deontologia profesionala (3)

8/18/2019 DEONTOLOGIA PROFESIONALA (3)

1/43

CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI

CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA

Filiala BIHOR

SUPORT DE CURS

DISCIPLINA

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA

PROFESIEI CONTABILE

1


2/43

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE

I PROFESIA LIBERALĂ DE EXPERT CONTABIL ŞI DE CONTABIL

AUTORIZAT

1. Definirea profesiei liberale de expert contabil şi de contabil autorizat

• Profesiile liberale se exercită în anumite domenii de activitate şi sunt

protejate, de regulă, prin lege (experţi contabili, contabili autorizaţi, avocaţi, notari,

medici, arhitecţi)

• !e exercită de către persoanele care au calitatea de expert contabil şi de

contabil autorizat, în condiţiile prevăzute de "# nr$%&'

• *xercitarea profesiei are la bază norme profesionale şi reguli de conduită

etică proprii, elaborate sau adoptate de +orpul *xperţilor +ontabili şi +ontabililor

utorizaţi - asociaţie profesională de utilitate publică autonomă

• .ormele profesionale şi regulile de conduită etică care stau la baza

exercitării profesiei de expert contabil şi de contabil autorizat sunt convergente cu

cele utilizate de către asociaţiile profesionale de profil la nivel internaţional• *xperţii contabili şi contabilii autorizaţi au obligaţia să respecte normele

profesionale şi regulile de conduită prevăzute de +odul etic naţional al

profesioniştilor contabili

• Pentru a asigura oferirea unor servicii de înaltă calitate în interesul public,

experţii contabili şi contabilii autorizaţi trebuie să se conformeze, de asemenea,

prevederilor Programului naţional de dezvoltare profesională continuă, elaborat de

către +orp

2. Secţiunile membrilor Corpului cu drept de exercitare a profesiei de

expert contabil sau de contabil autorizat

• *xperţi contabili profesionişti care îşi desfăşoară activitatea individual sau ca

persoane fizice

•

*xperţi contabili care au statutul de angajaţi în întreprinderi, instituţii bancareşi de asigurări, educaţie şi cerecetare şi instituţii centrale sau locale

• Persoane fizice străine care au obţinut calitatea de membru al +orpului

2


3/43

• *xperţi contabili care îşi desfăşoară activitatea în cadrul unor societăţi,

companii sau cabinete membre ale +orpului

• +ontabili autorizaţi liber profesionişti care îşi desfăşoară activitatea în mod

individual sau ca persoane fizice autorizate

• +ontabili autorizaţi care au statutul de angajaţi în întreprinderi, instituţii

bancare şi de asigurări, educaţie şi cercetare şi instituţi centrale sau locale

• +ontabili autorizaţi care îşi desfăşoară activitatea în cadrul societăţilor de

contabilitate, membre ale +orpului

• *xperţi contabili şi contabili autorizaţi onorifici

3. Calitatea de expert contabil şi de contabil autorizat

3.1 Calitatea de expert contabil• Definirea expertului contabil/ persoana care a dob0ndit această calitate şi

are competenţă profesională de a (art1, alin(') din "# nr$%&')/

• "rganiza şi conduce contabilitatea2

• !upraveghea gestiunea societăţilor comerciale2

• *fectua expertize contabile

• Dobândirea calităţii de expert contabil (art3, alin(') din "# nr$%&')/• *xamen de acces la profesie (cel puţin media 4 şi minimum $ la

fiecare disciplină)2

• !tagiu de 3 ani2

• *xamen de aptitudini la terminarea stagiului

• Condiţii pentru prezentare la examen de admitere (art, alin(') din "#

nr$%&')2• re capacitate de exerciţiu deplină2

• re studii economice superioare şi diplomă recunoscută de

5inisterul *ducaţiei şi +ercetării2

• .u a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaţiei în vigoare,

intezice dreptul de gestiune şi de administrare a societăţilor

comerciale

3.2 Calitatea contabil autorizat

3


4/43

• Profesia de contabil autorizat se exercită de către persoane care au

această calitate, în condiţiile prevăzute de "# nr$%&'

• Definirea contabilului autorizat/ persoana care a dob0ndit această calitate

şi are comompetenţa profesională de a ţine contabilitatea şi de a pregăti lucrările

în vederea întocmirii situaţiilor financiare

• Dobândirea calităţii de contabil autorizat (art3, alin(') din "#

nr$%&')/

• *xamen de acces la profesie (cel puţin media 4 şi minimum nota $

la fiecare disciplină)2

• !tagiu de 3 ani2

• *xamen de aptitudini la terminarea stagiului

• Condiţii pentru prezentare la examen de admitere (art% din "#

nr$%&')/

• re capacitate de exerciţiu deplină2

• re studii medii cu diplomă recunoscută de 5inisterul *ducţiei şi

+ercetării2

• .u a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaţiei în vigoare,

interzice dreptul de gestiune şi de administrare a societăţilor comerciale

4. Exercitarea profesiei de expert contabil şi de coantabil autorizat

4.1 Expertul contabil

• Competenţe profesionale (art$ din "#nr$%&')/

• 6ine sau supraveghează contabilitatea şi întocmeşte sau verifică şi

semnează situaţiile financiare2

• cordă asistenţă privind organizarea şi conducerea contabilităţii2

• *fectuează analize economico7financiare şi evaluării patrimoniale2

• *fectuează expertize contabile dispuse de organele judiciare sau

solicitate de persoane fizice ori juridice în condiţile prevăzute de

lege2

• *xecută alte lucrări cu caracter financiar - contabil, de organizare

administrativă şi informatică2

4


5/43

• 8ndeplineşte, potrivit dispoziţiilor legale, atribuţiile prevăzute în

mandatul de cenzor la societăţile comerciale2

• cordă asistenţă de specialitate necesară pentru înfiinţarea şi

reorganizarea societăţilor comerciale2

• *fectuează pentru persoane fizice şi juridice servicii profesionale

care presupun cunoştinţe de contabilitate2

• *fectuarea de activităţi de audit financiar şi consultanţă fiscală cu

respectarea reglementărilor specifice acestor activităţi ("#

nr4%&199' privind organizarea şi exercitarea activităţii de audit

finaciar2 "# nr4'&199' privind organizarea şi exercitarea

activităţii de consultanţă fiscală)2

• Modalităţi de exercitare a profesiei (art4 din "# nr$%&')/• :ndividual (activitate independentă, conform art$, alin(') şi (3) din

;egea nr%4'&1993 privind +odul fiscal)2

• !ocietăţi comerciale de expertiză contabilă (art< din "#

nr$%&', ;egea nr3'&'9 privind societăţile comerciale)

4. Contabilul autorizat• Competenţe profesionale (art din "#nr$%&')/

• 6ine contabilitatea operaţiunilor economic - finaciare prevăzute în

contract2

• Pregăteşte lucrările în vederea elaborării situaţiilor finaciare

• Modalităţi de exercitare a profesiei (art'9 din "#nr$%&')/

• :ndividual (activitate independentă, conform art$, alin(') şi (1) din

;egea nr%4'&1993 privind +odul fiscal2

• !ocietăţi comerciale (art'9 din "# nr$%&'2 ;egea nr3'&'9

privind societăţile comerciale)

