jurnal Bnvestasi dan 34
Kelebihan yang +elum Diamortisasi ? .=@.
aham +iasa-and. o ? ..
2ambahan 7odal Disetor-and o. ? 1..
"aba Ditahan-and o. ? @.
Bnvestasi pada and o. ? 1.#.
3ak 7inoritas ? 8@.
##
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
23/39
2. Jurnal mengalokasikan kelebihan yang belum diamortisasi pada tiap aktiva
dan ke$ajiban dan pada goodwill
Persediaan ? @.
2anah ? 1=.
+angunan-bersih ? @.
Goodwill ? (.@.
!esel +ayar ? @.
Peralatan-+ersih ? #;.
Kelebihan yang +elum Diamortisasi ? .=@.
/and o. dan *erusahaan Anak
Kertas Kerja (eraca Konsolidasi
*er 1 Dese36er )0CC
Akun *ilot o. /and o.
*en%esuaian dan Eli3inasi (eraca
KonsolidasiDe6et Kredit
%ktiva
Kas
Piutang-+ersih
Persediaan
%ktiva "ancar
"ainnya
2anah
+angunan-
+ersih
Peralatan-+ersih
Bnvestasi pada
?
?
?
?
?
?
?
?
1.(.
;.
@.
:.
1.#.
=..
;..
1.#.
?
?
?
?
?
?
?
?
#.
(.
8.
.
:.
..
#..
-
?
?
?
@.
1=.
@.
?
?
#;.
1.#.
?
?
?
?
?
?
?
?
1.8.
1..
1.@.
1..
1.@=.
1#.@.
=.;(.
-
#(
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
24/39
and o.
Goodwill
Kelebihan yang
+elum
Diamortisasi
?
?
(.@.
.=@. ? .=@.
? (.@.
-
Total Akti4a )$.$00.000 8.000.000 )."00.000
Ke$ajiban dan
4kuitas
tang saha
!esel +ayar
aham +iasa-
Pilot o.
2ambahan
7odal Disetor-
Pilot o.
"aba Ditahan-
Pilot o.
aham +iasa-
and o
2ambahan
7odal Disetor-
and o.
"aba Ditahan-
and o.
3ak 7inoritas
?
?
?
?
?
#..
(.;.
11..
=.@.
.(.
?
?
?
?
?
;.
1..
..
1..
@.
?
?
?
?
@.
..
1..
@.
? 8@.
?
?
?
?
?
?
#.;.
8.1.
11..
=.@.
.(.
-
-
-
8@.
Total *assi4a )$.$00.000
8.000.000
1".$"0.000
1".$"0.000
)."00.000
2. E7e" A(ortisasi pa!a Nera8a $onsoli!asi Setela) A"uisisi
#
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
25/39
40ek amortisasi kelebihan sebesar .=@. pada neraca konsolidasi di
atas didasarkan pada asumsi berikut/
Pendapatan tahun #AY
"aba bersih and o ? =.
Pendapatan Pilot o. termasuk pendapatan dari and o. ? #.8#(.8
Dividen yang dibayar tahun #AY
and o ? (.
Pilot o ? 1.8.
%mortisasi Kelebihan
Persediaan yang dinilai terlalu rendah dijual dalam tahun #AY
2anah yang dinilai terlalu rendah masih dimiliki oleh P2 andang, tidak
ada amortisasi
+angunan yang dinilai terlalu rendah masa man0aat 8 tahun sejak 1
Januari #AY
Peralatan yang dinilai terlalu tinggi masa man0aat 8 tahun sejak 1 Januari
#AY
!esel bayar yang dinilai terlalu tinggi ditarik tahun #AY
Goodwill diamortisasi selama # tahun
• Perhitungan pendapatan dari and o. /
4kuitas pada laba bersih and o )? =. F @9* ? ;#.
2ambah / %mortisasi peralatan yang dinilai terlalu tinggi
)? #;. / 8* ? 8.
Kurang / %mortisasi Kelebihan yang dialokasikan pada
Persediaan )dijual tahun #AY* ? @.
#8
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
26/39
2anah
+angunan )? @. / 8 tahun* ? #.
!esel +ayar )ditarik tahun #AY* ? @.
Goodwill )? (.@. / # 2ahun* ? 1@8.
Pendapatan dari and o. tahun #AY ? (;@.
• "aba +ersih 6 Bnvestasi a$al I Pendapatan Bnvestasi and o. Dividen
yang Diterima dari and o.
6 ? 1.#. I ? (;@. - ? #;. 6 ? 1.(@.
Akun
Kele6ihan %ang
Belu3
Dia3ortisasi 1
Dese36er )0CC
A3ortisasi )0C<
Kele6ihan %ang
Belu3
Dia3ortisasi 1
Dese36er )0C<
Persediaan
2anah
+angunan
Peralatan
!esel +ayar
Goodwill
?
