Die 3. und die letzte Chance

Gliederung

Einführung Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung Teilkostenrechnung

Einführung

Kostenartenrechnung alle anfallenden Kosten erfasst und

gegliedert

Splittung in○ Einzelkosten – betriebliche Leistungen direkt

zurechenbar○ Gemeinkosten – nicht direkt zurechenbar

Kostenstellenrechnung Gemeinkosten werden auf die Orte des

Entstehens verteilt Kostenstellen

verfolgt doppelten Zweck:○ dient der Überwachung der Kostenstellen○ ermöglicht indirekte Verrechnung der Gem. Kosten

Kostenträgerrechnung gliedert sich in zwei Teilbereiche

Kostenträgerstückrechnung Kostenträgerzeitrechnung

Gemeinkosten werden ermittelt auch Betriebsergebnisrechnung oder kurzfristige Erfolgsrechnung genannt

Einzelkosten werden aus der Kostenartenrechnung übernommen, - Gemeinkosten über die Kostenstellenrechnung den Produkten zugerechnet

ermittelt betrieblichen Periodenerfolg

Einordung der Kostenrechnung Kostenarten:

Je nach Eigenschaften oder Verrechnungszweck werden Kosten in verschiedene Kostenarten unterteilt

Materialkosten sind die mit ihren Preisen bewerteten Verbrauchsmengen an Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen

werden in zwei Schritte ermittelt○ Erfassung des Materialverbrauchs○ Bewertung des Materialverbrauchs

können üblicherweise aus den Zahlen der Finanzbuchhaltung bzw. Materialbuchhaltung gebildet werden

sind als Grundkosten einzustufen

Methoden zur Erfassung des Materialverbrauchs

Inventurmethode Verbrauch = Anfangsbestand + Zugang – Endbestand

keine Zurechenbarkeit der Verbräuche auf die Kostenstellen

nicht reguläre Bestandsveränderungen nicht feststellbar

Skontrations- oder Fortschreibungs-methode

Verbrauch = Summe laut Materialentnahmescheinen

Erfordert aufwändige belegmäßige Organisation und EDVAusstattung

nicht reguläre Bestandsveränderungen nicht feststellbar

Retrograde Methode Verbrauch = Hergestellte Stückzahl * Soll Verbrauchsmenge pro Stück

kann von den erstellten unfertigen oder / und fertigen Erzeugnissen abgeleitet werden

Bewertung des Verbrauchs

Anschaffungswert bei der Beschaffung des Materials zu

zahlende Preis

Bewertung der Verbrauchsmengen mithilfe des Anschaffungswertes kann auf unterschiedliche Weise erfolgen

Tageswert Wert wird angesetzt am Tag der

Wiederbeschaffung oder zu einem anderem Zeitpunkt

Verrechnungswert über längeren Zeitpunkt festgelegter Preis

beinhaltet auch Preiserwartungen

besonders für Materialien geeignet die ständig ihre Preise ändern Festplatten

Durch Abschreibungen wird derjenige Werteverzehr erfasst, der durch den Werteverlust von Anlagegütern (Betriebsmittel) verursacht worden ist

Determinanten der Abschreibung sindDie Abschreibungsmethode

Der Basiswert der Abschreibung

Die erwartete Nutzungsdauer bzw. Leistungsmenge des Anlageguts

sind Kosten, denen in der Finanzbuchhaltung Aufwand in anderer Höhe gegenübersteht, also Anderskosten

kann nach kostenrechnerischen Gesichtspunkten frei bestimmt werden

dient der Erfassung des tatsächlichen Werteverzehrs

sollen die substanzielle Kapitalerhaltung ermöglichen

Abschreibungen sollen daher von Wiederbeschaffungswert erfolgen

Nutzungsdauer ist durch Erfahrungswerte zu schätzen

○ wenn falsch eingeschätzt müssen Anpassungen vorgenommen werden

Lineare Abschreibung

Geometrische-degressive Abschreibung

Leistungsbezogene Abschreibung

ausgehend von der Schätzung des voraussichtlichen Gesamtleistungspotentials der Anlage wird die Verteilung des Basiswerts auf eine Leistungseinheit vorgenommen.

