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Datum: Hamburg, 03. März 2017

Thema: Die Internationale Rechnungslegung im Wandel -

Der neue Leasingstandard IFRS 16

Referent: Uwe Jüttner, EMA®

Berater und Dozent, Präsident der EMAA

03. März 2017 Thema: Der neue Leasingstandard IFRS 16 Referent: Uwe Jüttner, EMA®

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Inhaltsverzeichnis Der neue Leasingstandard IFRS 16 ab 01.01.2019

• Status-quo der aktuellen Entwicklungen der Leasingbilanzierung

• Definition von Leasingverhältnissen nach IFRS 16 - Right of Use-Konzept

• Abgrenzungsprobleme von Leasingverhältnissen

• Künftige Bilanzierung und Anhangangaben beim Leasingnehmer / -geber

• Übergangsvorschriften und Auswirkungen der neuen Leasingbilanzierung


3 Kritik an den aktuellen Leasingregelungen nach IAS 17

Unzureichende Informationen über die Vermögens-, Finanz- und

Ertragslage vor allem hinsichtlich Mietleasingvereinbarungen

(Operating lease) beim Leasingnehmer

Off-Balance-Behandlung

Der ehemalige Chairman des IASB David Tweedie erwähnte 2008, er

möchte es gerne einmal erleben in einem Flugzeug zu sitzen, das

zumindest in der Bilanz der Airline ausgewiesen wird und nicht im

Bermuda-Dreieck der Leasing-Kriterien des bestehenden IFRS-

Leasingstandards weggestaltet wird.


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Untersuchung 2014 von 1.022 IFRS bzw. US-GAAP bilanzierenden

Unternehmen:

85 % aller weltweiten Leasingverhältnisse als

Off-Balance-Behandlung (insges. 3,3 Billionen USD)

Prozentuale unterbewertete

langfristige Verbindlichkeiten von

Anwendern des Operating lease

Afrika / Mittlerer Osten 27 %

Asien / Pazifik Region 32 %

Europa 26 %

Latein Amerika 45 %

Nordamerika 22 %

Kritik an den aktuellen Leasingregelungen nach IAS 17


5 …die Leasingreformierung…

neue Standard ersetzt IAS 17 Leasingverhältnisse sowie die dazu

gehörenden Interpretationen IFRIC 4 Feststellung, ob eine Vereinbarung

ein Leasingverhältnis enthält, SIC-15 Operating-Leasingverhältnisse —

Anreize sowie SIC-27 Beurteilung des wirtschaftlichen Gehalts von

Transaktionen in der rechtlichen Form von Leasingverhältnissen

13. Januar 2016 Veröffentlichung neuer Standard IFRS 16 „Leases“

Fluch …

oder

Segen???


6 Überblick der konzeptionellen Änderungen

Ziel des neuen Standards: Bilanzielle Erfassung grundsätzlich aller

Rechte und Pflichten aus dem Leasingverhältnis

Umsetzung: Leasingnehmer bilanzieren künftig das Nutzungsrecht aus

einem Leasinggegenstand (sog. „right-of-use asset" oder

RoU-Vermögenswert) sowie eine korrespondierende

Leasingverbindlichkeit. Dies kann signifikante Auswirkungen auf die

Kennzahlen eines Unternehmens haben (z.B. bezüglich des

Verschuldungsgrades).

Einheitliches Bilanzierungsmodell für

Leasingnehmer = keine Unterscheidung mehr

zwischen Operate bzw. Finance Lease

(keine klassischen Mietverhältnisse mehr)


7 Überblick der konzeptionellen Änderungen

Für Leasinggeber bleibt es grundsätzlich bei der nach IAS 17 bekannten Bilanzierung mit Unterscheidung zwischen Operate bzw. Finance Lease

Erhebliche Ausweitung der Angabepflichten sowohl für Leasingnehmer als auch für Leasinggeber

Verpflichtende Anwendung IFRS 16 erstmals für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2019 beginnen. Eine frühere Anwendung ist möglich, sofern zeitgleich IFRS 15 Umsatzerlöse angewendet wird.

