decisão sobre custos. os procedimentos empregados, de modo geral, na análise de custos nascem da...
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Gestão de CustosDecisão sobre Custos
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Efeito da decisão sobre os custos
• Os procedimentos empregados, de modo geral, na análise de custos nascem da aplicação direta das normas e princípios da Contabilidade, que possuem o propósito maior do registro do patrimônio.
• Na gestão empresarial, porém, a ênfase deve estar baseada nas decisões tomadas e seus efeitos subsequentes.
• Nem sempre rotinas e procedimentos contábeis mostram-se adequados ao auxílio dos processos de tomada de decisões.
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Efeito da decisão sobre os custos Custos e despesas podem ser classificados em
decorrência de sofrerem ou não os desdobramentos do processo de tomada de decisão.
Relevantes (diferenciais ou incrementais) Correspondem a gastos que podem ser eliminados de forma
total ou parcial em decorrência da escolha de uma alternativa em detrimento de outra.
Exemplo: quando uma fábrica opta por encerrar a produção de determinado produto, todos os custos variáveis diretos desses produtos deixarão de ser incorridos - são custos evitáveis no processo de decisão
não relevantes (Irrelevantes) aplicação de recurso realizada no passado da qual se esperava
a geração de benefícios futuros; entretanto, no presente não mais se vislumbra sua
potencialidade de geração de benefícios futuros, embora ainda não tenha sido totalmente amortizada.
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Empatados (sunk costs ou custos afundados) São apresentados em duas categorias:
Gastos incorridos no passado: ◦ Custos irrecuperáveis cujos gastos já foram incorridos no
passado e que não poderão mais ser evitados seja qual for a decisão tomada.
Custos futuros iguais para as duas alternativas possíveis:◦ Gastos que serão incorridos de qualquer forma, seja qual for
a alternativa escolhida. ◦ Por exemplo, quando a empresa analisa investimento em
caminhões similares de duas marcas diferentes, os gastos relativos a mão-de-obra que irá operar o veículo são os mesmos, independente da alternativa escolhida, sendo portanto irrelevantes na decisão.
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Empatados (sunk costs ou custos afundados) Exemplos: Gastos incorridos no passado:
◦ Gastos com pesquisa e desenvolvimento de um determinado produto, que naturalmente ocorrem antes de iniciar a produção, para amortização futura.
◦ Se a empresa optar por não produzir mais, o valor dessa amortização não vai deixar de existir, já é um gasto incorrido, não tem mais como ser evitado, nem mesmo parando a produção..
Custos futuros iguais para as duas alternativas possíveis:◦ Quando a empresa analisa investimento em caminhões
similares de duas marcas diferentes, os gastos relativos a mão-de-obra que irá operar o veículo são os mesmos, independente da alternativa escolhida, sendo portanto irrelevantes na decisão.
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Exemplo (Bruni, 2010) Indústria Guarabira ltda investiu uma grande soma de
recursos na engenharia de produtos e processos com o objetivo de desenvolver uma válvula especial.
Investimentos: $ 2.000.000,00 amortizáveis ao longo de cinco anos, conforme premissa estabelecida pelas áreas técnica e financeira.
Preço: $ 100,00 por unidade estava aquém do desejado. Produção Anual: 8.000 válvulas.
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Exemplo o mercado parecia não lhe atribuir o valor apropriado a empresa estava apresentando prejuízos de forma contínua. O preço praticado estava bem aquém do desejado. A obtenção de margens de lucro líquido positivo pareciam ser
um sonho impossível !Análise Contábil Total (R$) Unitário
(R$)Receita de Vendas 800.000,00 100,00
Gastos Fixos-
500.000,00 -62,50Custos com pessoal Adm -40.000,00 -5,00Aluguel -60.000,00 -7,50Amortização dos Investimentos em P&D -400.000,00 -50,00
Gastos variáveis-
440.000,00 -55,00Materiais Diretos -320.000,00 -40,00Mão de obra direta -120.000,00 -15,00Soma dos gastos -
940.000,00 -117,50
Resultado Líquido -140.000,00 -17,50
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Exemplo Solução: descontinuar a produção e a comercialização das
válvulas Uma análise mais cuidadosa dos gastos da empresa indica que
os gastos com amortizações são custos irrecuperáveis – uma vez incorridos, não existe nenhuma decisão capaz de revertê-los.