Die Abschreibungsbeträge ergeben sich dann durch Multiplikation der tatsächlich erbrachten Leistungseinheiten mit dem Abschreibungsbetrag für eine Leistungseinheit.

Einordnung Einzelkosten lassen sich dem Kostenträger

direkt zurechnen○ Kosten des Rohstoffverbrauchs

Gemeinkosten lassen sich dem Kostenträger nicht direkt zuordnen

○ Mietkosten für ein Bürogebäude

Kostenstellen sind betriebliche Teilbereiche

werden kostenrechnerisch selbstständig abgerechnet

nach betrieblichen Funktionen○ Materialstellen, Fertigungsstellen,

Vertriebsstellen

nach Art der Abrechnung○ Endkostenstellen, Vorkostenstellen

nach leistungstechnischen Aspekten○ Hauptkostenstellen, Nebenkostenstellen,

Hilfskostenstellen

Endkostenstellen sind Stellen die ihre Kosten mittels

Zuschlagssätzen direkt auf den Kostenträger weitergeben

Vorkostenstellen sind Stellen die indirekt, d.h. über andere

Kostenstellen ihre Kosten auf die Kostenträger weiterleiten

geben Gemeinkosten über andere Endkostenstellen weiter

Hauptkostenstellen arbeiten direkt an den zum eigentlichen

Leistungsprogramm zählenden Produkten

Nebenkostenstellen sind mit nicht direkt zum

Produktionsprogramm gehörenden Produkten beschäftigt

Hilfskostenstellen sind nur mittelbar an der Erstellung der

betrieblichen Produkte beteiligt

Grundsätze bei der Bildung von Kostenstellen Kostenstelle = selbständiger

Verantwortungsbereich

nur bilden wenn sich dafür sinnvolle, möglichst genaue Maßgrößen der Kostenverursachung finden lassen

Wirtschaftlichkeit

einfache Verbuchung von Kostenbelege

Aufgaben der Kostenstellenrechnung genauere Zurechnung der Gemeinkosten

Überwachung und Kontrolle der Wirtschaftlichkeit

○ Kostenkontrolle

Ablauf

1. Gemeinkosten werden übernommen und auf die Kostenstellen verteilt – Ergebnis: primäre Gemeinkosten

2. Kosten der Vorkostenstellen werden auf die Endkostenstellen entsprechend der Leistungsabgabe abgewälzt – Ergebnis: sekundäre Gemeinkosten

3. Verrechnung der ermittelten Gemeinkosten je Endkostenstellen auf die Kostenträger – mit Hilfe der Kalkulationssätze

4. Gegenüberstellung der tatsächlich entstandenen Istkosten und der verrechneten Normalkosten

Zusammenfassung des Ablaufs1. Verteilung der primären Gemeinkosten

2. Durchführung der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung

3. Ermittlung von Kalkulationssätzen

4. Kostenkontrolle

BAB Betriebsabrechnungsbogen Hilfsmittel für

die Kostenstellenrechnung

Zusammenfassung der Einordnung Kostenstelleneinzelkosten

Kostenträgergemeinkosten, die den Kostenstellen direkt zugeordnet werden können

Kostenstellengemeinkosten Kostenträgergemeinkosten, die sich den Kostenstellen nur mittelbar, d.h. durch Schlüsselung zurechnen lassen

Übersicht

innerbetriebliche Leistungen

aktivierbar nicht aktivierbar

…aktivierbar mehrperiodig nutzbar

stellen kein Problem dar

Gebäude, Maschinen, Werkzeuge

…nicht aktivierbar Verbrauch in der Periode der Erstellung

Erzeugung von Strom, Dampf, Gas

eigene Transportleistungen

eigene Reparaturleistungen

selbst erstellte Modelle

Werkzeuge

Vorkosten leiten ihre Gemeinkosten nur indirekt auf

die Kostenträger weiter

erzeugen innerbetriebliche Leistungen und geben diese an andere Kostenstellen weiter