Folgen:

Im Gegensatz zu IAS 17 wird eine Nichtbilanzierung von Vermögenswerten und Schulden aus einem Leasingverhältnis i.d.R. ausgeschlossen

Künftige Bilanzansätze der bisherigen „schwebenden Geschäfte“ führen zur Beeinflussung der Bilanzierung, aber auch des Vertragsmanagements und des Finanzmanagements


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Definition Leasingverhältnis

Vertrag, der dem Leasingnehmer ein zeitlich begrenztes Nutzungsrecht

an einem Vermögenswert gegen Leistung einer Vergütung an den

Leasinggeber überträgt

IFRS 16.9:

a.) Identifizierter

Vermögenswert

die Erfüllung des Vertrags hängt

von der Nutzung identifizierter

Vermögenswerte ab

b.) Recht auf Kontrolle der

Nutzung

Beherrschungsrecht, das der

Vertrag für diesen

Vermögenswert während der

Vertragslaufzeit einräumt

Identifizierung von Leasingverhältnissen

Vereinfachungen: Wahlrecht bei short-term-leases (Nutzungszeit max. 12

Monate) oder bei asset of low value (geringwertige VW)


9 Identifizierung von Leasingverhältnissen a.) Vorliegen identifizierter Vermögenswert

Vorliegen eines identifizierten Vermögenswerts

Voraussetzungen nach IFRS 16.B13ff.:

(1) Aus dem Vertrag muss ein eindeutig explizit oder implizit

bestimmbarer Vermögenswert hervorgehen

Unerheblich, ob Vermögenswert als Ganzes oder nur eine physisch

abgrenzbare Teilmenge des Vermögenswerts (IFRS 16.B20)

Beispielsweise ist dies der Fall, wenn ein Stockwerk in einem Gebäude

vermietet wird, nicht jedoch, wenn Gegenstand der Vereinbarung die

Bereitstellung der anteiligen Leitungskapazität eines Glasfaserkabels ist


10 Identifizierung von Leasingverhältnissen a.) Vorliegen identifizierter Vermögenswert

Vorliegen eines identifizierten Vermögenswerts

Voraussetzungen nach IFRS 16.B13ff.:

(2) Keine substanziellen Austauschrechte (substantial substitute

rights) des Leasinggebers (IFRS 16.B14)

Kein Recht auf Austausch des Vermögenswerts ohne vorherige

Zustimmung des Leasingnehmers

Bestehen von ökonomischen oder anderen Hindernissen, die einen

Austausch verhindern

Bedingte Austauschrechte dabei grundsätzlich unbedeutend (IFRS

B16.15)


11 Identifizierung von Leasingverhältnissen b.) Recht auf Kontrolle der Nutzung

Recht des Leasingnehmers zur Beherrschung

Voraussetzungen nach IFRS 16.B9

(1) Recht zur Bestimmung der Nutzung des identifizierten Vermögenswerts

Entscheidungsrecht des LN bzgl. Art und Zweck der Nutzung des Vermögenswerts während der Laufzeit (IFRS 16.B24ff.)

z.B. Entscheidungen hinsichtlich Art und Umfang des produzierten Outputs, zeitliche Verwendung, Auslastung und Verwendungsort

Ohne Eingriffsrechte des Leasinggebers

Control-Konzept – wirtschaftliche Verfügungsmöglichkeit

(2) Recht auf nahezu alle wirtschaftlichen Vorteile aus der Nutzung

z.B. Erwirtschaftung des direkten/indirekten Outputs, Kostenersparnisse etc.

weiterhin keine expliziten Schwellenwerte


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Beispiel - Identifizierter Vermögenswert

Frachtverträge Fall A:

Leasingvertrag über 15 Eisenbahnwagen (Typ spezifiziert), Laufzeit 5 Jahre

Kunde entscheidet über Nutzung der Wagen, mit Ausnahme von Transporten bestimmter Güter (z. B. explosive Güter)

bei Reparatur oder Wartung Pflicht zur Bereitstellung eines typgleichen Ersatzwagen durch Lieferant