Logo... Análise Contábil Total (R$) Unitário (R$)
Receita de Vendas 800.000,00 100,00Gastos Fixos -100.000,00 -12,50Custos com pessoal Adm -40.000,00 -5,00Aluguel -60.000,00 -7,50Amortização dos Investimentos em P&DGastos variáveis -440.000,00 -55,00Materiais Diretos -320.000,00 -40,00Mão de obra direta -120.000,00 -15,00Soma dos gastos -540.000,00 -67,50Resultado Líquido 260.000,00 32,50
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Uma das principais funções da contabilidade de custos consiste em fornecer subsídios para a tomada de decisões.
Neste sentido, a identificação e distinção de gastos conforme a variabilidade em variáveis e fixos torna-se muito mais importante do que a mera separação entre custos e despesas.
A relação entre custos fixos e variáveis consiste em importante etapa na análise de formação de preços e projeção de lucros obtidos a diversos níveis possíveis de produção e vendas.
Custos Para Decisão
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Para decidir …
Fixos
Variáveis
Gastos: Classificação Volumétrica
Não oscilam conforme produção e vendas
Oscilam conforme produção e vendas
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Exemplos Consumo de matéria-prima em uma indústria
Variável Seguro da planta industrial Fixo Comissões sobre vendas
Variável Salários administrativos Fixo Fretes de insumos produtivos
Variável Fretes de entregas
Variável Pergunta:
◦ Qual a classificação da conta de telefone da indústria?◦ Já que apresenta um valor diferente todos os meses é um
gasto... FIXO!!! Não oscilam conforme produção e
vendas
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Um exemplo Sorveteria Gelo Doce Ltda, comercializa sorvetes/quilo num grande
shopping O sorvete costuma ser comercializado a $ 16,00/quilo. A empresa quer analisar o comportamento de seus custos e lucros
para diferentes volumes mensais de vendas (1.000 e 2.000 kg)
Descrição Valor (R$)Energia Elétrica 200,00Aluguel 2.400,00Sorvete 8,00Salários e encargos 1.600,00Condomínio 700,00Telefone 100,00Embalagens para sorvete/kg 2,00
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Separar gastos
Gastos Fixos Valor ($) Gastos Variáveis Valor ($)
Energia elétrica 200,00 Sorvete (por kg) 8,00Aluguel 2.400,00
Embalagens sorvete por kg) 2,00
Salários e encargos 1.600,00Condomínio 700,00Telefone 100,00Soma 5.000,00 Soma 10,00
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Análise
Os gastos unitários variáveis não se alteram; Os gastos fixos unitários são reduzidos
como consequência, o gasto unitário total é reduzido e o lucro unitário aumenta de $1,0 para 3,50, um aumento de 250%
Por sua própria natureza, unitariamente: os gastos fixos totais são variáveis; e os gastos variáveis totais são fixos.