!. Imaginea profesiei de expert contabil şi de contabil autorizat

". #tandardele profesionale aplicabile

5


6/43

• !tandardul profesional nr1' 5isiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi

prezentarea situaţiilor financiare

• !tandardul profesional nr11 5isiunea de examinare a contabilităţii,

intocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare

• !tandardul profesional nr13 ctivtatea de cenzor în societăţile comerciale

• !tandardul profesional nr31 5isiunea experţilor contabili pentru fuziuni şi

divizări

• !tandardul profesional nr3% *xpertizele contabile

• !atndardul profesional nr34 5isiunea de evaluare a întreprinderii

• !tandardul profesional nr35isiunea de consultanţă pentru crearea

întreprinderilor

• #hidul experţilor contabili şi al contabililor autorizaţi în activitatea de

prevenire şi combatere a spălării banilor

:: =*".>";"#: P?"@*!:".;A

1. Definirea deontologiei

• >ermenul de deontolgie pune la prima vedere o problemă de semantică şiprin acesta o problemă de logică

• +onform micului dicţionar enciclopedic, BdeontologiaC provine de la cuvintele

din limba greacă BdeontC D obligaţie şi BlogosC D discurs

• =in punct de vedere moral înseamnă teoria obligaţiilor

• =eontologia reprezintă un ansamblu de reguli de drept aplicabile în

exercitarea unei profesii

. Etica profesională

• *xercitarea profesiei liberale de expert contabil şi contabil autorizat

presupune asumarea răspunderii de a acţiona în interes public, nu numai de a

satisface nevoile unui client sau ale unui angajator

• cţion0nd în interes public, format din clienţi, finanţatori, autorităţi publice,

angajatori, investitori 7 expertul contabil şi contabilul autorizat ca membru al unei

profesii liberale, trebuie să onoreze încrederea care i s7a acordat, respect0nd

6


7/43

anumite norme de conduită, în mod deosebit conştiinţa profesională şi

independenţa

• .ormele de conduită profesională a experţilor contabili sunt stabilite prin

+odul etic naţional al profesioniştilor contabili şi ordonanţa statutară privind

organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi ("#

nr$%&')

3. Codul etic naţional al profesioniştilor contabili

Părţile componente$

Partea % & %plicarea 'enerală a Codului

!ecţiuneile '99, ''9, '19, '39, '9, '%9

Partea ( & Profesioni)tii contabili independenţi !ecţiunile 199, 1'9, 119, 139, 19, 1%9, 1$9, 1


8/43

• ncredere - încredinţarea utilizatorilor de servicii contabile că pentru

prestarea acestor servicii există un cadru al eticii profesionale

3.. Calităţile necesare profesioni)tilor contabili

• Etiinţă, competenţă şi conştiinţă

• :ndependenţă de spirit şi dezinteres material

• 5oralitate, probitate şi demnitate

3.!. Cerinţe pentru dez-oltarea calităţilor necesare profesioni)tilor

contabili

• =ezvoltarea continuă a nivelului cultural, nu numai profesional, a

cunoştinţelor de cultură generală, singurele capabile întăririi discernăm0ntului

profesionistului contabil

• cordarea fiecărei tranzacţii şi situaţii examinate atenţia şi timpul necesar

pentru fundamentarea unei opinii personale înainte de a face propuneri

• *xaminarea opiniei fără nici o reţinere faţă de dorinţa, chiar ascunsă, a celui

ce îl ascultă şi să se pronunţe cu sinceritate, fără ocolişuri

•

*xprimarea, dacă este cazul, a opiniei cu rezerve asupra ipotezelor şiconcluziilor fundamentale

• *vitarea oricărei situaţii de a nu putea exercita libertatea de g0ndire sau de

îngrădire a îndatoririlor

• +onsiderarea independenţei ca o manifestare deplină în exercitarea

profesiei şi protejarea ei, cu respectarea integrală a dispoziţiilor legale şi regulilor

stabilite de +orp

3.". Caracteristica distincti-ă a profesiei contabile

• sumarea responsabilităţii de a acţiona în interes public

• ?esponsabilitatea profesionistului contabil nu constă exclusiv în a satisface

nevoile unui client sau unui angajator individual

• cţion0nd în interes public profesionistul contabil trebuie să respecte şi să

se conformeze prevederilor +odului etic

8


9/43

• Publicul profesiei contabile este format din/ clienţi, instituţii de credit,

autorităţi guvernamentale, angajatori, angajaţi, patronate, investitori şi alte

persoane care se bazează pe obiectivitatea şi integritatea profesionistului

contabil

• =efinirea interesului public/ bunăstarea colectivă a comunităţii şi a

instituţiilor deservite de profesionistul contabil

• !tandardele profesionale - sunt puternic determinate de interesul public

• *xemplificări/

• Profesioniştii contabili - prin misiunea de ţinere a contabilităţii şi de

întocmire a situaţiilor financiare - confirmă ţinerea corectă şi potrivit

dispoziţiilor legale a contabilităţii, regularitatea şi sinceritatea

situaţiilor financiare - suport pentru obţinerea de împrumuturi şi

capital de lucru pentru acţionari2

• uditorii finaciari şi cenzorii - opinia privind imaginea fidelă, poziţia

şi performanţa financiară a entităţii - at0t pentru cerinţele interne

c0t şi pentru investitori prezenţi sau potenţiali, creditori financiari şi

comerciali, clienţi, autorităţi şi alţi utilizatori

•

=irectorul financiar sau contabiluil şef - utilizarea eficientă aresurselor entităţii2

• uditorul intern - asigură un sistem de control care sporeşte

încrederea în informaţiile financiare ale entităţii2

• *xpertul contabil - expertizele contabile jurdiciare efectuate

constituie mijloace de probă 7 prin calitatea lui personală contribuie

la stabilirea adevărului de către organele de drept

• +onsultantul fiscal - contribuie la stabilirea încrederii şi eficienţei

informaţiilot din declaraţiile fiscale, la aplicarea corectă a

prevederilor +odului fiscal

. #rincipiile fundamentale ale eticii profesionale

• "biectivele şi principiile fundamentale sunt valabile pentru toţi profesioniştii

contabili, indiferent dacă practică în calitate de liber profesionişti sau ca angajaţi indiferite entităţi economice sau sociale

