Digest KPMG Обзор налоговых изменений

© 2019 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

Выпуск № 20, 2019 г.

В этом выпуске:

Налоговый контроль 3 Налоговым органам предоставлены дополнительные полномочия, связанные с осуществлением контроля в сфере организации и проведения лотерей и азартных игр 3

Налог на прибыль организаций 3 ФНС РФ дала разъяснения по вопросу определения косвенной доли недвижимого имущества в РФ в составе активов компании при реализации ее акций (долей) для целей определения налоговых обязательств в РФ иностранной компании - продавца ( 3 ФНС выпустила рекомендации по учету затрат на НИОКР и составлению отчетности 4

НДС 4 Минфин: вычет НДС, уплата которого была произведена при ввозе в страну ОС, впоследствии переданных в аренду иностранцу, возможен, если эти объекты привезены в Россию после 1 июля 2019 г. 4 Иностранная фирма оказывает российской фирме услуги по организации выставки (в части рекламы) на территории иностранного государства. Что с НДС? 4

Акцизы 4 ФНС обнародовала новые коды подакцизных товаров и операций с ними, указываемые при заполнении налоговой декларации по акцизам (этиловый спирт, собственный виноград для производства вина или ликера с защищенным географическим указанием, виноматериалы или виноградное сусло) 4

Налог на имущество организаций 5 Законодатель уточнил формулировки о налогообложении недвижимости организаций исходя из кадастровой стоимости 5 Минпромторг России считает, что асфальтированная площадка не является самостоятельным объектом недвижимого имущества, а потому не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций 5 ФНС: правопреемник вправе уточнить налоговые обязательства в отношении объекта недвижимости, кадастровая стоимость которого была оспорена 5

НДПИ 6 Минфин: организация —участник РИП со дня включения в реестр участников РИП до начала налогового периода, в котором будет признана первая прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках РИП, применяет коэффициент Ктд, равный 0 6

Судебная практика 6 ВС: налоговики вправе повторно запросить документы, которые ранее вернули в связи с приостановлением проверки 6 Если аванс взыскали как неосновательное обогащение, нужно принимать НДС к вычету, а не уточнять базу 6 ВС поддержал инспекцию в споре об исчислении трехлетнего срока для возврата излишне уплаченного налога 7

Валютное законодательство 7 Правительство внесло в Госдуму законопроект, который предлагает расширить право резидентов не зачислять на банковские счета иностранную валюту или валюту Российской Федерации 7

Административная ответственность 7 Принят закон, который изменяет норму КоАП, позволяющую дважды привлекать предпринимателя к ответственности за нарушения при подаче сведений в Пенсионный фонд РФ 7

Законодательные инициативы 7 Госдума приняла в третьем чтении законопроект, который закрепляет в УПК гарантии, предусмотренные амнистией капиталов 7 10 декабря в первом чтении принят пакет законопроектов о защите и поощрении капиталовложений и развитии инвестиционной деятельности в РФ 7 Норму об ограничении на возврат переплаты по взносам исключат из НК РФ 8 В Госдуму РФ внесен законопроект, предлагающий уточнить критерии отнесения организаций к субъектам малого и среднего предпринимательства 8

Digest KPMG | Обзор налоговых изменений | Выпуск №20, 2019 | 2

© 2019 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

10 декабря в Госдуму внесен законопроект, предлагающий ограничить гражданскую правоспособность офшорных компаний, в том числе при их участии в судебных разбирательствах на территории России 8

ВЭД. Таможенное дело 9 Утвержден перечень иностранных государств и виды контролируемых товаров, в отношении которых устанавливается режим безлицензионного экспорта 9 При перемещении свыше 100 тыс. долларов наличными физлица будут обязаны предоставить подтверждающие документы 9

Региональное законодательство 9 В Москве принят закон об инвестиционном налоговом вычете (ИНВ) 9 Принят закон г. Москвы, внесший поправки в порядок исчисления следующих налогов: налога на имущество организаций; земельного налога; транспортного налога; ПСН; налога на имущество физлиц; исчисления НДФЛ с доходов иностранных работников, трудоустроенных в Москве 10

Гражданское право 10 Не требуется постановка на кадастровый учет части земельного участка при заключении в отношении нее договора безвозмездного пользования на срок менее года 10

Международное сотрудничество 11 ФНС России обновила отдельные документы, касающиеся предоставления финансовыми организациями сведений в рамках CRS 11 13 декабря в Госдуму внесен законопроект, предлагающий ратифицировать Протокол об обмене информацией в электронном виде между государствами - участниками СНГ для осуществления налогового администрирования 11

