DICTAMEN DEL AUDITOR.

BOLETN 4010 NAGAS.

DOCUMENTO QUE SUSCRIBE EL CONTADOR PBLICO CONFORME A LAS NORMAS DE SU PROFESIN, RELATIVO A LA NATURALEZA, ALCANCE Y RESULTADO DEL EXAMEN REALIZADO SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD DE QUE SE TRATE.

LA FINALIDAD DEL EXAMEN ES EXPRESAR UNA OPININ PROFESIONAL INDEPENDIENTE RESPECTO A S DICHOS ESTADOS BSICOS SE REALIZAN DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA.

IMPORTANCIA DEL DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.

EN LA PRCTICA PROFESIONAL ES FUNDAMENTAL, YA QUE USUALMENTE ES LO NICO QUE EL PBLICO CONOCE DE SU TRABAJO. EL PBLICO INVERSIONISTA, ACCIONISTAS, PROVEEDORES, ACREEDORES, AUTORIDADES GUBERNAMENTALES, ETC., CONOCEN LAS FORMAS USUALES DEL DICTMENES DE LOS AUDITORES, DE MODO QUE UNA DESVIACIN SUSTANCIAL DE ESOS MODELOS REQUIERE UNA EXPLICACIN CLARA DEL MOTIVO QUE LA ORIGINA.

LA FINALIDAD ES EXPRESAR UNA OPININ PROFESIONAL INDEPENDIENTE RESPECTO A LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS, EN BASE A LAS NIF.

RESPONSABILIDAD DE LA PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

ESTE REQUISITO DECLARA QUE LA RESPONSABILIDAD DE PREPARAR Y PRESENTAR RAZONABLEMENTE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO AL MARCO DE REFERENCIA APLICABLES CORRESPONDE A LA ADMINISTRACIN, LA CUAL TIENE EL COMPROMISO DE DISEAR, IMPLEMENTAR Y MANTENER EL CONTROL INTERNO SELECTO, DE PREPARAR LA INFORMACIN FINANCIERA MS NO DE REALIZARLA DE ELLO SE ENCARGA EL DEPTO. DE CONTABILIDAD, Y QUE EST LIBRE DE REPRESENTACIONES ERRONEAS DE IMPORTANCIA RELATIVA, YA SEA DE FRAUDE O DE ERROR, DE SELECCIONAR Y APLICAR LAS POLTICAS CONTABLES APROPIADAS Y DE HACER ESTIMACIONES CONTABLES RAZONABLES. SON EL MEDIO PRINCIPAL PARA SUMINISTRAR LA INFORMACIN CONTABLE A QUIENES NO TIENEN ACCESO A LOS REGISTROS DE UN ENTE ECONMICO.

RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PBLICO AL EMITIR SU DICTAMEN.

EN EL DICTAMEN DEBER DECLARARSE QUE LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR ( C.P. ) ES EXPRESAR UNA OPININ SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS CON BASE AL TRABAJO DE AUDITORA REALIZADO, PARA DIFERENCIARLA CON LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMN. QUE SE ENCARGA DE LA PRESENTACIN RAZONABLE DE LOS EDOS. FINANCIEROS.

ADEMS EN DICHO DOCTO. SE DECLARA QUE LA AUDITORA SE CONDUJO DE ACUERDO CON LAS NIF, LAS CUALES REQUIEREN QUE EL AUDITOR CUMPLA CON LOS REQUISITOS TICOS Y QUE PLANEE Y DESEMPEE LA MISMA, PARA AS OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE SOBRE LOS EDOS. EN BASE A LA IMPORTANCIA RELATIVA Y QUE ESTN LIBRES DE ERRORES.

EL DICTAMEN DEBER DESCRIBIR UNA AUDITORA DECLARANDO LO SIGUIENTE:

IMPLICA DESEMPEAR PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORA SOBRE LOS MONTOS Y REVELACIONES DE LOS EDOS. FINANCIEROS.

TAMBIEN INCLUYE EVALUAR LA PROPIEDAD DE LAS POLTICAS CONTABLES USADAS, LO RAZONABLE DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES, AS COMO LA PRESENTACIN GENERAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

LOS PROCEDIMIENTOS SELECCIONADOS DEPENDEN DEL JUICIO DEL AUDITOR, INCLUYENDO LA EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE REPRESENTACIN ERRNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA DE LOS EDOS. FINANCIEROS, YA SEA POR FRAUDE O ERROR.

CUMPLIMIENTO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (POSTULADOS BSICOS NIF. A-2).