9


10/43

4.1 /nte'ritatea

• Profesionistul contabil trebuie să fie drept )i onest

• !ă nu se asocieze cu raportările sau evidenţele care apreciază că acestea

conţin/

• :nformaţii false sau care induc în eroare2

• :nformaţii eronate2

• "mit sau ascund informaţii, atunci c0nd aceste omisiuni induc în

eroare

• *xemplificări/

• 8n Bsituaţia creanţelor şi datoriilorC (nota nr% de la bilanţul contabil

încheiat la data de 3''1), societatea comercială în cauză nu a

menţionat garanţia angajată la bancă, const0nd în imobilul sediului

central, pentru un împrumut acordat pe o perioadă de % ani

Faloarea acestei garanţii nu se reflectă nici în contul în afara

bilanţului


11/43

4. ,biecti-itate

• "bligaţia profesionistului contabil de a nu compromite profesia, din cauza

unor/

• *rori2

• +onflicte de interese2

• :nfluenţei nedorite a unor persoane

• *vitarea relaţiilor care influenţează în mod negativ raţionamentul

profesional

• ?elaţii de afaceri, financiare, familiare sau personale cu clientul sau cu

persoane cu funcţii de conducere sau angajaţi ai clientului

• Păstrarea integrităţii în executarea serviciilor profesionale şi menţinerea

obiectivităţii raţionamentului profesional

• tenţie următorilor factori/

• *xercitarea de presiuni care pot diminua obiectivitatea2

• :mposibilitatea definirii tuturor situaţiilor în care se pot exercita

presiuni2

• *vitarea influenţei ideilor preconcepute2

• #aranţia însuşirii de către angajaţi a principiului obiectivităţii

• .eacceptarea de cadouri sau invitaţii (la masă,spectacole) care pot fi

considerate a exercita o influenţă dăunătoare asupra raţionamentului profesional

• 5ăsuri de protecţie/

• ?etragerea din echipa misiunii2

• Proceduri de supraveghere2

• >erminarea relaţiei de afaceri sau financiare care generează

ameninţarea

4.3 Competenţa profesională )i prudenţa

11


12/43

• +ompetenţa unei persoane este capacitatea de a se pronunţa asupra uni

lucru, pe temeiul unei cunoaşteri ad0nci a problemei în discuţie (=icţionarul

*xplicativ, *ditura cademiei, '4%)

• +ompetenţa profesională se obţine prin studiu - practică B!ă acţionezi fără

să studiezi este fatal !ă studiezi fără să actionezi este inutilC (5arH Ieard)

• Principiul/ menţinerea cunoştinţelor şi aptitudinilor profesionale la nivelul

necesar exercitării profesiei

• cţionarea cu prudenţă şi în conformitate cu standardele tehnice şi

profesionale

• =ezvoltarea profesională continuă a profesioniştilor contabili

• !tandardul :nternaţional de *ducaţie (:*!) nr4 emis de @ederaţia

:nternaţională a +ontabililor (:@+) prevede ca obiectiv al profesiei

contabile/ oferirea de servicii de înaltă calitate pentru a veni în

înt0mpinarea nevoilor publicului2

• !tandardul profesional nr3< privind dezvoltarea profesională

continuă a profesioniştilor contabili2

• Programul de dezvoltare profesională continuă a profesioniştilor

contabili

4.4 Confidenţialitatea

• "bligaţiile profesionistului contabil/

• bţinerea de a dezvălui informaţii confidenţiale în afara unităţii

angajatoare, excepţia cazului c0nd a fost autorizat sau c0nd există

o obligaţie legală sau profesională să publice acele informaţii2

• @olosirea informaţiilor confidenţiale dob0ndite în timpul executării

sarcinilor de serviciu în avantajul persoanl sau în avantajul unei

terţe persoane2

• ?espectarea confidenţialităţii/

• 8n mediu social (asociaţi de afaceri, rude)2

• 8n relaţiile cu un potenţial client sau angajator2

• 8n cadrul entităţii angajatoare

12


13/43

• sigurarea că personalul angajat sau aflat sub controlul său

respectă confidenţialitatea (pentru profesionistul contabil în calitate

de administrator, director, contabil şef, etc)

• "bligaţia de confidenţialitate cotinuă şi după încetarea relaţiei dintre

profesionistul contabil şi client sau angajator

• Posibilitatea divulgării informaţiilor, în situaţiile/

• utorizare de către client sau angajator2

• utorizare prevăzută prin lege (exemplu/ furnizarea de probe în

justiţie, autoritatea fiscală, prevenirea şi sancţionarea spălarii

banilor)2

• +onformare auditului de calitate2

• :nvestigaţii din partea unui organism normalizator (statistice)2

• Profesionistul contabil trebuie să se convingă că părţile cărora li se

adresează comunicarea informaţiilor sunt destinatarii adecvaţi şi au

responsabilitatea să recţioneze ca atare (*xemplificare/ solicitarea informaţiilor

pentru ?egistrul .aţional al *xperţilor ?.*)

4.! Comportamentul profesional• "bligaţiile profesionistului contabil/

• !ă îşi exercite profesia în +onformitate cu legile şi reglementările

relevante şi evitarea oricărei acţiuni care pot discredita profesia2

• .efurnizarea de informaţii eronate despre profesie2

• !a fie cinstit şi loial/

•

!ă nu facă revendicări exagerate pentru serviciile pe care leoferă, calificările pe care le posedă şi experienţa pe care o

deţine2

• !ă nu ofere referinţe compromiţătoare sau comparaţii lipsite

de fundament privind munca desfăşurată de alţii

!. Independenţa $ principiul fundamental şi condiţia de exercitare a

profesiei liberale de expert contabil şi de contabil autorizat

!.1 Definirea independenţei

13


14/43

• :ndependenţa este o situaţie a unei persoane care *udecă lucrurile şi

acţionează neinfluenţat de alţii

• :ndependenţa trebuie înţeleasă în dublu sens/

• :ndependenţa de spirit (de drept) - o stare de spirit, de judecată

profesională care nu este afectată de influenţe exterioare pe de o

parte2

• :ndependenţa în aparenţă (de fapt) - o stare care se manifestă în

acţiune care permite beneficiarilor de lucrări să nu pună la îndoială

obiectivitatea profesionistului contabil, pe de altă parte

• =in practică, rezultă că, majoritatea circumstanţelor care afectează

independenţa se datorează relaţiilor de afaceri şi financiare, cu angajaţii clientului

aflaţi în poziţia de a exercita influenţă directă asupra profesionistului contabil

• ?egula de bază în cazul în care circumstanţele la adresa independenţei

sunt semnificative înainte de acceptarea misiunii, se procedează astfel/

• !e întreprind diligenţele necesare pentru eliminarea acelor

circumstanţe sau, dacă nu este posibil,

• !e refuză acceptarea sau continuarea misiunii ( abţinere )

!. Circumstanţele care afectează independenţa

• :nteresul propriu

• utoexaminare (autocontrol)

• @avorizare

• @amiliaritate

•

:ntimidare

!..1 /nteresul propriu

• :nteres financiar în firma clientului sau deţinerea unui interes împreună cu

un client

• =eţinerea de acţiuni într7o proporţie semnificativă la firma

clientului2

• primit un titlu de moştenire de părţi sociale ale unei firme care a

fuzionat cu clientul în cauză

14


15/43

• =ependenţă faţă de onorariile primite de la un client

• 9 G din cifra de afaceri a cabinetului provien de la un singur

client

• 8ntreţinerea unei relaţii de afaceri str0nse cu un client

•

Profesionistul contabil este intr7o asociaţie în participaţie cuclientul

• :nteresul de a nu pierde un client

• Pierderea clientului respectiv ar însemna intrarea în faliment a

cebinetului

• "norarii neprevăzute

• cceptarea pe parcursul executării lucrarilor a unor onorarii

neprevăzute în contract

• 8mprumut către, sau de la un client, sau de la directorii sau angajaţii

acestuia

• =acă cientul este o bancă, împrumutul nu generează o

ameninţare la adresa independenţei, în condiţiile ca împrumutul să

fie acordat conform normelor procedurale valabile pentru ceilalţi

clienţi

!.. %utoexaminare

• =escoperirea unei erori semnificative în cursul unei lucrări de reevaluare

• ?eportarea asupra situţiei financiare a unei firme de către acceaşi persoană

implicată în elaborarea situaţiei financiare respective

•

Pregătirea documentelor primare pentru înregistrarea în contabilitate, carefac obiectul unei misiuni de certificare