Digest KPMG | Обзор налоговых изменений | Выпуск №20, 2019 | 3

© 2019 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

Налоговый контрольНалоговым органам предоставлены дополнительные полномочия, связанные с осуществлением контроля в сфере организации и проведения лотерей и азартных игр Новые полномочия добавлены в Положение о ФНС Постановлением Правительства РФ в соответствии с Федеральным законом от 26.07.2019 г. № 239-ФЗ «О внесении изменений в статьи 6.2 и 21 Федерального закона “О лотереях” и статьи 5.1 и 15.1 Федерального закона “О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации”» (6 августа 2019 года вступил в силу). На основании указанного Закона ФНС наделяется полномочиями, позволяющими выявлять лиц, осуществляющих незаконные организацию и проведение азартных игр и лотерей, в частности: проводить контрольные закупки при осуществлении федерального государственного надзора за проведением лотерей и в области организации и проведения азартных игр; выполнять действия по совершению сделки в целях установления российского или иностранного юридического лица, ИП, осуществляющего деятельность: по организации и (или) проведению лотерей без решения Правительства РФ о ее проведении, либо без заключения контракта с организатором лотереи на проведение лотереи, либо после истечения установленного срока проведения

лотереи; по распространению (реализации, выдаче) лотерейных билетов, лотерейных квитанций или электронных лотерейных билетов или приему лотерейных ставок среди участников лотереи без заключения договора в соответствии с законодательством о лотереях; по организации и (или) проведению азартных игр без лицензии на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах или разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне. В целях установления сайтов в сети Интернет, с использованием которых в нарушение требований закона осуществляются организация и проведение лотерей и (или) азартных игр, ФНС России наделена полномочиями выполнять действия по совершению сделки, в том числе путем заключения договора об участии в лотерее, получения выигрыша по результатам розыгрыша призового фонда лотереи с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа, заключения основанного на риске соглашения о выигрыше, получения выигрыша по результатам азартной игры с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа. Принятым постановлением Правительства в положение о ФНС закреплены указанные функции. Постановление Правительства РФ от 30.11.2019 г. № 1543

Налог на прибыль организацийФНС РФ дала разъяснения по вопросу определения косвенной доли недвижимого имущества в РФ в составе активов компании при реализации ее акций (долей) для целей определения налоговых обязательств в РФ иностранной компании - продавца Все ранее известные разъяснения компетентных органов по данному вопросу затрагивали только порядок расчета прямой доли недвижимого имущества в РФ в составе активов компании-объекта сделки. Разъяснения по вопросу определения косвенной доли отсутствовали. ФНС приводит рекомендуемые формулы для расчета доли, а также пример расчета доли. ФНС также разъясняет, что должно признаваться недвижимым имуществом в рамках расчета доли, и как данное определение должно коррелировать с положениями СИДН. Данное разъяснение оставляет значительное количество методологических вопросов, в особенности, в отношении ситуаций определения косвенной доли

недвижимого имущества в РФ в составе активов при продаже акций иностранной компании. Более того, по-прежнему остается неурегулированным вопрос определения механизма исполнения налоговых обязательств в ситуации, когда продавцом и покупателем в рамках сделки выступают налоговые нерезиденты РФ, а также ряд других вопросов.

Отметим, что о данной теме вы сможете прочитать подробнее в Обзоре КПМГ. Письмо ФНС России от 20.11.2019 г. № СД-4-3/23559@

Digest KPMG | Обзор налоговых изменений | Выпуск №20, 2019 | 4

© 2019 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

ФНС выпустила рекомендации по учету затрат на НИОКР и составлению отчетности ФНС разъяснила: какие расходы относятся к затратам на НИОКР для целей применения коэффициента 1,5; как учитываются расходы на НИОКР в аналитическом учете налогоплательщика; какими документами должны подтверждаться расходы на НИОКР; особенности

составления отчетности по расходам на НИОКР; особенности учета нематериальных активов, полученных в результате НИОКР. Отмечено также, что складывающаяся правоприменительная практика исходит из того, что одним из основных направлений оценивания НИОКР является их новизна.

Письмо ФНС России от 01.10.2019 г. № СД-4-3/19955

НДСМинфин: вычет НДС, уплата которого была произведена при ввозе в страну ОС, впоследствии переданных в аренду иностранцу, возможен, если эти объекты привезены в Россию после 1 июля 2019 г. Минфин разъяснил, когда возникает право принять к вычету НДС по ОС, ввезенным в Россию, которые впоследствии переданы в аренду иностранному лицу. Положениями статьи 148 НК РФ определено, что местом оказания услуг по сдаче в аренду движимых вещей Россия не считается, если арендатор не ведет деятельность в РФ. К исключениям отнесена аренда автомобилей. Соответственно, к аренде ОС указанные правила применимы. При этом подпункт 3 п. 2 ст. 171 НК РФ в редакции, действующей с 1 июля этого года, разрешает вычеты НДС, уплаченного при ввозе товаров в Россию, которые используются для услуг, оказываемых за пределами РФ. Это значит, что вычет налога, уплата которого была произведена при ввозе в страну ОС, впоследствии переданных в аренду иностранцу, возможен, если эти объекты привезены в Россию после 1 июля 2019 г. Письмо Минфина России от 20.11.2019 г. N 03-07-08/89869