LOS POSTULADOS BSICOS SON FUNDAMENTOS QUE RIGEN EL AMBIENTE EN EL QUE DEBE OPERAR EL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE.

ASOCIACIN DEL NOMBRE DEL CONTADOR PBLICO CON ESTADOS FINANCIEROS.

SIEMPRE QUE EL NOMBRE DEL C.P. SEA ASOCIADO CON ESTADOS FINANCIEROS, DEBER EXPRESAR DE MANERA CLARA E INEQUVOCA LA NATURALEZA DE SU RELACIN CON DICHOS EDOS. SI PRACTIC UN EXAMEN DE ELLOS, DEBER DECLARAR EL CARCTER DE SU EXAMEN, EL ALCANCE Y LA OPININ (DICTAMEN) PROFESIONAL SOBRE LO RAZONABLE DE LA INFORMACIN CONTENIDA EN LOS EDOS. FINANCIEROS.

A) PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS SOBRE LA ASOCIACIN DEL NOMBRE DEL C.P. CON ESTADOS O INFORMACIN FINANCIERA NO AUDITADA

EL CONTADOR PBLICO QUE ASOCIE SU NOMBRE CON EDOS. FINANC. NO AUDITADOS DEBER MENCIONAR LA NATURALEZA DE SU RELACIN CON LOS MISMOS, ACLARANDO QUE NO REALIZ EXAMEN ALGUNO DE CONFORMIDAD CON LAS NAGA Y QUE POR LO TANTO NO EST EN CONDICIONES DE EMITIR UNA OPININ PROFESIONAL SOBRE ELLOS; SIN EMBARGO, DEBER ASEGURARSE QUE DICHOS EDOS. NO CONTIENEN ERRORES EVIDENTES QUE REQUIERAN CORRECCIONES.

SI ES DE STA MANERA DEBER SOLICITAR A LA CA. LA CORRECCIN DE LAS DEFICIENCIAS ENCONTRADAS, Y DE NO LOGRARLO, SEALAR LA NATURALEZA DEL PROBLEMA Y DE SER POSIBLE SU EFECTO CUANTITATIVO, MANIFESTANDO LAS ACLARACIONES QUE SE DERIVEN DE LO ANTERIOR.

B) PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A LOS EDOS.FINANCIEROS DICTAMINADOS PUBLICADOS.

EN LOS CASOS EN QUE EL NOMBRE DEL C.P. QUEDE ASOCIADO CON EDOS. FINANC. DICTAMINADOS QUE HABRN DE PUBLICARSE, DEBER MANIFESTAR A SU CLIENTE QUE SLO PERMITIR SU PUBLICACIN, SI SE HACEN TODAS LAS ACLARACIONES INFORMATIVAS QUE CONTIENEN DICHOS EDOS. Y EL DICTAMEN RESPECTIVO.

SER SUFICIENTE LA NATURALEZA DE LA ASOCIACIN DEL CONTADOR PBLICO, EN MATERIA DE EDOS. FINANCIEROS DE PUBLICACIN, SI SE INDICA CLARAMENTE EL CARGO QUE DESEMPEA EN EL ENTE, EXCEPTO EN EL CASO DE REVISOR FISCAL.

C) PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A INFORMACIN ADICIONAL EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN EDOS. FINANCIEROS.

SE DENOMINA INFORMACIN ADICIONAL A LOS ANLISIS O COMENTARIOS QUE ACOMPAAN Y AMPLAN LA INFORMACIN BSICA EN LOS EDOS. FINANCIEROS DICTAMINADOS POR EL AUDITOR; ESTOS SE PRESENTAN BAJO LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMN. DE LA ENTIDAD. NO SUSTITUYE LA INFORMACIN BSICA QUE DEBE ESTAR INCORPORADA EN LOS EDOS. O EN SUS NOTAS.

DICHA INFORMACIN SE IDENTIFICAR A TRAVS DE NMEROS DE PGINAS, TTULOS DESCRIPTIVOS DE LOS ANEXOS, ETC.

PUEDE SER INCLUIDA EN EL DICTAMEN O PRESENTARSE POR SEPARADO, PERO DENTRO DEL MISMO PAQUETE DONDE SE INCLUYAN LOS EDOS. FINANC. BSICOS CONJUNTAMENTE CONEL DICTAMEN RELATIVO.

PRONUNCIMIENTOS GENERALES RELATIVOS AL DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.

DESTINATARIO

IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

IDENTIFICACIN DE LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN Y DEL AUDITOR.