• Jn membru al echipei de certificare care ocupă sau a ocupat funcţia de

director sau a fost angajat al clientului

• Prestarea unor servicii pentru un client care afectează direct subiectul în

cauză

!..3 0a-orizare

15


16/43

• Promovarea acţiunilor într7o unitate cotată atunci c0nd aceasta este un

client de audit al situaţiilor financiare

• părarerea uni client în cazul unor litigii sau în rezolvarea disputelor cu

terţii

• Jn membru al echipei de audit are o rudă de gradul : sau un afin care

ocupă funcţia de director sau angajat al clientului

• cceptarea unor cadouri din partea clientului

• socierea de lungă durată a unui membru important al echipei cu clientul

!..4 /ntimidare

• meninţarea înlocuirii sau concedierii făcută de client

• meninţarea în litigiu

• *xercitarea unei presiuni în vederea reducerii volumului de muncă pretins

aferent execuţiei unei misiuni şi respectiv a onorariilor

!.3 %ăsuri de protecţie

!.3.1 Măsuri de protecţie 'enerate de exercitarea profesiei• +erinţe educaţionale, de formare şi experienţă la intrarea în profesie

• +ondiţii la examenul de acces la profesie2

• *fectuarea stagiului2

• !usţinerea examenului de aptitudini

• =ezvoltarea profesională continuă

• ?eglementări privind incompatibilităţi şi interdicţii în exercitarea profesiei • ?eglementări profesionale2

• ?eglementări de drept comercial2

• ?eglementări procedurale

• 5onitorizarea misiunilor (auditul de calitate)

• ?aportarea activităţii desfăşurate

!.3. Măsuri de protecţie n mediul de lucru

16


17/43

• Poziţia de conducător al firmei, care subliniază importanţa respectării

principiilor fundamentale

• :dem, că membrii echipei acţionează în interes public

• Politici şi proceduri pentru reglementarea şi monitorizarea contrului calităţii

misiunilor

• =ocumentarea situaţiilor care pot afecta conformitatea cu principiile

fundamentale şi la adresa independenţei

• +omunicarea la timp a polticilor şi procedurilor, şi instruire a personalului şi

a partenerilor

• =esemnarea unui membru cu experienţă al conducerii drept responsabil

pentru supravegherea funcţionării adecvate a sistemului de control al calităţii

• :mplicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru monitorizarea şi

consilierea misiunii

• +onsultarea unei terţe persoane (organism profesional - +*++?, +@?,

++@, .*F?, J.P?;, sau normalizator - 5@P, +onsiliul concurenţei, etc), sau

alt profesionist contabil membru al +orpului

• Prezentarea naturii serviciilor prestate şi a mărimii onorariilor percepute

către organele tutelare ale clientului• :mplicarea altui profesionist contabil (persoană fizică sau societate de profil)

pentru a realiza din nou o parte din misiune

!.3.3 Măsuri de protecţie din partea clientului

• ?atificarea sau aprobarea de către persoane din afara clientului a alegerii

profesionistului contabil pentru realizarea misiunii

• legerea profesionistului contabil şi atribuirea misiunii prin licitaţie

• +lientul are angajaţi aompetenţi care pot lua decizii manageriale

• +lientul a implementat proceduri interne - organizarea contabilităţii, auditul

intern, sistemul informatic etc - care asigură alegeri obiective în mandatarea

misiunilor

!.4 %cceptarea unui client

17


18/43

• *xaminarea anticipată a situaţiei clientului, sub aspectul dacă acceptarea

misiunii ar crea anumite ameninţări la adresa conformităţii cu principiile

fundamentale

• *xemplificări privind astfel de situaţii/ implicarea clientului în activităţi ilegale

(spălare de bani), practici de raportări financiare eronate (bancrută frauduloasă),

evaziune fiscală, concurenţă neloială, achiziţia şi desfacerea de produse cu

încălcarea dreptului de proprietate industrială, etc

• *valuarea situaţiilor de această natură şi luarea măsurilor de protecţie,

pentru a le elimina sau a le reduce la n nivel acceptabil, dacă este posibil

• tunci c0nd nu este posibilă reducerea ameninţărilor la un nivel acceptabil ,

un profesionist contabil independent ar trebui să refuze să intre în relaţii cu

clientul• *xaminarea posibilităţii de acceptare a misiunii din punct de vedere al

competenţei profesionale a profesionistului contabil, astfel înc0t angajamentul

(misiunea) să fie realizate la nivelul corespunzător

• ;uarea în considerare a reputaşiei, experienţei şi a resurselor disponibile

ale profesionistului contabil în cazul c0nd se apelează la acesta pentru consiliere

sau expertiză în situaţii de natura celor arătate mai sus

• pelarea de către profesionistul contabil la un alt profesionist contabil se

află sub restricţia confidenţialităţii şi în funcţie de natura misiunii trebuie să obţină

permisiunea clientului (de regulă, în scris)

!.! Conflicte de interese

• :dentificarea circumstanţelor în care ar putea apărea un conflict de interese/

• Profesonistul contabil are interese de afaceri directe cu un client

sau are o participaţie la un competitor al clientului2

• Profesionistul contabil prestează servicii pentru clienţi ale căror

interese sunt în conflict

• *valuarea semnificaţiei circumstanţei care generează conflictul de interese

şi luarea măsurilor de protecţie/

18


19/43

• .otificarea clientului despre conflictul de interese ce ar putea

apărea şi obţinerea consimţăm0ntului acestuia de acţiona în

asemenea împrejurări2

• .otificarea tuturor părţilor interesate2

• Jtilizarea unor echipe distincte de misiuni2

• 8ndrumarea echipei, confidenţialitatea

• 8n cazul c0nd un conflict de interese reprezintă o ameninţare la adresa

unuia sau mai multor principii fundamentale, ameninţare care nu poate fi eliminată

- profesionistul contabil concluzionează că nu este corespunzător să accepte

misiunea

!." ,norarii )i alte forme de remuneraţii

• =acă nivelul onorariului este at0t de mic înc0t ar putea fi dificil realizarea

misiunii în conformitate cu standardele profesionale, generează o ameninţare la

adresa independenţei• 5ăsuri de protecţie faţă de potenţialele ameninţări în legătură cu nivelul

onorariului/

• tenţionarea clientului cu privire la condiţiile realizării misiunii,

baza de calcul a onorariului şi serviciile oferite2

• locarea timpului şi personalului calificat necesar pentru

realizarea misiunii2

• 8ncheierea unui precontract privind baza de remunerare2

• Prezentarea politicilor şi procedurilor de control a calităţii2

• *xaminarea de către o terţă persoană a activtăţii realizate de către

profesionistul contabil (exemplu/ auditul de calitate)

!.2 Maretin'ul ser-iciilor profesionale• Promovarea serviciilor trebuie să fie conformă cu principiile fundamentale

