document public - sigmaccnm-sigma-puma(98)41 9 lista abrevierilor bc ) bce ) cipa ! ˆ ˆ cos ˆ #...

75
Document public CCNM/SIGMA/PUMA(98)41 2UJDQL]D LDSHQWUX&RRSHUDUHúL'H]YROWDUH(FRQRPLF 2&'( OLIS: 26 mai 1998 Dist. : 27 mai 1998 Or.Eng. 6,*0$²2,1, ,$7,9 &2081 $&(1758/8,2&'(3(1758 &223(5$5(&8(&2120,,/(1(0(0%5(ù,$352*5$08/8,3+$5( $/81,81,,(8523(1(),1$1 $735(321'(5(17'(3+$5( $QXOHD] úLvQORFXLHúWHDFHODúLGRFXPHQW distribuit în 20 mai 1998 35$&7,&,'($8',7$5($% 1&,,&(175$/( DOCUMENTELE SIGMA: Nr. 24 7UDGXF WRUL Gabriela Avram Claudia Macarie Ionel Danciu 65975 Document disponibil în întregime pe OLIS în formatul original

Upload: others

Post on 18-Jan-2020

6 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

Page 1: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

Document public CCNM/SIGMA/PUMA(98)41

�������� �������� �������������������������� ��� ��� OLIS: 26 mai 1998Dist. : 27 mai 1998

Or.Eng.���������� ���� ���� ������ � ���������� ����������� �������������������������������� � ���������� � ���� ���������� ��������������������

������ �����������������������������distribuit în 20 mai 1998

������������ ��������� ����������

DOCUMENTELE SIGMA: Nr. 24

������ ������ Gabriela AvramClaudia MacarieIonel Danciu

65975

Document disponibil în întregime pe OLIS în formatul original

Page 2: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

1

��������� ������� �������� �� ����� ������ � ��� ��� ����� !�� ������� ����� "������ #���������$���������%��������&������������� �������#����'�!�������(�)������(�*�������+

The translation of these materials has been made possible with the support of LocalGovernment and Public service Reform Initiative (affiliated with the Open SocietyInstitute, Budapest, Hungary).

������������������������������������� ���� ��� ������*��������������,!��������-���� ��*�����������!#����(�"��.���(��������������������������� ������ ���/!#$��(�)���������("�������#����� +

The translation of this document has been performed by the Alba-Iulia branch of theAISTEDA University Foundation, Romania under a grant awarded by the NISPAcee,Bratislava, Slovak Republic.

#� �������� ������ /!#$��� �" ���� �� !������ ��� ��� 0����� ����� ���������� �� $����� � � ��������� ����� ��������������#!%1�2�� ���������� ������������������������������������������� +

We express our appreciation to NISPAcee (The Network of Institutes and Schools ofPublic Administration in Central and Eastern Europe) and SIGMA/OECD fororganisational support to the project concerned.

Prezenta� ������ �� ��� �� �������� �� �3����� ���� ���� � ��2���� ������ (� ���� ����� �������������������������������� ��(�����������Central Bank Audit Practices/Les pratiques en matière decôntrole des banques centrales, Copyright OCDE, Paris 1998.

Translation from the English and French texts, which are the official version of thepublication titled Central Bank Audit Practices/ Les pratiques en matière de côntroledes banques centrales, Copyright OCDE, Paris 1998.

� �������������� ��� ���������� �������������������������������������.� +OECD cannot be considered responsible for the accuracy of the translation intoRomanian.

������ � ���� ����� �� !"��� ���#$%�� � ��� ��&�� #� &$'���$���� �#(�� � #$�� �#� � &�� $�$Universitare AISTEDA.

This translation has been done by the Alba Iulia University Center of the AISTEDAUniversity Foundation.

�����$�$� ��� � �$����� �� � &�$$� ��&���#�(� ��� ��� ��� ������ ���.� (� �'���4�� -���� ��*��������� ��!#����(�5666

Tiraj: 500 ex.

© OCDE, 1998

Page 3: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

2

PROGRAMUL SIGMA

SIGMA – Support for Improvement in Governance and Management in Central and Eastern������#�� ������������� � ��������� ����������������������������� ����� ����������7��������� ����� ������ ��� ��������� �������� ������������������ �������,������� �� ����������� $8�"�� ��� *������� �����+� !�� ������� ��� �� � ��������� �� ����� � în�������� ���������� ��� ������ ���� 9:� ��� ������ ��� ������ �(� ��� ��� ��� �������� ����� �� � �PHARE.

�������� ��� ����� ������ ��� ��������� �������� �� ���� ��� �� �������� �� ����,����������� � �� 5;� �� ������ ��� ��.��� �������� �� �� � ��������+� ������ ������������������ ����������� �� ����,��������� ������������������������������ ���� ���������� ������� ���������������������������������������*�����#������ +�$4������ ������ ������������ ���� �������������������� ����� ����������� ������ ����������.���������������� ,������������� ��������������������*������������+

$��������$4������#!%1���������� ���������� �����������(�)�����,8� ������(�)�������("������� 4 (� �������(� ������ "����� � !������� � 1�������(� *������(� &�����(� &�������($������(�"��.���(�#�����������#������+

���� ���9;;5(����������#!%1������ ����� � ��� �������#������������1��������$������ ��� ��(������������� �������� �������������� ������3� �(�����������������������������(��������������������������������������� ���������������4����������3��� �������������������������������+�#!%1����� � �������������������������� �����������������3��� ������������� ��� ����� (� ������� ��� ���������� ��� �������� � �4���� ����� �� #�������� �Management Public.

SIGMA are ca scop:• ��������� ������������������������������������� ��������(����������.��� ���� �������

����� � ��������� ������������������������������� ����������������������������������������������������(������������ ������������������<

• � ��������������� ,������������������� ����������������������������� ���������������������� �������������������� ��������������������������*������������ <���

• ��� ��������� ���������*��������������������������������������������� �������������������������������� �������������������� ������������������������ ����������������+

=�� �������� ��� ���������(� ��������� ����� � ��� ���� ����� � ��������� ���������� ���� ������������������+�������� ������������������������������������������������������ ����������������������������� �������� �������������������������(�������������������������������������������������������� ��+#!%1�� ������ � ��� >� ������� �4����� #�������� �� ��������� ����� ���������� ��� ����� <�������� �� �������(� ����������� ��� ���������<� 1���������� ����������� �����<� ��#�����4��������������� (���������������������������+�=�����(������������������#����������������� �������� ��������� �������� ���� ������ ��,���� ���.��� ������� ���������� ��publice.

Copyright OCDE, 1998

�����$#��)�&�� �)��*$�$ &�������� ��)�"� ��� �� � ���� ��� +&� +&���,$*�� �� � ) � $� �$&� �����*����$�#� ���( $�� ��������-� ��! # $� ���'$�$ # $� � (#$�� $$#"��� ������ .� � �� �&��/������#�01001� ���$�� ����2� 34�� ���&��5� � &���#�� ��� '������ � �2)�$*���� +&� ������ � ) (#$�� $�� & ��)��%$&� � ) &���#�� "!$�$�#�� ��� '������ �#�� �"*$�$�$�� �#�� �$#"�� *�*(��� ������ �� � �#��$#"����&���#���� ������ �")�&��)���$�$)�&���#����",��*5

Page 4: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

3

�����

��������� �� ������� �� � ����� ������ ������ ����� ���� �����(� ��������� ��� ����� ���������������� ����� �����������(������������ ������������������������� �������������� ������� ���� ���������� ��������������+�#���������� ������ ����������� ������������ ������������ �������� ��� ������������ ���������� ������� ���� ������ ������� �� ������ ����� ������������������������� �������������+

��������������������������� ����,������� ����������������� ����������������������������(���� �� ����� ��������� � �� ����� ������ � �� �����������(� ����� � ��� ����� ��� ������� �������������������!#������ ������������������,����������� ����� ����&�3�����������59,5:���������9;;?+������ ���� �� ��������� ����� ������� ��� !#�(�� ����� ������� ��� #!%1���������������� �������� �����������������������������������������������������������������������(� ��.�� ����� ���������� ���� ��� ����������� �� ��� ������� ����� ���� ������������ ��������������������(��.������������������+

�� ��� �����(��,�������� � �������� ������ � � �� ��������� ������ ����� ���� ������� ������ �������������������������� ��������������+���������������� �����������������������(����ar fi structura de reglementare ��������� �������������������������������������������������(���������� ��������� ��� ������(� ��� ����� 3����� ���� �������� ���������� ���� ����� ������ ������� �����+�#���������������������������������� ���� ���������������� �������� ���������������� ����� ��� *������� ������ �%������(� !������(� ������� ��� #�����+� ����� ��� �������� � ��������������������������� ���.���� � ����������*������������+� ������������������� ������ � � �� � ����� �� ������ � � ��������� ������� ��� ������ ��4��� ��� ��������� �������������������������������������������������������+

#������� �� ����� �������� � ����� ����������� ������ ��� �� ������������� ��� ������ �4�� ���������������������� �������������+��������������������������� �������������(� ������� �������������������� �����(���� ������� ������������������(���������������������� (���(���������� ��� ������(� ��������� ���� ����� ������������ ��� ������� �� ��� ������� ������ �administrare a datoriilor.

������������������������������������������ ������ �������������(������������������� ���������� ������ �����������������"������� 4 (��������(�&�����������$�������������� ��� ����������������������������������������������(��������������������� �������������������������������� ������ ��+�=���,����������������������������9>,9?��������9;;@(�������������������� �������� ������������������������������������� ������������� � ��������versiuni a acestui raport.

$��������� #!%1�� ��� ����� �������� ����� ���� ��� ����������� ��� ����� ������� �������������� �������������������������������3�+� ������������#!%1����+%��'�A��������������� ���� ��� �� ��4� ��� ����� ������� �� ������� ������+� &�� ������������ #!%1�(� �������� �� �����������������������"��'�B��� ���A ���&���������� ��� ����� �������������� ��� ���������1�����)�����,1���������(�/��4�������$���������#�������#������+

$���������������� ��(�� ���� ��� ,���������� �����+A ���&���������������������� ��+

���������������������������� �������#����������%��������� ��+

SIGMA-OECD, 2, rue André-Pascal, 75775 Paris, Cedex 16, FranceTel.(33.1) 45.24.79.00; Fax (33.1) 45.24.13.00

e-mail: [email protected]; http://www.oecd.org/puma/sigmaweb

Page 5: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

4

CUPRINS

PROGRAMUL SIGMA ......................................................................................………… 2

$"�-� �+++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++CCCC 3

REZUMAT ..........................................................................................................………… 7

LISTA ABREVIERILOR..............................................................................……………. 9

1. INTRODUCERE ..................................................................………………………… 10

2. */�&�� �"� ��"!#�! !��&��) / !&�"� �/�"�&��#�*�!����+�+++++++++++++ 11

-��� ���CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 11"���������� ��������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC+ 11!����� ������������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC+++ 12

�����������7������� ��������� �CCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 12Caracteristici comune ……………………………………………………………….. 13����� ��������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 13

3. $"���%�/!0�!� 8�!��=/�#*$"�B�%8�"���) / !!� �/�"�&��CCC+ 14

Guvernul …………………………………………………………………………… 14Parlamentul ………………………………………………………………………… 14!������ ����#������������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC 14Auditori din sectorul privat ………………………………………………………... 15������������������������������� �CCCCCCCCCCCCCCCCCCC+ 15

4. PRACTICI DE AUDITARE ……………………………………………………….. 16

����� ���CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC+ 16#������������������ �CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 16Mediul de control ……………………………………………………………… 16Controlul intern ………………………………………………………………… 16Auditul intern …………………………………………………………………… 17Auditul extern …………………………………………………………………… 17Tipuri de audit ………………………………………………………………….. 17Certificare ………………………………………………………………………. 18

�����#����������������������������CCCCCCCCCCCCCCCCCCC+ 18

5. PRACTICI DE AUDITARE: AUDITUL EXTERN ……………………………….. 20

1������������ ���CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 20Tipuri de audit ……………………………………………………………………… 20"�� �������������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC+ 21

Page 6: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

5

6. PRACTICI DE AUDITARE: AUDITUL INTERN ………………………………. 22

Responsabilitatea pentru controlul intern ………………………………………… 22 ���������������������������������CCCCCCCCCCCCCCCCCCC 23Tipuri de audit intern ……………………………………………………………… 24"�� �������������+CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 24Resurse de audit …………………………………………………………………… 25Planificarea auditului ……………………………………………………………… 25Realizarea auditului ………………………………………………………………... 26Instrumente de audit ……………………………………………………………….. 27*�� ���������� ����������� ������������������������CCCCCCCCCCC 27Controlul de calitate ……………………………………………………………….. 28Evaluarea muncii departamentului de audit ……………………………………….. 281�������������� ���CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC 28

7. ��DB�&� "!�B!!���"��CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 29

����������*��7�������� ������� ������������CCCCCCCCCCCC 29

8. 1���&��#$� !-! �� "!&�"��%�"1�/!��CCCCCCCCCCCCC+ 32

)����� ����� �CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 32Auditul extern ……………………………………………………………………… 33

!������ ���#��� ���������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCC+ 33Auditori externi din sectorul privat …………………………………………….. 34

Auditul Intern ……………………………………………………………………… 341����������������������������������������CCCCCCCCCCCCCC++ 34$����������������� ��CCCCCCCCCCCCCCCCCCCC+++ 35$�����������������������������������������CCCCCCCCCCCCC+++ 35Procesul de auditare ……………………………………………………………. 36Raportul ………………………………………………………………………... 36"�� ��������� ������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC 37

9. 1���&��#$� !-! �� "!&�"��!"&�/���CCCCCCCCCCCCCC+ 38

)����� ����� �CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC+++ 38Auditul extern ……………………………………………………………………… 38

!������ ���#��� ���������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 38Auditul Intern ………………………………………………………………………. 40

1����������������������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC 40$����������������� ��CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC 40Comitetul de audit ………………………………………………………………. 40$�����������������������������������������CCCCCCCCCCCCCC 41Procesul de auditare …………………………………………………………….. 41Raportul ………………………………………………………………………… 42"�� ��������� ������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC 42

Page 7: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

6

10. 1���&��#$� !-! �� "!&�"���&�/���CCCCCCCCCCCCCC 43

)����� ����� �CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC+ 43Auditul extern …………………………………………………………………….. 43

!������ ���#��� ���������CCCCCCCCCCCCCCCCCCC+++ 43Expert contabil ………………………………………………………………... 44

Auditul Intern …………………………………………………………………….. 441�������������������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 44$����������������� ��CCCCCCCCCCCCCCCCCCCC+ 44$�����������������������������������������CCCCCCCCCCCCC+ 45Controlul intern ……………………………………………………………….. 45Raportarea …………………………………………………………………….. 45"�� ��������� ������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 45

11. 1���&��#$� !-! �� "!&�"��#*��!��CCCCCCCCCCCCCC++ 46

)����� ����� �CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC+ 46Auditul extern …………………………………………………………………….. 46

!������ ���#��� ���������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCC 46Auditori Parlamentari …………………………………………………………. 47Auditori externi din sectorul privat …………………………………………… 48

Auditul Intern ……………………………………………………………………... 481����������������������������������������CCCCCCCCCCCCCC+ 48$����������������� ��CCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 49$�����������������������������������������CCCCCCCCCCCCC++ 49Procesul de auditare ……………………………………………………………. 49Raportarea ……………………………………………………………………… 49"�� ��������� ������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC 50

�/�E��9+�#�*�!*� �1$�"��!B��&�&�%!#&� !�!�)�/ �"��CCCCCC++ 51

�/�E��5+��/�&!D � �1$�"��!B ���"�D*&����&�"�#�*�!*&*!�CCC+ 56

ANEXA 3. EXEMPLU DE PROGRAME DE AUDIT: CHESTIONARE DIN IRLANDA …………………………………………. 60

Page 8: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

7

REZUMAT

=�� ����� ���(� �������(� ���������� ��� ������ ������ � ��� ���� ��� ��� ����������� �� ������������������������ +�=���,��� �(������������� ���� ���������������������������������������

��+������������������ �������������������� ���������������������������������������� ����� ������+�/�� ��� ��� ������� ������ ����������� ������+������� ��� ����� � ���� �������������(���� � ������� ���� ���������� ���� ���������(� ��� ������ ��� ������� � ��(� ����� �������������������������� ������� +

!����� �� � ����� ������� �� � �� ������ ��� ��������� � �� ��� ��� �������� ����������+-����� �� �������� �������%������(�!������(�����������#��������,������������������� �������unic pentru a echilibra ������ ��������������+

%������� ��� ���������� ��� � ��� ���� �� ��� ��� ������ ��� �� ����� ����� ����� �� �������������+�=�������� ���������� �������������������������������������������3����(������������������� ������ ������� ��� ��� ������ ��� ����� ���� ������(� ���� ���������� ��� ������������� ����� ����+

����� ���� ��� �� �� ������ � � ���� ������ ������� �� ������ � �� � ����� ������� �� � �guvern. Unele legi ������� 3������ ��� � ������ ������ � ���� ���� ��� ��������� ��������������������+� ��� ������������������������������2����3���������������������������������� ����+

����� ���� ��� �� ������� �� ���� � �� ������ �!#��+� ���� !#�� ��� ��� ����������� ��������� �������������������� +���������3���������������� ����������������������������!#�(�����������������������������������������������3�����������������+���������3����������������� � ��� �� �������� ���������� ����������� ����������� ������ ������� ����������(� ��� � �� ����������� ���� ���� ������ ������ ����� ������� ���������(� ��� ���� ������� � �� ��������� �îndeplinit.

���� ��� �� �������� ���������� ��� 3��� � ������ ��� ����� ���� � � ��� � ���� ���(� ����� � �����������������������������������������(������������ ���������������������������������� ������������������������������ �����������������3�����+

�������� ���������� ������ ��� ������ ���(� ��� �� ������� �� ��� ������ ���������� ��� ������ ������������� ��� �������� ����������� �� ����� ������� ��� ������� ��+� ������� �������� �������������������������������������������������������������(��������������� ������ ����� ����� ���� �� ��� �� ���� ����� �����������(� �������� ����� ���� �������� �� ������� ��� ��������������������� ���������� ����������������+

��������������� ���� ����������������������������������������������������������� ����������������+�*�������� ������������������������������������������������� ����� ������������������������������������� ��� ��������������������������������������� �����(������������������������3���(����������������������������������������������������������+

Page 9: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

8

���������� 3����� ������ �� �������� ��� ���� � ��� � ��������� ���������� �����+� "�����������������������������������������������(���������������������������������������������������������������������������������� ���������������3���+

��.�� ���������� ������(� �.�� ��� ��� 3����(� ������ � � ���� ��� ��������� ���������(� ������.�������������������������(����������������� ���������+��������������������(����������������(����������������������� ����������� sunt elemente cheie pentru aceasta.