?
?
?
?
?
@.
1=.
@.
#;.
@.
(.@.
?
?
?
?
?
?
@.
-
#.
8.
@.
1@8.
?
?
?
?
?
?
@.-
1=.
==.
#1:.
-
(.;8.
-u3lah #.8$0.000 #1.000 #."#$.000
%yat jurnal kertas kerja yang diperlukan adalah /
2. 7engeliminasi akun investasi dan ekuitas yang resiprokal, menimbulkan hak
minoritas dan mencatat kelebihan yang belum diamortisasi
Kelebihan yang +elum Diamortisasi ? .8@.
aham +iasa-and. o ? ..
2ambahan 7odal Disetor-and o. ? 1..
"aba Ditahan-and o. ? 1..
#:
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
27/39
Bnvestasi pada and o. ? 1.(@.
3ak 7inoritas ? :.
atatan / "aba Ditahan naik dari ? @. menjadi ? 1.. )naik ?
8. dari "aba +ersih and o. ? =. dikurangi Dividen yang
Dibayar sebesar ? (.*.
3. 7engalokasikan kelebihan yang belum diamortisasi pada aktiva yang dapat
diidenti0ikasi dan goodwill
2anah ? 1=.
+angunan-bersih ? ==.
Goodwill ? (.;8.
Peralatan-+ersih ? #1:.
Kelebihan yang +elum Diamortisasi ? .8@.
2.9 ALOKA/I +A&,A BELI *ADA TOTAL (ILAI 'A-A& *E&!/A+AA(
A(AK
Dalam pembuatan kebijakan dan prosedur konsolidasi, ada
kecenderungan memilih untuk mencatat aktiva dan ke$ajiban yang dapat
diidenti0ikasi perusahaan anak pada nilai $ajarnya pada saat penggabungan usaha
selain goodwill , jika perusahaan induk memperoleh pengendalian melalui
pembelian tunggal secara langsung. %kan tetapi, hanya goodwill yang betul-betul
dibeli oleh perusahaan induk yang dicatat.
#;
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
28/39
ebagai ilustrasi, diasumsikan bah$a P2 % memperoleh :9
kepemilikan P2 + dengan harga ? #1. ketika nilai buku dan nilai $ajar aktiva
dan ke$ajiban P2 + adalah sebagai berikut /
Akun (ilai Buku (ilai 'ajar
%ktiva
Kas
Piutang
Persediaan
%ktiva 2etap-+ersih
Ke$ajiban dan 4kuitas
tang
7odal aham
"aba Ditahan
?
?
?
?
?
?
?
1.
:.
1#.
#=.
#20.000
#(.
#.
.
#20.000
?
?
?
?
?
?
1.
:.
18.
(.
")0.000
#(.
+erdasarkan metode yang disukai di atas, nilai $ajar P2 + ditentukan
dengan membagi harga beli dengan kepemilikan yang diperoleh, yaitu ? (8.
)? #1./:9*. &ilai bersih dari aktiva bersih yang dapat diidenti0ikasi adalah ?
? #@. )? 8#. - ? #(.* dan goodwill adalah ? :.. %kan tetapi
goodwill yang benar-benar dibeli dan diakui hanya sebesar ? (:. )? :. F
:9*. Jumlah tersebut dimasukkan dalam neraca konsolidasi yang disiapkan
sesaat setelah penggabungan usaha/
Kas ? 1.
Piutang ? :.
Persediaan ? 18.
#=
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
29/39
%ktiva 2etap +ersih ? (.
Goodwill ? (:.
2otal %ktiva ? 88:.
tang ? #(.
%ktiva +ersih ? (#:.
Goodwill berdasarkan metode ini sama dengan goodwill yang dihitung
berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku secara umum saat ini )P%K atau
L%%P di %merika*, yaitu biaya ? #1. - )nilai $ajar ? #@. F :9* 6 ?
(:., akan tetapi aktiva bersih yang dimasukkan dalam neraca konsolidasi lebih
rendah ? #.. Jumlah yang dimasukkan dalam neraca konsolidasi berdasarkan
prinsip akuntansi yang berlaku umum adalah /
Kas ? 1.
Piutang ? :.
Persediaan )? 1#. I )? (. F :9** ? 18.
%ktiva 2etap +ersih )? #=. I )?#. F :9* ? (.
Goodwill ? (:.
2otal %ktiva ? 8(:.
tang ? #(.
%ktiva +ersih ? (:.
2. *E(
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
30/39
7etode penyatuan kepemilikan untuk penggabungan usaha digunakan
dengan asumsi perusahaan-perusahaan yang bergabung, selain perusahaan
penerbit, dibubaarkan.