19


20/43

• meninţare/ interesul propriu (exemplificare, publicitatea făcută pentru

certificarea bilanţurilor, în perioada aplicării K#nr


21/43

• =eviza BEtiinţă, :ndependenţă, 5oralitateC - atribute esenţiale ale

exercitării profesiei

!. Profesion)tii contabili an'a*aţi

• Profesionistul contabil angajat poate fi salariat, partener, director

administrativ, sau într7o altă funcţie în cadrul entităţii economice sau sociale

• meninţări la adresa respectării principiilor fundamentale/

• :nteres propriu

• :nterese financiare, împrumuturi sau garanţii2

• +onvenţii de compensare prin stimulente2

• Jtilizarea inadecvată a activelor firmei

• utoexaminare

• 8ntocmirea unor documente care fac obiectul examinarii şi

justificării (aprobării) de către acelaşi profesionist contabil

(exemplu, acordă viza de control financiar preventiv pentru

operaţiuni în documente pe care tot el le aprobă)

• @amiliaritate

• 8ncheierea unui contract de prestări de consultanţă financiar

- contabilă cu un profesionist contabil membru apropiat ala

familiei

• :ndimidare

• meninţarea cu concedierea sau schimbarea din funcţie

dacă profesionsitul contabil nu este de acord cu aplicarea

unui principiu contabil la prezentarea situaţiei financiare afirmei

• 5ăsuri de protecţie

• plicarea standardelor profesionale2

• ?espectarea reglementărilor2

• :mplementarea sistemului de control intern, control financiar

preventiv2• 5onitorizarea performanţei angajaţilor2

• plicarea de politici şi proceduri proprii angajaţilor21


22/43

• 8n situaţia în care profesionistul contabil consideră că se vor continua acţiuni

neetice

• pelarea la consiliere juridică, sau

• :n cazuri extreme - demisionare din cadrul entităţii angajatoare

!.5 Conflicte potenţiale

• Presiuni asupra profesionistului contabil care privesc/

• 8ncălcarea reglementărilor2

• 8ncălcarea standardelor profesionale2

• @aclitarea unor proceduri ilegale de administrare a veniturilor sau

a costurilor2

• Prezentarea eronată a unor elemente în situaţiile financiare2

• .erespectarea reglementărilor fiscale

• 5ăsuri de protecţie

• +onsiliere de către un profesionist independent2

• pelarea la consultanţă juridică

". Incompatibilităţi şi interdicţii

&. 'esponsabilitatea profesională

2.1 Conţinutul responsabilităţii profesionale

?esponsabilitatea profesională a experţilor contabili şi contabililor

autorizaţi cuprinde/- ?ăspunderea disciplinară2

- ?ăspunderea contravenţională sau administrativă2

- ?ăspunderea civilă2

- ?ăspunderea penală2

?eglementările cu privire la răspunderea disciplinară, administrativă, civilă

şi penală, după caz, se aplică tuturor experţilor contabili şi contabililor

autorizaţi înscrişi în >abloul +orpului

22


23/43

8n acest sens, "# nr $%&'% privind organizarea activităţii de expertiză

contabilă şi a contabililor autorizaţi din ?om0nia (art'%), precum şi

?egulamentul de organizare şi funcţionare a +orpului (pct


24/43

2..4 %bateri disciplinare 7art. 14 din 6e'ulamentul de or'anizare )i

funcţionare a

CECC%6:

• +omportament necuviincios faţă de membrii +orpului, reprezentanţii

5inisterului @inanţelor sau faţă de alţi participanţi la reuniunile de lucru ale

organelor de conducere şi control ale +orpului2

• bsenţa nemotivată de la întrunirea adunării, generale a filialei sau de la

+onferinţa .aţională2

• .erespectarea dispoziţiilor +odului etic naţional al profesioniştilor contabili

referitoare la publicitate2

• bsenţa nejustificată de la cursurile de pregătire şi perfecţionareprofesioanală reglementate prin normele emise de +orp2

• Prestarea de servicii de contabilitate fără contract scris încheiat cu clientul

sau pe baza unui contract în care nu a fost înscrisă calitatea profesională

a celui care îl încheie / expert contabil sau contabil autorizat2

• .erespectarea obligaţiei de păstrare a secretului profesional2

•

.edeclararea sau declararea parţială a veniturilor în scopul sustragerii dela plată cotizaţiei prevăzută în regulament2

• @apta membrului +orpului de a nu depune în termenul stabilit de filiala de

care aparţine, fişa pentru persoane fizice sau juridice2 pentru persoanele

juridice răspunderea incumbă preşedintelui consiliului de administraţie sau

administratorului, după caz2

• 8ncălcarea dispoziţiilor pct < cu privire la incompatibilităţile exercitării

profesiei2

• ?efuzul de a pune la dispoziţia organelor de control ale +orpului

documentele privind activitatea profesioanală2

• =eclaraţii neconforme realităţii, în relaţiile cu +orpul sau cu terţii, în

vederea producerii de consecinţe juridice, precum şi orice alte încălcări

ale conduitei etice şi profesionale2

2..! 0apte care se sancţionează cu suspendarea )i interdicţia dreptului de

exercitare a profesiei 7art. 1! din 6e'ulamentul de or'anizare )i

24


25/43

funcţionare a CECC%6:

0%P;% #%+C


26/43

(. )sigurarea ci*ilă

• sigurarea este o formă de garantare a răspunderii civile a experţilor

contabil şi contabililor autorizaţi pentru serviciie profesionale prestate

clienţilor

*ste o formă de asigurare a riscului profesional

• sigurarea civilă este obligatorie at0t în cazul c0nd activitatea profesională

se desfăşoară în mod individual c0t şi în situaţia c0nd aceasta se realizează

prin societăţi de profil

+onform art'1 din "# nr$%&' privind organizarea activităţii de

expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi B*xperţii contabili şi contabilii

autorizaţi garantează răspunderea civilă privind activitatea desfăşurată, prinsubscrierea unei poliţe de asigurări sau prin vărsarea unei contribuţii la

fondul de garanţiiC

• +ategoriile de riscuri care pot fi asigurate/

- ?esponsabilitatea civilă faţă de clienţi

- ?econstituirea arhivelor (cauzate de calamităţi, furt, viruşi, etc)

- :ncendiu

- Pierderi din exploatare (clienţi incerţi, rotaţia personalului, etc)

• !ocietăţile de asigurare agreate de +orp pentru realizarea asigurărilor civile

privind riscul profesional al membrilor / !:#J??* ?"5L.*!+A

!:?"5 !2 !:I. !2 !:#J??* ?*!:#J??* ?=@ !2

!"+:*>>* +"5*?+:;A =* !:#J??*-?*!:#J??* !>?

!2 !+ ">P #?.+: !:#J?A?: !2 "5.:!:# !2 !:>?.!

!2 !"+:*>>* =* !:#J?A?: E: ?*!:#J?A?: *J?"!:# !• Principalele elemente ale asigurării de răspundere civilă a experţilor

contabili şi contabililor autorizaţi prevăzute în convenţia nr

9'1%9$&'9199' încheiate între !+ ">P #?.+: !:#J??* !

