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IL PASSAGGIO GENERAZIONALEDELL’AZIENDA DI FAMIGLIA
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DIMENSIONI DEL FENOMENO
Passaggio generazionale
4 MILIONI DI IMPRESE
FAMILIARI
CONSULENZAPROFESSIONALE
SVILUPPOCOMPETENZE
Pag. 94
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RUOLO DEL PROFESSIONISTA
COMPETENZE MULTIDISCIPLINARI
Passaggio generazionale
DIRITTO TRIBUTARIO E SOCIETARIO
DIRITTO SUCCESSORIO
ALTRE COMPETENZE
(FINANZIARIE, PIANIFICAZIONE,
«PSICOLOGICHE»)
Pag. 95
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DIVERSE OPZIONI
Passaggio generazionale
«SEMPLICI» STRUTTURATE
Pag. 95
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SUCCESSIONE MORTIS CAUSA, LEGITTIMA E AZIONE DI RIDUZIONE
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SUCCESSIONE
Passaggio generazionale
SUCCESSIONE MORTIS CAUSA
PIANIFICAZIONE PUO’ LEDERE
DIRITTI LEGITTIMARI
Pag. 96
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SUCCESSIONE
PRIMA DISTINZIONE
SUCCESSIONE
UNIVERSALESUCCESSIONE
PARTICOLARE
Successione Pag. 97
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SUCCESSIONE
SECONDA DISTINZIONE
SUCCESSIONE
TESTAMENTARIA
Successione
SUCCESSIONE
LEGITTIMASUCCESSIONE
NECESSARIA
Pag. 97
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LEGITTIMA
DIRITTO DI SUCCESSIONE CHE SPETTA AI CONGIUNTI «STRETTI»
CONIUGEFIGLI ELORO
DISCENDENTI
ASCENDENTI
(IN MANCANZA DI FIGLI E LORO
DISCENDENTI)
ANCHE CONTRO LA VOLONTA’ DEL DE CUIUS
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COLLAZIONEART. 737 COD. CIV.
DISCENDENTI E CONIUGE CHE ACCETTANO EREDITÀ CONFERISCONO NELL’ASSE EREDITARIO, IN NATURA O PER IMPUTAZIONE, QUANTO
RICEVUTO DAL DEFUNTO IN DONAZIONE (SE NON DISPENSATI DAL DEFUNTO)
VENGONO «STERILIZZATE» DIFFERENZE TRA COEREDI PER EFFETTO DI PRECEDENTI DONAZIONI
COLLAZIONE
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ESEMPIO COLLAZIONE
SOGGETTO CON DUE FIGLI MUORE CON PATRIMONIO DI € 500.000IN VITA HA DONATO A PRIMOGENITO € 400.000
SENZA DISPENSA COLLAZIONE
CON DISPENSA COLLAZIONE
Successione
PATRIMONIO RELITTO € 900.000QUOTA CIASCUN FIGLIO € 450.000RESIDUO PRIMOGENITO € 50.000
QUOTA DONAZIONE SU DISPONIBILE € 300.000
PATRIMONIO RELITTO € 600.000QUOTA CIASCUN FIGLIO € 300.000RESIDUO PRIMOGENITO € 200.000
Pag. 99
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QUOTA DI LEGITTIMA
COMPUTO LEGITTIMA
QUOTA DI VALORE DELLA MASSA FORMATA DA
BENI ASSE EREDITARIO BENI DONATI IN VITA
Successione Pag. 99
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DIRITTI LEGITTIMARI
Successione
CONIUGE
• 1/2 SE 0 FIGLI
• 1/3 SE 1 FIGLIO
• 1/4 SE + FIGLI
• 1/2 CON ASCENDENTI
FIGLI
• 1/2 SE 1 FIGLIO
• 1/3 SE 1 FIGLIO CON CONIUGE
• 2/3 SE + FIGLI
• 1/2 SE + FIGLI CON CONIUGE
ASCENDENTI
• 1/3
• 1/4 SE CON CONIUGE
Pag. 100
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LESIONE DIRITTI LEGITTIMARI
Successione
LESIONE LEGITTIMA
AZIONE DI RIDUZIONE
Pag. 100
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PATTI SUCCESSORI
VIETATI NEL NOSTRO ORDINAMENTO
PATTI
ISTITUTIVI
Successione
PATTI
DISPOSITIVIPATTI
RINUNCIATIVI
Pag. 101
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TASSAZIONE SUCCESSIONE
IMPOSTA DI SUCCESSIONE
REINTRODOTTA DA D.L. 262/2006
