DICTAMEN E INFORME FISCAL

AUDITORIA FISCAL

ANTECEDENTES La auditora fiscal naci con el objetivo de verificar que las operaciones tributarias que efecten las personas naturales o jurdicas, se estn cumpliendo dentro de lo acordado en la normativa legal establecida por la administracin tributaria. En nuestro pas en el ao de 1975 se implemento la auditoria fiscal mediante el decreto legislativo 416 publicado en el diario oficial No. 230 tomo 249 del 10 de diciembre de 1975 emitido por la asamblea legislativa, el 27 de noviembre de 1975 el cual sirvi para la introduccin de reformas a la ley de impuestos sobre la renta para proteger intereses fiscales.

Este decreto fue reformado en el ao de 1976 el cual enuncia en el Art. 53 inciso tercero lo siguiente: las declaraciones de las sociedades debern presentarse acompaados de estados financieros dictaminados para los efectos del Impuesto sobre la Renta por licenciados en Contadura Publica o Contadores Certificados. Sin embargo los esfuerzos por lograr implementar la auditoria fiscal en el pas no fueron suficientes ya que en octubre de 1976 se derog el decreto que daba vigencia y legalidad a la auditoria fiscal en El Salvador

El tema de auditoria fiscal perdi relevancia por un largo periodo resurgiendo hasta el ao 2000 por la aprobacin del decreto legislativo No. 230 de fecha de 14 de diciembre de 2000 y publicado en el diario oficial el 22 de diciembre por el mismo ao, denominado Cdigo Tributario, este contiene los principios y normas jurdicas aplicables a todos los tributos internos bajo la competencia de la Administracin Tributaria.

CONCEPTOS DE AUDITORIA FISCAL La Auditora fiscal es el proceso de obtener y evaluar objetivamente el cumplimiento de la normativa, evidencia relativa a la informacin financiera, con el propsito de informar sobre el grado de cumplimiento de la normativa fiscal y tributaria. La auditora de cumplimiento de obligaciones tributarias, es el trabajo que un licenciado en contadura pblica o contador pblico certificado realiza, para expresar una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas, de los contribuyentes obligados a dictaminarse fiscalmente.

IMPORTANCIA DE LA AUDITORA FISCALEl dictamen e informe fiscal es el resultado de la ejecucin de los procedimientos de auditora contenidos en los programas de auditora fiscal que en su debida oportunidad fueron elaborados por el auditor fiscal, como fase ltima del proceso de la planeacin de la auditora. Evala el grado de cumplimiento e incumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas contenidas en la normativa tributaria

Permite a la administracin tributaria clasificar en orden de importancia, las infracciones formales y sustantivas. Suministra informacin financiera en cuanto a la situacin y resultados de las operaciones econmicas efectuadas por los contribuyentes que es de suma utilidad para la administracin tributaria. Permite a los contribuyentes conocer las razones y causas acerca de las inobservancias a las disposiciones legales en materia tributaria. Coadyuva a la formacin de la cultura tributaria de los contribuyentes.

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo jurdico entre el Estado, acreedor tributario y el deudor tributario responsable o contribuyente, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. El vnculo jurdico creado por la obligacin tributaria es de orden personal.

Obligaciones FormalesSon aquellos deberes y requisitos de carcter formal que los contribuyentes deben cumplir.

Obligaciones SustantivasEs el pago efectivo del impuesto que los ciudadanos o contribuyentes hacen a la Administracin Tributaria, en el periodo fiscal correspondiente, as como el pago de multas por infracciones a la ley.

TIPO DE OBLIGACIN SUSTANTIVAS

OBLIGACIN

Art. Cdigo Tributario

Retener y Percibir El pago Inscribirse en el Registro de Contribuyentes Acreditar la inscripcin Fijar lugar para recibir notificaciones Presentar declaraciones tributarias 238 237 68, 85

246

235

236

FORMALES

Emitir y entregar documentos Informar a la Administracin Tributaria Registros Contables, especiales y del Impuesto de IVA Llevar registros de control de inventario y mtodos de valuacin Otras Obligaciones 241

239

242

243

244

Contribuyentes Obligados a nombrar Auditor para Dictaminarse Fiscalmente Haber posedo un activo total al treinta y uno de diciembre del ao inmediato anterior al que se dictamine, superior a diez millones de colones (10,000,000.00); Haber obtenido un total de INGRESOS en el ao anterior superiores a cinco millones (5,000,000.00); Las personas jurdicas resultantes de la fusin o transformacin de sociedades, debern cumplir con esta obligacin por el ejercicio en que ocurran dichos actos y por el siguiente; y las sociedades en liquidacin tendrn esta obligacin por cada uno de los periodos o ejercicios de imposicin, segn sea el caso.

PERIODO DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL El dictamen e informe fiscal que emita el auditor deber corresponder a periodos anuales comprendidos del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao y slo en los casos de fusin, transformacin y liquidacin; podr corresponder a un periodo menor.

Plazos de Presentacin

El auditor nombrado deber presentar a la Administracin Tributaria el dictamen conjuntamente con el informe fiscal, a mas tardar el 31 de mayo del ao siguiente al perodo que se dictamina.

MARCO DE REFERENCIA El cdigo tributario como marco normativo de las diferentes le leyes de aplicacin como son el IVA, Impuesto sobre la Renta y sus Reglamentos, establece un marco de armona, para evitar la evasin fiscal, que se da por diferentes razones

NAGAS Las NAGAS se aplican cuando se lleva a cabo una Auditoria Independiente esto es, en el examen independiente de la informacin de una entidad ya sea esta lucrativa o no importando su tamao o forma legal cuando tal examen se lleva a cabo con el objeto de expresar una opinin. Las normas tambin pueden tener aplicacin, cuando sea apropiado, a otras actividades relacionadas con los Auditores.

NACOT La Administracin Tributaria y los contribuyentes obligados a dictaminarse, tendrn un marco de referencia, respecto a la normativa utilizada por los Contadores Pblicos que realicen auditorias fiscales, y los dictmenes e informes a emitir por stos, sern comprensibles en los mismos trminos por los sectores involucrados; es decir, Fisco, Contribuyentes y Contadores Pblicos.

Gua de Orientacin para la Preparacin y Presentacin del Dictamen e Informe Fiscal La Direccin General de Impuestos Internos emiti esta gua, con el objeto de proporcionar al profesional de la Contadura Pblica, los elementos bsicos para la elaboracin del dictamen e informe fiscal El mbito de aplicacin es para los profesionales de la Contadura Pblica que hayan sido nombrados para dictaminar fiscalmente, y en consecuencia tengan que cumplir con la obligacin de emitir y presentar el dictamen e informe fiscal de contribuyentes que de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 131 del Cdigo Tributario resulten obligados a nombrar auditor.

Gua para la Elaboracin del Formulario Carta de Presentacin del Dictamen e Informe Fiscal El Formulario F-455, es una gua para la elaboracin del formulario carta de presentacin del dictamen e informe fiscal, el cual tiene por objeto facilitar a los Auditores nombrados para dictaminar fiscalmente la presentacin del Dictamen e Informe Fiscal, y sus respectivos anexos, por medio de formulario diseado especialmente para ello.

Gua para la Elaboracin del Formulario Informe de Nombramiento, Renuncia o Sustituciones de Auditor El Formulario 456, fue emitido para el ao 2005, el cual tiene por objeto facilitar el nombramiento de auditor a los contribuyentes obligados a dictaminarse fiscalmente, segn lo establece el articulo 131 del Cdigo Tributario, el que deber realizarse por medio de formulario diseado especialmente para ello.

Documentos que debe presentar el auditor nombrado Dictamen Fiscal Estados Financieros Anexos a los Estados Financieros Informe Fiscal Formulario 455

EL DICTAMEN FISCAL Es el documento en el que consta la opinin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente, emitida por un Licenciado en Contadura Pblica o un Contador Pblico Certificado, en pleno uso de sus facultades profesionales de conformidad a lo establecido en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica. (Art. 129 CT).

Contenido del Dictamen Fiscal (segn NACOT)Prrafo de introduccin Hemos examinado el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente con nmero de identificacin tributaria) con las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto sobre la Renta, Cdigo Tributario y sus respectivos Reglamentos, por el ejercicio impositivo terminado el 31 de diciembre de 2xx1. La presentacin razonable del balance general adjunto de (Nombre del contribuyente) al 31 de diciembre de 2XX1, y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en El Salvado, incluyendo los anexos 1 al 6 que se acompaan, as como el cumplimiento de las obligaciones tributarias antes indicadas son responsabilidad de la Administracin de (Nombre del contribuyente). Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente) basados en nuestro examen.

Prrafo de alcanceNuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y Norma de Auditora de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias emitida por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora. Por consiguiente, incluy el examen en base a pruebas selectivas sobre la evidencia que respalda el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente) con dichas obligaciones tributarias. Adems, efectuamos aquellos otros procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para emitir nuestra opinin. Nuestro examen no proporciona una determinacin legal sobre el cumplimiento de (Nombre del contribuyente) con las obligaciones tributarias especficas.

Prrafo de OpininEn nuestra opinin (Nombre del contribuyente) cumpli, en todos los aspectos importantes, con las obligaciones tributarias referidas en el primer prrafo, por el ao terminado al 31 de diciembre de 2XX1. Este informe es slo para informacin de la Administracin Tributaria y (Nombre del Contribuyente), y no puede ser utilizado para otros propsitos. Nombre, firma y sello del auditor fiscal Fecha

INFORME FISCAL Por informe fiscal se entiende el documento que contiene un detalle del trabajo realizado por el auditor y los resultados obtenidos lo cual constituye un fundamento de lo expresado en el dictamen fiscal.

Requisitos Generales del Dictamen e Informe Fiscal Debern realizarse de acuerdo a las disposiciones establecidas en el Cdigo Tributario, su reglamento cuando entre en vigencia, leyes tributarias, Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica; Poseer la firma del auditor que dictamina y sello que contiene el nmero de registro de autorizacin del consejo de vigilancia de contadura publica y auditoria; y, Presentar por escrito a la Administracin Tributaria en el Departamento de Asuntos Internos y Dictmenes Fiscales, en el plazo legal sealado.