Иностранная фирма оказывает российской фирме услуги по организации выставки (в части рекламы) на территории иностранного государства. Что с НДС? В соответствии с разъяснениями Минфина, на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК местом реализации маркетинговых и рекламных услуг признается территория РФ в случае, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории РФ.В связи с этим маркетинговые услуги и услуги по организации выставки на территории иностранного государства с целью рекламирования товаров (работ, услуг), оказываемые иностранными организациями российской организации, являются объектом налогообложения НДС на территории РФ. Письмо Минфина России от 21.11.2019 г. № № 03-07-08/90436

АкцизыФНС обнародовала новые коды подакцизных товаров и операций с ними, указываемые при заполнении налоговой декларации по акцизам (этиловый спирт, собственный виноград для производства вина или ликера с защищенным географическим указанием, виноматериалы или виноградное сусло) Внесение изменений в перечень кодов товаров и операций было обусловлено поправками в налоговое законодательство, вступающими в силу с 1 января 2020 г. Так, например, с нового года не будут считаться подакцизными спиртосодержащая бытовая химия и парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке,

а также парфюмерия и косметика в малой емкости. В связи с этим не будут указываться коды видов подакцизных товаров 291, 292, 293. Поправки также были сделаны и в перечень кодов налогооблагаемых операций. Так, например, при получении (оприходовании) этилового спирта организацией, имеющей соответствующее свидетельство, в декларации следует указать код 10023, а при использовании собственного винограда для производства вина или ликера с защищенным географическим указанием, виноматериалов или виноградного сусла – код 10025.

Письмо ФНС России от 02.12.2019 г. № СД-4-3/24574@

Digest KPMG | Обзор налоговых изменений | Выпуск №20, 2019 | 5

© 2019 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

Налог на имущество организацийЗаконодатель уточнил формулировки о налогообложении недвижимости организаций исходя из кадастровой стоимости В соответствии с принятым законом налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости будут облагаться следующие объекты недвижимости: жилые помещения; гаражи; машино-места; объекты незавершенного строительства; жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС.

Напомним, что Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ с 1 января 2020 года был расширен перечень объектов недвижимого имущества, которые могут облагаться налогом исходя из кадастровой стоимости. Поправка к статье 378.2 НК РФ формально позволяла взимать налог с кадастровой стоимости фактически любого недвижимого имущества компаний, в том числе с производственных объектов. Во избежание правовой неопределенности было принято решение еще раз уточнить поправку. Кроме того, принятым законом вводится реестровая модель предоставления государственных услуг по лицензированию отдельных видов деятельности.

Федеральный закон от 28.11.2019 г. № 379-ФЗ «О внесении изменений в статьи 333-33 и 378-2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» опубликован 28.11.2019 г.

Минпромторг России считает, что асфальтированная площадка не является самостоятельным объектом недвижимого имущества, а потому не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций Минпромторгом даны следующие разъяснения: для выявления оснований отнесения объекта имущества к недвижимости целесообразно исследовать наличие записи об объекте в ЕГРН. При отсутствии сведений в ЕГРН - наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его

назначению. При этом отмечено, что замощение земельного участка, не отвечающее признакам сооружения, является частью земельного участка, и не может быть признано самостоятельной недвижимой вещью (пункт 1 статьи 133 ГК РФ). С учетом этого указано, что асфальтированная площадка не является самостоятельным объектом недвижимого имущества, а потому не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Письмо Минпромторга России от 10.10.2019 г. № ПГ-12-8457

ФНС: правопреемник вправе уточнить налоговые обязательства в отношении объекта недвижимости, кадастровая стоимость которого была оспорена Согласно НК РФ с 1 января 2019 г. сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда (комиссии), внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы по налогу на имущество (земельному налогу), начиная с даты начала применения кадастровой стоимости, являвшейся предметом оспаривания. Сообщается, что НК РФ не предусмотрены ограничения по применению данных положений в зависимости от того, кем оспаривалась кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества: новым или предыдущим собственником. При этом отмечено следующее: 1) в случае реорганизации юрлица право собственности на принадлежащее ему имущество переходит к правопреемникам; 2) при реорганизации в форме преобразования правопреемником реорганизованного юрлица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо. С учетом позиции Минфина России, ФНС считает правомерным уточнение налоговых обязательств правопреемником реорганизованного юридического лица в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества (в том числе земельного участка), перешедшего к правопреемнику в порядке правопреемства, на основании установления его рыночной стоимости.