����� ���� ��������� ����� �� *������ ������ � ��� �� )����� ����� � ������ � ����� � ������� � ������ � �� � ������� ������� �� � �� ������� �� �����(� ��� ������ ��� ������ ���������� �����,������� +� ����� ������ ��� ������� �� �3������� �� ��� ������ ������ ����������� (�����������������+�������������������������3���������������������������� �����pentru auditul extern independent.

Page 10: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

9

LISTA ABREVIERILOR

BC )����� �����BCE )����� ����� �������CIPA ��������!����� ��������������������������COS ���������������� ��������#�� ��CSAI Consiliul pentru standardele de audit internDAI Departamentul de audit internDSAI ������ ��le cu privire la standardele de audit internFIC -��� ���!����� ����� ��� �����������IAI Institutul pentru audit internIME Institutul monetar europeanMF 1�����������-���� MRS Mecanismul ratei de schimbONG �������� ��������������OIISA �������� ���!����� ����� ���!������ ������������������PAD $���������������� ���������SEBC #���������������� ����������SIA #��������������� �������������SME Sistemul monetar europeanTAAC Tehnici de audit asistate de calculator� ��� �� ���������� ��������������

Page 11: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

10

1. INTRODUCERE

����� ������ ������ ��������� �� �������� �� � ����� ������� ���� ����� ��� ����� ��� *�������������%������(�!������(�����������#������+

=������� �� ������������������������������������������������������� ��������������������� �������(� ������ �� �� ������� �� ������������ �������� ������ �� ��� ������4��� � ����

centrale.

���(� ������������ ��� ����� ������� �.���� ������ �� ���� ���� �������� ������������ ��� �����������(� ��� ��� � ��� � �� ����� ��� ����� � �� ������� ������ ���� ��� � ��� ���� ��� �������������������� �� �������� ��� �����+� #������� ������� � ��� �������� ����� �������� �� �������������� ��� ��� ����� � ��� �������(� �� � ��� � �� ����� ���� �������� 3���� ��� �������intern.

#���� ��� ������ � �� ��� ��� ��� �������� ��� ������ � ������ ����,��� ������� ������� ���respective.

=����3��9(������������������������������������ ���������������������� ����������� �������aspecte care sunt relevante pentru subiectul prezentului studiu). Anexa 2 este o prezentare����� �����������������������+

=����3��:(��������������� ����.����3������4�������������������������� ��������� �� ������������� ���������������%����� ��� !������� ��� � ����� ��� �� ���� �������� � �� ������ ������ ������������.����������������������� ���+

Page 12: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

11

2. �6���������������������� �������������� ����

� &� $$

1. ) �������������������� ����������������������������� �������������������� ������ 3���� ����� ��� �� �� ��������� ���������� � �� ����� ����� � ��� ������� �� ��� �������� ���������������+��������������������� ������������������������� �����������������������3������� ��� � ����� �������+� ) ����� ������� ����� ���������� ����� �������� ������ (� ����� ����������� ����� ��.���������������� +���������� ���������� ������������ ������-������1������!����� �����(�)�����1������ ��������������� ������������+

5+� � � � � � � � � � ��� � � ������ ��� ����� � ���� ������� ������� ��� ����� ������� ��� � ������� ����������������4����������+��������������������� ��������������������� ������������������ ������4�� ������ (� ��� ������� � � ����� �� � � principiile importante pentru������4��� � ������� ����� ������.���� �������� ��� ��������� ������ �� �������� ��� � ����������+�=�����������3�(����������� ������������������������������� ���������� ���������)����������������4����������� ���������1, care a publicat un proiect cadru pentru evaluareasistemelor de control interne.

���)"&��($#$� $��"* &�

3. ) ����� ������� ��� � ��� ���� ��������� ��� ����� ��� �������� ���� � ��� ��� �� ����������������������� ���������+��������������� ��������������������������������������+�=������ ��(� � ����� ������� ������ � ���� � � ������ ��� ���� �� ��� �� �� ������4�� �� ������<�������� ��(��������������������������������� �������+

4. ��������������,��������� �3���������� ������������4����������� ���������+�������������� ��� � ��� ������ ����������������������� ��������������������������������������������4����� ������������������������� (����.���,��� ������������������������������+� )����� ������ � ��� ���� � � ��� � ���� ��� ��� ��������� � ��� ������ ���� �� �� ��� �� ����(�������� ������������������������3���(����������� ������� ��,���������������������������������.������������ ������������� �����������.�������������� ����������������� �������� � �������+� ��� ����(� ���������� ��� ������� �� ������4�� ��� ���� ���������� � ������� ��� � �� ����� � �� ���� ����� ������4��+� � ) ����� ������(� ��������� ����� ������������(��,�������� ���������������� ������� ������������������� ��� ��������������� ������ (� ���� �������� ������ � ����� � ��� ���� �����+� $� �� ��� � ���(� ��������������� ������� �� ���� ��� �� ������4�� ��� ���� ������� � ����� ������� ��� ���� ������������� ��������� ������� ������ � � � ��� ���������� ������(� ���� ���� ��� ���� ��������������������������������������� �������������������(����������������������+

1 Vezi capitolul 4 Practici de Audit: Câteva elemente cheie pentru informare asupra Comitetului Basel de#�����4����������� ���������+

Page 13: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

12

5. ������� ������������������������������������������ ��������F����G�

��� �,�& $�����)"#$�$� �*"&���� �,�& $������ )��'�,7����(�&���

Germania

Irlanda

Olanda

Suedia

Deutsche Bundesbank

)����� ����� ���!������

De Nederlandsche Bank

Sveriges Riksbank

��������-�������#�����4��)�����

)����� ����� ���!������

De Nederlandsche Bank

����������� -�������� � #��� � �Supraveghere

?+� - � � �� ������ ��� �� ����� ������� �������� ���� ��� ������� ���������� ������� ������(� � ��� ��� � � ��������� �� ��� 1�������4�� ������ � ����� ���� ������ �� ����� ����� ����� ������������ ��� ������ �� ����� � ��� ��� ����� ���� ������ ����������� �� ������ ���� ����� ����� ������������������������������������� ������������������� ��������@����������� ��viitoare).

�&��)�&��& �8$��"&��"#

6. !������ ���� ���� ����� ��������� ��� � ���� ������� ��� ������� ���� � ���� ��������� ���� ���������������(���������������������� ������������������ ���������������+������� ������� ������ ��������� ������� ����������������� ����������������������������������������������(���������������������������������(��������������� ��+���3���������������������������.�������.����������� �������������������������� ������ ����� (��������.������� ������� ���������������� +����� �������������3��������3�� ��������� <����������������������<������� ��� �������� ���� ���� �� �� ���������� ��������� � �� ����� �� ������ � ��� � ��� ����������� ��� �������� ����� ���� ���� ������� +� ���� ������� ����� �� ���� � ��� ������ ������������������(��������4��� �������������������������������������� +�=�������(������ ��� �� ���������������������� ��+�"��� �������4�����.���������������������� (��.������������� �������� �������������+������������� ���� �������������+

���� #�#�,�#�9���,$�#� $��(�&���

8. =���������� ����������(�3��� ��������������������������������� ������������ ��� �����������+�&������� ������������ ����������������� ����(������������������������ ���� �� �� ������+� =�� %������(� !������� ��� #����(� ���� ������ � ��� ��� �������� �������������������������� �����������+�=����3��9(��������������� ������ ���������������������������� ��������� �������������������������+

9. "� ����� ���� ���� ����� �� ������� (� ��� ���(� ������� �� ����������� ������������������ ���� ������� � ����� ������� ��� ���������� �������� � �� ��� �������� � ����� ��� �������������������+� ��� ���������������������������������������������������������� �������������� ������ ���� ��� � ����� ��� ������� ����� ������� ������ �� ����������� ��� ������+� ����(� ��� ������ ����� �������� � � ��������� � ��� ������ ������� �� �������� ����� �������4�(� � ��������� ��� ������� ������� ��� ������(� �����(� ���� ���� ��� ��������� ��� ���������������������� ������������� ����+�=���������������������������(����������������

Page 14: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

13

���������������������������������3���� ����.�������������� ����������3���(��.�����������de audit intern.

� � � �$��"* &�

10. ��4�������� ����� ���������� ���������� ��� ������������ ������ � ������� ������� �������� �� � ����� ������� ���� � �� ��� �� � ��� �� +� ������(� �� ���� ���������� ��� ��� �� ��� � ����������+

11. ���������,���� �������������(����������������������� �������� ������������������������������� ��� � ����� ������+� &��� �������� � �� ������ ������(� �������� ������� ����������� ������������������� ����(��������������������������� �������������������������������������4����������������� ����+

12. ����� ���� ��� �� ������� �� ���� � �� ������ �!#��+� =�� ���� ��� ��� 3���� #�����(3��� � ��� �� ���������� �� ������ �� ������������ ����� ��������� � ����� ������+� 1������������� ������������������ ������� (����������������� �������������������� �������������������4����� ����������������� �����������������,���������� ��� ���� �����������+=�� ���� �� �� ��������� ������� ������ ����� �� �����(� ����� � ������4�� ���� ���� �� �������� ����������������������������������������.� ������������������������ ��������� ����(��������� ����������� ������� ���+� =�� ����� ���(� ��� ����� ���� ������ ��� ����� ��� �������(���������������� ������� �������������������������+

13. =�����(�� �����������(���������������������������������� ���������(��������������������������(��������������������3����������������������������� ����������� ��(���������cadrului general de supraveghere.

�:��'���$!���& ����#�'�&��

14. ���� �������� ��� ������ ��� ���� ���� ������� ������ ������� �� ������4�+� 1��������� ����� � � �� ������� � ���� ���������� ���� ��� �������� �� �����+� "������� ������� ����� ���� � ������� ������� ��� ���� ������� ����� ��������� ������ ��� ����� ���� ������������ �� �����+�/�� 3��� � ����� � ������ ��� modul ��� ���� ��������� � ������ �(� ����4���� ����� ����� � ��� ������ � ����� ���� �������� ��� �������� ������� �� ���������(������������������+

Page 15: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

14

;5���� ���������<�� ������������� ����������

Guvernul

15. %������(� ��� �� �������� ���������� �������� �� ���������� �� ����� (� ��� �� �����������������������������(���� ������������������� +�=������� ������ (�� ������������������������������+� .����������������� �3��� �������������������� �������� ����(� ��� ������� ��� �������� �������� �� ���� ���� ���� ������� �� ��� ��� ��� �� ������ ������������� +

16. %������(� ��������������(� ���������� �������������� ���������� ��� ������������������ ������� � ���� ��� �������������� ����� �����+� �� 3���(� )����� ����� � �� !�������������� ������������������ ��������(� �� ����� ���� �������(� ��� ����� � ���� �� �� ������������������(���� �����-���� ��� ��&����� ���� ���)����������� ��� !����� ������ ������ +�=������������(����������������������������������������� ������������������������������������������������ ����+

17. ) �����������(������������� ������������������(����������������� ia statului.

Parlamentul

18. ����������� ������������ ������ � ������� ������� ������ � ��� ��� ����� ��� �������+$�����������������(���3���(��������������������������� ����������������������� ����� �����������+�"����������������������������������(������������� ������������ ��������� ����� �������� ��� ���� � ����� ������� � ��� ��� ���� ���+� =�� ������ #����(� 3��� � �� ����referitoare la “auditorii parlamentari” .

19. ���������������������� ������������������������������(����������������������� ����este de facto� 3������ �� � � ������� ����� ������������� � ����� �����,�� ������ ������������+����������������(�������������������3������������������������������asemenea cazuri.

�&��$� $$�� )��*������ �$�

20. $������������� ����������� ������������������������������������������������������������������� ����������� ��������������+�=��%������(�Bundesrechnungshof este un organism������������������������� �������$���������������%��������+�=��!������(� ����������������������� %����� ��� �������� ��� ������� � ��� �� �� $�����������+� =�� ������(� !������ ��#��� ������������������������������������������������������������� �%�����������$�����������+� =�� #����(� �������� /� ������ �� ������ ������� � %��������� ��� ��������������������������� �$�����������+

21. !������ ����������������������������� �������������������������������������ceea�� ������ ��������� � ����� ������+� !������ ���#��� ��������������� � ��� ��� �������� � ��������)����� ����� <� ��������3������� ������������ ���� ��� ������ ����� � (� ��� ����� pe�����������������+���������3�������) ����� �������������������������������������������(

Page 16: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

15

���� �� ��������� � ������ ������ ��� ��� ������� ���� ������+� !������ ��� ���� � �� ��������� ��������������� �� �������������������� +�!������ ���������������������%���������������� ��� ����� ������� � ��������� � ����� ������� ��� ��������� ���+� ����������� ��� ���������%����� ��� !������� � ��� ��� ��� �� ������������ �� �������� ������ ������ ���������� ��� � ����+!������ �������� �Bundesrechnungshof�������� ������������� ���%�������������������������������������������������� ������������ �����������+

Auditorii din sectorul privat

22. =������������ ���(������������������������������������� � ����������� ������������������������������������������(�������������������������������������������������������������3���������������������� ��������������������(�������������������������������� �����������+1����� ������������ ���� �������� ������ ��(� � �.�� ������(� ���� � ���� ��� � �� � ��� ������� ���������� ������ ������� ��� ���������� ����������� ��� ������ ��� ��������� ������������� �������,����������������������+

� �$�"�$$�$&���&$��$&�(�&�����&���#

23. ���������� ������(� ���� ���� � �� �� ������ ������ (� ����� ������ �� �� ������� ������ ������ ���� �� �������� ��� � ����+� "�������� ������� ��� ���� �� ������ ������ ����(� � �.�������(������������� �������������3����+����� ���������� ������������������������������������� �������������(��������(��������������������+

Page 17: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

16

4. PRACTICI DE AUDITARE: CÂTEVA ELEMENTE CHEIE

24. ������������������������������������������������������������� �����(������F �������G�������������������������������� �������� ���� �� �������� +

��!$&$ $$

Structura de conducere

25. �3��� ������ ����������������������������������� ����� �� � �������������������������������� ������� ����� �� �������� ��2���� ������4�� ���� ������� � ����� ������+� ��3�� 9��� � �� ������ � ��������� � �� ������ ��� ������� ��� �������� � ��������� ����� +� =�� �������������������(���������������� ����������������������� (���������������� ����� ��3����������������������������(�����������4�� ������������ ���������3�������������������are puteri executive proprii.

Mediul de control

26. ������ �� ��� � ��� ����������� ��� �� ������ ������������ �� ��������� ��� ��� ����������������� �������� ��� ������� �� ������������ ��� ������� � ����+� 1����� �� �������� ������������������������������������������������������������������������������+� .��������ale mediului de control sunt:

• �������������������������<

• ������������������� ��������������� ���<

• ����������������������� <

• ����������������� ������������������� ��<

• �������������������������������������������������������������!�������������Audit Intern în continuare).

Controlul intern

27. Controlul intern poate fi privit ca sistemul de procese care include toate controalele,����������������������(������������������������������(����������������� ���������������������(���������������������� ������������� ���� ���������� �������������

• ���������������������������������������<

• ����������������� ���������� �����������<

• �������� ������� ��� ����������� �������� ���������� ��� ������� ��� ������� � �

bunurilor;

• �������������3���������������� �������������������������<

Page 18: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

17

• �������� ������� ��� �����������(� ��� ��� �� ����������(� ���������(� ��������� ��procedurilor interne (vezi raportul Institutului Monetar European (IME) referitor la��������������������������������� ����������������+

27. ���������������������� ������������������������������������������ ��������������������������,������ (���3����������������������������������������<����������������������(� ������������� ��� ���������<� ���� �� ������ �� �������� �����+� 1������� ����� ���������������� ������ (� ���(� ��� �����(� �������� ��� ������������� ��� ��������� ���� ��������� ������ ����(� �������� ������� ���(� � ��������� ��������� ��� ������� �������� �������������������������������������+

Auditul intern

29. ���������������������������� ����������������������������+�*������������������������ ������� � ���� ��� � ������� ��� �������� ������ ������������(� ����� �������� ������������ �������������� ��(�����������������������������������������������(���������������������������������(����������� �����������(�������� ���������� ����������� �����(������������ ������������������(����������������������������������� ��������������������Institutului de Audit Intern în continuare). Auditul intern este realizat de un compartiment care��� ���� �����������(���������������������������������������� ���������������������3������������� ����� �������� �������������������+������������������������� ����������������superioare.

Auditul extern

30. ��������3��������������������� � �������� � ���� ���� +� ������������� �����(��������3���������������������� ������������ex post+�������(��������������������������(��������3����������������� ������������� �� ��������� �������� ��� ���� ����� �������������(�����.������������������������������������������������������������������������������+����������������������������3������������������������������� (����3������������� ������������������������������3����������������������� ���� �����������+�=��������� ����������(��������������� ����������3�������3���(�!#���������������������������� �������� ������� �����+� =�� ���� ��� ���� ���� ��� ��� �������� �������(� 3��� � �������������������������������� �����+

Tipuri de audit

31. ���������� ���������� ������� 3�������� ������ ������ ���������(� ����� ��� ������������(����3�������������������������������������� ������������ ��+

32. Auditurile de conformitate sau de legalitate examinea� ��������������� ��������������������������(� ��������� ��� ������������� ���������� ��(� ������� ���������(� ��� ������� �control managerial.