Kein Rückruf der Wagen innerhalb der Vertragslaufzeit, außer bei Vertragsverletzungen durch Kunden

Auf Anfrage Kunden ist Zugmaschine und ein Lokführer zur Verfügung zu stellen

Zugmaschine verbleibt auf dem Gelände des Lieferanten und Lieferant gibt kundenspezifische Anweisungen an den Lokführer weiter

Lieferant kann beliebige Zugmaschine verwenden, gegebenenfalls auch die gleiche für andere Kunden (Kopplung von bis zu 100 Wagen an die Zugmaschine möglich)



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Frachtverträge Fall A:

Leasingvertrag über 15 Eisenbahnwagen (Typ spezifiziert), Laufzeit 5 Jahre

Kunde entscheidet über Nutzung der Wagen, mit Ausnahme von Transporten bestimmter Güter (z. B. explosive Güter)

bei Reparatur oder Wartung Pflicht zur Bereitstellung eines typgleichen Ersatzwagen durch Lieferant

Beurteilung:

• Art der Züge als Transportmittel explizit genannt

• Keine Austauschrechte des LG und

• Kunde bestimmt Verwendung und hat wesentlichen Nutzen

Es liegt ein Leasingverhältnis vor!



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Frachtverträge Fall B:

Vertrag über den Transport von Waren

Laut Vertrag ist Lieferant verpflichtet eine bestimmte Menge von Gütern unter Verwendung eines bestimmten Eisenwagentyps und unter Einhaltung eines vorgegebenen Zeitplans über 5 Jahre zu transportieren

Zeitplan und Menge der Güter vergleichbar einer fünfjährigen Nutzung von 15 Eisenbahnwagen durch den Kunden

Lieferant stellt Eisenbahnwagen, Zugmaschine und Lokführer

Vertrag beinhaltet Art und Menge der zu transportierenden Güter und den für den Transport zu verwendenden Eisenbahnwagentyp

Lieferant kann eine seiner Zugmaschinen für die Erfüllung der Kundenaufträge nutzen, die auch für andere Kunden verwendet werden kann

Bei Nichtnutzung stehen Wagen und Zugmaschine auf Gelände des Lieferanten

Beurteilung:

• Keine Bestimmung mit welchen Zügen die Ware transportiert wird, nur bestimmte Menge von Gütern

Es liegt kein Leasingverhältnis nach IFRS 16 vor!



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Beispiel – Substanzielle Austauschrechte

Konzessionsfläche:

Vertrag zur Nutzung einer definierten Verkaufsfläche (Flächengröße und entsprechender Preis ist spezifiziert) in einem Flughafengebäude

Flughafenbetreiber kann den Ort jederzeit, den vertraglichen Bestimmungen entsprechend, ändern und verfügt auch über alternative Flächen

Umzug führt nur zu geringen Kosten

3 Jahre Laufzeit

Kunde nutzt einen eigenen, mobilen Verkaufsstand

Beurteilung: Umzug eines kleinen mobilen Verkaufsladens führt nur zu geringen Kosten und praktikabel keine ökonomischen Hindernisse Flughafenbetreiber besitzt echtes substanzielles Austauschrecht

Es liegt kein Leasingverhältnis nach IFRS 16 vor!



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Flugzeug:

Vertrag über Nutzung eines bestimmten Flugzeugs (Innen- und Außenausstattung individuell festgelegt, sehr spezifisch), 4 Jahre Laufzeit

Vertrag enthält gesetzliche Bestimmungen zu Flugzielen

Kunde entscheidet über Flugziel und –zeit, sowie über Passagiere und Ladung (unter Berücksichtigung vorgenannter Bestimmungen)

Lieferant ist für Betrieb des Flugzeugs verantwortlich; setzt eigene Crew ein

Kunde darf keinen anderen Betreiber für das Flugzeug anwerben oder Flugzeug während der Nutzungsdauer selbst betreiben

Lieferant darf Flugzeug während der Vertragsdauer jederzeit ersetzen und ist bei Reparatur/Wartung zum Ersatz verpflichtet (samt vertraglich festgelegter Innen- und Außenausstattung)



