CARACTERISTICA GENERAL A STRUCTURII I ORGANIZRII ACTIVITII NTREPRINDERII SRL Casmerlin a fost aprobat de fondatori n conformitate cu legislaia pe data de 9 decembrie 1999. ntreprinderea a fost fondat pe baza colhozului V. I. Lenin, apoi a fost reorganizat n cooperativa Vlcea. SRL Casmerlin nu are filiale nici n oraul n care se afl, nici n alte raioane ale rii. SRL Casmerlin se afl la nordul Republicii Moldova, n partea de sud vest a raionului Rcani. Suprafaa total a teritoriului utilizat constituie 1503 ha. Terenuri arabile ocup 1310 ha, plantaii multianuale 186 ha, vi-de-vie 6 ha. Din considerentele condiiilor natural economice i posibilitile pe care le posed ntreprinderea n preponderent se cultiv culturile tehnice i cerialiere. Pe teritoriul ntreprinderii snt 16 tipuri de sol, din care 74% constituie cernoziomul. Teritoriul ntreprinderii se atribuie la I ul raion agroclimatic i se caracterizeaz printr o clim temperat continental, cu ierni relativ calde i veri lungi i clduroase. Aceast amplasare a SRL Casmerlin permite o cultivare favorabil a fructelor. Casmerlin n traducere din limba greac nseamn fertilitate. SRL Casmerlin este o ntreprindere multilateral. La ntreprindere sunt urmtoarele subdiviziuni: Brigada de tractoare Brigada de cmp Brigada de livad Ferm de porci Stupi de albini Parcul de maini i tractoare Arie Oloini

3

Tabelul nr. 1 Indicatorii economici principali n ultimii 3 ani la SRL Casmerlin Indicatorii 1 Valoarea produciei fabricate, mii lei 2 Costul produciei realizate, mii lei 3 Venit din vnzri, mii lei 4 VPF la 1 lucrtor, mii lei/pers 5 VPF la 100 ha teren total, mii lei/ha 6 VPF la 100 ha teren arabil, mii lei/ha 7 Suprafaa total, ha 8 Terenuri arabile, ha 9 Numrul mediu scriptic al salariailor, pers. 10 Valoarea medie a mijloacelor fixe, mii lei 11 Puterea energetic, cai putere 12 Numrul de capete, cap. conv. 13 nzestrarea muncii cu mijloace fixe, mii lei 14 Randamentul mijloacelir fixe, mii lei 15 Profitul total (pierdere), mii lei Bugetul SRL Casmerlin este alctuit din Venituri din vnzri Subvenii de stat. Impozitele i taxele pe care le pltete ntreprinderea sunt: Impozitul funciar Impozitul bunurilor imobiliare Impozitul pentru apa Taxa pe valoare adugat Prime pentru asigurri medicale Contribuii de asigurri sociale 4 SRL Casmerlin este agent economic cu nume propriu, stabilit de catre fondatori, n conformitate cu legea. Societatea are propriul bilan i conturi bancare, are tampil proprie. ntreprinderea are statutul su, care const din 21 de articole, care arat toate drepturile i obligaiile societii. 2010 6437 6812 7062 39,98 425,4 490,2 1513 1313 161 4284 4150 33 26,6 1,50 -1288

Compania este o persoan juridic i poart responsabilitatea pentru obligatiile sale cu ntreg patrimoniu. Organul de conducere este adunarea general a acionarilor. Gestionarea curent a ntreprinderii o duce conductorul manager. n statut statutul societii este stipulat c SRL Casmerlin se ocup cu urmtoarele activiti: 51110 comer cu ridicata efectuat pe baz de contract sau plat 01110 cultura cerealelor i altor plante, neincluse n alte categorii 01120 cultura legumelor, cultura specializat i creterea produciei pepiniere 15130 Prelucrarea i conservarea fructelor i legumelor. Capitalul statutar al SRL Casmerlin este de 504860 lei. Structura organizatoric Adunarea fondatorilor

Diretorul

Agronom principal

Inginerul principal

Contabilef

Economistu l principal

Manager pe cadre

Conductorul activitilor auxiliare (moar, toc, garaj)

brigad de livada i din cmp

brigada de tractoare

contabilitatea de baz

nregistratori de brigzi

5 Analiznd schema nr 1 observm c organul principal de conducere l reprezint adunarea fondatorilor, ns, conform Legii Republicii Moldova privind societile cu rspundere limitat, din ziua nregistrrii, societatea i ndeplinete datoriile i obligaiile prin intermediul conductorului.

n total se exist 5 nivele de management, adic structura de conducere a ntreprinderii este destul de complicat. Structura personalului de conducere cuprinde 19 de persoane. Personalul de management cu rang nalt (director, agronomul principal, inginer - ef, contabil ef, economistul principal) au finisate studii superioare Universitatea Agrar Moldova. La rndul su, majoratitatea reprezentailor a managementului personalului de rand inferior i mediu au studii medii de specialitate, adic au terminat colegiu sau scoal profesional. Calificarea nalt i practic din pcate nu avut loc. Majoritatea personalului de gestionare a primit educaia n perioada 1960-1980-e, adic instruire a fost nc pe vechiului sistem sovietic, care astzi afecteaz nivelul de educaie al ntregului personal. Astfel putem concluziona ca la ntreprindere nivelul de calificare este mediu. Vechimea n munc a personalul administratic acoper problema n legtura cu neajunsul nivelului de calificare la ntreprindere. Experina de lucru nalt include o nalt calificare i competene solide de munc, ceea ce nseamn ca personalul i indeplinesc obligaiunile calificativ. Vechimea n munc oscileaz ntre 43-26 ani: cea mai ntalt constituie 43 ani (directorul ntreprinderii), cea mai mic - 26 ani (seful oloiniei). Vechimea medie de munc se stabilete ca raportul dintre suma total a vechimei muncii membrilor personalului la numrul total a personalui administrativ care este de 28,5 ani.