RIFERIMENTO A DISCIPLINA D.L. 346/1990
ALCUNE MODIFICHE(IN PARTICOLARE ALIQUOTE E
FRANCHIGIE)
Successione Pag. 101
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ALIQUOTE E FRANCHIGIE
Successione
CONIUGE E PARENTI IN
LINEA RETTA
FRATELLI E SORELLE
ALTRI PARENTI E AFFINI
ALTRISOGGETTI
ALIQUOTA 4% 6% 6% 8%
FRANCHIGIA(A PERSONA)
1 MILIONE 100 MILA 0 0
PER SOGGETTI CON GRAVE DISABILITA’FRANCHIGIA 1,5 M INDIPENDENTEMENTE DA RAPPORTO PARENTELA
Pag. 102
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BASE IMPONIBILE
VALORE CORRENTE BENI ASSE EREDITARIO
REGOLE «SPECIALI» PER IMMOBILI E PARTECIPAZIONI
IMMOBILI:VALORE CASTATALE
PARTECIPAZIONI:VALORE PATRIMONIO NETTO
PARTECIPATA
Successione Pag. 102
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DONAZIONE AZIENDA, CONFERIMENTO AZIENDA E
DONAZIONE PARTECIPAZIONI
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TRATTAMENTO FISCALE OPERAZIONE
FISCALITA’ INDIRETTA
FUORI CAMPO IVASOGGETTA AD IMPOSTA DI
DONAZIONE
ESENZIONE A DETERMINATE CONDIZIONI
Donazione azienda Pag. 103
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FISCALITA’ DIRETTA- ARTICOLO 58 TUIR -
DONAZIONE AZIENDA NON COSTITUISCE REALIZZO DI PLUSVALENZE PER DONANTE
AZIENDA MANTIENE STESSI VALORI FISCALIPER DONATARIO
Donazione azienda
TRATTAMENTO FISCALE OPERAZIONE
Pag. 104
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DONAZIONE AZIENDA E IMPOSTE DIRETTE
OPERAZIONE NEUTRA
NEUTRALITA’ PRESCINDE DA
RAPPORTO PARENTELA
Donazione azienda Pag. 104
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SUCCESSIVA CESSIONE
CESSIONE, ANCHE PARZIALE, AZIENDA ACQUISITA IN NEUTRALITA’ DA PARTE DI NON-IMPRENDITORE
Donazione azienda
TASSAZIONE COME REDDITO DIVERSOEX ART. 67 COMMA 1 LETT. H-BIS)
Pag. 105
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DONATARIO SOCIETA’
RILEVANZA SOPRAVVENIENZA ATTIVA:TRE TESI A CONFRONTO
NON IMPONIBILEIMPONIBILE SU
VALORE NORMALE
IMPONIBILE LIMITATAMENTE A VALORE FISCALE
Donazione azienda Pag. 105
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TRASFERIMENTO «INDIRETTO»
Conferimento azienda
CONFERIMENTOAZIENDA
CESSIONE ODONAZIONEPARTECIPAZIONI
PASSAGGIO GENERAZIONALE
Pag. 106
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TRATTAMENTO FISCALE OPERAZIONE
FISCALITA’ DIRETTA
CONFERIMENTO AZIENDA CESSIONE PARTECIPAZIONI
ESENZIONE PARZIALE
Conferimento azienda
NEUTRALE
Pag. 106
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FISCALITA’ INDIRETTA
RISCHIO RIQUALIFICAZIONE COME CESSIONE AZIENDA AI FINI IMPOSTA REGISTRO
DA VALUTAREIMPATTO «NUOVO» ART. 10 BIS LEGGE 212/2000
TRATTAMENTO FISCALE OPERAZIONE
Conferimento azienda Pag. 107
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DONAZIONE PARTECIPAZIONI
POSSIBILE ESITO QUANDO
ATTIVITA’ IMPRENDITORIALE E’ GIA’ SVOLTA IN FORMA
SOCIETARIA
VIENE CONFERITA L’AZIENDA IN UNA SOCIETA’
Donazione partecipazioni Pag. 107
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FISCALITA’ DIRETTA
PARTECIPAZIONE DETENUTA DA PERSONA FISICA
NON IN REGIME D’IMPRESA
PARTECIPAZIONE DETENUTA DA PERSONA FISICA
NON IN REGIME D’IMPRESA
TASSAZIONE COME RICAVO O PLUSVALENZA
NESSUNA TASSAZIONE
TRATTAMENTO FISCALE OPERAZIONE
Donazione partecipazioni Pag. 108
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TRATTAMENTO FISCALE OPERAZIONE
FISCALITA’ INDIRETTA