33. �������� ������� ���� ���� ������������� ������ � ������� �� ���������� ������ ������������������(������ ������������������������������������������������ ����������������������������������������������������������������������������+

Page 19: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

18

Certificarea

34. Auditul (independent) al conturilor anuale are ca rezultat o opinie a auditorilor asupra���������������������3�������������������� ������������+���.����������������(��������������������������� ����������������������������+� ���������������������(����������������� �������� ���������(� ��� �� ������� � ����� � ����� 3������� �� � ������ �� �������������������� �����������������������������������+

���&�������"&��($#��8$����� �$�

35. �������(���������(���������������������� +�=���,������� ��� (��������������������������� �������������� ���������������� ���������������������������������+�!�� �������� ������ ���� ����� �������� ������ ���������� �� ������ ����� ��� �������� ������� ��������+ ������������� ����� ������������������� ����������������!-� ���� ����� ��!�$ (�!!��������� �!�#)(� !�# � ��� !/��#�!� ������ ������(� ���� ���������� ��� ����(� ��� ����� ���� ���������������������� ��������������������������� ��(��������������������������������+������������������� ������� ��� ������������ � ���������� ��� ���������� ���������� ������� ���F��������� G(����� ��������������������������������������� ��+

36. *���� � ���� ��� �� ����� � ������� �� ����������� �������� ��� ������ ������ ���� �������������������������������������������������������

IFAC – The International Federation of Accountants (-��� ��� !����� ����� � � ������������� ��� �� �������� �� ������� � �� ������� ��������+� 1������� !-� � ������������������ ��������������������������������� �� ���������������������������� �������������������������+

IAPC – International Auditing Practices Committee � �������� !����� ������ ����$�������� �� ������� (� ��� ������� ��� !-� (� �� ����� ����� ��� 9;@@� ��� �� �������� ���������� ��� ������ ������ �� ������ �!�%,� !���������������������%��������+������� ������������ �.����� ���������� ������ ������ �� ������ �!#�,� !������������ #��������� ��Auditing).

IASC – The International Accounting Standards Committee� � �������� !����� �����pentru Standarde Contabile) s-a format în 1973 cu scopul de a apropia standardele���������� ��� ���������� ��� �� �������� � ���� �������+� �,�� ������� ������(� !�# � �publicat peste 30 de standarde.

IIA – The Institute of Internal Auditors (Institutul Auditorilor Interni) a fost fondat în9;H9���� �������������������������������������������������� ����������� �������� ������� ������� ��� � � ���� ������� �� �� ��������� ��� ��������� ����� ���������������� � �� ���������� �����+� >6� �� ���� ���� �.����(� !���������� �� ������ �� �������� ������� ����� ����������������������������������������������������������������+�$���������� �����(�!���������������������������� ������������ ���/� ��������*�������������� �� ������������ (� ��� ����� ���� !����� ������ �� 1�������� -��������%����������(� ��� �������� ��� !����� ����� � �� !������ ������ #���� �� ������!/��#�!�����-��� ���!����� ����� ��� �������������!-� �+

IASB – Internal Auditing Standards Board (Consiliul pentru Standarde de Audit Intern)�������������4�������!!������� ���������������������������������#����������

Page 20: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

19

����� $�������� $��������� � �� ���������� !����� � �#��������� ��� �� ������ ������ ��� �Standarde pe plan mondial. Consiliul pentru Standarde de Audit Intern din cadrul!������������ ������������ !������ � ����� � ������ ��� ������ #����������� �� ������ !����(SIAS- Statements on Internal Auditing Standards).

INTOSAI – International Organisation of Supreme Audit Institutions (�������� ��!����� ����� ���!������ ������#������������������������ �����������������4��������������3��� ������������� �������������������������������� +�$���9@6���������� ��� �� ������ ��� ��� ����� ���������� ����+� !/��#�!� ��� ��� �������� ���������(������������*"�#�!(��������� ������+

37. !������ ���� ����� �� ������ �������� �� ������ ���� ��� �� �� ��������� ����� ��� ���� ���������������������������������������(��������������������������������+�!/��#�!������������� � ������ ��� ��������� ��� ������ ����������� �� ������ ��� �������� �����+� ����������� ���� ���� �����,����������������������������� ���������� ��+

38. The Accounting and Audit Committee� � ������������� ������������ ���������� ����������������������!/��#�!���������������=����� ��������#���������� �������!������������� ��� �������+

39. The Committee on Audit of Public Debt (Comitetul pentru Auditul Datoriei Publice) al!/��#�!�������������� �������������������������������������������������������������+

40. The Basle Committee on Banking Supervision (Comitetul de la Basele de Supervizare)����� �� ��� ��� ������� �� ������� �� �� ��������� ������ � ���� �� ����� ����� �� ������������ ������������������%����������D�� ������9;@>+��������������������������)������������� �����!����� ����������)���(�������� ����������������� ��������+

Page 21: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

20

5. PRACTICI DE AUDIT: AUDITUL EXTERN

�"��#�#����)��� � �$

41. Necesitatea unei ��� ��� �� ����� ����� ����� ������ ������ � ��� ��� ���� ��������� ����� � ���� (� ��� ���� � ��� � ����� ��� ��������� ��������� ���� ������� � ����������� � ��������������3����� �������������������������������������������+

42. $�����������������3���� ����������� ��� ����� ������� ������ � ���������� ������� ������(� ��.��� ������� ������� ����� ���������� ���������� ������ ��� ��� ����� �����+�*�� ������ �������� ��������

Audit extern���

Auditori ai sectorului public Auditori ai sectorului privat

Germania Bundesrechnungshof

� �����-���� ���������

��������� 3����� ���� �� �� ��������director

Irlanda Comptroller and AuditorGeneral

Nu

Olanda Nu /��� ���� ����������������

Suedia Auditori parlamentari �� ���.��� ��� ����� �����������parlamentari

Tipuri de audit

43. ���������������3�������.���������������� ������� ������������������� ����

• ������������������ �������������������������������������������������� �������� �����<

• ��������� �� ������������ ���� ��������� �������� ���� ���� �� � ��� �������� �� ������(regulamentelor, etc.);

• ������������ ���������������������,����,����(� ���������� ���� ����������������� ��� ������������������������� ����������� ������������������<

• ��������� ��� ����� ���� �������� �� ������(� ���� ��� ���� � � ������ ��������� ��������informatice;

• ��������� ��� ����� ���� ��������(� �� 3���� ��� ��������� �� ������������� ���� ��������������������� ��(������������������������������������������������� ���������������������I,���������������������������������������� ������������������������������������������������� �����������<

• �������������������� ����������������������������������� �+

Page 22: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

21

Tipuri de audit extern Germania Irlanda Olanda SuediaFinanciar x x x xDe legalitate x x x xRezultate x x xInformatic x x x xAl proiectelor xSpecial

��#� $$������)"�����

44. ���������� ����������� ������� ��� �� ������ �� � ��� ���������� 3����� ��������� ������ ����������� ��������� ��� ��������� ��� ���������� �� � ��� ��� ���� ������ ����� ����������+� =�� #����(� ���������� �����(� ��� ���� �� ��������� �� 3������ ���� $�������(� ���������� �7� ����������� ���,� 3��������� � ������� �� ����������������������� ��� ������� ��� +

45. =�������������� ��(�����������3����������������������������� ��������������(���(dac � ��� �����(� ���������� ���� �������� ������ ������� � ���������� ������������� �� ����� ���2���� ������������ 3���� ��� ���������� ������ �������� ��� ���� � �� ������+� "�� ��� ������ � ��������� ����� ������ �� � ������ � ��� ����� ������� ��� ������ � ��� ��������� ������� ���������(�����������(������� ����������������3��5+

Page 23: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

22

6. PRACTICI DE AUDIT: AUDITUL INTERN

46. ��������������������������������������������� �������������������������� ������������� ��������� � ��� ���� ��������� ��� ������������ ����� ��� ���������� �����(� ���� ������������������������������������� ������������+

� �) &������)�&�� ��"&��"# #�$&���&

47. Rolul consiliului director sau ���������� � ����� ������ include o mare varietate de������ ������� ��� ������� �� �������(� �������� ��� ���� ����(� ���� ���� ����� �� ��������� �������� ��������� ���������������+�=������������������������������ ��(����������������� ��������������� ������������������������������������ ����������������� ��������������� ����� ������� ���� ������ � ����+� ��� ��� � ������� ��� ������ ��� ���� � ������������ �� ��������� ������ ���� ���������� ��� �������� ��� ������������� �� ��� � �� � ����centrale.

48. "����� ��� � ������� ��������� �������� �� � ����� ��� ������� ������ ��� ������� ������������������������������������������������������ �����������+������� ��������traduc printr-o precizie �������� � �� ����� ������(� ���������� ������ � ��� ������ �� ��������� �� ����������������� ������������������������������������������������� ����+

49. �������������� �� �������������������� ������������� ��������������(������������������������������������������������������������������ �������������+�$������,�������������������� ��(� ��������� ������� � �� � ����� �� �������� �� ��� � ���� � �� ���������� ������������������� ��� �������� ��� ����������� ��(� ����� �� ������� � ������������� �������� ����������+� ���������� ������ ��� 3���� ��� ������ ����� ���� ����� ������������ ������(� ������������� �����������+

50. ��������� ��(� �� �����(� � ���� ���� ����� ������� ����� �� ����� ��� �������������� ���������������� ��������������+� ������������������������������������������������������������ �������������������� ����(����������������������3����������� �(����������� ����������������3��� (������������� ������� ��������+

51. =����������������������� ������(������ �����������������,������(� ��� � ������������������ ��(����������������������������(��������������������������������������������������������������������� �������� ���������� ���������+��������������������������� ��������� ������������������������������� ����������+���� ����� �������� ��� ��������������� � ������������� (� ��� ����������� �� ���������� ��� �� � ������ ��� � ����+� "������������������(�������������������������������� ����������������������������3������������������������importante.

52. ��������� �������� ��� � ��������� 3����� � ��� � ����� ������� ����� ���������� ��� ���� ������������ ���������(������������� ���������������������������� ����������������������� ��� ����� � ����� ������� ��� ��� �����������+� =�� ������� (� 3��� � ������������������ �������������������� �����+

Page 24: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

23

53. �����������������������3��� ������� �������������������������� ��������� ������������3� ���) ����� ��������#�����(�3��� ���������������������������������� ������ ��� � � ���� �� ���� ���� ������ �� �����+��������� ������ �������� � ������� ������ ���������� ������ ��� ���� ������� �������� � ��� ���� ���������� ��������� ��� ��������� ����������� � ,��� ��� ����� ����������� ��� ��������� � ��� ��������(� ��������� ��� ��������� ����+� �� �����(� ��� �� ���� ���� ����� �� ������ ������ ���� � ������������ 3���������������� �� �� ������� ����� �� ������ ��� ��������� ������ ����� ��������� ������� ���� ��exprimarea opiniei lor, în conformitate cu legea.

�"&��"# #�$&���&�8$�� �$� #�$&���&

54. Am definit controlul intern ca f����� ��� ����� �� ��� ����� �� � ����� ����� �,��� ������������������������+����������������������������� ��������������������������������� ����centrale.

55. ������������������������������ ���� �������� ��������������������ementul��� ����� ��������� ����� ��� ��� �������� �������� ��(� ������ ��� ���������� �������� (� ���������������� � ��� ������ � ��� ��� ���� ��������(� ������������� ������� ������ ��� ����� �����(respectarea statutelor ����� � ��� ��������� ��� ��������� �������� ������ ����� ���������!������������������������!������+�=���������� ����������������(��������������� ���������������������������������������� ���������

• ��� ����� ��� �������� ����� ������� ����� �� ��� ���������� ���������� ��� �� ��� ��������������� ���� ����<

• ������������������� ������������������������������ ��������������������������������������permite îndeplinirea mandatului;

• 3���� ����������������������������������������������������������������������� ����,������ �������� ����������� <

• ���������������������������������������������������������������������� ������3�������� �� ���� ��������������4�������������������(���

• ���������������������������������������������� � ������ �������� ����+

56. =������������������������� �����(����������������������������� ������������ ��������� ����������� ��������� ������ ����� ������� ���� ���� � ��2���� ������������ �������+�������� ����� ���� �.�������� � ��������� ��� ���� ���� ���������� �������� (� ��� ��� ����� �������������������� ������������������,������� �������� ����������� +

57. ���������� ������ � � ��� � autoritatea � �� �� ������ ����� ������� ���(� �������� ���(��������(� �������(� �� �����(� �������� ��� �4������� ���� ����� ������� ����3���� �������+������������������������� ��� �������������� � ������������������������ ���������� ������3���� ��+

58. ������� ������ ����� �������������������� (���������� �������������������� � ��� ������ �� ��� ��������� ���� ���������� ����������(� �������(� ��������� �������������� � ���� ��� ���� ��� �������� �� � � �� 3�����+� ������� ��� 3����(� ������(� �������ex-ante������������������������������������������������������ ������������� ��+

59. ��.������� ���������� ������(� �.�� ��� ����� ��� 3����������������� ��� �������(�3���standarde��������+� 4������� ������������� ������ �� ���� �� (�����������������������������generale, standarde pentru munca de teren ��� ��������� �� �������+� #��������� ������ �

Page 25: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

24

��� ��������� (������� ����������������+�#����������������������������������������(������������������������(� ������������������������ ����� ������ ���������������������(������������� ������������������������+

60. =�������������utilitatea ��������������������(�������������������������������������� ����� ���� �� ������ � ���� ���� ��������� ��� ������ � ���� �� �� �� ������ ������� �������������(����������������������� ,��� ������������� ,������������ ������������ ���������������� ��� � � �� ��� �� ������� ���� ������������ �������� ����� �� ��� �����+ �������� �������������������������������� ����������� ��� ������������������������� ������ ��������� ������������ ��� ����������� ������� ����(� �� �����(� ���������� ��� �����importante.

Tipuri de audit intern

61. ���������������������� ������������������������� ���������������������������������������������������������������� ����+�������������������������������������

• ����� � ��� �������� ��� � ����� ��� ��� ��������� ���� ������ ��� ��������� ������(����������3����������������� ��(��������<

• ��������������������������4������(

• ����� ������� �� ������� �� ����� ��� ��� ������� ��� ��������� �� �����������<�������(� �� ����(� ������������ ��� ���������� ����������<� � ������� ��� �� � �<��� ���������������<�������� ��������������� ��<��������������������� �������<�������������������������������� ���<��������� ������������ �������������� ���������� �����������<���������(����������������� ���������������������������+

62 . Multipl��������������������������� ���������������������������������(�������������������3� ������������������������������(�������� ����������+������������������������ (�������(�������� ��������� ���������������������������������������������������������������4���� �+������� �����������3�������������(�������� ������������������(� ��� ��������� ����������(��������������������������������������������������������� ����(�������������������������������(�������� ������������3���������������+

63. ������������������������������� ������������� ����������������������������������� �������(� ������� �� ���������� ���� ��������� ���� ��� �� ��� � �������� �� �����+"������� ����� �� ������ �������� ��� ���� � � ��� ����� ���� ������� ��� ������� ����������� ���������������������������������������(���.���� ���������(��.����������� ���4����������������� ����������������������������������������������� �������������������� +� $���� �������� ������������� ��������� ���������� ��� ������� ����(� ��� ����������implicate, al rapoartelor de proiectare a sistemelor de control, al pistelor de ����������������������������������� ���(������������������������� ���������������������4������+

64. ������������������������������� ���������3���� ������������������������������compartimentele importante de control, având ca punct de plecare domeniul studiilor�������� ������ ��� ������ ���� ��� ������� ������� �����+� ����� ������ ��� ���� ����� ������������������� �� ���� � �� ������ �� ������ ������ �� � ��� ���������� ������+� *�����.��� ��� ������������������������ �������������������������������� ����������������(�����������3�������,�������������������������������������������������������������������������������������+

��#� $$������)"�����

65. $������������ ����������������������������������������������� ����������������� ������������ �������(� ��������� �� �����(� ��������� ������� � ��� ������������ �� �������

Page 26: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

25

��������� ���� ������ ������ +� ���� ����� � �� ������ �� ������� ����� ����� �� ������������������������(�������������������������������������� ��� ����� �� �������������diferitelor grupuri de controale.

66. ���������� ������� ��� 3����� ������ � ��� ���.�� � �� ��� ������ �������� ���� ���� ���������� ������ �������������+�������������� ������ �������������������������������� (������������ ������������� ���������� +�#�4��������������� �� �����(� ����������������� ���(������������������������������������3��������� ��������������� �����������(������������������ ������ �����.�� ��������������������������3���+

67. "�� ���������� �������������������������� �������������������������� ������������������������������������������ �3� ����� ���������������������������������������+�$���������������������������� (� �����������������4������ �������3��� �������������� ���������� ��� �������� ��� ������ �� ����������� ���������+� "�� ���� ������� �� ���� � ���������� ���� ���� ���������� �������� �� ���� ��� �������� ��� ������ �� � ����� �������� ������������������� �������������+

68. $� ����� ����� ��� ��� �� ���� � ��� �������(� ��������� ����� � � ��� ��������������� (� ���������� �������� ���� ��� ������� �� ������ ��� ������ (� ������� ������ � ��� � ����multe rezultate pozitive.

Resurse de audit

69. Modul de recrutare ����������������� (����������������������������� ��������������4���(��������������������������������� �(������� ��������������� +

70. Deprinderile � ������ ����� �� ��������� �� �����(� ���� ����� �� �������� ��obiectivele auditurilor ce trebuie realizate. La modul general, domeniul acestor deprinderi include3��� � ��� ��������� ��� ������ �����(� ������ �� �����������(� �4����� ������(� ��4������������������ ������� �����(��������(����������������������� ��������� ��������+���������������� � ������� ����� �� ���������� �� ������ �������� ��� ���������� �4����� �� �����multidisciplinare.

71. Instruirea����������������������� ��� ������������ ����������������������������� ������ ���������� ��� ����� �� ����� ��� ��� ��� ������ �� ���� +� ������� ��� ��������� � ������������������������������������� ������������������������4�������������������(���+ ������������������� ����������������� �� �������� ���������������� ������ �� � �.������������� � ��+� =�� ���� �������� ��(� 3��� � ��� ������� �� ���� ��� �� ��������� ���������(� �������� ��������������� ��������� ���+

72. Dimensiunea��������������������������������������,���������� �������� �������� ��������������������������+������������������������������������������������������3������������ ����� � ����(� ���������� �������� ����� � ��� ������� �� ������������(� �������� ���������� ������� �� ������ �������(� ������� �� ������������(� ��������� ��������� ��� ������������ 3�����(�������� ��� �������� ������� �����(� ��������(� �4�������� ��� �������(� ����� ��� ��� ��� �� ����������������������������������3����+

73. ���������(������������ ������ (� � ���� ����3��� �������������������������������� ������ � ����� � ����+�$��� ��� � ���(� � ��������������������������������������� �������������� �� ��� ������+� ���� ��������� ����� ��� ������ �������� �� ��� �����.��� ��� ���� �������������� �������������������� ������������+

Planificarea auditului74. ��������������������������������������.������������,�����(��.���������������+$������������ ����� �������������������� �������������������������������������(

Page 27: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

26

����� ��� �� ���+� $� ����� �������� ��������(� �� ��� ��(� �� 3��� �� �� ������ ��� �� ��������disponibile pentru audit, misiunile individuale de audit sunt programate pentru un ciclu de la����� ��� ���� ���+� "������ �� ������ ������� ���� ������ �� ������� ����� �� ���������������������+�&�.����������������������������� ������������(����������������������������planificare pe termen lung sau anual, se pot programa misiunile de audit.