Endkostenstellen geben Gemeinkosten mittels

Zuschlagssätze direkt auf die Kostenträger weiter

sind direkt mit der Herstellung und Verwertung der Marktleistungen (Produkte) beschäftigt

Leistungsverrechnung Verfahren der einseitigen

Leistungsverrechnung○ Annahme: Leistungen fließen nur in eine Richtung

Simultanverfahren○ zweiseitige Leistungsverrechnung○ Leistungen können in beide Richtungen verrechnet

werden

Kostenstellenumlageverfahren – einseitige Leistungsverrechnung

○ Anbauverfahren○ Stufenleiterverfahren

Simultanes Gleichungsverfahren – zweiseitige Leistungsverrechnung

Anbauverfahren vernachlässigt den innerbetrieblichen

Leistungstausch zwischen den Vorkostenstellen vollends

Kosten der Vorkostenstellen werden auf die Endkostenstellen umgelegt

innerbetriebliche Verrechnungssatz ist tendenziell zu hoch

○ eignet sich nicht für dispositive Zwecke- Entscheidung über Eigenfertigung oder Fremdbezug

Berechnung

Stufenleiter Leistungsbeziehungen zwischen den

Vorkostenstellen werden berücksichtigt○ aber nur in eine Richtung

Vorkostenstellen in Reihenfolge bringen○ Anfang der Rangfolge: Kostenstellen die hauptsächlich

Leistung abgeben○ Ende der Reihenfolge: Kostenstellen die hauptsächlich

Leistungen empfangen

wechselseitige Leistungsbeziehungen werden nicht berücksichtigt

Gleichungsverfahren gegenseitiger Leistungsaustausch in der

Praxis

theoretisch exakte Lösungen nur mit dem Gleichungsverfahren/Simultanen Verfahren

Gemeinkostenzuschlagssätze zur Vorbereitung der

Kostenträgerrechnung

zur Verrechnung der Gemeinkosten auf die Kostenträger

Materialgemeinkosten

Fertigungsgemeinkosten

Verwaltungsgemeinkosten

Vertriebsgemeinkosten

Herstellkosten

Wirtschaftlichkeitskontrolle Feststellen der Kostenabweichung

zwischen Ist- und Sollgemeinkosten

ursprünglich vorgegebene Normalzuschlagssätze werden den soeben für die abgelaufene Periode ermittelten Ist – Zuschlagssätze gegenüberstellt

○ prozentuale Abweichung

Überdeckung kalkulativer Gewinn

Unterdeckung kalkulativer Verlust

Ursachen für Kostenabweichung Wertabweichungen

○ Preisabweichungen für Einzelkostenmaterial und Gemeinkostenmaterial

○ Tarifabweichungen für Lohn- bzw. Gehaltsempfänger

Mengenabweichungen ○ Verbrauchsmengenabweichungen ○ Beschäftigungsabweichungen

Zuschlagskalkulation

Einzelkosten werden den Kostenträgern direkt zugerechnet, Gemeinkosten werden den Kostenträgern über Zuschlagssätze zugeschlagen.