SituaçãoVendas = 1.000 Unid Vendas = 2.000 Unid
Total (R$) Un (R$) Total (R$) Un (R$)Receita de Vendas 16.000,00 16,00 32.000,00 16,00Gastos variáveis 10.000,00 10,00 20.000,00 10,00Gastos Fixos 5.000,00 5,00 5.000,00 2,50Soma dos gastos 15.000,00 15,00 25.000,00 12,50Lucro 1.000,00 1,00 7.000,00 3,50
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Análise Assim, em função da existência de gastos fixos, a empresa
apresentaria significativa elevação de seus lucros. Análise mais cuidadosa dos custos em função de diversos
volumes de vendas pode ser vista abaixo:
Total Unitário Total Unitário1 5.000,00R$ 5.000,00R$ 10,00R$ 10,00R$
10 5.000,00R$ 500,00R$ 100,00R$ 10,00R$ 100 5.000,00R$ 50,00R$ 1.000,00R$ 10,00R$
1000 5.000,00R$ 5,00R$ 10.000,00R$ 10,00R$ 2000 5.000,00R$ 2,50R$ 20.000,00R$ 10,00R$
Gasto Fixo Gasto VariávelVolume
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Estudando os …
Gráficos
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Os gastos fixos
Volume (Q)
Gast
os ($
)
Constantes
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Os gastos variáveis
Volume (Q)
Gast
os ($
)
Crescentes
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Os gastos fixos unitários
Volume (Q)
Gast
os ($
)
Decrescentes
Economias de Escala: ocorre quando a expansão da capacidade de produção de uma empresa ou indústria provoca um aumento na quantidade total produzida sem um aumento proporcional no custo de produção.
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Caso de GolA GOL prosseguirá com seu modelo de negócios bem sucedido de baixo custo, baixa tarifa. Continuaremos a avaliar oportunidades de expandir nossas operações, adicionando novos vôos no mercado interno onde há demanda suficiente e em outros centros de alto tráfego em países da América do Sul. Esperamos nos beneficiar de economias de escala e reduzir nosso custo médio por ASK (CASK), excluindo as despesas com combustíveis, à medida que adicionamos aeronaves a uma malha altamente eficiente e bem estabelecida, e o nosso Centro de Manutenção de Aeronaves entrar em plena operação.
http://www.voegol.com.br/ri/ 17/09/2006
ASK são assentos disponíveis a cada quilômetro voado. É uma medida de capacidade.
Cask é o custo operacional por assento-quilômetro voado (custo operacional/ASK).
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Os gastos variáveis unitários
Volume (Q)
Gast
os ($
)
Constantes
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Uma síntese …
Quantidade
Gastos fixosTotais ($)
Quantidade
Gastos variáveistotais ($)
Quantidade
Gastos variáveisunitários ($)
Quantidade
Gastos fixosunitários ($)
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Análise CVL
Custo
Volume
Lucro
Variações nos volumes produzidos provocam diferentes consequências sobre custos e lucros
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Novo exemplo … Restaurante Bom de Garfo
◦ Pratos servidos: 3.000/mês◦ Capacidade: 5.000 pratos/mês◦ Preço de venda: $10,00/prato◦ Custos variáveis: $15.000,00◦ Custos fixos: $12.000,00
Custo por prato:
Custo Fixo: $12.000,00Custo Variável: $15.000,00
$27.000,00
$27.000,00 ÷ 3000 = $9,00/prato
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Novo exemplo … Estabelecimento recebeu uma proposta para o fornecimento
de 1.000 refeições/Mês a $6,00/prato É viável?
Custo do prato = $9,00, distribuídos em:Fixo = $ 12.000,00Variável = $ 15.000,00
Quantidade
$ Gastos fixostotais
Quantidade
$Gastos variáveis
totais
Quantidade
$Gastos variáveis
unitários
3 4 3 4 3 4
Venda: $6,00(-) GVu: -$5,00
(=) Ganho: $1,00Margem de contribuição
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Margem de Contribuição• Margem:
• representa a diferença entre o Valor da Venda (preço de venda) e os Valores dos Custos específicos desta Venda (Custos Variáveis)
• Contribuição:• representa em quanto o valor das vendas contribui para
o pagamento das Despesas Fixas e também para gerar Lucro.
• Para encontrar a Margem de Contribuição, é preciso realizar a seguinte conta:
Margem de Contribuição = Valor das Vendas – Custos Variáveis
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Margem de ContribuiçãoÉ de fundamental importância saber usá-la e analisá-la na contabilidade gerencial
Receitas( - ) Gastos variáveis ou diretos (=) Margem de Contribuição
Lucro= [(P-Gvun ).Q] - GF
Margem de Contribuição Total
Margem de Contribuição Unitária