didŽioji metinĖ konferencija praktikams mokesČiai 2016 · Šiandien… • priim...

DIDŽIOJI METINĖ KONFERENCIJA PRAKTIKAMS

MOKESČIAI 2016

2 0 1 6 S P A L I S

PVM TAIKYMO NAUJOVĖS

ŠIANDIEN…

• Priim< ir planuojami priim< LR ir ES teisės aktų pakei<mai 2016 – 2017 m.

• Nauja PVM taikymo prak<ką keičian< VMI pozicija specifinėse situacijose

• Nauji ir aktualūs teismų sprendimai (LVAT ir ESTT) ginčuose dėl PVM taikymo

TEISĖS AKTAI

PVM ĮSTATYMO PAKEITIMAI 2016 •  PVM sąskaitų faktūrų registrai (78 str.) nuo 2016 m. spalio 1 d.

•  PVM sąskaitos faktūros – atlygio mažinimas, jeigu buvo mokėtas avansas (79 str.) nuo 2016 m. spalio 1 d.

•  Panaikin< avansiniai PVM mokėjimai į biudžetą (90 str.)

•  PVM skirtumo gražinimas galimas kas mėnesį (vietoj pusmečio) asmenims, parduodan<ems metalą, medieną ir statybos darbus (91 str.)

PVM ĮSTATYMO PAKEITIMAI 2017

• Kei<mo priežas<s – suderin< nuostatas su pasikeitusiu ES Mui<nės kodeksu bei kitais ES teisės aktais

•  Esminiai ir aktualūs pasikei<mai: • Nebeliko laisvųjų sandėlių • Panaikintos “duty free” parduotuvės pasienio perėjimo zonose. “Duty free” gali bū< steigiamos <k tarptau<niame jūrų ar oro uostuose

PVM ĮSTATYMO PAKEITIMAI 2017

Keičiami PVM įstatymo straipsniai: •  2 str. – prekių importuotojo sąvoka •  12-‐3 str. – prekių importo vieta •  14 str. – importo PVM apmokes<nimo momentas •  15 str. -‐ importuojamų prekių apmokes<namoji vertė •  45 str. – 0 % PVM paslaugoms, kurios <esiogiai susijusios su prekėmis, kurioms taikomos a<<nkamos mui<nės procedūros

•  53 str. – 0 % PVM taikymas mui<nės prižiūrimoms prekėms •  56 str. – įrodymai dėl 0 % PVM pagrįstumo •  71 str. – prievolė registruo<s PVM mokėtoju •  93 str. – importo PVM apskaičiavimas •  94 str. – importo PVM mokėjimo tvarka •  120 str. – PVM kontrolė •  121 str. – importo PVM grąžinimas

LAISVIEJI SANDĖLIAI IR LAISVOSIOS ZONOS

•  Laisvieji sandėliai, įsteig< iki 2016 m. balandžio 30 d., nuo 2016 m. gegužės 1 d. trejus metus turi teisę veikB kaip laisvosios zonos, nurodytos 2013 m. spalio 9 d. Europos Parlamento ir Tarybos reglamento (ES) Nr. 952/2013, kuriuo nustatomas ES mui<nės kodeksas, 243 straipsnio 1 dalyje.

•  Ne ilgiau kaip iki 2019 m. balandžio 30 d. laisvųjų zonų veiklai yra taikomos prekių laikymo laisvajame sandėlyje sutartys, iki 2016 m. balandžio 30 d. sudarytos pagal Pavyzdinę prekių laikymo laisvajame sandėlyje sutarm.

LAISVOSIOS ZONOS PVMĮ 53 STR.

EU LT A CY LT

B

RU

EU Lietuva

Rusija

Laisvoji zona (ex. Laisvasis sandėlis)

53 str. 1 d. 2 p.

53 str. 1 d. 3 p.

41 str. 1 d. arba 53 str.?

0 % 0 %

0 %

Organizuoja transportą į RU

ES TEISĖS AKTŲ PAKEITIMAI

•  2013 10 07 Reglamentas Nr. 1042/2013 keičian<s PVM Reglamentą 282/2011

• Pakei<mai ir papildymai susiję su: •  Elektroninėmis, telekomunikacijų, transliavimo paslaugomis (įsigaliojo 2015 01 01) • Paslaugomis, susijusiomis su nekilnojamuoju turtu (įsigalios 2017 01 01)

PASLAUGOS SUSIJUSIOS SU NEKILNOJAMUOJU TURTU

•  Kam aktualu -‐ visiems, kurių sudaromi sandoriai apima užsienio elementus (pvz. paslaugos fiziškai atliekamos užsienio šalyje, sandorio šalis yra įsikūrusi užsienio šalyje ir pan.)

•  Kodėl aktualu -‐ gali lem< prievolę skaičiuo< PVM, registruo<s PVM mokėtoju užsienio šalyje arba gali sąlygo< galimybės susigrąžin< PVM praradimą

•  Svarbu įsiminB -‐ paslaugomis susijusiomis su nekilnojamuoju turtu laikomos ne <k įpras<nės paslaugos (pvz. statyba, nuoma ar pan.), bet priklausomai nuo sandorio aplinkybių patenka ir iš pirmo žvilgsnio nesusijusios paslaugos, pvz. kaip teisinės konsultacijos, mokėjimai už patekimą į tam <kras zonas (VIP salė oro uoste), teisė žvejo<, sandėliavimo, signalizacijos montavimo paslaugos ir pan.)

NEKILNOJAMAS TURTAS (REG 1042/2013)

•  Bet kuris konkretus žemės plotas ant žemės paviršiaus ar po juo, kurio nuosavybės ir valdymo teisės gali bū< sukurtos

•  Bet kuris pastatas ar konstrukcija, įtvir<n< ant žemės arba žemėje virš arba žemiau jūros lygio, kurių negalima lengvai išmontuo< arba perkel< į kitą vietą

•  Bet kuris sumontuotas daiktas, kuris yra pastato ar konstrukcijos sudedamoji dalis, be kurios pastatas ar konstrukcija būtų neužbaig<, pavyzdžiui, durys, langai, stogai, laiptai ir liuai

•  Bet kuris daiktas, įrenginys ar mašina, stacionariai sumontuo< pastate ar konstrukcijoje, kurių negalima perkel< į kitą vietą nesugriovus ar nepakeitus pastato ar konstrukcijos

SU NEKILNOJAMUOJU TURTU SUSIJUSIOS PASLAUGOS (REG 1042/2013) 13B STR.

Tik tos paslaugos, kurios yra pakankamai <esiogiai susijusios su tuo turtu. Paslaugos yra pakankamai <esiogiai susijusios su nekilnojamuoju turtu šiais atvejais: a)  kai jos susijusios su nekilnojamuoju turtu, tas turtas yra

paslaugos sudedamoji dalis ir yra bū<nas ir esminis teikiamos paslaugos elementas

b)  kai jos teikiamos arba skirtos nekilnojamajam turtui ir jomis siekiama teisiškai arba fiziškai pakeis< tą turtą


Europos Komisijos paaiškinimas: •  Kai kuriais atvejais prekės, kurias ke<nama naudo< kaip nuola<nę tam <kros veiklos vietą ir kurios iš esmės yra kilnojamosios prekės (pvz., surenkamieji namai, kioskai, stendai, laivai, priekabiniai nameliai), gali bū< pritvir<ntos prie žemės taip, kad <e sta<niai būtų fak<škai imobilizuo<. Net jeigu vėliau iš esmės būtų įmanoma perkel< tokias prekes į kitą vietą dėl „mobilaus“ jų pobūdžio, jos turi bū< laikomos nekilnojamuoju turtu, jeigu tokio imobilizuoto sta<nio negalima lengvai išmontuo< arba perkel< kitur. Pasak ESTT, tvir<nimo priemonės negali bū< lengvai pašalinamos tada, kai jų neįmanoma nuim< be pastangų ir be nemenkų išlaidų.


Europos Komisijos paaiškinimas: •  Kai teisinės paslaugos apima sutar<es (kaip antai nuomos arba išperkamosios nuomos sutar<es) sudarymą ir sudarant tokią sutarm būtų nustatyta ar perleista tam <kra teisė arba daik<nės teisės į nekilnojamąjį turtą, reikėtų many<, kad toms paslaugoms taikomas 31a straipsnio 2 dalies q punktas.

PVM DEKLARAVIMO TAISYKLIŲ PAKEITIMAI

PVM deklaracijos ir kitų deklaracijų pateikimo taisyklių esminiai pakei<mai, kurie įsigalioja 2016 spalio 1 d.: •  PVM mokėtojai apmokes<namieji asmenys įsigyję žemės ūkio produkciją iš ūkininkų kompensacininkų neprivalės teik< FR0617K;

•  Deklaracijos teikiamos elektroniniu būdu. Deklaracijų teikimui taikoma tvarka patvir<nta 2004 m. liepos 9 d. įsakymu Nr. VA-‐135. Kitais, nei elektroninis būdais, deklaracijos galės bū< teikiamos Įsakymo VA-‐135 3-‐1 punkte numatytais atvejais (pvz. lemia neproporcingą administracinę naštą, neįmanoma dėl objektyvių priežasčių ir pan.)

•  Išregistruojamo PVM mokėtojo PVM deklaracijos 7 laukelio pildymas – laikotarpio pabaiga viena diena anksčiau nei Sprendimas (pvz. Sprendimas 2016 10 16, tai nurodoma 2016 10 15)

•  PVM mokėtojas pardavęs naują auto į kitą ES ne PVM mokėtojui turi kartu su PVM deklaracija pateik< pardavimo įforminimo dokumentus.

•  PVM deklaracijos 28 langelyje nurodomas atskaitos procentas pagal ”pajamų”, o ne kitą kriterijų.

VMI POZICIJA NAUJI IŠAIŠKINIMAI

NAUJI VMI IŠAIŠKINIMAI/KOMENTARAI (1)

•  Papildoma garanBja – PVM neapmokes<nama draudimo paslauga (PVMĮ 27 str.) •  Atsiskleidęs/neatsiskleidęs tarpininkas – aviabilietų ir kitų transporto bilietų pardavimas ir įforminimas (PVMĮ 11 str.) •  Neatsiskleidusių tarpininkų perparduodamos sveikatos priežiūros paslaugos – perparduodamos su PVM, jeigu tarpininkas neturi teisės teik< sveikatos priežiūros paslaugas (PVMĮ 20 str.) • Mokymo paslaugos – sąlyga, kad paslaugos neapmokes<namos, jeigu asmens įstatuose yra nurodyta veikla, susijusi su mokymų sri<mi (22 str.)

NAUJI VMI IŠAIŠKINIMAI/KOMENTARAI (2)

•  Vairavimo kursai -‐ neapmokes<nama, jeigu skirta profesijai (22 str.) •  Elektroninės sąskaitos paslauga – dvi atskiros paslaugos: sąskaitos pateikimo ir lėšų pervedimo (28 str.) •  Apgyvendinimo paslaugų paketas – lengva<nis PVM tarifas visam paketui: apgyvendinimas ir apsilankymas baseine (19 str.) •  Trumpalaikė būsto nuoma – tarpininkų paslaugos (Airbnb, Booking.com) •  VienkarBnės pakuotės užstato sistema (15 str.)

TEISMŲ PRAKTIKA

TEISĖ Į PVM ATSKAITĄ SĄŽININGUMAS

SUKČIAVIMAI BENDRI LVAT FORMUOJAMI PRINCIPAI

Teisės į PVM atskaitą paneigimui privalu įrody< šias sąlygas: 1) jog prekių <ekėjas ar paslaugų teikėjas sukčiavo PVM, kad prekių <ekimo ar paslaugų teikimo sandoris, iš kurio kylančią teisę į atskaitą siekiama paneig<, yra susijęs su sukčiavimu PVM; 2) jog asmuo, siekian<s pasinaudo< PVM atskaitos teise, įsigydamas prekes ir paslaugas, žinojo / turėjo žino< apie aplinkybes, nurodytas pirmojoje sąlygoje. Žinodamas arba turėdamas žino<, kad įsigydamas prekes ir paslaugas dalyvauja sandoryje, susijusiame su sukčiavimu PVM srityje, pirkėjas elgiasi nesąžiningai ir tampa sukčiaujančio pardavėjo bendrininku, o tai nesuderinama <ek su Lietuvos, <ek su Europos Sąjungos teise, todėl tokio asmens teisė į atskaitą gali bū< paneigta.

ADMINISTRACINĖ BYLA NR. A-‐3389-‐602/2016 „KUUSAKOSKI“

•  <…> mokesčių administratoriaus nurodomos abejonės dėl apmokes<namųjų asmenų, iš kurių pareiškėja įsigijo prekes, būtent dėl jų galimumo vykdy< ekonominę veiklą (dėl įmonės prastos buveinės, transportavimo, sandėliavimo sąlygų nebuvimo, pakankamo skaičiaus darbuotojų nebuvimo), galimybės susisiek< su <ekėjo atstovais nebuvimo, reikalingos licencijos vers<s tam <kra veikla neturėjimas nepaneigia <ekėjų apmokes<namojo asmens statuso buvimo ir vykdytos ekonominės veiklos. Todėl pirmosios instancijos teismas iš esmės teisingai sprendė, kad byloje yra materialiosios ir formaliosios teisės į PVM atskaitą pripažinimo sąlygos.


•  <…> mokesčių administratoriaus nurodomos aplinkybės dėl to, kad prekių <ekėjai nesumokės mokesčio, nesudaro pagrindo paneig< mokesčio mokėtojo teisės į PVM atskaitą. ESTT savo prak<koje yra nurodęs, kad klausimas, ar už ankstesnius arba vėlesnius a<<nkamų prekių pardavimo sandorius mokė<nas PVM buvo sumokėtas valstybės iždui (sumokėtas į valstybės biudžetą), neturi įtakos apmokes<namojo asmens teisei atskaity< sumokėtą pirkimo PVM.


•  <…> argumentas dėl <ekėjų galimo neturėjimo teisės teisėtai disponuo< prekėmis (nenustatymo asmenų, iš kurių jie įgijo prekes) nesudaro pagrindo tvir<n<, kad <ekimas neįvyko ir dėl to nėra sąlygų pripažin< teisės į PVM atskaitą. Be to, kitų asmenų nustatymo ar nenustatymo faktas nekeičia ver<nimo dėl teisės disponuo< turtu perdavimo pirkėjui, todėl nekeičia ir išvadų dėl to, ar įvyko <ekimas toks.

C‑576/15 MAYA (1)

•  Apskaitos, kad būtų galima nustaty< prievoles, susijusias su PVM, o mokesčių ins<tucijos galėtų pa<krin<, kaip jos vykdomos, netvarkymas ir išrašytų ir apmokėtų sąskaitų faktūrų neregistravimas gali kliudy< teisingai rink< šį mokesm ir taip pakenk< geram bendrosios PVM sistemos veikimui. Todėl Sąjungos teisė nekliudo valstybėms narėms tokių veiksmų neatlikimo laiky< susijusiu su sukčiavimu mokesčių srityje (šiuo klausimu žr. 2010 m. gruodžio 7 d. Sprendimo R., C‑285/09, EU:C:2010:742, 48 ir 49 punktai ir 2016 m. liepos 28 d. Sprendimo Astone, C‑332/15, EU:C:2016:614, 56 punktas).

C‑576/15 MAYA (2)

•  <…> nedraudžia tokių nacionalinės teisės nuostatų, kaip nagrinėjamos pagrindinėje byloje, pagal kurias, apmokes<namojo asmens sandėlyje nesant prekių, kurios jam buvo pristatytos, ir neįtraukus į šio apmokes<namojo asmens apskaitą su jomis susijusių mokes<nių dokumentų, mokesčių administratorius gali preziumuo<, kad šis apmokes<namasis asmuo vėliau šias prekes pardavė tre<esiems asmenims, ir nustaty< šių prekių pardavimų apmokes<namąją vertę pagal administratoriaus turimus fak<nius įrodymus taikydamas šioje direktyvoje nenumatytas taisykles. Tačiau prašymą priim< prejudicinį sprendimą pateikęs teismas turi pa<krin<, ar šios nacionalinės teisės nuostatos neviršija to, kas bū<na siekiant už<krin< <nkamą PVM rinkimą ir išveng< sukčiavimo.

C-‐526/13 FAST BUNKERING KLAIPEDA (1)

•  51 Kad sandoris būtų laikomas prekių <ekimu asmeniui, kaip tai suprantama pagal Direktyvos 2006/112 14 straipsnio 1 dalį, bū<na, kad šis sandoris suteiktų šiam asmeniui teisę realiai disponuo< prekėmis kaip savininkui. Iš <esų, pagal nusistovėjusią teismo prak<ką „prekių Bekimo“ sąvoka, įtvirBnta šioje nuostatoje, reiškia ne nuosavybės teisės perdavimą taikomoje nacionalinėje teisėje numatytais būdais, bet apima visus materialiojo turto perleidimo sandorius, kuriais viena šalis suteikia kitai šaliai teisę disponuoB tuo turtu taip, lyg ji būtų šio turto savininkė (Sprendimo Evita-‐K, C‑78/12, EU:C:2013:486, 33 punktas ir jame nurodyta teismo prak<ka).

•  52 Iš to maty<, kad, esant šio sprendimo 48 punkte nurodytai prielaidai, ūkio subjekto, kaip antai FBK, atlik< sandoriai turi bū< laikomi ne prekių Bekimais neatsiskleidusiam tarpininkui, o Bekimais Besiogiai laivo valdytojams, kuriems gali bū< taikomas Direktyvos 2006/112 148 straipsnio a punkte numatytas neapmokes<nimas.

C-‐526/13 FAST BUNKERING KLAIPEDA (2)

Tarpininkas

Pirkėjas (laivo valdytojas)

Tiekėjas

Prekių <ekimas

Pardavimas 1 Pardavimas 2

C-‐526/13 FAST BUNKERING KLAIPEDA KAIP INTERPRETUOTI?

Tarpininkas

Pirkėjas (laivo valdytojas)

Tiekėjas

Prekių <ekimas

Paslaugų teikimas

?

Paslaugų teikimas

?


Tiekėjas A

Tarpininkas B

Tarpininkas C

Klientas D Tiesioginis prekių pristatymas Tiekimas ir PVM s.f.

Tiekimas ir PVM s.f Tiekimas irPVM s.f.

Kas tai per sandoris ? Ar

tarpininkas B įgyja teisę disponuo< kaip

savininkas?


•  ESTT sprendimas ir jame pateikta argumentacija gali bū< aktuali ir kitose situacijose, o ypač – prekių <ekimo per tarpininkus atvejais •  Šiuo metu Europos Komisijoje valstybės narės nagrinėja ši klausimą •  Preliminari LT VMI nuomonė pateikta diskusijai: •  Jeigu iš turimos informacijos (pvz. rašy<nių sutarčių) negalima nustaty<, kad įvyko prekės <ekimo tarpininkui sandoris, tai turi bū< laikoma, kad tarpininkas teikia tarpininkavimo paslaugas pirkėjui

•  Tarpininko paslaugų vertė – jo “marža”, t.y. skirtumas tarp pirkimo ir pardavimo kainų

ESTT ŠIUO METU NAGRINĖJAMI…

Ginčai ESTT dėl PVM taikymo Lietuvoje: • C-‐387/16 Nidera – palūkanos už negrąžintą PVM • C-‐386/16 Toridas – 0 % PVM taikymas • C-‐624/15 Litdana – maržos schema naudotoms prekėms

AČIŪ!

Karolina Jogminaitė

KJA Consultancy email: [email protected]

mob: + 370 698 05001

DIDŽIOJI METINĖ KONFERENCIJA PRAKTIKAMS

MOKESČIAI 2016

didŽioji metinĖ konferencija praktikams mokesČiai 2016 · Šiandien… • priim...

Documents