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Flugzeug:

Vertrag über Nutzung eines bestimmten Flugzeugs (Innen- und Außenausstattung individuell festgelegt, sehr spezifisch), 4 Jahre Laufzeit

Vertrag enthält gesetzliche Bestimmungen zu Flugzielen

Kunde entscheidet über Flugziel und –zeit, sowie über Passagiere und Ladung (unter Berücksichtigung vorgenannter Bestimmungen)

Lieferant ist für Betrieb des Flugzeugs verantwortlich; setzt eigene Crew ein

Kunde darf keinen anderen Betreiber für das Flugzeug anwerben oder Flugzeug während der Nutzungsdauer selbst betreiben

Lieferant darf Flugzeug während der Vertragsdauer jederzeit ersetzen und ist bei Reparatur/Wartung zum Ersatz verpflichtet (samt vertraglich festgelegter Innen- und Außenausstattung)

Beurteilung: Möglichkeit des Ersetzens ökonomisch sinnvoll?

Mit hohen Kosten verbunden und ggf. nicht in vertretbarem Zeitraum möglich

Kein echtes substanzielles Austauschrecht

Es liegt ein Leasingverhältnis nach IFRS 16 vor!



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Beispiel Gestaltungsspielräume

Vor IFRS 16:

Leasinggeber stellt Firma A für insgesamt 50 Mitarbeiter eine Fahrzeugflotte zur

Verfügung, 3 Jahre Laufzeit „Operate Leases“ nach IAS 17

Nach IFRS 16:

Leasinggeber stellt 50 Fahrzeuge einer bestimmten Standardkonfiguration zur

Verfügung mit monatlich fixer Gebühr

Kein Anspruch auf ein bestimmtes Fahrzeug, Mitarbeiter erhalten täglich abends

den Schlüssel für ein Fahrzeug

Leasinggeber kann Fahrzeuge jederzeit entsprechend austauschen

Beurteilung

Grundsätzlich ist bei dieser Vertragsgestaltung davon auszugehen, dass es sich

aufgrund des substantiellen Austauschrechtes nicht mehr um einen identifizierten

Vermögenswert handelt

Möglichkeit bei gewissen Vermögenswerten Leasingverträge als Kapazitäts-

verträge auszugestalten, die nicht unter IFRS 16 fallen



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Trennung von Leasingkomponenten:

gesonderte Bilanzierung nach IFRS 16.12:

Pflicht zur Aufteilung von Leasingverträgen in einzelne Leasingverhältnisse

bei mehreren Nutzungsrechten, wenn:

• Leasingnehmer Vorteil aus einzelnen Komponenten separat ziehen kann

und

• einzelne Komponenten nicht wesentlich voneinander abhängen

Anderenfalls Behandlung als eine Leasingkomponente

Wahlrecht Portfolio: Portfolioansatz von gleichartigen Leasingverträgen

Zusammenfassung einzelner Leasingverträge zu einem Portfolio und

einheitliche Abbildung nach IFRS 16

Abgrenzung von Vertragskomponenten


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Trennungspflicht: Trennung von Leasing- und Nichtleasingkomponente

z.B. Wartungsverträge / Inspektionen

Leasingnehmer: Verteilung des zu leistenden Entgelts bei einzelnen

Leasing- und Servicekomponenten innerhalb eines Vertrags

auf Basis beobachtbarer relativer Einzelveräußerungspreise der Leasing-

und Nichtleasingkomponenten, sind diese Preise nicht verfügbar, sind sie

unter maximaler Nutzung beobachtbarer Informationen zu schätzen

Wahlrecht für Leasingnehmer:

Die Zusammenfassung der Komponenten zu einer einzigen

Leasingkomponente ist möglich

Inanspruchnahme des Wahlrechts gilt für jede Klasse von

Leasinggegenständen

Es stellt sich aber die bilanzpolitische Frage für die On-Balance-

Bilanzierung der Nicht-Leasingkomponenten



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Trennungspflicht beim Leasinggeber

für den Leasinggeber kein erleichterndes Bilanzierungswahlrecht

Als Anbieter des Leasingverhältnisses und derjenige, der die Vertragskonditionen kalkuliert, ist der Leasinggeber immer in der Lage, zwischen Leasing- und Dienstleistungskomponenten innerhalb eines Vertrages zu differenzieren