Письмо ФНС России от 29.11.2019 г. № БС-4-21/24379@

Digest KPMG | Обзор налоговых изменений | Выпуск №20, 2019 | 6

© 2019 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

НДПИМинфин: организация —участник РИП со дня включения в реестр участников РИП до начала налогового периода, в котором будет признана первая прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках РИП, применяет коэффициент Ктд, равный 0 Минфин разъяснил, что организация —участник РИП со дня включения в реестр участников РИП до начала налогового периода, в котором будет признана первая прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках РИП, применяет коэффициент Ктд, равный 0. Начиная с налогового периода, в котором была получена первая прибыль от продажи товаров, произведенных в результате реализации РИП, но не позднее четвертого/шестого налогового периода по налогу на прибыль организаций (со дня включения в

реестр участников РИП) компания применяет коэффициент Ктд от 0 до 1 в течение 120 налоговых периодов либо до момента достижения равенства объема осуществленных капитальных вложений сумме полученных льгот по НДПИ, определенных нарастающим итогом.

При этом ведомство отметило, что вопрос установления предельного срока применения коэффициента Ктд, отличного от срока применения коэффициента Ктд, предусмотренного ст. 342.3 НК РФ, заслуживает внимания, и будет проработан при подготовке законопроекта, направленного на реализацию основных направлений налоговой политики на 2020 год и плановый период 2021 и 2022 годов.

Письмо Минфина России от 17.10.2019 г. № 03-06-05-01/79936

Судебная практикаВС: налоговики вправе повторно запросить документы, которые ранее вернули в связи с приостановлением проверки В ходе выездной налоговой проверки организация представила в ИФНС заверенные копии документов и оригиналы счетов-фактур. В связи с приостановлением проверки инспекция вернула налогоплательщику оригиналы. При этом копии счетов-фактур налоговый орган не делал. Через несколько месяцев после возобновления проверки ревизоры запросили копии тех же самых счетов-фактур. Организация решила, что не обязана представлять документы повторно, и отказалась прислать копии. За это инспекторы начислили штраф на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ. Принимая решение в пользу проверяющих, судьи указали на следующее: пункт 5 статьи 93 НК РФ запрещает инспекторам запрашивать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных проверок этого лица. Данное ограничение не действует в следующих случаях: документы ранее представлялись в виде подлинников и были возвращены проверяемому лицу; документы, представленные в инспекцию, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы. В рассматриваемой ситуации оригиналы счетов-фактур были возвращены налогоплательщику. Таким образом, истребование у организации копий этих документов не противоречит пункту 5 статьи 93 НК РФ. Учитывая, что налогоплательщик располагал запрошенными документами и мог их

представить в установленный срок, суд признал, что привлечение организации к ответственности правомерно. При этом судьи учли смягчающие обстоятельства (нарушение совершено впервые, величина санкции не соразмерна проступку) и снизили штраф.

Определение ВС РФ от 25.11.2019 г. № 304-ЭС19-21776

Если аванс взыскали как неосновательное обогащение, нужно принимать НДС к вычету, а не уточнять базу Организация получила аванс на выполнение работ и уплатила с него НДС. Впоследствии возник спор с заказчиком, договор расторгли, а неотработанную часть предоплаты суд взыскал как неосновательное обогащение. Полагая, что оно не облагается НДС, организация уменьшила налоговую базу и подала уточненную декларацию. Инспекция посчитала ее действия неправомерными. По мнению проверяющих, в данной ситуации НДС нужно принять к вычету. Суды с таким подходом согласились. То, что суммы взыскивались как неосновательное обогащение, не изменяет их сути для налоговых правоотношений. Нужно вернуть предоплату, отразить это в учете и заявить налог к вычету. Суд кассационной инстанции поддержал решения судов предыдущих инстанций.

Постановление АС СКО от 19.11.2019 г. № Ф08-9492/2019 по делу N А53-41732/2018

Digest KPMG | Обзор налоговых изменений | Выпуск №20, 2019 | 7

© 2019 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

ВС поддержал инспекцию в споре об исчислении трехлетнего срока для возврата излишне уплаченного налога ВС подтвердил, что организация утратила право на обращение с заявлением о возврате из бюджета переплаченной суммы налога по УСН по истечении трех лет. При этом моментом, когда

налогоплательщик (ООО) узнал о факте переплаты налога, считается не дата принятия судом решения о «дроблении» бизнеса, а дата уплаты налога, поскольку налогоплательщик производил уплату налога, осознавая ошибочность и необоснованность такой уплаты.

ФНС России, 13.12.2019 г.

Валютное законодательствоПравительство внесло в Госдуму законопроект, который предлагает расширить право резидентов не зачислять на банковские счета иностранную валюту или валюту Российской Федерации Внесенным в Госдуму законопроектом предлагается расширить перечни случаев, по которым резидентам предоставляется право не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту РФ, возможностью проведения зачета встречных требований по обязательствам, вытекающим из внешнеторговых договоров (контрактов), условиями которых предусматривается оказание нерезидентам услуг,

включенных в перечень услуг, утверждаемый Правительством РФ по согласованию с Банком России. Например, в перечень услуг, который в дальнейшем будет утвержден Правительством по согласованию с Банком России, могут быть включены услуги в сфере информационных технологий и услуги в сфере образовательной деятельности.