6 ORGANIZAREA CONTABILITII NTREPRINDERII n conformitate cu Planul de conturi a evidenei contabile activitatea financiar-economic a ntreprinderii contabilitatea financiar prezint o sistem de culegere i prelucrare a informaiei despre situaia financiar (existena mijloacelor bneti, mrimea datoriilor, suma creditelor neachitate la timp . a.) i activitatea

ntreprinderii n ntregime. Informaia dat se generalizeaz n rapoartele financiare (bilanul contabil, raportul privind micarea capitalului propriu . a.) i este destinat att utilizatorilor interni ct i celor externi. Pentru contabilitatea financiar este caracteristic utilizarea dublei nregistrri, respectarea principiilor generale de contabilitate, utilizalarea etalonului valoric , periodicitatea i obiectivitatea. Este o contabilitate centralizat unde din sectoarele de producie lucrtorii mputernicii aduc rapoartele. Statele contabilitii sun constituite din 7 oameni: Contabilul-ef Suzdaliva N. I. prelucreaz i duce evidena conturilor 242, 533, 534, 123. Contabil pe fitotehnie ve C. St. duce evidena conturilor consumuri pe fitotehnie 811, 812, 813, 212, 216, 211/3, 611, 211/9 calcule pe teren, cartea mare. Contabil pe materiale Vasilieva A. I. duce evidena conturilor 211, 213, 215, evidena materialelor. Casier Zaporojan L. V. duce evidena contului 241 (casa), evidena salariului, foilor de boal. Toate subdiviziunile dau raportul la sfritul lunii. Evidena contabil a SRL Casmerlin ine evidena pe baza activitii ntreprinderii, aprobat de Ministerul Finanelor Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie 1997. Principalele elemente a sistemului organizrii evidenei snt documentele primare, registrele evidenei contabile, rapoartele interne, micarea documentelor. 7 Raportul privind consumurile la ntreprindere se duce pe feluri de produse i pe categorii de consum. Modalitatea i metodele inerii evidenei, aprecierea averii, acoperirea costului activelor . a. formeaz propria politic de contabilitate.

Evidena la SRL Casmerlin se ine parial n Jurnale ordere (241, 242, 212, 227), i sistema memorial de order. Circulaia documentelor Documentele de eviden din momentul ntocmirii i pn n momentul arhivrii lor parcurg un traseu bine stabilit ntr-o anumit ordine, cu opriri i staionari acolo unde este necesar completarea, semnarea, verificarea, corectarea i nregistrarea lor. Aceast micare poart denumirea de circulaia documentelor. n cadrul unitilor patrimoniale se ntocmete un grafic al circuitului documentelor care cuprinde: documentele care trebuie ntocmite n cadrul fiecrui compartiment; persoanele care le ntocmesc; termenele de executare i compartimentele la care se trimit; dup nregistrarea lor n conturi documentele de eviden ajung la punctul

final al circulaiei-clasarea i arhivarea. Faza final a circulaiei documentelor o constituie clasarea lor la dosar, dup rezolvarea complet i definitiv a acestora. Clasarea documentelor n dosare se poate face dup mai multe criterii, i anume:-

criteriul cronologic const n gruparea documentelor n ordinea ntocmirii lor;- criteriul alfabetic impune clasarea n acelai dosar a documentelor, innd

seama de denumirea unitii la care se refer documentele; 8- criteriul geografic asigur gruparea documentelor dup adresa sediului

ntreprinderii corespondente;- criteriul dup obiect sau pe grupe de operaii economice const n aranjarea

documentelor pe categorii de probleme (mijloace fixe, mijloace bneti).

Cel mai frecvent se folosete o combinaie ntre criteriul cronologic i criteriul pe grupe de operaii economice. La SRL Casmerlin rapoartele de producie, de la depozite i din alte secii ale ntreprinderii se transmit n contabilitate unde acestea se prelucreaz i se generalizeaz n rapoarte financiare. Acestea se perfecteaz lunar, la sfiritul sau la nceputul lunii. Contabilii sunt responsabili pentru respectarea graficului circulaiei documentelor. ntreprinderea este asigurat cu formulare de documente primare, centralizatoare, registre de eviden i rapoarte financiare de la statistic, cu excepia facturilor fiscale care se procur de la Inspectoratul Fiscal. Documentele primare se formeaz n seciile de producie n afara de factura fiscal, care se perfecteaz n contabilitate. Conform Legii privind evidena contabil, documentele primare reprezint justificare documentat, care confirm efectuarea operaiilor gospodreti care dau dreptul la realizarea lor sau dovedete efectuarea aciunii. Document acte scrise, n care se consemneaz dup anumite reguli efectuarea operaiilor economice i financiare. n ceea ce privete documentarea operaiilor gospodreti din punct de vedere a legislaiei n vigoare, conform art. 19 a Legii privind evidena contabil 113 XVI din27.04.2007 toate operaiile gospodreti trebuie s se reflecte n contabilitate n baza documentelor primare.Documentele primare se elaboreaz n momentul efecturii operaiilor, iar cazul cnd aceasta nu este posibil, nemijlocit dup efectuarea lor. Documentele primare pot fi luate n eviden numai n cazul cnd sunt aprobate de Ministerul Finanelor sau alte documente ntocmite de subiectul n cauz cu respectarea urmtoarelor elemente: 9 a)b)

denumirea i numrul documentului; data ntocmirii documentului; denumirea, adresa i codul fiscal al ntreprinderii;

c)

d) e) f) g)

denumirea, adresa i codul fiscal al persoanei juridice crei i este nregistrarea operaiei economice unitile cantitative i valorice, prin care se reflect operaiile funcia, numele, prenumele i semntura persoanelor rspunztoare de

adresat documentul, iar n cazul persoanelor fizice numrul de identitate

economice reflectarea operaiilor economice n documentele primare elaborate pentru necesitile interne a ntreprinderii denumirea, adresa i codul fiscal al ntreprinderii i al persoanelor juridice nu este strict necesar. Conform Politicii de contabilitate a SRL Casmerlin: Evidena

contabil se ine de contabilitate (art. b) al. (3) pag. 13 Legii

privind evidena contabil.

Responsabilitatea pentru inerea evidenei contabile i elaborarea rapoartelor

financiare o poart Adunarea fondatorilor (al. (1) pag. 13 Legii privind evidena contabil). SRL

folosete ntreaga sistem a evidenei contabile prin intermediul dublei contabil se efectuiaz cu ajutorul tehnologiei computerizate i

nregistrri (art. c) al. (1) pag. 15 Legii privind evidena contabil. Evidena

programei 1C-contabilitate: (art. c) al. (2) pag. 16 Legii privind evidena contabil. SRL

reflect elementele evidenei contabile n baza metodei plii al. (2) economice se oformeaz dup formele tipizate a documentelor

pag. 17 Legii privind evidena contabil. Operaiile

primare i a fomelor documentelor elaborate independent (al. (3) pag. 19 Legii privind evidena contabil), care sunt artate n anexa 1. 10 SRL utilizeaz planul de conturi de lucru (anexa 2), elaborat pe baza planului de conturi a evidenei contabile, aprobat de Hotrrea Ministerului finanelor 174 din 25 decembrie 1997.

Registrele

contabile se elaboreaz n form electronic (al. (5) pag. 23 Legii

privind evidena contabil). Registru

contabil obligatoriu se consider CARTEA MARE (al. (6) pag. 23 financiare snt semnate de membrii Adunrii fondatorilor SRL primare i rapoartele financiare se pstreaz pe purttorii de

Legii privind evidena contabil). Rapoartele

(art. c) al. (1) pag. 36 Legii privind evidena contabil. Documentele

hrtie, iar registrele contabile- n form electronic (al. (1) psg. 43 Legii privind evidena contabil) pe purttorii de hrtie. Perioada

de gestiune coincide cu anul calendaristic (al (1) pag. 32 Legii contabile se pstreaz n dependen de durata i regulile,

privind evidena contabil). Documentele

prevzut de organele de stat de supraveghere i gestiune a fondului de arhive a Republicii Moldova. Responsabilitatea pentru organizarea pstrrii documentelor contabile o poart conductorul ntreprinderii. La SRL Casmerlin autenticitatea tuturor documentelor se controleaz prin internet, pe adresa www.fiscal.md.

11 AUTOMATIZAREA SISTEMULUI DE INFORMARE

Contabilitatea la SRL Casmerlin este mediu automatizat, din cauza c la ntreprindere se folosete programa 1C contabilitate care nu are toate cerinele necesare pentru practicarea activitii agricole, pentru evitarea acestor neajunsuri SRL Casmerlin, mpreun cu centrul de elaborare a programului elaboreaz i perfecteaz softul 1C contabilitate individual pentru ntreprindere. Secia de contabilitate este asigurat cu trei calculatoare din care unul este la contabilul ef, iar dou la contabilul pe materiale i contabilul pe salariu. Rapoartele din seciile de producie se introduc de fiecare contabil n calculator, unde automatizat se emite cartea de conturi, jurnalul order, cartea mare . a.Toate datele se acumuleaz n calculator i se impremeaz pe hrtie, la ele se anexeaz documentele primare corespunztoare. Automat se calculeaz CAS, CAM i impozitul pe venit. "1:Contabilitate" reprezint un sistem de soluii aplicate, construite dup principii unice i pe o platform tehnologic unic. Conductorul poate alege soluia care rspunde necesitilor actuale ale ntreprinderii i care se va dezvolta ulterior, pe msura creterii ntreprinderii i extinderii sarcinilor de automatizare:

rezolvarea sarcinilor actuale de eviden i administrare soluii standard, specializate i individuale dezvoltarea continu a sistemului automatizarea unor sarcini i automatizarea complex platforma tehnologic unic caracterul deschis al sistemului suport i servicii Conform Politicii de contabilitatea a SRL Casmerlin:

Evidena contabil se efectuiaz cu ajutorul tehnologiei computerizate

i programei 1C-contabilitate: (art. c) al. (2) pag. 16 Legii privind evidena contabil. 12 CONTABILITATEA MIJLOACELOR BNETI (CASIERIE, CONT DE DECONTARE, CONT VALUTAR, CONTURI SPECIALE)

Contabilitatea mijloacelor bneti n casierie Pentru pstrarea numerarului, precum i pentru efectuarea decontrilor in numerar la ntreprindere, este destinat casieria. Contabilitatea disponibilitilor bneti din casieria ntreprinderii este organizat n conformitate cu Regulile privind inerea operaiilor de cas n economia naional a Republicii Moldova, aprobate prin Hotrrea Guvernului R.M. nr. 764 din 25 noiembrie 1992. Operaiile de cas sunt inute de ctre casier persoana cu rspundere material pentru pstrarea i folosirea tuturor mijloacelor bneti i a hrtiilor de valoare primite n casierie. n casieria unitilor agricole banii sunt primii, de regul din banc, de pe contul de decontare pentru anumite scopuri: Achitarea salariului i plii muncii lucrtorilor Plata diferitor ncasri Plata ajutoarelor Plata deplasrilor Banii n numerar snt ncasai i de la persoane, care achit diverse datorii i servicii. Numerarul disponibil din casierie este limitat de banc. Limita se stabilete prin calculul special, n dependen de mrimea gospodriei i ndeprtarea sa de instituia bancar. Banii asupra limitei stabilite se pot pstra timp de 3 5 zile pentru achitarea salariilor i plii muncii lucrtorilor. Banii neeliberai n termenele stabilite se ntorc n banc la contul de decontare. Numerarul n casierie este primit din contul de decontare de ctre casier, n baza unui document numit cec bnesc. La intrrile de mijloace bneti se perfecteaz dispoziie de ncasare cu chitan. Aceasta se ndeplinete identic cu chitana, care, la rndul ei, se elibereaz persoanei ce a pltit banii, ca confirmare a depunerii acestui numerar. ntreprinderii i se permite de a deine bani n numerar, dar nu mai mult de plafonul de cas stabilit n acord cu banca ce o deservete, 13 la SRL Casmerlin acesta fiind de 1000 lei. Eliberarea numerarului din cas este legat de:

achitarea salariilor, premiilor i altor pli salariailor eliberarea avansurilor spre decontare titularilor de avans efectuarea altor cheltuieli pentru necesitile generale ale ntreprinderii etc. Documentul de baz care se ntocmete la eliberarea banilor din cas te

dispoziie de plat. Achitarea salariului se efectueaz perfectnd un borderou de plat. Dup expirarea termenului de plat, casierul calculeaz sumele efectiv achitate i cele nereclamate, pe care le arat la sfritul borderoului de plat. La suma efectiv pltit se ntocmete o dispoziie de plat. La vrsarea mijloacelor bneti n contul de decontare se perfecteaz un aviz la plata n numerar, n care se indic numrul contului, suma, denumirea ntreprinderii, numele deponentului. La sfritul zilei de munc datele documentelor de ncasare i de plat sunt nscrise de ctre casier n registrul de cas, care la SRL Casmerlin se perfecteaz automatizat. Registrul de cas se completeaz n dou exemplare prin foaia de indigo. Primul exemplar rmne n registrul de cas, iar al doilea (detaat) servete n calitate de raport al casierului. Inventarierea mijloacelor bneti n casierie Conform regulamentului n vigoare, inventarierea casieriei poate fi efectuat de ctre comisie special, n a crei componen intr cel puin trei persoane. Inventarierea se efectueaz nu mai rar de o dat n trei luni.n procesul inventarierii se numr toi banii i celelalte valori aflate n casieria ntreprinderii. Se interzice pstrarea n casierie a mijloacelor bneti ce nu apari ntreprinderii. n cazul cnd au fost depistate mijloace bneti, acestea se nregistreaz la intrri cu dispoziie de ncasare i rmn n cadrul ntreprinderii. La inventariere pot exista urmtoarele situaii: datele contabile coincid cu cele constatate cu ocazia inventarierii;

14 datele contabile nu coincid cu cele constatate cu ocazia inventarierii. Ca

rezultat, pot fi constatate lipsuri sau plusuri de mijloace bneti sau alte valori.

Rezultatele stabilite n urma inventarierii se perfecteaz printr un proces verbal. Reflectarea lipsurilor de inventar n contabilitate Reflectarea lipsurilor de mijloace bneti constatate cu ocazia inventarierii:

Dt 714 Alte cheltuieli operaionaleCt 241 Casa n cazul cnd lipsa cauzat este comis din cauza gestionarilor i acest fapt

este recunoscut de ei sau dovedit n judecat, aceast lips trebuie s fie restituit de persoanele culpabile:a) reflectarea sumei lipsurilor imputate persoanei culpabile, care urmeaz s fie

achitate n perioada de gestiune: curent

Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 612 Alte venituri operaionale viitoare

Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 515 Venituri anticipate curenteb) reflectarea sumei achitate de ctre persoana culpabil n numerar

Dt 241 Casa Ct 227 Creane pe termen scurt ale personaluluic) reflectarea n fiecare lun a sumei reinute din salariul persoanei culpabile:

Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului Reflectarea plusurilor de inventar n contabilitate Plusurile de mijloace bneti n casierie constatate cu ocazia inventarierii se

nregistreaz la venituri: Dt 241 Casa Ct 612 Alte venituri operaionale 15 INSTRUCIUNEA DE FUNCIE A CASIERULUI

DISPOZIII GENERALE ----------------------------------1. Casierul se supune direct directorului gospodriei. 2. Este numit i eliberat din funcie de directorul gospodriei. 3. n practic se conduce de ordinile directorului, legea, ordinile i instruciunile organelor mai nalte. 4. Poart responsabilitatea material pentru pstrarea mijloacelor bneti. 5. n cazul n care casierul lipsete din orice cauz, iar operaiile de cas nu pot fi ntrerupte, acestea se vor face de persoana desemnat de casier, cu acordul conductorului unitii. 6. Operaiile de cas vor fi fcute de o persoan delegat de conductorul unitii cnd casierul nu desemneaz o persoan ori aceasta nu se prezint sau cnd conducerea unitii nu este de acord cu persoana desemnat de casier. Mai trebuie amintit c la operaiile fcute de persoana delegat are dreptul s asiste i persoana desemnat de casier. OBLIGAIILE CASIERULUI ---------------------------------------1. S controleze oformarea corect a dispoziiilor de ncari i de plat. 2. S primeasc bani n numerar, s semneze dispoziiile i chitanele i alte documente anexate, s pun tampila Pltit. 3. Casierul transmite chitana detaabil de dispoziie de ncasare persoanei ce a dat bani n cas.4.

Casierul este obligat s duc cu acuratee cartea de cas, corectarea

documentelor de cas nu se permite. 5. Darea banilor n numerar este permis doar cu isclitura directorului i a contabilului-ef. 16 6. S urmreasc elaborarea evidenei primare pe cas. 7. S controleze pstrarea corect i n siguran a mijloacelor bneti.

8. Casierul nu are dreptul s ncredineze exercitarea atribuiilor sale altor persoane fr ntiinarea conducerii unitii. DREPTURILE CASIERULUI ---------------------------------------1. Casierul are dreptul s nu primeasc documentele de cas care snt informate incorect 2. S prezinte directorului darea de seam pentru fiecare zo privind micarea mijloacelor bneti. RESPONSABILITILE: ---------------------------------1. Casierul rspunde de operaiile de ncasri i pli n numerar

Director SRL Casmerlin Maruiac I. V. 17 Pentru pstrarea i evidena mijloacelor bneti n unitile economice este casier, cu care se ncheie contract despre rspunderea material, pentru mijloacele

bneti transmise n casierie la pstrare. n contract sunt enumerate obligaiile unitii economice, privind pstrarea mijloacelor bneti n casierie, fiind urmtoarele: ncperea trebuie s fie corec izlat; Se nterzice aflarea persoanelor strine n casierie; Mijloacele bneti i alte documente trebuie pstrate n safeu; Nu se admite pstrarea n casierie a obiectelor de pre, ce nu aparin unitii economice. Dup terminarea zilei de lucru, safeul se ncuie i se sigileaz, al doilea complet de chei trebuie s se afle ntr-un plic sigilat i isclit de casier n safeul conductorului unitii economice. Cel puin o dat, pe lun trebuie efectuat revizia casei cu perfectarea actului corespunztor, care se isclete prin ordin sau dispoziie (hotrre) de preedinte, membrii comisiei de revizie i casier. Evidena operaiilor de cas se ine n conformitate cu Normele, privind efectuarea operaiilor de cas n economia naional, aprobate prin hotrrea Guvernului din 11 noiembrie 1992 nr. 474. Aici trebuie s se in cont i de hotrrea Guvernului din 10 mai 1995 nr. 352 Cu privire la msurile pentru ameliorarea disciplinei financiare n economia republicii i pentru lichidarea neachitrilor n buget, care prevede vrsarea tuturor ncasrilor din cas la contul de decontare n banc. De la banc banii se primesc n baza carnetelor de cecuri pentru ridicarea numerarului. La primirea banilor n casierie se perfecteaz de fiecare dat dispoziia de ncasare la care este anexat o chitan detaat care se transmite pltitorului, la eliberarea banilor din casierie se ntocmete dispoziia de plat. Att dispoziia de plat ct i cele de ncasare sunt perfectate n contabilitate i nu de casier, sunt nregistrate n jurnalul de eviden a dispoziiilor de plat i de 18 ncasare. Acolo li se atribuie numrul cronologic care este diferit. Plata salariilor, indemnizaiilor, pensiilor se efectuiaz n baza listelor de plat, dac timp de 3 zile

salariul nu a fost ridicat, n drept cu aceste sume se pune tampila depus, ele se consider sume deponate i sunt ulterior transmise instituiei bancare. Toate documentele ndeplinite sunt nregistrate de casier n registrul de cas, care este un registru de eviden analitic. Foaia detaabil din registrul de cas se numete gestiunea casierului la care se anexeaz toate documentele de plat i ncasare pentru persoana respectiv. Gestiune casierului se transmite n contabilitate pentru a fi contat, apoi n baza lor se ntocmete registrul 241. La depunerea banilor din cas la cont, se perfecteaz avizul de depunere a numerarului, document format din 3 pri: 1. Avizul care rmne la banc; 2. Chitana care i se napoiaz casierului;3.Ordinul

l anexeaz la extrasul bancar de cont.

Aspecte generale ale contabilitii mijloacelor bneti n casierie La contabilizarea mijloacelor bneti n casierie este necesar s se acorde atenie urmtoarelor aspecte:1.

Toate ntreprinderile, indiferent de statutul lor juridic, snt obligate s

pstreze mijloacele lor bneti n instituiile financiare (punctul 1 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas).2.

Decontrile dintre ntreprinderi se efectueaz, de regul, prin virament la

instituiile financiare (punctul 2 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas).3.

Decontrile aferente datoriilor financiare n numerar se permit n limitele

sumei care nu depete 1000 lei lunar. Pentru depirea acestei sume fa de ntreprinderi i organizaii se aplic sanciuni pecuniare (amenzi) n mrime de 10% din sumele achitate. Sanciunile menionate nu se aplic la efectuarea decontrilor cu cetenii, gospodriile rneti (de fermier), titularii de patente de 19 ntreprinztor i cu bugetul public naional, la efectuarea decontrilor de ctre persoanele indicate cu bugetul public naional, cu ntreprinderile i organizaiile,

precum i la efectuarea decontrilor de ctre ntreprinderile i organizaiile ale cror drepturi la acest capitol se reglementeaz altfel dect i actele normative ale Bncii Naionale a Moldovei, cu excepia cazurilor efecturii decontrilor prin intermediari (art. 10 alin. (5) din Legea cu ptivire la antreprenoriat i ntreprinderi).4.

Numerarul primit de la ntreparinari de la instituiile financiare este utilizat

n scopurile pentru care a fost eliberat (punctul 3 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas).5.

ntreprinderile, de regul, primesc de la instituiile financiare ale republicii

bani n numerar pentru retribuirea muncii, plata pensiilor i indemnizaiilor, achiziionarea produciei agricole, procurarea ambalajului i obiectelor de la populaie, acoperirea cheltuielilor de deplasare i pentru alte scopuri prevzute de Instruciunea n vigoare a Bncii Naionale a Moldovei cu privire la modul ntocmirii raportului statistic asupra volumului operaiunilor de cas la instituiile financiare din Republica Moldova. ntreprinderile cu ncasri permanente de bani pot utiliza numerarul din casieriile sale pentru scopurile indicate mai sus, cu excepia cheltuielilor de deplasare (punctul 5 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas).6.

ntreprinderile snt obligate s predea instituiilor financiare ce le deservesc

toate surplusurile de numerar ce depesc necesarul minim pentru efectuare decontrilor la nceputul zilei urmtoare, pentru nscrierea lor n conturile curente (punctul 7 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas).7.

ntreprinderile au dreptul s pstreze n casieriile lor numerar, pentru

retribuirea muncii, plata subveniilor de asigurare social, burselor, pensiilor numai pe un termen de cel mai mult 3 zile lucrtoare, inclusiv ziua de primire a banilor la instituia financiar (punctul 8 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas). Eliberarea numerarului spre decontare se efectueaz din casieriile ntreprinderilor. 20 Contul 241 "Casa"

Contul 241 "Casa" este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz ncasrile mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii n valut naional i valut strin, iar n credit cheltuielile mijloacelor bneti din casierie n baza documentelor justificative ntocmite. Soldul acestui cont este debitor i reprezint numerarul existent n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune. La contul 241 "Casa" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 241.1 "Casa n valut naional"

241.2 "Casa n valut strin" 241.3. "Mijloace bneti n numerar legate" Subcontul 241.3 "Mijloace bneti n numerar legate" se deschide n

cazurile sechestrrii numerarului din casieria ntreprinderii, blocrii, gajrii banilor i n alte cazuri similare. Pentru reflectarea distinct a micrii numerarului n valut strin la ntreprindere registrul de cas i documentele primare se in separat pe fiecare tip de valut. Coninutul operaiilor economice din debitul contului 241 ncasarea mijloacelor bneti n casierie: a)din conturile de decontare i valutar ale ntreprinderii: Dt 241 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" Dt 241 Ct 243 "Conturi curente n valut strin" b) din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor (frTVA i accize): Dt 241 Ct 611 "Venituri din vnzri" c) din vnzarea altor active curente (fr TVA i accize): Dt 241 Ct612 "Alte venituri operaionale" d) din vnzarea activelor pe termen lung (fr TVA i accize): Dt 241 Ct 621 "Venituri din activitate de investiii" e)sub form de amenzi, penaliti, despgubiri: 21 Dt 241 Ct 612 "Alte venituri operaionale"

f) sub forma restituirii pierderilor rezultate din situaiile excepionale: Dt 241 Ct 623 "Venituri excepionale" ncasarea mijloacelor bneti n vederea achitrii creanelor petermen scurt:a)

aferente facturilor comerciale ale prilor nelegate: ale prilor legate: ale personalului ntreprinderii: ale altor debitori:

Dt 241 Ct 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale"b)

Dt 241 Ct 223 "Creane pe termen scurt ale prilor legate"c)

Dt 241 Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului"d)

Dt 241 Ct 228 "Creane pe termen scurt privind veniturile calculate" Dt 241 Ct 229 "Alte creane pe termen scurt"

ncasarea sumelor TVA i accizelor la realizarea activelor curente i pe

termen lung cu plat nemijlocit: Dt 241 Ct 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul"

ncasarea aporturilor fondatorilor n capitalul statutar dup nregistrarea de

stat a acestuia: Dt 241 Ct 313 "Capital nevrsat"

Primirea mprumuturilor pe termen lung i scurt de la persoane juridice i

fizice: Dt 241 Ct 413 "mprumuturi pe termen lung" Dt 241 Ct 513 "mprumuturi pe termen scurt"

Primirea creditelor bancare pe termen lung i scurt:

Dt 241 Ct 411 "Credite bancare pe termen lung" Dt 241 Ct 412 "Credite bancare pe termen lung pentru salariai" Dt 241 Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt" Dt 241 Ct 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" 22

Reflectarea valorii aciunilor proprii realizate, rscumprate anterior de la

acionari la preuri de vnzare: Dt 241 Ct 314 "Capital retras"

Restituirea avansurilor acordate anterior:

Dt 241 Ct 136 "Avansuri pe termen lung acordate" Dt 241 Ct 224 "Avansuri pe termen scurt acordate"

Reflectarea sumelor avansurilor pe termen scurt i lung primit:

Dt 241 Ct 424 "Avansuri pe termen lung primite" Dt 241 Ct 523 "Avansuri pe termen scurt primite"

ncasarea mijloacelor cu destinaie special: Recuperarea de ctre organele de asigurri sociale a sumelor pltite n plus

Dt 241 Ct 423 "Finanri i incasri cu destinaie special"

conform rezultatelor decontrilor definitive: Dt 241 Ct 229 "Alte creane pe termen scurt"

nregistrarea excedentului de cas constatat cu ocazia inventarierii casierie: Reflectarea diferenelor de curs valutar favorabile aferente soldului

Dt 241 Ct 612 "Alte venituri operaionale"

numerarului valutar n casierie: Dt 241 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar" Reflectarea mijloacelor bneti blocate, sechestrate,gajate i a altor disponibiliti bneti legate n casierie: Dt 241 Ct 241 "Casa" Coninutul operaiilor economice din creditul contului 241 Achitarea datoriilor:a)

personalului (privind retribuirea muncii, avansurile spre decontare, deponenii:

Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Ct 241 Dt 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii" Ct 241b)

privind operaiile comerciale:

Dt 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Ct 241

23 Dt 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" Ct 241

Vrsarea mijloacelor bneti n valut naional i strin n contul de

decontare sau valutar: Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 241 Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 241

Eliberarea din casierie a sumelor spre decontare, acordarea mprumuturilor

personalului: Dt 227 "Creane pe termen scurt ale personalului

Achitarea n numerar a activelor pe termen lung i curente procurate,

precum i a cheltuielilor de procurare a lor: Dt 111 "Active nemateriale" Ct 241 Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" Ct 241 Dt 122 "Terenuri" Ct 241 Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 241 Dt 125 "Resurse naturale" Ct 241 Dt 131 "Investiii pe termen lung n pri nelegate" Ct 241 Dt 132 "Investiii pe termen lung n pri legate" Ct 241 Dt 211 "Materiale" Ct 241 Dt 212 "Animale la cretere i ngrat" Ct 241 Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 241 Dt217 "Mrfuri" Ct 241 Dt 231 "Investiii pe termen scurt n pri nelegate" Ct 241 Dt 232 "Investiii pe termen scurt n pri legate" Ct 241

Reflectarea sumelor TVA i accizelor pltite privind stocurile de mrfuri i

materiale procurate i serviciile primite la plata nemijlocit: Dt 226 "Creane preliminate" Ct 241

Acordarea avansurilor personalului ntreprinderii n contul remuneraiilor:

Dt 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" Ct 241

24 a)

Achitarea datoriei privind: creditele bancare pe termen lung i scurt:

Dt 411 "Credite bancare pe termen lung" Ct 241 Dt 412 "Credite bancare pe termen lung pentru salariai" Ct 241 Dt 511 "Credite bancare pe termen scurt" Ct 241 Dt 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" Ct 241b)

mprumuturile pe termen lung i scurt:

Dt 413 "mprumuturi pe termen lung" Ct 241 Dt 513 "mprumuturi pe termen scurt" Ct 241c)

avansurile primite anterior:

Dt 424 "Avansuri pe termen lung primite" Ct 241 Dt 523 "Avansuri pe termen scurt primite" Ct 241d)

dividendele calculate, precum i alte datorii:

Dt 537 "Datorii fa de fondatori i ali participani" Ct 241 Dt 539 "Alte datorii pe termen scurt" Ct 241

Acordarea avansurilor n numerar din casierie: Reflectarea valorii aciunilor proprii rscumprate de la acionari la

Dt 224 "Avansuri pe termen scurt acordate" Ct 241

valoarea de pia: Dt 314 "Capital retras" Ct 241 a)

Achitarea din casierie pentru serviciile aferente: consumurilor indirecte din produciile de baz: cheltuielilor generale i administrative: cheltuielilor comerciale: Achitarea diverselor cheltuieli aferente perioadelor viitoare:

Dt 813 "Consumuri indirecte de producie" Ct 241b)

Dt 713 "Cheltuieli generale i administrative" Ct 241c)

Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Ct 241

Dt 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung" Ct 241

25 Dt 251 "Cheltuieli anticipate curente" Ct 241

Restituirea mijloacelor de finanri i ncasri cu destinaie special

neutilizate, anterior primite: Dt 423 "Finanri i ncasri cu destinaie special" Ct 241

Achitarea n numerar a diverselor documente bneti: Achitarea cheltuielilor provenite din calamiti naturale: Achitarea pentru arenda pe termen lung a activelor: Pltirea dividendelor sub form de avansuri: Depunerea mijloacelor bneti pentru nregistrarea lor ulterioar n contul

Dt 246 "Documente bneti" Ct 241

Dt 723 "Pierderi excepionale" Ct 241

Dt 421 "Datorii de arend pe termen lung" Ct 241

Dt 334 "Profit utilizat al anului de gestiune" Ct 241

de decontare sau n alt cont al ntreprinderii: Dt 245 "Transferuri bneti n expediie" Ct 241

Reflectarea diferenelor de curs valutar nefavorabile aferente soldurilor

numerarului n valut: Dt 722 "Cheltuieli ale activitii financiare" Ct 241

Reflectarea lipsurilor de mijloace bneti n casierie constatate la

inventariere: Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 241

Anularea sechestrului sau deblocarea numerarului:

Dt 241 "Casa" Ct 241

26 Contabilitatea mijloacelor bneti n contul de decontare i alte conturi la banc Contul de decontare. Pentru pstrarea temporar a mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i ncasrilor, ntreprinderile deschid un cont de decontare la banc, prin care sunt efectuate operaiile de decontare. Conform legislaiei n vigoare, fiecare agent economic poate avea doar un singur cont de decontare n valut naional. ntreprinderea de sine stttor dirijeaz mijloacele ce le pstreaz la contul de decontare. Fr acordul ntreprinderii din acest cont, se efectueaz numai plile n baza dispoziiei incaso. Eliberarea banilor n numerar i viramentele n conturi se efectueaz de ctre banc conform documentelor bancare, care trebuie legalizate cu semnturile celora din fia cu specimenele de semnturi i amprenta tampilei. Documentele spre plat se execut n limita soldului din contul de decontare sau peste acesta, dac este ncheiat cu banca comercial un contract de credit de tip overdraft. n cazul lipsei de bani, aceste documente se trec n fiierul nr.2 al bncii documente de decontare neachitate la termen. Ele se achit n ordine cronologic, prioritate acordndu-se datoriilor fa de buget i Fondul Social. Cont valutar. Pentru pstrarea mijloacelor bneti i efectuarea decontrilor n valuta strin, agenii economici pot deschide cont valutar la banca autorizat, la alegerea ntreprinderii cu acordul bncii respective. Persoanele juridice au dreptul s efectueze pli din conturile lor n valut strin numai n cazurile cnd plile se efectueaz n limitele operaiunilor curente internaionale sau se execut cu scopul de a achita datoriile n valut strin privind importul de mrfuri i materiale sau rambursarea creditelor n valut strin, cnd mijloacele n acest cont au fost nregistrate n urma unei operaiuni curente internaionale, cumprate la piaa valutar intern sau nregistrate pe alte ci,ce nu contravin legislaiei n vigoare a R.M.

27 Contul 242 "Conturi curente n valut naional" Contul 242 "Conturi curente n valut naional" este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional nregistrate n contul de decontare al ntreprinderii la banc. Contul 242 "Conturi curente n valut naional" este un cont de activ. n debitul lui se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional n contul de decontare al ntreprinderii, n credit utilizarea mijloacelor bneti din contul de decontare. Soldul acestui cont este debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n contul de decontare la finele perioadei de gestiune. La contul 242 "Conturi curente n valut naional" pot fi deschise urmtoarele subconturi:

242.1 "Mijloace bneti nelegate", 242.2 "Mijloace bneti legate". Subcontul 242.2 "Mijloace bneti legate" este destinat evidenei distincte

a mijloacelor bneti sechestrate, blocate, gajate. Coninutul operaiilor economice din debitul contului 242 a)

nregistrarea mijloacelor bneti la achitarea nemijlocit: din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor (fr TVA i accize):

Dt 242 Ct 611 "Venituri din vnzri"b)

din vnzarea altor active curente (fr TVA i accize): din vnzarea activelor pe termen lung (fr TVA i accize): Dt 242 Ct 621 "Venituri din activitatea de investiii" sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, pli de arend n cazul arendei curente:

Dt 242 Ct 612 "Alte venituri operaionale"c) d) e)

Dt 242 Ct 612 "Alte venituri operaionale"f)

sub form de pli de arend n cazul arendei finanate, dobnzi i redevene:

Dt 242 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar

g)

sub form de recuperri ale pierderilor rezultate din situaiile excepionale: 28

Dt242 Ct 623 "Venituri excepionale" a)

ncasarea mijloacelor bneti prin achitarea creanelor aferente: facturilor comerciale:

Dt 242 Ct 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Dt 242 Ct 223 "Creane pe termen scurt ale prilor legate"b)

personalului (privind retribuirea muncii, mrfurile vndute pe credit, recuperarea daunei materiale i alte operaii):