Jika entitas yang bergabung lainnya tidak dibubarkan dalam suatu
penyatuan kepemilikan, perusahaan penerbit mencatat saham yang diperoleh
sebagai investasi pada nilai buku perusahaan anak untuk aktiva bersih yang
disatukan. Pada kasus ini, hubungan induk anak dibentuk antara perusahaan
penerbit )induk* dan perusahaan-perusahaan yang bergabung lainnya )perusahaan
anak*, dan laporan keuangan konsolidasi diperlukan untuk menggabungkan
operasi entitas-entitas yang terpisah tersebut untuk pelaporan eksternal.
1. A"untansi In:estasi pa!a Perusa)aan Ana" !ala( Pen4atuan
$epe(ili"an
Perusahaan induk )penerbit* mencatat investasinya pada perusahaan-
perusahaan yang bergabung sebesar nilai buku aktiva tetap yang diperoleh pada
perusahaan yang bergabung lainnya. Dalam pencatatan investasinya pada suatu
perusahaan yang bergabung, perusahaan induk juga menggabungkan saldo
labanya dengan saldo laba perusahaan yang bergabung lainnya tersebut dan
menyesuaikan tambahan modal disetornya untuk mere0leksikan modal disetor
perusahaan yang disatukan.
ebagai ilustrasi, P2 %+ menerbitkan modal saham miliknya untuk
memperoleh semua saham berhak suara yang beredar P2 AYM pada tanggal 1
Januari #AA. %kun ekuitas sebelum penyatuan adalah sebagai berikut/
(
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
31/39
*T AB *T C
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
32/39
Bnvestasi pada P2 AYM ? 1..
2. Pen4atuan $epe(ili"an !enan Ha" 'inoritas
aham-saham yang tidak diperoleh oleh perusahaan induk pada
penggabungan secara penyatuan dipertanggungja$abkan sebagai hak minoritas.
Blustrasi )berdasarkan data P2 %+ dan P2 AYM di atas*
1. Jika P2 %+ di atas menerbitkan 8. lembar saham untuk memperoleh
@9 saham berhak suara P2 AYM yang beredar, maka investasi dicatat
Bnvestasi pada P2 AYM ? @. )? 1.. F @9*
7odal aham P2 %+ ? 8.
2ambahan 7odal Disetor ? 1(.
"aba Ditahan ? #;.
)? (. F @9*
#. Jika P2 %+ di atas menerbitkan . lembar saham untuk memperoleh
@9 saham berhak suara P2 AYM yang beredar, maka investasi dicatat
Bnvestasi pada P2 AYM ? @. )? 1.. F @9*
7odal aham P2 %+ ? .
2ambahan 7odal Disetor ? #(.
"aba Ditahan ? #;.
)? (. F @9*
#. A"uisisi Ha" 'inoritas
!alaupun tidak disebutkan secara eksplisit dalam PSAK No. 22,
perusahaan-perusahaan tidak diperkenankan menggunakan metode penyatuan
untuk akuisisi saham yang dimiliki oleh hak minoritas. Jika P2 %+ memperoleh
(#
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
33/39
sisa saham yang beredar P2 AYM setelah pelaksanaan penggabungan usaha, maka
akuisisi tersebut tidak dipertanggungja$abkan sebagai suatu penyatuan
kepemilikan, bahkan jika transaksi tersebut dilaksanakan melalui pertukaran
saham.
7eskipun bukan merupakan penggabungan usaha, akuisisi saham
tambahan tersebut dipertanggungja$abkan berdasarkan metode pembelian, dan
transaksi tersebut dicatat pada nilai $ajarnya. 3asilnya adalah revaluasi 19
aktiva bersih P2 AYM.
2.1* LA*O&A( A&!/ KA/ KO(/OLIDA/I
"aporan arus kas konsolidasi disiapkan dari laporan laba rugi konsolidasi
dan neraca konsolidasi, bukan dari laporan keuangan terpisah induk dan
perusahaan anak. Dengan sedikit pengecualian, persiapan laporan arus kas
konsolidasi memerlukan analisis dan prosedur sama seperti digunakan dalam
menyiapkan laporan arus kas untuk entitas terpisah, baik metode langsung
maupun tidak langsung yang selama ini dipelajari.
Yang perlu mendapat perhatian adalah, pendapatan hak minoritas adalah
peningkatan arus kas dari aktivitas operasi karena pendapatan hak minoritas
meningkatkan aktiva dan ke$ajiban konsolidasi dengan cara yang sama dengan
laba bersih konsolidasi. Dividen hak minoritas juga dikurangkan bersama-sama
dengan dividen hak mayoritas dalam pelaporan arus kas dari aktivitas pendanaan.