Aufteilung nach den Regelungen von IFRS 15.73-90, d.h. auf Basis der Einzelveräußerungspreise und Aufteilung von Nachlässen und variablen Zahlungen



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Zum Zeitpunkt der Bereitstellung (Übergang der Verfügungsmacht) des

Leasingvermögenswerts bilanziert der Leasingnehmer einen

Vermögenswert aus einem Nutzungsrecht („Right-of-Use

Vermögenswert“) als auch eine Leasingverbindlichkeit (IFRS 16.22)

Anschaffungskosten des identifizierten Vermögenswerts:

Leasingverbindlichkeit

+ Vorausgezahlte Leasingraten

+ Anfänglich direkt zuordenbare Kosten

./. Erhaltene Zahlungen (lease incentives)

./. Ggf. zu tragende Rückbau- oder Rekultivierungskosten

= Right-of-Use Vermögenswert

Leasingverbindlichkeit: Barwert der zukünftigen Leasingzahlungen

unter Verwendung des dem Leasingverhältnis zu Grunde liegenden

Zinssatzes oder ggf. dem Grenzfremdkapitalzinssatz des LN

Bilanzierung beim Leasingnehmer


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Wahlrecht für Bilanzierung von kurzfristigen Leasingverträgen

(short-term leases) „Off-Balance Sheet“ oder „On-Balance Sheet“

Kurzfristige Leasingverhältnisse

Gilt nur für Leasingnehmer

Maximale Laufzeit des Leasingvertrages von 12 Monaten und

keine Kaufoption

Einheitliche Anwendung auf Klassen von Vermögenswerten

Leasingzahlungen - laufender Aufwand, i.d.R. linear

Beispiel: Leasingvertrag mit Laufzeit von 10 Monaten + 3 Monate

Verlängerungsoption

Fall A: Es ist hinreichend sicher, dass die Option ausgeübt wird

(= kein kurzfristiges Leasingverhältnis) Leasinglaufzeit 13 Monate

Fall B: Es ist nicht hinreichend sicher, dass die Option ausgeübt wird

(= kurzfristiges Leasingverhältnis) Leasinglaufzeit 10 Monate

Bilanzierung beim Leasingnehmer Anwendungsvereinfachungen

10 Monate 3 Monate


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Wahlrecht für Bilanzierung von Leasingverhältnissen über geringwertige

Vermögenswerte (asset of low value)

„Off-Balance Sheet“ oder „On-Balance Sheet“

Geringwertige Vermögenswerte

Keine Vorgabe eines verbindlich anzuwendenden quantitativen Schwellenwerts

keine Anknüpfung an den Grundsatz der Wesentlichkeit

Aber laut IASB-Basis of Conclusion: Ungefähre Größenordnung

Neuwert 5.000 USD (~ 5.000 EUR)

Keine wesentliche Abhängigkeit mit anderen

Vermögenswerten

Keine Weitervermietung (Untermietleasing)

Missbrauchsbekämpfungsregelung für Zerlegung von

Leasingverträgen

Leasingzahlungen - laufender Aufwand, i.d.R. linear

Bilanzierung beim Leasingnehmer Anwendungsvereinfachungen


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Leasinglaufzeit

unkündbarer Zeitraum, während der Leasingnehmer das Recht zur Nutzung des

Leasinggegenstandes besitzt, wobei Verlängerungsoptionen bzw.