Законопроект № 859705-7 «О внесении изменения в статью 19 Федерального закона “О валютном регулировании и валютном контроле”» (в части расширения перечня случаев, предоставляющих резидентам право не зачислять на свои счета иностранную валюту и валюту Российской Федерации)

Административная ответственностьПринят закон, который изменяет норму КоАП, позволяющую дважды привлекать предпринимателя к ответственности за нарушения при подаче сведений в Пенсионный фонд РФ Принят закон, освобождающий предпринимателей от двойных штрафов за одно и то же нарушение.

Документ подготовили в целях реализации постановления Конституционного суда от 4.02.2019 г., который признал, что ст. 15.33.2 КоАП не соответствует Конституции страны.

Федеральный закон от 16.12.2019 г. № 444-ФЗ «О внесении изменения в статью 15.33-2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» опубликован 16.12.2019 г.

Законодательные инициативыГосдума приняла в третьем чтении законопроект, который закрепляет в УПК гарантии, предусмотренные амнистией капиталов Законопроект признает недопустимыми доказательствами для уголовного дела факт подачи спецдекларации и сведения из нее. Исключение составляют случаи представления специальной декларации, документов и сведений самим декларантом для приобщения их к уголовному делу/

Законопроект № 835592-7 «О внесении изменений в Уголовно-процессуальный кодекс Российской

Федерации (в части обеспечения гарантий, предусмотренных «амнистией капитала»)». Принят в третьем чтении 13 декабря 2019 г.

10 декабря в первом чтении принят пакет законопроектов о защите и поощрении капиталовложений и развитии инвестиционной деятельности в РФ Как мы уже информировали ранее, пакет законопроектов вносит поправки в Налоговый и Бюджетный кодексы и иные законы. Пакет законопроектов, в частности, вводит два новых инвестиционных режима, призванных увеличить

Digest KPMG | Обзор налоговых изменений | Выпуск №20, 2019 | 8

© 2019 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

долю инвестиций в российской экономике. Общий инвестрежим описывает инструменты поощрения инвестиций: субсидии из госбюджета, гарантии государства, аренда земли и имущества, льготы по налогам и таможенным пошлинам. Также инвесторам обещают трёхлетний мораторий на вступление в силу законов, ухудшающих условия ведения бизнеса. Второй режим – проектный – вызвал больше всего споров в Правительстве. Он позволит компаниям подписать с государством соглашение об инвестициях и рассчитывать на индивидуальный подход: получать преференции без конкурса на основании главного критерия – собственных инвестиций. Их сумма зависит от проекта. Льготы будут предоставляться в заявительном порядке. В частности, инвесторам может быть гарантирована защита от изменения налогов на прибыль, имущество и землю, таможенных пошлин, правил возмещения НДС, техрегулирования, формулы тарифов, от сокращения господдержки, роста платы за лесные ресурсы. В целом, чем больше бизнес вложит, тем больше сможет потребовать от государства. Подробнее читайте в Выпуске 18 Дайджеста налоговых изменений Законопроект № 828237-7 «О защите и поощрении капиталовложений и развитии инвестиционной деятельности в Российской Федерации» внесен в Госдуму 02.11.2019 г. Законопроект № 828239-7 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации» (в части создания стабильных налоговых условий ведения инвестиционной деятельности) внесен в Госдуму 02.11.2019 г. Законопроект № 828243-7 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона “О защите и поощрении капиталовложений и развитии инвестиционной деятельности в Российской Федерации”» (об обеспечении стабильных условий ведения инвестиционной деятельности в Российской Федерации) внесен в Госдуму 02.11.2019 г. Законопроект № 828241-7 «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации» (в части обеспечения государственной поддержки инвестиционной деятельности)»

Норму об ограничении на возврат переплаты по взносам исключат из НК РФ Минфин выставил на общественное обсуждение проект, по которому утратят силу положения НК РФ о запрете возвращать излишне уплаченные и излишне взысканные взносы, если они разнесены по индивидуальным счетам застрахованных лиц. Недавно КС РФ признал неконституционным ограничение на возврат переплаты. Суд отметил, что вернуть средства по солидарной части тарифа можно в любом случае, а по индивидуальной - только если застрахованное лицо еще не вышло на пенсию. Эти уточнения не учтены в проекте, поэтому, вероятно, он будет доработан.

Проект федерального закона

В Госдуму РФ внесен законопроект, предлагающий уточнить критерии отнесения организаций к субъектам малого и среднего предпринимательства Согласно законопроекту предлагается отменить критерий «среднесписочная численность предприятия».

Законопроект № 854326-7 «О внесении изменений в статьи 4 и 4.1 Федерального закона “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации”» внесен в Госдуму 06.12.2019 г.