SOGGETTA AD IMPOSTA DI DONAZIONE
ESENZIONE A DETERMINATE CONDIZIONI
Donazione partecipazioni Pag. 108
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REGIME DI ESENZIONE IMPOSTA SUCCESSIONE E DONAZIONE
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ART. 3 COMMA 4 TER D.LGS. 346/1990
ESENZIONE DA IMPOSTA DI SUCCESSIONE E DONAZIONE
Esenzione imposta successione e donazione
TRASFERIMENTI DI AZIENDE E
PARTECIPAZIONI
AVENTI CAUSA CONIUGE E/O DISCENDENTI
NON SOLO PER SUCCESSIONE E
DONAZIONE
Pag. 109
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TRASFERIMENTO IN ESENZIONE
Esenzione imposta successione e donazione
AZIENDA O RAMO D’AZIENDA
MANTENIMENTO ESERCIZIO D’IMPRESA DA PARTE DI BENEFICIARI PER ALMENO 5 ANNI
NECESSARIA DICHIARAZIONE IN TAL SENSO
Pag. 110
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TRASFERIMENTO IN ESENZIONE
Esenzione imposta successione e donazione
PARTECIPAZIONI IN SOCIETA’ DI CAPITALI
NECESSARIA DICHIARAZIONE IN TAL SENSO
ACQUISIZIONE O INTEGRAZIONE CONTROLLO DI DIRITTO SOCIETA’
MANTENIMENTO CONTROLLO DI DIRITTO PER ALMENO 5 ANNI
Pag. 110
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TRASFERIMENTO IN ESENZIONE
Esenzione imposta successione e donazione
PARTECIPAZIONI IN SOCIETA’ DI PERSONE
NON C’E’ REQUISITO CONTROLLO
NON DOVREBBE ESSERCI REQUISITO TEMPORALE
Pag. 111
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TRASFERIMENTO IN ESENZIONE
Esenzione imposta successione e donazione
PARTECIPAZIONI IN SOCIETA’ O ENTI NON RESIDENTI
NORMA NON PREVEDE ALCUN REQUISITO
INTERPRETAZIONE «ANALOGICA» E’ PER APPLICAZIONESTESSI REQUISITI PREVISTI PER SOCIETA’ RESIDENTI
Pag. 111
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PATTO DI FAMIGLIA
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PIANIFICAZIONE PASSAGGIO GENERAZIONALE
Patto di famiglia
DIVERSE PROBLEMATICHE
UNITA’ SUCCESSIONE
VALORIZZAZIONE BENI APERTURA SUCCESSIONE
RISERVA LEGITTIMARI
AZIONI DI RIDUZIONE E COLLAZIONE
DIVIETO DI PATTI SUCCESSORI
Pag. 112
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ARTICOLO 768 BIS CODICE CIVILE
E' patto di famiglia il contratto con cui, compatibilmente con ledisposizioni in materia di impresa familiare e nel rispetto delledifferenti tipologie societarie, l'imprenditore trasferisce, in tutto oin parte, l'azienda, e il titolare di partecipazioni societarietrasferisce, in tutto o in parte, le proprie quote, ad uno o piùdiscendenti.
PATTO DI FAMIGLIA
Patto di famiglia Pag. 113
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ELEMENTI ESSENZIALI
CONTRATTOSTIPULATO CON ATTO PUBBLICO
TUTTI LEGITTIMARI
DEVONO PARTECIPARE
Patto di famiglia
ASSEGNATARI DEVONO
LIQUIDARE ALTRI
LEGITTIMARI
QUOTA IMPUTATA A LEGITTIMA
NO AZIONI DI RIDUZIONE E COLLAZIONE
Pag. 113
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CONTRATTO PLURILATERALE
OBIETTIVI
SALVAGUARDIA CONTINUITA’ IMPRESE
TUTELA DIRITTI LEGITTIMARI
Patto di famiglia Pag. 114
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CONTRATTO PLURILATERALE
DEROGHE
Patto di famiglia
DIVIETO PATTI SUCCESSORI
AZIONE DI RIDUZIONE
COLLAZIONE
Pag. 114
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AMBITO OGGETTIVO
TRASFERIMENTO A DISCENDENTI
Patto di famiglia
AZIENDA PARTECIPAZIONI SOCIETARIE
NECESSARIO PASSAGGIO CONTROLLO?
