document public - sigmaccnm-sigma-puma(98)41 9 lista abrevierilor bc ) bce ) cipa ! ˆ ˆ cos ˆ #...
TRANSCRIPT
Document public CCNM/SIGMA/PUMA(98)41
�������� �������� �������������������������� ��� ��� OLIS: 26 mai 1998Dist. : 27 mai 1998
Or.Eng.���������� ���� ���� ������ � ���������� ����������� �������������������������������� � ���������� � ���� ���������� ��������������������
������ �����������������������������distribuit în 20 mai 1998
������������ ��������� ����������
DOCUMENTELE SIGMA: Nr. 24
������ ������ Gabriela AvramClaudia MacarieIonel Danciu
65975
Document disponibil în întregime pe OLIS în formatul original
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
1
��������� ������� �������� �� ����� ������ � ��� ��� ����� !�� ������� ����� "������ #���������$���������%��������&������������� �������#����'�!�������(�)������(�*�������+
The translation of these materials has been made possible with the support of LocalGovernment and Public service Reform Initiative (affiliated with the Open SocietyInstitute, Budapest, Hungary).
������������������������������������� ���� ��� ������*��������������,!��������-���� ��*�����������!#����(�"��.���(��������������������������� ������ ���/!#$��(�)���������("�������#����� +
The translation of this document has been performed by the Alba-Iulia branch of theAISTEDA University Foundation, Romania under a grant awarded by the NISPAcee,Bratislava, Slovak Republic.
#� �������� ������ /!#$��� �" ���� �� !������ ��� ��� 0����� ����� ���������� �� $����� � � ��������� ����� ��������������#!%1�2�� ���������� ������������������������������������������� +
We express our appreciation to NISPAcee (The Network of Institutes and Schools ofPublic Administration in Central and Eastern Europe) and SIGMA/OECD fororganisational support to the project concerned.
Prezenta� ������ �� ��� �� �������� �� �3����� ���� ���� � ��2���� ������ (� ���� ����� �������������������������������� ��(�����������Central Bank Audit Practices/Les pratiques en matière decôntrole des banques centrales, Copyright OCDE, Paris 1998.
Translation from the English and French texts, which are the official version of thepublication titled Central Bank Audit Practices/ Les pratiques en matière de côntroledes banques centrales, Copyright OCDE, Paris 1998.
� �������������� ��� ���������� �������������������������������������.� +OECD cannot be considered responsible for the accuracy of the translation intoRomanian.
������ � ���� ����� �� !"��� ���#$%�� � ��� ��&�� #� &$'���$���� �#(�� � #$�� �#� � &�� $�$Universitare AISTEDA.
This translation has been done by the Alba Iulia University Center of the AISTEDAUniversity Foundation.
�����$�$� ��� � �$����� �� � &�$$� ��&���#�(� ��� ��� ��� ������ ���.� (� �'���4�� -���� ��*��������� ��!#����(�5666
Tiraj: 500 ex.
© OCDE, 1998
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
2
PROGRAMUL SIGMA
SIGMA – Support for Improvement in Governance and Management in Central and Eastern������#�� ������������� � ��������� ����������������������������� ����� ����������7��������� ����� ������ ��� ��������� �������� ������������������ �������,������� �� ����������� $8�"�� ��� *������� �����+� !�� ������� ��� �� � ��������� �� ����� � în�������� ���������� ��� ������ ���� 9:� ��� ������ ��� ������ �(� ��� ��� ��� �������� ����� �� � �PHARE.
�������� ��� ����� ������ ��� ��������� �������� �� ���� ��� �� �������� �� ����,����������� � �� 5;� �� ������ ��� ��.��� �������� �� �� � ��������+� ������ ������������������ ����������� �� ����,��������� ������������������������������ ���� ���������� ������� ���������������������������������������*�����#������ +�$4������ ������ ������������ ���� �������������������� ����� ����������� ������ ����������.���������������� ,������������� ��������������������*������������+
$��������$4������#!%1���������� ���������� �����������(�)�����,8� ������(�)�������("������� 4 (� �������(� ������ "����� � !������� � 1�������(� *������(� &�����(� &�������($������(�"��.���(�#�����������#������+
���� ���9;;5(����������#!%1������ ����� � ��� �������#������������1��������$������ ��� ��(������������� �������� �������������� ������3� �(�����������������������������(��������������������������������������� ���������������4����������3��� �������������������������������+�#!%1����� � �������������������������� �����������������3��� ������������� ��� ����� (� ������� ��� ���������� ��� �������� � �4���� ����� �� #�������� �Management Public.
SIGMA are ca scop:• ��������� ������������������������������������� ��������(����������.��� ���� �������
����� � ��������� ������������������������������� ����������������������������������������������������(������������ ������������������<
• � ��������������� ,������������������� ����������������������������� ���������������������� �������������������� ��������������������������*������������ <���
• ��� ��������� ���������*��������������������������������������������� �������������������������������� �������������������� ������������������������ ����������������+
=�� �������� ��� ���������(� ��������� ����� � ��� ���� ����� � ��������� ���������� ���� ������������������+�������� ������������������������������������������������������ ����������������������������� �������� �������������������������(�������������������������������������������������������� ��+#!%1�� ������ � ��� >� ������� �4����� #�������� �� ��������� ����� ���������� ��� ����� <�������� �� �������(� ����������� ��� ���������<� 1���������� ����������� �����<� ��#�����4��������������� (���������������������������+�=�����(������������������#����������������� �������� ��������� �������� ���� ������ ��,���� ���.��� ������� ���������� ��publice.
Copyright OCDE, 1998
�����$#��)�&�� �)��*$�$ &�������� ��)�"� ��� �� � ���� ��� +&� +&���,$*�� �� � ) � $� �$&� �����*����$�#� ���( $�� ��������-� ��! # $� ���'$�$ # $� � (#$�� $$#"��� ������ .� � �� �&��/������#�01001� ���$�� ����2� 34�� ���&��5� � &���#�� ��� '������ � �2)�$*���� +&� ������ � ) (#$�� $�� & ��)��%$&� � ) &���#�� "!$�$�#�� ��� '������ �#�� �"*$�$�$�� �#�� �$#"�� *�*(��� ������ �� � �#��$#"����&���#���� ������ �")�&��)���$�$)�&���#����",��*5
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
3
�����
��������� �� ������� �� � ����� ������ ������ ����� ���� �����(� ��������� ��� ����� ���������������� ����� �����������(������������ ������������������������� �������������� ������� ���� ���������� ��������������+�#���������� ������ ����������� ������������ ������������ �������� ��� ������������ ���������� ������� ���� ������ ������� �� ������ ����� ������������������������� �������������+
��������������������������� ����,������� ����������������� ����������������������������(���� �� ����� ��������� � �� ����� ������ � �� �����������(� ����� � ��� ����� ��� ������� �������������������!#������ ������������������,����������� ����� ����&�3�����������59,5:���������9;;?+������ ���� �� ��������� ����� ������� ��� !#�(�� ����� ������� ��� #!%1���������������� �������� �����������������������������������������������������������������������(� ��.�� ����� ���������� ���� ��� ����������� �� ��� ������� ����� ���� ������������ ��������������������(��.������������������+
�� ��� �����(��,�������� � �������� ������ � � �� ��������� ������ ����� ���� ������� ������ �������������������������� ��������������+���������������� �����������������������(����ar fi structura de reglementare ��������� �������������������������������������������������(���������� ��������� ��� ������(� ��� ����� 3����� ���� �������� ���������� ���� ����� ������ ������� �����+�#���������������������������������� ���� ���������������� �������� ���������������� ����� ��� *������� ������ �%������(� !������(� ������� ��� #�����+� ����� ��� �������� � ��������������������������� ���.���� � ����������*������������+� ������������������� ������ � � �� � ����� �� ������ � � ��������� ������� ��� ������ ��4��� ��� ��������� �������������������������������������������������������+
#������� �� ����� �������� � ����� ����������� ������ ��� �� ������������� ��� ������ �4�� ���������������������� �������������+��������������������������� �������������(� ������� �������������������� �����(���� ������� ������������������(���������������������� (���(���������� ��� ������(� ��������� ���� ����� ������������ ��� ������� �� ��� ������� ������ �administrare a datoriilor.
������������������������������������������ ������ �������������(������������������� ���������� ������ �����������������"������� 4 (��������(�&�����������$�������������� ��� ����������������������������������������������(��������������������� �������������������������������� ������ ��+�=���,����������������������������9>,9?��������9;;@(�������������������� �������� ������������������������������������� ������������� � ��������versiuni a acestui raport.
$��������� #!%1�� ��� ����� �������� ����� ���� ��� ����������� ��� ����� ������� �������������� �������������������������������3�+� ������������#!%1����+%��'�A��������������� ���� ��� �� ��4� ��� ����� ������� �� ������� ������+� &�� ������������ #!%1�(� �������� �� �����������������������"��'�B��� ���A ���&���������� ��� ����� �������������� ��� ���������1�����)�����,1���������(�/��4�������$���������#�������#������+
$���������������� ��(�� ���� ��� ,���������� �����+A ���&���������������������� ��+
���������������������������� �������#����������%��������� ��+
SIGMA-OECD, 2, rue André-Pascal, 75775 Paris, Cedex 16, FranceTel.(33.1) 45.24.79.00; Fax (33.1) 45.24.13.00
e-mail: [email protected]; http://www.oecd.org/puma/sigmaweb
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
4
CUPRINS
PROGRAMUL SIGMA ......................................................................................………… 2
$"�-� �+++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++CCCC 3
REZUMAT ..........................................................................................................………… 7
LISTA ABREVIERILOR..............................................................................……………. 9
1. INTRODUCERE ..................................................................………………………… 10
2. */�&�� �"� ��"!#�! !��&��) / !&�"� �/�"�&��#�*�!����+�+++++++++++++ 11
-��� ���CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 11"���������� ��������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC+ 11!����� ������������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC+++ 12
�����������7������� ��������� �CCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 12Caracteristici comune ……………………………………………………………….. 13����� ��������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 13
3. $"���%�/!0�!� 8�!��=/�#*$"�B�%8�"���) / !!� �/�"�&��CCC+ 14
Guvernul …………………………………………………………………………… 14Parlamentul ………………………………………………………………………… 14!������ ����#������������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC 14Auditori din sectorul privat ………………………………………………………... 15������������������������������� �CCCCCCCCCCCCCCCCCCC+ 15
4. PRACTICI DE AUDITARE ……………………………………………………….. 16
����� ���CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC+ 16#������������������ �CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 16Mediul de control ……………………………………………………………… 16Controlul intern ………………………………………………………………… 16Auditul intern …………………………………………………………………… 17Auditul extern …………………………………………………………………… 17Tipuri de audit ………………………………………………………………….. 17Certificare ………………………………………………………………………. 18
�����#����������������������������CCCCCCCCCCCCCCCCCCC+ 18
5. PRACTICI DE AUDITARE: AUDITUL EXTERN ……………………………….. 20
1������������ ���CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 20Tipuri de audit ……………………………………………………………………… 20"�� �������������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC+ 21
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
5
6. PRACTICI DE AUDITARE: AUDITUL INTERN ………………………………. 22
Responsabilitatea pentru controlul intern ………………………………………… 22 ���������������������������������CCCCCCCCCCCCCCCCCCC 23Tipuri de audit intern ……………………………………………………………… 24"�� �������������+CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 24Resurse de audit …………………………………………………………………… 25Planificarea auditului ……………………………………………………………… 25Realizarea auditului ………………………………………………………………... 26Instrumente de audit ……………………………………………………………….. 27*�� ���������� ����������� ������������������������CCCCCCCCCCC 27Controlul de calitate ……………………………………………………………….. 28Evaluarea muncii departamentului de audit ……………………………………….. 281�������������� ���CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC 28
7. ��DB�&� "!�B!!���"��CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 29
����������*��7�������� ������� ������������CCCCCCCCCCCC 29
8. 1���&��#$� !-! �� "!&�"��%�"1�/!��CCCCCCCCCCCCC+ 32
)����� ����� �CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 32Auditul extern ……………………………………………………………………… 33
!������ ���#��� ���������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCC+ 33Auditori externi din sectorul privat …………………………………………….. 34
Auditul Intern ……………………………………………………………………… 341����������������������������������������CCCCCCCCCCCCCC++ 34$����������������� ��CCCCCCCCCCCCCCCCCCCC+++ 35$�����������������������������������������CCCCCCCCCCCCC+++ 35Procesul de auditare ……………………………………………………………. 36Raportul ………………………………………………………………………... 36"�� ��������� ������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC 37
9. 1���&��#$� !-! �� "!&�"��!"&�/���CCCCCCCCCCCCCC+ 38
)����� ����� �CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC+++ 38Auditul extern ……………………………………………………………………… 38
!������ ���#��� ���������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 38Auditul Intern ………………………………………………………………………. 40
1����������������������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC 40$����������������� ��CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC 40Comitetul de audit ………………………………………………………………. 40$�����������������������������������������CCCCCCCCCCCCCC 41Procesul de auditare …………………………………………………………….. 41Raportul ………………………………………………………………………… 42"�� ��������� ������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC 42
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
6
10. 1���&��#$� !-! �� "!&�"���&�/���CCCCCCCCCCCCCC 43
)����� ����� �CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC+ 43Auditul extern …………………………………………………………………….. 43
!������ ���#��� ���������CCCCCCCCCCCCCCCCCCC+++ 43Expert contabil ………………………………………………………………... 44
Auditul Intern …………………………………………………………………….. 441�������������������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 44$����������������� ��CCCCCCCCCCCCCCCCCCCC+ 44$�����������������������������������������CCCCCCCCCCCCC+ 45Controlul intern ……………………………………………………………….. 45Raportarea …………………………………………………………………….. 45"�� ��������� ������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 45
11. 1���&��#$� !-! �� "!&�"��#*��!��CCCCCCCCCCCCCC++ 46
)����� ����� �CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC+ 46Auditul extern …………………………………………………………………….. 46
!������ ���#��� ���������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCC 46Auditori Parlamentari …………………………………………………………. 47Auditori externi din sectorul privat …………………………………………… 48
Auditul Intern ……………………………………………………………………... 481����������������������������������������CCCCCCCCCCCCCC+ 48$����������������� ��CCCCCCCCCCCCCCCCCCCC++ 49$�����������������������������������������CCCCCCCCCCCCC++ 49Procesul de auditare ……………………………………………………………. 49Raportarea ……………………………………………………………………… 49"�� ��������� ������CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC 50
�/�E��9+�#�*�!*� �1$�"��!B��&�&�%!#&� !�!�)�/ �"��CCCCCC++ 51
�/�E��5+��/�&!D � �1$�"��!B ���"�D*&����&�"�#�*�!*&*!�CCC+ 56
ANEXA 3. EXEMPLU DE PROGRAME DE AUDIT: CHESTIONARE DIN IRLANDA …………………………………………. 60
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
7
REZUMAT
=�� ����� ���(� �������(� ���������� ��� ������ ������ � ��� ���� ��� ��� ����������� �� ������������������������ +�=���,��� �(������������� ���� ���������������������������������������
��+������������������ �������������������� ���������������������������������������� ����� ������+�/�� ��� ��� ������� ������ ����������� ������+������� ��� ����� � ���� �������������(���� � ������� ���� ���������� ���� ���������(� ��� ������ ��� ������� � ��(� ����� �������������������������� ������� +
!����� �� � ����� ������� �� � �� ������ ��� ��������� � �� ��� ��� �������� ����������+-����� �� �������� �������%������(�!������(�����������#��������,������������������� �������unic pentru a echilibra ������ ��������������+
%������� ��� ���������� ��� � ��� ���� �� ��� ��� ������ ��� �� ����� ����� ����� �� �������������+�=�������� ���������� �������������������������������������������3����(������������������� ������ ������� ��� ��� ������ ��� ����� ���� ������(� ���� ���������� ��� ������������� ����� ����+
����� ���� ��� �� �� ������ � � ���� ������ ������� �� ������ � �� � ����� ������� �� � �guvern. Unele legi ������� 3������ ��� � ������ ������ � ���� ���� ��� ��������� ��������������������+� ��� ������������������������������2����3���������������������������������� ����+
����� ���� ��� �� ������� �� ���� � �� ������ �!#��+� ���� !#�� ��� ��� ����������� ��������� �������������������� +���������3���������������� ����������������������������!#�(�����������������������������������������������3�����������������+���������3����������������� � ��� �� �������� ���������� ����������� ����������� ������ ������� ����������(� ��� � �� ����������� ���� ���� ������ ������ ����� ������� ���������(� ��� ���� ������� � �� ��������� �îndeplinit.
���� ��� �� �������� ���������� ��� 3��� � ������ ��� ����� ���� � � ��� � ���� ���(� ����� � �����������������������������������������(������������ ���������������������������������� ������������������������������ �����������������3�����+
�������� ���������� ������ ��� ������ ���(� ��� �� ������� �� ��� ������ ���������� ��� ������ ������������� ��� �������� ����������� �� ����� ������� ��� ������� ��+� ������� �������� �������������������������������������������������������������(��������������� ������ ����� ����� ���� �� ��� �� ���� ����� �����������(� �������� ����� ���� �������� �� ������� ��� ��������������������� ���������� ����������������+
��������������� ���� ����������������������������������������������������������� ����������������+�*�������� ������������������������������������������������� ����� ������������������������������������� ��� ��������������������������������������� �����(������������������������3���(����������������������������������������������������������+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
8
���������� 3����� ������ �� �������� ��� ���� � ��� � ��������� ���������� �����+� "�����������������������������������������������(���������������������������������������������������������������������������������� ���������������3���+
��.�� ���������� ������(� �.�� ��� ��� 3����(� ������ � � ���� ��� ��������� ���������(� ������.�������������������������(����������������� ���������+��������������������(����������������(����������������������� ����������� sunt elemente cheie pentru aceasta.
����� ���� ��������� ����� �� *������ ������ � ��� �� )����� ����� � ������ � ����� � ������� � ������ � �� � ������� ������� �� � �� ������� �� �����(� ��� ������ ��� ������ ���������� �����,������� +� ����� ������ ��� ������� �� �3������� �� ��� ������ ������ ����������� (�����������������+�������������������������3���������������������������� �����pentru auditul extern independent.