10 декабря в Госдуму внесен законопроект, предлагающий ограничить гражданскую правоспособность офшорных компаний, в том числе при их участии в судебных разбирательствах на территории России Несмотря на то, что российское законодательство уже содержит ряд ограничений правоспособности офшорных компаний (запрет на участие в закупках для государственных и муниципальных нужд, запрет на получение из бюджета субсидий, бюджетных инвестиций и государственных (муниципальных) гарантий, ограничения для установления контроля над хозяйственными обществами, имеющими стратегическое значение для государства, тем не менее, офшорные компании продолжают использоваться для злоупотреблений в гражданском обороте на территории РФ (искусственное создание мнимого добросовестного приобретателя, сокрытие незаконных манипуляций с долями и акциями, "рейдерские захваты" и т.п.). В связи с этим, законопроектом предлагается внести соответствующие изменения в пункт 2 статьи 131, статью 132, пункт 1 статьи 150 ГПК РФ, которые позволят закрепить в качестве дополнительного условия признания российским гражданско-процессуальным законодательством правоспособности офшорных компаний их регистрацию в ЕГРЮЛ) с обязательным раскрытием информации об учредителях (участниках) и выгодоприобретателях. Лишь при наличии такой регистрации и раскрытии указанной информации офшорная компания вправе осуществлять свою деятельность на российской территории, в том числе совершать сделки, приобретать имущество в собственность и т.д. Без раскрытия данной информации и регистрации в ЕГРЮЛ офшорная компания не будет иметь право:1) выступать учредителем (участником) российских хозяйственных обществ и товариществ; 2) осуществлять свою деятельность на территории РФ, в том числе совершать сделки с российскими компаниями, приобретать имущество в собственность и т.д. В целях ограничения правоспособности офшорных компаний на участие в гражданском и арбитражном процессах законопроект предлагает закрепить в процессуальном законодательстве нормы, которые уже частично используются в судебной практике. В частности, юридическое лицо, выступающее

Digest KPMG | Обзор налоговых изменений | Выпуск №20, 2019 | 9

© 2019 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

истцом или ответчиком, зарегистрированное в государстве (территории), в котором не предусматривается раскрытие и предоставление информации о выгодоприобретателях, бенефициарных владельцах и контролирующих лицах, обязано предоставить документы, подтверждающие факт бенефициарного владения и контроля в отношении такого юридического лица со стороны выгодоприобретателей, бенефициарных владельцев и контролирующих лиц. Таким документом является трастовый договор, трастовая декларация, договор на оказание номинальных услуг или другой аналогичный документ. Отказ в раскрытии соответствующей информации, а равно

непредоставление подтверждающих документов повлечет для истца оставление искового заявления без движения, а в случае неустранения данных недостатков - возврат искового заявления и, как следствие, отказ истцу в судебной защите. Непредоставление указанной информации и документов ответчиком повлечет для него соответствующие неблагоприятные правовые последствия.

Законопроект № 858074-7 «О внесении изменений в Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации и Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации»

ВЭД. Таможенное делоУтвержден перечень иностранных государств и виды контролируемых товаров, в отношении которых устанавливается режим безлицензионного экспорта Контролируемые товары включают в себя, в частности, сырье, материалы, оборудование, результаты интеллектуальной деятельности, которые в силу своих особенностей и свойств могут внести существенный вклад в создание оружия массового поражения, средств его доставки, иных видов вооружения и военной техники. В перечне установлено, какие виды контролируемых товаров и в какие иностранные государства, в числе которых Армения, Белоруссия, Бразилия, Индия, Казахстан, Киргизия, Китай, Южно-Африканская Республика, могут поставляться на безлицензионной основе.

Указ Президента Российской Федерации от 04.12.2019 г. № 577 «Об утверждении перечня иностранных государств и видов контролируемых товаров, в отношении которых устанавливается режим безлицензионного экспорта» опубликован 04.12.02019 г.

При перемещении свыше 100 тыс. долларов наличными физлица будут обязаны предоставить подтверждающие документы ФТС России информирует: с 4 февраля 2020 года при единовременном перемещении одним физическим лицом через таможенную границу ЕАЭС наличных денежных средств и (или) денежных инструментов в сумме свыше 100 тыс. долларов США одновременно с подачей пассажирской таможенной декларации необходимо будет предоставить документы, подтверждающие происхождение таких средств. Соответствующее Решение Коллегии ЕЭК подготовлено в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 261 ТК ЕАЭС и направлено на реализацию рекомендации 32 «Курьеры наличных» Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).

Подробнее: Информация ФТС России, 10.12.2019 г.