75. $���������������������� ���������������(��������������������� ���������� ������������������������ ��������������������������������� �����������+� �����������������������face evaluarea riscurilor�����������������������������������������������

76. Materialitatea.� ����� ����� ��� ��������� ��� ������� ��� ���� �� �� �������� �������������������������������������������������������+�&������������������(��������������������� �4������(� �������� ���������� �����(� �������� ��� �������� ������� ������ �� ��� � ������������������������������+�=�����(����������������� �� ���������������������������������������������������� (��������������� �������(��������� ���4����������������������������������gestionate.

77. ���� ��� ��� �������� � ����� ������ sunt extrem de importante din punct de vedere���������(�������� ���������������������������������(������������������������������������������ ��� ����������� ���������+�&���� �� ���� � ��� ���������� ���� ��������������(� ������������������������� �(�������������������������������������������� ������,������������ �������� ��� ������ �� �������� ����� �� � ��� ���� ���� ���� �������� �� ����� ���������� ��������4������������(���.���������� ����������������� �� +

78. ������������������������ ��������� �������������������������������+�*��3���������� ��� ������� �������� ������� ������ ��� ������ 3���(� ���� ��� ��� ������� �� �� (� ���������������(� ��������� �� ���4������(� ������� ��� ��������+� � ���� ������� ����� ���� ��� �������� ����� ��� ����� �+� $�������(� ������ ��� ���������� ����������� ����(� �� �����(domenii sensibile.

79. Alte criterii� ����� �������� ������� ���� ���� ��� �������� ������� ��4��� ��� �� ��� ������������������������������ �����(����� �������������������������(������������������������������� �������������(��������������������������������������������������������������superioare sau ale auditorilor externi.

Realizarea auditului

80. �������� ������ ���� ��� ����� ��� �������� ����� � ��� ����� �������+� )���� ������� ������������� ������ ��� �������� ��������+� ������� ��� ���� �������� ������������ ���������� ��obiectivelor preliminare ale auditului. Aceste obiective sunt de obicei detaliate în linii de��������������������������������� ������������������ ���������������������,���de audit.

81. �� ��� � ������������� ������� ����� ������������� �� �����+������ � ��� � ������� ����(������������������������������� �������������������3����������� ������� ���������������������������+�#����������4� ��������� ����������������� �3��� ���������������������� ����� � ���� ��� ��� �������� � ����(� ���� ���� �� ������� � ������ ���� ������������������+���� � ��� ��������� ������������ ��������� ��� �����(� ���������� ���� ������ ��� �3�������������� �������������������������������������������������������+

82. Auditorii vor proceda apoi la o inspectare a sistemelor de controale interne, pentru a se��������� ����������� ����� �������� ���+�$���������������� �����(� �� �������� ����������4�� ��� ���������� ��� ��� �� ������ ������������(� ����� �� ��� ������������� ��� ����� �����������+� $� ����� ���� ���� 3���� �� ��� ���� ���� ������� ��������� �4�(� ��������������� ������������������teste de audit������+��������������������������������������

Page 28: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

27

������� ��� ��������� ���� ����� � ���� ���� ��� �����+�������� ���� ������� ��� �������� �������� ��� ���� ��� ���� ������� ��� ��� ��� � ��� ������+�*����� ���������� �������� ��� ������ �������� ���F������G����������������������������+��$�����������������������(�������� �3���o “���� �������G������� ���������� +�=�������������������(���������������������������������������������4����������������2��������������������������(���������������������������������� ������ ���(� �� �������� ����� ��� �� ����������+� ����� ����� ��� ��� ����� ��������� �������������� ���������������� ����������� ����� ������������������������ �������������� ��� ����� ����������� ��� ���� �,�� � ���+� 1����� �� ������ ������ � � ��� ������� � ��� bine�������� .

83. -���� ����� ���� redactarea raportului ����� �� �������� �������� ������ ���� ���������� ��������� ���� ���� �� ���� �� ��� ��� ���������� ���������� ������ �� �����+� =������ �� ���������������������������(����������������� �������������������(��� �������� ����������� ��(��������������������� ��������������������������+������������������������������3����� �����������������������������������������������������������������������,�������� �������� ����pentru management.

Instrumente de audit

84. �� ����������������� �����������������������������(���������������������4����������������� �����(� ���������������� ������� �� ��� � ����� ������+�&�� ������� �� ����� (� ��� ���� ���(� ������� ���� ���������� ��������������� ������� ��� ������� ����������� ���������������������������� ����+�*�������������������������������(���.��������������������������������������(��.������������������������������������������������������2�����analiza costurilor.

85. Instrumentele specifice computerizate pentru auditori care sunt folosite sunt programele����������� �� ������ � &� ���� !���(� ��4��� �� ������� �� ������� � ��������(� ��� ���������������������� �������������������� +�$�������� �������������������� &���� !�������� ��������� � ���� � ���� � �� ���������� ���� � ���� ��� ������ 3�������� ������(� ������� ���� ���������(������������������������������������������� ��+�$������������������������������������������ ����� ������ +� $��4��� �� ������� � ����� ��������� ��� ������ ����� ���� ���������� ��������� �������3�����������������������������������+

�* �$�����)#$� �$$����"*�&� �$#"��� �$� # $

86. �� ��� � ������ � �� ������ ��� ����������� ��� ������� �� �������� ���������� ������������� � �������� ���� ������� � ������ �� ����������� ���� ������ ���� ��������� �������������+�!���������.������������������������������(����� ������������� ��������� ���(� ������� �� ��������� ������ ���� ��������� � � ��� 3��� ��������+� ���� ������������ ��������������� ���� ������� �� ������4�� � � ������� ��� � � ������� �������� ����� � ������aduse ca urmare a raportului de audit.

87. Ca punct de pornire, auditorii cer de obicei o scrisoare de confirmare de la conducere care� ��������� �������������������������������������������+�=��������������� ����������(��������� ��������� ��������� �������� �� ���������� �� ���������+� #��������� ��� ���������������������� ������������������������������������(������� �������������� ���������������� ����������������������(������������ ������������������� ������������+������������� � �������� ��� ���� ������� ���������� � ����� ��������� ��4��� ������ �����+� *������(������������� ������������������� �������������������������������������������������� ������� ��+� �������� ��� �������� ������ ��������� ��� ������� �������� ���� ���� ����������������������������+�*���� �������� ���� ���� ��� ������� ��� ���� ������ ��� �� �� �������(��� �������� �������������������������������� ���� ������� +

Page 29: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

28

88. ) ����� ���� ������� �������� �� �������� ��������� ��� ����� ���������� �� ������ ��������� ��������� ��� �������� ������ � ��� ���������� �������� ��(� ������ ���� 3��� (� � ��comitetul de audit.

�"&��"# #���#$� $$

89. #��������� ��� ���������� ����� � �� ����� ��� �� ���� ��������(� ���.��� ��������� ��� ���������������������������������������������������������������������������� +�#������� ���������� �������� � � ��� ����� ���.��� ��������� ���� ��� ���� �� �����(� ������� ��� �����pentru a crea un fundament rezonabil pentru concluziile auditului. Revizuirea raportului de audit������������������������������� ��������+� ����������������������� ������������������������������(� ��� ����(� ������ ����(� �� ���������� �������� ��� �������(� ���� �� ��� � � �����întotdeauna standardele de audit general acceptate.

90. ��������������������������� ���������������� ������������������ �������������������+��������(������� ��������������������� ��������(�� ��������������������(�������� ������������������� �������������������+

�'�# ��������$'$� $$��"*)���$*�&� # $����� �$�

91. =������ ������������������ ��� ������������ ������� ��� ������������ ���� ��������� �7��������������� ���� �������������3���������������������� ������� ���������(��������������� ������ ������ ��������(� �� �����(� ������� ������ ������ ������ ������� ������������������ �� �����+� *��� � ���� ������� � ��� ������� ������ ������ ����� ����������������(� ��������� � ����� ��� ���������� 3����� � ������ ������� ����� �� ��� ������ ��������������������������+

92. =�� ���(� ������� ��� �������� � ��� ��������� �� ������ ��� �������� �� ������ ������������������������������� ������������������������+�"������������������� ������������������������������������������������������������� �������� ����������������� ����������������������������������������������������������������������������+�#��������� �������� ������� ��� ������� ���� �������� � ���� ���������� 3����� ��� ����� � � �� ��������� ������������������������� �����������������������������������+

��*"�$��"�,�&$%� $�$

93. Valoarea pe care un bun sistem informatic managerial o are pent��� ����������� ����� ���������������(������������������������������������� ����� ����������������� ���+��3���� ��������������������(��������(������� ��������������� ���������������������� �������������������� ����������.��������������������������������������������������� ��������������������������������������� ����+

94. ��������� ���������������� ������������������������������������������������������� ������ ������� ���� �������+� ���������� ��� ��������� �������� ����� ����������� ��� ������� ���������������$ ,���������������������������������,���������������������� ��������(�������� ��������������������+

Page 30: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

29

7. �������� ����������

���������#�� &$ &���� �")��& �9��"&���$& ��)�&�� �( &�$#����&���#�

95. &����� ���*���������������������������� �������������������������� ������ �����(���������������� ������������ ������������(������������������������������ �������� ��������������� �����+�$���������������������(�#����(���������������������*�������������������������� ��� �������� (� ��� ��� ������� � ��� 3���+� #����� ��� ����� �� �� �������� � ������ ����� ������������������������4��� ������� ��������������������������*������������ +����������� ��4��� ��� ���� ��� ���� ��� ���� ��� ��� ��� ������� ���� ��� ���� ���������� 3���� ��� �����(�������� ����������� ���������� ��������+������� � ��� ��� ����� � � ��������� ��� ���� ���������������������������� ����,����� �������� ��� �$��������������� ������ �����������9;;J+� � �����4��� ��������� ������������ ������� � ������� ��(��������� ������������������������������������$�����������(��� �������������(�������������� ��������������+�$�����,�������������������4��� ��(��������������������������������������9;;;+

96. ����������������������������������������������������*�������� �������������������������������������4���+������������������������������� ���������������������4����� ������������� ��� ������� *�(� ����� �� ���� �� ��� � �� ����������� ������ � ��� �� ���� � ����� (������ (� ��� ���� ������� ���� ����� �� ��4���� ��� ��� ���.������� ��� ���� ������ � �� �� ����� + ������ ������� �� ������ � ������� � ���� ��������� � � ��� ����� ��� ���������� �� ������ �������������(����� ��������������� ����� �������+� �$������� ������ ������ � ���������������� � ��� ������� *�� �� ����� � ���� ���� ������ *���� ������� ��� 9;J?� ��� ���� �������� �� ��1�������4�(� ������� ���� �.����� ��� ������+� =�� ��������� � ��� ����� �����(� *1�� �*�����1����� ������� ���������������� ��������������+�=������������������4���������.�����������9;;:(������ ����� �������� � � ������ ������ ���� ������� ��� ������� ������ ��+� =�� ��� �����stadiu, a fost creat Institutul Monetar European (IME). În al treilea stadiu, a fost fondat sistemul������ �� � ���� ������� �#�) �(� ���� )����� ����� � ������ � �) ��� ���� ������ ������ ����� �������� ������ � �������� ���� ���� 9;;J�+� -����� ������ ������ ���������(� �� �����(� � � ������� ��������������� ������ ��� �� �����(� ��� ���� �.����� ��� �������� ����#) �(����������������#��������#) �+�������������� ������ � ������ �������������������������� ������� (������������� �������������������� ������������������������ +

97. ��������� ������ �� ������� �� ����� �� ��� 9;@J� ����� ������ #��������� 1�������������#1��+�#1����(���������� �������� �(������������������������ ���������������*�+����������������� ��������� � ��������������������������4�����1"#�(�������� ���������� ����� ������� ����� ����� ���� � ����� ������ ������ �� ������ ������ � �� �� �� ��4����������(�������������������������������������������������������(�� *+

98. ��������� *�� ������� ������ ������� ��������� ��� ������ ��� � ������� �� �����+&����� ��� �� ����� � ������ � � ��� ��������� � ��� ���� �� � ������ ��� *�(� ���� ����� ������ �������� � � � ����� ������ ���� ������ ������� ��� ������� ����� �� �����+� ������� ������ �������� ���*�������������������� ��������� ����� ����� ������������������������������+�������(��������� �������������� ���������������������� �������� �������������+�����������96J��������������*��������� ������

99. F-����������������������� �������(���������.��������������� ����#) �(�� ������� ������� ����� (������������������� �������������� �����(������������� �������������������#�������SBCE ”.

Page 31: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

30

100. Potrivit Articolului 109 e al Tratatului UE, în timpul celui de-al doilea stadiu, fiecare stat������ �����(� ��� ���� ������� ���(� � � ���� � ������� ���� � � ������ � ��� ������ �� ������������������������ ��������������96J+

101. ��������� ��� #�������� #) �� ������� ���� ������ ��� ������� ������ ��� � ����� ������(��������.��� ������� �������������������� � ���������������������� ���������������������������������� ����������������� ���������������������������(���������������������������membre sau de la orice alt organism.

102. &�.��� ��� ���������� ��� ���� ����(� $���������� ����� �� � ���� ������ ���� ������������� ��������� ������� ������ ��� ��������� ������� ��� �� ����� �� ��4���� ����� �� ��� ��� ������������ ������ �� ) ����� ������ �� #����(� Riksbank+� #���� �� ������ ��� � ���������� �������� ���� ���.�(� ������� ������ � �� ��������� ��� ����� �������� ������ � ����� ����� ���� ������� � ������<� ��� ��� ��� ������ �.��(� ��������� #����� �� ���� � �� *�� �������������������������� ����������� ��������������� � ��� � �� ������� ��4���+�#�4��� ���(����������� ������� ������� �(��������������������������(���������������� ���������� �

• Riksbank� ����� � � ��� ������ ������� ��� ������ ��� ���������� �������� �� ������������ ����������� ���� ������� � ��������� ������ � ����� � � ��� �� ��������� �������� �� ����������� ���� ��������!"#����$���������%�

103. !����� ��������� ����� ������� �� ����������������� ���� �������de a da ordine� ����� ��� ������ �� ������ ������� � ������ ��.�� ���� �������� ������������ �������� ������������������ +���������� �������� ���� ���������� ������ �������� �������)����� �����#��� � ����� ��� ������ �� ������ � ������ � ����� � � � ��� ������ � ��� ������� �+� ������������� (���������������������������������3������� ���� ������ ������� ��������������� ��� ������� ��������� ������� ��� ��� ������ � ��� �������� &�� �� ) ����+� !����� ����� ����� ����� �� �) ����� ������ � � �� �� ��������� ���������������������������� (� ��.������������ ����� �������� ���� ��+� !����� �� ���� ����� � ������ � � � )����� ������ � � ������������ �������� ��� ������ ��� ��� ����� �� ��� ������ � � ,��� ��������� � �������� � � � �� ����������� ���������� ������ ���$������������%����+

104. $����� �� ��� ��� ������ �� ������ (� �� ���� ������� �� ��������� �� ��������(� ���������� �� ������������ ��� �� ������ ������ ������ ������ �� �� �������� ����� ��� ��������������+��������������������� ����������������*����������������������������������������������������������� �������������� �+�=���������(������������������������������������ ��� ������ ���� ���� �� ������ ��� � ������� ��� ���� �������� ���� ���� ��� ��� �� ����������������������,���������������������������(���3����������� ����� ������� (��������������������������������������������� ��������������������������+

• &����� � ����� �� �� ���� �������� ����� ���������� ��� � '���� �������� � ��������(����� �%����� �

105. $�������� ����������� *�(� ) �� ��� ������ � � ��� � ������ ����� �� �� ���� �������� �� ��������+��) ����������������������������� ���� ������� �����+�/�������������������) ���������������������������������������� +

Page 32: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

31

106. $����������������������������� ��������������������������� ����������������� +

• '������������������� ���������������)����� �

107. =� � ��������������� ���������� ���������%������������) ���������������3��������� ��� ����������+� �����������%������������������������� �����������+�B������������� ������3�����(��������������� ����� ������������������������ ������� ����� ������� �)����+$���������������� ���������%��������+�� ��������������� ���������3�����+

• ��������� ���������������������� ����������*���

108. �������(� �,������������� ���� ��������� � �������������� ����� ��������� ������ �(���������������� ����������� ��) ����+�=������������������������������� ����+$�������� ����������� ��������� �����������������������������(�)��������������� ��������%����������� ������������� ����������������� ������� +� =�� ���������(� �$�������� ��B���������� ����������� %��������� ��� ) ����� ������ � � ��� � ������ �� �� ���������������� �����������3�����(������ � ������������������������������+�)������������������� ���������� �������������������������������������������������������4��������� �������� ��������+�"�������������� ���������+�#������� ������������������������� �����������3����������.���������� ��������+

109. $��������������������������������� ������ ������� ��� ������� ������������ ��3ate de$�������� ����� �������� ������ +� $���������� ��� ������ �� �����(� � � ����� ����� ��� ��contul de rezultate.

110. $�������� ������������5@�����#��������#) �(� � ����� ������� �� ������ ������ ���������� ������������3����������� ������� ���� ���������) �+��=�������� �������� ����� �����������������3���(�����3����� ���������������������������� ����3��������������������� ��������������������� �����) ����������� ���.�� � � ������ � ��� �������� ����� � 3�������������� ��� ������ 3���� � ���� ��� ������ ���������� �3�����+� $���������� ��� ������� ��� ��������������3��� ������������ ����� �����������%�������������� �����������3�����+

Page 33: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

32

8. ����������������� �����-��������

��&�����&���#

111. $��� ��� Deutsches Bundesbank,� ��� )��� � ����� � �� "�������� -����� %����(����� � ���� 9;>@(� �.��� �� ����� ���� � ��� �� �������� � ��� ���� ����(� ��� ������ ������ ������(�����������������������������+

112. =����������� ��� ���� ����Bundesbank sunt incluse în Legea Bundesbank. Pe scurt, bancaF����� � �������� �� ����� ��� ������� �� ��� �������� ��������� �������(� ���������,��� ������������ ����� �� ��� �� ������ �� ����� � (� ��� ���� ������ ����� � �� ������ �������� ������ G+� ���� ��������� � ����� ��� ���� ������� ��� ������ �� ������ ����� ������������� ���� �������������� �������������� �������������������������+

113. =������������� ���������������������� ������� (�������������� ������������� ������������������ ������������������ ���+��$������� (��������(������������� ������� ��� ������(� ������� ��� ������ �� � �� ����������+� ��� ������ � ��� � ������� ����������������� ��� "������� -���� � �� %������+� ���� ������ ����� � ��� ������ �������� ������������������������ ���������������� �� ���������� �������������������� +

114. )����� �� ����� � ��� ���������� ����4�(� �������� � ��������� ��� ���� � �� ����%�������-����+� ��������(� �������� � ��� ����� � ������������� �������� ��� ���(inclusiv posesiunile în aur.