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
9
LISTA ABREVIERILOR
BC )����� �����BCE )����� ����� �������CIPA ��������!����� ��������������������������COS ���������������� ��������#�� ��CSAI Consiliul pentru standardele de audit internDAI Departamentul de audit internDSAI ������ ��le cu privire la standardele de audit internFIC -��� ���!����� ����� ��� �����������IAI Institutul pentru audit internIME Institutul monetar europeanMF 1�����������-���� MRS Mecanismul ratei de schimbONG �������� ��������������OIISA �������� ���!����� ����� ���!������ ������������������PAD $���������������� ���������SEBC #���������������� ����������SIA #��������������� �������������SME Sistemul monetar europeanTAAC Tehnici de audit asistate de calculator� ��� �� ���������� ��������������
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
10
1. INTRODUCERE
����� ������ ������ ��������� �� �������� �� � ����� ������� ���� ����� ��� ����� ��� *�������������%������(�!������(�����������#������+
=������� �� ������������������������������������������������������� ��������������������� �������(� ������ �� �� ������� �� ������������ �������� ������ �� ��� ������4��� � ����
centrale.
���(� ������������ ��� ����� ������� �.���� ������ �� ���� ���� �������� ������������ ��� �����������(� ��� ��� � ��� � �� ����� ��� ����� � �� ������� ������ ���� ��� � ��� ���� ��� �������������������� �� �������� ��� �����+� #������� ������� � ��� �������� ����� �������� �� �������������� ��� ��� ����� � ��� �������(� �� � ��� � �� ����� ���� �������� 3���� ��� �������intern.
#���� ��� ������ � �� ��� ��� ��� �������� ��� ������ � ������ ����,��� ������� ������� ���respective.
=����3��9(������������������������������������ ���������������������� ����������� �������aspecte care sunt relevante pentru subiectul prezentului studiu). Anexa 2 este o prezentare����� �����������������������+
=����3��:(��������������� ����.����3������4�������������������������� ��������� �� ������������� ���������������%����� ��� !������� ��� � ����� ��� �� ���� �������� � �� ������ ������ ������������.����������������������� ���+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
11
2. �6���������������������� �������������� ����
� &� $$
1. ) �������������������� ����������������������������� �������������������� ������ 3���� ����� ��� �� �� ��������� ���������� � �� ����� ����� � ��� ������� �� ��� �������� ���������������+��������������������� ������������������������� �����������������������3������� ��� � ����� �������+� ) ����� ������� ����� ���������� ����� �������� ������ (� ����� ����������� ����� ��.���������������� +���������� ���������� ������������ ������-������1������!����� �����(�)�����1������ ��������������� ������������+
5+� � � � � � � � � � ��� � � ������ ��� ����� � ���� ������� ������� ��� ����� ������� ��� � ������� ����������������4����������+��������������������� ��������������������� ������������������ ������4�� ������ (� ��� ������� � � ����� �� � � principiile importante pentru������4��� � ������� ����� ������.���� �������� ��� ��������� ������ �� �������� ��� � ����������+�=�����������3�(����������� ������������������������������� ���������� ���������)����������������4����������� ���������1, care a publicat un proiect cadru pentru evaluareasistemelor de control interne.
���)"&��($#$� $��"* &�
3. ) ����� ������� ��� � ��� ���� ��������� ��� ����� ��� �������� ���� � ��� ��� �� ����������������������� ���������+��������������� ��������������������������������������+�=������ ��(� � ����� ������� ������ � ���� � � ������ ��� ���� �� ��� �� �� ������4�� �� ������<�������� ��(��������������������������������� �������+
4. ��������������,��������� �3���������� ������������4����������� ���������+�������������� ��� � ��� ������ ����������������������� ��������������������������������������������4����� ������������������������� (����.���,��� ������������������������������+� )����� ������ � ��� ���� � � ��� � ���� ��� ��� ��������� � ��� ������ ���� �� �� ��� �� ����(�������� ������������������������3���(����������� ������� ��,���������������������������������.������������ ������������� �����������.�������������� ����������������� �������� � �������+� ��� ����(� ���������� ��� ������� �� ������4�� ��� ���� ���������� � ������� ��� � �� ����� � �� ���� ����� ������4��+� � ) ����� ������(� ��������� ����� ������������(��,�������� ���������������� ������� ������������������� ��� ��������������� ������ (� ���� �������� ������ � ����� � ��� ���� �����+� $� �� ��� � ���(� ��������������� ������� �� ���� ��� �� ������4�� ��� ���� ������� � ����� ������� ��� ���� ������������� ��������� ������� ������ � � � ��� ���������� ������(� ���� ���� ��� ���� ��������������������������������������� �������������������(����������������������+
1 Vezi capitolul 4 Practici de Audit: Câteva elemente cheie pentru informare asupra Comitetului Basel de#�����4����������� ���������+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
12
5. ������� ������������������������������������������ ��������F����G�
��� �,�& $�����)"#$�$� �*"&���� �,�& $������ )��'�,7����(�&���
Germania
Irlanda
Olanda
Suedia
Deutsche Bundesbank
)����� ����� ���!������
De Nederlandsche Bank
Sveriges Riksbank
��������-�������#�����4��)�����
)����� ����� ���!������
De Nederlandsche Bank
����������� -�������� � #��� � �Supraveghere
?+� - � � �� ������ ��� �� ����� ������� �������� ���� ��� ������� ���������� ������� ������(� � ��� ��� � � ��������� �� ��� 1�������4�� ������ � ����� ���� ������ �� ����� ����� ����� ������������ ��� ������ �� ����� � ��� ��� ����� ���� ������ ����������� �� ������ ���� ����� ����� ������������������������������������� ������������������� ��������@����������� ��viitoare).
�&��)�&��& �8$��"&��"#
6. !������ ���� ���� ����� ��������� ��� � ���� ������� ��� ������� ���� � ���� ��������� ���� ���������������(���������������������� ������������������ ���������������+������� ������� ������ ��������� ������� ����������������� ����������������������������������������������(���������������������������������(��������������� ��+���3���������������������������.�������.����������� �������������������������� ������ ����� (��������.������� ������� ���������������� +����� �������������3��������3�� ��������� <����������������������<������� ��� �������� ���� ���� �� �� ���������� ��������� � �� ����� �� ������ � ��� � ��� ����������� ��� �������� ����� ���� ���� ������� +� ���� ������� ����� �� ���� � ��� ������ ������������������(��������4��� �������������������������������������� +�=�������(������ ��� �� ���������������������� ��+�"��� �������4�����.���������������������� (��.������������� �������� �������������+������������� ���� �������������+
���� #�#�,�#�9���,$�#� $��(�&���
8. =���������� ����������(�3��� ��������������������������������� ������������ ��� �����������+�&������� ������������ ����������������� ����(������������������������ ���� �� �� ������+� =�� %������(� !������� ��� #����(� ���� ������ � ��� ��� �������� �������������������������� �����������+�=����3��9(��������������� ������ ���������������������������� ��������� �������������������������+
9. "� ����� ���� ���� ����� �� ������� (� ��� ���(� ������� �� ����������� ������������������ ���� ������� � ����� ������� ��� ���������� �������� � �� ��� �������� � ����� ��� �������������������+� ��� ���������������������������������������������������������� �������������� ������ ���� ��� � ����� ��� ������� ����� ������� ������ �� ����������� ��� ������+� ����(� ��� ������ ����� �������� � � ��������� � ��� ������ ������� �� �������� ����� �������4�(� � ��������� ��� ������� ������� ��� ������(� �����(� ���� ���� ��� ��������� ��� ���������������������� ������������� ����+�=���������������������������(����������������
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
13
���������������������������������3���� ����.�������������� ����������3���(��.�����������de audit intern.
� � � �$��"* &�
10. ��4�������� ����� ���������� ���������� ��� ������������ ������ � ������� ������� �������� �� � ����� ������� ���� � �� ��� �� � ��� �� +� ������(� �� ���� ���������� ��� ��� �� ��� � ����������+
11. ���������,���� �������������(����������������������� �������� ������������������������������� ��� � ����� ������+� &��� �������� � �� ������ ������(� �������� ������� ����������� ������������������� ����(��������������������������� �������������������������������������4����������������� ����+
12. ����� ���� ��� �� ������� �� ���� � �� ������ �!#��+� =�� ���� ��� ��� 3���� #�����(3��� � ��� �� ���������� �� ������ �� ������������ ����� ��������� � ����� ������+� 1������������� ������������������ ������� (����������������� �������������������� �������������������4����� ����������������� �����������������,���������� ��� ���� �����������+=�� ���� �� �� ��������� ������� ������ ����� �� �����(� ����� � ������4�� ���� ���� �� �������� ����������������������������������������.� ������������������������ ��������� ����(��������� ����������� ������� ���+� =�� ����� ���(� ��� ����� ���� ������ ��� ����� ��� �������(���������������� ������� �������������������������+
13. =�����(�� �����������(���������������������������������� ���������(��������������������������(��������������������3����������������������������� ����������� ��(���������cadrului general de supraveghere.
�:��'���$!���& ����#�'�&��
14. ���� �������� ��� ������ ��� ���� ���� ������� ������ ������� �� ������4�+� 1��������� ����� � � �� ������� � ���� ���������� ���� ��� �������� �� �����+� "������� ������� ����� ���� � ������� ������� ��� ���� ������� ����� ��������� ������ ��� ����� ���� ������������ �� �����+�/�� 3��� � ����� � ������ ��� modul ��� ���� ��������� � ������ �(� ����4���� ����� ����� � ��� ������ � ����� ���� �������� ��� �������� ������� �� ���������(������������������+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
14
;5���� ���������<�� ������������� ����������
Guvernul
15. %������(� ��� �� �������� ���������� �������� �� ���������� �� ����� (� ��� �� �����������������������������(���� ������������������� +�=������� ������ (�� ������������������������������+� .����������������� �3��� �������������������� �������� ����(� ��� ������� ��� �������� �������� �� ���� ���� ���� ������� �� ��� ��� ��� �� ������ ������������� +
16. %������(� ��������������(� ���������� �������������� ���������� ��� ������������������ ������� � ���� ��� �������������� ����� �����+� �� 3���(� )����� ����� � �� !�������������� ������������������ ��������(� �� ����� ���� �������(� ��� ����� � ���� �� �� ������������������(���� �����-���� ��� ��&����� ���� ���)����������� ��� !����� ������ ������ +�=������������(����������������������������������������� ������������������������������������������������ ����+
17. ) �����������(������������� ������������������(����������������� ia statului.
Parlamentul
18. ����������� ������������ ������ � ������� ������� ������ � ��� ��� ����� ��� �������+$�����������������(���3���(��������������������������� ����������������������� ����� �����������+�"����������������������������������(������������� ������������ ��������� ����� �������� ��� ���� � ����� ������� � ��� ��� ���� ���+� =�� ������ #����(� 3��� � �� ����referitoare la “auditorii parlamentari” .
19. ���������������������� ������������������������������(����������������������� ����este de facto� 3������ �� � � ������� ����� ������������� � ����� �����,�� ������ ������������+����������������(�������������������3������������������������������asemenea cazuri.
�&��$� $$�� )��*������ �$�
20. $������������� ����������� ������������������������������������������������������������������� ����������� ��������������+�=��%������(�Bundesrechnungshof este un organism������������������������� �������$���������������%��������+�=��!������(� ����������������������� %����� ��� �������� ��� ������� � ��� �� �� $�����������+� =�� ������(� !������ ��#��� ������������������������������������������������������������� �%�����������$�����������+� =�� #����(� �������� /� ������ �� ������ ������� � %��������� ��� ��������������������������� �$�����������+
21. !������ ����������������������������� �������������������������������������ceea�� ������ ��������� � ����� ������+� !������ ���#��� ��������������� � ��� ��� �������� � ��������)����� ����� <� ��������3������� ������������ ���� ��� ������ ����� � (� ��� ����� pe�����������������+���������3�������) ����� �������������������������������������������(
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
15
���� �� ��������� � ������ ������ ��� ��� ������� ���� ������+� !������ ��� ���� � �� ��������� ��������������� �� �������������������� +�!������ ���������������������%���������������� ��� ����� ������� � ��������� � ����� ������� ��� ��������� ���+� ����������� ��� ���������%����� ��� !������� � ��� ��� ��� �� ������������ �� �������� ������ ������ ���������� ��� � ����+!������ �������� �Bundesrechnungshof�������� ������������� ���%�������������������������������������������������� ������������ �����������+
Auditorii din sectorul privat
22. =������������ ���(������������������������������������� � ����������� ������������������������������������������(�������������������������������������������������������������3���������������������� ��������������������(�������������������������������� �����������+1����� ������������ ���� �������� ������ ��(� � �.�� ������(� ���� � ���� ��� � �� � ��� ������� ���������� ������ ������� ��� ���������� ����������� ��� ������ ��� ��������� ������������� �������,����������������������+
� �$�"�$$�$&���&$��$&�(�&�����&���#
23. ���������� ������(� ���� ���� � �� �� ������ ������ (� ����� ������ �� �� ������� ������ ������ ���� �� �������� ��� � ����+� "�������� ������� ��� ���� �� ������ ������ ����(� � �.�������(������������� �������������3����+����� ���������� ������������������������������������� �������������(��������(��������������������+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
16
4. PRACTICI DE AUDITARE: CÂTEVA ELEMENTE CHEIE
24. ������������������������������������������������������������� �����(������F �������G�������������������������������� �������� ���� �� �������� +
��!$&$ $$
Structura de conducere
25. �3��� ������ ����������������������������������� ����� �� � �������������������������������� ������� ����� �� �������� ��2���� ������4�� ���� ������� � ����� ������+� ��3�� 9��� � �� ������ � ��������� � �� ������ ��� ������� ��� �������� � ��������� ����� +� =�� �������������������(���������������� ����������������������� (���������������� ����� ��3����������������������������(�����������4�� ������������ ���������3�������������������are puteri executive proprii.
Mediul de control
26. ������ �� ��� � ��� ����������� ��� �� ������ ������������ �� ��������� ��� ��� ����������������� �������� ��� ������� �� ������������ ��� ������� � ����+� 1����� �� �������� ������������������������������������������������������������������������������+� .��������ale mediului de control sunt:
• �������������������������<
• ������������������� ��������������� ���<
• ����������������������� <
• ����������������� ������������������� ��<
• �������������������������������������������������������������!�������������Audit Intern în continuare).
Controlul intern
27. Controlul intern poate fi privit ca sistemul de procese care include toate controalele,����������������������(������������������������������(����������������� ���������������������(���������������������� ������������� ���� ���������� �������������
• ���������������������������������������<
• ����������������� ���������� �����������<
• �������� ������� ��� ����������� �������� ���������� ��� ������� ��� ������� � �
bunurilor;
• �������������3���������������� �������������������������<
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
17
• �������� ������� ��� �����������(� ��� ��� �� ����������(� ���������(� ��������� ��procedurilor interne (vezi raportul Institutului Monetar European (IME) referitor la��������������������������������� ����������������+
27. ���������������������� ������������������������������������������ ��������������������������,������ (���3����������������������������������������<����������������������(� ������������� ��� ���������<� ���� �� ������ �� �������� �����+� 1������� ����� ���������������� ������ (� ���(� ��� �����(� �������� ��� ������������� ��� ��������� ���� ��������� ������ ����(� �������� ������� ���(� � ��������� ��������� ��� ������� �������� �������������������������������������+
Auditul intern
29. ���������������������������� ����������������������������+�*������������������������ ������� � ���� ��� � ������� ��� �������� ������ ������������(� ����� �������� ������������ �������������� ��(�����������������������������������������������(���������������������������������(����������� �����������(�������� ���������� ����������� �����(������������ ������������������(����������������������������������� ��������������������Institutului de Audit Intern în continuare). Auditul intern este realizat de un compartiment care��� ���� �����������(���������������������������������������� ���������������������3������������� ����� �������� �������������������+������������������������� ����������������superioare.
Auditul extern
30. ��������3��������������������� � �������� � ���� ���� +� ������������� �����(��������3���������������������� ������������ex post+�������(��������������������������(��������3����������������� ������������� �� ��������� �������� ��� ���� ����� �������������(�����.������������������������������������������������������������������������������+����������������������������3������������������������������� (����3������������� ������������������������������3����������������������� ���� �����������+�=��������� ����������(��������������� ����������3�������3���(�!#���������������������������� �������� ������� �����+� =�� ���� ��� ���� ���� ��� ��� �������� �������(� 3��� � �������������������������������� �����+
Tipuri de audit
31. ���������� ���������� ������� 3�������� ������ ������ ���������(� ����� ��� ������������(����3�������������������������������������� ������������ ��+
32. Auditurile de conformitate sau de legalitate examinea� ��������������� ��������������������������(� ��������� ��� ������������� ���������� ��(� ������� ���������(� ��� ������� �control managerial.
33. �������� ������� ���� ���� ������������� ������ � ������� �� ���������� ������ ������������������(������ ������������������������������������������������ ����������������������������������������������������������������������������+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
18
Certificarea
34. Auditul (independent) al conturilor anuale are ca rezultat o opinie a auditorilor asupra���������������������3�������������������� ������������+���.����������������(��������������������������� ����������������������������+� ���������������������(����������������� �������� ���������(� ��� �� ������� � ����� � ����� 3������� �� � ������ �� �������������������� �����������������������������������+
���&�������"&��($#��8$����� �$�
35. �������(���������(���������������������� +�=���,������� ��� (��������������������������� �������������� ���������������� ���������������������������������+�!�� �������� ������ ���� ����� �������� ������ ���������� �� ������ ����� ��� �������� ������� ��������+ ������������� ����� ������������������� ����������������!-� ���� ����� ��!�$ (�!!��������� �!�#)(� !�# � ��� !/��#�!� ������ ������(� ���� ���������� ��� ����(� ��� ����� ���� ���������������������� ��������������������������� ��(��������������������������������+������������������� ������� ��� ������������ � ���������� ��� ���������� ���������� ������� ���F��������� G(����� ��������������������������������������� ��+
36. *���� � ���� ��� �� ����� � ������� �� ����������� �������� ��� ������ ������ ���� �������������������������������������������������������
IFAC – The International Federation of Accountants (-��� ��� !����� ����� � � ������������� ��� �� �������� �� ������� � �� ������� ��������+� 1������� !-� � ������������������ ��������������������������������� �� ���������������������������� �������������������������+
IAPC – International Auditing Practices Committee � �������� !����� ������ ����$�������� �� ������� (� ��� ������� ��� !-� (� �� ����� ����� ��� 9;@@� ��� �� �������� ���������� ��� ������ ������ �� ������ �!�%,� !���������������������%��������+������� ������������ �.����� ���������� ������ ������ �� ������ �!#�,� !������������ #��������� ��Auditing).
IASC – The International Accounting Standards Committee� � �������� !����� �����pentru Standarde Contabile) s-a format în 1973 cu scopul de a apropia standardele���������� ��� ���������� ��� �� �������� � ���� �������+� �,�� ������� ������(� !�# � �publicat peste 30 de standarde.
IIA – The Institute of Internal Auditors (Institutul Auditorilor Interni) a fost fondat în9;H9���� �������������������������������������������������� ����������� �������� ������� ������� ��� � � ���� ������� �� �� ��������� ��� ��������� ����� ���������������� � �� ���������� �����+� >6� �� ���� ���� �.����(� !���������� �� ������ �� �������� ������� ����� ����������������������������������������������������������������+�$���������� �����(�!���������������������������� ������������ ���/� ��������*�������������� �� ������������ (� ��� ����� ���� !����� ������ �� 1�������� -��������%����������(� ��� �������� ��� !����� ����� � �� !������ ������ #���� �� ������!/��#�!�����-��� ���!����� ����� ��� �������������!-� �+
IASB – Internal Auditing Standards Board (Consiliul pentru Standarde de Audit Intern)�������������4�������!!������� ���������������������������������#����������
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
19
����� $�������� $��������� � �� ���������� !����� � �#��������� ��� �� ������ ������ ��� �Standarde pe plan mondial. Consiliul pentru Standarde de Audit Intern din cadrul!������������ ������������ !������ � ����� � ������ ��� ������ #����������� �� ������ !����(SIAS- Statements on Internal Auditing Standards).
INTOSAI – International Organisation of Supreme Audit Institutions (�������� ��!����� ����� ���!������ ������#������������������������ �����������������4��������������3��� ������������� �������������������������������� +�$���9@6���������� ��� �� ������ ��� ��� ����� ���������� ����+� !/��#�!� ��� ��� �������� ���������(������������*"�#�!(��������� ������+
37. !������ ���� ����� �� ������ �������� �� ������ ���� ��� �� �� ��������� ����� ��� ���� ���������������������������������������(��������������������������������+�!/��#�!������������� � ������ ��� ��������� ��� ������ ����������� �� ������ ��� �������� �����+� ����������� ���� ���� �����,����������������������������� ���������� ��+
38. The Accounting and Audit Committee� � ������������� ������������ ���������� ����������������������!/��#�!���������������=����� ��������#���������� �������!������������� ��� �������+
39. The Committee on Audit of Public Debt (Comitetul pentru Auditul Datoriei Publice) al!/��#�!�������������� �������������������������������������������������������������+
40. The Basle Committee on Banking Supervision (Comitetul de la Basele de Supervizare)����� �� ��� ��� ������� �� ������� �� �� ��������� ������ � ���� �� ����� ����� �� ������������ ������������������%����������D�� ������9;@>+��������������������������)������������� �����!����� ����������)���(�������� ����������������� ��������+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
20
5. PRACTICI DE AUDIT: AUDITUL EXTERN
�"��#�#����)��� � �$
41. Necesitatea unei ��� ��� �� ����� ����� ����� ������ ������ � ��� ��� ���� ��������� ����� � ���� (� ��� ���� � ��� � ����� ��� ��������� ��������� ���� ������� � ����������� � ��������������3����� �������������������������������������������+
42. $�����������������3���� ����������� ��� ����� ������� ������ � ���������� ������� ������(� ��.��� ������� ������� ����� ���������� ���������� ������ ��� ��� ����� �����+�*�� ������ �������� ��������
Audit extern���
Auditori ai sectorului public Auditori ai sectorului privat
Germania Bundesrechnungshof
� �����-���� ���������
��������� 3����� ���� �� �� ��������director
Irlanda Comptroller and AuditorGeneral
Nu
Olanda Nu /��� ���� ����������������
Suedia Auditori parlamentari �� ���.��� ��� ����� �����������parlamentari
Tipuri de audit
43. ���������������3�������.���������������� ������� ������������������� ����
• ������������������ �������������������������������������������������� �������� �����<
• ��������� �� ������������ ���� ��������� �������� ���� ���� �� � ��� �������� �� ������(regulamentelor, etc.);
• ������������ ���������������������,����,����(� ���������� ���� ����������������� ��� ������������������������� ����������� ������������������<
• ��������� ��� ����� ���� �������� �� ������(� ���� ��� ���� � � ������ ��������� ��������informatice;
• ��������� ��� ����� ���� ��������(� �� 3���� ��� ��������� �� ������������� ���� ��������������������� ��(������������������������������������������������� ���������������������I,���������������������������������������� ������������������������������������������������� �����������<
• �������������������� ����������������������������������� �+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
21
Tipuri de audit extern Germania Irlanda Olanda SuediaFinanciar x x x xDe legalitate x x x xRezultate x x xInformatic x x x xAl proiectelor xSpecial
��#� $$������)"�����
44. ���������� ����������� ������� ��� �� ������ �� � ��� ���������� 3����� ��������� ������ ����������� ��������� ��� ��������� ��� ���������� �� � ��� ��� ���� ������ ����� ����������+� =�� #����(� ���������� �����(� ��� ���� �� ��������� �� 3������ ���� $�������(� ���������� �7� ����������� ���,� 3��������� � ������� �� ����������������������� ��� ������� ��� +
45. =�������������� ��(�����������3����������������������������� ��������������(���(dac � ��� �����(� ���������� ���� �������� ������ ������� � ���������� ������������� �� ����� ���2���� ������������ 3���� ��� ���������� ������ �������� ��� ���� � �� ������+� "�� ��� ������ � ��������� ����� ������ �� � ������ � ��� ����� ������� ��� ������ � ��� ��������� ������� ���������(�����������(������� ����������������3��5+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
22
6. PRACTICI DE AUDIT: AUDITUL INTERN
46. ��������������������������������������������� �������������������������� ������������� ��������� � ��� ���� ��������� ��� ������������ ����� ��� ���������� �����(� ���� ������������������������������������� ������������+
� �) &������)�&�� ��"&��"# #�$&���&
47. Rolul consiliului director sau ���������� � ����� ������ include o mare varietate de������ ������� ��� ������� �� �������(� �������� ��� ���� ����(� ���� ���� ����� �� ��������� �������� ��������� ���������������+�=������������������������������ ��(����������������� ��������������� ������������������������������������ ����������������� ��������������� ����� ������� ���� ������ � ����+� ��� ��� � ������� ��� ������ ��� ���� � ������������ �� ��������� ������ ���� ���������� ��� �������� ��� ������������� �� ��� � �� � ����centrale.
48. "����� ��� � ������� ��������� �������� �� � ����� ��� ������� ������ ��� ������� ������������������������������������������������������ �����������+������� ��������traduc printr-o precizie �������� � �� ����� ������(� ���������� ������ � ��� ������ �� ��������� �� ����������������� ������������������������������������������������� ����+
49. �������������� �� �������������������� ������������� ��������������(������������������������������������������������������������������ �������������+�$������,�������������������� ��(� ��������� ������� � �� � ����� �� �������� �� ��� � ���� � �� ���������� ������������������� ��� �������� ��� ����������� ��(� ����� �� ������� � ������������� �������� ����������+� ���������� ������ ��� 3���� ��� ������ ����� ���� ����� ������������ ������(� ������������� �����������+
50. ��������� ��(� �� �����(� � ���� ���� ����� ������� ����� �� ����� ��� �������������� ���������������� ��������������+� ������������������������������������������������������������ �������������������� ����(����������������������3����������� �(����������� ����������������3��� (������������� ������� ��������+
51. =����������������������� ������(������ �����������������,������(� ��� � ������������������ ��(����������������������������(��������������������������������������������������������������������� �������� ���������� ���������+��������������������������� ��������� ������������������������������� ����������+���� ����� �������� ��� ��������������� � ������������� (� ��� ����������� �� ���������� ��� �� � ������ ��� � ����+� "������������������(�������������������������������� ����������������������������3������������������������importante.
52. ��������� �������� ��� � ��������� 3����� � ��� � ����� ������� ����� ���������� ��� ���� ������������ ���������(������������� ���������������������������� ����������������������� ��� ����� � ����� ������� ��� ��� �����������+� =�� ������� (� 3��� � ������������������ �������������������� �����+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
23
53. �����������������������3��� ������� �������������������������� ��������� ������������3� ���) ����� ��������#�����(�3��� ���������������������������������� ������ ��� � � ���� �� ���� ���� ������ �� �����+��������� ������ �������� � ������� ������ ���������� ������ ��� ���� ������� �������� � ��� ���� ���������� ��������� ��� ��������� ����������� � ,��� ��� ����� ����������� ��� ��������� � ��� ��������(� ��������� ��� ��������� ����+� �� �����(� ��� �� ���� ���� ����� �� ������ ������ ���� � ������������ 3���������������� �� �� ������� ����� �� ������ ��� ��������� ������ ����� ��������� ������� ���� ��exprimarea opiniei lor, în conformitate cu legea.
�"&��"# #�$&���&�8$�� �$� #�$&���&
54. Am definit controlul intern ca f����� ��� ����� �� ��� ����� �� � ����� ����� �,��� ������������������������+����������������������������� ��������������������������������� ����centrale.
55. ������������������������������ ���� �������� ��������������������ementul��� ����� ��������� ����� ��� ��� �������� �������� ��(� ������ ��� ���������� �������� (� ���������������� � ��� ������ � ��� ��� ���� ��������(� ������������� ������� ������ ��� ����� �����(respectarea statutelor ����� � ��� ��������� ��� ��������� �������� ������ ����� ���������!������������������������!������+�=���������� ����������������(��������������� ���������������������������������������� ���������
• ��� ����� ��� �������� ����� ������� ����� �� ��� ���������� ���������� ��� �� ��� ��������������� ���� ����<
• ������������������� ������������������������������ ��������������������������������������permite îndeplinirea mandatului;
• 3���� ����������������������������������������������������������������������� ����,������ �������� ����������� <
• ���������������������������������������������������������������������� ������3�������� �� ���� ��������������4�������������������(���
• ���������������������������������������������� � ������ �������� ����+
56. =������������������������� �����(����������������������������� ������������ ��������� ����������� ��������� ������ ����� ������� ���� ���� � ��2���� ������������ �������+�������� ����� ���� �.�������� � ��������� ��� ���� ���� ���������� �������� (� ��� ��� ����� �������������������� ������������������,������� �������� ����������� +
57. ���������� ������ � � ��� � autoritatea � �� �� ������ ����� ������� ���(� �������� ���(��������(� �������(� �� �����(� �������� ��� �4������� ���� ����� ������� ����3���� �������+������������������������� ��� �������������� � ������������������������ ���������� ������3���� ��+
58. ������� ������ ����� �������������������� (���������� �������������������� � ��� ������ �� ��� ��������� ���� ���������� ����������(� �������(� ��������� �������������� � ���� ��� ���� ��� �������� �� � � �� 3�����+� ������� ��� 3����(� ������(� �������ex-ante������������������������������������������������������ ������������� ��+
59. ��.������� ���������� ������(� �.�� ��� ����� ��� 3����������������� ��� �������(�3���standarde��������+� 4������� ������������� ������ �� ���� �� (�����������������������������generale, standarde pentru munca de teren ��� ��������� �� �������+� #��������� ������ �
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
24
��� ��������� (������� ����������������+�#����������������������������������������(������������������������(� ������������������������ ����� ������ ���������������������(������������� ������������������������+
60. =�������������utilitatea ��������������������(�������������������������������������� ����� ���� �� ������ � ���� ���� ��������� ��� ������ � ���� �� �� �� ������ ������� �������������(����������������������� ,��� ������������� ,������������ ������������ ���������������� ��� � � �� ��� �� ������� ���� ������������ �������� ����� �� ��� �����+ �������� �������������������������������� ����������� ��� ������������������������� ������ ��������� ������������ ��� ����������� ������� ����(� �� �����(� ���������� ��� �����importante.
Tipuri de audit intern
61. ���������������������� ������������������������� ���������������������������������������������������������������� ����+�������������������������������������
• ����� � ��� �������� ��� � ����� ��� ��� ��������� ���� ������ ��� ��������� ������(����������3����������������� ��(��������<
• ��������������������������4������(
• ����� ������� �� ������� �� ����� ��� ��� ������� ��� ��������� �� �����������<�������(� �� ����(� ������������ ��� ���������� ����������<� � ������� ��� �� � �<��� ���������������<�������� ��������������� ��<��������������������� �������<�������������������������������� ���<��������� ������������ �������������� ���������� �����������<���������(����������������� ���������������������������+
62 . Multipl��������������������������� ���������������������������������(�������������������3� ������������������������������(�������� ����������+������������������������ (�������(�������� ��������� ���������������������������������������������������������������4���� �+������� �����������3�������������(�������� ������������������(� ��� ��������� ����������(��������������������������������������������������������� ����(�������������������������������(�������� ������������3���������������+
63. ������������������������������� ������������� ����������������������������������� �������(� ������� �� ���������� ���� ��������� ���� ��� �� ��� � �������� �� �����+"������� ����� �� ������ �������� ��� ���� � � ��� ����� ���� ������� ��� ������� ����������� ���������������������������������������(���.���� ���������(��.����������� ���4����������������� ����������������������������������������������� �������������������� +� $���� �������� ������������� ��������� ���������� ��� ������� ����(� ��� ����������implicate, al rapoartelor de proiectare a sistemelor de control, al pistelor de ����������������������������������� ���(������������������������� ���������������������4������+
64. ������������������������������� ���������3���� ������������������������������compartimentele importante de control, având ca punct de plecare domeniul studiilor�������� ������ ��� ������ ���� ��� ������� ������� �����+� ����� ������ ��� ���� ����� ������������������� �� ���� � �� ������ �� ������ ������ �� � ��� ���������� ������+� *�����.��� ��� ������������������������ �������������������������������� ����������������(�����������3�������,�������������������������������������������������������������������������������������+
��#� $$������)"�����
65. $������������ ����������������������������������������������� ����������������� ������������ �������(� ��������� �� �����(� ��������� ������� � ��� ������������ �� �������
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
25
��������� ���� ������ ������ +� ���� ����� � �� ������ �� ������� ����� ����� �� ������������������������(�������������������������������������� ��� ����� �� �������������diferitelor grupuri de controale.
66. ���������� ������� ��� 3����� ������ � ��� ���.�� � �� ��� ������ �������� ���� ���� ���������� ������ �������������+�������������� ������ �������������������������������� (������������ ������������� ���������� +�#�4��������������� �� �����(� ����������������� ���(������������������������������������3��������� ��������������� �����������(������������������ ������ �����.�� ��������������������������3���+
67. "�� ���������� �������������������������� �������������������������� ������������������������������������������ �3� ����� ���������������������������������������+�$���������������������������� (� �����������������4������ �������3��� �������������� ���������� ��� �������� ��� ������ �� ����������� ���������+� "�� ���� ������� �� ���� � ���������� ���� ���� ���������� �������� �� ���� ��� �������� ��� ������ �� � ����� �������� ������������������� �������������+
68. $� ����� ����� ��� ��� �� ���� � ��� �������(� ��������� ����� � � ��� ��������������� (� ���������� �������� ���� ��� ������� �� ������ ��� ������ (� ������� ������ � ��� � ����multe rezultate pozitive.
Resurse de audit
69. Modul de recrutare ����������������� (����������������������������� ��������������4���(��������������������������������� �(������� ��������������� +
70. Deprinderile � ������ ����� �� ��������� �� �����(� ���� ����� �� �������� ��obiectivele auditurilor ce trebuie realizate. La modul general, domeniul acestor deprinderi include3��� � ��� ��������� ��� ������ �����(� ������ �� �����������(� �4����� ������(� ��4������������������ ������� �����(��������(����������������������� ��������� ��������+���������������� � ������� ����� �� ���������� �� ������ �������� ��� ���������� �4����� �� �����multidisciplinare.
71. Instruirea����������������������� ��� ������������ ����������������������������� ������ ���������� ��� ����� �� ����� ��� ��� ��� ������ �� ���� +� ������� ��� ��������� � ������������������������������������� ������������������������4�������������������(���+ ������������������� ����������������� �� �������� ���������������� ������ �� � �.������������� � ��+� =�� ���� �������� ��(� 3��� � ��� ������� �� ���� ��� �� ��������� ���������(� �������� ��������������� ��������� ���+
72. Dimensiunea��������������������������������������,���������� �������� �������� ��������������������������+������������������������������������������������������3������������ ����� � ����(� ���������� �������� ����� � ��� ������� �� ������������(� �������� ���������� ������� �� ������ �������(� ������� �� ������������(� ��������� ��������� ��� ������������ 3�����(�������� ��� �������� ������� �����(� ��������(� �4�������� ��� �������(� ����� ��� ��� ��� �� ����������������������������������3����+
73. ���������(������������ ������ (� � ���� ����3��� �������������������������������� ������ � ����� � ����+�$��� ��� � ���(� � ��������������������������������������� �������������� �� ��� ������+� ���� ��������� ����� ��� ������ �������� �� ��� �����.��� ��� ���� �������������� �������������������� ������������+
Planificarea auditului74. ��������������������������������������.������������,�����(��.���������������+$������������ ����� �������������������� �������������������������������������(
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
26
����� ��� �� ���+� $� ����� �������� ��������(� �� ��� ��(� �� 3��� �� �� ������ ��� �� ��������disponibile pentru audit, misiunile individuale de audit sunt programate pentru un ciclu de la����� ��� ���� ���+� "������ �� ������ ������� ���� ������ �� ������� ����� �� ���������������������+�&�.����������������������������� ������������(����������������������������planificare pe termen lung sau anual, se pot programa misiunile de audit.
75. $���������������������� ���������������(��������������������� ���������� ������������������������ ��������������������������������� �����������+� �����������������������face evaluarea riscurilor�����������������������������������������������
76. Materialitatea.� ����� ����� ��� ��������� ��� ������� ��� ���� �� �� �������� �������������������������������������������������������+�&������������������(��������������������� �4������(� �������� ���������� �����(� �������� ��� �������� ������� ������ �� ��� � ������������������������������+�=�����(����������������� �� ���������������������������������������������������� (��������������� �������(��������� ���4����������������������������������gestionate.