Jika perusahaan menggunakan metode tidak langsung, pendapatan dari
ekuitas investi meningkatkan pendapatan tanpa meningkatkan kas karena
((
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
34/39
peningkatan tersebut dire0leksikan dalam akun investasi. ebaliknya, dividen yang
diterima dari ekuitas investi meningkatkan kas tetapi tidak mempengaruhi
pendapatan karena penurunan tersebut dire0leksikan dalam akun investasi. Jumlah
bersih dari pos-pos ini )perubahan dalam akun investasi* dikurangkan dari )atau
ditambahkan pada* laba bersih dalam bagian Narus kas dari aktivitas operasiO pada
laporan arus kas. Kelebihan dividen yang diterima terhadap pendapatan ekuitas
akan dirtambahkan.
Jika pelaporan arus kas dari aktivitas operasi menggunakan metode
langsung, dividen yang diterima dari ekuitas investi dilaporkan secara langsung
sebagai arus kas dari aktivitas operasi tanpa adanya masalah seperti yang terdapat
dalam penggunaan metode tidak langsung.
2.11 *E(,!(,KA*A( DALA LA*O&A( KE!A(,A( KO(/OLIDA/I
7enurut PSAK No. $% paragraph 2, pengungkapan berikut harus
disajikan dalam catatan atau laporan keuangan konsolidasi/
a* Da0tar anak perusahaan )yang signi0ikan*, yang antara lain mencakup/ nama
anak perusahaan, tempat domisili, bidang usaha dan persentase pemilikan dan
persentase hak suara )apabila berbeda dengan persentase, pemilikan*
b* %lasan untuk tidak mengkonsolidasikan anak perusahaan, sebagaimana diatur
pada paragraph #
(
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
35/39
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
36/39
BAB III
*E(!T!*
.1 KE/I*!LA(
"aporan keuangan konsolidasi biasanya diperlukan untuk penyajian yang
$ajar posisi keuangan dan hasil-hasil operasi dari suatu perusahaan induk dan
perusahaan anak. "aporan keuangan konsolidasi bukan hanya merupakan
penjumlahan akun-akun laporan keuangan perusahaan induk dan perusahaan anak.
Jumlah resiprokal dieliminasi, dan hanya jumlah nonresiprokal yang digabung dan
dimasukkan dalam laporan konsolidasi. %kun investasi pada perusahaan anak dan
ekuitas pemegang saham perusahaan anak dieliminasi dalam penyiapan laporan
keuangan konsolidasi karena akun-akun tersebut resiprokal, keduanya me$akili
aktiva bersih perusahaan anak. 2ransaksi-transaksi penjualan, peminjaman, dan
se$a guna usaha antara perusahaan induk dan perusahaan anak juga
mengakibatkan jumlah resiprokal yang harus dieliminasi dalam proses
konsolidasi.
Jumlah ekuitas pemegang saham yang tampak dalam neraca konsolidasi
adalah jumlah ekuitas pemegang saham dari perusahaan induk kecuali ekuitas hak
minoritas, yang mungkin dilaporkan sebagai bagian terpisah di dalam atau di luar
ekuitas pemegang saham yang dikonsolidasikan. "aba bersih konsolidasi adalah
pengukuran pendapatan bagi para pemegang saham perusahaan induk. etiap
pendapatan yang menjadi hak pemegang saham minoritas adalah suatu pengurang
dalam menentukan laba bersih konsolidasi.
(:
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
37/39
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
38/39
perusahaan induk memepertanggungja$abkan investasinya pada perusahaan anak
yang disatukan dengan cara yang sama seperti untuk perusahaan anak yang dibeli,
dan prosedur konsolidasinya sama seperti prosedur untuk perusahaan anak yang
dibeli.
"aporan arus kas konsolidasi disiapkan dari laporan laba rugi konsolidasi
dan neraca konsolidasi, bukan dari laporan keuangan terpisah induk dan
perusahaan anak. Dengan sedikit pengecualian, persiapan laporan arus kas
konsolidasi memerlukan analisis dan prosedur sama seperti digunakan dalam
menyiapkan laporan arus kas untuk entitas terpisah, baik metode langsung
maupun tidak langsung yang selama ini dipelajari.
Yang perlu mendapat perhatian adalah, pendapatan hak minoritas adalah
peningkatan arus kas dari aktivitas operasi karena pendapatan hak minoritas
meningkatkan aktiva dan ke$ajiban konsolidasi dengan cara yang sama dengan
laba bersih konsolidasi. Dividen hak minoritas juga dikurangkan bersama-sama
dengan dividen hak mayoritas dalam pelaporan arus kas dari aktivitas pendanaan.
(=
-
8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi
39/39
DA=TA& *!/TAKA
+eams, Qloyd % and %mir %badi Jusu0. #. A&untansi Keuangan -anutan di
Indonesia, +uku atu 4disi 'evisi. alemba 4mpat/ Jakarta.
$$$.google.com