115. Bundesbank� ��� ��� ��������� �������� ���(� ��� �������� ��� ������ (� ��� ����� ������� ������ � ��� �������� �� ������� ���������� -����� ��� ��� ���� ���� ������������������������+� ���� ��� �� � ����������������������� ������� � �� ����������-����(����F� � �� �� ����������������������������������G+

116. =������������� ��������(����������� ������ � ���&���) ����(� ���������) ���� ������ ��� ������ ���� $�������� ��� B���������� Bundesbank, ����� �� ������ ��F�������������G� �������� ���) ������� ��������� landurilor+� ������������� ������ ��������������� 3������ ��� � ) ����� ��� ��� � ���� ���� ��� ���������� ���������� ����� �� ��������) ����� �����+���������������������������,���$������(����B������������.� ������������� ���������� �� �� �������� -����� ��� ���� �� �� $�������� "�������� -����%����+�$����� ���) ������� ���������Landurilor���������������� ����Bundesrat�������� ���$��������"��������-�����%����+

117. Deutsche Bundesbank��������� ��������3�������9?�666������� � �+�������������(������5�>@6���������� � �����������������(�����������-���I������1���(�������H�@>6���������� � ������� ����������������������) ���� ���������Landurilor�(� ���� ��������J�?J6������� � �� ,� ��9?@� �� ��������+� /�� ���� ������������ �� ����� ����� ������������ ��� �������� ���(� ��� ���� 9J�������������������4���.� ������.�����������9;;J+����������������������:9��������9;;?�����������:??�H6H���������� ���������+�$�����������������������������������9;;?���������������;5H@���������� ���������+

Page 34: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

33

Auditul extern

�&��$� $��� )��* ����� �$�

118. Bundesrechnungshof�� �����-���� ���������������������������� ������ +�&������������ (�&��� ��������� ���� $������� ��� Bundesrechnungshof� � ��� &��� ����������������������� �������������������� (����������� �������� �� ���-������������+

119. ����� -���� � �� ������ ��� ��� ��������� �������� ���� �������� � ��� ������������� $������������ -����� ��� %��������� -����+� ���� ������� �� ��� $������� ��� ��B��������� ���� ����� ������ ��%������� -����� ��� ����� �� Bundestag pentru un mandatunic de 12 ani.

120. �����-���� �������������������������������������� ��������������������������������������������(������������������������+���������������������3������ ������������������������ ���������� ��� ��� �������+� � #� ������� � ��������� ��� ������� �� ����� ��������� �� ����� ��������� ��� �������� ��� �����������(� ����� � ��� ���������� ��� ��4��� ��� ��utilizarea resurselor.

121. Curtea de Audit poate oricând informa organele legisla���(� ���������-���� (sau sub-�������� ������(� ������� ���������� $������(� � ��� %������� -����� ������ ��������� ���������� ����� ��� +� ����������� � ����������������������������1���������-�������-���� ���� ��� ��������(� �.��� �� �� ���� ���� ���� ������(� ��� ��� � �������� ����������� ���������+��������(� ����� �������� � (� ��� ������ ������� ��-���� (� �������� ����� �������� ��� �� ����� � �������� ����� ����(� ������� ���� � �� ������ ��� ������guvernamentale majore.

122. &��� ) ����� ������ ����� �� ��� -����� �� ������ � � ������� ����� ��� ��Bundesbank.������ ����Bundesbank�������������� ����������9���������� �������������������������������� ���������������(����5������������������������������������������+

123. ����� -���� � ������� � ����������� ���������� ��� Bundesbank� �� ��� � ��� >� ���+�������� ��� ����� �� �������� ������� ����� ��� �����(� ������� ���(� ����������(� ��������(������� ��������� �� �������� ��� �� ������� ��� �������� �� ������ ��� �� ������� ��� �4������+ ������������������� ���������������������� +� �����-���� ���������3������ ���������� ����������� �������������3����������������������� ���������������� !������Audit al Bundesbank� ����� � 3�������� ���������(� ���������� ���������� �� ������ ����������������������������������������������������� ����� ������������������������(������� �������� ��� ���������� ���������+� =�� ���(� ����� -���� � �� ������ ��� ����� ����� ��������� ����������� ) ����� �����+� �� ������� ���������� ��� ������� �.��� �� ��� ������������� ������ �� �����+� ����� -���� � �� ������ ��� ���� � � � ��3�� ������ ��� �������������� ��������� � ��������� ���� ���� � ��� ��������� ��������+� ������ ���� $�����������sunt, pe cât posibil, respectate.

124. $�������� �� ���-��������������������

• ��������������������(����������������� ��������������������������<

• ������ ��������������<

• ������� �������������������� ���������������� ������������������� �������������������<

Page 35: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

34

• ������� ��� ��������������������%������������ �����<���

• ���������������� � � ����������������� �������� +

125. Curtea are circa 650 de membri ai personalului la Frankfurt, )��������)���+�#����������������������������� ��������������� ����������������������4��� +�� ���� �����3��� ������� ����������������������(����� (������ ��������(�����������������������+� ��������� � �� � ������ ����������������� ���>>������� �������������������������� � ���� ����� � ������������� +���������� ��� ��� ������� ������ ���� ���� ��������� ��� ��������� � �� ��������������������2������� ��������Bundesbank+�$��������������������� ����4� ������� ������������������������(��������� �����������(��������� �����9>������2���������� ��������+

126. Rezultatele auditurilor individuale, inclusiv scrisorile destinate managerilor, sunt puse la������ ���3������������������ ����������+������� ����������������������������������������� �����-���� ������� �� �������������������������������+

127. =�������������������������������(� ������������������������������������������������������� &(�!������������������������������������������������������(�����������������������������������+��$��������������������� ��������������������������������������������������������4�������+�$�������������������������������������������������3���������� ������������������� +

128. =���������������������(� �����-���� ����������������� ���������������$������������� ��������������� ��������$����������%���������-����+�#����������(������������ ����#� �����;@����� �����)�������(������������������������������ ���+������ ���������� �������������������� ����� ������+

129. !#���������������������� ���������������������������������� ������ ������������������������������� 4���+

Auditorii externi din sectorul privat

130. ������ �����������������Bundesbank�����������������������������3����������� ����� �������� �����(� ���� ����� � ���� ����� �� ��������� ����������) ����(� ���������� ��������� ������������������������������� ������������������������������������������������Bundesbank,���� ���� ��� �������� ������� �� ��������� ������ ��� ) ����+� $� �.�� � ������ � � ����� ������Bundesbank(� �������� ������������ 3����� ����� ������� ��� 1����������� -����� �� -���� (1�����������-�������������������� �� ���-������������+

131. "�������������������3�����3������ ���������� �������������� ������������������������������������(�������������������������� ����� �����+������� ������������������������������������������ ������ ����������� �����-���� ��������+

132. ���������� 3����� ��������� ���� ���������) ����� ����������������� � ���-�����������+��� ��������(����������������������������������4�����+

133. R����������������������������������������� ���������������3����(������������������conturilor anuale, planurile de audit sunt coordonate.

Page 36: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

35

Auditul Intern

������������������� ����� ���������

134. 1����������������� �������� ����������������� ���������&���) ����� ������������� �������� ������+� �������(� ������������ ���(� ����������� ��� ��� ����������� ����� ������� ������������������� ���� �����������) ����� �����������������������Bundesbank ) din 1983. În���(�%��������������������������� �����������) ����� ������������� ������ ������ ��+����� �������� ��� � ������� ������ ���������(� ������ �� �������(� ���������������� ����(�� ���������������� ������������������ �(���+��������������������� ��������� �� � ����������� ��� ���� ����������) ����� ����� ��������� ������� ������� ��� ����� ���� �������+1������������ ������������� ������������������ ������) ����(����������������� ���������������� ����������� ������ ��� ����� �� �������+� � #���� ��������� ������� ��� ������ ����� �������������� ��������� ��� �� ���� ���� �������(� ������ ������ ��� ��� ������� ��� ��������������������(��������������� ���4������������������+

135. $������(������������ ������� ����������������������• 3�������� � ���� ���� ������������ ������ ��� 3���(� � �� ����������� �� ��������� ��

����� <• ���������� ����� ���� ����������� ������ ��� ������� ��� ���������� 3����(� ��� ���������� �

������������������������������������������������������ ���������������<• ������������ ����������� ����4��� ���������������� ������������� ��<• ��������� ������� ����� �� �������� ��� ��� ��������� �� ������ ��� �� ������� ��� ��� ���������

.� ������������<���• �������� ������� ���(� ����� ���� ��� ������ ���� � ��������� �� ������������ ��������� �

datelor).

136. ����������� �� ������ �� ��� )������ ������ ��� ��������������� ��������� � �������� �������������������������������Bundesbank. Departamentul de Audit al Biroului Central������� ��� F��������� ������ �� �����G� � ���� ����� �� ��������� ������� ����� �� �������� �) ��������������������������(������ ����(��������� �����������) ����� �����+

137. -��� �������������������) ��������������� �������������������������� ������$����������Bundesbank������ �������������������� �����������+�#���������������������� ���� �������� ��� ������ ������ ���� ���� ����� � �� ������ �����+� � =�� ����� � �������������������� (������������������� ����������������� ����������� ����� ���������������de audit al sediului central.

����"&�# #��8$��"*)���& �#�

138. /�� ���� ������ ��� ����������� �� ������ ��� �� 9H@� ���� ���� ������ :6� ������ � ��������������������������������������+�$���� ������3������ ��������������������������6+;������������966������� � �����Bundesbank .

139. ���� �������������������������� (����� ����������������(�����������������������+Recrutarea se face în general din alte domenii din interiorul Bundesbank� (� ������������ �� ���������� �4���+�/���� ��� �� ������ �� ��������� ������� � ��� ������ ������ +��� 3���(� ������������������������������� ���������(��������� ����������������� ���:,H������������������������ � �� ������+� ���������� ��������� � ��� ��������� �� ��������� ��������� (� ��� ���(� :� � �.������+

Page 37: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

36

�#�&$!$������8$���$������ )�$&�������� �$� # $140. #���� ����������� ����� ������(� ������� ��� ��������� ��� ���� ��� �������������� ��� ����(������������������������������������������(������������������������������������������J����(����������������������������������������������������������������� (�������������������������������������� ����5,:����+����������������������Bundesbank�������������������������������������������������+�"���������������������������� ���������������3��� ��������+� #���� ����� ��� ���������� ��� ���� �� ��������� ��� 3���� �� ����� (� ��������� ��� �������(������������ ��������� ��� ���� ���� ���������� +� $�������� ������ �� ������ ����� �������� ����$���������+

141. �������� ��� ����� �� �������� ������� ����� ����� ��� �������� ) ����(� �� ��������������� ��.�� ������ ���� �������� �� ��� (� �.�� ��� ������ ���� �������� �������������� � �� ����+ ���������� ������� � ��� ������ ������� ��� ������� ���������� ��3��+� ������� ������� ��������������������3���� �������(����������� �����������������������(���������� ���) ����+#� ������� � ��������� ��� ��������� �� �������� ������� � �� ������� ��� ��������� ��� ��������PAD în curs de elaborare.

142. $����������� ���������� �� ����� � �� ������ � �� ��� � �� ���� ���������� � �������� ��� ��� ������� ��� �� �����(� ���� ��� ���������� � �� � ������ �����+� �� �������� �����������(����������� ������������������+�#�������������������� �������������������������������������������������� �����������������������+

Procesul de auditare

143. Metodologia de audit varia� � ��� ���� ���� ������� ������ �������+� �$����� ���������� ������(� ��� ��� ��� ��������� � ������ ���� ���� ����������� �� �������� ������ ��� ������ ����������������������������������) ����(�������������������� ����������� ����� �������comerciale. Pentru auditurile ex-ante, concentrarea este pe managementul proiectelor (inclusiv����������(� ��������� ��� ����� �� ������ ��� �������� �,��������+� �������� ��� �������� ��������������� ��������������������(�������������������� ���(������4��� ������������� ����+��������������� �������������������������������������������������������.���������.� ����������������������+������ ������������������������ �����������������4���������������� ��������+�������(� ��� ����� ������ ��� ��� ����� ��������� ���� �������� ��� �����+� -���������� ������� �� ������ �� ���� ���� ��� ��� ������� ��� ������� ������� �����(� ��� ���������� ���� �������������� ����������������������) ����+

144. Metodele de audit folosite la Bundesbank� � ������� �4����� �� ���������� ������ �� �������(� ��� ��� �������� ��� ����������� ��������� +� #� ��� �������� ������� �� ��������������������������������+�!����������������������������������������������������+�!���������German de Audit Intern a realizat liste de control pentru aproape toate domeniile de activitate ale� ������(������ ������������� ���������������������+�$�������3�����������������������(����������� �����������(��������������� �������������������������������������� ������������������������������� ��������������������(��4�����������������������(�� &����������de calculator proprii.

145. Misiunile de audit singulare de la sediul central sunt în general rea�����������4� �����,���� ��������� ��� ����� � ��� ,���� � � �.��+� $����� ��������� �����������(� ����� ������4���������,�������������������������� ,����� � �.��+��#������������������������ ����

Page 38: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

37

���������������������������������,������� ������ ������+�������������������������������inopinat.

Raportarea

146. �������������������������������� ������� ��(� ������� ���������������� ������� � ����������� ��������������������������������+��� ���� ��������������(������������������ ������� �������� ���� ��� �������� ���� ����������� ����������+� �� ���� ��� ������ � ��� � ��������������� ������(� ������������������������(������������������+��3������������������������������������������+

147. =�� ���(� ����� �� ���� ���� ������� ������� ��� ������ ������ ������ ������� ����� ��rezultatelor auditului; o evaluare a rezultatelor auditului împrumuturilor de la sediul central alBundesbank ����������� �� �����������<���������������������������������������������) ����(��� ������������ � ���� �� ��� ��� � � ���� �������+� ����� ������� ������ ����� ������$�������������������� ��������������� ���Bundesbank�(����������������3����+� ���������) ���� ������������������������������������� �������������������������������������������+

148. *�� ��������� ����������� ����������� �������������������������,��� �����������������������������������������3��� ������� ���������� ������+�=������������(����� ������������������������������������ �������������������������������� �������������4�+

��#� $$�$&���&� $"&�#�

149. )����� ��� � (� ������ ��� ��� ���������� ��� -1!(� ������ � �4��� � ������ ��� ����� ���������(� ��������� ��� ������ �� ������ ��� � ����� ������+� ����������� �� ������ !����� ���������� ������� ������ � ��� ���.������� ������ ��� "������������� ���������� ���� %96� ���� ��������������������������� ������������������������������������������ �����������+��������(��������� �� ������������������������� �������� ������������������� ������������baze bilaterale.

150. �������������������!����������������������������������������������3��� ����� ����������������*��������!������������1��������������!1��(����������� �������������������������������� ������������� ������������������������������#�����������������) ���� �������#�) �(����������������������������"%��+����,��������%�����������������"%��� ���%�� ��� ����������� ������ ����������� !1�+� ��%� ��� ������� �����,��� ��� �� ����� ���������(��������)�����%���� ���������������� +

Page 39: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

38

9. ����������������� �����-�������

��&�����&���#

151. $��� ���) ����� ������ �� !������� ��� ���� � ������ � ����� � ���� 9;H5� �.��� Oireachtas�$���������� !�������� �� ������ &��� ) ����� ������ ��� ������ �� ������ ���������� ������1����������9;5@+���3����������������������������� �)����� ����� �������������������&����) ����� ������������������������������ �������������) ����+

152. �� )��� � ����� � �� !������(� )����� ��� � ���� ����� ����� ��� ���� ������� �������� ���� �� ����� �������� ��� � ������(� ��� ��.��� ������������ ���������� ������� ��� ���������� �� ��������� ��� �������.��� ������� �� ��������� �� � �� ��� �� ���� �������� ����������+�)�������������(��������(�������� �������� ������������ ������ � ����� ��������� ������ � � � ��������� (� ������ (� � ������� ��� 3������ ��� ������� � ��� ������� �������������������� ������ ����������������+

153. =�� ���������� � �������� �� ������ � ������ � �����(� ��������� �� ��������� ����� ���4���(�)������������ �������������� ������������������ �������������� ���� ���+���������� (��� �����(� ��� ������ ������ ��� ������� ��� �� ������.��� ��� ����������� � �����������+� � ��� ������ � ��� � ������� ����� ��������� ���� �� ��� ���������� ������� ��������������(� ����� ��� ����� �������(� ������������ ��� ���������� ����������� ��� �������!������+� =�� ���(� )����� �������� � ������� ��������� ��� ���� ����� � ��� ��4����(� ��� �� ������ ���� ��������������� �� ����� ���%����(���� ��������-���� ����&����� ���(� ��)����������� ���!����� ��+

154. )����� ��� ��� ��������� �������� � ���� ���� ��� �� �� Oreachtas� �$��������� ��� ������������������� ������������������������������������ �� � ������3������������� ���1�����������-���� �+�"���������������������� ���������������������������&���) ����� �����(din 1942.

155. %����������� ) ����� ��� ������ �� $������(� ��� ����������� %��������(� ��� �������� ������ ��� ��������� ������ 3������ ��� ����������+� *���� ������ ��������(� #�������1�������������-���� (����������������������(��������������� ��������������������������������� ���������������3�������������(���������3��� ��������� ��������������������������+/�� ���� ������ ��� ����������� ) ����� ��� �� ���3������� >;>(� ��� ��� ������ ������ �� >� HH?(Hmilioane lire irlandeze la 31 decembrie 1996. Profitul în 1996 a fost de 120,2 milioane lireirlandeze.

Auditul extern

�&��$� $��� )��* ����� �$�

156. ‘Office of the Comptroller and Auditor General’(Biroul Auditorului General) este un��������� �������� ����������� ������ $������������ ��� ���������� ���������� $�����+� ���condus de un Comptroller and Auditor General (Auditor General)(����������������$��������������������� ����Dáil-������ �����!������� ����� �����"������ ������.� �����.�������������������� (���?>������+

Page 40: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

39

157. 1��������������������%����� ��� ��������� �����,�� ��� ����9;5:+� ������� ��� ���� 9;:@stabileste de asemenea rolul Biroului Auditorului General. Diferite amendamente, din care cel���� ����� ���� 9;;:(� ������� � ��� ���������� �����(� ����������� ��� ��� �������� ����� ��Biroului.

158. ����������� ��� ��� � ���� ��� ����+� $����(� �� Comptroller General of the Exchequer(��������������%���������������������������������� ������������������������������������������� � ������-����(� ��� 3� ��������� ���������������$�������+� ���� � ����� � ����� ���������� ��� (�����������������%�������������������������� ���������������������� ��)����� ����� ����� ���������������+������������ ie, de Auditor General(������ ���������������������������������������(�������������������������������� ��������(�������������������������� ��������������(������ ����������������������������+

159. Organismul are au��������� ���� � �� �� ������� )����� ����� +� ��� ������� � ��������������������������������������������������������������������� �������������������������������3�����+������������������������� ����� ����������� ��4������������������������������������� �������������+�$����������(�����������%������������������������������������ �������������� ��� ��������� ������ ��� ) ����� ��� ����� �� :9� ������� �� ��� ���� ��� ���������+� =���������� �(���������� ������������������ ������������������������ ����������������)��� (���� ������� ����������������������������������������������������������������� ����������������������������� ��������������������������������+

160. Organismul are circa 130 de a��� � �(� ���� �� ���������+�$�������������������� ������������� ��� ���� ����� � ������� ��� �������� ��������2�������� ��2���� ��� 3��� � ������ � ������� ��� ������� �������� +� $��������� �� ������ ������ � � �� �� � �� ���������� ��������� � �3������������ ����������>������������������� �������������+��3��� ������������4������sectorul privat.

161. ����������) ����� ����������� ����4� ����������������� ����������3�������56>�����2���2��+� �������������������) ����������Auditul Intern�������������(��������� ������������������� ��� ��������������������������������������������������������) ����� �����+)������������������%����� ������������������������������� 2��������� ����������� ������������������� ����� �� �������� �� ��������� � �� �����+� �������� ���������� ��� �������� ��� �������������� ��� ��� ��.���������������� �������������� ����� ���� �������� �� ���)����� ����� +����������?�������������.������� ��� �������+�)������ ���������4�������������������������������������,������� ���,� �����,�������� ������ ��4��K���(� � ������� �� ����������� ���������� ����� ��� ��� !����� ��� ������� �� ������� ������� ����� �� ������� ���� �� ����� �����conturilor.

162. Pentru auditul financiar� ��� ����������� ) ����� ������ �� ��������� ������� �����+� =��� �����������������������(���������������������������������������������������������� ����3��������������� �����������������+��������������������������������������(���������� ���������� ��� ���� ����� ���������� �� ������ ���� ���������� �����+� ��������� �� ��������,����,����� ���� ������ �������� ������ ) ����� �����(� ���� ������ ��� ���� ������ ������������������������������������ ����&���) ����� ����������9;;@+

163. =�� ������ ������������ �� ������������(�)������ �������� �� ������ � ��� :� ��+������������ ������,������������������������������������������� (���������������������������������� ��� � ��� ������ ��� ������ �������(� ��� ��� ������� ������ ���� ����� � 3�������� ���������������� ������������������������������������+

Page 41: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

40

164. "�����������������(��������������������%�������� ���)����� ����� �� �������(�������� ��� � � ������� ������ ��� ��� ������ ��� �� ����������� ��������� �� � ��� )��� � ��� ��������� � ���� ������ ���� �������� 1����������� �� -���� (� ���(� ��� �.����� � �(� �� ������������ ���� ��� $�����������+� ����������� �� ������ ��� ������� � ��� ��������� � � ��standardele publicate de Auditing Practices Board (Consiliul Practicilor de Audit) reprezentând�������������������������������"������*�������!������+

165. )����� ����� (������������� �����������&����) ����� ����������9;J;������������������� ������������������������� ����� ���� ��,�� � �� ������������+���� � ��������()�������� ������������ %����� ���� ������ �� ��������� ���������(� ��� � �� ������� � ������ ������� ��� ������������ �����+� "������� �� ������ ����� ���� ���� ��� ������ �� �������������������(� ���� ���������� �� �������� �������� ��� �� ������ ������� � ��� ������ ��� �������audit anual.

Auditul intern

�$�$ &���8$�"�,�&$%����

166. �������������������!��������) �������������������������(��������������%������������(� ��� ��� ��� ���� ������ �� ����������� ��� �������� �� ������ ��� ��������������������������������� ��������������� ���������������������������%������� ������"��������(������������� ��������������������������+

167. Pe scurt, ���������������������������������������������� ��� ��������������������������������� ) ����� �� ������ ������� � ������ ���� ���� ��� ������� ��� �����������(� ������������������������������������������� ������������� �+

168. Dep������������������!�������� ������������� ����������������� ������������������� ���������� ������ ���������� ��� )��� +� #� �������� � ��������� � ������� ��������� ������������������������������(������������������������������������������ ������������+

169. 1����������������������������!��������������� ��������������������� ��������Directorilor ��� �������� ������� � ���� �������� 9;;@+� ��� ������� � �������(� ��� ���� �����������(��������������� ��������������������������������������������� ������������������(������������������������������������+

����"&�# #�8$��"*)���& �#�

170. ��������������������������� ���������������(������������������� �����+�)�����aproximativ este de circa 291 000 de lire irlandeze. Serviciile contractate cu firme de audit din3�����������������������4����������������������+�������������������� ��������������������������������� ����������� � �.� ������������ +

171. ���� �� ���������� ��� ����������� �� ������ ������� ����� (� ������������(�������� � ������� ��� ���������������� ���������+�$�������� ����� ����� �� ������ ������ ������� ���� ���� ������� ��� ) ����� �����(� ���� �������� ���� �������+� $��������� �������� ��� � � ����� ���� ��� �� ������� ������(� ��������� � ����� ���� ������� ��� ������� ��� ��audit intern.

Comitetul de audit

172. A fost creat un Comitet de audit la nivelul Consiliului Directorilor urmând"���������) ����� ��������!�����������9;;H(��������������������� ���������+

Page 42: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

41

173. ���������������������������������������(����� ���� ������������������������� �������������������+�$���������������������(��������(������������� (� ������������) �����������������������+�"��������������������������������������� ����.���������+=�������� (� ��������������������������������������������+��� ������������� � ���� ���� ���������������������+�=�����(�������������) ���������������������������������������������� ���������� ��� ����� $���������+� ���������� %����� ���� ��� ��� �� �������� � � ������� �����.������ ������������ ����� �������� ����(� ��� ���� ������������������ �������+� �������� ������������� ��� �� �������� ����������������������� �����������������) ����+

174. Sarcinile majore ale Comitetului sunt:• ����������,���� ������������������ ����������������� ��������������� �����������������

depunerii lor la Consiliu;• ���������������������������4��� ����� �����������������������������������������

����������������������������� �����������������������������) ����<• ���������� ��� ���������� ��������� �� ������ ��������� �� ������������ � ��� �������� ��

Auditorul General;• analizarea programului intern de audit, coordonarea cu auditorii externi, încadrarea cu

��������������������������������������� ����������������� ����<���• ������������������������������������������� ������������������ ��������������������+

175. Comitetul de Audit este un element important al cadrului de control managerial care����� � ������������������������ ���������������������������� ��+

�#�&$!$������� �$� # $�8$���$������ )�$&����

176. Planurile anuale de audit sunt elaborate de Departament����������������� ����������������(�������������� ����%�������������� ��������������������� �+�$������������������������������������,�������� ������ ���������������������(�������������������,������ ��������� ���������������� �����+��� ����� �������� ��� ���� � ���� ���� ���� ������� ������9J6� �� ���� �� ������+������� �������������������������������������3��������������������������+

177. �������������������������������������������������������������������������) ����(�����.���,�������������.��������� �����������������(� �.�� ��� �������� �������������� ��3�����+ ����������������� �������� � �� ����������������� ����������������.���������� ������ ����������������������������3���� �������(������ �����������������������(���������� ��) ����+�#����������������������������������������������������� ���������(��������.�������������������������������������������� ���������������������������+

Procesul de audit

178. 1���������������������������� �������� ����������.������������������(��.��������� ��� �����������(� ��� ������ ������ ��� �������� ������ ���� �������� ��� ���� �� ���� ���� ����������+� $������ �� ������ ������ ����� ������ � ����� �������� ������ ������ ��� ��� ���������������������� �� �������������������� ���3���(��������������� ����������(��������� �������� � � ������ �� ������ ����� ��� ������+� � -����� ������� �� ������ ��� ��� ������������ ������4� ���������������+

179. $����� ������ ������ ��� �������� ��� �������� ��� ������� �������� �� ������ ��� ���� � �control). În Anexa 3 sunt incluse câteva exemple de liste de control pentru audit, oferite de�������������������!����+���������������������������������� +� 4����������

Page 43: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

42

�������� ������ ����� ������� ������ ����� ����� �������� ��� ���� ������+� =�� ������ �������������������������������������������������1���������L��������3��+�$�����������������!������ ��������� ����� 3������� ������(� ������ � ��� ���������� ���������� ��� ����� �������������������� � ����� ������������������+�$��������1#,������ ����� ������������� ������administrative.

Întocmirea rapoartelor

180. Fiecare raport de audit este elaborat d� �4��� �� ������ ������� � ��� ��� �������� �������������3��� ���������������������������������!����+�������������������������,�������������������������3����������������������� �����������������������+�"��������������������.���������� ������������ �������������������������������� �������� ���������������������� ��+�=�����(������������������������������������������� �������������������������������������������������������� ����������������� ����������������������� ���������������� �%������������+�"������������� ����������������.��������������� ���������(��������.������ ���������� � ��������+

181. =�� 3�������� ���������� ����(� ����������� �� ������ !����� ������� standarde de������ ��� ������ ��� �������� �� !���������� ������������ !������ ��� �� ��������� ��������contabile.

��#� $$�$&���&� $"&�#�

182. ����� ���������������� !�����������������%�����������������"%������%�(���������������������������������3��� ������ �������������������������������*���������!���������� 1������ ������� �!1��+� �������� ��%� ��� ��� ������� ��� ��������� ����� ���������� �������� ������� ��� ���������� �� � �� ��"%��� ��� ��� ����������� ������ ����������!1�+� ��%� ��� ������� �����,��� ��� �� �� ������� �� �����(� ������ ���� ��� ���� )����� ��������� +�)������� ����������������������������������� ���������������������������������������������������� ���������������*������1����� ������� +

Page 44: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

43

3=5������������������ ������-������

��&�����&���#

183. Nederlandsche Bank N.V.�������������� ����9J9H+������������������� ����� ������������ (� ��� � ��� �� ����� ����� � ����� �� �����+� &��� ) ����� ���� 9J;H� ��� ����� � ��� ���� ��� ������� +

184. ��������� �� ���������� �� ��� ) ����� ��� ����������� �����,��� ������� ��� ���� ��������3������(� ������ ���� ����� � #������%����+������� ������ ����� ������ �� � ��� ����������������� ����������+

185. Un C����������#�����4����� ����������������������� �)������������ ����� �����������������������������+�%�����������������������=������������� ������+

186. ���������) �������������������9@�������� =������������ ������(����� membri ai �������������#�����4�����95���������������� ��� ����� +�*������������� �����������������(��������������3� ������������������ �������������������������+

187. Nederlandsche Bank ��� ������ ��� ������ � ��� �������� ������(� ���� �� �� �� ������������ ���������������(���.��������������.�����3���+�$������������������������������������ ���������� ��� ������� ��� ) ����(� ��� ���� ��� ���� ������� ������� ��� ����� ��� ���������� �� ������(� 1��������� �� -���� � ��� $�������� ) ����+� =�� ������ � ��� ���(� ������� ���� � � �� ���4�� �������� ��������� �� ��� ��� ��� �������� ��� ������� 2+� $.� � ���������������� ��������������������������������+

Auditul extern

�&��$� $��� )��* ����� �$�

188. Algemene Rekenkamer�������� ������ �� ����9J9H+� ������� �������9J9H������������Consilii Supreme ale Statului, cum ar fi Algemene Rekenkamer(��������������� ���%�������$�������+�#��������(������������������ ��Algemene Rekenkamer sunt specificate în legi������+� &��� ������� � ��� &��� ���������� $�����. Algemene Rekenkamer� ��������������� �� ������������ ��� �������+� "��������� ����� !#�� � � �� ������ � �����departamentelor de audit din cadrul ministerelor pentru cea mai mare parte a auditului de������������������������+�!#��������������������������(���,������ ������������� �������������������������4�������������������������� �������������������+

189. ���� Algemene Rekenkamer are autoritatea de a examina companiile publice cu� ������������� (���������������Nederlandsche Bank ��������3� ����������������� ��� ����� ��������� ��� �������� �����(� ��� ������(� ���� ����������1����������� �� -���� +$���������(�!#���������������� ��������)����� ����� +

2 =��������������� ��(�1�����������-���� ����������� �������) ������ ,������������������������������ ������ � ��� ��������� � ������ �� �����+� ��������� %��������� ���� ���� ������ ��� ��������������������������(�������������������� ���������������������������+�=������� ����������� ����� ��������(�������������� �� ���������������� �� ���� ������ ��$���������������������������� +

Page 45: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

44

Contabil public autorizat

190. �������� 3���� �� ��������� � � ����������� ����������� ������ ��� ��� �������� �� ����������������������������������(������������������������� ������������������������������������������������ ������������� +�$���������������������� ������������������������������3�������) ����(������������������ �����������������������������3����� ������(���������.����������(��������� ��� ����������������������!����+

191. ������ ������������ ��� ������ � ��� �������� ������ ���� ��� ������� �� ��������� �#�����4������������������� ��+

Auditul intern

��&�����8$�"�,�&$%���

192. ������������������� !����� ���) ����� ������ ������� Consiliului Guvernator al) ����+� ���������%������������� ����������������(������������ �����,�������� �������������� �����+� $�������� ��� �������� � ����� �� ������� ���� �������������� ��� �� ������������ ��������������������������� ������������������(�������������� ���������������������������������managementului.

193. ������������������������������!��������������������������������������������������� ) ����� ��� �� ����������� ������ ��� ����� ������ �������(� �������� ������� ���� �������������(� ����3�������������� �����������������(���������� ������������������������������������������������speciale din partea Consiliului Guvernator.

194. 4������������������������������� ������������+�#������������� ����le (financiare)���) ����(�����������������������������(�������.�������3�������������������������������������� ������ ����� ��������� ����������� ��� ���������+� �������� ����� ���� �������� �� ������ ��� � ��� ���� ��������� ��� ������ ������������� �� ������ !����� ��� �� ���� ������� ���� ���������� ��� ������� � ����� ������+��������� ����� ������ ������� �� ��������� ���������� ����� �� ���������� $��+� �������� ��� ������ ���� ����� ��� ��� ����� �� ���� ����� � �� ���������������������������!����(����3� ����������������������������� �����������$���+

� ��������������

195. Departamentul de Audit Intern are un personal de 23 de persoane (aproximativ 15 % din�������������������) �����(���������99������� ������ �������������������������������� �������� ��� ��� �� ����� ����� �������� ����� ���� �������� �� ������+� ���3������� ��� � ������ ���������������������������������������������������������� � ����(����������������������3� �� ���������� �������� �+� #���� ������� � ���� ������ ���� ������� ���� � ���+� ���� ��������� ���������� ������ �����������������������������������������+�-��������������� ������� (�����3�������5�� � �.��������������� ������ ���� ����������+�������������������������������������������������� ������� ������������ �����+

Page 46: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

45

�#�&$!$������8$���$�������")��$������ �$� # $

196. ����������� �� ������ !����� �� ���� ��� ���� ������ �� �����+� ����� ���� ������������ � � ������� ������� ��������� � �� ����� � �� ��� :� ��� >� ���+� =�� �����(� ���������������� ��� ����� �� ����� ��� ���� �� ����� ���� ���������+� $����� ����������� ��� ������� �������� ����� �� �����(� �������� ��������� ��� ������� � ��� ������� ����������� ���� ���� ������������ ������ ���������� ��� ��� ���������� ����� �� ��� ���+� #��������� ��������� �� ������� ��controalele interne existente este unul din obiectivele principale în evaluarea riscului. Stabilirea������ ������������������������� ���������������������������������+�#,������������������������������������������������������������������ �����������������������������+

197. $�������� ������ ��� ���������� ����� �� ���� ��� ��������� ��� ��������� �� ���������+Implementarea planului este responsabilitatea Departamentului de Audit Intern. Procedurile����� �������� ������ ����� ���������� ��� ���������� 3���� ���) ����� ����� ��� ��� ����� �� ��� ������ ������������ 3���� � � �� ����(� ������ ���� ��� ������(� � ������ ��� � ��������������������!����+�/��3��� ����������������������)��� (������� ���������� ��procedurile actuale sunt suficiente.

Controlul intern

198. ������F�������G�������������) ��������#� ������� �������!������������������ ���.�� � ���������� ��� ����������� �� ������ !����+� ����������� �� ������ !����� ������ � ��� ���� � ��� � � ������� ���� ������� #� ����� �� ������� !����+� $����� �� �������#� �������� �������!����(��,����� ���������������������� ������ ������������������������������������ ��������������������������������)��� +�$��������������������������������������� ��������������(��������������� ��������#� �������� �������!�������������������������� !�������������� ���������� ������������������� ���������� ��� ��� ����������3���� �����+$����������� ������ � � ��� � �� ������ ������ #� ������ �� ������� !����(� �� � ������� ��� ������������� �� ������ !����+� ����� � ���������� ������ ������ � �� ������ ���������������� ��������+� $����������� � ��� � �� ����������� �� ������ !����� �� ������� ������������ ����#� ���������� �������!����+

Raportarea

199. ������������������� !������������ ��������� �����������%��������� ���) ����(���������#����������%����+������������������������� ��������3�������J6����������������������������� ����� �����(� ��� ��� �� ��������� �� ������� �������,�� ��� �������� ����� ����������� �� ������+� ���� ��� ���������� ����� ��� ��� ������ ��� ������������ �� ����� �������������������������+� ������ ������ (���� ������� ���������������������� ��������� � ����������+

��#� $$#��$&���&� $"&�#�

200. �������������������!���������������������������� �����������������������������������������) ���� ��������������� �������%�������������������������������������+�%����������������������������� ������������������ ������������������������������������������� ������ �������� ����� ��������� ������� ��� ��� ���� ����� ����� ������ �� �������� ��������������������(������.������ ��������������������� ����3����������� ��������������������������������� ��������������������������� �3���� ���������������� ������) ����+

Page 47: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

46

335������������������ �����-�� ����

��&�����&���#

201. $��� ���Riksbank� ���)��� � ����� � ����� �����9??J+� ������ ����� �3�� ���������� �������� ����������Sveriges Riksbank Act(������������� � ��������+�=�����(� ������� �����legea Riksdag������������������������������������ ������������� ���������%��������+

202. ��)��� � ����� ���#����(�Riksbank������������� ������������ ���������������� ��������� �����������(�������������������� ���������������������� ������� +)����� ������� � ������������ � ������� ��� ����������� � ������ �������� ��� ���+� 1��������� � ��� ������ ������ ��� ������� �� � �� ���� ���������� ����� ������ ����� � �����������+� ��� ������ � ��� �������������� ����� �������(� �������(� ������������ ��� ���������������������������#����+

203. Riksbank� ��� �� ���������� ���������� � Riksdag� ��� ��� ����������� � �� ��� ������ �� ����������� %��������� ����� ������ ����� �� Riksdag). Al optulea membru al ConsiliuluiGuvernator este Guvernatorul Riksbank(�������������� ������������������ ������������������������+������������������ ��� ���� ����� ������� ����������%�������������Riksbank în cadrulconsiliului în perioada mandatului acestuia.