77. ���� ��� ��� �������� � ����� ������ sunt extrem de importante din punct de vedere���������(�������� ���������������������������������(������������������������������������������ ��� ����������� ���������+�&���� �� ���� � ��� ���������� ���� ��������������(� ������������������������� �(�������������������������������������������� ������,������������ �������� ��� ������ �� �������� ����� �� � ��� ���� ���� ���� �������� �� ����� ���������� ��������4������������(���.���������� ����������������� �� +
78. ������������������������ ��������� �������������������������������+�*��3���������� ��� ������� �������� ������� ������ ��� ������ 3���(� ���� ��� ��� ������� �� �� (� ���������������(� ��������� �� ���4������(� ������� ��� ��������+� � ���� ������� ����� ���� ��� �������� ����� ��� ����� �+� $�������(� ������ ��� ���������� ����������� ����(� �� �����(domenii sensibile.
79. Alte criterii� ����� �������� ������� ���� ���� ��� �������� ������� ��4��� ��� �� ��� ������������������������������ �����(����� �������������������������(������������������������������� �������������(��������������������������������������������������������������superioare sau ale auditorilor externi.
Realizarea auditului
80. �������� ������ ���� ��� ����� ��� �������� ����� � ��� ����� �������+� )���� ������� ������������� ������ ��� �������� ��������+� ������� ��� ���� �������� ������������ ���������� ��obiectivelor preliminare ale auditului. Aceste obiective sunt de obicei detaliate în linii de��������������������������������� ������������������ ���������������������,���de audit.
81. �� ��� � ������������� ������� ����� ������������� �� �����+������ � ��� � ������� ����(������������������������������� �������������������3����������� ������� ���������������������������+�#����������4� ��������� ����������������� �3��� ���������������������� ����� � ���� ��� ��� �������� � ����(� ���� ���� �� ������� � ������ ���� ������������������+���� � ��� ��������� ������������ ��������� ��� �����(� ���������� ���� ������ ��� �3�������������� �������������������������������������������������������+
82. Auditorii vor proceda apoi la o inspectare a sistemelor de controale interne, pentru a se��������� ����������� ����� �������� ���+�$���������������� �����(� �� �������� ����������4�� ��� ���������� ��� ��� �� ������ ������������(� ����� �� ��� ������������� ��� ����� �����������+� $� ����� ���� ���� 3���� �� ��� ���� ���� ������� ��������� �4�(� ��������������� ������������������teste de audit������+��������������������������������������
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
27
������� ��� ��������� ���� ����� � ���� ���� ��� �����+�������� ���� ������� ��� �������� �������� ��� ���� ��� ���� ������� ��� ��� ��� � ��� ������+�*����� ���������� �������� ��� ������ �������� ���F������G����������������������������+��$�����������������������(�������� �3���o “���� �������G������� ���������� +�=�������������������(���������������������������������������������4����������������2��������������������������(���������������������������������� ������ ���(� �� �������� ����� ��� �� ����������+� ����� ����� ��� ��� ����� ��������� �������������� ���������������� ����������� ����� ������������������������ �������������� ��� ����� ����������� ��� ���� �,�� � ���+� 1����� �� ������ ������ � � ��� ������� � ��� bine�������� .
83. -���� ����� ���� redactarea raportului ����� �� �������� �������� ������ ���� ���������� ��������� ���� ���� �� ���� �� ��� ��� ���������� ���������� ������ �� �����+� =������ �� ���������������������������(����������������� �������������������(��� �������� ����������� ��(��������������������� ��������������������������+������������������������������3����� �����������������������������������������������������������������������,�������� �������� ����pentru management.
Instrumente de audit
84. �� ����������������� �����������������������������(���������������������4����������������� �����(� ���������������� ������� �� ��� � ����� ������+�&�� ������� �� ����� (� ��� ���� ���(� ������� ���� ���������� ��������������� ������� ��� ������� ����������� ���������������������������� ����+�*�������������������������������(���.��������������������������������������(��.������������������������������������������������������2�����analiza costurilor.
85. Instrumentele specifice computerizate pentru auditori care sunt folosite sunt programele����������� �� ������ � &� ���� !���(� ��4��� �� ������� �� ������� � ��������(� ��� ���������������������� �������������������� +�$�������� �������������������� &���� !�������� ��������� � ���� � ���� � �� ���������� ���� � ���� ��� ������ 3�������� ������(� ������� ���� ���������(������������������������������������������� ��+�$������������������������������������������ ����� ������ +� $��4��� �� ������� � ����� ��������� ��� ������ ����� ���� ���������� ��������� �������3�����������������������������������+
�* �$�����)#$� �$$����"*�&� �$#"��� �$� # $
86. �� ��� � ������ � �� ������ ��� ����������� ��� ������� �� �������� ���������� ������������� � �������� ���� ������� � ������ �� ����������� ���� ������ ���� ��������� �������������+�!���������.������������������������������(����� ������������� ��������� ���(� ������� �� ��������� ������ ���� ��������� � � ��� 3��� ��������+� ���� ������������ ��������������� ���� ������� �� ������4�� � � ������� ��� � � ������� �������� ����� � ������aduse ca urmare a raportului de audit.
87. Ca punct de pornire, auditorii cer de obicei o scrisoare de confirmare de la conducere care� ��������� �������������������������������������������+�=��������������� ����������(��������� ��������� ��������� �������� �� ���������� �� ���������+� #��������� ��� ���������������������� ������������������������������������(������� �������������� ���������������� ����������������������(������������ ������������������� ������������+������������� � �������� ��� ���� ������� ���������� � ����� ��������� ��4��� ������ �����+� *������(������������� ������������������� �������������������������������������������������� ������� ��+� �������� ��� �������� ������ ��������� ��� ������� �������� ���� ���� ����������������������������+�*���� �������� ���� ���� ��� ������� ��� ���� ������ ��� �� �� �������(��� �������� �������������������������������� ���� ������� +
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
28
88. ) ����� ���� ������� �������� �� �������� ��������� ��� ����� ���������� �� ������ ��������� ��������� ��� �������� ������ � ��� ���������� �������� ��(� ������ ���� 3��� (� � ��comitetul de audit.
�"&��"# #���#$� $$
89. #��������� ��� ���������� ����� � �� ����� ��� �� ���� ��������(� ���.��� ��������� ��� ���������������������������������������������������������������������������� +�#������� ���������� �������� � � ��� ����� ���.��� ��������� ���� ��� ���� �� �����(� ������� ��� �����pentru a crea un fundament rezonabil pentru concluziile auditului. Revizuirea raportului de audit������������������������������� ��������+� ����������������������� ������������������������������(� ��� ����(� ������ ����(� �� ���������� �������� ��� �������(� ���� �� ��� � � �����întotdeauna standardele de audit general acceptate.
90. ��������������������������� ���������������� ������������������ �������������������+��������(������� ��������������������� ��������(�� ��������������������(�������� ������������������� �������������������+
�'�# ��������$'$� $$��"*)���$*�&� # $����� �$�
91. =������ ������������������ ��� ������������ ������� ��� ������������ ���� ��������� �7��������������� ���� �������������3���������������������� ������� ���������(��������������� ������ ������ ��������(� �� �����(� ������� ������ ������ ������ ������� ������������������ �� �����+� *��� � ���� ������� � ��� ������� ������ ������ ����� ����������������(� ��������� � ����� ��� ���������� 3����� � ������ ������� ����� �� ��� ������ ��������������������������+
92. =�� ���(� ������� ��� �������� � ��� ��������� �� ������ ��� �������� �� ������ ������������������������������� ������������������������+�"������������������� ������������������������������������������������������������� �������� ����������������� ����������������������������������������������������������������������������+�#��������� �������� ������� ��� ������� ���� �������� � ���� ���������� 3����� ��� ����� � � �� ��������� ������������������������� �����������������������������������+
��*"�$��"�,�&$%� $�$
93. Valoarea pe care un bun sistem informatic managerial o are pent��� ����������� ����� ���������������(������������������������������������� ����� ����������������� ���+��3���� ��������������������(��������(������� ��������������� ���������������������� �������������������� ����������.��������������������������������������������������� ��������������������������������������� ����+
94. ��������� ���������������� ������������������������������������������������������� ������ ������� ���� �������+� ���������� ��� ��������� �������� ����� ����������� ��� ������� ���������������$ ,���������������������������������,���������������������� ��������(�������� ��������������������+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
29
7. �������� ����������
���������#�� &$ &���� �")��& �9��"&���$& ��)�&�� �( &�$#����&���#�
95. &����� ���*���������������������������� �������������������������� ������ �����(���������������� ������������ ������������(������������������������������ �������� ��������������� �����+�$���������������������(�#����(���������������������*�������������������������� ��� �������� (� ��� ��� ������� � ��� 3���+� #����� ��� ����� �� �� �������� � ������ ����� ������������������������4��� ������� ��������������������������*������������ +����������� ��4��� ��� ���� ��� ���� ��� ���� ��� ��� ��� ������� ���� ��� ���� ���������� 3���� ��� �����(�������� ����������� ���������� ��������+������� � ��� ��� ����� � � ��������� ��� ���� ���������������������������� ����,����� �������� ��� �$��������������� ������ �����������9;;J+� � �����4��� ��������� ������������ ������� � ������� ��(��������� ������������������������������������$�����������(��� �������������(�������������� ��������������+�$�����,�������������������4��� ��(��������������������������������������9;;;+
96. ����������������������������������������������������*�������� �������������������������������������4���+������������������������������� ���������������������4����� ������������� ��� ������� *�(� ����� �� ���� �� ��� � �� ����������� ������ � ��� �� ���� � ����� (������ (� ��� ���� ������� ���� ����� �� ��4���� ��� ��� ���.������� ��� ���� ������ � �� �� ����� + ������ ������� �� ������ � ������� � ���� ��������� � � ��� ����� ��� ���������� �� ������ �������������(����� ��������������� ����� �������+� �$������� ������ ������ � ���������������� � ��� ������� *�� �� ����� � ���� ���� ������ *���� ������� ��� 9;J?� ��� ���� �������� �� ��1�������4�(� ������� ���� �.����� ��� ������+� =�� ��������� � ��� ����� �����(� *1�� �*�����1����� ������� ���������������� ��������������+�=������������������4���������.�����������9;;:(������ ����� �������� � � ������ ������ ���� ������� ��� ������� ������ ��+� =�� ��� �����stadiu, a fost creat Institutul Monetar European (IME). În al treilea stadiu, a fost fondat sistemul������ �� � ���� ������� �#�) �(� ���� )����� ����� � ������ � �) ��� ���� ������ ������ ����� �������� ������ � �������� ���� ���� 9;;J�+� -����� ������ ������ ���������(� �� �����(� � � ������� ��������������� ������ ��� �� �����(� ��� ���� �.����� ��� �������� ����#) �(����������������#��������#) �+�������������� ������ � ������ �������������������������� ������� (������������� �������������������� ������������������������ +
97. ��������� ������ �� ������� �� ����� �� ��� 9;@J� ����� ������ #��������� 1�������������#1��+�#1����(���������� �������� �(������������������������ ���������������*�+����������������� ��������� � ��������������������������4�����1"#�(�������� ���������� ����� ������� ����� ����� ���� � ����� ������ ������ �� ������ ������ � �� �� �� ��4����������(�������������������������������������������������������(�� *+
98. ��������� *�� ������� ������ ������� ��������� ��� ������ ��� � ������� �� �����+&����� ��� �� ����� � ������ � � ��� ��������� � ��� ���� �� � ������ ��� *�(� ���� ����� ������ �������� � � � ����� ������ ���� ������ ������� ��� ������� ����� �� �����+� ������� ������ �������� ���*�������������������� ��������� ����� ����� ������������������������������+�������(��������� �������������� ���������������������� �������� �������������+�����������96J��������������*��������� ������
99. F-����������������������� �������(���������.��������������� ����#) �(�� ������� ������� ����� (������������������� �������������� �����(������������� �������������������#�������SBCE ”.
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
30
100. Potrivit Articolului 109 e al Tratatului UE, în timpul celui de-al doilea stadiu, fiecare stat������ �����(� ��� ���� ������� ���(� � � ���� � ������� ���� � � ������ � ��� ������ �� ������������������������ ��������������96J+
101. ��������� ��� #�������� #) �� ������� ���� ������ ��� ������� ������ ��� � ����� ������(��������.��� ������� �������������������� � ���������������������� ���������������������������������� ����������������� ���������������������������(���������������������������membre sau de la orice alt organism.
102. &�.��� ��� ���������� ��� ���� ����(� $���������� ����� �� � ���� ������ ���� ������������� ��������� ������� ������ ��� ��������� ������� ��� �� ����� �� ��4���� ����� �� ��� ��� ������������ ������ �� ) ����� ������ �� #����(� Riksbank+� #���� �� ������ ��� � ���������� �������� ���� ���.�(� ������� ������ � �� ��������� ��� ����� �������� ������ � ����� ����� ���� ������� � ������<� ��� ��� ��� ������ �.��(� ��������� #����� �� ���� � �� *�� �������������������������� ����������� ��������������� � ��� � �� ������� ��4���+�#�4��� ���(����������� ������� ������� �(��������������������������(���������������� ���������� �
• Riksbank� ����� � � ��� ������ ������� ��� ������ ��� ���������� �������� �� ������������ ����������� ���� ������� � ��������� ������ � ����� � � ��� �� ��������� �������� �� ����������� ���� ��������!"#����$���������%�
103. !����� ��������� ����� ������� �� ����������������� ���� �������de a da ordine� ����� ��� ������ �� ������ ������� � ������ ��.�� ���� �������� ������������ �������� ������������������ +���������� �������� ���� ���������� ������ �������� �������)����� �����#��� � ����� ��� ������ �� ������ � ������ � ����� � � � ��� ������ � ��� ������� �+� ������������� (���������������������������������3������� ���� ������ ������� ��������������� ��� ������� ��������� ������� ��� ��� ������ � ��� �������� &�� �� ) ����+� !����� ����� ����� ����� �� �) ����� ������ � � �� �� ��������� ���������������������������� (� ��.������������ ����� �������� ���� ��+� !����� �� ���� ����� � ������ � � � )����� ������ � � ������������ �������� ��� ������ ��� ��� ����� �� ��� ������ � � ,��� ��������� � �������� � � � �� ����������� ���������� ������ ���$������������%����+
104. $����� �� ��� ��� ������ �� ������ (� �� ���� ������� �� ��������� �� ��������(� ���������� �� ������������ ��� �� ������ ������ ������ ������ �� �� �������� ����� ��� ��������������+��������������������� ����������������*����������������������������������������������������������� �������������� �+�=���������(������������������������������������ ��� ������ ���� ���� �� ������ ��� � ������� ��� ���� �������� ���� ���� ��� ��� �� ����������������������,���������������������������(���3����������� ����� ������� (��������������������������������������������� ��������������������������+
• &����� � ����� �� �� ���� �������� ����� ���������� ��� � '���� �������� � ��������(����� �%����� �
105. $�������� ����������� *�(� ) �� ��� ������ � � ��� � ������ ����� �� �� ���� �������� �� ��������+��) ����������������������������� ���� ������� �����+�/�������������������) ���������������������������������������� +
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
31
106. $����������������������������� ��������������������������� ����������������� +
• '������������������� ���������������)����� �
107. =� � ��������������� ���������� ���������%������������) ���������������3��������� ��� ����������+� �����������%������������������������� �����������+�B������������� ������3�����(��������������� ����� ������������������������ ������� ����� ������� �)����+$���������������� ���������%��������+�� ��������������� ���������3�����+
• ��������� ���������������������� ����������*���
108. �������(� �,������������� ���� ��������� � �������������� ����� ��������� ������ �(���������������� ����������� ��) ����+�=������������������������������� ����+$�������� ����������� ��������� �����������������������������(�)��������������� ��������%����������� ������������� ����������������� ������� +� =�� ���������(� �$�������� ��B���������� ����������� %��������� ��� ) ����� ������ � � ��� � ������ �� �� ���������������� �����������3�����(������ � ������������������������������+�)������������������� ���������� �������������������������������������������������������4��������� �������� ��������+�"�������������� ���������+�#������� ������������������������� �����������3����������.���������� ��������+
109. $��������������������������������� ������ ������� ��� ������� ������������ ��3ate de$�������� ����� �������� ������ +� $���������� ��� ������ �� �����(� � � ����� ����� ��� ��contul de rezultate.
110. $�������� ������������5@�����#��������#) �(� � ����� ������� �� ������ ������ ���������� ������������3����������� ������� ���� ���������) �+��=�������� �������� ����� �����������������3���(�����3����� ���������������������������� ����3��������������������� ��������������������� �����) ����������� ���.�� � � ������ � ��� �������� ����� � 3�������������� ��� ������ 3���� � ���� ��� ������ ���������� �3�����+� $���������� ��� ������� ��� ��������������3��� ������������ ����� �����������%�������������� �����������3�����+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
32
8. ����������������� �����-��������
��&�����&���#
111. $��� ��� Deutsches Bundesbank,� ��� )��� � ����� � �� "�������� -����� %����(����� � ���� 9;>@(� �.��� �� ����� ���� � ��� �� �������� � ��� ���� ����(� ��� ������ ������ ������(�����������������������������+
112. =����������� ��� ���� ����Bundesbank sunt incluse în Legea Bundesbank. Pe scurt, bancaF����� � �������� �� ����� ��� ������� �� ��� �������� ��������� �������(� ���������,��� ������������ ����� �� ��� �� ������ �� ����� � (� ��� ���� ������ ����� � �� ������ �������� ������ G+� ���� ��������� � ����� ��� ���� ������� ��� ������ �� ������ ����� ������������� ���� �������������� �������������� �������������������������+
113. =������������� ���������������������� ������� (�������������� ������������� ������������������ ������������������ ���+��$������� (��������(������������� ������� ��� ������(� ������� ��� ������ �� � �� ����������+� ��� ������ � ��� � ������� ����������������� ��� "������� -���� � �� %������+� ���� ������ ����� � ��� ������ �������� ������������������������ ���������������� �� ���������� �������������������� +
114. )����� �� ����� � ��� ���������� ����4�(� �������� � ��������� ��� ���� � �� ����%�������-����+� ��������(� �������� � ��� ����� � ������������� �������� ��� ���(inclusiv posesiunile în aur.