DESCRIPCIN GENERAL DEL ALCANCE.

OPININ.

RESOLUCIN Y FIRMA DEL DICTAMEN.

FECHA DEL DICTAMEN.

OBLIGACIONES EN SU USO (conforme a modelo).

DESCRIPCIN GENERAL DEL ALCANCE.

Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las NAGAS.

Que la auditora fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable acerca de que los estados financieros estn libres de errores importantes y estn preparados en base a las NIF.

Que el examen se efecto mediante pruebas selectivas.

Que la auditora proporcion bases razonables para la opinin.

PRONUNCIMIENTOS RELATIVOS AL DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS SIN SALVEDADES.

PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS A ASUNTOS QUE ORIGINAN DICTAMENES DE ESTADOS FINANCIEROS CON SALVEDADES

GENERALIDADES. DICTAMEN CON SALVEDADES.DESVIACIONES EN LA APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (NIF).LIMITACIONES DEL ALCANCE DEL EXAMEN PRACTICADO.DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ.DICTAMEN NEGATIVO.

GENERALIDADES.

En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinin sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicacin de las NIF o por limitaciones al alcance de su examen. Al existir cualquier excepcin de importancia relativa, el auditor deber emitir una opinin con salvedades.

Se deber revelar en uno o ms prrafos dentro del dictamen las razones que originaron la salvedad y mencionar En mi opinin la frase excepto por.

DESVIACIONES EN LA APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (NIF).

Se requiere que haya aplicado todos los procedimientos de auditora que hubiese considerado necesarios en las circunstancias.

En algunas ocasiones por limitaciones impuestas por la administracin dee la compaa, el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de auditora que considere necesarios, por lo que el auditor debe utilizar su criterio profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia que deba expresar una salvedad o abstencin de opinin, segn la gravedad y naturaleza de las restricciones.

DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ.

EN ESTE CASO EL AUDITOR DEBE ABSTENERSE, ES DECIR, NO OPINAR REFERENTE A EXPRESAR UNA OPININ CUANDO EL ALCANCE DE SU EXAMEN HAYA SIDO LIMITADO EN FORMA TAL QUE NO PROCEDA LA EMISIN DE UN DICATMEN CON SALVEDADES. EN ESTE CASO, DEBER INDICAR TODAS LAS RAZONES QUE DIERON LUGAR A DICHA ABSTENCIN.

DICTAMEN NEGATIVO.

EL AUDITOR DEBE EXPRESAR UNA OPININ NEGATIVA O ADVERSA CUANDO CONCLUYE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO ESTN DE ACUERDO CON LAS NIF Y LAS DESVIACIONES SON A TAL GRADO IMPORTANTES QUE LA EXPRESIN DE UNA OPININ CON SALVEDADES NO SERA ADECUADA.

EL AUDITOR NO DEBER INCLUIR EN SU DICTAMEN UNA OPININ PARCIAL SOBRE COMPONENTES O PARTIDAS INDIVIDUALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN VISTA DE QUE HARA CONTRADICTORIO Y CONFUSO SU DICTAMEN.

OTROS PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS AL DICTAMEN.

Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga nfasis en su dictamen a un hecho importante que debe revelarse en los estados financieros. Estas aclaraciones no implican salvedades.

1.- CONTINGENCIA.

Es la incertidumbre que resulta de la consumacin de un hecho a futuro, en la adquisicin o prdida de un activo o en el origen o cancelacin de un pasivo que generalmente trae como consecuencia una utilidad o prdida.

OTROS PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS AL DICTAMEN.

2.- CLASIFICACIN DE CONTINGENCIA.

CUANTIFICABLE. (DINERO)

NO CUANTIFICABLE. (DEMANDAS, PROBLEMAS DE CONTINUIDAD DEL NEGOCIO EN MARCHA).

3.- CAMBIOS EN LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (NIF) O EN LAS REGLAS PARTICULARES, POR AJUSTES A LOS RESULTADOS DE LOS EJERCICIOS ANTERIORES O POR CORRECCIN DE ERRORES.

4.- OPERACIONES IMPORTANTES CON PARTES RELACIONADAS, EMPRESAS EN ETAPA PREOPERATIVA, EN LIQUIDACIN, FUSIONES, ESCISIONES, ETC.

DICTAMEN SOBRE EL BALANCE GENERAL.

MENCIN DE UN ASUNTO IMPORTANTE EN EL DICTAMEN.

DICTAMEN CUANDO SE PRESENTAN ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS.