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DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
(IVA) PAGADO EN LA ADQUISICIÓN DE MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN
DESTINADOS A LAS VIVIENDAS DE INTERÉS SOCIAL (VIS) Y DE INTERÉS
SOCIAL PRIORITARIO (VIP) POR LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DEL
MUNICIPIO DE CARTAGO VALLE 2014-2016
EDNA ROCIO MARIN GAVIRIA
ANGÉLICA MARIA MEJIA GIRALDO
UNIVERSIDAD LIBRE SECCIONAL PEREIRA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
ESPECIALIZACIÓN EN GESTIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA
PEREIRA
2018
2
DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
(IVA) PAGADO EN LA ADQUISICIÓN DE MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN
DESTINADOS A LAS VIVIENDAS DE INTERÉS SOCIAL (VIS) Y DE INTERÉS
SOCIAL PRIORITARIO (VIP) POR LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DEL
MUNICIPIO DE CARTAGO VALLE 2014-2016
EDNA ROCIO MARIN GAVIRIA
ANGÉLICA MARIA MEJIA GIRALDO
Trabajo de grado presentado como requisito para optar el título de
Especialista en Gestión Tributaria y Aduanera
ASESOR
JORGE HUMBERTO ZAPATA ARANGO
Magister en Derecho Tributario
UNIVERSIDAD LIBRE SECCIONAL PEREIRA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
ESPECIALIZACIÓN EN GESTIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA
PEREIRA
2018
3
Nota de aceptación
__________________________
__________________________
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Presidente del jurado
__________________________
Jurado
__________________________
Jurado
Pereira, 08 de Octubre de 2018
4
DEDICATORIA
A Dios, por darnos la oportunidad de continuar por el camino del saber, en
construcción de profesionales con el conocimiento necesario para impactar
positivamente nuestro entorno.
A nuestras familias, por su apoyo incondicional, por los sacrificios económicos y
sobre todo de tiempo. Por motivarnos siempre a prepararnos para ser mejores
personas y profesionales.
5
AGRADECIMIENTO
A la Universidad Libre de Pereira, a cada uno de los docentes que a lo largo de la
especialización contribuyeron con el desarrollo de nuestra formación profesional
especialmente a los Doctores Walter García Morales, Jorge Humberto Zapata
Arango y Abraham Ospina Valderrama.
6
TABLA DE CONTENIDO
pág.
DEDICATORIA 4
AGRADECIMIENTOS 5
LISTA DE TABLAS 8
LISTA DE GRÁFICAS 9
LISTA DE ANEXOS 10
RESUMEN 11
ABSTRAC 12
INTRODUCCIÓN 13
1. SITUACIÓN ACTUAL DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DE VIVIENDA
VIP O VIS ENTORNO A SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN DE IVA EN CARTAGO
VALLE 41
1.1 COMPORTAMIENTO DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS 41
1.2 AFECTACIÓN A LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DE VIVIENDA DE
INTERÉS SOCIAL Y PRIORITARIO 42
1.3 IMPACTO PARA LOS COMPRADORES DE VIVIENDA DE INTERÉS SOCIAL
Y DE INTERÉS SOCIAL PRIORITARIO 44
1.4 RAZONES PARA NO SOLICITAR DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN DEL
IVA 45
1.5 ENCUESTA REALIZADA A CONSTRUCTORAS DE LA CIUDAD DE
CARTAGO 46
1.6 NORMATIVIDAD QUE DETERMINA LAS ESPECIFICACIONES DE
VIVIENDAS DE INTERÉS SOCIAL Y DE INTERÉS PRIORITARIO 54
7
2. PROPUESTA DEL MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES Y
FISCALES PARA LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DE VIVIENDAS DE
INTERÉS SOCIAL Y DE INTERÉS PRIORITARIO QUE PERMITAN MAYOR
EFECTIVIDAD EN EL PROCESO DE DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) 57
2.1 DEFINICIÓN DE POLÍTICAS, MÉTODOS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA Y CONTROL 57
2.2 MANUAL DE AUDITORIA PREVIO A LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DE
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) 57
2.2.1 Auditoria previa a solicitud de devolución de IVA 57
2.2.2 Auditoria en renta 58
2.2.3 Auditoria en las declaraciones de retención en la fuente 67
2.2.4 Auditoria para revisión de las declaraciones de impuesto a las ventas 72
2.2.5 Determinación de costos estimados y presuntos 73
2.3 FORMULACIÓN DE PROCEDIMIENTOS PARA LA SOLICITUD DE
DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN DEL IVA 74
2.4 PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN
DEL IVA 76
2.5 CONTABILIZACIÓN DE PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN DE VIVIENDA DE
INTERES SOCIAL 79
3. CONCLUSIONES 84
4. RECOMENDACIONES 86
BIBLIOGRAFÍA 88
ANEXOS 92
8
LISTA DE TABLAS
Pág.
Tabla 1. Nivel de conocimiento de las constructoras de Cartago acerca de los
beneficios tributarios establecidos en Colombia para las empresas constructoras
de VIS Y VIP 48
Tabla 2. Uso del beneficio tributario de la devolución del IVA por parte las
constructoras de vivienda de interés social 49
Tabla 3. Causas para la no solicitud del beneficio tributario de la devolución del
IVA por parte las constructoras de vivienda de interés social 51
Tabla 4. Conocimiento de procesos y procedimientos para la solicitud del beneficio
tributario de la devolución del IVA por parte las constructoras de vivienda de
interés social 52
Tabla 5. Utilidad de un manual de procesos y procedimientos para la solicitud del
beneficio tributario de la devolución del IVA por parte las constructoras de vivienda
de interés social 53
Tabla 6. Auditoria a declaración de renta 58
Tabla 7. Declaraciones de retención en la fuente 68
Tabla 8. Auditoria para revisión de las declaraciones de impuesto a las ventas 72
9
LISTA DE GRÁFICAS
pág.
Gráfico 1. Comportamientos de las devoluciones de IVA en materiales de
construcción VIS 42
Gráfico 2. Nivel de conocimiento de las constructoras de Cartago a cerca de los
beneficios tributarios establecidos en Colombia para las empresas constructoras
de VIS Y VIP 49
Gráfico 3. Uso del beneficio tributario de la devolución del IVA por parte las
constructoras de vivienda de interés social 50
Gráfico 4. Tabulación de causas para la no solicitud del beneficio tributario de la
devolución del IVA por parte las constructoras de vivienda de interés social 51
Gráfico 5. Conocimiento de procesos y procedimientos para la solicitud del
beneficio tributario de la devolución del IVA por parte las constructoras de vivienda
de interés social 53
Gráfico 6. Utilidad de un manual de procesos y procedimientos para la solicitud del
beneficio tributario de la devolución del IVA por parte las constructoras de vivienda
de interés social 54
10
LISTA DE ANEXOS
pág.
Anexo A. Presupuesto de construcción de casa de interés social en la ciudad de
Cartago de la corporación de vivienda, el trébol 92
Anexo B. Presupuesto de construcción de casa de interés social en la ciudad de
Cartago de la constructora Galmar 95
11
RESUMEN
Por una parte la construcción juega un papel importante en la economía
Colombiana y durante los últimos años se ha consolidado como motor de la misma
principalmente por el desarrollo de programas de vivienda de interés social (Vis) y
prioritario (Vip), por otro lado un poco más de la mitad de la población Colombiana
paga arriendo, por lo que toma importancia el impacto social y económico del buen
manejo de presupuestos y gestiones al interior de las constructoras que permita
mejorar precios de venta de este tipo de viviendas y costos para a su vez dejar un
mejor margen a los constructores.
A través de las páginas de este trabajo se evidencia que la mayoría de las
Constructoras de vivienda de interés social y prioritario de la ciudad de Cartago
Valle del Cauca no hacen uso del beneficio tributario de solicitud de devolución o
compensación del IVA pagado en los materiales de construcción de viviendas de
interés social y prioritario por diferentes motivos desde la falta de compromiso de
los profesionales del área contable de sus empresas hasta el temor a procesos de
fiscalización motivados por la misma solicitud.
Se expone entonces una guía para el uso adecuado del beneficio tributario en
mención para auditar todos los procesos teniendo como resultado una contabilidad
cumplidora de las obligaciones formales, legales y tributarias que le genera
seguridad al constructor para tranquilamente recuperar estos recursos y de esta
manera impactar positivamente no solo su empresa sino también a sus clientes.
12
ABSTRACT
On the one hand, construction plays an important role in the Colombian economy
and during the last years it has consolidated as an engine of the same, mainly due
to the development of housing programs of social interest (Vis) and priority (Vip),
on the other hand slightly more than half of the Colombian population pays rent, so
the social and economic impact of good management of budgets and management
inside the construction companies that allows to improve sales prices of this type of
housing and costs to its time to leave a better margin to the builders.
Through the pages of this work it is evident that the majority of the construction
companies of social interest and priority of the city of Cartago Valle del Cauca do
not make use of the tax benefit of request of refund or compensation of the VAT
paid in the materials of construction of houses of social interest and priority for
different reasons from the lack of commitment of the professionals of the
accounting area of their companies to the fear of inspection processes motivated
by the same request.
A guide for the proper use of the mentioned tax benefit is then exposed to audit all
the processes resulting in a compliant accounting of the formal, legal and tax
obligations that generates security to the builder to calmly recover these resources
and thus positively impact not only your company but also your customers.
13
INTRODUCCIÓN
Las empresas que desarrollan proyectos de construcción de viviendas de interés
social y/o prioritario, acaparan un mercado en el que sus clientes tienen un poder
adquisitivo insuficiente en la mayoría de los casos e incluso tienen que recurrir a
créditos debido a ser hogares de menores ingresos; en cada plan de desarrollo el
gobierno nacional ha establecido a partir del año 2013, que las empresas
interesadas en desarrollar proyectos de interés prioritario y/o social, en pro de
facilitar y promover el acceso a estas familias a la posibilidad de tener casa propia;
podrán solicitar la devolución o compensación del impuesto sobre las ventas en
materiales de construcción utilizados en vivienda de interés social y viviendas de
interés social prioritario.
Se evidenció que en la ciudad de Cartago, las empresas dedicadas a la
construcción de este tipo de viviendas no están haciendo uso de esta normatividad
que les permitiría disminuir significativamente el precio de venta de las casas de
interés social; es por eso que cobra vital importancia, la necesidad de brindar un
manual de procedimiento contable y fiscal para la solicitud de devolución o
compensación del iva en materiales para la construcción utilizados en viviendas de
interés social y viviendas de interés social prioritaria.
MARCO TEÓRICO
Para este trabajo de investigación, se han postulado diferentes teóricos que
fundamentan y orientan la propuesta “Devolución o compensación del impuesto
sobre las ventas (IVA) pagado en la adquisición de materiales de construcción
destinados a las viviendas de interés social (VIS) y de interés social prioritario
(VIP) por las empresas constructoras del municipio de Cartago Valle 2014-2016”.
14
PROCEDIMIENTOS CONTABLES Y FISCALES
“La contabilidad es la disciplina dedicada a recopilar, interpretar y exhibir
información vinculada al patrimonio y a los recursos económicos de una entidad.
Para cumplir con su finalidad, los contadores deben desarrollar una secuencia
lógica de pasos que están relacionados entre sí y que componen lo que se conoce
como proceso contable”1.
Cada profesional tiene la independencia de diseñarlo y ejecutarlo como mejor lo
considere, ajustándose al marco legal que rige esta profesión, que entre otras
cosas es muy extenso y algunas veces confuso, pero es fundamental que lo
realicen, que se implementen políticas contables, manuales de procedimientos
contables y fiscales, de modo que el riesgo de error y el impacto de los mismos en
la información financiera y contable sea el menor posible.
El sistema tributario en Colombia se rige por las leyes creadas por la rama
legislativa, las cuales son reglamentadas por decretos de ley y cuando la norma
no fue muy clara o precisa, la Dian se guía para tomar decisiones en las
sentencias o conceptos emitidos en casos similares anteriores; además de regirse
por la constitución política, el código civil, código de comercio, entre muchos otros;
lo que obliga a la profesión contable a exigirse día a día a estudiar y estar
actualizado.
La importancia de conocer y saber aprovechar de la mejor manera los
procedimientos tributarios que brinda el gobierno, para mitigar la parte impositiva
en las empresas a través de una oportuna planeación tributaria, es el factor
diferenciador de los contadores en la actualidad, teniendo en cuenta la gran oferta
en el mercado; por eso es necesario conocer e implementar en las empresas
1 PÉREZ JULIAN y MARÍA MERINO. Definición de proceso contable [en línea] 2013. [Revisado el 25 de 11 2015]. Disponible en Internet: https://definicion.de/proceso-contable/).
15
adecuadamente control interno y auditorias constantes a las empresas.
Además, de implementar procesos y procedimientos que optimicen los recursos y
posibilidades de las empresas de ser más competitivos. Las compañías necesitan
diseñar e implementar procesos y procedimientos contables, y fiscales, pero
además de ello debe existir un control sobre los mismos tales como el control
interno y la auditoria externa.
• Controles:
El control es “una etapa primordial en la administración, pues, aunque una
empresa cuente con magníficos planes, una estructura organizacional adecuada y
una dirección eficiente, el ejecutivo no podrá verificar cuál es la situación real de la
organización si no existe un mecanismo que se cerciore e informe si los hechos
van de acuerdo con los objetivos”2.
Se presentan otras definiciones del concepto control, de acuerdo a la fuente de
varios autores:
“La aplicación del control a una unidad, elemento, proceso o sistema, puede
generar distintos beneficios y logros, sin embargo, su aplicación indistintamente
del proceso que se quiera “controlar” es importante porque establece medidas
para corregir las actividades, de forma que se alcancen los planes exitosamente”3.
El Sistema de Control es en términos sencillos en donde define: “quién, cómo y
cuándo, aplicará las estrategias y evaluará los factores críticos de éxito de la
empresa, además de quién tomará y ejecutará las decisiones correctivas en los
2 GUZMÁN, Marcela. [En línea] (2010). Control de Gestión. Disponible en internet: https://es.calameo.com/read. 3 CABRERO, Elibeth. [En línea 2010]. Teoría del control. Disponible en internet: http://www.monografias.com/trabajos14/control/control.shtm
16
diferentes niveles de la entidad”4.
➢ Funciones de control:
• Establecer en forma sistematizada, es decir, que deben seguir un
ordenamiento racional.
• Dotarlo de los elementos necesarios para su funcionamiento.
• Orientarlo a objetivos específicos, de manera que su efecto por la acción que
produce, puede ser evaluable.
• Auditoria:
“El objetivo final de todo el análisis o auditoria, debe ser el obtener el mayor grado
de información para evaluar, si los procesos contables o no contables se realizan
conforme lo establecen las políticas y normas de la empresa y al marco legal de
empresas del sector”5.
Así mismo define Auditoría como:
El examen que se realiza sobre los registros patrimoniales de un individuo o empresa a fin de verificar su estado financiero. Dicha práctica suele ser ejecutada por Auditores, la tarea del Auditor es analizar la exactitud y veracidad de los registros mostrados por una empresa, a fin de corregir errores, irregularidades y fraudes. Una Auditoría basa su funcionamiento en la contabilidad, pero sus objetivos son más amplios: emitir una opinión acerca de la marcha de la empresa, evaluar sus metas, examinar su gestión y actores, efectuar un posterior seguimiento de las recomendaciones6.
4 Los Recursos Humanos.com. [En línea] (05 de 03 de 2008). El control en la empresa. Recuperado el 29 de 11 de 2015. Disponible en internet: http://www.losrecursoshumanos.com/el-control-en-la-empresa/. 5 Ciudad Blogger. [En línea] (29 de 11 de 2015). Prácticas Contables © 2013. Disponible en internet:http://prcticascontables.blogspot.com.co/2012/03/procedimientos-contables-y-no-contables.htm. 6 Coyuntura Económica. [En línea] (2009-2011). Coyuntura Económica. Disponible en internet: http://coyunturaeconomica.com/empresas/resumen-de-la-auditoria.
17
Por consiguiente, en busca de acondicionar las empresas a los distintos procesos
se recomienda la elaboración de manuales o guías de procedimiento, que faciliten
y orienten al personal a seguir el debido proceso, a aprovechar los beneficios
tributarios y principalmente a brindar información financiera exacta y oportuna.
• manuales de procedimientos:
“Es un documento que permite relacionar de forma secuencial los pasos
necesarios a desarrollar para la ejecución de un proceso. Permite además
establecer los ejecutores, con la participación de una o varias dependencias y
empleados, según sea el procedimiento, y para establecer responsabilidades,
tiempos de ejecución, controles y las formas de trabajar en general”7.
• la vivienda:
La vivienda es una edificación cuya principal función es ofrecer refugio y habitación a las personas, protegiéndoles de las inclemencias climáticas y de otras amenazas donde la primera función de la vivienda es proporcionar un espacio seguro y confortable para resguardarse. El clima condiciona en gran medida tanto la forma de la vivienda como los materiales con que se construye, incluso las funciones que se desarrollan en su interior. Los climas más severos exigen un mayor aislamiento del ambiente exterior mientras que, por otra parte, se tiende a realizar el mayor número posible de actividades en el entorno controlado y confortable de la vivienda; por el contrario, en climas más benignos las exigencias de climatización son mucho más reducidas y, además, gran parte de las actividades cotidianas se realizan fuera de la vivienda. Generalmente, se suele admitir que cada vivienda es ocupada por una familia, pero esta asunción debe matizarse, hay distintos tipos de familia y hay viviendas que son ocupadas por varias familias. En el mundo desarrollado, se habla de vivienda colectiva, frente a vivienda unifamiliar, para referirse a edificios que albergan varias viviendas, cada una de las cuales es habitada por una única familia. Hoy por hoy, y debido a la situación económica, existen las denominadas viviendas compartidas, que son utilizadas de forma comunitaria por varias personas sin ninguna clase de afección familiar.
7 Álvarez Torres Martín. Manual para elaborar manual de políticas y procedimientos, tercera edición. Ciudad de México. 2014 .P.10.
18
Otro aspecto reseñable, ya que condiciona en gran medida las diversas formas de la vivienda en las diferentes culturas, es el conjunto de funciones que se desarrollan en su interior o aledaños tareas como la preparación y el cocinado de los alimentos, el lavado de la ropa, el aseo personal o el cuidado de niños y enfermos, y la forma y los medios que se emplean para realizarlas condicionan en gran medida la vivienda. En muchas viviendas, gran parte de estas funciones se han mecanizado mediante los denominados electrodomésticos, de forma que se ha sustituido por consumo energético la necesidad de espacios amplios y la dedicación exclusiva de una o varias personas a estas tareas domésticas. El último paso en esta tendencia lo constituye la domótica que pretende automatizar el mayor número de elementos de la vivienda8.
• vivienda de interés social:
Se entiende por viviendas de interés social aquellas que se desarrollen para garantizar el derecho a la vivienda de los hogares de menores ingresos. En cada Plan Nacional de Desarrollo el Gobierno Nacional establecerá el tipo y precio máximo de las soluciones destinadas a estos hogares teniendo en cuenta, entre otros aspectos, las características del déficit habitacional, las posibilidades de acceso al crédito de los hogares, las condiciones de la oferta, el monto de recursos de crédito disponibles por parte del sector financiero y la suma de fondos del Estado destinados a los programas de vivienda. En concordancia, los recursos en dinero o en especie que destinen el Gobierno Nacional, en desarrollo de obligaciones legales, para promover la vivienda de interés social se dirigirá prioritariamente a atender la población más pobre del país, de acuerdo con los indicadores de necesidades básicas insatisfechas y los resultados de los estudios de ingresos y gastos9.
Por consiguiente, la constitución Política de Colombia en su Artículo 51 establece:
“Todos los colombianos tienen derecho a vivienda digna. El Estado fijará las
condiciones necesarias para hacer efectivo este derecho y promoverá planes de
vivienda de interés social, sistemas adecuados de financiación a largo plazo y
formas asociativas de ejecución de estos programas de vivienda”10.
8 Wikipedia. [En línea] (S.F).Definición de vivienda. Disponible en internet: https://es.wikipedia.org/wiki/Vivienda. 9 EL CONGRESO DE COLOMBIA. (Artículo 44 de la Ley 9 de 1989, modificado por el artículo 91 de la Ley 388 de 1997). República de Colombia - Gobierno Nacional. Bogotá, D.E., enero 11 de 1989.P. 22. 10 Constitucion Politica de Colombia. (actualizada 2005). Constitucion Politica de
19
• vivienda de interés social:
Según el Artículo 90 de la ley 1753 del 2015 anexa:
“Se considera vivienda de interés social a la unidad habitacional que cumple con
los estándares de calidad en diseño urbanístico arquitectónico y de construcción y
cuyo valor, de acuerdo a la escritura de venta no exceda de 135 salarios mínimos
legales vigentes”11.
• VIVIENDA DE INTERES SOCIAL PRIORITARIO VIP
Continuando con este orden de ideas, en el Artículo anterior de la misma ley
anexa:
“La vivienda de interés prioritario podrá tener un precio superior a los setenta
salarios mínimos mensuales legales vigentes (70 smmlv), sin que este exceda los
cien salarios mínimos mensuales legales vigentes (100 smmlv)”12.
• Estándares de calidad en diseño urbanístico, arquitectónico y de
construcción:
Cada vivienda de interés social o interés social prioritaria, además de los servicios públicos instalados y de los ductos necesarios para un punto de conexión al servicio de internet, también contará con ducha, sanitario, lavamanos, lavadero, cocina, lavaplatos, puertas, ventanas y vidrios. De igual forma, son parte integral de la vivienda las obras de urbanismo ejecutadas por el constructor para garantizar la habitabilidad de las viviendas en los proyectos de vivienda de interés social y de interés social prioritaria13.
Colombia. Bogotá D,C-Colombia: Edición especial preparada por la Corte Constitucional.P.23 11 CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA (Artículo 90 de la Ley 1753 de 2005). República de Colombia - Gobierno Nacional. Bogotá, D.C. Junio 9 de 2005.P. 48. 12 ARTÍCULO 90. Op. cit., p. 48 13 Zuluaga Potes Jorge (en línea). Devolución o compensación del impuesto sobre las ventas por la adquisición de materiales de construcción. 2016. Disponible en: https://doctrina.vlex.com.co/vid/devolucion-compensacion-impuesto-ventas-677177033
20
Ahora bien, el Artículo 1 del decreto 2924 de 2013 expresa que este valor no
puede exceder el siguiente valor al decir:
“La escritura de venta no exceda de ciento treinta y cinco salarios mínimos
mensuales legales vigentes (135 smlmv) y vivienda de interés social prioritaria a la
unidad habitacional que además de cumplir con las características enunciadas, su
valor no exceda de setenta salarios mínimos legales mensuales vigentes
(70smlmv)”14.
• Devolución o compensación de IVA:
En la depuración de liquidación privada, que realiza un contribuyente, responsable, o usuario aduanero, en una declaración tributaria o aduanera, o el valor determinado en una actuación oficial se puede generar un resultado a favor del contribuyente conocido como Saldo a Favor, es decir, se crea una obligación entre el acreedor (Contribuyente) y deudor (Estado). Por lo tanto, dicho contribuyente tendrá una cuenta por cobrar a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) de la cual podrá hacer uso mediante un procedimiento ya establecido15.
Como herramienta de uso para esos saldos a favor nacen las devoluciones,
compensaciones e imputación.
▪ Devolución: la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) con autorización del Gobierno nacional, le regresa al contribuyente que cumpla con todos los requisitos establecidos en la Ley, sus saldos a favor liquidados en declaraciones tributarias anteriores. ▪ Compensación: Acción por medio de la cual el contribuyente, responsable o usuario aduanero desea cancelar sus obligaciones actuales por concepto de impuestos, anticipos, retenciones, intereses, y sanciones a través de la utilización de un saldo a favor determinado en una liquidación privada de sus declaraciones tributarias y/o aduaneras, o en una actuación oficial, siguiendo los procedimientos y cumpliendo los requisitos establecidos para tal fin.
14 Ministerio de Hacienda y Crédito Público (Decreto 2924 de 2013). República de Colombia - Gobierno Nacional. Bogotá, D.C. 17 de diciembre 2013.P.2. 15 Benavides Romero Jorge Alberto. [En línea] (2005-2006). Devoluciones o compensaciones de impuestos y otros a favor de contribuyentes. Disponible en internet: https://actualicese.com/actualidad/informacion-mas-consultada/devoluciones-o-compensaciones-de-impuestos-y-otros-a-favor-de-contribuyentes/02-saldos-a-favor/
21
▪ Imputación: Para esta alternativa el contribuyente decide trasladar a su declaración tributaria del período siguiente, el saldo a favor determinado en una liquidación privada de sus declaraciones tributarias, o de una actuación oficial, siguiendo los procedimientos y cumpliendo los requisitos establecidos para tal fin16.
Continuando con este orden de ideas se retoma las tres opciones mencionadas,
donde solo se abordará la devolución y compensación para el tema que compete
en este trabajo desde los beneficios tributarios en el impuesto sobre la renta de
IVA
• Consideraciones generales del IVA en Colombia:
Los beneficios tributarios son aquellas deducciones, exenciones y tratamientos tributarios especiales, presentes en la legislación que implican una disminución de la obligación tributaria, generando pérdidas en el recaudo. Por lo general se utilizan para incentivar sectores económicos o regiones que se consideran claves para el crecimiento económico. Por lo tanto, el estado colombiano a través del sistema tributario ha concedido beneficios en el impuesto sobre las ventas por la presencia de bienes exentos y excluidos en la legislación. En donde la legislación tributaria distingue tres tipos de bienes en la aplicación del IVA: los bienes gravados, excluidos y exentos (estos dos últimos se utilizan para la determinación del beneficio tributario). Los bienes excluidos del impuesto son aquellos que por disposición expresa no causan el impuesto. Por lo tanto, las personas que comercializan con estos bienes no tienen obligación respecto al recaudo de este impuesto y tampoco tiene derecho a descuento o devolución por el impuesto pagado en su etapa de producción o comercialización. En consecuencia, el impuesto originado por estos bienes o servicios se traslada al consumidor a través de los precios. Los bienes exentos, por su parte, también tienen un tratamiento preferencial. A diferencia de los anteriores, se encuentran gravados a la tarifa del 0%, por lo que los productores de dichos bienes adquieren la calidad de responsables con derecho a devolución por los impuestos causados en la adquisición de bienes y servicios en la etapa de producción. La mayoría de estos bienes corresponden a productos de la canasta básica cuyo tratamiento favorable se estableció como parte de un consenso
16 Benavides Romero Jorge Alberto . [En línea] (2005-2006). Devoluciones o compensaciones de impuestos y otros a favor de contribuyentes. Disponible en internet: https://actualicese.com/actualidad/informacion-mas-consultada/devoluciones-o-compensaciones-de-impuestos-y-otros-a-favor-de-contribuyentes/02-saldos-a-favor/
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entre el legislativo y ejecutivo, que en definitiva, incluyeron como parte del diseño de este impuesto, adicional a la tarifa general, las tarifas diferenciales. Ahora bien, de la normatividad existente, se encuentran como características generales de este impuesto de orden nacional, indirecto, cuyos hechos generadores son: -La venta de bienes corporales muebles. -La prestación de servicios en el territorio nacional. -La importación de bienes corporales muebles. -La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, únicamente asociados con la propiedad industrial. -La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, con excepción de los expresamente excluidos. Adicionalmente, las exportaciones son exentas, es decir, poseen una tarifa del 0% y tienen derecho a devolución del IVA pagado en los insumos utilizados. Lo anterior con el fin de evitar la doble tributación de los productos exportados. El impuesto pagado en las diferentes etapas del proceso de producción se trata como descontable. Por lo tanto, la existencia de una serie de exclusiones al amparo de convenciones o exclusiones adoptadas a nivel internacional. Estas son las importaciones de agentes diplomáticos o consulares extranjeros y de misiones técnicas extranjeras y las importaciones de bienes y equipos que se efectué en desarrollo de convenios, tratados o acuerdos internacionales de cooperación17.
• Incentivos tributarios para el sector de la construcción:
Varias razones justifican la introducción de incentivos tributarios para el sector de
la construcción, tanto del lado de la demanda como de la oferta, haciendo de éste
un sector especial, dentro de la economía productiva como del sistema impositivo.
Por consiguiente, la alta sensibilidad de las decisiones que conciernen al sector de
la construcción, se explica por qué sus repercusiones afectan de manera
significativa el crecimiento, el bienestar y desarrollo del país. Por un lado, porque
la creación de infraestructura y la tenencia de activos méritos como la vivienda
implican para la población un mayor nivel en los índices de calidad de vida. Por
17 YORI, gloria. . [En línea] (2005-2006). Los beneficios Tributarios en el Impuesto sobre renta del IVA en Colombia. Disponible en internet: http://www.dian.gov.co/descargas/servicios/OEE-Documentos/Estudios/BENEFICIOS_TRIBUTARIOS_FINAL.pdf
23
otro, porque a través del flujo de servicios de consumo que se deriva de esta
actividad, se permite que un gran número de personas tenga un medio de
subsistencia o, bien, un instrumento de acumulación de riqueza que se ve
reflejado en un mayor crecimiento de la economía.
Cuando se habla de los beneficios tributarios del lado de la oferta, se entiende que
son aquellas ayudas o incentivos tributarios que son otorgados por parte del
legislador a quienes ofrecen un servicio de financiación para la adquisición de
vivienda o para la construcción de la misma o, en otros casos, son los estímulos
impositivos directamente establecidos para los constructores de este bien mérito.
Dentro de dichos beneficios, se mencionan las rentas exentas y las deducciones
del impuesto de renta y las devoluciones en cuestión del IVA.
Los principales beneficios tributarios con los que cuenta el sector de la
construcción, en lo que se refiere a los impuestos administrados por la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) y que favorecen el lado de la oferta
en materia de impuesto de renta son: la exención para la titularización de cartera
hipotecaria, la exención para ingresos de créditos VIS, la exención a ingresos
provenientes de arrendamientos de proyectos nuevos VIS, la exención sobre
ingresos de leasing habitacional y, en cuanto al IVA, la devolución en materiales
de construcción.
• Devolución del IVA en materiales de construcción VIS y VIP:
El alto déficit habitacional en los estratos bajos de la población colombiana, ha
motivado a que el Gobierno Nacional encamine algunos de sus esfuerzos de
política social, a través de instrumentos tributarios, como la devolución del IVA
pagado en la adquisición de materiales para la construcción de vivienda de interés
social. Esta es una forma de incentivar a los constructores, para que su oferta se
extienda a segmentos poblacionales que representan altos riesgos de inversión,
24
dadas sus condiciones socio-económicas.
Ahora bien, en la Ley 223 de 1995, consagró en el Artículo 850 del Estatuto
Tributario dice lo siguiente:
Tendrán derecho a la devolución del impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición de materiales de construcción para vivienda de interés social, las entidades cuyos planes estén debidamente aprobados por el Inurbe, o por quien este organismo delegue. También tendrán derecho a la devolución aquí prevista, las cooperativas, organizaciones no gubernamentales y otras entidades sin ánimo de lucro, que realicen planes de autoconstrucción, previamente aprobados por el Inurbe, o su delegado18.
La coyuntura presentada con posterioridad a la promulgación de la anterior Ley se
caracterizó por abusos de la normatividad por parte de algunos contribuyentes del
impuesto al valor agregado.
Por esta razón, con la Ley 633 de 2000, se adicionó al artículo 850 del Estatuto
Tributario un segundo parágrafo, el cual consagró nuevamente la devolución o
compensación del IVA, pagado en la adquisición de materiales para la
construcción de vivienda de interés social. “Se estableció que la devolución o
compensación se haría en una proporción de 4% del valor registrado en las
escrituras de venta del inmueble nuevo, tal como lo adquiere su comprador o
usuario final, cuyo valor no exceda las 2.800 UVT”19.
Ahora bien, la debida reglamentación de la devolución del IVA en materiales de
construcción VIS se dio en el Decreto 1243 de 2001, que fue modificado en el
Artículo 1º por el Decreto 1854 de 2001.
En razón, a que la promoción de la vivienda de Interés social es un propósito
18 CONGRESO DE LA REPÚBLICA. (LEY 223 DE 1995). República de Colombia - Gobierno Nacional. Bogotá, D.C. 20 de diciembre 1995.P.14. 19 ---------- (LEY 633 DE 2000). República de Colombia - Gobierno Nacional. Bogotá, D.C. 29 de diciembre 2000.P.7.
25
general del gobierno nacional, en el proyecto de reforma tributaria presentada en
el año 2006, se quiso conciliar la simplificación de la legislación tributaria y el
apoyo a la formalización de las constructoras de VIS, transfiriendo al presupuesto
público el incentivo que hoy se otorga al sector de la construcción, en
reconocimiento al IVA de los materiales empleados en la construcción de VIS.
La propuesta inicial del gobierno, implicaba un gasto de 40 UVT por cada solución
de VIS. Sin embargo, La Cámara Colombiana de la Construcción, CAMACOL,
sostuvo en dicho momento que la utilidad del negocio de construcción, en vivienda
de interés social tipo 1 y tipo 2, está proyectada en función de obtener la
devolución (o compensación) del IVA y que, en el caso de la construcción de
viviendas tipo 3 y tipo 4, la modificación en el monto de devolución o
compensación, conducirá hacia el futuro a disminuir el área y las condiciones de
las soluciones habitacionales, para preservar precios que permitan mantenerse en
el rango de las VIS o a aumentar el valor de las soluciones, con lo cual disminuirá
la oferta de vivienda de interés social.
De esta manera, en las conversaciones sostenidas con los representantes de los
constructores, se plantearon dos posibles modificaciones a la propuesta inicial. La
primera de ellas, establecer gastos diferenciados según los 4 tipos de VIS, pues,
en cada uno de ellos se emplean distintas cantidades y calidades de materiales de
construcción gravados con IVA de manera que, en algunos casos, las 40 UVT
resultan insuficientes para compensar el incentivo actual.
En segundo término, se planteó la posibilidad de modificar el precio de estas
viviendas, de forma que la eliminación de la devolución del IVA de materiales
pudiera absorberse por esa vía. Al mismo tiempo, el Gobierno Nacional tenía que
incrementar el valor del subsidio, para que el beneficiario no se viera afectado con
los nuevos precios.
26
Más adelante, la Ley 1111 de 2006, “no modificó de ninguna manera el actual
incentivo de devolución del IVA en materiales de construcción de VIS, el cual, en
efecto, es un beneficio tributario, porque devuelve el 4% del impuesto básico
liquidado”20.
Posteriormente, con el Artículo 66 de la Ley 1607, se modificó entre otros el parágrafo 2 del artículo 850 del Estatuto Tributario permitiendo la devolución o compensación del impuesto al valor agregado IVA, pagado en la adquisición de materiales para la construcción de vivienda de interés social y vivienda de interés social prioritaria, a los constructores que la desarrollen. Que la devolución o compensación se hará en una proporción al 4% del valor registrado en escrituras de venta del inmueble nuevo, sin que exceda el valor máximo de la VIS y VIP21.
Finalmente, surgió la necesidad de hacer modificación al procedimiento vigente
mediante Decreto 2924 del año 2013, “para la gestión de las devoluciones o
compensaciones y que a la fecha se conserva entonces este mecanismo de
devolución”22.
En la actualidad, la solicitud de compensación o devolución del IVA pagado en la adquisición de los materiales de construcción para vivienda de interés social, deberá ser presentada por el constructor. Los constructores pueden ser también los titulares del proyecto aprobado por el Inurbe (hoy Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial), o construir bajo alguna modalidad de contrato con el titular. En todo caso, los constructores de vivienda de interés social deberán cumplir con los siguientes requisitos: ▪ Llevar contabilidad en debida forma, en consecuencia, su contabilidad y sus estados financieros deben permitir identificar en forma clara el monto del IVA correspondiente a cada etapa de los proyectos desarrollados. ▪ Elaborar, por cada centro de costos de cada uno de los proyectos de VIS que desarrollen, un presupuesto de costos de obra por capítulos, subcapítulos e ítems, en el que se refleje la cantidad y el valor de los materiales que destinen al proyecto en forma separada de los que destinen a otras actividades o proyectos, así como la información que permita verificar el cumplimiento de los requisitos establecidos.
20 ----------. (DECRETO 1243 2001). República de Colombia - Gobierno Nacional. Bogotá, D.C. 3 de septiembre 2001.P.1. 21 ----------. (LEY 1607 de 2012). República de Colombia - Gobierno Nacional. Bogotá, D.C. 26 de diciembre 2012.P.1. 22 ----------. (DECRETO 2924 de 2013). República de Colombia - Gobierno Nacional. Bogotá, D.C. 17 de diciembre 2013.P.4.
27
▪ En proyectos que se desarrollen por etapas de construcción será necesario llevar centros de costos por cada una de dichas etapas. ▪ Llevar en una cuenta transitoria el IVA cancelado en la adquisición de materiales de construcción de vivienda de interés social, el cual se traslada a una cuenta de impuesto a las ventas por cobrar en la parte que corresponda a cada unidad del proyecto que se encuentre en condiciones de enajenación. Para tal efecto, es necesario llevar por centros de costos el valor del IVA cancelado en la adquisición de materiales de construcción de vivienda de interés social, objeto de la solicitud de devolución o compensación. El IVA que corresponde a materiales de proyectos diferentes de los de vivienda de interés social, será tratado como factor del costo en el respectivo centro de costos, sin que pueda afectar el IVA de vivienda de interés social que será solicitado en compensación o devolución. Cuando el IVA pagado en la adquisición de materiales de construcción de la vivienda de interés social, exceda el porcentaje a que se refiere el parágrafo 2do del artículo 850 del ET, dicho exceso deberá registrarse como factor de costo en el respectivo centro de costos y en ningún caso afecta el IVA que sea solicitado como devolución o compensación. Las facturas o documentos equivalentes que de conformidad con lo establecido en las leyes que regulan la contabilidad, sirvan de soporte a los registros contables, deben satisfacer los requisitos señalados en el artículo 771-2 del Estatuto Tributario, y discriminar en todos los casos el IVA correspondiente a la transacción. La solicitud de devolución o compensación deberá presentarse por escrito, por el representante legal de la entidad constructora del proyecto, con los siguientes requisitos especiales: ✓ Certificado de existencia y representación legal expedido por la autoridad competente, con anterioridad no mayor de cuatro (4) meses. ✓ Poder otorgado en debida forma cuando se actúe mediante apoderado.
✓ Certificado expedido por la autoridad municipal competente acerca del estrato socioeconómico correspondiente al proyecto de vivienda de interés social.
✓ Si el constructor solicitante ha desarrollado bajo contrato el proyecto, deberá adjuntar certificación expedida por el titular del proyecto, sobre el contrato de construcción correspondiente.
✓ Relación certificada por Revisor Fiscal o Contador Público, de las facturas o documentos equivalentes, de compra de materiales utilizados para la construcción de viviendas de interés social, indicando su número, el nombre o razón social y NIT del tercero y valor del IVA cancelado, discriminado en ellas.
✓ Garantía bancaria o de compañía de seguros expedida con el cumplimiento de
28
los requisitos legales, cuando el solicitante se acoja a la opción contemplada en el artículo 860 del Estatuto Tributario.
✓ Certificado expedido por el Inurbe (hoy Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial) o su delegado, en el que conste que el plan fue debidamente aprobado o declarado elegible.
✓ Copia de los certificados de tradición de los inmuebles enajenados, que constituyan vivienda de interés social, expedida por la Oficina de Registro de Instrumentos Públicos.
✓ Si la construcción se desarrolla por contrato de construcción sobre sitio propio, o por autoconstrucción, el certificado de la oficina de Registro deberá incluir la construcción realizada y su valor. Antes de presentar la solicitud es necesario registrarse ante la División de Fiscalización, o la unidad que haga sus veces, de la Administración de Impuestos del domicilio social al que pertenezca la entidad solicitante constructora del proyecto de vivienda de interés social aprobado por el INURBE (hoy Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial) o su delegado, con copia del correspondiente plan de costos, por capítulos, sub.-capítulos, ítems y unidades de obra. La solicitud deberá presentarla el constructor con respecto a cada unidad de obra terminada y enajenada dentro de los dos (2) bimestres siguientes a la fecha de registro de la escritura pública de venta de dicha unidad y en todo caso, a más tardar dentro de los dos (2) años siguientes a la terminación total del proyecto de construcción de vivienda de interés social. En el evento en que dentro de estos dos (2) años no se hayan podido enajenar las unidades de vivienda construidas, la entidad deberá solicitar al Administrador de Impuestos de su domicilio una prórroga, con dos (2) meses de anterioridad al vencimiento de los dos (2) años y con la comprobación del hecho. El Administrador de Impuestos, dentro del mes siguiente concederá la prórroga hasta por seis (6) meses, si encuentra fundados los hechos aducidos en la solicitud. Se deberá presentar dicha solicitud en la Administración con jurisdicción en el domicilio fiscal de la entidad solicitante, así desarrolle los proyectos en diferentes ciudades del país. La solicitud de devolución o de compensación del IVA se podrá formular hasta por el 4% del valor registrado en la escritura de enajenación de la vivienda de interés social, por unidades completas de construcción. Si el valor de la vivienda fuere superior al del IVA cancelado en la adquisición de los materiales utilizados, solamente podrá solicitarse la devolución o compensación del IVA efectivamente pagado, con el cumplimiento de los requisitos establecidos anteriormente. En caso contrario, la diferencia se tendrá como mayor valor de costo del proyecto23.
23 ----------. (DECRETO 2924 de 2013). República de Colombia - Gobierno Nacional. Bogotá, D.C. 17 de diciembre 2013.P.4.
29
Será rechazada por parte de la administración la solicitud de devolución o
compensación a que se refieren los artículos anteriores, en los siguientes casos:
✓ Cuando se presente extemporáneamente. ✓ Cuando el proyecto de vivienda de interés social no haya sido aprobado con anterioridad a la solicitud de devolución o compensación.
✓ Cuando al momento de la enajenación del inmueble respectivo, el estrato socioeconómico no corresponda a lo previsto en la descripción de vivienda social.
✓ Cuando se verifique que el impuesto sobre las ventas objeto de la solicitud ha sido utilizado como impuesto descontable o como costo.
✓ Cuando el impuesto solicitado haya sido objeto de devolución o compensación anterior. Cuando las facturas con base en las cuales se solicita la devolución o compensación anteriormente no cumplan los requisitos contables indicados.
✓ Cuando el IVA solicitado exceda el 4% del valor registrado en las escrituras de venta del inmueble nuevo, tal como lo adquiere su comprador o usuario final, la Administración devolverá o compensará hasta dicho monto, rechazando el exceso24.
Se considerará improcedente una solicitud de devolución y/o compensación
cuando:
✓ La Administración constate que no ha sido efectuado el pago del impuesto sobre las ventas por parte del solicitante. ✓ El impuesto sobre las ventas haya sido solicitado como descontable en la cuenta impuesto a las ventas por pagar o tratado como costo en la declaración de renta correspondiente.
✓ No se tiene derecho a la devolución solicitada por no cumplir con los requisitos en la contabilidad.
✓ Se obtenga la devolución o compensación utilizando documentos falsos o mediante fraude, caso en el cual se impondrá una sanción equivalente al 500% de la suma devuelta o compensada25.
“La vivienda es una edificación cuya principal función es proporcionar un espacio
24 Estatuto tributario nacional art. 857. Disponible en internet: http://estatuto.co/?e=92 25 ----------. (DECRETO 2924 de 2013). República de Colombia - Gobierno Nacional. Bogotá, D.C. 17 de diciembre 2013.P.7.
30
seguro y confortable para resguardarse de inclemencias climáticas y otras
amenazas. Dependiendo del lugar de ubicación y características climáticas se
utilizan diferentes materiales para la construcción. Generalmente cada vivienda es
ocupada por una familia, aunque hoy por hoy debido a la situación económica”26 y
social desfavorable para algunos grupos familiares existen viviendas ocupadas por
varias familias o conocidas como viviendas compartidas.
El alto déficit habitacional en los estratos bajos de la población colombiana, y la
difícil situación económica del país, ha motivado a que el gobierno nacional
encamine esfuerzos de política social, a través de instrumentos tributarios, que
son “deducciones, exenciones y tratamientos tributarios especiales, presentes en
la legislación que implican una disminución de la obligación tributaria, generando
incluso perdidas en el recaudo del impuesto al gobierno, con el fin de incentivar
sectores económicos o regiones que se consideren claves para el crecimiento
económico”27, o que por circunstancias ajenas sean vulnerables; como lo es la
devolución o compensación del IVA pagado en la adquisición de materiales para la
construcción de viviendas de interés social, en busca de incentivar a los
constructores, para que su oferta se extienda a segmentos poblacionales que
representan altos riesgos de inversión dadas sus condiciones socioeconómicas.
Este beneficio contribuye con la reducción de costos de los materiales y finalmente
del producto final que es la solución habitacional de interés social o prioritario, lo
que será reflejado directamente en su precio de venta y permitiría cumplir con el
propósito del gobierno de brindar viviendas dignas a los colombianos de bajos
recursos, El gobierno creo este beneficio en el año 1995, el cual ha perdurado en
el tiempo con algunas modificaciones, dentro de ellas la más impactante, fue
establecer un techo para el monto del IVA a solicitar en devolución o
compensación, a partir del 2012 que no podrá exceder una proporción del 4% del
26 Wikipedia. [En línea] (S.F).Definición de vivienda. Disponible en internet: https://es.wikipedia.org/wiki/Vivienda. 27 YORI, Gloria Op. cit., P 12
31
valor de venta del inmueble registrado en escrituras.
Se considera que dicho beneficio “podrá ser aprovechado por empresas que
ejecuten proyectos de construcción de viviendas de interés social y viviendas de
interés social prioritario, entendidas como unidades habitacionales que cumplen
con estándares de calidad y diseño urbanístico, arquitectónico y de construcción y
adicionalmente, su valor de venta en escritura no exceda de 135 salarios mínimos
legales vigentes y 70 SMLV respectivamente”28, para que dichas empresas
puedan acceder a este beneficio deben de cumplir también con lo establecido en
el decreto 2924 de 17 de diciembre de 2013 por el cual se reglamenta el
procedimiento para el trámite de estas solicitudes de devoluciones o
compensaciones de IVA.
Además, de los requerimientos formales que se establecen para solicitar la
devolución o compensación de IVA a las empresas constructoras de viviendas de
interés social o prioritario, es necesario que el profesional contable, y el área de
contabilidad en general se comprometan con la creación, implementación, control
y seguimiento continuo del manejo contable y tributario de todos los procesos de
la empresa, es decir, se debe desarrollar una secuencia lógica de políticas y
procedimientos relacionados entre sí, que garanticen el cumplimiento de las
normas contables y tributarias a cabalidad; también es necesario para una mayor
seguridad, previo a la solicitud realizar una auditoría contable y fiscal a todos los
procesos de las empresas que brinden una tranquilidad a la gerencia sobre la
mitigación de riesgo e impacto frente a una posible fiscalización por parte de la
administración de impuestos y aduanas nacionales debido a las mismas
solicitudes.
El propósito del gobierno al crear un instrumento tributario que contribuya a
incentivar a las empresas constructoras a la fabricación de viviendas de interés
28 Decreto 1077 de 2017 ARTÍCULO 1.2.1.1.1 Pág. 2
32
social y prioritario, permite brindar una mayor posibilidad a segmentos
poblacionales de bajos recursos tener acceso a vivienda propia; pero para que
esta intención del gobierno se materialice, debe de hacerse uso del beneficio, es
decir, si las empresas no hacen una planeación tributaria en busca de
encaminarse a solicitar la devolución del IVA pagado en compra de materiales
para la construcción de estas casas, y los contadores no se capacitan y hacen las
cosas en debida forma, no será posible garantizar a la población de menos
recursos del país la equidad y justicia que tanto necesita en Colombia.
MARCO JURÍDICO
Las empresas constructoras de Vivienda de interés social y prioritario de la ciudad
de Cartago, se encuentran regidas dentro de un conjunto de disposiciones
normativas, tanto del Derecho Internacional como del ordenamiento jurídico
interno.
Dentro de este último se enmarca la Constitución Política de Colombia y, en
desarrollo de la misma, las Leyes emitidas por el Congreso de la República, las
Sentencias emanadas de las Altas Cortes, y los Decretos Reglamentarios y
Decretos-Ley que son emitidos por el Gobierno Nacional, además de las
Resoluciones y Circulares provenientes de los Ministerios vivienda y crédito
público, de los Organismos de inspección, vigilancia y control como:
➢ Derecho a la vivienda en el derecho internacional:
En la declaración universal de los derechos humanos de 1948 se efectuó el
reconocimiento de unas condiciones de vida mínimas para cada persona y para su
familia, en las cuales se reconoce en forma abstracta el derecho a la vivienda,
donde alude en su Artículo 25:
33
“Toda persona tiene derecho a un nivel de vida adecuado que le asegure, así
como a su familia, la salud y el bienestar, y en especial la alimentación, el vestido,
la vivienda, la asistencia médica y los servicios sociales necesarios; tiene
asimismo derecho a los seguros en caso de desempleo, enfermedad, invalidez,
viudez, vejez u otros casos de pérdida de sus medios de subsistencia por
circunstancias independientes de su voluntad”29.
El reconocimiento efectuado en la declaración de derechos humanos fue ratificado
mediante la suscripción del Pacto de Derechos Económicos, Sociales y Culturales,
en el cual el Estado Colombiano refrendó su compromiso para que todas las
personas tengan derecho a un nivel de vida adecuado.
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE COLOMBIA
• ARTÍCULO 51:
“Todos los colombianos tienen derecho a vivienda digna. El Estado fijará las
condiciones necesarias para hacer efectivo este derecho y promoverá planes de
vivienda de interés social, sistemas adecuados de financiación a largo plazo y
formas asociativas de ejecución de estos programas de vivienda.”30.
Así mismo, ofrece el respaldo jurídico para la creación de entidades sin ánimo de
lucro.
• ARTÍCULO 38:
“Se garantiza el derecho de libre asociación para el desarrollo de las distintas
actividades que las personas realizan en sociedad”31.
29 ONU .Declaración Universal de Derechos Humanos. Artº 25.Paris.1948. 30 CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE COLOMBIA.Bogotá DC,1991.P.8 31 Ibíd., p. 4.
34
• ARTÍCULO 39:
“La estructura interna y el funcionamiento de los sindicatos y organizaciones
sociales y gremiales se sujetarán al orden legal y a los principios democráticos. La
cancelación o la suspensión de la personería jurídica sólo proceden por vía
judicial”32.
• ARTÍCULO 103:
“El Estado contribuirá a la organización, promoción y capacitación de las
asociaciones profesionales, cívicas, sindicales, comunitarias, juveniles, benéficas
o de utilidad común no gubernamentales, sin detrimento de su autonomía con el
objeto de que constituyan mecanismos democráticos de representación en las
diferentes instancias de participación, concertación, control y vigilancia de la
gestión pública que se establezcan”33.
• ARTÍCULO 355:
Ninguna de las ramas u órganos del poder público podrá decretar auxilios o donaciones en favor de personas naturales o jurídicas de derecho privado. El Gobierno, en los niveles nacional, departamental, distrital y municipal podrá, con recursos de los respectivos presupuestos, celebrar contratos con entidades privadas sin ánimo de lucro y de reconocida idoneidad con el fin de impulsar programas y actividades de interés público acordes con el Plan Nacional y los planes seccionales de Desarrollo. El Gobierno Nacional reglamentará la materia34.
CÓDIGO CIVIL DE COLOMBIA
El Código Civil “comprende las disposiciones legales sustantivas que determinan
especialmente los derechos de los particulares y sus actuaciones entre ellos”35,
así como se competen los siguientes Artículos Sobre adopción de códigos y
unificación de la Legislación Nacional.
32 Ibíd., p. 4. 33 Ibíd., p. 11. 34 Ibíd., p. 36. 35 CÓDIGO CIVIL DE COLOMBIA. (Ley 57 de 1887). República de Colombia - Gobierno Nacional. Bogotá, D.C. 26 de mayo 1887.P.3.
35
• ARTÍCULO 86. Domicilio de establecimientos, corporaciones y asociaciones:
“El domicilio de los establecimientos, corporaciones y asociaciones reconocidas
por la ley, es el lugar donde está situada su administración o dirección, salvo lo
que dispusieren sus estatutos o leyes especiales”36.
• ARTÍCULO 633 - Definición de persona jurídica:
“Se llama persona jurídica, una persona ficticia, capaz de ejercer derechos y
contraer obligaciones civiles, y de ser representada judicial y extrajudicialmente.
Las personas jurídicas son de dos especies: corporaciones y fundaciones de
beneficencia pública. Hay personas jurídicas que participan de uno y otro
carácter”37.
• ARTÍCULO 634. Fundaciones:
“No son personas jurídicas las fundaciones que no se hayan establecido en virtud
de una ley”38.
• ARTÍCULO 637. Patrimonio de la corporación:
Lo que pertenece a una corporación, no pertenece ni en todo ni en parte a ninguno de los individuos que la componen; y recíprocamente, las deudas de una corporación no dan a nadie derecho para demandarlas en todo o parte, a ninguno de los individuos que componen la corporación, ni dan acción sobre los bienes propios de ellos, sino sobre los bienes de la corporación. Sin embargo, los miembros pueden, expresándolo, obligarse en particular, al mismo tiempo que la corporación se obliga colectivamente; y la responsabilidad de los miembros será entonces solidaria si se estipula expresamente la solidaridad39.
Pero la responsabilidad no se extiende a los herederos, sino cuando los miembros
de la corporación los hayan obligado expresamente”40.
36 CÓDIGO CIVIL DE COLOMBIA. (Ley 57 de 1887). República de Colombia - Gobierno Nacional. Bogotá, D.C. 26 de mayo 1887.P.10. 37 Ibíd., p.28. 38 Ibíd., p. 28. 39 Ibíd., p. 29 40 Ibíd., p. 28
36
• ARTÍCULO 650. Normatividad de las fundaciones de beneficencia:
“Las fundaciones de beneficencia que hayan de administrarse por una colección
de individuos, se regirán por los estatutos que el fundador les hubiere dictado; y si
el fundador no hubiere manifestado su voluntad a este respecto, o sólo la hubiere
manifestado incompletamente, será suplido este defecto por el presidente de la
Unión”41.
• ARTÍCULO 652. Terminación de las fundaciones:
“Las fundaciones perecen por la destrucción de los bienes destinados a su
manutención”42.
Ahora bien, la LEY 3 DE 1991,crea el Sistema Nacional de Vivienda de Interés
Social, donde se establece el subsidio familiar de vivienda y se reforma el Instituto
de Crédito Territorial (ICT), y se dictan otras disposiciones.
Ahora bien, en su Artículo 1º agrega:
Créase el Sistema Nacional de Vivienda de Interés social, integrado por las entidades públicas y privadas que cumplan funciones conducentes a la financiación, construcción, mejoramiento, reubicación, habilitación y legalización de títulos de viviendas de esta naturaleza. Las entidades integrantes del sistema actuarán de conformidad con las políticas y planes generales que adopte el Gobierno Nacional. El Sistema será un mecanismo permanente de coordinación, planeación, ejecución, seguimiento y evaluación de las actividades realizadas por las entidades que lo integran, con el propósito de lograr una mayor racionalidad y eficiencia en la asignación y el uso de los recursos y en el desarrollo de las políticas de vivienda de interés social43.
ESTATUTO TRIBUTARIO
Artículo 1°: “La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el
41 Ibíd., p.29 42 Ibíd., p.30 43 CONGRESO DE LA REPÚBLICA. (Ley 3 de 1991). República de Colombia - Gobierno Nacional. Bogotá, D.C.1 de enero 1991.P.1.
37
presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del
impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo”44.
• El ARTÍCULO 91 de la ley 388 de 1997 expide:
La vivienda de interés social como aquella que se desarrolla para garantizar el derecho a la vivienda de los hogares de menores ingresos. En cada Plan Nacional de Desarrollo, el Gobierno Nacional establecerá el tipo y precio máximo de las soluciones destinadas a estos hogares teniendo en cuenta, entre otros aspectos, las características del déficit habitacional, las posibilidades de acceso al crédito de los hogares, las condiciones de la oferta, el monto de recursos de crédito disponibles por parte del sector financiero y la suma de fondos del Estado destinado a los programas de vivienda45.
• DECRETO 2190 DE 2009:
“Reglamento el Subsidio Familiar de Vivienda de Interés Social en dinero para
áreas urbanas, conforme a lo dispuesto en las leyes 49 de 1990, 3ª de 1991, 388
de 1997, 546 de 1999, 789 de 2002, 1114 de 2006 y 1151 de 2007”46.
LEY 1537 DE 2012:
En su ARTÍCULO 6° y 7° expresa:
Los recursos del Fondo Nacional de Vivienda, serán transferidos a los patrimonios autónomos que constituyan Fonvivienda, Findeter, las entidades públicas de carácter territorial o la entidad que determine el Gobierno Nacional. La política de vivienda de que trata la presente leyes secuencial y continua y cada programa consistirá en el suministro de una cantidad de subsidios en especie. Los promotores Y/o constructores, y las Cajas de Compensación Familiar podrán ofertar a los patrimonios autónomos de que trata esta ley proyectos de vivienda de interés prioritaria nueva, ya sea que se encuentren construidas, en construcción, o cuenten con las respectivas licencias urbanísticas, y siempre y cuando cumplan con
44ESTATUTO TRIBUTARIO. (DECRETO 624 DE 1989). Impuestos administrados por la dirección general de impuestos nacionales. República de Colombia - Gobierno Nacional. Bogotá, D.C.1989.P.1. 45 MINISTERIO DE VIVIENDA, CIUDAD Y TERRITORIO. (Decreto 2190 de 2009). Subsidio Familiar de Vivienda de Interés Social en dinero para áreas urbanas. República de Colombia - Gobierno Nacional. Bogotá, D.C.2009. 46 Ibídem., p.1.
38
los requisitos de precio y calidad que se determinen en las convocatorias que se realicen para su adquisición47.
Teniendo en cuenta lo expuesto se realizó una investigación con base en los
siguientes objetivos:
OBJETIVO GENERAL
Diseñar un manual práctico de procesos y procedimientos contables y fiscales,
para la solicitud de devolución o compensación del impuesto sobre las ventas
(IVA) pagado en la adquisición de materiales para la construcción de viviendas de
interés social y prioritario.
OBJETIVOS ESPECIFÍCOS
➢ Evaluar la situación actual de las constructoras de vivienda de interés social y
prioritario frente al manejo del IVA pagado en la adquisición de materiales para la
construcción de sus viviendas.
➢ Proponer manual contable y fiscal para las empresas constructoras de
viviendas de interés social y de interés prioritario que permitan mayor efectividad
en el proceso de devolución o compensación del IVA.
Para el desarrollo de los objetivos anteriores se tuvo en cuenta la siguiente
estrategia metodológica:
TIPO DE INVESTIGACIÓN
El presente proyecto se enmarca como trabajo de investigación tipo Descriptivo -
47 CONGRESO DE LA REPÚBLICA. (LEY 1537 DE 2012). República de Colombia - Gobierno Nacional. Bogotá, D.C. 2012.P.3
39
Causal, como requisito para optar al título de Especialista en gestión tributaria y
Aduanera, conforme a las directrices de la Universidad Libre.
MÉTODO DE INVESTIGACIÓN
La metodología de investigación que se utilizará en el desarrollo del proyecto será
de Análisis y síntesis.
INFORMACIÓN SECUNDARIA
Las etapas de la presente propuesta, basa sus resultados según información de
los temas necesarios para el diseño de procesos, suministrada por las empresas
constructoras de la ciudad de Cartago, investigaciones, cámara de comercio,
CAMACOL
INFORMACIÓN PRIMARIA
Encuesta realizada a las empresas constructoras de vivienda de interés social y
prioritario del municipio de Cartago Valle, la cual demuestra la necesidad del
manejo de la información requerida, emitiendo un orden adecuado para el
proceso, dirigiendo cada uno de los aspectos relevantes para el proyecto, hacia el
desarrollo de un esquema practico y eficiente, para la solicitud de devolución o
compensación del Iva pagado en la adquisición de materiales de construcción de
dichas viviendas.
POBLACIÓN Y MUESTRA
Por ser una población pequeña, se realiza un censo con las siete empresas
constructoras de vivienda de interés social y prioritario que existen en el municipio
de Cartago- Valle.
40
LIMITANTES ENCONTRADOS DURANTE EL DESARROLLO DEL TRABAJO.
El acceso a la información de fuentes primarias fue un obstáculo en el alcance de
los objetivos, ya que las personas que trabajan en el área contable de las
empresas dedicadas a la construcción de viviendas de interés social son
prevenidas y reservadas al momento de hablar sobre información financiera y los
costos de los proyectos. Pero luego de demostrar el propósito de la encuesta y el
beneficio que podrían obtener con un manual con los pasos para solicitar la
devolución de impuestos que estaban siendo asumidos por la empresa y
demostrar los beneficios económicos de hacer este procedimiento, accedieron a
brindar la información necesaria.
En Colombia la normatividad contable y fiscal se ha convertido en un tema
extenso y confuso, ya que para reglamentar un procedimiento se debe recurrir a
leyes, decretos, conceptos, sentencias e involucra la articulación de un sinfín de
conocimientos en todas las áreas legislativas por esto es difícil desarrollar un
trabajo entorno al ámbito tributario en Colombia, teniendo en cuenta la
complejidad de las leyes en el país, no existe hasta ahora una fuente donde se
encuentre toda la normatividad en torno a la construcción de viviendas de interés
social recopilada y una claridad en las mismas normas.
41
1. SITUACIÓN ACTUAL DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DE
VIVIENDA VIP O VIS ENTORNO A SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN DE IVA EN
CARTAGO VALLE
1.1 COMPORTAMIENTO DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS
En el mes de diciembre de 2015 para abordar el tema de investigación se elaboró
una encuesta (véase Anexo 1) que se presentó a las empresas que construyen
actualmente viviendas de interés social o de interés prioritario, con el propósito de
obtener de una fuente primaria la información que fundamenta la necesidad de la
elaboración de un manual de procedimientos contables y tributarios para que
estas constructoras puedan aprovechar los incentivos que el gobierno les está
brindando en materia de IVA.
Para el desarrollo de la encuesta se recurrió a las personas encargadas del área
de contabilidad de las diferentes constructoras de la ciudad, quienes en su
mayoría se mostraron dispuestos a responderla basados en hechos reales pero de
forma anónima. De los resultados se logró inferir que de 7 empresas dedicadas a
la construcción de VIS o VIP en Cartago, solamente una ha solicitado
devoluciones de IVA en la compra de materiales para la construcción de este tipo
de vivienda, y esto es debido al temor a procesos de fiscalización por parte de la
administración y a desconocimiento de la normatividad para los procedimientos
sobre este incentivo a la construcción de VIS o VIP.
Por consiguiente, se estudió un Artículo publicado por la DIAN, en el cual se
presenta el total de devoluciones de IVA para este tipo de constructoras en los
últimos años en el país, donde es evidente que las devoluciones han ido en
aumento, mostrando que en amplios sectores nacionales se ha logrado obtener el
beneficio y por ende se ha incentivado realmente este tipo de proyectos.
42
En definitiva, continuando con este orden de ideas la ciudad de Cartago,
evidencia un comportamiento distante al de las estadísticas de la Dian; es por ello
que elaborar una guía práctica que aunque tenga aplicación general, se diseña
específicamente para contribuir al sector de la construcción en el municipio, y
obviamente a las personas de bajos recursos que pretenden obtener vivienda
propia; pretendiendo aplicar adecuadamente los procedimientos y verificación del
cumplimiento de los requisitos de ley, que permitan un proceso de devolución de
IVA en materiales de construcción para vivienda VIP o VIS exitoso, (véase tabla
1).
Gráfico 2. Comportamientos de las devoluciones de IVA en materiales de
construcción VIS
Fuente: Subdivisión de Recaudación Dian
1.2 AFECTACIÓN A LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DE VIVIENDA DE
INTERÉS SOCIAL Y PRIORITARIO
Según un boletín de CAMACOL alude:
La construcción se ha consolidado como el sector más dinámico de la economía
43
colombiana y ha alcanzado tasas de crecimiento anuales superiores al 9,7% en el último año. De los cuales 3,7 porcentuales fueron debido a la ejecución de los programas de vivienda de interés social implementada por el gobierno. Su interrelación con el PIB de toda la economía se ha intensificado gracias a la canalización de recursos externos hacia la actividad económica en general a través de la construcción. El reciente dinamismo del sector se fundamenta en las nuevas construcciones de vivienda de interés social que el gobierno dentro de su política de otorgamiento de viviendas nuevas ha emprendido la realización de cien mil unidades habitacionales y también los subsidios parciales otorgados por parte del gobierno y de las cajas de compensación. El estado económico financiero de las empresas constructoras resulta ser de gran interés y preocupación para los agentes económicos vinculados a las empresas, tales como propietarios, trabajadores, entidades financieras, proveedores, clientes, administración pública, etc., puesto que en diferente medida se verán afectados por la rentabilidad que ésta pueda ofrecer48.
Existen vinculados económicos a las constructoras de manera directa e indirecta,
dentro de ellos el estado que aunque interviene lo hace pos entrega, ya que las
constructoras se ven en la necesidad de construir con sus propios recursos y
cobrar subsidios solo al momento de terminación de construcción del inmueble y
respectiva escrituración, por lo que los esfuerzos que puedan adelantar las
compañías para la optimización de los recursos son fundamentales, ya que a
pesar que mediante sus indicadores financieros puedan medir que tan efectivos
han sido sus procesos de liquidez, endeudamiento y rentabilidad.
Conforme al impacto que ha tenido la no aplicación de una efectiva gestión de
riesgo operativo, ha golpeado fuertemente el flujo de efectivo de las empresas del
sector no solo debido a la limitada capacidad de pago de los clientes sino también
a las demoras en la gestión y cobro de los subsidios que hacen parte del cierre
financiero de dichas viviendas. Es por eso que planificar medidas como la de
hacer la gestión para solicitar la devolución de IVA de los materiales utilizados
para la construcción de VIS y VIP brindan una considerable disminución de los
48 CAMACOL. Cámara de comercio de la construcción. Macroproyectos. Boletín de análisis. Bogotá, junio de 2011.P.3.
44
costos que se puede tratar como una mayor utilidad o trasladarse a sus clientes.
1.3 IMPACTO PARA LOS COMPRADORES DE VIVIENDA DE INTERÉS
SOCIAL Y DE INTERÉS SOCIAL PRIORITARIO
Las personas que quieran postularse al subsidio del gobierno para la adquisición
de una vivienda de interés social, deben cumplir unos requisitos establecidos por
el gobierno, dentro de ellos están:
▪ El no percibir ingresos de más de dos salarios mínimos legales vigentes.
▪ No haber recibido ningún subsidio del gobierno anteriormente.
▪ No ser propietario de vivienda.
Por consiguiente, existen otros requisitos para adquirir vivienda de interés social,
demostrando que el propósito del gobierno, es brindar la oportunidad de adquirir
vivienda para las personas de menos recursos en el país.
Ahora bien, lo que no aparece en las noticias, es que en los proyectos del
gobierno, de entregar casa propia a las personas de menos recursos, es que este
subsidio solo se brinda para la compra de casas nuevas, es decir, que las
personas con los 14 millones de subsidio podrían comprar una vivienda usada por
ese precio sin necesidad de endeudarse o adquirir casas que a pesar de ser de
interés social, para la capacidad de compra del promedio de la población en
Cartago Valle es muy costoso.
En otras palabras, se podría pensar que el gobierno tiene otros propósitos detrás
del proyecto de las 1.000 viviendas, imponiendo cada día más, esclavos del
sistema bancario, donde extender el crecimiento del sector de la construcción no
puede dar una solución a corto plazo a la gran problemática del desempleo en
Colombia.
45
No obstante, la realidad es que la población que más necesitan este subsidio, no
puede cumplir con los requisitos para adquirir el crédito bancario y mucho menos
el excedente que necesitan para comprar casa nueva. Y si adquirieran el
préstamo, tendría que someterse el resto de su vida a pagar cuotas a altos
intereses al banco.
En conclusión, son las constructoras las que se deben guiar de todos los
beneficios tributarios que brinda el gobierno; puesto que de ser aprovechados, se
podrían ver directamente en la disminución del precio de venta de las viviendas a
los colombianos, y así, brindarían la posibilidad de adquirirlas a un mayor número
de personas a un menor precio, como podría serlo la devolución del IVA de los
materiales para la construcción de VIS y VIP.
1.4 RAZONES PARA NO SOLICITAR DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN DEL
IVA
En el trabajo de campo hecho para este tema, saltaron a la luz dos razones para
no solicitar la devolución o compensación del IVA pagado en la adquisición de
materiales para la construcción de viviendas de interés social. La primera es la
falta de conocimiento a fondo de la existencia de incentivos en algunos casos,
mientras que en otros existe un saber somero del beneficio mas no profundo de la
normatividad y por ende de los procedimientos necesarios para apropiarse de
dicho beneficio. Por consiguiente, la realidad en el país es que tanto la
administración tributaria como los contribuyentes se ven obligados a pugnar con
un panorama legal complejo, cargado de exenciones, tarifas, inestabilidad jurídica,
un sin número de reformas de los esquemas legales inicialmente establecidos,
partiendo de conocimientos tributarios que requieren del manejo de temas en otros
campos que finalmente infieren en la realidad empresarial y en el ámbito tributario.
Además, refleja el bajo recaudo por parte de la administración y en la poca
46
disposición por parte de los contribuyentes a cumplir voluntariamente con la
totalidad de sus obligaciones, creando dificultades y efectos negativos en la
relación entre la administración tributaria y el contribuyente. De allí, surge la otra
razón para la no solicitud del beneficio tratado en este documento, el temor a
procesos de fiscalización por parte de la administración motivados por el proceso
de devolución; es decir se tiene una idea de que estos contribuyentes son casi
imperceptibles para la administración y en el momento de solicitar la devolución
prenden la alarma para inspecciones, en las que se busca negar el incentivo o en
el caso de ser aprobado, buscar otras falencias de las empresas para
contrarrestar el efecto del egreso para el estado.
1.5 ENCUESTA REALIZADA A CONSTRUCTORAS DE LA CIUDAD DE
CARTAGO
EMPRESA: ______________________________________________
ENCARGADO: _____________________ AREA: ____________
ENCUESTA
1. ¿Sabe usted que las entidades que desarrollan proyectos de vivienda de
interés social o de interés prioritario pueden solicitar la devolución o compensación
del impuesto sobre las ventas (IVA) pagado en la adquisición de materiales de
construcción de dichas viviendas?
SI
NO
2. ¿Solicitan ustedes devoluciones o compensaciones de impuesto sobre las
47
ventas (IVA) pagado en la adquisición de materiales de construcción para
viviendas de interés social o interés prioritario?
SI
NO
3. ¿Cuál es el motivo por el cual no solicitan devoluciones o compensaciones de
impuesto sobre las ventas (IVA) pagado en la adquisición de materiales de
construcción para viviendas de interés social o interés prioritario?
Desconocimiento
Temor a procesos de fiscalización por parte de la administración motivados por
dicha solicitud de devolución o compensación
Otro.
¿Cuál?________________________________________________________
4. ¿Considera que tiene claros todos los procesos y procedimientos que debe
tener en cuenta al momento de solicitar devoluciones o compensaciones de
impuesto sobre las ventas (IVA) pagado en la adquisición de materiales de
construcción para viviendas de interés social o interés prioritario?
SI
NO
5. ¿Sería útil para usted tener a su disposición un manual práctico de procesos y
48
procedimientos contables y fiscales que debe tener en cuenta desde el inicio de
proyectos de viviendas de interés social o interés prioritario para solicitar
devoluciones o compensaciones de impuesto sobre las ventas (IVA) pagado en la
adquisición de materiales de construcción en el momento adecuado?
SI
NO
• CONOCIMIENTO DE LAS CONSTRUCTORAS DE VIVIENDA DE INTERÉS
SOCIAL FRENTE A LA DEVOLUCIÓN DE IVA
Se busca identificar si las entidades que desarrollan proyectos de vivienda de
interés social o de interés prioritario conocen el beneficio tributario de solicitud de
devolución o compensación del impuesto sobre las ventas (IVA) pagado en la
adquisición de materiales de construcción.
Tabla 1. Nivel de conocimiento de las constructoras de Cartago acerca de los
beneficios tributarios establecidos en Colombia para las empresas
constructoras de VIS Y VIP
CONOCIMIENTO N° %
SI 6 85,71
NO 1 14,29
TOTAL 7 100,00
Fuente: Encuesta perteneciente a empresas constructoras de vivienda de interés
social y prioritario del municipio de Cartago- Valle del Cauca.
Del total de encuestados el 85,71% de las constructoras de la ciudad de Cartago
conocen el beneficio tributario, tan solo el 14,29% de la muestra lo desconoce.
49
Gráfico 2. Nivel de conocimiento de las constructoras de Cartago a cerca de
los beneficios tributarios establecidos en Colombia para las empresas
constructoras de VIS Y VIP
Fuente: Tabulación de Encuesta perteneciente a empresas constructoras de
vivienda de interés social y prioritario del municipio de Cartago- Valle del Cauca.
• USO DEL BENEFICIO TRIBUTARIO DE LA DEVOLUCIÓN DEL IVA POR
PARTE LAS CONSTRUCTORAS DE VIVIENDA DE INTERÉS SOCIAL
Se buscó identificar si las entidades que desarrollan proyectos de vivienda de
interés social o de interés prioritario hacen uso del beneficio tributario de solicitud
de devolución o compensación del impuesto sobre las ventas (IVA) pagado en la
adquisición de materiales de construcción.
Tabla 2. Uso del beneficio tributario de la devolución del IVA por parte las
constructoras de vivienda de interés social
USO N° %
SI 1 14,29
NO 6 85,71
TOTAL 7 100,00
Fuente: Encuesta perteneciente a empresas constructoras de vivienda de interés
social y prioritario del municipio de Cartago- Valle del Cauca.
SI86%
NO14%
50
Del total de encuestados tan solo el 14,29% de las constructoras de la ciudad de
Cartago hace uso del beneficio tributario y el 85.71% de la muestra no lo usa.
Gráfico 3. Uso del beneficio tributario de la devolución del IVA por parte las
constructoras de vivienda de interés social
Fuente: Tabulación de Encuesta perteneciente a empresas constructoras de
vivienda de interés social y prioritario del municipio de Cartago- Valle del Cauca.
• CAUSAS PARA LA NO SOLICITUD DEL BENEFICIO TRIBUTARIO DE LA
DEVOLUCIÓN DEL IVA POR PARTE LAS CONSTRUCTORAS DE VIVIENDA
DE INTERÉS SOCIAL
Se logró identificar las principales causas por las que las entidades que
desarrollan proyectos de vivienda de interés social o de interés prioritario no hacen
uso del beneficio tributario de solicitud de devolución o compensación del
impuesto sobre las ventas (IVA) pagado en la adquisición de materiales de
construcción.
SI14%
NO86%
51
Tabla 3. Causas para la no solicitud del beneficio tributario de la devolución
del IVA por parte las constructoras de vivienda de interés social
USO N° %
DESCONOCIMIENTO 1 14,29
TEMOR A PROCESOS DE FISCALIZACIÓN POR PARTE DE LA
ADMINISTRACIÓN MOTIVADOS POR DICHA SOLICITUD
5 71,43
OTROS 0 0
NO APLICA 1 14,29
TOTAL 7 100,00
Fuente: Encuesta perteneciente a empresas constructoras de vivienda de interés
social y prioritario del municipio de Cartago- Valle del Cauca.
Del total de encuestados el 14,29% de las constructoras de la ciudad de Cartago
no hace uso del beneficio tributario por desconocimiento de la norma, un 71,43%
por temor a procesos de fiscalización por parte de la administración y el otro
14,29% no aplica ya que si hace uso del beneficio
Gráfico 4. Tabulación de causas para la no solicitud del beneficio tributario
de la devolución del IVA por parte las constructoras de vivienda de interés
social
Fuente: Tabulación de Encuesta perteneciente a empresas constructoras de
vivienda de interés social y prioritario del municipio de Cartago- Valle del Cauca.
DESCONOCIMIENTO
14%TEMOR A
PROCESOS DE FISCALIZACION POR
PARTE DE LA ADMINISTRACION MOTIVADOS POR …
OTROS0%
NO APLICA14%
52
• CONOCIMIENTO DE PROCESOS Y PROCEDIMIENTOS PARA LA
SOLICITUD DEL BENEFICIO TRIBUTARIO DE LA DEVOLUCION DEL IVA POR
PARTE LAS CONSTRUCTORAS DE VIVIENDA DE INTERES SOCIAL
Se buscó identificar si las entidades que desarrollan proyectos de vivienda de
interés social o de interés prioritario en Cartago Valle conocen todos los procesos
y procedimientos asociados a la solicitud de devolución o compensación del
impuesto sobre las ventas (IVA).
Tabla 4. Conocimiento de procesos y procedimientos para la solicitud del
beneficio tributario de la devolución del IVA por parte las constructoras de
vivienda de interés social
USO N° %
SI 6 14,29
NO 1 85,71
TOTAL 7 100,00
Fuente: Encuesta perteneciente a empresas constructoras de vivienda de interés
social y prioritario del municipio de Cartago- Valle del Cauca.
Del total de encuestados el 85,71% de las constructoras de vivienda de interés
social y prioritario de la ciudad de Cartago no conocen suficiente los proceso y
procedimientos para el proceso de devolución o compensación del IVA del
beneficio tributario, un 14,29% si tiene claridad sobre el tema.
53
Gráfico 5. Conocimiento de procesos y procedimientos para la solicitud del
beneficio tributario de la devolución del IVA por parte las constructoras de
vivienda de interés social
Fuente: Tabulación de Encuesta perteneciente a empresas constructoras de
vivienda de interés social y prioritario del municipio de Cartago- Valle del Cauca.
• UTILIDAD DE UN MANUAL DE PROCESOS Y PROCEDIMIENTOS PARA
LA SOLICITUD DEL BENEFICIO TRIBUTARIO DE LA DEVOLUCIÓN DEL IVA
POR PARTE LAS CONSTRUCTORAS DE VIVIENDA DE INTERÉS SOCIAL
Se logró identificar la necesidad de un manual de procesos y procedimientos que
sirva como guía práctica para las entidades que desarrollan proyectos de vivienda
de interés social o de interés prioritario para la solicitud de devolución o
compensación del impuesto sobre las ventas (IVA).
Tabla 5. Utilidad de un manual de procesos y procedimientos para la
solicitud del beneficio tributario de la devolución del IVA por parte las
constructoras de vivienda de interés social
USO N° %
SI 6 14,29
NO 1 85,71
TOTAL 7 100,00
Fuente: Encuesta perteneciente a empresas constructoras de vivienda de interés
social y prioritario del municipio de Cartago- Valle del Cauca.
SI14%
NO86%
54
Del total de encuestados el 85,71% de las constructoras de vivienda de interés
social y prioritario de la ciudad de Cartago si usarían el manual de proceso y
procedimientos para el proceso de devolución o compensación del IVA del
beneficio tributario, tan solo el 14,29% no lo usaría.
Gráfico 6. Utilidad de un manual de procesos y procedimientos para la
solicitud del beneficio tributario de la devolución del IVA por parte las
constructoras de vivienda de interés social
Fuente: Tabulación de Encuesta perteneciente a empresas constructoras de
vivienda de interés social y prioritario del municipio de Cartago- Valle del Cauca.
1.6 NORMATIVIDAD QUE DETERMINA LAS ESPECIFICACIONES DE
VIVIENDAS DE INTERÉS SOCIAL Y DE INTERÉS PRIORITARIO
La Ley 388 de 1997 en su capítulo 10, artículo 91. Define el concepto de vivienda
de interés social al especificar que:
Aquellas que se desarrollen para garantizar el derecho a la vivienda de los hogares de menores ingresos. En cada Plan Nacional de Desarrollo el Gobierno Nacional establecerá el tipo y precio máximo de las soluciones destinadas a estos hogares teniendo en cuenta, entre otros aspectos, las características del déficit habitacional, las posibilidades de acceso al crédito de los hogares, las condiciones de la oferta, el monto de recursos de crédito disponibles por parte del sector financiero y la suma de fondos del Estado destinados a los programas de vivienda. En todo caso, los
SI86%
NO14%
55
recursos en dinero o en especie que destinen el Gobierno Nacional, en desarrollo de obligaciones legales, para promover la vivienda de interés social se dirigirá prioritariamente a atender la población más pobre del país, de acuerdo con los indicadores de necesidades básicas insatisfechas y los resultados de los estudios de ingresos y gastos. PARAGRAFO 1o. Las disposiciones expedidas por el Gobierno Nacional en ejercicio de la potestad reglamentaria del presente artículo que hagan referencia a ciudades con más de quinientos mil (500.000) habitantes, serán aplicables a los municipios aledaños dentro de su área de influencia y hasta una distancia no mayor de cincuenta (50) kilómetros de los límites del perímetro urbano de la respectiva ciudad, que evidencie impactos directos en la demanda de suelos e inmuebles urbanos, derivados de un elevado grado de accesibilidad e interrelaciones económicas y sociales, lo mismo que a los demás municipios que integren el área metropolitana, cuando fuere del caso. PARAGRAFO 2o. El precio de este tipo de viviendas corresponderá al valor de las mismas en la fecha su adquisición o adjudicación49.
Desde otro punto de vista, la LEY 1753 DE 2015 expide el Plan Nacional de
Desarrollo 2014-2018 “Todos por un nuevo país”. En donde expone:
En conformidad con el artículo 91 de la Ley 388 de 1997, la vivienda de interés social es la unidad habitacional que cumple con los estándares de calidad en diseño urbanístico, arquitectónico y de construcción y cuyo valor no exceda ciento treinta y cinco salarios mínimos mensuales legales vigentes (135 smmlv). Parágrafo 1°. Se establecerá un tipo de vivienda denominada vivienda de interés social prioritario, cuyo valor máximo será de setenta salarios mínimos mensuales legales vigentes (70 smmlv). Las entidades territoriales que financien vivienda en los municipios de categorías 3, 4, 5 y 6 de la Ley 617 de 2000, solo podrán hacerla en vivienda de interés prioritario (La ciudad de Cartago es clasificado en la categoría 3 para el año 2016). Parágrafo 2°. En el caso de programas y/o proyectos de renovación urbana, el Gobierno Nacional podrá definir tipos de vivienda de interés social y de interés prioritario. La vivienda de interés social podrá tener un precio superior a los ciento treinta y cinco salarios mínimos mensuales legales vigentes (135 smmlv), sin que este exceda los ciento setenta y cinco salarios mínimos mensuales legales vigentes (175 smmlv). La vivienda de interés prioritario podrá tener un precio superior a los setenta salarios mínimos mensuales legales vigentes (70 smmlv), sin que este exceda los cien salarios mínimos mensuales legales vigentes (100 smmlv).
49 CONGRESO DE LA REPÚBLICA. (Ley 388 de 1997). República de Colombia - Gobierno Nacional. Bogotá, D.C.18 de julio de 1997.P.35.
56
Parágrafo 3°. Los recursos correspondientes a subsidios familiares de vivienda urbana que sean objeto de renuncia por parte de su beneficiario, que se venzan, o que correspondan a aquellos recuperados mediante actuaciones administrativas, deberán ser incorporados en el presupuesto del Fondo Nacional de Vivienda (Fonvivienda), y serán destinados a la financiación o cofinanciación de programas o proyectos de vivienda de interés social, a la construcción y/o dotación de equipamientos públicos colectivos y/o a la infraestructura de servicios públicos domiciliarios. Lo anterior, independientemente de la vigencia presupuestal en la que hayan sido asignados los subsidios.
• Especificaciones de viviendas vis y vip: Se entiende que cada solución de vivienda de interés social y vivienda de interés social prioritaria, además de los servicios públicos instalados y de los ductos necesarios para un punto de conexión al servicio de internet, también contará con ducha, sanitario, lavamanos, lavadero, cocina, lavaplatos, puertas, ventanas y vidrios. De igual forma, son parte integral de la vivienda las obras de urbanismo ejecutadas por el constructor para garantizar la habitabilidad de las viviendas en los proyectos de vivienda de interés social y vivienda de interés social prioritaria. Cabe señalar, que los constructores de vivienda de interés social y prioritario, pueden desarrollar los proyectos de forma directa o mediante subcontratos de construcción, o por el sistema de autoconstrucción. En todo caso, ellos serán los únicos responsables ante la Administración Tributaria por el cumplimiento de los requisitos señalados en la devolución o compensación. Cuando los proyectos de vivienda de interés social y vivienda de interés social prioritaria, se desarrollen por el sistema de autoconstrucción, para que proceda la devolución o compensación del impuesto sobre las ventas, previamente deberá haberse expedido por parte de la autoridad competente licencia de construcción, además, se requiere que los mismos sean adelantados bajo la responsabilidad de una entidad vigilada, como una cooperativa, una entidad sin ánimo de lucro, u otra entidad que figure como titular del proyecto y satisfaga los requisitos señalados, al igual que las facturas de compra de los materiales utilizados deberán estar expedidas a nombre de dicha entidad50.
50 CONGRESO DE LA REPÚBLICA. (Ley 1753 de 2015). Por la cual se expide el Plan Nacional de Desarrollo 2014-2018 “Todos por un nuevo país”. República de Colombia - Gobierno Nacional. Bogotá, D.C. Junio 9.P.1.
57
2. PROPUESTA DEL MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES Y
FISCALES PARA LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DE VIVIENDAS DE
INTERÉS SOCIAL Y DE INTERÉS PRIORITARIO QUE PERMITAN MAYOR
EFECTIVIDAD EN EL PROCESO DE DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
2.1 DEFINICIÓN DE POLÍTICAS, MÉTODOS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA Y CONTROL
Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, así como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, se requerirá de facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) de los artículos 617 y 618 del Estatuto Tributario. Tratándose de documentos equivalentes se deberán cumplir los requisitos contenidos en los literales b), d), e) y g) del artículo 617 del Estatuto Tributario. Cuando no exista la obligación de expedir factura o documento equivalente, el documento que pruebe la respectiva transacción que da lugar a costos, deducciones o impuestos descontables, deberá cumplir los requisitos mínimos que el Gobierno Nacional establezca. En lo referente al cumplimiento del requisito establecido en el literal d) del artículo 617 del Estatuto Tributario para la procedencia de costos, deducciones y de impuestos descontables, bastará que la factura o documento equivalente contenga la correspondiente numeración51.
2.2 MANUAL DE AUDITORIA PREVIO A LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DE
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
2.2.1 Auditoria previa a solicitud de devolución de IVA. Es necesario realizar
una auditoria en todos los procesos de la empresa, y a continuación se proponen
los principales análisis que se deben hacer, considerando que en caso de
encontrar una situación no favorable en el momento de una revisión por parte de
la administración de impuestos en alguna de estas declaraciones, sus soportes, o
51 Estatuto tributario de Colombia Art. 771
58
en el cumplimiento de las obligaciones formales, se verían afectados otros
impuestos que podrían generar sanciones significativas y el rechazo de la
devolución del Impuesto al valor agregado solicitado.
2.2.2 Auditoria en renta. El objetivo de la Auditoria en Renta es revisar los
aspectos generales del impuesto de renta, con el fin de identificar aspectos para
mejoramiento y propender la reducción del riesgo de sanciones o el pago de
mayores impuestos, al igual que determinar el adecuado cumplimiento de las
normas reguladoras de este impuesto.
A continuación se evidencia la copia de la última declaración de renta presentada,
o de la declaración de renta del periodo sobre el que se solicita devolución de IVA
con sus anexos respectivos y verifique los siguientes aspectos:
Tabla 6. Auditoria a declaración de renta
DOCUMENTO PROCESO VERIFICACIÓN
DATOS
GENERALES DE
LA DECLARACIÓN
DE RENTA
1. Nombre o razón
social, NIT, código de
actividad económica.
2. Verificación de las
firmas de representante
legal, contribuyente,
contador público o
revisor fiscal.
3. Cálculos aritméticos.
1. Recuerde la aplicación del artículo 43 de la
Ley 962/05 (Corrección de errores e
inconsistencias en las declaraciones tributarias
o recibos de pago). Ver en igual sentido
Circular 118 / 05 DIAN.
2. Confronte con certificado de Cámara de C.
3. Realice la verificación de las operaciones
aritméticas del formulario para comprobar
cálculos y valores reportados.
ANÁLISIS DE LAS
CONCILIACIONES
RESPECTIVAS
Decreto 2649 / 93
artículo 115 numeral 19
Normas Internacionales
de Información
Financiera
Utilidad o pérdida contable con la renta o
pérdida líquida fiscal; patrimonio contable
versus patrimonio fiscal.
Ingresos declarados en renta frente a los
ingresos reportados en las declaraciones de
IVA para responsables inscritos en el régimen
común.
59
Tabla 6. (Continuación)
PATRIMONIO DECLARADO
EFECTIVO EN CAJA Y
BANCOS
Compruebe que los saldos reportados en la declaración de renta,
están soportados por conciliaciones bancarias y si figuran partidas
pendientes de registro, se hayan considerado para establecer el
valor a declarar. Por ejemplo intereses reconocidos sobre cuentas
de ahorro o partidas representativas de gastos (comisiones).
Adicionalmente compruebe que esas partidas pendientes de
registro, se están tomando en la determinación de la renta como
ingreso o egreso.
INVERSIONES DE RENTA
VARIABLE
(ACCIONES Y APORTES)
Compruebe si la empresa se encontraba obligada a utilizar
sistemas especiales de valoración de inversiones (según
disposiciones expedidas al respecto por las entidades de control);
en tal caso el valor patrimonial de las inversiones será el que
resulte de la aplicación de tales mecanismos de valoración.
Para efectos de la determinación de la renta compruebe que no se
tomó como gasto deducible, la provisión constituida en el año con
cargo a resultados, o si hubo reintegro de provisiones constituidas
en exceso que no se hayan tomado como un ingreso fiscal.
Si la empresa no se encontraba obligada a utilizar métodos de
valoración de inversiones, compruebe que las mismas se hayan
declarado por su costo fiscal.
Si la empresa posee acciones en subordinadas en las cuales
aplicó el método de participación, verifique que las utilidades o
pérdidas en la subordinada se hayan excluido para efectos de
determinar la utilidad fiscal y en su defecto se hayan incluido los
dividendos abonados en cuenta en calidad de exigibles
(Est.Tributario, Artículo 27) de acuerdo con los valores certificados
por las sociedades.
Si el contribuyente constituyó provisiones para cubrir posibles
pérdidas, verifique que en la declaración de renta del período
objeto de revisión no se esté tomando deducción alguna por este
concepto; si hay reintegros de provisiones verifique que no se
están tomando como ingreso fiscal, analice el movimiento de la
provisión.
60
Tabla 6. (Continuación)
PATRIMONIO DECLARADO
INVERSIONES DE RENTA FIJA
(TÍTULOS, BONOS)
Verifique que el valor de títulos, bonos, certificados y otros
documentos negociables que generan intereses y
rendimientos financieros es el costo de adquisición más los
descuentos o rendimientos causados y no cobrados hasta el
último día del período gravable. (Estatuto Tributario artículo
271).
CUENTAS POR COBRAR Verifique que el valor de los créditos a favor sea el nominal y
que en el evento de haberse declarado por un valor inferior
se hayan cumplido satisfactoriamente los requisitos que
establece el artículo 270 del Estatuto Tributario (insolvencia
del deudor o imposibilidad de obtener el pago de la deuda no
obstante haber agotado los recursos usuales). Recuerde que
el valor por el cual se declaran las cuentas por cobrar es el
que resulta de restar de su valor nominal el valor de
provisión. Compruebe que, para el cálculo de la provisión de
cartera fiscal, se utilizó uno de los métodos establecidos en el
Decreto Reglamentario 187 / 75, individual o general y que el
exceso del valor contabilizado se haya tomado como no
deducible. Recuerde que la ley no obliga a provisionar todas
las cuentas por cobrar con un determinado sistema de
manera excluyente, es decir que unas cuentas por cobrar se
pueden provisionar con el sistema general y otras con el
sistema individual (Concepto DIAN 035555 de mayo 19 de
1998).
Analice sobre el anexo respectivo de la declaración y
compruebe que la diferencia entre la provisión contable sobre
la fiscal, se haya eliminado para determinar el valor
patrimonial de las cuentas por cobrar y que el exceso no
deducible en el año, no se esté tomando como deducción.
Verifique que los castigos solicitados como deducción estén
debidamente soportados por actas y comunicaciones del
abogado mediante las cuales se compruebe que no fue
posible su recuperación.
61
Tabla 6. (Continuación)
PATRIMONIO DECLARADO
INVENTARIOS El valor de los inventarios declarados debe ser el registrado en
libros más la provisión que se hubiere contabilizado para su
protección (Ley 174 de 1994 artículo 3º).
Compruebe que el método de valoración de los inventarios se
haya aplicado de manera uniforme durante todo el año.
En el evento que se haya presentado cambio de método para
valoración de los inventarios de un año a otro, verifique que se
hizo previa solicitud de autorización presentada ante la DIAN con
la debida antelación (cuatro meses anteriores al inicio del
ejercicio en el cual se pretende utilizar).
SISTEMA DE INVENTARIOS PERMANENTES O CONTINUOS.
Verifique que la empresa utiliza un control para el registro de
inventarios con la relación detallada de las existencias (Decreto
2649/93 artículo 129). Recuerde que este libro puede registrarse
ante la Administración de Impuestos o ante la Cámara de
Comercio (Decreto Regl. 187/75 artículo 31) (Concepto DIAN
024002 de marzo 15 de 1996).
Recuerde que de conformidad con el artículo 2º del Decreto
1333 de 1996 existe la posibilidad de aplicar el sistema de juego
de inventarios de manera combinada con el de inventarios
permanentes, previa autorización de la DIAN, cuando las
circunstancias del contribuyente lo ameriten y las mismas se
demuestren con ocasión de la solicitud de autorización
(justificaciones legal y técnica), aspecto regulado por las
Resoluciones 3233 de 1995 y 3830 de 1996 y en todo caso las
solicitudes deben presentarse con cuatro meses de antelación al
vencimiento del período gravable inmediatamente anterior con el
cumplimiento de los requisitos establecidos (Concepto 021171
de marzo 31 de 1998).
BIENES ADQUIRIDOS EN
LEASING
Verifique que los bienes adquiridos a través de contratos de
leasing con opción de compra hayan estado sometidos al
procedimiento previsto en el numeral 2º del artículo 127-1 del
Estatuto Tributario en concordancia con el artículo 267-1.
62
Tabla 6. (Continuación)
PATRIMONIO DECLARADO
DERECHOS
FIDUCIARIOS
Verifique que el valor patrimonial de los derechos fiduciarios se haya
declarado conforme a lo establecido en el parágrafo del artículo 271-1
del Estatuto Tributario. De conformidad con el numeral 2 del artículo
102 del Estatuto Tributario las utilidades obtenidas en los
fideicomisos deberán ser incluidas en las declaraciones de renta de
los beneficiarios, en el mismo año gravable en que se causen a favor
del patrimonio autónomo, conservando el carácter de gravables o no
gravables, y el mismo concepto y condiciones tributarias que tendrían
si fueren percibidas directamente por el beneficiario.
OTROS ACTIVOS Para el caso de otros activos tales como cargos diferidos, gastos
pagados por anticipado e intangibles, compruebe que las
amortizaciones solicitadas como deducción estén debidamente
soportadas.
Para el caso de los intangibles compruebe que correspondan a
adquisiciones efectivas y en el caso de los formados por el
contribuyente compruebe además del soporte mediante avalúo
técnico que el valor del mismo haya sido incluido en la declaración de
renta. Recuerde que la amortización del crédito mercantil adquirido
solo puede realizarse contra los ingresos que correspondan a la
utilidad gravada de los dividendos y participaciones, según la línea
del negocio a la cual se encuentre asociada la inversión.
ACTIVOS Y PASIVOS
EN MONEDA
EXTRANJERA
Verifique que los activos y pasivos en moneda extranjera se hayan
estimado en moneda nacional en el último día del año o periodo
gravable, de acuerdo con la tasa oficial de cambio (Para efectos
tributarios la tasa de cambio será la TRM vigente al momento de la
operación o/a 31 de diciembre o último día del período. Decreto 366
de 1992 art.7º).
Si la empresa utilizó para ajustar sus activos o pasivos en moneda
extranjera una tasa para el dólar al 31 de diciembre del año gravable
diferente a la TRM certificada por la Superintendencia Financiera a
esa misma fecha, verifique que se haya ajustado la diferencia en el
activo o pasivo y simultáneamente el gasto o ingreso por diferencia
en cambio.
63
Tabla 6. (Continuación)
PATRIMONIO DECLARADO
PASIVOS Compruebe que los pasivos fiscales tomados en la declaración de
renta, estén debidamente soportados y reúnan los requisitos para ser
tomados como tal. El pasivo por impuesto de renta debe ser el mismo
reflejado en el formulario de la declaración de renta, antes del
anticipo del año siguiente al declarado.
Analice los pasivos estimados por la empresa, los cuales no serán
aceptados fiscalmente, simultáneamente verifique que pasivos
estimados constituidos en el año no se hayan tomado como
deducción y que sólo se estén tomando las utilizaciones en el año
como costo o deducción, soportados por factura o documento
equivalente que evidencian que corresponden a la vigencia objeto de
revisión.
Tratándose de deudas que por cualquier concepto tengan las
agencias, sucursales, filiales o compañías que funcionen en el país,
para con sus casas matrices extranjeras o agencias, sucursales o
filiales de las mismas con domicilio en el exterior, verifique que se
hayan tomado como patrimonio propio de la empresa en Colombia, a
menos que correspondan a pasivos por importaciones de bienes o
mercancías en los que la casa matriz o filial o subsidiaria sean
proveedores directos de la compañía en Colombia y correspondan a
pasivos a corto plazo (menores a un año)(Derogado mediante artículo
198 de la Ley 1607 / 2012).
PATRIMONIO Verifique que el saldo de la cuenta “Revalorización del patrimonio”
registrado a 31 de diciembre de 2006, forme parte del patrimonio del
contribuyente (artículo 19 de la Ley 1111 de 2006).
UTILIZACIÓN DE LOS
CRÉDITOS FISCALES.
Con base en las declaraciones de los doce años anteriores verifique
si se han dado situaciones que impliquen la utilización de pérdidas
fiscales o diferencias en renta presuntiva susceptibles de ser
compensadas. Compruebe que se han manejado para tal efecto las
cuentas de orden respectivas. En todo caso tenga presente que la
compensación de pérdidas fiscales reajustadas fiscalmente habrá de
hacerse por parte de las sociedades sin perjuicio de la renta
presuntiva del respectivo ejercicio.
64
Tabla 6. (Continuación)
PATRIMONIO DECLARADO
Recuerde que de conformidad con el inciso séptimo del artículo
147 del Estatuto Tributario “El término de firmeza de las
declaraciones de renta y sus correcciones en las que se
determinen o compensen pérdidas fiscales, será de doce (12)
años contados a partir de la fecha de su presentación”.
Recuerde igualmente que a partir de la declaración de renta
correspondiente a la vigencia fiscal 2007 “Las pérdidas fiscales
originadas en ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional, y en costos y deducciones que no tengan relación
de causalidad con la generación de la renta gravable, en
ningún caso podrán ser compensadas con las rentas líquidas
del contribuyente, salvo las generadas en la deducción por
inversión en activos fijos a que se refiere el artículo 158-3 del
Estatuto Tributario”.
El término de firmeza de las declaraciones de renta y sus
correcciones en las que se determinen o compensen pérdidas
fiscales será de seis (6) años contados a partir de la fecha de
su presentación.
CÁLCULO DEL IMPUESTO A CARGO O SALDO A FAVOR
DETERMINACIÓN DE LA
RENTA PRESUNTIVA
Compruebe que el cálculo de la renta presuntiva se realizó
sobre el valor del patrimonio líquido del año inmediatamente
anterior, disminuido con los valores patrimoniales netos de:
- Acciones y aportes poseídos en sociedades nacionales.
- Bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor
o caso fortuito.
- Bienes en período improductivo.
Finalmente verifique que al valor resultante de renta presuntiva
(Patrimonio Base X 3%, a partir del año 2017 3,5%), le haya
sido adicionada la renta gravable generada por los activos
excluidos.
Si el ente económico está obligado a determinar el impuesto
por el sistema presuntivo verifique que efectivamente se hizo
uso de la opción más conveniente para tal efecto.
65
Tabla 6. (Continuación)
CÁLCULO DEL IMPUESTO A CARGO O SALDO A FAVOR
RENTA POR COMPARACIÓN
PATRIMONIAL.
Determine la correcta aplicación de los artículos 236 y 237
del Estatuto Tributario.
DETERMINACIÓN DEL
IMPUESTO A CARGO
Compruebe que el impuesto de renta se haya calculado
sobre el mayor valor entre la renta presuntiva y la renta
depurada por el sistema ordinario.
Compruebe además que al mayor valor se le hayan
descontado las rentas exentas, de acuerdo con las normas
vigentes.
Verifique que se haya utilizado la tarifa correcta para
liquidación del impuesto. Recuerde que a partir de la vigencia
de la Ley 1607 / 2012 la tarifa del impuesto de renta quedó en
el 25% para los años gravables 2013 y siguientes, y con la
ley 1819 de 2016 el impuesto es del 34% y tener en cuenta la
sobretasa en renta para declaraciones del 2017 en adelante.
GANANCIAS OCASIONALES Establezca que se ha dado correcto tratamiento a los
ingresos susceptibles de constituir ganancia ocasional
(artículos 300 a 305 del Estatuto Tributario). Recuerde que
con la eliminación de los ajustes integrales por inflación se
pierde la posibilidad de deducir de la renta bruta del
contribuyente las pérdidas ocasionales por enajenación de
activos fijos.
Recuerde que si un activo fijo depreciable se enajena antes
del vencimiento del término de su vida útil y en el año de
adquisición se hizo uso de la deducción especial de que trata
el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, se debe incorporar el
valor proporcional de la deducción solicitada como renta
líquida gravable en la declaración del impuesto sobre la renta
y complementarios del período fiscal en que ello ocurra,
considerando la vida útil pendiente de depreciar o amortizar
según la naturaleza del bien (Decreto 1766 de 2004, artículo
3º).
GASTOS NO EXPLICADOS Cerciórese que la declaración no está incursa en la situación
prevista en el artículo 663 del Estatuto Tributario.
66
Tabla 6. (Continuación)
CÁLCULO DEL IMPUESTO A CARGO O SALDO A FAVOR
DESCUENTOS TRIBUTARIOS Verifique que los descuentos tributarios tomados por el
contribuyente estén debidamente soportados con certificados
o anexos. Compruebe su cálculo y que se haya considerado
la limitante establecida en el artículo 259 del Estatuto
Tributario.
Descuentos tributarios vigentes en la actualidad para el año
2017:
a) Por inversión en acciones de sociedades agropecuarias
(Est. Tributario artículo 249, Decreto Reglamentario 667 de
2007).
b) Incentivo forestal (Estatuto Tributario artículo 253)
c) Impuestos pagados en el exterior (Est. Tributario artículo
254)
d) IVA pagado en la importación de maquinaria pesada para
industrias básicas (Est. Tributario, artículo 258-2).
e) Ley 1429 de 2010 artículos 9, 10, 11 y 13 (Descuentos de
aportes parafiscales y otras contribuciones de nómina).
f) Descuento sobretasa sector eléctrico para usuarios
industriales (Ley 1430 de 2010 artículo 2º).
g) Deducción del 25% de donaciones realizadas a algunas
entidades sin ánimo de lucro Articulo 125 del Estatuto
tributario sin superar el 25% del impuesto a cargo.
RETENCIONES EN LA
FUENTE
Compruebe que las retenciones en la fuente declaradas
estén debidamente soportadas y corresponden al período:
- Las autorretenciones deben corresponder con los pagos
realizados en las declaraciones mensuales de retenciones del
año gravable.
- Verifique la consistencia del valor de las retenciones en la
fuente solicitadas con los valores certificados por terceros.
ANTICIPO Verifique que para el cálculo del anticipo del período gravable
siguiente se haya tomado la opción más favorable estimada
con base en lo dispuesto en el artículo 807 del Estatuto
Tributario.
67
Tabla 6. (Continuación)
CÁLCULO DEL IMPUESTO A CARGO O SALDO A FAVOR
DETERMINACIÓN DEL SALDO
A PAGAR O SALDO A FAVOR
Compruebe que en la determinación del saldo a pagar o
saldo a favor, se haya tenido en cuenta:
- El valor del impuesto a cargo
- Menos las retenciones en la fuente a favor
Menos el valor del saldo a favor correspondiente al período
inmediatamente anterior (sólo en el evento que no haya sido
objeto de devolución o compensación)
- Menos el anticipo del año actual.
- Más el valor calculado de anticipo para el año siguiente.
DETERMINACIÓN DEL PAGO
DEL SALDO A CARGO
Con fundamento en los recibos oficiales de pago en bancos
compruebe que se haya cancelado la totalidad del valor
determinado como total saldo a pagar.
OTRAS OBLIGACIONES Verifique si el ente económico tuvo la obligación de presentar
declaración informativa de precios de transferencia (Estatuto
Tributario artículo 260-9) y la respectiva documentación
comprobatoria (artículo 260-5). Por haber declarado un
patrimonio bruto igual o superior a 100.000 UVT o unos
ingresos brutos iguales o superiores a 61.000 y haber
realizado operaciones con vinculados económicos del
exterior.
Verifique la presentación y pago del impuesto a la equidad
para personas jurídicas vigente hasta el año 2016.
Verifique si tuvo la obligación de presentar la declaración de
activos en el exterior.
Verifique si supera los topes para presentar y pagar el
impuesto a la Riqueza.
Fuente: Guías de auditoria elaboradas por doctor Álvaro Sánchez
2.2.3 Auditoria en las declaraciones de retención en la fuente. La retención en
la fuente es un sistema de recaudo anticipado de los impuestos, consiste en la
obligación del agente retenedor de retener, conservar, guardar una cantidad que la
ley ha determinado se retenga en el mismo momento del origen del ingreso.
68
Por consiguiente, su objetivo es verificar que todos los pagos realizados en la
empresa que hayan superado los topes para practicar la retención en la fuente,
hayan sido sujetos de retención en las tarifas que indica la norma y en el periodo
establecido en la misma, además, del cumplimiento de las obligaciones formales
como el pago oportuno y firmas para que la declaración de retención sea eficaz.
Con fundamento en las doce declaraciones de retenciones en la fuente
presentadas durante el año se efectúa los siguientes análisis dejando evidencia de
ello en los papeles de trabajo.
Tabla 7. Declaraciones de retención en la fuente
DOCUMENTO PROCESO VERIFICACIÓN
DATOS GENERALES
DE LA
DECLARACIÓN DE
RETENCIÓN EN LA
FUENTE
1. Nombre o razón social, NIT,
código de actividad económica.
2. Verificación de las firmas de
representante legal, contribuyente,
contador público o revisor fiscal.
3. Cálculos aritméticos.
1. Recuerde la aplicación del
artículo 43 de la Ley 962 / 05
(Corrección de errores e
inconsistencias en las
declaraciones tributarias o recibos
de pago). Ver en igual sentido
Circular 118 / 05 DIAN.
2. Confronte con certificado de
Cámara de Comercio.
3. Realice la verificación de las
operaciones aritméticas del
formulario para comprobar
cálculos y valores reportados.
PERSONAL
RESPONSABLE DE
PRACTICAR LAS
RETENCIONES EN
LA FUENTE
Establezca que la persona que
interviene en la determinación de
las cuantías sometidas a retención
está adecuadamente entrenada y
permanentemente actualizada.
Tener presente que algunos
conceptos tales como los
ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional o los pagos
realizados a “no contribuyentes”
no están sometidos a retención
en la fuente (Estatuto Tributario
artículo 369).
69
Tabla 7. (Continuación)
DOCUMENTO PROCESO VERIFICACIÓN
Tener en cuenta además que de
conformidad con el parágrafo 2º del
artículo 4º de la Ley 1429 de 2010 los
contribuyentes beneficiados con la
progresividad en el pago del impuesto
de renta no serán objeto de retención
en la fuente, en los cinco primeros
años gravables a partir del inicio de su
actividad económica.
VERIFICACIÓN DE LAS
RETENCIONES
PRACTICADAS
1. Verifique que al final de cada mes se emita un informe
consolidado por terceros con el movimiento de las retenciones
causadas.
2. Compruebe la expedición oportuna y correcta de los certificados
de ingresos y retenciones.
3. Compruebe la exactitud matemática de las declaraciones
presentadas.
4. Establezca la liquidación correcta de las retenciones en la fuente
por impuesto a las ventas (cuando el cliente ostenta la calidad de
agente de retención.
Recuerde que a partir de la vigencia de la Ley 1607 / 2012 la tarifa
de retención en la fuente por IVA se estableció en el 15% del valor
del impuesto (Estatuto Tributario artículo 437-1). Tener presente
que de conformidad con el numeral 7 del artículo 437-2 del Estatuto
Tributario (adicionado mediante artículo 13 de la Ley 1430 de 2010)
actuarán como agentes de retención del impuesto sobre las ventas
los responsables del régimen común proveedores de Sociedades
de Comercialización Internacional cuando adquieran bienes
corporales muebles o servicios gravados de personas que
pertenezcan al Régimen Común, distintos de los agentes de
retención mencionados en los numerales 1 y 2 o cuando el pago se
realice a través de sistemas de tarjeta débito o crédito, o a través
de entidades financieras en los términos del artículo 376-1 del
Estatuto Tributario. (Decretos 493 y 1919 de 2011).
70
Tabla 7. (Continuación)
DOCUMENTO PROCESO VERIFICACIÓN
VERIFICACIÓN DE LAS
RETENCIONES
PRACTICADAS
5. Verifique la cancelación oportuna de los saldos a pagar
(Estatuto Tributario, artículo 665).
6. Recuerde que a partir del año 2011 las declaraciones de
retención en la fuente presentadas sin pago total no producen
efecto legal alguno, sin necesidad de acto administrativo que
así lo declare (Ley 1430 / 2010 artículo 15). La declaración de
retención en la fuente que se haya presentado sin pago total
antes del vencimiento del plazo para declarar, producirá
efectos legales, siempre y cuando el pago de la retención se
efectúe o se haya efectuado dentro del plazo fijado para ello en
el ordenamiento jurídico (Decreto Ley 019 de 2012, artículo
57).
7. Recuerde además que de conformidad con el parágrafo 2º
del artículo 606 del Estatuto Tributario, a partir del año 2011 no
será obligatoria la presentación de la declaración de
retenciones en la fuente en los períodos en los cuales no se
hayan realizado operaciones sujetas a retención en la fuente.
8. Considerar el caso de operaciones anuladas, rescindidas o
resueltas o retenciones realizadas en exceso.
RETENCIÓN POR PAGOS
LABORALES
1. Verifique si se evaluó la utilización del procedimiento más
recomendable para los trabajadores.
2. Verifique la consistencia de las retenciones practicadas por
ingresos laborales en relación con los valores percibidos tanto
en dinero como en especie por los trabajadores.
3 Determine la aplicación correcta de las deducciones por
concepto de ingresos no gravados (aportes voluntarios a los
fondos de pensiones, aportes a cuentas AFC), ingresos
exentos (cesantías, intereses a la cesantía), pagos por salud y
educación, intereses de vivienda.
4. En el caso de los pagos por salud y educación o intereses
de vivienda compruebe que se tienen los soportes idóneos
para demostrar la procedencia de la reducción de la base de
retenciones.
71
Tabla 7. (Continuación)
DOCUMENTO PROCESO VERIFICACIÓN
Ley 1393 de 2010.
ARTÍCULO 27.
Adiciónese el
ARTÍCULO 108 del
Estatuto Tributario
Parágrafo 2o. Para efectos de la deducción por salarios de que trata el
presente artículo se entenderá que tales aportes parafiscales deben
efectuarse de acuerdo con lo establecido en las normas vigentes.
Igualmente, para la procedencia de la deducción por pagos a
trabajadores independientes, el contratante deberá verificar la afiliación
y el pago de las cotizaciones y aportes a la protección social que le
corresponden al contratista según la ley, de acuerdo con el reglamento
que se expida por el Gobierno Nacional. Lo anterior aplicará
igualmente para el cumplimiento de la obligación de retener cuando
ésta proceda”.
“Artículo 3°. Contribuciones al Sistema General de Seguridad
Social. De acuerdo con lo previsto en el artículo 26 de la Ley 1393 de
2010 y el artículo 108 del Estatuto Tributario, la disminución de la base
de retención para las personas naturales residentes cuyos ingresos no
provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, por
concepto de contribuciones al Sistema General de Seguridad Social,
pertenezcan o no a la categoría de empleados, estará condicionada a
su liquidación y pago en lo relacionado con las sumas que son objeto
del contrato, para lo cual se adjuntará a la respectiva factura o
documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.
Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de
los pagos realizados a las personas mencionadas en el inciso anterior
por concepto de contratos de prestación de servicios, el contratante
deberá verificar que los aportes al Sistema General de Seguridad
Social estén realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos en el
contrato respectivo, en los términos del artículo 18 de la Ley 1122 de
2007, los Decretos números 1703 de 2002 y 510 de 2003, las demás
normas vigentes sobre la materia, así como aquellas disposiciones que
las adicionen, modifiquen o sustituyan.
Parágrafo. Esta obligación no será aplicable cuando la totalidad de los
pagos mensuales sean inferiores a un salario mínimo legal mensual
vigente (1 smmlv)”.
Fuente: Guías de auditoria elaboradas por doctor Álvaro Sánchez
72
2.2.4 Auditoria para revisión de las declaraciones de impuesto a las ventas.
Se fundamentó en las seis declaraciones de impuesto a las ventas presentadas
durante el año efectúe los siguientes análisis dejando evidencia de ello en los
papeles de trabajo.
Tabla 8. Auditoria para revisión de las declaraciones de impuesto a las
ventas
DOCUMENTO PROCESO
DATOS
GENERALES
Nombre o razón social, NIT, código de actividad económica. Recuerde la
aplicación del artículo 43 de la Ley 962 / 05 (Corrección de errores e
inconsistencias en las declaraciones tributarias o recibos de pago). Ver en
igual sentido Circular 118 / 05 DIAN.
Verificación de las firmas de representante legal, contribuyente, contador
público o revisor fiscal (cuando fuere del caso). Confronte con certificado de
Cámara de Comercio.
INGRESOS
COMPRAS Y GASTOS.
Compruebe que el valor de las compras y los gastos que dan derecho a impuesto descontable
estén separadas por subcuentas en la contabilidad.
Verifique que si se han realizado transferencias de bienes gravados a título gratuito o retiro para
uso interno se haya dado correcta aplicación al literal b) del artículo 421 del Estatuto Tributario.
Verifique que el IVA correspondiente a las devoluciones en compras gravadas de cada bimestre
(o adquisiciones gravadas que se anulen, rescindan o resuelvan durante el período) haya sido
sumado al valor del impuesto generado
(Estatuto Tributario artículo 486).
Verifique que el IVA correspondiente a las devoluciones en compras gravadas de cada bimestre
(o adquisiciones gravadas que se anulen, rescindan o resuelvan durante el período) haya sido
sumado al valor del impuesto generado (Estatuto Tributario artículo 486).
Verifique que el IVA pagado por la adquisición o importación de activos fijos no haya sido tratado
como impuesto descontable (Estatuto Tributario, artículo 491).
Verifique la consistencia del margen de utilidad declarado.
Verifique el corte adecuado de recepción de las facturas de proveedores que garantice que los
impuestos descontables declarados fueron debidamente contabilizados y que estén dentro del
lapso permitido (Estatuto Tributario, artículo 496).
73
Tabla 7. (Continuación)
COMPRAS Y GASTOS.
Verifique que las facturas que dan lugar a solicitar impuesto descontable cumplan con los
requisitos establecidos en el artículo 771-2 del Estatuto Tributario.
Recuerde que a partir del año 2011 no existe la obligación de presentar declaración de impuesto
a las ventas en aquellos períodos en los cuales el responsable del régimen común no haya
efectuado operaciones sometidas al impuesto ni operaciones que den lugar a impuestos
descontables, ajustes o deducciones en los términos de lo dispuesto en los artículos 484 y 486
del Estatuto Tributario. No obstante si se decide solamente imputar un saldo a favor con el
propósito de solicitar su devolución y/o compensación posteriormente habrá de presentarse la
declaración respectiva así durante el bimestre se hayan dado las condiciones que en principio
no obligaría a presentar declaración (Concepto DIAN 033573 de mayo 28 de 2012).
Fuente: Guías de auditoria elaboradas por doctor Álvaro Sánchez
2.2.5 Determinación de costos estimados y presuntos. El ARTÍCULO 82 del
ESTATUTO TRIBUTARIO contempla el costo presunto en aquellos casos en que
no sea posible determinar los costos verdaderos.
Cuando existan indicios de que el costo informado por el contribuyente no es real o cuando no se conozca el costo de los activos enajenados ni sea posible su determinación mediante pruebas directas, tales como las declaraciones de renta del contribuyente o de terceros, la contabilidad o los comprobantes internos y externos, el funcionario que esté adelantando el proceso de fiscalización respectivo, puede fijar un costo acorde con los incurridos durante el año o período gravable por otras personas que hayan desarrollado la misma actividad del contribuyente, o hayan hecho operaciones similares de enajenación de activos, atendiendo a los datos estadísticos producidos por la Dirección General de Impuestos Nacionales, por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, por el Banco de la República, por la Superintendencia de Industria y Comercio, por la Superintendencia de Sociedades u otras entidades cuyas estadísticas fueren aplicables. Su aplicación y discusión se hará dentro del mismo proceso.
Si lo dispuesto en este artículo no resultare posible, se estimará el costo en el setenta y cinco por ciento (75%) del valor de la respectiva enajenación, sin perjuicio de las sanciones que se impongan por inexactitud de la declaración de renta o por no llevar debidamente los libros de contabilidad. El artículo 82 del estatuto tributario faculta a la Dian para aplicar un costo presunto del 75%, en los casos aquellos en los que no sea posible determinar de forma
74
directa o indirecta los costos reales, pero ello no implica que la Dian lo haga, de suerte que la Dian puede no aplicar el costo presunto lo que perjudicará al contribuyente52.
2.3 FORMULACIÓN DE PROCEDIMIENTOS PARA LA SOLICITUD DE
DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN DEL IVA
El objetivo del trabajo, es apoyar y guiar el proceso de solicitud de devolución de
IVA ante la Dian, para lo cual es necesario auditar minuciosamente las facturas
que soportan las compras de materiales y/o servicios gravados con IVA
susceptible de devolución y todos los procesos en torno a la construcción de
viviendas de interés social y/o prioritario.
El primer punto a desarrollar es un comparativo entre los costos del mercado en
actividades similares a la de la empresa en la construcción de viviendas de las
mismas características, para lo cual se anexa el presupuesto de costos para la
construcción de VIP o VIS de dos constructoras reconocidas de la ciudad de
Cartago Valle, quienes construyen con mampostería ya que es la forma más
común en la ciudad para construir, debido a la poca construcción de edificios que
son los que usan el sistema de vaciado, asegurando que los costos de estas
construcciones sobre las que se está pidiendo devolución del IVA cumplan con el
principio de causalidad, proporcionalidad y necesidad tal como se indica en el
Artículo 107 del Estatuto tributario:
“Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el
desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación
de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y
proporcionadas de acuerdo con cada actividad”53.
52 ESTATUTO TRIBUTARIO. (DECRETO 624 DE 1989). Impuestos administrados por la dirección general de impuestos nacionales.). República de Colombia - Gobierno Nacional. Bogotá, D.C.30 de marzo de 1989. P.7 53 Ibíd., p. 10
75
La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio
comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad
y las limitaciones establecidas en los Artículos siguientes.
De acuerdo a anexos donde se presenta el presupuesto de casas de viviendas de
interés social, se indican los valores máximos de cada proceso dentro de la
construcción, sin embargo existen muchas formas de construir una casa, los
materiales y las cantidades varían significativamente dependiendo del método que
la constructora decida usar para la construcción, dentro de ellos los más usados
son: muros vaciados, mampostería, entre otros.
Los presupuestos brindan una aproximación de lo que cuesta construir una casa
de interés social, y de esos costos que proporción corresponde a materiales con
IVA, y debe de tenerse en cuenta para demostrar que los costos están dentro del
rango de otras empresas que desarrollan la misma actividad.