Региональное законодательствоВ Москве принят закон об инвестиционном налоговом вычете (ИНВ) В соответствии с принятым законом ИНВ будет предоставляться с 1 января 2020 года организациям, имеющим местонахождение на территории г. Москвы и получившим статус московского инвестора первой или второй категории (порядок присвоения категории инвестора будет устанавливаться Правительством Москвы). Размер ИНВ составит 90% расходов на инвестиции в основные средства. ИНВ не будет

предоставляться в отношении объектов основных средств: приобретенных в результате реорганизации; приобретенных у юридических лиц и/или физических лиц, входящих в соответствии с законодательством РФ о защите конкуренции в одну группу лиц с налогоплательщиком; полученных безвозмездно; выявленных в результате инвентаризации; частично ликвидированных. Размер ставки налога на прибыль для определения предельной величины ИНВ составит: для организаций, получивших статус московского инвестора первой категории, —12,5%;

Digest KPMG | Обзор налоговых изменений | Выпуск №20, 2019 | 10

© 2019 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

для организаций, получивших статус московского инвестора второй категории, —8%. Предусмотрен перенос неиспользованного остатка ИНВ на последующие налоговые периоды в пределах семи последовательных налоговых периодов. В случае наличия у налогоплательщика одновременно права на применение ИНВ и права на применение пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль в бюджет г. Москвы, он использует одно по своему выбору.

Закон города Москвы от 20.11.2019 г. №28 «Об инвестиционном налоговом вычете» опубликован 25.11.2019 г.

Принят закон г. Москвы, внесший поправки в порядок исчисления следующих налогов: налога на имущество организаций; земельного налога; транспортного налога; ПСН; налога на имущество физлиц; исчисления НДФЛ с доходов иностранных работников, трудоустроенных в Москве В соответствии с принятым законом по налогу на имущество организаций: установлен новый вид налоговых льгот в виде трех процентов от исчисленной суммы налога для организаций, имеющих на балансе здания и сооружения, включенные в реестр объектов парков развлечений для осуществления деятельности, связанной с эксплуатацией аттракционов (вступает в силу с 25.11.2019 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2019 г.). При этом аттракционы должны соответствовать требованиям, изложенным в техническом регламенте ЕАЭС «О безопасности аттракционов». Кроме того, объекты должны соответствовать специально установленным требованиям Правительства Москвы по ряду показателей: размер площади парка развлечений; объем капвложений организации и (или) ее

взаимозависимых лиц в строительство, реконструкцию, приобретение и монтаж аттракционов, расположенных в зданиях, сооружениях парка развлечений и на его территории. При сдаче указанного имущества в аренду с 1.01.2020 г. право на трехпроцентную льготу сохраняется. Однако с 1.01.2020 г. правила применения налоговых льгот, заключающиеся в возникновении и прекращении прав с первого числа квартала, следующего за кварталом, в котором выполняются (прекращают выполняться) условия, на указанный вид имущества, не распространяются. Продлевается с 01.01.2020 г. до 01.01.2025 г. действие закона г. Москвы от 01.04.2015 г. № 14 «О внесении изменений в ст. 4 и 4.1 Закона города Москвы от 05.11 2003 г. № 64 “О налоге на имущество организаций”», предоставляющего: освобождение от уплаты налога на имущество организации — в отношении недвижимого имущества, используемого в процессе производства электрохимическим способом гипохлорита натрия (в целях водоподготовки), соляной кислоты и каустической соды, а также в процессе производства противогололедных реагентов; уменьшение налоговой базы на кадастровую стоимость увеличенной на коэффициент 2 минимальной площади номерного фонда в отношении гостиниц определенных категорий. Продлевается действие льготы в виде оплаты 25 процентов от исчисленной стоимости в отношении административно-деловых центров, ТЦ (ТК), облагаемых по кадастровой стоимости, если менее 20 процентов от их общей площади используется под офисы, объекты торговли, общепита и бытового обслуживания. Теперь она будет действовать до 01.01.2025 г. и др.

Закон г. Москвы от 20.11. 2019 г. № 29 «О внесении изменений в отдельные законы города Москвы в сфере налогообложения»

Гражданское правоНе требуется постановка на кадастровый учет части земельного участка при заключении в отношении нее договора безвозмездного пользования на срок менее года Росреестр разъясняет, что в случае, если договор безвозмездного пользования частью земельного участка заключен на срок менее одного года, такой

договор, а также ограничение права на земельный участок, возникающее на его основании, не подлежат государственной регистрации (данная часть земельного участка, являющаяся предметом договора безвозмездного пользования, не подлежит учету в ЕГРН).

Письмо Росреестра от 13.11.2019 г. № 14-11028-ГЕ/19

Digest KPMG | Обзор налоговых изменений | Выпуск №20, 2019 | 11

© 2019 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

Международное сотрудничествоФНС России обновила отдельные документы, касающиеся предоставления финансовыми организациями сведений в рамках CRS 28 ноября 2019 г. на сайте ФНС России в разделе «Представление финансовой информации об иностранных клиентах по Стандарту ОЭСР» были опубликованы следующие обновления: дополнен «Перечень некоторых видов организаций, которые следует относить к организациям финансового рынка для целей исполнения главы 20.1 НК РФ»; документ «Часто задаваемые вопросы» дополнен комментариями в отношении признания организаций, осуществляющих страховую деятельность, организациями финансового рынка для целей применения главы 20.1 НК РФ, а также соблюдения требований по представлению отчетности в отношении договоров страхования. Согласно данным документам все организации, осуществляющие страховую деятельность, признаются организациями финансового рынка, и на них распространяется обязанность по представлению отчетности в ФНС России независимо от того, какие виды договоров они заключают в рамках своей деятельности. Также на сайте указано, что на данный момент ФНС России разрабатывает и готовит к выпуску следующие документы: новую редакцию формата отчета о клиентах ― налоговых резидентах иностранных государств версии 5.03.Новая версия предусматривает ряд существенных изменений: в частности некоторые элементы (например, город рождения) стали обязательными для указания; проверочный список для проведения организациями финансового рынка самостоятельного анализа на предмет надлежащего исполнения российских требований в области CRS.