204. /�� ����������������������Riksbank este aproximativ 800, cu un total de active care auajuns în 1996 la 212.594 milioane coroane suedeze.

205. #� ��� ��� ���� ��4��� ��� ��� ���������� ��� ��� ��������� �� �������� ��� �������(� ��rezultat al unui studiu parlamentar recent al Riksbank (vezi Capitolul 7).

206. )����� ������ ���������� ������ ������ ����������� � ���������� ���-1!� ��� !���������1������ !����� ������ �!1��(� ����� �� ���� �� ���������� ������ � ��� Riksbank în vederea�� ����������������������*�+

Auditul extern

�&��$� $��� )��* ����� �$�

207. Riksrevisionsverket ���� )������ /� ������ #���� �� ������ �� ����� ����� ��� 9;?9� �.�� ���������/� �������� ����������)�����������������%��������������������+

208. )������ ��� �������� �������������� ������� ����� �������������� ���������� ��� �������������%��������+�������������������������%������������������%����������������������(������ ����������������� +

Page 48: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

47

209. "����� � �� ��� ��� ��������� ���� ��(� ��� ���� ������� � ������ �� ����(� ���� ���������������������������������������+������������������������Riksrevisionsverket����3��������������� ���������������������������� ������������������������������������(�3����auditul Riksbank+�)����� ����� � ��(� ������(� ������� � �� ��������� ����������� ���� RiksdagensRevisorer� ����� ��� ��� �� ����� �+� )����� ����� � ���(� �� �����(� ���� ����� ��� ������������������ ��������������������������������������������+

Auditorii parlamentari

210. ���������������������������� ���������� ������������� ���������������������������guvernamentale luate de Riksdag+�1������������������������������������������� ���������������� ������ � ��� ������ �� ��������(� ������.��� ����������� ��� ��������� ����������4��� �����+�"�������(�����������������������������(���������� �������������������������+$���� �����(� ���������� ������� � ������� ������� � ��������� �� ����������� ������������ �������� ������������ ����� ���������������������+�#��������������� ��������������+��������������������������������������3�� ��������������������������������(����������������������������(�������� �� ������������ �����+� =�����(� ����� �������� ������������������� �(� �3.���,��������������� ����������������+

211. =�����������������&����������������������� ������������(�Riksdagens Revisorer vor�����(������������������������(�������������������������������������Riksbank.

212. Obiectivele specifice de audit ale auditorilor parlamentari sunt:

• � � 3������ ��������� Riksbank� ��� ��������� �� ��������� �����(� ������������������������������<

• � �3�����������������3��� ���� �����������%����������� � ������� ����������������������� ���Riksbank;

• � ������������������������Riksbank(������� ������������������ ��<���

• � ��������������� ������������������������� ���Riksdag (Parlament).

213. ����������$����������������������� ������95���������� ���95������������ ��� ��������$���������������� ���H����+�*��)��������������������������������������#�������������������� �������������������������������56����������������� �����,�����.�� �������������������� ����+� ����(� ��� ������ ���������(� ����� ���� � �� ��� 3� �� 3����+� #���� 3������������� ������������������������������ ��������� ����Riksdag������������ ���%����+=���� (�����������$����������������� ���� �������������Riksdag.

214. )������������������� �������3�������9?��������������������+�=���������������at,���������� ��������������������������+�=������(����������������������������������� ����� ��� ���� ��� ��������� ��� ������� ������� ����� ��� ��� ������� ����� ������� ������ ���������������������������+

215. Auditurile s���� �������� �� � ��� ����������(� ��� � ������� �������������+� $����3������� ����������� �� �����(� ����� ������ ����� � ��� �������� ���������� ������� �(���������� ���������(� ��������� ��� ����� ���� �������� �� ������+� ����������(� 3� �� ����������(�����������������������������������,���4� ���������������� �������� ����������������������audit.

Page 49: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

48

216. $����������������������������� ��������������������2������� ����������������(� ��unele comitete parlamentare, cu membri individuali ai Riksdag ��� ��� ���������� $����������� ��Biroul lor.

217. ��������������������������������������������� (��������� ����� ��������������������(���������������������� (�������������(��������� �������(������ ����� � � ��(����� ����������+

218. $������� ������������������������� ������� ������������������������(� ������������������ �� ��������� ����� �� ���� � ����� ���� ���� ����� ������� ���� ���� ���4���������+� #������� ��������� ������� � ��������� �� �� ���� ���� ����� ��� �� 3������������� +� ���� ��� �� ���� ��� ������ �� ������ �� ����� � ������� ��� ��� ���������� ��� ��� ��������� �� ����� �� ��� �������� �� � ��� ��� ������ �+� #� ���� ���� �� ������ ����� � Riksdag.����������������� ������� �������������� ���� ���������� �������������� ������������������ ��������� ��� ������� ���������+� *�� ������ ������ � ��� Riksdag� ��� ������� ��� ��������������������������������������� �+

219. �� ���,����� � ������ �� � ��� $�������� ������ ���� ���� ������� ����� �� ������� ��Riksbank���������������� ������������������������������������� �������� ���Riksdag���� ��Auditorii parlamentari. În numele Riksdagens Revisorer(� ������ ��� ��� ����� � �� � ����������������������$����������������� ���0����)�������������������$����������+

Auditori externi din sectorul privat

220. ���������� $����������� �� ����� � � ��� ������ �������� ������ ������������ ����������anuale ale Riksbank����������������������3�����������������������������,����� ������������������� � ��� Riksdag+� ����� � ������� ��� ��� �������� �� ����� �� ������ ���� ��������������������������������������������������) ����� �����+������������������������������������������ �������������������������Riksbank�������������������������������+

Audit intern

��&��� #�8$�"�,�&$%������ �$� # $

221. ��� ������ ������������� �� ������ ����� ��������� ��� &��� Sveriges Riksbank,9;JJ�H?(�����������:>(��������� �� �����������������Riksbank are un Departament de audit în������� ) ����+� ����������� �� ������ �� ��� Riksbank� ��� � ���� ���� �� � �� ��������Guvernator.

222. =�����(�&�������������������������������� ������������������ ������� ���������������� � �� Riksbank(� ������� ������ ��� ����������� ��� ������������� �� �����+� ������ �������������������������������) ���������������� ������

• � � ������� ��� �������� ���� ��������� � � ��� ��� ���(� �������� ��� ��� ��������� � ��bunele practici contabile;

• � � ������� ���������� ������ ��� ������ ����� � ��� ��� ���� �������� ��������Riksbank<���

• � � �� ������� � � )����� �� ��� �� �������� ��� ��������� � ����� ������ � ����� ���������� � ����������(� �� ��������� ��������(�� ��������� ���������� ��� �������+������������� ������ ���� ������ ��� ��� ������� ��� �� ������ ������� ����� �� ������������������������ ����+

Page 50: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

49

� ��������������

223. ����������������������������������;���������+�)���������3�������������� ����H�������������������+�$��������� ��� �����������������������������������������3���(���� ����� �������� ����� �������� ��� ���� � ��� �� �4��������� ���� �����2��+� ������������������ � ��� ��������� �� ��������� ��� (� ��� ���(� 5� � � �.��� � ��+� ������� ����������� ���������������������������� ��������������������������� ����������������3����+

224. ��������� ��� 3��� � ������ � ������ �� ������ ��� ���� �� �� ����� ��� � ����+ ���� �� ����������� �� ������ ����(� ��� ������ �.��(� �� ������� ���������� ���������� ������������������� �����������+�"�������������(��������(������ ����� ������������(�����)�������� ����������������������� �������������+

225. *����������������������)��� �����������������batere.

�#�&$!$������8$���$�������")��$������ �$� # $

226. $����������������������������� ���� ������������������������� ��� ��������Guvernator. Documentele suplimentare de planificare pentru toate domeniile de audit���������� ��������������������������������������������.� ����:����+

227. �������� ��� ����� �� ������� ������� ���� � ����(� ��� ������ ������� ��� ������� ����������(� �������� ������ ������ ���������(� 99� ������� �������(� ��� ������ �������(� ����������� ����������������������������.���������������������������������������������������� ���� ������������� ����� ���� ����� �������� �����+� �������� �������� ���� � ������������� ���������� �����(� ��� ������ ��� �� ��� � ��� �������(� ���������� ������� ������ ��� �� ��������+� =����������(� ����������� �� ������ ������ � ������ ���������� ������ ��� �� ����������� Riksbank este������� ������������������������������,���������������������������������������+

Procesul de audit

228. Un aspect impresionant al auditului la Riksbank����� ������������������� ��������������������� ���������������������3���� ������� +�"������������������������������������������ ������ ���������� �� ���������� ��� ��������� �� �������� ������� � �������� ��� ���� �� �������� � �������� �����������������������(� �����������(� ��������� ������� ������ ��� �� ����cu registrul general). Acestea sunt apoi analizate din punctul de vedere al riscurilor de divulgare,������(���������������������������� ��+�#������������������������� ������������������������������������������ �������������� ���(�����(���������(���������������������� �������������+���������������(��������(������������������������ ���������������������� ������������auditul filialelor.

229. !���������������������������������� ����������������������������4������������control intern. Instrumente destinate calculatoarelor de tip mainframe sunt utilizate pentru3������������ ��� ������ <�$����������������� &������ ��� �� ������������� 3�����������(�������������������������������� ���������������������������������������� ����������������� �� ����� +� $�������� ���� ��4���� 1#,������ ����� �������� ����� �������������������<�������� �������� ������ ��)5����������� �����������������������+�$����

Page 51: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

50

����� ������� ���������������(���������������������������������������� ��(�������� ���� ����� ������������ ��������������1#�������������������������������+

Raportarea

230. "������� ����������� �� ������ ����� ����������� ��� �������� ��������(� ����.��� ���� �� ���� ��������� %��������(� %����������� ��� ������ ������ ������������ �������+� =������ ����������� � �� ��� ���� �����(� 3��� � ��� ������� ��� ���������+� =�� ���(� ��� ������ ����������� ���������(� ����� ������ ��� ������� ������������������ �������� ����� ���� ��� �������� �����������%������������������ ��������������������� ����+

231. Departamentul de audit al Riksbank este, de asemenea, responsabil pentru trimiterea���������������������������������� ���)������������������$����������+

232. *�� ����������� ����������� ������������������ ��� ������ ��������������������.������������������ �����������+

��#� $$�$&���&� $"&�#�

233. ����������� �� ������ ��������� ��� ��������� ������ �� ������� ���������� !����� ���) ����� ������ ��� ������ ��� ��.��� %96+� � ������ ��� ��� ������ �� ����� ����������� ������ � ������ �� ������ ��� �� �������� ������ ��� � � ���� �� �� ���� � ���� ��� ����� ���3��� ������������������������� �������������+

Page 52: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

��>��35�� �� ���������������������������� 3

Germania Irlanda Olanda��,���( &�$$ 1957 1942 1948

�"#$�$���*"&���� # ������������������������������� ������������furnizat economiei, cuscopul de a proteja moneda�� ����� +

Protejarea monedei�� �����+

# ����� ���������������������������.��� ����������convenabil pentru������������������ �����(����������� �� � ������������������ +

Bancnote Banca este unicul emitent debancnote.

*4 Va furniza bancnote������� �����������facilita transferurile������� �������������� �����+�B����dreptul de unic emitbancnotelor.

3�$.� ������ ������������������(������� ����������������������H� �������������������������(���������adaptate conform Tratatului de la Maastricht pentru a stabili SEBC.4�$����������������������������� �������� �������� ������������������������(����������� ���������(�������������������� �+

Page 53: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

52

Germania Irlanda OlandaSupraveghereasistemului de credit

În Germania, supravegherea������ ���������� ��Oficiul Federal de#��������)����� �������������������-���� ��������� ������1�������������-���� ����cooperare cu Banca.

����������������������� ������������������predominant va fi acela al��� �� ��������������întreg.

Va superviza sistemcredit conform Legireferitoare la SupravSistemului de Credi1992.

�"�*��#�,�# ��������������� + $����� � ������ + $����� � ������ ��NVennootschap).

�"&� ������� )��$"�� Directorat, compus din$������(����������������B��,$������������3������� ����������+

�������������������� �(compus dintr-un%��������(���3����������������������3��������directori de servicii .

Consiliu Guvernato�����.�������$���������������������cinci directori execu

Numirea conduceriisuperioare

/��������� ���� �������-������������ ��������� ���$��������"�������Federale.

Guvernator numit de����������������(��� �membri ai Consiliului de���������� ����������� ���1�����������-���� �����������+������������ ��directorilor de servicii����� ������������������������������������ ��1�������������-���� +

Membrii Consiliulu%�����������������"��� ������@����sugestia Consiliului%�������������� ��de Supraveghere).

Page 54: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

53

Germania Irlanda OlandConsiliul deSupraveghere/Consiliul� &�$$

���������) ����� �����(����������$������(B��,$������(����������� �� ���$����� ��) ������� ��������&�����������/� ������+

* 95����������� ����1�����������-���supraveghea manag����������) ������������ ���������������������+

����� ��� ��� ��Împuternicit Rega"��� � ���� ����care are dreptul dtoate întâlnirile CSupraveghere.

���������) ����������������Comisionar Regal�$�������(�����Consiliului de Sup��������������"��� �������������� �������������� +� ���������autorizat, din prop��� ����� (�� ���� �1�������������-��referitoare la chesrelevante pentru p�� ������������Banca în politica

Page 55: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

54

Germania Irlanda OlandaParlamentul Deutsche Bundesbank este

���� �������������continuu al Parlamentului.

* *

Guvernul Bundesbank esteindependent de ordinele dela Cabinetul federal.

1���������������� ����(atunci când i se parepotrivit, cere Guvernatorului����� ������������� ������������������� ����� ������������������3���������������������� ���)��������� �������������îndatoririlor pe care aceastale are, iar Consiliul se va��������� �������������� +

1���������������� ������ ��� ����������%���������������������������� ��necesar pentru polit) ����(���������������������� ���������������� ���������Guvernului. Regina����������������3������ ��+

�&!"�*� $$�!$&�&�$��� Bundesbank������ ���������� � �.������� � ��������������� �+

* Consiliul Guvernato��������������� ���� � �.���+

Page 56: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

55

Germania Irlanda OlandaDistribuirea profiturilor =���� �������� ���

Guvernului federal.* $� ������������+

���$& ������ �$� Conturile anuale vor fiauditate de unul sau mai��� ��������������� ��� ���������) ����� �������comun acord cu Curtea-���� ��������+�"������de audit al auditorilor3�����������������pentru auditurile pe care �����-���� ���������������� +�"������������������� �������������� �� ��������de audit vor fi communicateMinisterului federal de����� +

Comptroller and AuditorGeneral (Auditorul General)���������(�������������������cu privire la fiecare raportde conturi transmis luiconform legii. Raportul luide audit va fi transmisministrului care va trimite������������ ��� ���parlamentare.

*

Page 57: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

56

��>��.5�� �� ����������������? �������������� ���

Subiect Germania Irlanda Olanda� � ������ ) ���������������������� ������������������4���������������������*�

������� ���������������������������������������� ����(�����,���������������������������������� �������������G������������������� ������������� ������������� ��� ����������� ���������������������3���������������������������������

Protagonisti �����-���� ���������!#���������� �Bundesbankfolosind raportul anual deaudit al auditorilor externi�3� �������������������� ��+!#���������� �$���������Federal (ComitetulConturilor Publice) de orice������������ ��������luat în considerare.

Office of the Comptrollerand Auditor General(ISA)(Biroul Auditorului%��������������� �)���� ����� ���!���������������� �������Oireachtas�$��������������������������� ���� ������$�����+�!#��������� �activitatea de audit��� ����� ��Departamentul de Audit!����(���������� ������Comitetului de Audit al) ����+

Rekenkamer (ISA) n���������� �������Nederlansche Bank ����� �+

��������3�������)este executat de uncontabil autorizatindependent.

ActivitateaDepartamentului d���������) ��������������� ������auditorului extern ��� �������� ������������������3������ �����(��.����posibil, pe activitaauditorilor interni.

Page 58: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

57

Subiect Germania Irlanda OlandaStandarde contabile /��3��� ������������������������� �����������) ����� �����+�) ����� ������

�� ���������������������������������������#�) +!������������������������������� �����������������(��������(���������� ����������������������� +�������������������� ���������������������������������������4�������������������(���+� ������������������� ����������������� �� �������� � �.�����������������+

Instruirea auditorilor���� ������� ��

Timpul petrecut anual de� ������������Bundesbank în instruireade specialitate la locul de���� �������� ���aproximativ 3-5 % dintimpul lor de lucru. Maimult, aceasta este��������� ������,����������������� (���������������������� ������������������ ���������������calculatoarelor personale(PD/CP).

Dezvoltarea��������� ���������������������������������������� � �.� ����������� +

!���������������� ��������������������� � �.���������� +��� �������������������� �������� ���������������obligatoriu de instruire������ ����� �������������������,����������������������������������� +

Utilizarea auditorilor� ��

Auditorii externi din�����������������������������) ����(�������������������������������� �������������+

*5 ��������3�������) ����este efectuat de un contabilautorizat independent.

Subiect Germania Irlanda Olanda

Tipuri de audit efectuate de���������� ���������

Abordarea de audit a ISA:auditul managementuluifinanciar al Bundesbank pe�������� ������ �������(de exemplu).