115. Bundesbank� ��� ��� ��������� �������� ���(� ��� �������� ��� ������ (� ��� ����� ������� ������ � ��� �������� �� ������� ���������� -����� ��� ��� ���� ���� ������������������������+� ���� ��� �� � ����������������������� ������� � �� ����������-����(����F� � �� �� ����������������������������������G+
116. =������������� ��������(����������� ������ � ���&���) ����(� ���������) ���� ������ ��� ������ ���� $�������� ��� B���������� Bundesbank, ����� �� ������ ��F�������������G� �������� ���) ������� ��������� landurilor+� ������������� ������ ��������������� 3������ ��� � ) ����� ��� ��� � ���� ���� ��� ���������� ���������� ����� �� ��������) ����� �����+���������������������������,���$������(����B������������.� ������������� ���������� �� �� �������� -����� ��� ���� �� �� $�������� "�������� -����%����+�$����� ���) ������� ���������Landurilor���������������� ����Bundesrat�������� ���$��������"��������-�����%����+
117. Deutsche Bundesbank��������� ��������3�������9?�666������� � �+�������������(������5�>@6���������� � �����������������(�����������-���I������1���(�������H�@>6���������� � ������� ����������������������) ���� ���������Landurilor�(� ���� ��������J�?J6������� � �� ,� ��9?@� �� ��������+� /�� ���� ������������ �� ����� ����� ������������ ��� �������� ���(� ��� ���� 9J�������������������4���.� ������.�����������9;;J+����������������������:9��������9;;?�����������:??�H6H���������� ���������+�$�����������������������������������9;;?���������������;5H@���������� ���������+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
33
Auditul extern
�&��$� $��� )��* ����� �$�
118. Bundesrechnungshof�� �����-���� ���������������������������� ������ +�&������������ (�&��� ��������� ���� $������� ��� Bundesrechnungshof� � ��� &��� ����������������������� �������������������� (����������� �������� �� ���-������������+
119. ����� -���� � �� ������ ��� ��� ��������� �������� ���� �������� � ��� ������������� $������������ -����� ��� %��������� -����+� ���� ������� �� ��� $������� ��� ��B��������� ���� ����� ������ ��%������� -����� ��� ����� �� Bundestag pentru un mandatunic de 12 ani.
120. �����-���� �������������������������������������� ��������������������������������������������(������������������������+���������������������3������ ������������������������ ���������� ��� ��� �������+� � #� ������� � ��������� ��� ������� �� ����� ��������� �� ����� ��������� ��� �������� ��� �����������(� ����� � ��� ���������� ��� ��4��� ��� ��utilizarea resurselor.
121. Curtea de Audit poate oricând informa organele legisla���(� ���������-���� (sau sub-�������� ������(� ������� ���������� $������(� � ��� %������� -����� ������ ��������� ���������� ����� ��� +� ����������� � ����������������������������1���������-�������-���� ���� ��� ��������(� �.��� �� �� ���� ���� ���� ������(� ��� ��� � �������� ����������� ���������+��������(� ����� �������� � (� ��� ������ ������� ��-���� (� �������� ����� �������� ��� �� ����� � �������� ����� ����(� ������� ���� � �� ������ ��� ������guvernamentale majore.
122. &��� ) ����� ������ ����� �� ��� -����� �� ������ � � ������� ����� ��� ��Bundesbank.������ ����Bundesbank�������������� ����������9���������� �������������������������������� ���������������(����5������������������������������������������+
123. ����� -���� � ������� � ����������� ���������� ��� Bundesbank� �� ��� � ��� >� ���+�������� ��� ����� �� �������� ������� ����� ��� �����(� ������� ���(� ����������(� ��������(������� ��������� �� �������� ��� �� ������� ��� �������� �� ������ ��� �� ������� ��� �4������+ ������������������� ���������������������� +� �����-���� ���������3������ ���������� ����������� �������������3����������������������� ���������������� !������Audit al Bundesbank� ����� � 3�������� ���������(� ���������� ���������� �� ������ ����������������������������������������������������� ����� ������������������������(������� �������� ��� ���������� ���������+� =�� ���(� ����� -���� � �� ������ ��� ����� ����� ��������� ����������� ) ����� �����+� �� ������� ���������� ��� ������� �.��� �� ��� ������������� ������ �� �����+� ����� -���� � �� ������ ��� ���� � � � ��3�� ������ ��� �������������� ��������� � ��������� ���� ���� � ��� ��������� ��������+� ������ ���� $�����������sunt, pe cât posibil, respectate.
124. $�������� �� ���-��������������������
• ��������������������(����������������� ��������������������������<
• ������ ��������������<
• ������� �������������������� ���������������� ������������������� �������������������<
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
34
• ������� ��� ��������������������%������������ �����<���
• ���������������� � � ����������������� �������� +
125. Curtea are circa 650 de membri ai personalului la Frankfurt, )��������)���+�#����������������������������� ��������������� ����������������������4��� +�� ���� �����3��� ������� ����������������������(����� (������ ��������(�����������������������+� ��������� � �� � ������ ����������������� ���>>������� �������������������������� � ���� ����� � ������������� +���������� ��� ��� ������� ������ ���� ���� ��������� ��� ��������� � �� ��������������������2������� ��������Bundesbank+�$��������������������� ����4� ������� ������������������������(��������� �����������(��������� �����9>������2���������� ��������+
126. Rezultatele auditurilor individuale, inclusiv scrisorile destinate managerilor, sunt puse la������ ���3������������������ ����������+������� ����������������������������������������� �����-���� ������� �� �������������������������������+
127. =�������������������������������(� ������������������������������������������������������� &(�!������������������������������������������������������(�����������������������������������+��$��������������������� ��������������������������������������������������������4�������+�$�������������������������������������������������3���������� ������������������� +
128. =���������������������(� �����-���� ����������������� ���������������$������������� ��������������� ��������$����������%���������-����+�#����������(������������ ����#� �����;@����� �����)�������(������������������������������ ���+������ ���������� �������������������� ����� ������+
129. !#���������������������� ���������������������������������� ������ ������������������������������� 4���+
Auditorii externi din sectorul privat
130. ������ �����������������Bundesbank�����������������������������3����������� ����� �������� �����(� ���� ����� � ���� ����� �� ��������� ����������) ����(� ���������� ��������� ������������������������������� ������������������������������������������������Bundesbank,���� ���� ��� �������� ������� �� ��������� ������ ��� ) ����+� $� �.�� � ������ � � ����� ������Bundesbank(� �������� ������������ 3����� ����� ������� ��� 1����������� -����� �� -���� (1�����������-�������������������� �� ���-������������+
131. "�������������������3�����3������ ���������� �������������� ������������������������������������(�������������������������� ����� �����+������� ������������������������������������������ ������ ����������� �����-���� ��������+
132. ���������� 3����� ��������� ���� ���������) ����� ����������������� � ���-�����������+��� ��������(����������������������������������4�����+
133. R����������������������������������������� ���������������3����(������������������conturilor anuale, planurile de audit sunt coordonate.
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
35
Auditul Intern
������������������� ����� ���������
134. 1����������������� �������� ����������������� ���������&���) ����� ������������� �������� ������+� �������(� ������������ ���(� ����������� ��� ��� ����������� ����� ������� ������������������� ���� �����������) ����� �����������������������Bundesbank ) din 1983. În���(�%��������������������������� �����������) ����� ������������� ������ ������ ��+����� �������� ��� � ������� ������ ���������(� ������ �� �������(� ���������������� ����(�� ���������������� ������������������ �(���+��������������������� ��������� �� � ����������� ��� ���� ����������) ����� ����� ��������� ������� ������� ��� ����� ���� �������+1������������ ������������� ������������������ ������) ����(����������������� ���������������� ����������� ������ ��� ����� �� �������+� � #���� ��������� ������� ��� ������ ����� �������������� ��������� ��� �� ���� ���� �������(� ������ ������ ��� ��� ������� ��� ��������������������(��������������� ���4������������������+
135. $������(������������ ������� ����������������������• 3�������� � ���� ���� ������������ ������ ��� 3���(� � �� ����������� �� ��������� ��
����� <• ���������� ����� ���� ����������� ������ ��� ������� ��� ���������� 3����(� ��� ���������� �
������������������������������������������������������ ���������������<• ������������ ����������� ����4��� ���������������� ������������� ��<• ��������� ������� ����� �� �������� ��� ��� ��������� �� ������ ��� �� ������� ��� ��� ���������
.� ������������<���• �������� ������� ���(� ����� ���� ��� ������ ���� � ��������� �� ������������ ��������� �
datelor).
136. ����������� �� ������ �� ��� )������ ������ ��� ��������������� ��������� � �������� �������������������������������Bundesbank. Departamentul de Audit al Biroului Central������� ��� F��������� ������ �� �����G� � ���� ����� �� ��������� ������� ����� �� �������� �) ��������������������������(������ ����(��������� �����������) ����� �����+
137. -��� �������������������) ��������������� �������������������������� ������$����������Bundesbank������ �������������������� �����������+�#���������������������� ���� �������� ��� ������ ������ ���� ���� ����� � �� ������ �����+� � =�� ����� � �������������������� (������������������� ����������������� ����������� ����� ���������������de audit al sediului central.
����"&�# #��8$��"*)���& �#�
138. /�� ���� ������ ��� ����������� �� ������ ��� �� 9H@� ���� ���� ������ :6� ������ � ��������������������������������������+�$���� ������3������ ��������������������������6+;������������966������� � �����Bundesbank .
139. ���� �������������������������� (����� ����������������(�����������������������+Recrutarea se face în general din alte domenii din interiorul Bundesbank� (� ������������ �� ���������� �4���+�/���� ��� �� ������ �� ��������� ������� � ��� ������ ������ +��� 3���(� ������������������������������� ���������(��������� ����������������� ���:,H������������������������ � �� ������+� ���������� ��������� � ��� ��������� �� ��������� ��������� (� ��� ���(� :� � �.������+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
36
�#�&$!$������8$���$������ )�$&�������� �$� # $140. #���� ����������� ����� ������(� ������� ��� ��������� ��� ���� ��� �������������� ��� ����(������������������������������������������(������������������������������������������J����(����������������������������������������������������������������� (�������������������������������������� ����5,:����+����������������������Bundesbank�������������������������������������������������+�"���������������������������� ���������������3��� ��������+� #���� ����� ��� ���������� ��� ���� �� ��������� ��� 3���� �� ����� (� ��������� ��� �������(������������ ��������� ��� ���� ���� ���������� +� $�������� ������ �� ������ ����� �������� ����$���������+
141. �������� ��� ����� �� �������� ������� ����� ����� ��� �������� ) ����(� �� ��������������� ��.�� ������ ���� �������� �� ��� (� �.�� ��� ������ ���� �������� �������������� � �� ����+ ���������� ������� � ��� ������ ������� ��� ������� ���������� ��3��+� ������� ������� ��������������������3���� �������(����������� �����������������������(���������� ���) ����+#� ������� � ��������� ��� ��������� �� �������� ������� � �� ������� ��� ��������� ��� ��������PAD în curs de elaborare.
142. $����������� ���������� �� ����� � �� ������ � �� ��� � �� ���� ���������� � �������� ��� ��� ������� ��� �� �����(� ���� ��� ���������� � �� � ������ �����+� �� �������� �����������(����������� ������������������+�#�������������������� �������������������������������������������������� �����������������������+
Procesul de auditare
143. Metodologia de audit varia� � ��� ���� ���� ������� ������ �������+� �$����� ���������� ������(� ��� ��� ��� ��������� � ������ ���� ���� ����������� �� �������� ������ ��� ������ ����������������������������������) ����(�������������������� ����������� ����� �������comerciale. Pentru auditurile ex-ante, concentrarea este pe managementul proiectelor (inclusiv����������(� ��������� ��� ����� �� ������ ��� �������� �,��������+� �������� ��� �������� ��������������� ��������������������(�������������������� ���(������4��� ������������� ����+��������������� �������������������������������������������������������.���������.� ����������������������+������ ������������������������ �����������������4���������������� ��������+�������(� ��� ����� ������ ��� ��� ����� ��������� ���� �������� ��� �����+� -���������� ������� �� ������ �� ���� ���� ��� ��� ������� ��� ������� ������� �����(� ��� ���������� ���� �������������� ����������������������) ����+
144. Metodele de audit folosite la Bundesbank� � ������� �4����� �� ���������� ������ �� �������(� ��� ��� �������� ��� ����������� ��������� +� #� ��� �������� ������� �� ��������������������������������+�!����������������������������������������������������+�!���������German de Audit Intern a realizat liste de control pentru aproape toate domeniile de activitate ale� ������(������ ������������� ���������������������+�$�������3�����������������������(����������� �����������(��������������� �������������������������������������� ������������������������������� ��������������������(��4�����������������������(�� &����������de calculator proprii.
145. Misiunile de audit singulare de la sediul central sunt în general rea�����������4� �����,���� ��������� ��� ����� � ��� ,���� � � �.��+� $����� ��������� �����������(� ����� ������4���������,�������������������������� ,����� � �.��+��#������������������������ ����
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
37
���������������������������������,������� ������ ������+�������������������������������inopinat.
Raportarea
146. �������������������������������� ������� ��(� ������� ���������������� ������� � ����������� ��������������������������������+��� ���� ��������������(������������������ ������� �������� ���� ��� �������� ���� ����������� ����������+� �� ���� ��� ������ � ��� � ��������������� ������(� ������������������������(������������������+��3������������������������������������������+
147. =�� ���(� ����� �� ���� ���� ������� ������� ��� ������ ������ ������ ������� ����� ��rezultatelor auditului; o evaluare a rezultatelor auditului împrumuturilor de la sediul central alBundesbank ����������� �� �����������<���������������������������������������������) ����(��� ������������ � ���� �� ��� ��� � � ���� �������+� ����� ������� ������ ����� ������$�������������������� ��������������� ���Bundesbank�(����������������3����+� ���������) ���� ������������������������������������� �������������������������������������������+
148. *�� ��������� ����������� ����������� �������������������������,��� �����������������������������������������3��� ������� ���������� ������+�=������������(����� ������������������������������������ �������������������������������� �������������4�+
��#� $$�$&���&� $"&�#�
149. )����� ��� � (� ������ ��� ��� ���������� ��� -1!(� ������ � �4��� � ������ ��� ����� ���������(� ��������� ��� ������ �� ������ ��� � ����� ������+� ����������� �� ������ !����� ���������� ������� ������ � ��� ���.������� ������ ��� "������������� ���������� ���� %96� ���� ��������������������������� ������������������������������������������ �����������+��������(��������� �� ������������������������� �������� ������������������� ������������baze bilaterale.
150. �������������������!����������������������������������������������3��� ����� ����������������*��������!������������1��������������!1��(����������� �������������������������������� ������������� ������������������������������#�����������������) ���� �������#�) �(����������������������������"%��+����,��������%�����������������"%��� ���%�� ��� ����������� ������ ����������� !1�+� ��%� ��� ������� �����,��� ��� �� ����� ���������(��������)�����%���� ���������������� +
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
38
9. ����������������� �����-�������
��&�����&���#
151. $��� ���) ����� ������ �� !������� ��� ���� � ������ � ����� � ���� 9;H5� �.��� Oireachtas�$���������� !�������� �� ������ &��� ) ����� ������ ��� ������ �� ������ ���������� ������1����������9;5@+���3����������������������������� �)����� ����� �������������������&����) ����� ������������������������������ �������������) ����+
152. �� )��� � ����� � �� !������(� )����� ��� � ���� ����� ����� ��� ���� ������� �������� ���� �� ����� �������� ��� � ������(� ��� ��.��� ������������ ���������� ������� ��� ���������� �� ��������� ��� �������.��� ������� �� ��������� �� � �� ��� �� ���� �������� ����������+�)�������������(��������(�������� �������� ������������ ������ � ����� ��������� ������ � � � ��������� (� ������ (� � ������� ��� 3������ ��� ������� � ��� ������� �������������������� ������ ����������������+
153. =�� ���������� � �������� �� ������ � ������ � �����(� ��������� �� ��������� ����� ���4���(�)������������ �������������� ������������������ �������������� ���� ���+���������� (��� �����(� ��� ������ ������ ��� ������� ��� �� ������.��� ��� ����������� � �����������+� � ��� ������ � ��� � ������� ����� ��������� ���� �� ��� ���������� ������� ��������������(� ����� ��� ����� �������(� ������������ ��� ���������� ����������� ��� �������!������+� =�� ���(� )����� �������� � ������� ��������� ��� ���� ����� � ��� ��4����(� ��� �� ������ ���� ��������������� �� ����� ���%����(���� ��������-���� ����&����� ���(� ��)����������� ���!����� ��+
154. )����� ��� ��� ��������� �������� � ���� ���� ��� �� �� Oreachtas� �$��������� ��� ������������������� ������������������������������������ �� � ������3������������� ���1�����������-���� �+�"���������������������� ���������������������������&���) ����� �����(din 1942.
155. %����������� ) ����� ��� ������ �� $������(� ��� ����������� %��������(� ��� �������� ������ ��� ��������� ������ 3������ ��� ����������+� *���� ������ ��������(� #�������1�������������-���� (����������������������(��������������� ��������������������������������� ���������������3�������������(���������3��� ��������� ��������������������������+/�� ���� ������ ��� ����������� ) ����� ��� �� ���3������� >;>(� ��� ��� ������ ������ �� >� HH?(Hmilioane lire irlandeze la 31 decembrie 1996. Profitul în 1996 a fost de 120,2 milioane lireirlandeze.
Auditul extern
�&��$� $��� )��* ����� �$�
156. ‘Office of the Comptroller and Auditor General’(Biroul Auditorului General) este un��������� �������� ����������� ������ $������������ ��� ���������� ���������� $�����+� ���condus de un Comptroller and Auditor General (Auditor General)(����������������$��������������������� ����Dáil-������ �����!������� ����� �����"������ ������.� �����.�������������������� (���?>������+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
39
157. 1��������������������%����� ��� ��������� �����,�� ��� ����9;5:+� ������� ��� ���� 9;:@stabileste de asemenea rolul Biroului Auditorului General. Diferite amendamente, din care cel���� ����� ���� 9;;:(� ������� � ��� ���������� �����(� ����������� ��� ��� �������� ����� ��Biroului.