Voraussetzung ist die Trennung der Gemeinkosten

Nachteile der Zuschlagskalkulation(auf Basis von Lohnkosten als Einzelkosten)

zunehmende Automatisierung○ Fertigungsgemeinkosten wachsen schneller als

Lohnkosten○ stärker maschinenabhängig statt lohnabhängig○ verursachungsgerechte Verrechnung der

Fertigungsgemeinkosten nicht mehr möglich

Zuschlagssatz für die Fertigungsgemeinkosten wird sehr groß

○ geringer Fehler bei der Schätzung der Lohnkosten bewirkt einen großen Fehler bei der Schätzung der Fertigungsgemeinkosten

Maschinenstundensatzrechnung Maschinenabhängige

Fertigungsgemeinkosten werden über den Maschinenstundensatz verrechnet

○ Kalkulatorische Abschreibungen, kalkulatorische Zinsen, Energiekosten, Instandhaltungen, Werkzeugkosten, Raumkosten

Restfertigungsgemeinkosten werden als Zuschlag auf die Fertigungslöhne verrechnet

○ Hilfslöhne, Gehälter, Sozialkosten, Heizungskosten, Hilfsstoffe

Divisionskalkulation

Einstufige Divisionskalkulation

Alle Formen der Div. kalk. sind dadurch gekennzeichnet, dass die Gesamtkosten eines Betriebes oder einzelner Betriebsbereiche ohne Differenzierung in Einzel und Gemeinkosten durch die hergestellten oder abgesetzten Stückzahl dividiert wird.

Zweistufige Div.kalk.

Lagerbestandsveränderungen an Fertigerzeugnissen und unfertigen Erzeugnissen werden berücksichtigt

Mehrstufige Div.kalk.

Äquivalenzziffernkalkulation

finden bei der Kalkulation von Sortenfertigung Verwendung

gleiche Sorte = gleiche Selbstkosten

Eine Äquivalenzziffer ist eine Verhältniszahl, die angibt, wie sich die Kosten einer Sorte zu den Kosten einer Einheitssorte mit der Äquivalenzziffer 1 verhalten.

Bestimmung Kostenverursachung der einzelnen Sorten

wird auf eine bestimme Bezugsgröße zurückgeführt

○ Rohstoffverbrauch○ Materialgewichte○ Blechstärken

Verhältnis wird gebildet Äquivalenzziffer

ermittelt kurzfristig rückwirkend das Betriebsergebnis

kurzfristige Erfolgsrechnung

Zeitbezug Istkostenrechnung

○ betriebsbedingte Werteverzehr wird nachträglich erfasst

Normalkostenrechnung○ durchschnittliche Verbrauchsmenge und Preise

Plankostenrechnung○ durch technische Studien berechneter Verbrauch und

Preis

Sachumfang Unterscheidung in Vollkostenrechnung und

Teilkostenrechnung

Vollkostenrechnung betriebsbedingt verursachten Kosten

werden voll auf die betrieblichen Leistungen verrechnet

keine Trennung

Beschäftigungslage wird bei der Kostenzurechnung vernachlässigt

liefert Anregungsinformationen, trotz der Fehler

Teilkostenrechnung bemühen sich die Mängel der

Vollkostenrechnung aufzuarbeiten

Trennung der Kosten

welche nicht getrennt werden können, werden gemeinsam verrechnet oder auch nicht

Gesamtkostenverfahren Gesamtkosten zum Abzug gebracht

impliziert das die gesamten Leistungen dagegen gerechnet werden müssen

gesamten Kosten der Periode werden in das Betriebsergebnis überführt und dort den Leistungen gegenübergestellt

Vorteil: Einfachheit

Nachteil: zu viele Inventuren

Umsatzkostenverfahren durch den Umsatz verursachten

Selbstkosten werden zum Abzug gebracht

Dies impliziert, dass nur die Marktleistung, d.h. die Umsatzerlöse dagegen gerechnet werden dürfen

kann auch differenziert für jedes Produkt/Produktgruppe der Unternehmung durchgeführt werden

keine Inventuren notwendig

komplizierte Verrechnung der Kosten nur mit BAB möglich

trennen der Gesamtkosten in fixe und variable Kosten

dient zur Ermittlung der Gewinnschwelle

Entscheidungshilfe bei Auftragsannahme

Produktionsplanung

Deckungsbeitrag ist ein bedeutendes Beurteilungskriterium

Rechnungen