(noua denumire a societăţii !:#J??* +*++? ?omas !) în baza

căreia se emit poliţe de asigurare pentru membrii +orpului sunt cele

prezentate în continuare/

• "biectul asigurării acoperă răspunderea civilă contractuală ce revine

asiguratului ca urmare a faptelor şi&sau actelor de eroare sau omisiune

26


27/43

datorate culpei în desfăşurarea activităţii profesionale în baza unui contract

scris de prestări servicii, legal încheiat semnat de ambele părţi

• sigurarea nu acoperă răspunderea civilă extracontractuală ce7i poate

reveni asiguratului în legătură cu pagubele cauzate terţilor datorate faptelor

proprii

• ?iscuri asigurate, respectiv despăgubiri acordate, pentru/

- coperirea prejudiciilor produse terţilor urmare unor lucrări

profesionale, executate acestora de către asigurat

- coperirea prejudiciilor produse clientului asiguratului ca urmare

pierderii, distrugerii sau deteriorării documentelor originale şi&sau

suporturilor magnetice predate de aceştia asiguratului în vederea

înregistrării şi prelucrării datelor financiar - contabile- !umele cheltuite de asigurat sau clientul prejudiciat al acestuia

pentru reconstituirea, refacerea sau înlocuirea documentelor

anterior menţionate

- +heltuielile făcute de asigurat în procesul civil, dacă a fost obligat

la desdăunare

• .u se acordă despăgubiri pentru/

- Pierderi cauzate de alte activităţi dec0t cele prevăzute de lege

- Pagube produse cu intenţie sau din neglijenţă gravă a asiguratului

- Pagube produse ca urmare a nerespectării reglementărilor legale

în vigoare referitoare la desfăşurarea activităţii profesioanle şi a

conduitei etice

- Pagubele cauzate din neexecutarea sau executarea parţială a

angajamentelor contractuale• Perioada de acoperire a pretenţiilor de despăgubiri solicitate de clienţi

(răspunderea asiguratului)/

- P0nă la % ani 7 pentru obligaţii fiscale (corelată cu termenul de

prescripţie prevăzut de art


28/43

'$4&'%< privitor la prescripţia extinctivă, în cazul raporturilor ce

izvorăsc din asigurare)

+. 'ăspunderea administrati*ă

5.1 0undamentare

• ?ăspunderea administrativă sau contravenţională intervine în cazul

abaterilor de la reglementările şi procedurile judiciare, fiscale, contabile şi

alte acte normative emise de autorităţile administraţiei publice

5. 6e'lementări

• +odul de procedură civilă

• +odul de procedură penală

• +odul de procedură fiscală

• ;egea contabilităţii nr


29/43

e) neprezentarea unui înscris sau a unui bun, de către cel care îl deţine,

la termenul fixat în acest scop de instanţă2

f) refuzul sau omisiunea unei autorităţi sau altei persoane de a comunica

la cererea instanţei la termenul fixat în acest scop, datele care rezultă

din actele şi evidenţele ei2

g) cauzarea am0nării judecării sau executării silite de către cel însărcinat

cu îndeplinirea actelor de procedurăC

• rt '< din +odul de procedură penală

B!ancţionarea cu amendă judiciară a următoarelor abateri săv0rşite de

expertul contabil în cursul derulării procesului penalC/

)a lipsa nejustificată a expertului de la procesul penal, atunci c0nd este

citat2)b tergiversarea de către expert a îndeplinirii însărcinărilor primite,

respectiv a efectuării şi depunerii raportului de expertiză contabilă

judiciară

5.! Despă'ubiri 7art. 1>? din Codul de procedură ci-ilă:

@ +el care, cu intenţie sau din culpă, a pricinuit am0narea judecării sau a

executării silite, prin una dintre faptele prevăzute în art '9


30/43

• .educerea la îndeplinire a

măsurilor stabilite potrivit art

44 alin(1) şi art '93 alin()2

%99-' %99 1 %99-% 999

• .erespectarea obligaţiilor

prevăzute la art %1M2

%99-' %99 1 %99-% 999

• .edepunerea la termenele

prevăzute de lege a

declaraţiilor de înregistrare

fiscală sau de menţiuni2

%9 -' %99 %99-'9 999

• .eîndeplinirea la termen a

obligaţiilor de declarare

prevăzute de lege, a

bunurilor şi veniturilor

impozabile sau, după caz, a

impozitelor, taxelor,

contribuţiilor şi a altor sume2

%9 - ' %99 %99-'9 999

• .erespectarea obligaţiei

înscrierii codului de

indentificare fiscală pedocumente, potrivit art 4'2

%9-' %99 %99-'9 999

• .erespectarea de către

plătitorii de salarii şi venituri

asimilate salariilor a obligaţiilor

privind completarea şi

păstrarea fişelor fiscale2

%9-' %99 %99-'9 999

• .eîndeplinirea obligaţiilor

privind transmiterea la organul

fiscal competent sau, după

caz, la terţe persoane a

formularelor şi documentelor

prevăzute de legea fiscală,

altele dec0t declaraţiile fiscale

şi declaraţiile de înregistrare

%9-' %99 %99-'9 999

30


31/43

fiscală sau menţiuni2• .erespectarea de către bănci

a obligaţiilor privind furnizarea

informaţiilor şi a obligaţiilor de

decontare prevăzute de codul

de procedură fiscală2

%9-' %99 %99-'9 999

• .erespectarea obligaţiilor ce7i

revin terţului poprit, potrivit

codului de procedură fiscală2

%9-' %99 %99-'9 999

• .erespectarea obligaţiei de

comunicare prevăzute la art

'%9 alin()2

%9-' %99 %99-'9 999

• ?efuzul debitorului supus

executării silite de a preda

bunurile organului de

executare spre a fi sechestrate

sau de a le pune la dispoziţie

acestuia pentru a fi identificate

şi evaluate2

%9-' %99 %99-'9 999

• ?efuzul de a prezenta

organului financiar7fiscal

bunurile materiale supuse

impozitelor, taxelor,

contribuţiilor datorate bugetului

general consolidat, în vederea

stabilirii realităţii declaraţieifiscale2

%99-1 999

dacă obligaţiile fiscale

sustrase la plată sunt

cuprinse între %9 999

şi '99 9992

1 9997% 999

dacă obligaţiile

fiscale sustrase la

plată sunt cuprinse

între %9 999 şi '99

9992

1 9997% 999



mai mari de '99 9992

% 9997'9 999

dacă obligaţiile

fiscale sustrase la

plată sunt mai mari

de '99 9992

31


32/43

• .ereţinerea, potrivit, legii de

către plătitorii obligaţiilor

fiscale, a sumelor

reprezent0nd impozite şi

contribuţii cu reţinere la sursă2

%99-1 999




şi '99 9992

1 9997% 999

dacă obligaţiile

fiscale sustrase la


între %9 999 şi '99

99921 9997% 999



mai mari de '99 9992

% 9997'9 999

dacă obligaţiilefiscale sustrase laplată sunt mai maride '99 9992

• ?eţinerea şi nevărsarea în

totalitate, de către plătitorii

obligaţiilor fiscale, a sumelor

reprezent0nd impozite şi

contribuţii cu reţinerea la

sursă, dacă nu sunt săv0rşite

în astfel de condiţii înc0t,

potrivit legii, să fie considerate

infracţiuni2

%99-1 999




şi '99 9992

1 9997% 999

dacă obligaţiile

fiscale sustrase la


între %9 999 şi '99

99921 9997% 999




şi '99 9992

% 9997'9 999

dacă obligaţiile

fiscale sustrase la


între %9 999 şi '99

9992• ?efuzul de a îndeplinii

obligaţia prevăzută la art %1

alin (')