158. ����������� ��� ��� � ���� ��� ����+� $����(� �� Comptroller General of the Exchequer(��������������%���������������������������������� ������������������������������������������� � ������-����(� ��� 3� ��������� ���������������$�������+� ���� � ����� � ����� ���������� ��� (�����������������%�������������������������� ���������������������� ��)����� ����� ����� ���������������+������������ ie, de Auditor General(������ ���������������������������������������(�������������������������������� ��������(�������������������������� ��������������(������ ����������������������������+
159. Organismul are au��������� ���� � �� �� ������� )����� ����� +� ��� ������� � ��������������������������������������������������������������������� �������������������������������3�����+������������������������� ����� ����������� ��4������������������������������������� �������������+�$����������(�����������%������������������������������������ �������������� ��� ��������� ������ ��� ) ����� ��� ����� �� :9� ������� �� ��� ���� ��� ���������+� =���������� �(���������� ������������������ ������������������������ ����������������)��� (���� ������� ����������������������������������������������������������������� ����������������������������� ��������������������������������+
160. Organismul are circa 130 de a��� � �(� ���� �� ���������+�$�������������������� ������������� ��� ���� ����� � ������� ��� �������� ��������2�������� ��2���� ��� 3��� � ������ � ������� ��� ������� �������� +� $��������� �� ������ ������ � � �� �� � �� ���������� ��������� � �3������������ ����������>������������������� �������������+��3��� ������������4������sectorul privat.
161. ����������) ����� ����������� ����4� ����������������� ����������3�������56>�����2���2��+� �������������������) ����������Auditul Intern�������������(��������� ������������������� ��� ��������������������������������������������������������) ����� �����+)������������������%����� ������������������������������� 2��������� ����������� ������������������� ����� �� �������� �� ��������� � �� �����+� �������� ���������� ��� �������� ��� �������������� ��� ��� ��.���������������� �������������� ����� ���� �������� �� ���)����� ����� +����������?�������������.������� ��� �������+�)������ ���������4�������������������������������������,������� ���,� �����,�������� ������ ��4��K���(� � ������� �� ����������� ���������� ����� ��� ��� !����� ��� ������� �� ������� ������� ����� �� ������� ���� �� ����� �����conturilor.
162. Pentru auditul financiar� ��� ����������� ) ����� ������ �� ��������� ������� �����+� =��� �����������������������(���������������������������������������������������������� ����3��������������� �����������������+��������������������������������������(���������� ���������� ��� ���� ����� ���������� �� ������ ���� ���������� �����+� ��������� �� ��������,����,����� ���� ������ �������� ������ ) ����� �����(� ���� ������ ��� ���� ������ ������������������������������������ ����&���) ����� ����������9;;@+
163. =�� ������ ������������ �� ������������(�)������ �������� �� ������ � ��� :� ��+������������ ������,������������������������������������������� (���������������������������������� ��� � ��� ������ ��� ������ �������(� ��� ��� ������� ������ ���� ����� � 3�������� ���������������� ������������������������������������+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
40
164. "�����������������(��������������������%�������� ���)����� ����� �� �������(�������� ��� � � ������� ������ ��� ��� ������ ��� �� ����������� ��������� �� � ��� )��� � ��� ��������� � ���� ������ ���� �������� 1����������� �� -���� (� ���(� ��� �.����� � �(� �� ������������ ���� ��� $�����������+� ����������� �� ������ ��� ������� � ��� ��������� � � ��standardele publicate de Auditing Practices Board (Consiliul Practicilor de Audit) reprezentând�������������������������������"������*�������!������+
165. )����� ����� (������������� �����������&����) ����� ����������9;J;������������������� ������������������������� ����� ���� ��,�� � �� ������������+���� � ��������()�������� ������������ %����� ���� ������ �� ��������� ���������(� ��� � �� ������� � ������ ������� ��� ������������ �����+� "������� �� ������ ����� ���� ���� ��� ������ �� �������������������(� ���� ���������� �� �������� �������� ��� �� ������ ������� � ��� ������ ��� �������audit anual.
Auditul intern
�$�$ &���8$�"�,�&$%����
166. �������������������!��������) �������������������������(��������������%������������(� ��� ��� ��� ���� ������ �� ����������� ��� �������� �� ������ ��� ��������������������������������� ��������������� ���������������������������%������� ������"��������(������������� ��������������������������+
167. Pe scurt, ���������������������������������������������� ��� ��������������������������������� ) ����� �� ������ ������� � ������ ���� ���� ��� ������� ��� �����������(� ������������������������������������������� ������������� �+
168. Dep������������������!�������� ������������� ����������������� ������������������� ���������� ������ ���������� ��� )��� +� #� �������� � ��������� � ������� ��������� ������������������������������(������������������������������������������ ������������+
169. 1����������������������������!��������������� ��������������������� ��������Directorilor ��� �������� ������� � ���� �������� 9;;@+� ��� ������� � �������(� ��� ���� �����������(��������������� ��������������������������������������������� ������������������(������������������������������������+
����"&�# #�8$��"*)���& �#�
170. ��������������������������� ���������������(������������������� �����+�)�����aproximativ este de circa 291 000 de lire irlandeze. Serviciile contractate cu firme de audit din3�����������������������4����������������������+�������������������� ��������������������������������� ����������� � �.� ������������ +
171. ���� �� ���������� ��� ����������� �� ������ ������� ����� (� ������������(�������� � ������� ��� ���������������� ���������+�$�������� ����� ����� �� ������ ������ ������� ���� ���� ������� ��� ) ����� �����(� ���� �������� ���� �������+� $��������� �������� ��� � � ����� ���� ��� �� ������� ������(� ��������� � ����� ���� ������� ��� ������� ��� ��audit intern.
Comitetul de audit
172. A fost creat un Comitet de audit la nivelul Consiliului Directorilor urmând"���������) ����� ��������!�����������9;;H(��������������������� ���������+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
41
173. ���������������������������������������(����� ���� ������������������������� �������������������+�$���������������������(��������(������������� (� ������������) �����������������������+�"��������������������������������������� ����.���������+=�������� (� ��������������������������������������������+��� ������������� � ���� ���� ���������������������+�=�����(�������������) ���������������������������������������������� ���������� ��� ����� $���������+� ���������� %����� ���� ��� ��� �� �������� � � ������� �����.������ ������������ ����� �������� ����(� ��� ���� ������������������ �������+� �������� ������������� ��� �� �������� ����������������������� �����������������) ����+
174. Sarcinile majore ale Comitetului sunt:• ����������,���� ������������������ ����������������� ��������������� �����������������
depunerii lor la Consiliu;• ���������������������������4��� ����� �����������������������������������������
����������������������������� �����������������������������) ����<• ���������� ��� ���������� ��������� �� ������ ��������� �� ������������ � ��� �������� ��
Auditorul General;• analizarea programului intern de audit, coordonarea cu auditorii externi, încadrarea cu
��������������������������������������� ����������������� ����<���• ������������������������������������������� ������������������ ��������������������+
175. Comitetul de Audit este un element important al cadrului de control managerial care����� � ������������������������ ���������������������������� ��+
�#�&$!$������� �$� # $�8$���$������ )�$&����
176. Planurile anuale de audit sunt elaborate de Departament����������������� ����������������(�������������� ����%�������������� ��������������������� �+�$������������������������������������,�������� ������ ���������������������(�������������������,������ ��������� ���������������� �����+��� ����� �������� ��� ���� � ���� ���� ���� ������� ������9J6� �� ���� �� ������+������� �������������������������������������3��������������������������+
177. �������������������������������������������������������������������������) ����(�����.���,�������������.��������� �����������������(� �.�� ��� �������� �������������� ��3�����+ ����������������� �������� � �� ����������������� ����������������.���������� ������ ����������������������������3���� �������(������ �����������������������(���������� ��) ����+�#����������������������������������������������������� ���������(��������.�������������������������������������������� ���������������������������+
Procesul de audit
178. 1���������������������������� �������� ����������.������������������(��.��������� ��� �����������(� ��� ������ ������ ��� �������� ������ ���� �������� ��� ���� �� ���� ���� ����������+� $������ �� ������ ������ ����� ������ � ����� �������� ������ ������ ��� ��� ���������������������� �� �������������������� ���3���(��������������� ����������(��������� �������� � � ������ �� ������ ����� ��� ������+� � -����� ������� �� ������ ��� ��� ������������ ������4� ���������������+
179. $����� ������ ������ ��� �������� ��� �������� ��� ������� �������� �� ������ ��� ���� � �control). În Anexa 3 sunt incluse câteva exemple de liste de control pentru audit, oferite de�������������������!����+���������������������������������� +� 4����������
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
42
�������� ������ ����� ������� ������ ����� ����� �������� ��� ���� ������+� =�� ������ �������������������������������������������������1���������L��������3��+�$�����������������!������ ��������� ����� 3������� ������(� ������ � ��� ���������� ���������� ��� ����� �������������������� � ����� ������������������+�$��������1#,������ ����� ������������� ������administrative.
Întocmirea rapoartelor
180. Fiecare raport de audit este elaborat d� �4��� �� ������ ������� � ��� ��� �������� �������������3��� ���������������������������������!����+�������������������������,�������������������������3����������������������� �����������������������+�"��������������������.���������� ������������ �������������������������������� �������� ���������������������� ��+�=�����(������������������������������������������� �������������������������������������������������������� ����������������� ����������������������� ���������������� �%������������+�"������������� ����������������.��������������� ���������(��������.������ ���������� � ��������+
181. =�� 3�������� ���������� ����(� ����������� �� ������ !����� ������� standarde de������ ��� ������ ��� �������� �� !���������� ������������ !������ ��� �� ��������� ��������contabile.
��#� $$�$&���&� $"&�#�
182. ����� ���������������� !�����������������%�����������������"%������%�(���������������������������������3��� ������ �������������������������������*���������!���������� 1������ ������� �!1��+� �������� ��%� ��� ��� ������� ��� ��������� ����� ���������� �������� ������� ��� ���������� �� � �� ��"%��� ��� ��� ����������� ������ ����������!1�+� ��%� ��� ������� �����,��� ��� �� �� ������� �� �����(� ������ ���� ��� ���� )����� ��������� +�)������� ����������������������������������� ���������������������������������������������������� ���������������*������1����� ������� +
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
43
3=5������������������ ������-������
��&�����&���#
183. Nederlandsche Bank N.V.�������������� ����9J9H+������������������� ����� ������������ (� ��� � ��� �� ����� ����� � ����� �� �����+� &��� ) ����� ���� 9J;H� ��� ����� � ��� ���� ��� ������� +
184. ��������� �� ���������� �� ��� ) ����� ��� ����������� �����,��� ������� ��� ���� ��������3������(� ������ ���� ����� � #������%����+������� ������ ����� ������ �� � ��� ����������������� ����������+
185. Un C����������#�����4����� ����������������������� �)������������ ����� �����������������������������+�%�����������������������=������������� ������+
186. ���������) �������������������9@�������� =������������ ������(����� membri ai �������������#�����4�����95���������������� ��� ����� +�*������������� �����������������(��������������3� ������������������ �������������������������+
187. Nederlandsche Bank ��� ������ ��� ������ � ��� �������� ������(� ���� �� �� �� ������������ ���������������(���.��������������.�����3���+�$������������������������������������ ���������� ��� ������� ��� ) ����(� ��� ���� ��� ���� ������� ������� ��� ����� ��� ���������� �� ������(� 1��������� �� -���� � ��� $�������� ) ����+� =�� ������ � ��� ���(� ������� ���� � � �� ���4�� �������� ��������� �� ��� ��� ��� �������� ��� ������� 2+� $.� � ���������������� ��������������������������������+
Auditul extern
�&��$� $��� )��* ����� �$�
188. Algemene Rekenkamer�������� ������ �� ����9J9H+� ������� �������9J9H������������Consilii Supreme ale Statului, cum ar fi Algemene Rekenkamer(��������������� ���%�������$�������+�#��������(������������������ ��Algemene Rekenkamer sunt specificate în legi������+� &��� ������� � ��� &��� ���������� $�����. Algemene Rekenkamer� ��������������� �� ������������ ��� �������+� "��������� ����� !#�� � � �� ������ � �����departamentelor de audit din cadrul ministerelor pentru cea mai mare parte a auditului de������������������������+�!#��������������������������(���,������ ������������� �������������������������4�������������������������� �������������������+
189. ���� Algemene Rekenkamer are autoritatea de a examina companiile publice cu� ������������� (���������������Nederlandsche Bank ��������3� ����������������� ��� ����� ��������� ��� �������� �����(� ��� ������(� ���� ����������1����������� �� -���� +$���������(�!#���������������� ��������)����� ����� +
2 =��������������� ��(�1�����������-���� ����������� �������) ������ ,������������������������������ ������ � ��� ��������� � ������ �� �����+� ��������� %��������� ���� ���� ������ ��� ��������������������������(�������������������� ���������������������������+�=������� ����������� ����� ��������(�������������� �� ���������������� �� ���� ������ ��$���������������������������� +
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
44
Contabil public autorizat
190. �������� 3���� �� ��������� � � ����������� ����������� ������ ��� ��� �������� �� ����������������������������������(������������������������� ������������������������������������������������ ������������� +�$���������������������� ������������������������������3�������) ����(������������������ �����������������������������3����� ������(���������.����������(��������� ��� ����������������������!����+
191. ������ ������������ ��� ������ � ��� �������� ������ ���� ��� ������� �� ��������� �#�����4������������������� ��+
Auditul intern
��&�����8$�"�,�&$%���
192. ������������������� !����� ���) ����� ������ ������� Consiliului Guvernator al) ����+� ���������%������������� ����������������(������������ �����,�������� �������������� �����+� $�������� ��� �������� � ����� �� ������� ���� �������������� ��� �� ������������ ��������������������������� ������������������(�������������� ���������������������������������managementului.
193. ������������������������������!��������������������������������������������������� ) ����� ��� �� ����������� ������ ��� ����� ������ �������(� �������� ������� ���� �������������(� ����3�������������� �����������������(���������� ������������������������������������������������speciale din partea Consiliului Guvernator.
194. 4������������������������������� ������������+�#������������� ����le (financiare)���) ����(�����������������������������(�������.�������3�������������������������������������� ������ ����� ��������� ����������� ��� ���������+� �������� ����� ���� �������� �� ������ ��� � ��� ���� ��������� ��� ������ ������������� �� ������ !����� ��� �� ���� ������� ���� ���������� ��� ������� � ����� ������+��������� ����� ������ ������� �� ��������� ���������� ����� �� ���������� $��+� �������� ��� ������ ���� ����� ��� ��� ����� �� ���� ����� � �� ���������������������������!����(����3� ����������������������������� �����������$���+
� ��������������
195. Departamentul de Audit Intern are un personal de 23 de persoane (aproximativ 15 % din�������������������) �����(���������99������� ������ �������������������������������� �������� ��� ��� �� ����� ����� �������� ����� ���� �������� �� ������+� ���3������� ��� � ������ ���������������������������������������������������������� � ����(����������������������3� �� ���������� �������� �+� #���� ������� � ���� ������ ���� ������� ���� � ���+� ���� ��������� ���������� ������ �����������������������������������������+�-��������������� ������� (�����3�������5�� � �.��������������� ������ ���� ����������+�������������������������������������������������� ������� ������������ �����+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
45
�#�&$!$������8$���$�������")��$������ �$� # $
196. ����������� �� ������ !����� �� ���� ��� ���� ������ �� �����+� ����� ���� ������������ � � ������� ������� ��������� � �� ����� � �� ��� :� ��� >� ���+� =�� �����(� ���������������� ��� ����� �� ����� ��� ���� �� ����� ���� ���������+� $����� ����������� ��� ������� �������� ����� �� �����(� �������� ��������� ��� ������� � ��� ������� ����������� ���� ���� ������������ ������ ���������� ��� ��� ���������� ����� �� ��� ���+� #��������� ��������� �� ������� ��controalele interne existente este unul din obiectivele principale în evaluarea riscului. Stabilirea������ ������������������������� ���������������������������������+�#,������������������������������������������������������������������ �����������������������������+
197. $�������� ������ ��� ���������� ����� �� ���� ��� ��������� ��� ��������� �� ���������+Implementarea planului este responsabilitatea Departamentului de Audit Intern. Procedurile����� �������� ������ ����� ���������� ��� ���������� 3���� ���) ����� ����� ��� ��� ����� �� ��� ������ ������������ 3���� � � �� ����(� ������ ���� ��� ������(� � ������ ��� � ��������������������!����+�/��3��� ����������������������)��� (������� ���������� ��procedurile actuale sunt suficiente.
Controlul intern
198. ������F�������G�������������) ��������#� ������� �������!������������������ ���.�� � ���������� ��� ����������� �� ������ !����+� ����������� �� ������ !����� ������ � ��� ���� � ��� � � ������� ���� ������� #� ����� �� ������� !����+� $����� �� �������#� �������� �������!����(��,����� ���������������������� ������ ������������������������������������ ��������������������������������)��� +�$��������������������������������������� ��������������(��������������� ��������#� �������� �������!�������������������������� !�������������� ���������� ������������������� ���������� ��� ��� ����������3���� �����+$����������� ������ � � ��� � �� ������ ������ #� ������ �� ������� !����(� �� � ������� ��� ������������� �� ������ !����+� ����� � ���������� ������ ������ � �� ������ ���������������� ��������+� $����������� � ��� � �� ����������� �� ������ !����� �� ������� ������������ ����#� ���������� �������!����+
Raportarea
199. ������������������� !������������ ��������� �����������%��������� ���) ����(���������#����������%����+������������������������� ��������3�������J6����������������������������� ����� �����(� ��� ��� �� ��������� �� ������� �������,�� ��� �������� ����� ����������� �� ������+� ���� ��� ���������� ����� ��� ��� ������ ��� ������������ �� ����� �������������������������+� ������ ������ (���� ������� ���������������������� ��������� � ����������+
��#� $$#��$&���&� $"&�#�
200. �������������������!���������������������������� �����������������������������������������) ���� ��������������� �������%�������������������������������������+�%����������������������������� ������������������ ������������������������������������������� ������ �������� ����� ��������� ������� ��� ��� ���� ����� ����� ������ �� �������� ��������������������(������.������ ��������������������� ����3����������� ��������������������������������� ��������������������������� �3���� ���������������� ������) ����+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
46
335������������������ �����-�� ����
��&�����&���#
201. $��� ���Riksbank� ���)��� � ����� � ����� �����9??J+� ������ ����� �3�� ���������� �������� ����������Sveriges Riksbank Act(������������� � ��������+�=�����(� ������� �����legea Riksdag������������������������������������ ������������� ���������%��������+
202. ��)��� � ����� ���#����(�Riksbank������������� ������������ ���������������� ��������� �����������(�������������������� ���������������������� ������� +)����� ������� � ������������ � ������� ��� ����������� � ������ �������� ��� ���+� 1��������� � ��� ������ ������ ��� ������� �� � �� ���� ���������� ����� ������ ����� � �����������+� ��� ������ � ��� �������������� ����� �������(� �������(� ������������ ��� ���������������������������#����+
203. Riksbank� ��� �� ���������� ���������� � Riksdag� ��� ��� ����������� � �� ��� ������ �� ����������� %��������� ����� ������ ����� �� Riksdag). Al optulea membru al ConsiliuluiGuvernator este Guvernatorul Riksbank(�������������� ������������������ ������������������������+������������������ ��� ���� ����� ������� ����������%�������������Riksbank în cadrulconsiliului în perioada mandatului acestuia.