Auditul unui anumitdomeniu al afacerilor sau��������������������� �administrative laBundesbank���(���������(�������!������ ���-��������,��������������������������+�!#�

Abordarea de audit a ISA:���������������������������������� ���������� ������������������������������sprijin.

Auditurile de conformitate��$, � ��"&�"���& ��$&�����7�#� $�#$�8$���, #$#�legislative.Audituri ale���������� ��+

Audit intern orientasisteme, în care aud���� ������������������ ��� �������important. Evaluare������� ������������a controalelor intern������������ ���������� ��+���������3��������� ������������� ���������� �financiare.

5�$����������������������������� �������� �������� ������������������������(����������� ���������(�������������������� �+

Page 59: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

58

������ ������� �������������� ���������� �������+

Practici de raportare+�������� ����������� ����,

Rapoartele auditorilorexterni din sectorul privatsunt trimise la Bundesbank,Ministerul Federal de-���� (���� �����-����de Audit.

� �����������# ����� �$�@���A���)"����%Parlamentului federal(Comitetului Conturilor� (#$��A�"�$����"&���� �$��*&��������& $�5Raporturile de audit internse trimit celor ce au fostaudita �+

)������ ���������������Auditorului General (ISA)��������� �)����� �������!�����������������������$�������������� ����������� ���� ������$�����+��������������� ���������� ������������������������������������)��������������������������auditate ministrului de����� +

Departamentul de au������������� ���Consiliului Guverna) ����(�������������Secretarului GeneraExemplare ale rapor��������������������������������� ��������� ������������departamentului (au

����������3������Consiliului Guverna��������� ����������certificarea sa pentr������ ������������

Page 60: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

59

Subiect Germania Irlanda OlandaRaporturi sumare anuale sunt��������������������������� �membri ai conducerii2 �����������) ����� �����(��������������������3����+

)����� ����� ������ ���raport anual referitor la������� ������(������������������� +

Departamentul de audit�������������%�������������������������� ������ ����� ��raportare cu Comitetul de���������) ����+�� ��������������������� �primesc un exemplar alraportului de audit intern.

în raportul financiar����������)��� +

�� ���� ����auditurile

=���������(��� ������������������sau externi au acces la������� ��������������������executarea auditurilor lor.#������ �����������(��3���(�������������� ����� ����(������������(���������dosarele personale alemembrilor personalului dinBundesbank+���� �������auditate anumite probleme de����� �������� ��� (����������� ��������������3��� ���de încredere.

* =���������(��� ���������������3��������������� ����������nevoie în realizareaauditurilor lor.

Page 61: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

60

ANEXA 3. MODEL DE PROGRAM DE AUDIT: CHESTIONARE DIN IRLANDA

AC027-01

AUDITORUL GENERALFormular de evaluare a controlului

�������� ��2#���� ���Creditori

$�� �����Data auditului anterior

________________

Revizuit de

Auditul AuditulAnterior Curent

A. <�������� ������

#������������������������������������� �

1. ������ ���������������������������������� ����������������������� �����1�������������������������������������+ _______ _____

5+����3���� �������������� �������������������������������������������������������������+ _______ _____

3. �������������� ����������������� � _______ _____

4. ������� ����������������������������������������� _______ _____

Anul 19

!�� ���/Data

!�� ���/Data

Page 62: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

61

Auditul Auditulanterior curent

B. AUDITUL INTERN

A fost compartimentul respectiv obiectul unei analize de audit intern����������M���� �� �������������������(���3� �������������������documentelor de lucru. _______ _____

C. CRITERII DE CONTROL SPECIFICE

1. �3��� �������������������������������������������������� �����1������������ ����������������M _______ _____

2. �������������� ����������������������������������������������������������������������� ������ �M _______ _____

3. #������������� ����������������������������������reducerile de pre ������? _______ _____

5. #��������� ��������� ��������������������M _______ _____

6. #��������������������������������������������� � ��2�.�� ������������������ �����1��M _______ _____

7. $�����������4���������.���������������������M _______ _____

D. CONTROALE DISCIPLINARE

1. ��� �����(������������sistemele din acest domeniu sunt suficient documentate? _______ _____

2. �3��� ������� �������� �������������� M _______ _____

3. #,���������������������������������� ���M _______ _____

4. �3��� ���������4�������� M _______ _____

5. B����� �������������������� ����������� adecvate? _______ _____

6. -���� ������������������������� M _______ _____

Page 63: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

62

Auditul Auditulanterior curent

E. ����������������������� �� ����� �������������

�������������������N%4��������������������������������� ���������������������

1. Sunt controlate datele de intrare? _______ _____

2. Sunt verificate datele de intrare? _______ _____

3. �3��� ���������������������������������3������������������M_______ _____

4. �3��� ����������������������������������M _______ _____

5. �3��� ���������������������������������M _______ _____

6. �3��� ����� ���������� ��������������������M _______ _____

7. �3��� �� ����������������������M _______ _____

J+����#������������������������ ������������������������������������������� ����������������M _______ _____

9. Transferul datelor în sistemul computerizat integrat este sub control?_______ _____

96+��3��� ���������������������������������������������M _______ _____

8. #����������������� ������������������������������������M _______ _____

9. �3��� �����������������������������������M _______ _____

F. ANALIZA PRELIMINARA A RISCULUI

������������������������������������������� ��computerizate?

"���������������������� ��������� �����������������������

Page 64: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

63

AS027-01

AUDITORUL GENERALProgramul de audit

�������� ��2#���� ���-������������� ��������

Anul ……..

Ob. !�� ��� Comentarii Puncte/Data /Ref…. majore

Obiective:

A. ��������������� ������������������ ���� ��������������������������� �� ��������������+ _______ _______ _____

B. ��������������� ��� ��������������������������� �� ���înregistrate sunt reale. _______ _______ _____

C. ��������������� ����������������������������������������������������� �������������������� OOOOOOO _______ _____

Proceduri:

A. ��'$% $����&�#$�$�

������ �����������������������������������3����� ��������������������� ��������+ _______ _______ _____

AC B. Date generale

1. �� �� �������� ���������������������� �� ���������� ����������� �������������������������� +OOOOOOO _______ _____

2. B������ �����������������������������������������individuale în registrul creditorilor. _______ _______ _____

3. B������ �������������������� + _______ _______ _____

4. �3����� ��������������������������

a) ������� ����� ����������� ���������������������������������������������������<OOOOOOO _______ _____��

b) ��������� �����������������< _______ _______ _____c) ������� ���������������� �����1��+ _______ _______ _____

Page 65: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

64

!�� ��� Comentarii Puncte/Data /Ref…. majore

5. ����� ������������������� ������������������cu soldurile din registrul creditorilor. _______ _______ _____

6. B������ ������������������������������������������� ������������������3����� ����� ���

trebui reconsiderate drept datorii:

���� �����������< _______ _______ _____

b) facturi neînregistrate; _______ _______ _____

���� �������������� _______ _______ _____

����������� �������������������+ _______ _______ _____

AC C. Auditarea controlului creditorilor

1. B������ ����� ������������������������������������� �����1������������������ ����soldul din registrul creditorilor. _______ _______ _____

2. �3����� ����������� ������������������.���

a) neregulile; _______ _______ _____

��������������������������������������cu dovezile respective; _______ _______ _____

���3��������������� ��������������+ _______ _______ _____

3. �3����� ������������������������������������� �����1����<���

���������� ������ ����������������������<��OOOOOOO _______ _____

�������� ����������������������������� <OOOOOOO _______ _____

��������� ����������������������� ������ ��������� ������������ �������������� (�������� ��������+ _______ _______ _____

A D. Înscrierea în conturi

1. =����� ��� ����������������������������� �����cecuri în conturile de creditori din registrul decreditori. _______ _______ _____

Page 66: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

65

!�� ��� Comentarii Puncte/Data /Ref…. majore

2. B������ ���������� �������������������������� �����������������������������������������2������������� ������������������� ����������������������������������������Cartea Mare. _______ _______ _____

3. "����� �� �������������������������������������� ���������������������� ������������������� ��������+ _______ _______ _____

B E. Transmiterea circularelor������ ����������������������(�������� ��� ������������������������������������������.������������������� ������ �� �������������������������,��������� ����+OOOOOOO _______ _____

AB �5���B"� �$1. B������ ����������������������������

����� ��������������������������������.������anului, cu referire la:

a) � ����������< _______ _______ _____b) acorduri; _______ _______ _____c) �����������������������3��� ���������< _______ _______ _____d) Cartea Mare; _______ _______ _____

2. ������� �,� �� ������������ ������������ ����������������������� + _______ _______ _____

B �5�<&�7$�������2���$ $ # $1. B������ ����������������4��������.����

de an examinând:

Comenzile onorate; _______ _______ _____

"���������� �����������< _______ _______ _____

"���������� �������������< _______ _______ _____

SS- SM-

SS- SM-

SS- SM-

SS- SM-

Page 67: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

66

!�� ��� Comentarii Puncte/Data /Ref…. majore

Facturile primite; _______ _______ _____

Notele de credit. _______ _______ _____

2. &��������������������4������3��� �����(�������� �,�� ������� �����������������������������������������������������4��� ��2���������������������������������4����������������������������������������(��������������������� � �������+OOOOOOO _______ _____

C �5���# ������ $&

B������ ����� ����������������������������������� ���� �� ��������������������������������la cursul de schimb corect pentru calcularea����� ����+ _______ _______ _____

SS- SM-

SS- SM-

SS- SM-

Page 68: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

67

AC028-01

AUDITORUL GENERALFormular de evaluare a controlului

�������� �2�#���� ���Debitori

$�� �����Data auditului anterior

________________

Revizuit de

Auditul AuditulAnterio

r curent

A. <��������� ������

#������������������ ��� �� ��������� �

9+����������������� ��������������������������� �����������������������cu soldul contului debitori din registrul Cartea Mare? _______ _____

2. �� ��������������� ����������������������������������������������� M_______ _____

3. ������������� ������������������������������������������� �����,�omis nici o înregistrare? _______ _____

4. toate debitele sunt recuperabile sau au fost constituite��������������������������������������M _______ _____

5. au fost luate în considerare toate reducerile posibile? _______ _____

B. AUDITUL INTERN

��������������� ���������������������� ���������������������������M��� �� �������������������(���3� ����������������������������+

_______ _____

Anul 2

Ini ���/Data

!�� ���/Data

Page 69: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

68

Auditul Auditulanterior curent

C. CRITERII DE CONTROL SPECIFICE

1. �3��� ���������������������������� �������������������������debitorilor cu registrul debitorilor? _______ _____

2. #����������(��������������(������������ ����M _______ _____

3. #������������� ����������4���� ��������������������� cu sumele facturate? _______ _____

4. #������������������� ���������������������M _______ _____

5. #������ ���������������������������������������������������������� ����� ����������� M _______ _____

6. �3��� �������������������������� ����������� ��������������nerecuperabile? _______ _____

7. �3��� ��������������� �������������������������������� ����M_______ _____

J+���������������� ������������������������� ��������M _______ _____

D. CONTROALE DISCIPLINARE

1. #�������������������������� �����(������������sistemele din acest domeniu? _______ _____

2. �3��� ��������������� ������� �������M _______ _____

3. �������������������������������������� ���M _______ _____

4. �3��� ����������������������M _______ _____

5. B����� ������������������������ ������������������ ����M _______ _____

6. ��������� �������� �������������� M _______ _____

Page 70: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

69

Auditul Auditulanterior curent

E. ���������������������������� �� ����� �������������

�������������������N%4��������������������������������� ���automate’)

1. Datele de intrare sunt controlate? _______ _____

2. Datele de intrare sunt verificate? _______ _____

3. �3��� ����������������������� �����������3���������������������� ������M_______ _____

4. �3��� �������������������� �����������M _______ _____

5. �3��� ������������������������ �������������M _______ _____

6. �3��� ����� ���������� ��������������M _______ _____

7. �3��� �� �����������������������M� _______ _____

8. #������������������������ ������������������������������������������� ����������������M _______ _____

9. Transferul datelor în sistemul computerizat integrat este sub control?_______ _____

10. �3��� ���������������������������������������������M _______ _____

11. #����������������� ������������������������������������MOOOOOO _____

12. �3��� �����������������������������������M� _______ _____

F. ����?����������� ������� � �

�������������������������������������������� ��automate?

"���������������������� ��������� �����������������������

Page 71: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

70

AS028-01

AUDITORUL GENERALProgramul de audit

������������ ����������Anul ……..

PLANIFICARE:����������������������������������������� �-���������������������������������������+�$�������������������� ��(������������������������������������������������stabilite în acest program de audit.

�����������CCCCCCCCCCC Data ………………………………….

CONCLUZII�����������������������������������������������3���������������������������� ��+�$�������������������������������������������-�������������������� ���� ���+

Auditor …………………………… Data ………………………………….

RAPORT DE AUDIT��$������������������� ��(��������������������������������������(�������������������������������������OOOOOOOOO���������2����2�� ����+

$������������������������������������ ��(���������� ���������������������������������potrivit punctelor subliniate în raportul meu.

�����������CCCCCCCCCCC Data ………………………………….

CERTIFICAREA AUDITULUI����������������������������������������+�������������� ������� �����

Director adjunct…………………………… Data ………………………………….

Ob. !�� ��� Comentarii Puncte/Data /Ref…. majore

Obiective:

A. �������������� ��� ���������������������������� ����contabilitate. _______ _______ _____

B. ����������������������������������������(�3���� �����������������.�������3��� ����������������������������������� +

_______ _______ _____

C. ��������������� ���������������������������(�������� ���(� ��,������������������������������� �������������� �incerte sau nerecuperabile. _______ _______ _____

Page 72: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

71

!�� ��� Comentarii Puncte/Data /Ref…. majore

D. �������������� �������4������������������������calculate pa baze rezonabile. _______ _______ _____

Proceduri:A. ��'$% $����&�#$�$�

������ �������������������������� ������� �����������������������3����� ���������������������� ��������� ����+

_______ _______ _____B. Date generale

1. �� �� �������� ������������������ ������������������������������������ �������������������� +

_______ _______ _____

2. B������ ��������������������������������������� ��������� ������������������������������������������������+

_______ _______ _____

3. B������ �������������������� + _______ _______ _____

4. �3����� �������������������������������� ��

�������� ������������� �������������������������� ����< _______ _______ _____

b) ������������������3��������ânzi���� ���(�� ������������< _______ _______ _____

c) totalurile din registre. _______ _______ _____

d) ���� ���������������������������������nealocate; _______ _______ _____

e) ���� ����������������������< _______ _______ _____

f) soldurile creditoare. _______ _______ _____

5. �� �� �������� ��������� �������� �����4����������������������������������� �������������������+

_______ _______ _____

6. B������ ����� ��������������������������������������� ����+ _______ _______ _____

7. B������ ��������������� ��� ������� ���pentru a fi încasate. _______ _______ _____

SS- SM-

Page 73: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

72

!�� ��� Comentarii Puncte/Data /Ref…. majore

C. Controlul contului de debitori

1. B������ ������������������������������������������������ �����1���� ��������cu soldurile din registrul debitorilor. _______ _______ _____

2. �3����� ���� ������������������� �� ��������(�������.���

a) nereguli; _______ _______ _____

��������������������������������������cu dovezile respective; _______ _______ _____

���3��������������� ��������������+ _______ _______ _____

3. �3����� �����������������������

���������� ������ ����������������������<OOOOOOO _______ _____

���������� ��������������� ������������������_______ _______ _____

��������� ����������������������� ������ ��������� ������������ �������������� (�������� ��������+ _______ _______ _____

D. Înregistrarea în conturi

1. B������ ���������� ���������������������������� ���4���� ��������������������������+OOOOOOO _______ _____

2. B������ ������������������ �������������� ���4���� ���cu suma de control din Cartea Mare. _______ _______ _____

3. "����� �� �������������������������������������� �������������������� �����������documentelor justificative. _______ _______ _____

E. Transmiterea circularelor

9+������� ���������������������������������+OOOOOOO _______ _____

SS- SM-

Page 74: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

73

!�� iale Comentarii Puncte/Data /Ref…. majore

5+�B������ ��� ������������������������������������.�������������� + _______ _______ _____

3. "�� ����������������������� �������������������������,���������� �������+ _______ _______ _____

�5���($�"�$$�&��"*���$�#$�8$�)# $��&�$�$)���

1. �� �� �������� ����������������������.�������������������������������������� ������������������.�������3��� ������

a) ����� �,�������������2����� �����������probe disponibile; _______ _______ _____

b) -�� ���������������������< _______ _______ _____

c) B������ ���������� ������������������������������������������������������������������ ��������3�������4�����(������� ��(���+�<OOOOOOO _______ _____

d) ������� �,� �� ����������������������������������������� �����1�����������������������������������+�

______ _______ _____

2. ����� �,������������2����� ������������������justificative adecvate. _______ _______ _____

3. -�� ���������������������< _______ _______ _____

4. B������ ���������� ����������������������������������������������������������������������� �����

���3�������4�����(������� ��(���+�< _______ _______ _____

5. ������� �,� �� ����������������������������������������� �����1�����������������������������������+

______ _______ _____

SS- SM-

Page 75: Document public - SIGMACCNM-SIGMA-PUMA(98)41 9 LISTA ABREVIERILOR BC ) BCE ) CIPA ! ˆ ˆ COS ˆ # CSAI Consiliul pentru standardele de audit intern DAI Departamentul de audit intern

CCNM-SIGMA-PUMA(98)41

74

!�� ��� Comentarii Puncte/Data /Ref…. majore

�5�����& ��+&�"$�#&$��

1. B������ ����� ��������������������������.������3��� ������������������������������������������������� ����(�� �.������������������������ (�3������������(���+ ______ _______ _____

���� ��������������������������4��������� ��������������������������������������������� ���îndoielnice; _______ _______ _____

2. B������ �������������� �������������(������������ �������� ���������+ _______ _______ _____

3. ������� �,� �� ��������������������������������� ������� ��� + _______ _______ _____

�5�<&�7$�������2���$ $ # $

B������ ����� ���������������������������������3������������� ���������������� �����������������������������������������������4����������� ����������������������� ����� _______ _______ _____

1. Comenzi de vânzare primite. _______ _______ _____

2. ����� ������ ������������������ _______ _______ _____

3. -�������������.�� �� _______ _______ _____

4. /����������(����������������� ������� ������livrate sau serviciile prestate au fost introduse în���������.�� �����2����������+ _______ _______ _____

�5���# ������ $&�

1. B������ ����� ������������������������ �����������3������������� ���������������� (�����������������������������������������������4����������� ����������������������� ����� _______ _______ _____

SS- SM-