Kündigungsrechte zu berücksichtigen sind, sofern deren Ausübung hinreichend

sicher und durchsetzbar ist

• Beurteilungskriterien ähnlich wie nach IAS 17, z. B. Vergleich der Optionen

mit Marktpreisen, Mietereinbauten, Ausübungsbedingungen, Bedeutung des

Gegenstands für den Betrieb, Strafzahlungen bei Kündigung

Folgebewertung

RoU-Vermögenswert: Bewertung i.d.R. zu fortgeführten Anschaffungskosten

(IAS 16 - planmäßige Abschreibung und ggf. Wertminderungen nach IAS 36)

Nutzungsdauer = Kürzerer Zeitraum aus Leasinglaufzeit und wirtschaftlicher

Nutzungsdauer des Vermögenswerts (sofern keine Eigentumsübertragung am

Ende des Leasings vorgesehen ist)

Die Leasingverbindlichkeit wird um geleistete Leasingzahlungen und die

Aufzinsung des Buchwerts mit dem zugrunde gelegten Zinssatz gekürzt

Bilanzierung beim Leasingnehmer


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Nahezu keine Veränderungen der Bilanzierung beim Leasinggeber

Weiterhin Unterscheidung zw. Finanzierungs- und Mietleasing

Übernahme Kriterienkatalog aus IAS 17

Übergang Chancen und Risiken? (IFRS 16.61ff.)

Wirtschaftliche Gesamtbetrachtung aller Faktoren

Finanzierungsleasing:

Ausbuchung des Leasinggegenstandes,

Erfassung einer Leasingforderung i.H. der Nettoinvestition,

Erfassung ggf. des Verkaufsgewinns bei Übertragung der

Verfügungsgewalt aus Sicht des Leasinggebers (IFRS 15)

Folgebilanzierung: Erhöhung um anfallende Zinserträge und

Minderung um erhaltene Leasingzahlungen

Mietleasing:

Vermögenswert bleibt in Bilanz des Leasinggebers

i.d.R. lineare Erfassung der Erträge und Abschreibung

Bilanzierung beim Leasinggeber


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Erhebliche Ausweitung der Anhangangaben für Leasingnehmer und

Leasinggeber

Ziel: bessere Einschätzung für den Bilanzleser über die

Auswirkungen von Leasingverhältnissen auf die VFE-Lage

Angabepflichten des Leasingnehmers – zusammenhängend in einem

eigenen Abschnitt oder eigenen Ziffer des Anhangs

Auszüge aus Katalog quantitativer Informationen (in tabellarischer Form):

Abschreibungsbeträge der Right-of-Use Vermögenswerte nach Klassen;

Zinsaufwendungen für Leasingverbindlichkeiten;

Variabler Leasingaufwand;

Aufwendungen aus kurzfristigen Leasingverhältnissen (> 1 Monat);

Aufwendungen aus Leasingverhältnissen von geringwertigen

Vermögenswerten

Erfordernis auch von qualitativen Informationen für Leasingnehmer u. -geber:

wenn für Verständnis der Leasingvereinbarung und deren Rolle für das

Unternehmen notwendig (z.B. Art der Leasingaktivitäten)

Anhangangaben zu Leasingverhältnissen


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Bisher waren nach IAS 17 Regelungen zur Erlösrealisierung nicht relevant

IFRS 16: Grundlegende Frage, ob eine Transaktion nach IFRS 15

(„Umsatzrealisierung“) vorliegt, d.h. Verkauf des zurückgemieteten

Vermögenswerts?

Erhält der LG Verfügungsgewalt über den Vermögenswert?

Ja - Verkauf: Sale-and-Lease-Back-Transaktion

• Verkäufer: Ausbuchung des Vermögenswerts und Erfassung eines RoU-

Vermögenswerts i.H. des anteiligen zurückbehaltene Nutzungsrecht am

ursprünglichen Buchwert und Leasingverbindlichkeit

Nein - kein Verkauf: Finanzierungsgeschäft Finanzielle

Verbindlichkeit

Sale-Lease-Back-Transaktionen

Leasingnehmer

/ Verkäufer

Leasinggeber /

Käufer

Verkauf

Vermietung


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Verpflichtende Erstanwendung für Geschäftsjahre, die am oder nach

dem 1. Januar 2019 beginnen

vorzeitige Anwendung grundsätzlich zulässig, wenn zugleich auch

Anwendung von IFRS 15 bereits erfolgt und über die vorzeitige

Anwendung berichtet wird

• Vorteil: nur einmal Sondereffekte für Jahresabschluss und Erstellung

Keine verpflichtende Prüfung, ob ältere Verträge nun nach IFRS 16 als

Leasingverhältnisse einzustufen sind

Wahlrecht für Leasingnehmer für bestehende Leasingverhältnisse:

Voll rückwirkender Ansatz: Anwendung auf gesamtes bestehendes

Leasingportfolio auf den Erstanwendungszeitpunkt oder

Modifiziert rückwirkender Ansatz mit verschiedenen Vereinfachungen:

z.B. keine Anpassung der Vorjahresinformationen, Verwendung eines

einheitlichen Diskontierungszinssatzes, keine Berücksichtigung von

Verträgen mit RLZ < 1 Jahr oder geringwertige Vermögenswerte

Übergangsvorschriften des neuen Standards


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Konzeptioneller Bruch bei unterschiedlicher Bilanzierung beim Leasinggeber und Leasingnehmer

Aktivierung des Vermögenswerts bei beiden Parteien in der Bilanz Höhere Komplexität bei Konzernabschlüssen

Erhöhung Bilanzsumme bei Aktivierung von RoU-Vermögenswert und Passivierung der Verbindlichkeit

Erhöhung Verschuldungsgrad

Verringerung Eigenkapitalquote

Unternehmen mit aktuellem Operate

Lease werden zukünftig ein höheres

Anlagevermögen, aber auch eine

höhere Verschuldung ausweisen

Zum Beispiel 34 % aller Fluggesellschaften – Erhöhung SAV zw. 20 % und 50%

Aktiva Passiva

Auswirkungen der neuen Regelungen


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Veränderung der zeitlichen Verteilung und Aufteilung auf verschiedene

Ergebnisbestandteile

Kein sonstiger betrieblicher Aufwand mehr

Abnehmender Zinsaufwand im Zeitverlauf, Abschreibungen linear

degressiver Aufwandsverlauf mit Vorverlagerung von Aufwand in

die frühen Perioden der Laufzeit

Ausweis des Zinsaufwands im Finanzergebnis und Abschreibungen

kleiner als bisherigen Leasingraten Verbesserung EBIT & v.a.

EBITDA

Verschiebung der Aufwandsarten Verschiebung des Cashflows

mit Verbesserung für den operativen Cashflow (Netto-Cashflow

konstant)

Auswirkungen auf z.B. Covenants, Credit Ratings,

Vergütungssysteme

Auswirkungen der neuen Regelungen


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Bewusstsein für die Änderungen und Auswirkungen des neuen

Standards funktionsübergreifend

Unternehmen mit hohem Leasingbestand: erste und frühe Erhebung

zur Einschätzung und Planung (Leasingdauer, Verlängerungs-, Kauf-,

Kündigungsoptionen, Bemessungen Leasingraten, Zinssatz)

Parallelbilanzierung nach bisherigem und

neuem Recht für Zwecke der

Kommunikation und Steuerung

Frühzeitige Anwendung?

Umgang mit Wahlrechten?

Stärkere Beachtung der Definitionskriterien

(Identifizierbarkeit, substanzielle Austauschrechte) bei

aktuellen Vertragsverhandlungen

Empfehlungen für Unternehmen


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Anpassung von Reporting-Strukturen

Kommunikation der erwarteten Veränderungen

Änderungen an IT-Systemen und Prozessen?

• Anpassung ERP-System?

Datenbeschaffung und -erhebung

• Datenerfassung dezentral oder zentral?

• Manuell oder automatisiert?

• Datenbanklösung?

• Grundsätzliche Erfassung aller Verträge?

Aktualisierung der Anhangangaben zu

Leasingverhältnissen bis 2018 !!!

Empfehlungen für Unternehmen


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IFRS 16 - Fluch oder Segen?

Fazit der Reform zur Leasingbilanzierung

der neue leasingstandard ifrs 16 - bvbc.de · verpflichtende anwendung ifrs 16 erstmals für...

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