Pag. 115
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CONDIZIONI DA RISPETTARE
RISPETTO DISPOSIZIONI
IMPRESA FAMILIAREDIFFERENTI TIPOLOGIE
SOCIETARIE
Patto di famiglia Pag. 115
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IMPUGNAZIONE CONTRATTO
Patto di famiglia
PATTO DI FAMIGLIA PUO’ ESSERE IMPUGNATO DA CONTRAENTI
ENTRO UN ANNO DA STIPULA
Pag. 116
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«NUOVO» LEGITTIMARIO
Patto di famiglia
SE DOPO PATTO DI FAMIGLIA C’E’ «NUOVO» LEGITTIMARIO
HA DIRITTO A PAGAMENTO PROPRIA QUOTA LEGITTIMA
Pag. 116
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SCIOGLIMENTO O MODIFICAZIONE
DUE POSSIBILI STRADE
Patto di famiglia
STIPULA NUOVO CONTRATTO RECESSO SE PREVISTO
Pag. 117
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TRATTAMENTO FISCALE
Patto di famiglia
PER ASSEGNAZIONE AZIENDA O PARTECIPAZIONI
ART. 3 COMMA 4 TER D.LGS. 346/1990
Pag. 117
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TRATTAMENTO FISCALE
Patto di famiglia
PER «INDENNIZZI» LEGITTIMARI NON ASSEGNATARI
DA ASSEGNATARI DA DISPONENTE
IMPOSTA DI DONAZIONEIMPOSTA DI REGISTRO
IN CASO DI RINUNCIAIMPOSTA DI REGISTRO IN MISURA FISSA
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TRATTAMENTO FISCALE
Patto di famiglia
IN CASO DI SCIOGLIMENTO O MODIFICAZIONE
AZIENDA O PARTECIPAZIONI TORNANO AL TITOLARE
APPLICAZIONE IMPOSTA DI DONAZIONE
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TRUST EPASSAGGIO GENERAZIONALE
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TRUST E PASSAGGIO GENERAZIONALE
CONSIDERAZIONI INTRODUTTIVESUL TRUST
Trust
NON E’ ISTITUTO «TIPICO»
PUO’ REALIZZARE MOLTEPLICI
FINALITA’
DETERMINA EFFETTO
SEGREGATIVO
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Trust
CONVENZIONE DE L’AJA (1985)
LEGITTIMAZIONE TRUST INTERNI
TRUST ISTITUITO IN ITALIA DA SOGGETTI RESIDENTI IN ITALIA, SU BENI SITI IN ITALIA,
A FAVORE DI BENEFICIARI RESIDENTI IN ITALIA, CON TRUSTEE RESIDENTE IN ITALIA
TRUST E ORDINAMENTO ITALIANO
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Trust
DEFINIZIONE DI TRUST
ARTICOLO 2 CONVENZIONE
Ai fini della presente Convenzione, per trust s’intendono i rapporti giuridici istituiti da una persona, il disponente – con atto tra vivi o mortiscausa – qualora dei beni siano stati posti sotto il controllo di un trustee
nell’interesse di un beneficiario o per un fine determinato.
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Trust
SALVAGUARDIA NORME IMPERATIVE
ARTICOLO 15 CONVENZIONE
La Convenzione non ostacolerà l'applicazione delle disposizioni di legge previste dalle regole di conflitto del foro, allorché non si possa derogare
a dette disposizioni mediante una manifestazione della volontà, in particolare nelle seguenti materie: a) la protezione di minori e di
incapaci; b) gli effetti personali e patrimoniali del matrimonio; c) i testamenti e la devoluzione dei beni successori, in particolare la
legittima;
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Trust
SALVAGUARDIA NORME IMPERATIVE
ARTICOLO 15 CONVENZIONE
d) il trasferimento di proprietà e le garanzie reali; e) la protezione di creditori in casi di insolvibilità; f) la protezione, per altri motivi, dei terzi
che agiscono in buona fede. Qualora le disposizioni del precedente paragrafo siano di ostacolo al
riconoscimento del trust, il giudice cercherà di realizzare gli obiettivi del trust con altri mezzi giuridici.