%99-1 999




şi '99 9992

1 9997% 999

dacă obligaţiile

fiscale sustrase la


între %9 999 şi '99

99921 9997% 999




şi '99 9992

% 9997'9 999

dacă obligaţiile

fiscale sustrase la


între %9 999 şi '99

9992

32


33/43

Contra-enţii la pre-ederile le'ii contabilităţii 7art. 3! )i 3" din e'ea

contabilităţii nr. 91551:

0%P;% #%+C. 'ăspunderea #enală

33


34/43

1>.1 0undamentarea$

• sunt supuse dreptului penal infracţiunile/

- comerciale sau de afaceri

- de fals intelectual sau bancruta frauduloasă

- fiscale

- de serviciu

- de spălare a banilor

1>. 6e'lementări$

- +odul penal

- +odul civil

- ;egea nr 3'&'9 privind societăţile comerciale- ;egea nr 1$&'9 privind registrul comerţului

- +odul de procedură fiscală, aprobat prin "# nr 1&1993

- ;egea nr 1'&199% pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale

- ;egea contabilităţii nr .3 /nfracţiuni comerciale sau de afaceri 7e'ea nr. 319155>:

0ondatorulG administratorulG directorul executi- sau reprezentantul le'al al

societăţii

/+06%C


35/43

reale2• refuză să pună la dispoziţia experţilor, în cazurile şi în

condiţiile prevăzute de lege, documentele necesare sau îi

împiedică, cu rea credinţă, să îndeplinească însărcinările

primite

'7% ani închisoare

•

dob0ndeşte în contul societăţii, acţiuni ale altor societăţi la unpreţ pe care îl ştie vădit superior valorii efective sau vinde,

pe seama societăţii, acţiuni pe care acesta le deţine, la

preţuri despre care are cunoştinţă că sunt vădit inferioare

valorii lor efective, în scopul obţinerii, pentru el sau pentru

alte persoane, a unui folos în paguba societăţii2

'73 ani închisoare

• foloseşte, cu rea7credinţă, bunuri sau creditul de care se

bucură societatea, într7un scop contrar intereselor acesteiasau în folosul lui propriu ori pentru a favoriza o altă societate

în care are interese direct sau indirect2

'73 ani închisoare

• se împrumută, sub orice formă, direct sau printr7o

persoană interpusă, de la societatea pe care o administreză,

de la o societate controlată de aceasta ori de la o societate

care controlează societatea pe care el o administrează sau

face ca una dintre aceste societăţi să îi acorde vreo garanţiepentru datorii proprii2

'73 ani închisoare

• răsp0ndeşte ştiri false sau întrebuinţează alte mijloace

frauduloase care au ca efect mărirea sau scăderea valorii

acţiunilor sau a obligaţiunilor societăţii ori a altor titluri ce îi

aparţin în scopul obţinerii, pentru el sau pentru alte

persoane, a unui folos în paguba societăţii2

'73 ani închisoare

• încasează sau plăteşte dividente, sub orice formă, dinprofituri fictive sau care nu puteau fi distribuite, în lipsa de

situaţie financiară ori contrarii celor rezultate din aceasta2

'73 ani închisoare

• încalcă dispoziţiile prevăzute de lege cu privire la

constituirea fondului de rezervă şi participarea fondatorilor la

profit

'73 ani închisoare

%dministratorulG directorul executi- sau reprezentantul le'al al societăţii

0%P;% PEDE%P#%35


36/43

• emite acţiuni de o valoare mai mică dec0t valoarea lor

legală ori la un preţ inferior valorii nominale sau emite noi

acţiuni în schimbul aporturilor în numerar, înainte ca

acţiunile precedente să fi fost achitate în întregime2

$ luni7% ani

închisoare

• se foloseşte în adunările generale, de acţiunile

nesubscrise sau redistribuite acţionarilor

$ luni7% ani

închisoare

• acordă împrumuturi sau avansuri asupra acţiunilor

societăţii

$ luni7% ani

închisoare• predă titularului acţiunile înainte de termen sau predă

acţiuni la purtător fără a fi achitate integral

$ luni7% ani

închisoare• nu respectă dispoziţiile legale referitoare la anularea

acţiunilor neachitate

$ luni7% ani

închisoare• emite obligaţiuni fără respectarea dispoziţiilor legale sau

acţiuni fără să cuprindă menţiunile cerute de lege

$ luni7% ani

închisoare• îndeplineşte hotăr0rile adunării generale referitoare la

schimbarea formei societăţii, la fuziune ori la divizarea

acesteia sau la reducerea capitalului social, înainte de

expirarea termenelor prevăzute de lege

' lună - ' an

închisoare sau

amendă

• îndeplineşte hotăr0rile adunării generale referitoare lareducerea capitalului social, fără ca asociaţii să fi fost

executaţi pentru efectuarea vărsăm0ntului datorat ori

hotăr0rea adunării generale care îi scuteşte de plata

vărsămintelor ulterioare

' lună - ' an închisoare sau

amendă

%dministratorul

• încalcă, chiar prin persoane interpuse sau prin acte

simulate dispoziţiile prevăzute de lege cu privire la obligaţia

administartorului care are o anumită operaţiune, direct sau

indirect, interese contrare intereselor societăţii trebuie să îi

înştiinţeze despre aceasta pe ceilalţi administratori şi pe

cenzori sau pe auditorii financiari şi să nu ia parte la nici o

deliberare privitoare la această operaţiune

' lună - ' an

închisoare sau

amendă

• nu convoacă adunarea generală în cazurile prevăzute ' lună - ' an

36


37/43

de lege sau încalcă dispoziţiile privind interdicţia unui

asociat de a exercita dreptul său de vot în deliberările

adunărilor asociaţiilor referitoare la aporturile sale în natură

sau la actele juridice încheiate între ele şi societate

închisoare sau

amendă

• începe operaţiuni în numele unei sociatăţi cu răspundere

limitată, înainte de a se fi efectuat vărsăm0ntul integral alcapitalului social

' lună - ' an

închisoare sauamendă

• emite titluri negociabile reprezent0nd părţi sociale ale

unei societăţi cu răspundere limitată

' lună - ' an

închisoare sau

amendă• dob0ndeşte acţiuni ale societăţii în contul acesteia, în

cazuri interzise de lege

' lună - ' an

închisoare sau

amendă

Cenzorul

• neconvocarea adunării generale în cazurile în care este

obligat prin lege

' lună - ' an

închisoare sau

amendă•

acceptarea sau păstrarea însărcinării de cenzor, contrar dispoziţiilor privind incompatibilităţile de a avea acest

mandat/

- rudele sau afinii p0nă la al patrulea grad inclusiv sau

soţii administratorilor

- persoanele care primesc sub orice formă, pentru alte

funcţii dec0t aceea de cenzor, salariu sau o remuneraţie

de la administratori sau de la societate ori ai căror angajatori sunt în raporturi contractuale sau se află în

concurenţă cu acesta

- persoanele cărora le este interzisă funcţia de

administrator, respectiv persoanele care, potrivit legii, nu

pot fi fondatori (persoanele care au fost condamnate

pentru infracţiuni)