Проект данного документа размещен на сайте ФНС России по следующей ссылке

Официальный сайт ФНС России

13 декабря в Госдуму внесен законопроект, предлагающий ратифицировать Протокол об обмене информацией в электронном виде между государствами - участниками СНГ для осуществления налогового администрирования Протоколом предусматривается обмен в автоматическом режиме между компетентными государственными органами государств – участников Протокола информацией: о доходах юридических лиц одного государства - участника Протокола, полученных в другом государстве – участнике Протокола, о доходах физических лиц - граждан одного государства - участника Протокола, полученных ими в другом государстве – участнике Протокола, об отдельных видах имущества и его собственниках (владельцах).

Законопроект № 860659-7 «О ратификации Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами - участниками СНГ для осуществления налогового администрирования»

Читайте также:

Предыдущие выпуски на сайте КПМГ. Хотите оставаться с нами на связи? Подпишитесь на наши обзоры по ссылке.

Digest KPMG | Обзор налоговых изменений | Выпуск №20, 2019 | 12

© 2019 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

Контакты

Михаил Орлов Партнер Руководитель Департамента налогового и юридического консультирования КПМГ в России и СНГ MOrlov@kpmg.ru

Алиса Мелконян Партнер Руководитель по региональному развитию налоговых услуг КПМГ в России и СНГ AMelkonian@kpmg.ru

Алевтина Борисова Партнер Услуги по управлению персоналом и налогообложению физических лиц ABorisova@kpmg.ru

Нина Гулис Партнер Корпоративное налогообложение NGoulis@kpmg.ru

Светлана Скрипник Партнер Корпоративное налогообложение SSkripnik@kpmg.ru

Ирина Суворова Партнер Корпоративное налогообложение ISuvorova@kpmg.ru

Роберт Уоллингфорд Партнер Оказание услуг в области слияния и поглощения BWallingford@kpmg.ru

Виктор Калгин Партнер Корпоративное налогообложение VKalgin@kpmg.ru

Наталья Жиганова Партнер Налоговое и бухгалтерское сопровождение NZhiganova@kpmg.ru

© 2019 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

Виктория Тургенева Партнер Корпоративное налогообложение VTurgeneva@kpmg.ru

Анна Воронкова Партнер Международное налогообложение AVoronkova@kpmg.ru

Евгения Вольфус Партнер Косвенное налогообложение EWolfus@kpmg.ru

Наталья Вальковская Партнер Руководитель группы трансфертного ценообразования NValkovskaya@kpmg.ru

Ольга Плетнёва Партнер Трансфертное ценообразование OPletneva@kpmg.ru

Иларион Леметюйнен Партнер Трансфертное ценообразование ILemetyuynen@kpmg.ru

Донат Подниек Партнер Управление персоналом и налогообложение физических лиц DPodnyek@kpmg.ru

Дмитрий Гараев Партнер Оказание услуг в области слияния и поглощения DGaraev@kpmg.ru

Михаил Клементьев Партнер Налоговые услуги компаниям финансового сектора MKlementiev@kpmg.ru

© 2019 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены.

Ирина Нарышева Партнер Руководитель юридической практики INarysheva@kpmg.ru

Ольга Ясько Партнер Юридическая практика OYasko@kpmg.ru

Андрей Ермолаев Партнер Юридическая практика AErmolaev@kpmg.ru

kpmg.ru Информация, содержащаяся в настоящем документе, носит общий характер и подготовлена без учета конкретных обстоятельств того или иного лица или организации. Хотя мы неизменно стремимся представлять своевременную и точную информацию, мы не можем гарантировать того, что данная информация окажется столь же точной на момент получения или будет оставаться столь же точной в будущем. Предпринимать какие-либо действия на основании такой информации можно только после консультаций с соответствующими специалистами и тщательного анализа конкретной ситуации. © 2019 г. КПМГ. КПМГ означает АО «КПМГ», ООО «КПМГ Налоги и Консультирование», компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и КПМГ Лимитед, компанию, зарегистрированную в соответствии с Законом о компаниях (о. Гернси) с изменениями от 2008 г. Все права защищены. KPMG и логотип KPMG являются зарегистрированными товарными знаками или товарными знаками ассоциации KPMG International.