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Trust
DISPOSIZIONE BENI IN TRUST
FONDAMENTALE DISTINZIONE
ATTO ISTITUTIVO ATTO/I DI DOTAZIONE
EVENTUALE NULLITA’EVENTUALI AZIONI
REVOCATORIA, ESPROPRIAZIONE, RIDUZIONE
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Trust
STRUTTURA TRUST
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Trust
TRUST PER PASSAGGIO GENERAZIONALE
DUE POSSIBILISTRUTTURAZIONI
AZIENDA PARTECIPAZIONI
TRUST COMMERCIALETRUSTEE IMPRENDITORE
TRUST NON COMMERCIALETRUSTEE SOCIO
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TRUST vs PATTO DI FAMIGLIA
Trust
VANTAGGI DEL TRUST
NON C’E’ NECESSITA’ DI ACCORDO CON LEGITTIMARI
NON C’E’ INDENNIZZO PER LEGITTIMARI NON ASSEGNATARI
NON C’E’ TRASFERIMENTO IMMEDIATO PROPRIETA’
C’E’ DISTINZIONE TRA PROPRIETA’ E GESTIONE
C’E’ SEGREGAZIONE DEL PATRIMONIO E PROTEZIONE
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Trust
TRUST + PATTO DI FAMIGLIA
UTILIZZO COMBINATO DEI DUE ISTITUTI
PATTO DI FAMIGLIA TRUST
PER ASSEGNARE L’AZIENDA O LE PARTECIPAZIONI
AL SOGGETTO PRESCELTO
PER GARANTIRE IL DIRITTO DI CREDITO DEI LEGITTIMARI
NON ASSEGNATARI
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FISCALITA’ INDIRETTA (secondo AdE)
Trust
IMPOSTA SU SUCCESSIONI, DONAZIONI E SUI VINCOLI DI DESTINAZIONE
SI APPLICA AL MOMENTO DIDISPOSIZIONE DEI BENI IN TRUST
NON C’E’ IMPOSIZIONE SUI SUCCESSIVI TRASFERIMENTI DA TRUSTEE A BENEFICIARI
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FISCALITA’ INDIRETTA (secondo AdE)
Trust
IMPOSTA SU SUCCESSIONI, DONAZIONI E SUI VINCOLI DI DESTINAZIONE
ALIQUOTE E FRANCHIGIE SI DETERMINANO IN BASEA RAPPORTI PARENTELA DISPONENTE-BENEFICIARI
SI APPLICA, SE VI SONO CONDIZIONI,REGIME ESENZIONE ART. 3 CO. 4 ter D.LGS. 346/1990
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FISCALITA’ INDIRETTA (secondo AdE)
Trust
IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI
SI APPLICANO AL MOMENTO DI COSTITUZIONE VINCOLO E DI SUO SCIOGLIMENTO
SI APPLICA, SE VI SONO CONDIZIONI,REGIME ESENZIONE ART. 3 CO. 4 ter D.LGS. 346/1990
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FISCALITA’ DIRETTA
Trust
TRUST «PERSONIFICATO» SOGGETTO IRES
ART. 73 CO. 1 LETT B) TUIR
ART. 73 CO. 1 LETT D) TUIR
TRUST COMMERCIALETRUST
NON RESIDENTE
ART. 73 CO. 1 LETT C) TUIR
TRUST NON COMMERCIALE
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Trust
CRITERI PERDETERMINAZIONE REDDITO E SUA TASSAZIONE
DETERMINAZIONE REDDITO TASSAZIONE REDDITO
NATURA COMMERCIALE O MENO «ATTIVITA’» TRUST
CARATTERISTICHE DIRITTI BENEFICIARI
FISCALITA’ DIRETTA
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Trust
DETERMINAZIONE REDDITO
DUE MODALITA’ DISTINTEA SECONDA TIPOLOGIA TRUST
TRUST COMMERCIALE
DISCIPLINA ENTI COMMERCIALI
ESEMPIO: UTILI RICEVUTI DA PARTECIPATE IMPONIBILI PER 5%
DISCIPLINA ENTI NON COMMERCIALI
ESEMPIO: UTILI RICEVUTI DA PARTECIPATE IMPONIBILI PER 77,74%
TRUST NON COMMERCIALE
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Trust
BENEFICIARI INDIVIDUATI E CON DIRITTO A PERCEZIONE
TRUST «TRASPARENTE»
TASSAZIONE REDDITO DI CAPITALE IN CAPO AI BENEFICIARI ex art. 44 co. 1 lett. g-sexies TUIR
TASSAZIONE REDDITO
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Trust
BENEFICIARI NON INDIVIDUATI O INDIVIDUATI SENZA DIRITTO A PERCEZIONE
TRUST «OPACO»
TASSAZIONE IN CAPO A TRUSTCON PAGAMENTO IRES 27,5%
TASSAZIONE REDDITO
Pag. 128