3 luni - 3 ani

închisoare

1>.4 /nfracţiuni de fals intelectual sau bancrută frauduloasă

37


38/43

/+06%C.! /nfracţiuni fiscale 7art 3B19e'ea nr. 419>>!:

/+06%C


39/43

ori pe terenuri, cu scopul efectuării verificărilor financiare,

fiscale sau vamale

amendă

• ?eţinerea şi nevărsarea, cu intenţie în cel mult 39 de zile

de la scadenţă, a sumelor reprezent0nd impozite sau

contribuţii cu reţinere la sursă

' - 3 ani

închisoare sau

amendă•

Punerea în circulaţie fără drept a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate în domeniul fiscal cu

regim special

17 4 ani închisoare şi

interzicerea unor

drepturi• >ipărirea sau punerea în circulaţie cu ştiinţă, de timbre,

banderole sau formulare tipizate, utilizate în domeniul fiscal,

cu regim special, falsificate

3 - '1 ani

închisoare şi

interzicerea unor

drepturi• !tabilirea cu rea credinţă de către contribuabil a

impozitelor, taxelor sau contribuţiilor, av0nd ca rezultat

obţinerea, fără drept, a unor sume de bani cu titlu de

rambursări sau restituiri de la bugetul general consolidat, ori

compensări datorate bugetului general consolidat

3 - '9 ani

închisoare şi

interzicerea unor

drepturi

• socierea în vederea săv0rşirii faptei prevăzute la

aliniatul precedent

% - '% ani

închisoare şiinterzicerea unor

drepturi• infracţiuni de evaziune fiscală/

- omisiunea, în tot sau în parte, a evidenţierii în actele

contabile sau în alte documente legale, a operaţiunilor

comerciale efectuate sau a veniturilor realizate

- evidenţierea în actele contabile sau în alte documentelegale a cheltuielilor care nu au la bază operaţiuni reale

sau evidenţierea altor operaţiuni fictive

- alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile,

memorii ale aparatelor de taxat sau marcat electronice

fiscale sau alte mijloace de stocare a datelor

- sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare,

fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictivă

sau declararea inexactă cu privire la sediile principale

1 - < ani

închisoare şi

interzicerea unor

drepturi

39


40/43

sau secundare ale persoanleor verificate

- substituirea, degradarea sau înstrăinarea de către

debitor ori de către terţe persoane a bunurilor

sechestrate în conformitate cu prevederile +odului de

procedură fiscală şi ale +odului de procedură penală

1>." /nfracţiuni de ser-iciu 7n cursul exercitării profesiei:

/+06%C>

pentru pre-enire )i sancţionarea spălării banilorG precum )i pentru

instituirea

unor măsuri de pre-enire )i combatere a finanţării actelor de terorism

7M. ,f.

40


41/43

nr. 5>491.1.>>::

/+06%C


42/43

5. >tandard#! pro*eiona! nr. 22 )ii#nea de exa&inare acontai!ităţii$ ntoc&irea "i prezentarea it#aţii!or 'nanciare.

6. >tandard#! pro*eiona! nr. 32 )ii#nea experţi!or contai!ipentr# *#zi#ni "i divizări.

. >tandard#! pro*eiona! nr. 35 xpertize!e contai!e.

!. >tandard#! pro*eiona! nr. 37 )ii#nea de eva!#are a ntreprinderii.

". >tandard#! pro*eiona! nr. 39 )ii#nea de con#!tanţă pentr#crearea ntreprinderi!or.

1#. GAid#! privind prevenirea "i co&aterea pă!ării ani!or(diţia a a$ reviz#ită+.

11. )ă#ri pentr# prevenirea "i co&atereainco&patii!ităţi!or "i a conBicte!or de interee (nr.4200/03.03.2005$ aproate prin otărrea nr.05/03/26.03.2005 a -on*erinţei aţiona!e a -orp#!#i xperţi!or-ontai!i "i -ontai!i!or #torizaţi din ,o&nia+.

12. or&e deonto!ogice re*eritoare !a &e&rii -orp#!#iperoane C#ridice ( nr. 3334/17.03.2003+ aproate c#&odi'cări prin otărrea nr. 06/56 a -on*erinţei aţiona!e a-orp#!#i.

13. or&e!e 12264/2002 privind activitatea de expertizăcontai!ă C#diciară aproate prin ecizia nr. 02/90/12.12.2002a @iro#!#i #perior a! -orp#!#ixperţi!or -ontai!i i -ontai!i!or #torizaţi$ c# &odi'cări!e "ico&p!etări!e #!terioare.

14. ,eg#!i pentr# ntoc&irea$ act#a!izarea "i di*#zarea cătreene'ciari a D%ite!or c# experţii contai!i pe do&enii deactivitateE aproate prin ecizia nr. 06/148/19.05.2006 a@iro#!#i #perior a! -orp#!#i.

15. %egea contai!ităţii nr. 82/1991$ rep#!icată$ c#&odi'cări!e "i co&p!etări!e #!terioare ().O*. nr.48/14.01.2005+.

42


43/43

16. %egea nr. 31/1990 privind ocietăţi!e co&ercia!e$rep#!icată$ c# &odi'cări!e "i co&p!etări!e #!terioare ().O*. nr.1066/17.11.2004+.

1. O)=< nr. 1752/17.11.2005 pentr# aproareareg!e&entări!or contai!e con*or&e c# directive!e e#ropene$

c# &odi'cări!e "i co&p!etări!e #!terioare ().O*. nr.1080/30.11.2005+.

1!. OG nr. 75/1999 privind activitatea de a#dit 'nanciar$rep#!icată$ c# &odi'cări!e "i co&p!etări!e #!terioare ().O*. nr.598/22.08.2003+.

1". OG nr. 71/2001 privind organiizarea "i exercitareaactivităţii de con#!tanţă 'ca!ă$ c# &odi'cări!e "i co&p!etări!e#!terioare ().O*. nr. 538/1.09.2001+.

2#. -od#! de proced#ră civi!ă.

21. -od#! de proced#ră pena!ă.

22. OG nr. 92/2003 privind -od#! de proced#ră 'ca!ă$rep#!icată$ c# &odi'cări!e "i co&p!etări!e #!terioare ().O*.863/26.09.2005+.

23. OG nr. 2/2000 privind organizarea activităţii de expertizăteAnică C#diciară "i extraC#diciară$ c# &odi'cări!e "ico&p!etări!e #!terioare ().O*. nr. 26/25.01.2000+.

24. %egea nr. 241/2005 pentr# prevenirea "i co&atereaevazi#nii 'ca!e ().O*. nr. 672/27.07.2005+.

25. %egea nr. 656/2002 pentr# prevenirea "i ancţionareapă!ării ani!or$ prec#& "i pentr# intit#irea #nor &ă#ri de

prevenire "i co&atere a 'nanţării acte!or de terori& ().O*.nr. 904/12.12.2002+.

26. %egea nr. 22/1969 privind angaCarea getionari!or$contit#irea de garanţii "i răp#nderea n !egăt#ră c#getionarea #n#ri!or agenţi!or econo&ici$ a#torităţi a#intit#ţii p#!ice$ c# &odi'cări!e "i co&p!etări!e #!terioare().O*. nr. 181/15.04.1994+.

deontologia profesionala (3)

Documents