204. /�� ����������������������Riksbank este aproximativ 800, cu un total de active care auajuns în 1996 la 212.594 milioane coroane suedeze.
205. #� ��� ��� ���� ��4��� ��� ��� ���������� ��� ��� ��������� �� �������� ��� �������(� ��rezultat al unui studiu parlamentar recent al Riksbank (vezi Capitolul 7).
206. )����� ������ ���������� ������ ������ ����������� � ���������� ���-1!� ��� !���������1������ !����� ������ �!1��(� ����� �� ���� �� ���������� ������ � ��� Riksbank în vederea�� ����������������������*�+
Auditul extern
�&��$� $��� )��* ����� �$�
207. Riksrevisionsverket ���� )������ /� ������ #���� �� ������ �� ����� ����� ��� 9;?9� �.�� ���������/� �������� ����������)�����������������%��������������������+
208. )������ ��� �������� �������������� ������� ����� �������������� ���������� ��� �������������%��������+�������������������������%������������������%����������������������(������ ����������������� +
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
47
209. "����� � �� ��� ��� ��������� ���� ��(� ��� ���� ������� � ������ �� ����(� ���� ���������������������������������������+������������������������Riksrevisionsverket����3��������������� ���������������������������� ������������������������������������(�3����auditul Riksbank+�)����� ����� � ��(� ������(� ������� � �� ��������� ����������� ���� RiksdagensRevisorer� ����� ��� ��� �� ����� �+� )����� ����� � ���(� �� �����(� ���� ����� ��� ������������������ ��������������������������������������������+
Auditorii parlamentari
210. ���������������������������� ���������� ������������� ���������������������������guvernamentale luate de Riksdag+�1������������������������������������������� ���������������� ������ � ��� ������ �� ��������(� ������.��� ����������� ��� ��������� ����������4��� �����+�"�������(�����������������������������(���������� �������������������������+$���� �����(� ���������� ������� � ������� ������� � ��������� �� ����������� ������������ �������� ������������ ����� ���������������������+�#��������������� ��������������+��������������������������������������3�� ��������������������������������(����������������������������(�������� �� ������������ �����+� =�����(� ����� �������� ������������������� �(� �3.���,��������������� ����������������+
211. =�����������������&����������������������� ������������(�Riksdagens Revisorer vor�����(������������������������(�������������������������������������Riksbank.
212. Obiectivele specifice de audit ale auditorilor parlamentari sunt:
• � � 3������ ��������� Riksbank� ��� ��������� �� ��������� �����(� ������������������������������<
• � �3�����������������3��� ���� �����������%����������� � ������� ����������������������� ���Riksbank;
• � ������������������������Riksbank(������� ������������������ ��<���
• � ��������������� ������������������������� ���Riksdag (Parlament).
213. ����������$����������������������� ������95���������� ���95������������ ��� ��������$���������������� ���H����+�*��)��������������������������������������#�������������������� �������������������������������56����������������� �����,�����.�� �������������������� ����+� ����(� ��� ������ ���������(� ����� ���� � �� ��� 3� �� 3����+� #���� 3������������� ������������������������������ ��������� ����Riksdag������������ ���%����+=���� (�����������$����������������� ���� �������������Riksdag.
214. )������������������� �������3�������9?��������������������+�=���������������at,���������� ��������������������������+�=������(����������������������������������� ����� ��� ���� ��� ��������� ��� ������� ������� ����� ��� ��� ������� ����� ������� ������ ���������������������������+
215. Auditurile s���� �������� �� � ��� ����������(� ��� � ������� �������������+� $����3������� ����������� �� �����(� ����� ������ ����� � ��� �������� ���������� ������� �(���������� ���������(� ��������� ��� ����� ���� �������� �� ������+� ����������(� 3� �� ����������(�����������������������������������,���4� ���������������� �������� ����������������������audit.
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
48
216. $����������������������������� ��������������������2������� ����������������(� ��unele comitete parlamentare, cu membri individuali ai Riksdag ��� ��� ���������� $����������� ��Biroul lor.
217. ��������������������������������������������� (��������� ����� ��������������������(���������������������� (�������������(��������� �������(������ ����� � � ��(����� ����������+
218. $������� ������������������������� ������� ������������������������(� ������������������ �� ��������� ����� �� ���� � ����� ���� ���� ����� ������� ���� ���� ���4���������+� #������� ��������� ������� � ��������� �� �� ���� ���� ����� ��� �� 3������������� +� ���� ��� �� ���� ��� ������ �� ������ �� ����� � ������� ��� ��� ���������� ��� ��� ��������� �� ����� �� ��� �������� �� � ��� ��� ������ �+� #� ���� ���� �� ������ ����� � Riksdag.����������������� ������� �������������� ���� ���������� �������������� ������������������ ��������� ��� ������� ���������+� *�� ������ ������ � ��� Riksdag� ��� ������� ��� ��������������������������������������� �+
219. �� ���,����� � ������ �� � ��� $�������� ������ ���� ���� ������� ����� �� ������� ��Riksbank���������������� ������������������������������������� �������� ���Riksdag���� ��Auditorii parlamentari. În numele Riksdagens Revisorer(� ������ ��� ��� ����� � �� � ����������������������$����������������� ���0����)�������������������$����������+
Auditori externi din sectorul privat
220. ���������� $����������� �� ����� � � ��� ������ �������� ������ ������������ ����������anuale ale Riksbank����������������������3�����������������������������,����� ������������������� � ��� Riksdag+� ����� � ������� ��� ��� �������� �� ����� �� ������ ���� ��������������������������������������������������) ����� �����+������������������������������������������ �������������������������Riksbank�������������������������������+
Audit intern
��&��� #�8$�"�,�&$%������ �$� # $
221. ��� ������ ������������� �� ������ ����� ��������� ��� &��� Sveriges Riksbank,9;JJ�H?(�����������:>(��������� �� �����������������Riksbank are un Departament de audit în������� ) ����+� ����������� �� ������ �� ��� Riksbank� ��� � ���� ���� �� � �� ��������Guvernator.
222. =�����(�&�������������������������������� ������������������ ������� ���������������� � �� Riksbank(� ������� ������ ��� ����������� ��� ������������� �� �����+� ������ �������������������������������) ���������������� ������
• � � ������� ��� �������� ���� ��������� � � ��� ��� ���(� �������� ��� ��� ��������� � ��bunele practici contabile;
• � � ������� ���������� ������ ��� ������ ����� � ��� ��� ���� �������� ��������Riksbank<���
• � � �� ������� � � )����� �� ��� �� �������� ��� ��������� � ����� ������ � ����� ���������� � ����������(� �� ��������� ��������(�� ��������� ���������� ��� �������+������������� ������ ���� ������ ��� ��� ������� ��� �� ������ ������� ����� �� ������������������������ ����+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
49
� ��������������
223. ����������������������������������;���������+�)���������3�������������� ����H�������������������+�$��������� ��� �����������������������������������������3���(���� ����� �������� ����� �������� ��� ���� � ��� �� �4��������� ���� �����2��+� ������������������ � ��� ��������� �� ��������� ��� (� ��� ���(� 5� � � �.��� � ��+� ������� ����������� ���������������������������� ��������������������������� ����������������3����+
224. ��������� ��� 3��� � ������ � ������ �� ������ ��� ���� �� �� ����� ��� � ����+ ���� �� ����������� �� ������ ����(� ��� ������ �.��(� �� ������� ���������� ���������� ������������������� �����������+�"�������������(��������(������ ����� ������������(�����)�������� ����������������������� �������������+
225. *����������������������)��� �����������������batere.
�#�&$!$������8$���$�������")��$������ �$� # $
226. $����������������������������� ���� ������������������������� ��� ��������Guvernator. Documentele suplimentare de planificare pentru toate domeniile de audit���������� ��������������������������������������������.� ����:����+
227. �������� ��� ����� �� ������� ������� ���� � ����(� ��� ������ ������� ��� ������� ����������(� �������� ������ ������ ���������(� 99� ������� �������(� ��� ������ �������(� ����������� ����������������������������.���������������������������������������������������� ���� ������������� ����� ���� ����� �������� �����+� �������� �������� ���� � ������������� ���������� �����(� ��� ������ ��� �� ��� � ��� �������(� ���������� ������� ������ ��� �� ��������+� =����������(� ����������� �� ������ ������ � ������ ���������� ������ ��� �� ����������� Riksbank este������� ������������������������������,���������������������������������������+
Procesul de audit
228. Un aspect impresionant al auditului la Riksbank����� ������������������� ��������������������� ���������������������3���� ������� +�"������������������������������������������ ������ ���������� �� ���������� ��� ��������� �� �������� ������� � �������� ��� ���� �� �������� � �������� �����������������������(� �����������(� ��������� ������� ������ ��� �� ����cu registrul general). Acestea sunt apoi analizate din punctul de vedere al riscurilor de divulgare,������(���������������������������� ��+�#������������������������� ������������������������������������������ �������������� ���(�����(���������(���������������������� �������������+���������������(��������(������������������������ ���������������������� ������������auditul filialelor.
229. !���������������������������������� ����������������������������4������������control intern. Instrumente destinate calculatoarelor de tip mainframe sunt utilizate pentru3������������ ��� ������ <�$����������������� &������ ��� �� ������������� 3�����������(�������������������������������� ���������������������������������������� ����������������� �� ����� +� $�������� ���� ��4���� 1#,������ ����� �������� ����� �������������������<�������� �������� ������ ��)5����������� �����������������������+�$����
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
50
����� ������� ���������������(���������������������������������������� ��(�������� ���� ����� ������������ ��������������1#�������������������������������+
Raportarea
230. "������� ����������� �� ������ ����� ����������� ��� �������� ��������(� ����.��� ���� �� ���� ��������� %��������(� %����������� ��� ������ ������ ������������ �������+� =������ ����������� � �� ��� ���� �����(� 3��� � ��� ������� ��� ���������+� =�� ���(� ��� ������ ����������� ���������(� ����� ������ ��� ������� ������������������ �������� ����� ���� ��� �������� �����������%������������������ ��������������������� ����+
231. Departamentul de audit al Riksbank este, de asemenea, responsabil pentru trimiterea���������������������������������� ���)������������������$����������+
232. *�� ����������� ����������� ������������������ ��� ������ ��������������������.������������������ �����������+
��#� $$�$&���&� $"&�#�
233. ����������� �� ������ ��������� ��� ��������� ������ �� ������� ���������� !����� ���) ����� ������ ��� ������ ��� ��.��� %96+� � ������ ��� ��� ������ �� ����� ����������� ������ � ������ �� ������ ��� �� �������� ������ ��� � � ���� �� �� ���� � ���� ��� ����� ���3��� ������������������������� �������������+
��>��35�� �� ���������������������������� 3
Germania Irlanda Olanda��,���( &�$$ 1957 1942 1948
�"#$�$���*"&���� # ������������������������������� ������������furnizat economiei, cuscopul de a proteja moneda�� ����� +
Protejarea monedei�� �����+
# ����� ���������������������������.��� ����������convenabil pentru������������������ �����(����������� �� � ������������������ +
Bancnote Banca este unicul emitent debancnote.
*4 Va furniza bancnote������� �����������facilita transferurile������� �������������� �����+�B����dreptul de unic emitbancnotelor.
3�$.� ������ ������������������(������� ����������������������H� �������������������������(���������adaptate conform Tratatului de la Maastricht pentru a stabili SEBC.4�$����������������������������� �������� �������� ������������������������(����������� ���������(�������������������� �+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
52
Germania Irlanda OlandaSupraveghereasistemului de credit
În Germania, supravegherea������ ���������� ��Oficiul Federal de#��������)����� �������������������-���� ��������� ������1�������������-���� ����cooperare cu Banca.
����������������������� ������������������predominant va fi acela al��� �� ��������������întreg.
Va superviza sistemcredit conform Legireferitoare la SupravSistemului de Credi1992.
�"�*��#�,�# ��������������� + $����� � ������ + $����� � ������ ��NVennootschap).
�"&� ������� )��$"�� Directorat, compus din$������(����������������B��,$������������3������� ����������+
�������������������� �(compus dintr-un%��������(���3����������������������3��������directori de servicii .
Consiliu Guvernato�����.�������$���������������������cinci directori execu
Numirea conduceriisuperioare
/��������� ���� �������-������������ ��������� ���$��������"�������Federale.
Guvernator numit de����������������(��� �membri ai Consiliului de���������� ����������� ���1�����������-���� �����������+������������ ��directorilor de servicii����� ������������������������������������ ��1�������������-���� +
Membrii Consiliulu%�����������������"��� ������@����sugestia Consiliului%�������������� ��de Supraveghere).
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
53
Germania Irlanda OlandConsiliul deSupraveghere/Consiliul� &�$$
���������) ����� �����(����������$������(B��,$������(����������� �� ���$����� ��) ������� ��������&�����������/� ������+
* 95����������� ����1�����������-���supraveghea manag����������) ������������ ���������������������+
����� ��� ��� ��Împuternicit Rega"��� � ���� ����care are dreptul dtoate întâlnirile CSupraveghere.
���������) ����������������Comisionar Regal�$�������(�����Consiliului de Sup��������������"��� �������������� �������������� +� ���������autorizat, din prop��� ����� (�� ���� �1�������������-��referitoare la chesrelevante pentru p�� ������������Banca în politica
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
54
Germania Irlanda OlandaParlamentul Deutsche Bundesbank este
���� �������������continuu al Parlamentului.
* *
Guvernul Bundesbank esteindependent de ordinele dela Cabinetul federal.
1���������������� ����(atunci când i se parepotrivit, cere Guvernatorului����� ������������� ������������������� ����� ������������������3���������������������� ���)��������� �������������îndatoririlor pe care aceastale are, iar Consiliul se va��������� �������������� +
1���������������� ������ ��� ����������%���������������������������� ��necesar pentru polit) ����(���������������������� ���������������� ���������Guvernului. Regina����������������3������ ��+
�&!"�*� $$�!$&�&�$��� Bundesbank������ ���������� � �.������� � ��������������� �+
* Consiliul Guvernato��������������� ���� � �.���+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
55
Germania Irlanda OlandaDistribuirea profiturilor =���� �������� ���
Guvernului federal.* $� ������������+
���$& ������ �$� Conturile anuale vor fiauditate de unul sau mai��� ��������������� ��� ���������) ����� �������comun acord cu Curtea-���� ��������+�"������de audit al auditorilor3�����������������pentru auditurile pe care �����-���� ���������������� +�"������������������� �������������� �� ��������de audit vor fi communicateMinisterului federal de����� +
Comptroller and AuditorGeneral (Auditorul General)���������(�������������������cu privire la fiecare raportde conturi transmis luiconform legii. Raportul luide audit va fi transmisministrului care va trimite������������ ��� ���parlamentare.
*
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
56
��>��.5�� �� ����������������? �������������� ���
Subiect Germania Irlanda Olanda� � ������ ) ���������������������� ������������������4���������������������*�
������� ���������������������������������������� ����(�����,���������������������������������� �������������G������������������� ������������� ������������� ��� ����������� ���������������������3���������������������������������
Protagonisti �����-���� ���������!#���������� �Bundesbankfolosind raportul anual deaudit al auditorilor externi�3� �������������������� ��+!#���������� �$���������Federal (ComitetulConturilor Publice) de orice������������ ��������luat în considerare.
Office of the Comptrollerand Auditor General(ISA)(Biroul Auditorului%��������������� �)���� ����� ���!���������������� �������Oireachtas�$��������������������������� ���� ������$�����+�!#��������� �activitatea de audit��� ����� ��Departamentul de Audit!����(���������� ������Comitetului de Audit al) ����+
Rekenkamer (ISA) n���������� �������Nederlansche Bank ����� �+
��������3�������)este executat de uncontabil autorizatindependent.
ActivitateaDepartamentului d���������) ��������������� ������auditorului extern ��� �������� ������������������3������ �����(��.����posibil, pe activitaauditorilor interni.
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
57
Subiect Germania Irlanda OlandaStandarde contabile /��3��� ������������������������� �����������) ����� �����+�) ����� ������
�� ���������������������������������������#�) +!������������������������������� �����������������(��������(���������� ����������������������� +�������������������� ���������������������������������������4�������������������(���+� ������������������� ����������������� �� �������� � �.�����������������+
Instruirea auditorilor���� ������� ��
Timpul petrecut anual de� ������������Bundesbank în instruireade specialitate la locul de���� �������� ���aproximativ 3-5 % dintimpul lor de lucru. Maimult, aceasta este��������� ������,����������������� (���������������������� ������������������ ���������������calculatoarelor personale(PD/CP).
Dezvoltarea��������� ���������������������������������������� � �.� ����������� +
!���������������� ��������������������� � �.���������� +��� �������������������� �������� ���������������obligatoriu de instruire������ ����� �������������������,����������������������������������� +
Utilizarea auditorilor� ��
Auditorii externi din�����������������������������) ����(�������������������������������� �������������+
*5 ��������3�������) ����este efectuat de un contabilautorizat independent.