El segundo paso es verificar que las facturas o documentos que soporten los
costos y gastos y el IVA descontable de los mismos cumplan con todos los
requisitos de ley; cumpliendo los requisitos del 771-2 y 617 al decir:
Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, , así como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, es necesario acudir al artículo 771-2 del Estatuto tributario donde se indica los requerimientos en las facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) de los artículos 617 y 618 del Estatuto Tributario. Tratándose de documentos equivalentes se deberán cumplir los requisitos contenidos en los literales b), d), e) y g) del artículo 617 del Estatuto Tributario. Cuando no exista la obligación de expedir factura o documento equivalente, el documento que pruebe la respectiva transacción que da lugar a costos, deducciones o impuestos descontables, deberá cumplir los requisitos mínimos que el Gobierno Nacional establezca. PAR. En lo referente al cumplimiento del requisito establecido en el literal d) del Artículo 617 del Estatuto Tributario para la procedencia de costos, deducciones y de
76
impuestos descontables, bastará que la factura o documento equivalente contenga la correspondiente numeración. Así mismo, en el Art. 617. Requisitos de la factura de venta. Para efectos tributarios, la expedición de factura a que se refiere el artículo 615 consiste en entregar el original de la misma, con el lleno de los siguientes requisitos: a. Estar denominada expresamente como factura de venta. b. Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o de quien presta el servicio. c. *Modificado* Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con la discriminación del IVA pagado. d. Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de facturas de venta. e. Fecha de su expedición. f. Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios prestados. g. Valor total de la operación. h. El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura. i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas. j. *- Declarado Inexequible Corte Constitucional. Al momento de la expedición de la factura los requisitos de los literales a), b), d) y h), deberán estar previamente impresos a través de medios litográficos, tipográficos o de técnicas industriales de carácter similar. Cuando el contribuyente utilice un sistema de facturación por computador o máquinas registradoras, con la impresión efectuada por tales medios se entienden cumplidos los requisitos de impresión previa. El sistema de facturación deberá numerar en forma consecutiva las facturas y se deberán proveer los medios necesarios para su verificación y auditoría. PAR. En el caso de las Empresas que venden tiquetes de transporte no será obligatorio entregar el original de la factura. Al efecto, será suficiente entregar copia de la misma. PAR 2. ** Adicionado- Para el caso de facturación por máquinas registradoras será admisible la utilización de numeración diaria o periódica, siempre y cuando corresponda a un sistema consecutivo que permita individualizar y distinguir de manera inequívoca cada operación facturada, ya sea mediante prefijos numéricos, alfabéticos o alfanuméricos o mecanismos similares54.
2.4 PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN O
COMPENSACIÓN DEL IVA
Los solicitantes de devolución o compensación conforme con lo establecido en el
54 Ibíd., p. 28
77
parágrafo 2 del artículo 850 del Estatuto Tributario, responsables o no
responsables del impuesto sobre las ventas, deberán presentar una solicitud ante
la dependencia competente de la Dirección Seccional con jurisdicción en el
domicilio social registrado en el RUT de la entidad solicitante, aunque desarrollen
los proyectos en diferentes municipios del país, caso en el cual deberán consolidar
la respectiva documentación.
La solicitud deberá presentarse, con respecto a cada unidad de obra terminada y
enajenada, dentro de los dos (2) bimestres siguientes a la fecha de registro de la
escritura pública de venta de dicha unidad o asignación de las viviendas a título de
subsidio en especie y en todo caso, a más tardar dentro de los dos (2) años
siguientes a la terminación total del proyecto de construcción de vivienda de
interés social y vivienda de interés social prioritaria.
En el evento que dentro de estos dos (2) años no se haya podido suscribir la
escritura de venta de dicha unidad o no se haya podido hacer la asignación de las
viviendas a título de subsidio en especie de las unidades de vivienda construidas,
la entidad deberá solicitar al Director Seccional de Impuestos o de Impuestos y
Aduanas de su domicilio una prórroga, con dos (2) meses de anterioridad al
vencimiento de los dos (2) años y con la comprobación del hecho.
El Director Seccional competente, dentro del mes siguiente concederá la prórroga
hasta por seis (6) meses, si encuentra fundados los hechos aducidos en la
solicitud.
Para el efecto aquí previsto, la certificación de terminación del proyecto de
construcción o de liquidación de cada unidad, será expedida por el representante
legal de la constructora.
Las facturas base para la solicitud de devolución o compensación del IVA deberán
78
cumplir los requisitos de que trata el artículo 617 del Estatuto Tributario y demás
normas concordantes y el monto de la devolución o compensación
correspondiente al proyecto total no podrá exceder del 4% del valor de la vivienda
nueva.
El Revisor Fiscal o Contador Público titulado, según el caso, certificarán el
cumplimiento de todos los requisitos para la procedencia de la solicitud.
1. Registro del proyecto ante la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales:
Antes de presentar la solicitud de devolución o compensación, como requisito para
su procedencia, deberá registrarse ante la División de Gestión de Fiscalización, o
la dependencia que haga sus veces, de la Dirección Seccional del domicilio social
registrado en el RUT de la entidad solicitante, el proyecto de vivienda de interés
social y vivienda de interés social prioritaria, aprobado por la autoridad
competente, con copia del correspondiente plan de costos, por capítulos,
subcapítulos, ítems y unidades de obra.
2. Monto de la solicitud:
La solicitud de devolución o compensación del IVA se debe realizar en una
proporción del 4% del valor registrado en la escritura de enajenación de la
vivienda de interés social del inmueble nuevo tal como lo adquiere comprador o
usuario final o el acto de asignación de las viviendas.
El constructor podrá solicitar la devolución o compensación del IVA, por un monto proporcional al 4% del valor registrado en la escritura de venta de la vivienda. En cualquiera de los casos, sea la obra ejecutada la construcción de vivienda de interés social, o de vivienda de interés social prioritaria, el constructor podrá solicitar la devolución o compensación del IVA, por un monto proporcional al 4% del valor registrado en la escritura de venta de la vivienda, por cada unidad completa de construcción. En caso de que el valor fuese mayor al IVA cancelado en la adquisición de los materiales utilizados, únicamente podrá solicitarse la devolución o
79
compensación del IVA del valor efectivamente pagado; y si por el contrario, el valor pagado es mayor al monto determinado teniendo en cuenta el 4%, solo se podrá solicitar en devolución hasta el 4% del valor establecido en la escritura pública del bien inmueble, y la diferencia se tendrá como un mayor valor del costo de
proyecto55.
2.5 CONTABILIZACIÓN DE PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN DE VIVIENDA
DE INTERES SOCIAL
El Decreto 2924 de 2013 en su artículo 2 define los requisitos de la contabilización
del proyecto así:
Requisitos de la contabilidad. Los constructores de vivienda de interés social y
vivienda de interés social prioritaria, deberán cumplir con los siguientes requisitos:
▪ Identificar en su contabilidad y en sus estados financieros en forma clara, el
monto del Impuesto al valor agregado (IVA) correspondiente a cada etapa de los
proyectos desarrollados.
▪ Elaborar, por cada centro de costos de cada uno de los proyectos de vivienda
social y vivienda social prioritaria, que se desarrollen, un presupuesto de costos de
obra por capítulos, subcapítulos e ítems, en el que se refleje la cantidad y el valor
de los materiales que destinen al proyecto, en forma separada de los que destinen
a otras actividades o proyectos, así como la información que permita verificar el
cumplimiento de los requisitos establecidos en este decreto. En proyectos que se
desarrollen por etapas de construcción será necesario llevar centros de costos por
cada una de dichas etapas.
▪ Llevar en una cuenta transitoria el Impuesto al valor agregado (IVA) cancelado
en la adquisición de materiales de construcción de vivienda de interés social y
vivienda de interés social prioritaria, el cual se trasladará a una cuenta de
55 LEY 1607 de 2012. Óp. cit., p.1.
80
Impuesto a las Ventas por Cobrar en la parte que corresponda a cada unidad del
proyecto que se encuentre ejecutada o construida y cumplan con lo establecido en
el artículo 31 de la Resolución 019 de 2011 del Ministerio de Ambiente, Vivienda y
Desarrollo Territorial, hoy Ministerio de Vivienda, Ciudad y Territorio, o las normas
que lo modifiquen, adicionen o sustituyan.
▪ Para tal efecto, es necesario llevar por centros de costos el valor del IVA
cancelado en la adquisición de materiales de construcción de vivienda de interés
social y vivienda de interés social prioritaria, objeto de la solicitud de devolución o
compensación.
▪ El IVA que corresponda a materiales de proyectos diferentes de los de
vivienda de interés social y vivienda de interés social prioritaria, será tratado como
factor de costo en el respectivo centro de costos, sin que pueda afectar el
Impuesto al valor agregado (IVA) de vivienda de interés social y vivienda de
interés social prioritaria que será solicitado en compensación o devolución.
▪ Cuando el IVA pagado en la adquisición de materiales de construcción de la
vivienda de interés social y vivienda de interés social prioritaria, exceda el
porcentaje a que se refiere el parágrafo 20. Del Artículo 850 del Estatuto
Tributario, dicho exceso deberá registrarse como factor de costo en el respectivo
centro de costos y en ningún caso afectará él IV A que sea solicitado como
devolución o compensación.
▪ Las facturas o documentos equivalentes que, de conformidad con el artículo
123 del Decreto 2649 de 1993, sirvan de soporte a los registros contables, deben
satisfacer los requisitos señalados en los artículos 617, 618 Y 771-2 del Estatuto
Tributario, y discriminar en todos los casos el IVA correspondiente a la
transacción.
81
A fin de obtener la devolución o compensación del IVA, el constructor deberá
adicionalmente, cumplir con una serie de requisitos.
• Requisitos para la solicitud de devolución o compensación del IVA
La solicitud de devolución o compensación del IVA debe ser presentada de
manera presencial en la oficina de la DIAN más cercana a su domicilio, por el
representante legal de la entidad constructora del proyecto, o su apoderado,
anexando los siguientes documentos:
1. Certificado de existencia y representación legal expedido con anterioridad no
mayor a un mes.
2. Copia del RUT actualizado; el mismo debe estar vigente a la fecha de la
presentación de la solicitud; es decir, que no se encuentre suspendido ni
cancelado.
3. Certificado del revisor fiscal o el contador público, en donde se relacionen las
factures o documentos equivalentes de compra de materiales utilizados para la
construcción de viviendas de interés social y vivienda de interés prioritario,
indicando su número, el nombre o razón social y NIT del proveedor, valor de los
bienes adquiridos, valor del IVA cancelado discriminado en ellas y la descripción
de los bienes.
4. Garantía bancaria o de compañía de seguros expedida de acuerdo con las
condiciones establecidas en el artículo 860 del ET, si el interesado opta la opción
de devolución con presentación de garantía.
5. Copia de los certificados de tradición y libertad de los inmuebles vendidos, que
constituyan vivienda de interés social y vivienda de interés social prioritario,
82
expedidos por la Oficina de Registro de Instrumentos Públicos.
6. Certificado del revisor fiscal o contador público donde conste que el valor
solicitado en devolución o compensación no ha sido llevado como un mayor valor
del costo en el impuesto sobre la renta, o como impuesto descontable en la
declaración del IVA.
7. Certificación original de la titularidad de la cuenta corriente o de ahorro activa,
expedida por una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera de
Colombia, con fecha de expedición no superior a un mes.
8. Presupuesto de la obra.
9. Certificado expedido por el Fondo Nacional de Vivienda –Fondvivienda–, o
quien haga sus veces, en el que conste que el plan fue debidamente aprobado o
declarado elegible.
10. Certificado expedido por la autoridad municipal competente acerca del estrato
socioeconómico, correspondiente al proyecto de vivienda de interés social.
Es importante tener en cuenta que antes de presentar la solicitud de devolución, el
constructor deberá registrar ante la DIAN, el proyecto de vivienda de interés social
y vivienda de interés social prioritario, aprobado por la autoridad competente, con
copia del correspondiente plan de costos, por capítulos, subcapítulos, ítems y
unidades de obra, como se indica en el punto uno del procedimiento.
• Término para presentar la solicitud y para obtener respuesta por parte de
la DIAN
El constructor debe presentar la solicitud de devolución del IVA dentro de los dos
83
bimestres siguientes a la fecha de registro de la escritura pública de venta de cada
unidad de obra terminada, y en todo caso, a más tardar dentro de los dos años
siguientes a la terminación total del proyecto de construcción de vivienda de
interés social y vivienda de interés social prioritaria.
Es así, como la Dian cuenta con un término de 50 días para revisar la
documentación y emitir respuesta.
En caso de que dentro de los dos años no se haya podido suscribir la escritura de
venta de la unidad de obra terminada, o no se haya podido hacer la asignación de
las viviendas a título de subsidio en especies de las viviendas construidas, el
constructor deberá solicitar al director seccional de impuesto o de Impuestos y
Aduanas de su domicilio un prórroga, con dos meses de anterioridad al
vencimiento de los dos años, y con la comprobación del hecho. El director
seccional deberá dar respuesta dentro del mes siguiente a la fecha en la cual se
solicitó la prórroga, y la podrá conceder hasta por un término de seis meses.
84
3. CONCLUSIONES
• El 85,71% de las constructoras de viviendas de interés social y prioritario de la
ciudad de Cartago conocen el beneficio tributario, tan solo el 14,29% de la
muestra lo desconoce.
• En el municipio de Cartago en la mayoría de las constructoras de viviendas de
interés social y de interés prioritario durante el periodo 2014- 2016, no se hizo uso
del beneficio tributario de la solicitud de devolución o compensación del IVA
pagado en la adquisición de materiales para su construcción generando un fuerte
impacto negativo en sus costos.
• El principal motivo por el que las empresas de Cartago que construyen
viviendas de Interés Social y de Interés Prioritario no hacen uso del beneficio de
devolución o compensación del IVA pagado en los materiales de construcción no
es el temor a procesos de fiscalización por parte de la Administración Tributaria
motivados por la solicitud de devolución o compensación de IVA.
• Un alto número de las constructoras de vivienda de interés social y de interés
prioritario de la ciudad de Cartago tratan el Impuesto al Valor Agregado (IVA) de
los materiales necesarios para edificar este tipo de viviendas como mayor valor del
costo, los resultados de las encuestas muestran que el 86% de las constructoras
encuestadas se manejan así, por lo que se está encareciendo en un 19% el valor
de viviendas que son adquiridas principalmente por población de estratos 1 y 2,
ya que no están haciendo uso del beneficio que contempla la ley de solicitar la
devolución o compensación del IVA pagado en los materiales de construcción.
• Las empresas dedicadas a la construcción de vivienda de interés social VIS y
prioritario VIP muestran gran interés por tener a su disposición material que les
guie y facilite el proceso de solicitud de devolución o compensación del IVA
85
pagado en los materiales para la construcción de viviendas VIS y VIP, para de
esta manera hacer uso del beneficio tributario.
• Falta compromiso por parte de los profesionales del área contable en las
organizaciones, no solo se deben encaminar en el conocimiento y cumplimiento de
la norma y sus obligaciones sino también los derechos y beneficios que el
gobierno ofrece identificando el impacto que tiene su quehacer contable en la
empresa y la sociedad, generando un nivel de conciencia que le exija velar por los
intereses generales que conllevan a hacer su aporte hacia una sociedad más
equitativa.
• Ante los contribuyentes la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales
DIAN posee una imagen de entidad recaudadora, enfocada en el tema del control
y la fiscalización mas no como una organización que propicia el fácil otorgamiento
de derechos.
86
4. RECOMENDACIONES
• Conocer y aprovechar de la mejor manera los beneficios y procedimientos
tributarios que brinda el gobierno, para mitigar la parte impositiva a través de una
oportuna planeación tributaria.
• Las constructoras de Cartago deben elaborar un plan estratégico donde
soliciten la devolución del dinero pagado por concepto de Impuesto al valor
agregado (IVA) de los insumos y materiales para la construcción de viviendas de
Interés social y prioritario que les permita vender a un precio más económico a
población de escasos recursos, sin afectar sus utilidades y así cumplir con
objetivos o metas empresariales.
• Desde el inicio de los proyectos de construcción de viviendas de interés social
y prioritario es indispensable diseñar políticas, métodos y procedimientos
encaminados a tener cimientos sólidos como empresa, contemplando todos los
beneficios tributarios a los que se puede acceder para abaratar costos y maximizar
utilidades siendo competitivos en el mercado.
• Antes de solicitar devolución o compensación del IVA pagado en la
adquisición de materiales para viviendas de interés social o prioritario es necesario
realizar auditorías legales, contables y tributarias que garanticen el cumplimiento
de las obligaciones legales, formales y tributarias por parte de las constructoras
para de esta manera no tener riesgos asociados a dicha solicitud que puedan
llevar a ser contraproducente el beneficio tributario.
• Utilizar el manual elaborado en este trabajo como guia para la solicitud de
devolución del Impuesto al valor agregado (IVA) pagado en la compra de
materiales e insumos para construir vivienda de interés social y prioritario.
87
• Capacitar al personal del área contable de las constructoras sobre el manual
aquí presentado y la normatividad vigente en torno a los procesos contables para
solicitar la devolución del impuesto a las ventas.
• Socializar con los contadores de Cartago el manual que se está brindando.
• Utilizar todas las ayudas aquí planteadas en beneficio no solo de las empresas
constructoras sino también de la población Cartagüeña, aportando al cumplimiento
del derecho a una vivienda digna sin incremento en los valores de venta.
88
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Wikipedia. [En línea] (S.F).Definición de vivienda. Disponible en internet:
https://es.wikipedia.org/wiki/Vivienda.
92
ANEXOS
Anexo A. Presupuesto de construcción de casa de interés social en la ciudad
de Cartago de la corporación de vivienda, el trébol
93
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95
Anexo B. Presupuesto de construcción de casa de interés social en la ciudad
de Cartago de la constructora Galmar
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