Subiect Germania Irlanda Olanda
Tipuri de audit efectuate de���������� ���������
Abordarea de audit a ISA:auditul managementuluifinanciar al Bundesbank pe�������� ������ �������(de exemplu).
Auditul unui anumitdomeniu al afacerilor sau��������������������� �administrative laBundesbank���(���������(�������!������ ���-��������,��������������������������+�!#�
Abordarea de audit a ISA:���������������������������������� ���������� ������������������������������sprijin.
Auditurile de conformitate��$, � ��"&�"���& ��$&�����7�#� $�#$�8$���, #$#�legislative.Audituri ale���������� ��+
Audit intern orientasisteme, în care aud���� ������������������ ��� �������important. Evaluare������� ������������a controalelor intern������������ ���������� ��+���������3��������� ������������� ���������� �financiare.
5�$����������������������������� �������� �������� ������������������������(����������� ���������(�������������������� �+
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
58
������ ������� �������������� ���������� �������+
Practici de raportare+�������� ����������� ����,
Rapoartele auditorilorexterni din sectorul privatsunt trimise la Bundesbank,Ministerul Federal de-���� (���� �����-����de Audit.
� �����������# ����� �$�@���A���)"����%Parlamentului federal(Comitetului Conturilor� (#$��A�"�$����"&���� �$��*&��������& $�5Raporturile de audit internse trimit celor ce au fostaudita �+
)������ ���������������Auditorului General (ISA)��������� �)����� �������!�����������������������$�������������� ����������� ���� ������$�����+��������������� ���������� ������������������������������������)��������������������������auditate ministrului de����� +
Departamentul de au������������� ���Consiliului Guverna) ����(�������������Secretarului GeneraExemplare ale rapor��������������������������������� ��������� ������������departamentului (au
����������3������Consiliului Guverna��������� ����������certificarea sa pentr������ ������������
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
59
Subiect Germania Irlanda OlandaRaporturi sumare anuale sunt��������������������������� �membri ai conducerii2 �����������) ����� �����(��������������������3����+
)����� ����� ������ ���raport anual referitor la������� ������(������������������� +
Departamentul de audit�������������%�������������������������� ������ ����� ��raportare cu Comitetul de���������) ����+�� ��������������������� �primesc un exemplar alraportului de audit intern.
în raportul financiar����������)��� +
�� ���� ����auditurile
=���������(��� ������������������sau externi au acces la������� ��������������������executarea auditurilor lor.#������ �����������(��3���(�������������� ����� ����(������������(���������dosarele personale alemembrilor personalului dinBundesbank+���� �������auditate anumite probleme de����� �������� ��� (����������� ��������������3��� ���de încredere.
* =���������(��� ���������������3��������������� ����������nevoie în realizareaauditurilor lor.
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
60
ANEXA 3. MODEL DE PROGRAM DE AUDIT: CHESTIONARE DIN IRLANDA
AC027-01
AUDITORUL GENERALFormular de evaluare a controlului
�������� ��2#���� ���Creditori
$�� �����Data auditului anterior
________________
Revizuit de
Auditul AuditulAnterior Curent
A. <�������� ������
#������������������������������������� �
1. ������ ���������������������������������� ����������������������� �����1�������������������������������������+ _______ _____
5+����3���� �������������� �������������������������������������������������������������+ _______ _____
3. �������������� ����������������� � _______ _____
4. ������� ����������������������������������������� _______ _____
Anul 19
!�� ���/Data
!�� ���/Data
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
61
Auditul Auditulanterior curent
B. AUDITUL INTERN
A fost compartimentul respectiv obiectul unei analize de audit intern����������M���� �� �������������������(���3� �������������������documentelor de lucru. _______ _____
C. CRITERII DE CONTROL SPECIFICE
1. �3��� �������������������������������������������������� �����1������������ ����������������M _______ _____
2. �������������� ����������������������������������������������������������������������� ������ �M _______ _____
3. #������������� ����������������������������������reducerile de pre ������? _______ _____
5. #��������� ��������� ��������������������M _______ _____
6. #��������������������������������������������� � ��2�.�� ������������������ �����1��M _______ _____
7. $�����������4���������.���������������������M _______ _____
D. CONTROALE DISCIPLINARE
1. ��� �����(������������sistemele din acest domeniu sunt suficient documentate? _______ _____
2. �3��� ������� �������� �������������� M _______ _____
3. #,���������������������������������� ���M _______ _____
4. �3��� ���������4�������� M _______ _____
5. B����� �������������������� ����������� adecvate? _______ _____
6. -���� ������������������������� M _______ _____
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
62
Auditul Auditulanterior curent
E. ����������������������� �� ����� �������������
�������������������N%4��������������������������������� ���������������������
1. Sunt controlate datele de intrare? _______ _____
2. Sunt verificate datele de intrare? _______ _____
3. �3��� ���������������������������������3������������������M_______ _____
4. �3��� ����������������������������������M _______ _____
5. �3��� ���������������������������������M _______ _____
6. �3��� ����� ���������� ��������������������M _______ _____
7. �3��� �� ����������������������M _______ _____
J+����#������������������������ ������������������������������������������� ����������������M _______ _____
9. Transferul datelor în sistemul computerizat integrat este sub control?_______ _____
96+��3��� ���������������������������������������������M _______ _____
8. #����������������� ������������������������������������M _______ _____
9. �3��� �����������������������������������M _______ _____
F. ANALIZA PRELIMINARA A RISCULUI
������������������������������������������� ��computerizate?
"���������������������� ��������� �����������������������
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
63
AS027-01
AUDITORUL GENERALProgramul de audit
�������� ��2#���� ���-������������� ��������
Anul ……..
Ob. !�� ��� Comentarii Puncte/Data /Ref…. majore
Obiective:
A. ��������������� ������������������ ���� ��������������������������� �� ��������������+ _______ _______ _____
B. ��������������� ��� ��������������������������� �� ���înregistrate sunt reale. _______ _______ _____
C. ��������������� ����������������������������������������������������� �������������������� OOOOOOO _______ _____
Proceduri:
A. ��'$% $����&�#$�$�
������ �����������������������������������3����� ��������������������� ��������+ _______ _______ _____
AC B. Date generale
1. �� �� �������� ���������������������� �� ���������� ����������� �������������������������� +OOOOOOO _______ _____
2. B������ �����������������������������������������individuale în registrul creditorilor. _______ _______ _____
3. B������ �������������������� + _______ _______ _____
4. �3����� ��������������������������
a) ������� ����� ����������� ���������������������������������������������������<OOOOOOO _______ _____��
b) ��������� �����������������< _______ _______ _____c) ������� ���������������� �����1��+ _______ _______ _____
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
64
!�� ��� Comentarii Puncte/Data /Ref…. majore
5. ����� ������������������� ������������������cu soldurile din registrul creditorilor. _______ _______ _____
6. B������ ������������������������������������������� ������������������3����� ����� ���
trebui reconsiderate drept datorii:
���� �����������< _______ _______ _____
b) facturi neînregistrate; _______ _______ _____
���� �������������� _______ _______ _____
����������� �������������������+ _______ _______ _____
AC C. Auditarea controlului creditorilor
1. B������ ����� ������������������������������������� �����1������������������ ����soldul din registrul creditorilor. _______ _______ _____
2. �3����� ����������� ������������������.���
a) neregulile; _______ _______ _____
��������������������������������������cu dovezile respective; _______ _______ _____
���3��������������� ��������������+ _______ _______ _____
3. �3����� ������������������������������������� �����1����<���
���������� ������ ����������������������<��OOOOOOO _______ _____
�������� ����������������������������� <OOOOOOO _______ _____
��������� ����������������������� ������ ��������� ������������ �������������� (�������� ��������+ _______ _______ _____
A D. Înscrierea în conturi
1. =����� ��� ����������������������������� �����cecuri în conturile de creditori din registrul decreditori. _______ _______ _____
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
65
!�� ��� Comentarii Puncte/Data /Ref…. majore
2. B������ ���������� �������������������������� �����������������������������������������2������������� ������������������� ����������������������������������������Cartea Mare. _______ _______ _____
3. "����� �� �������������������������������������� ���������������������� ������������������� ��������+ _______ _______ _____
B E. Transmiterea circularelor������ ����������������������(�������� ��� ������������������������������������������.������������������� ������ �� �������������������������,��������� ����+OOOOOOO _______ _____
AB �5���B"� �$1. B������ ����������������������������
����� ��������������������������������.������anului, cu referire la:
a) � ����������< _______ _______ _____b) acorduri; _______ _______ _____c) �����������������������3��� ���������< _______ _______ _____d) Cartea Mare; _______ _______ _____
2. ������� �,� �� ������������ ������������ ����������������������� + _______ _______ _____
B �5�<&�7$�������2���$ $ # $1. B������ ����������������4��������.����
de an examinând:
Comenzile onorate; _______ _______ _____
"���������� �����������< _______ _______ _____
"���������� �������������< _______ _______ _____
SS- SM-
SS- SM-
SS- SM-
SS- SM-
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
66
!�� ��� Comentarii Puncte/Data /Ref…. majore
Facturile primite; _______ _______ _____
Notele de credit. _______ _______ _____
2. &��������������������4������3��� �����(�������� �,�� ������� �����������������������������������������������������4��� ��2���������������������������������4����������������������������������������(��������������������� � �������+OOOOOOO _______ _____
C �5���# ������ $&
B������ ����� ����������������������������������� ���� �� ��������������������������������la cursul de schimb corect pentru calcularea����� ����+ _______ _______ _____
SS- SM-
SS- SM-
SS- SM-
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
67
AC028-01
AUDITORUL GENERALFormular de evaluare a controlului
�������� �2�#���� ���Debitori
$�� �����Data auditului anterior
________________
Revizuit de
Auditul AuditulAnterio
r curent
A. <��������� ������
#������������������ ��� �� ��������� �
9+����������������� ��������������������������� �����������������������cu soldul contului debitori din registrul Cartea Mare? _______ _____
2. �� ��������������� ����������������������������������������������� M_______ _____
3. ������������� ������������������������������������������� �����,�omis nici o înregistrare? _______ _____
4. toate debitele sunt recuperabile sau au fost constituite��������������������������������������M _______ _____
5. au fost luate în considerare toate reducerile posibile? _______ _____
B. AUDITUL INTERN
��������������� ���������������������� ���������������������������M��� �� �������������������(���3� ����������������������������+
_______ _____
Anul 2
Ini ���/Data
!�� ���/Data
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
68
Auditul Auditulanterior curent
C. CRITERII DE CONTROL SPECIFICE
1. �3��� ���������������������������� �������������������������debitorilor cu registrul debitorilor? _______ _____
2. #����������(��������������(������������ ����M _______ _____
3. #������������� ����������4���� ��������������������� cu sumele facturate? _______ _____
4. #������������������� ���������������������M _______ _____
5. #������ ���������������������������������������������������������� ����� ����������� M _______ _____
6. �3��� �������������������������� ����������� ��������������nerecuperabile? _______ _____
7. �3��� ��������������� �������������������������������� ����M_______ _____
J+���������������� ������������������������� ��������M _______ _____
D. CONTROALE DISCIPLINARE
1. #�������������������������� �����(������������sistemele din acest domeniu? _______ _____
2. �3��� ��������������� ������� �������M _______ _____
3. �������������������������������������� ���M _______ _____
4. �3��� ����������������������M _______ _____
5. B����� ������������������������ ������������������ ����M _______ _____
6. ��������� �������� �������������� M _______ _____
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
69
Auditul Auditulanterior curent
E. ���������������������������� �� ����� �������������
�������������������N%4��������������������������������� ���automate’)
1. Datele de intrare sunt controlate? _______ _____
2. Datele de intrare sunt verificate? _______ _____
3. �3��� ����������������������� �����������3���������������������� ������M_______ _____
4. �3��� �������������������� �����������M _______ _____
5. �3��� ������������������������ �������������M _______ _____
6. �3��� ����� ���������� ��������������M _______ _____
7. �3��� �� �����������������������M� _______ _____
8. #������������������������ ������������������������������������������� ����������������M _______ _____
9. Transferul datelor în sistemul computerizat integrat este sub control?_______ _____
10. �3��� ���������������������������������������������M _______ _____
11. #����������������� ������������������������������������MOOOOOO _____
12. �3��� �����������������������������������M� _______ _____
F. ����?����������� ������� � �
�������������������������������������������� ��automate?
"���������������������� ��������� �����������������������
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
70
AS028-01
AUDITORUL GENERALProgramul de audit
������������ ����������Anul ……..
PLANIFICARE:����������������������������������������� �-���������������������������������������+�$�������������������� ��(������������������������������������������������stabilite în acest program de audit.
�����������CCCCCCCCCCC Data ………………………………….
CONCLUZII�����������������������������������������������3���������������������������� ��+�$�������������������������������������������-�������������������� ���� ���+
Auditor …………………………… Data ………………………………….
RAPORT DE AUDIT��$������������������� ��(��������������������������������������(�������������������������������������OOOOOOOOO���������2����2�� ����+
$������������������������������������ ��(���������� ���������������������������������potrivit punctelor subliniate în raportul meu.
�����������CCCCCCCCCCC Data ………………………………….
CERTIFICAREA AUDITULUI����������������������������������������+�������������� ������� �����
Director adjunct…………………………… Data ………………………………….
Ob. !�� ��� Comentarii Puncte/Data /Ref…. majore
Obiective:
A. �������������� ��� ���������������������������� ����contabilitate. _______ _______ _____
B. ����������������������������������������(�3���� �����������������.�������3��� ����������������������������������� +
_______ _______ _____
C. ��������������� ���������������������������(�������� ���(� ��,������������������������������� �������������� �incerte sau nerecuperabile. _______ _______ _____
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
71
!�� ��� Comentarii Puncte/Data /Ref…. majore
D. �������������� �������4������������������������calculate pa baze rezonabile. _______ _______ _____
Proceduri:A. ��'$% $����&�#$�$�
������ �������������������������� ������� �����������������������3����� ���������������������� ��������� ����+
_______ _______ _____B. Date generale
1. �� �� �������� ������������������ ������������������������������������ �������������������� +
_______ _______ _____
2. B������ ��������������������������������������� ��������� ������������������������������������������������+
_______ _______ _____
3. B������ �������������������� + _______ _______ _____
4. �3����� �������������������������������� ��
�������� ������������� �������������������������� ����< _______ _______ _____
b) ������������������3��������ânzi���� ���(�� ������������< _______ _______ _____
c) totalurile din registre. _______ _______ _____
d) ���� ���������������������������������nealocate; _______ _______ _____
e) ���� ����������������������< _______ _______ _____
f) soldurile creditoare. _______ _______ _____
5. �� �� �������� ��������� �������� �����4����������������������������������� �������������������+
_______ _______ _____
6. B������ ����� ��������������������������������������� ����+ _______ _______ _____
7. B������ ��������������� ��� ������� ���pentru a fi încasate. _______ _______ _____
SS- SM-
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
72
!�� ��� Comentarii Puncte/Data /Ref…. majore
C. Controlul contului de debitori
1. B������ ������������������������������������������������ �����1���� ��������cu soldurile din registrul debitorilor. _______ _______ _____
2. �3����� ���� ������������������� �� ��������(�������.���
a) nereguli; _______ _______ _____
��������������������������������������cu dovezile respective; _______ _______ _____
���3��������������� ��������������+ _______ _______ _____
3. �3����� �����������������������
���������� ������ ����������������������<OOOOOOO _______ _____
���������� ��������������� ������������������_______ _______ _____
��������� ����������������������� ������ ��������� ������������ �������������� (�������� ��������+ _______ _______ _____
D. Înregistrarea în conturi
1. B������ ���������� ���������������������������� ���4���� ��������������������������+OOOOOOO _______ _____
2. B������ ������������������ �������������� ���4���� ���cu suma de control din Cartea Mare. _______ _______ _____
3. "����� �� �������������������������������������� �������������������� �����������documentelor justificative. _______ _______ _____
E. Transmiterea circularelor
9+������� ���������������������������������+OOOOOOO _______ _____
SS- SM-
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
73
!�� iale Comentarii Puncte/Data /Ref…. majore
5+�B������ ��� ������������������������������������.�������������� + _______ _______ _____
3. "�� ����������������������� �������������������������,���������� �������+ _______ _______ _____
�5���($�"�$$�&��"*���$�#$�8$�)# $��&�$�$)���
1. �� �� �������� ����������������������.�������������������������������������� ������������������.�������3��� ������
a) ����� �,�������������2����� �����������probe disponibile; _______ _______ _____
b) -�� ���������������������< _______ _______ _____
c) B������ ���������� ������������������������������������������������������������������ ��������3�������4�����(������� ��(���+�<OOOOOOO _______ _____
d) ������� �,� �� ����������������������������������������� �����1�����������������������������������+�
______ _______ _____
2. ����� �,������������2����� ������������������justificative adecvate. _______ _______ _____
3. -�� ���������������������< _______ _______ _____
4. B������ ���������� ����������������������������������������������������������������������� �����
���3�������4�����(������� ��(���+�< _______ _______ _____
5. ������� �,� �� ����������������������������������������� �����1�����������������������������������+
______ _______ _____
SS- SM-
CCNM-SIGMA-PUMA(98)41
74
!�� ��� Comentarii Puncte/Data /Ref…. majore
�5�����& ��+&�"$�#&$��
1. B������ ����� ��������������������������.������3��� ������������������������������������������������� ����(�� �.������������������������ (�3������������(���+ ______ _______ _____
���� ��������������������������4��������� ��������������������������������������������� ���îndoielnice; _______ _______ _____
2. B������ �������������� �������������(������������ �������� ���������+ _______ _______ _____
3. ������� �,� �� ��������������������������������� ������� ��� + _______ _______ _____
�5�<&�7$�������2���$ $ # $
B������ ����� ���������������������������������3������������� ���������������� �����������������������������������������������4����������� ����������������������� ����� _______ _______ _____
1. Comenzi de vânzare primite. _______ _______ _____
2. ����� ������ ������������������ _______ _______ _____
3. -�������������.�� �� _______ _______ _____
4. /����������(����������������� ������� ������livrate sau serviciile prestate au fost introduse în���������.�� �����2����������+ _______ _______ _____
�5���# ������ $&�
1. B������ ����� ������������������������ �����������3������������� ���������������� (�����������������������������������������������4����������� ����������������������� ����� _______ _______ _____
SS- SM-