Dt 242 Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului"c)

veniturilor calculate (privind arenda, dobnzile calculate i redevenele, dividendele i alte venituri calculate):

Dt 242 Ct 228 "Creane pe termen scurt privind veniturile calculate"d)

altor operaii:

Dt 242 Ct 134 "Creane pe termen lung" Dt 242 Ct 229 "Alte creane pe termen scurt"

ncasarea sumelor TVA i accizelor la vnzarea activelor curente i pe

termen lung cu plata nemijlocit: Dt 242 Ct 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul"

ncasarea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii: nregistrarea n contul de decontare a mijloacelor acreditivului sau a

Dt 242 Ct 241 "Casa"

carnetelor de cecuri cu limit de sum neutilizate: Dt 242 Ct 244 "Conturi speciale la bnci"

Reflectarea mijloacelor primite la achitarea creanei de ctre buget: nregistrarea mijloacelor primite sub form de aporturi ale fondatorilor i

Dt 242 Ct 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul"

altor participani n capitalul statutar: Dt 242 Ct 311 "Capital statutar" Dt 242 Ct 313 "Capital nevrsat"

29

Reflectarea valorii aciunilor proprii vndute, rscumprate anterior de la

acionari la preuri de vnzare: Dt 242 Ct 314 "Capital retras" a)

nregistrarea n contul de decontare: creditelor bancare: pe termen lung i scurt pentru ntreprindere:

Dt 242 Ct 411 "Credite bancare pe termen lung" Dt 242 Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt"

pe termen lung i scurt pentru salariai:

Dt 242 Ct 412 "Credite bancare pe termen lung pentru salariai" Dt 242 Ct 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai"

n contul scontrii cambiilor:

Dt 242 Ct 411 "Credite bancare pe termen lung" Dt 242 Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt"c)

mprumuturilor pe termen lung i scurt:

Dt 242 Ct 413 "mprumuturi pe termen lung" Dt 242 Ct 513 "mprumuturi pe termen scurt" Rambursarea mprumuturilor acordate anterior altor persoane fizice i juridice i mijloacelor depozitelor: Dt 242 Ct 131 "Investiii pe termen lung n pri nelegate" Dt 242 Ct 231 "Investiii pe termen scurt n pri nelegate"

Recuperarea de ctre organele de asigurri sociale,companiile de asigurri

a sumelor pltite n plus conform rezultatelor decontrilor definitive: Dt 242 Ct 229 "Alte creane pe termen scurt"

Trecerea n cont a mijloacelor bneti n expediie: Depunerea mijloacelor n contul de decontare a sumelor spre decontare

Dt 242 Ct 245 "Transferuri bneti n expediie"

neutilizate:

Dt 242 Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" 30

ncasarea mijloacelor sub form de dotaii din buget i fonduri

extrabugetare, ncasri cu destinaie special de la sponsori: Dt 242 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar"

nregistrarea mijloacelor primite n baza contractelor privind neantrenarea

n concuren: Dt 242 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar"

Primirea mijloacelor sub form de subvenii din buget de ctre

ntreprinderile de stat: Dt 242 Ct 342 "Subvenii" Coninutul operaiilolr economice din creditul contului 242 Achitarea datoriilor:a)

prilor nelegate privind operaiile comerciale: prilor legate: bugetului:

Dt 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Ct 242b)

Dt 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" Ct 242c)

Dt 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" Ct 242 fondului social, organelor sindicale, companiilor de asigurri:

d)

Dt 533 "Datorii privind asigurrile" Ct 242 e) privind plile extrabugetare: Dt 536 "Datorii privind plile extrabugetare" Ct 242f)

altor creditori:

Dt 421 "Datorii de arend pe termen lung" Ct 242 Dt 426 "Alte datorii pe termen lung calculate" Ct 242 Dt 539 "Alte datorii pe termen scurt" Ct 242

Achitarea nemijlocit a cheltuieli lor de procurare a activelor curente i pe

termen lung (taxe vamale, asigurarea ncrcturilor n expediie, comisioane etc.):

Dt 111 "Active nemateriale" Ct 242 31 Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" Ct 242 Dt 122 "Terenuri" Ct 242 Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 242 Dt 125 "Resurse naturale" Ct 242 Dt 131 "Investiii pe termen lung n pri nelegate" Ct 242 Dt 132 "Investiii pe termen lung n pri legate" Ct 242 Dt 211 "Materiale" Ct 242 Dt 212 "Animale la cretere i ngrat" Ct 242 Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 242 Dt 217 "Mrfuri" Ct 242 Dt 231 "Investiii pe termen scurt n pri nelegate" Ct 242 Dt 232 "Investiii pe termen scurt n pri legate" Ct 242

Reflectarea sumelor TVA i accizelor virate privind stocurile de mrfuri i

materiale procurate i serviciile primite la plata nemijlocit: Dt 226 "Creane preliminate" Ct 242

Eliberarea mijloacelor bneti din contul de decontare n casierie: Plasarea mijloacelor bneti n investiii pe termen lung i scurt n pri

Dt 241 "Casa" Ct 242

nelegate i legate: Dt 131 "Investiii pe termen lung n pri nelegate" Ct 242 Dt 132 "Investiii pe termen lung n pri legate" Ct 242 Dt 231 "Investiii pe termen scurt n pri nelegate" Ct 242 Dt 232 "Investiii pe termen scurt n pri legate" Ct 242 Achitarea:a)

creditelor bancare pe termen lung i scurt:

Dt 411 "Credite bancare pe termen lung" Ct 242 Dt 412 "Credite bancare pe termen lung pentru salariai" Dt 511 "Credite bancare pe termen scurt" Ct 242

Dt 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" Ct 242 32b)

mprumuturilor pe termen lung i scurt:

Dt 413 "mprumuturi pe termen lung" Ct 242 Dt 513 "mprumuturi pe termen scurt" Ct 242c)

datoriilor fondatorilor i altor participani aferente dividendelor calculate: datoriilor privind remuneraiile calculate personalului ntreprinderii prin transferarea mijloacelor pe conturile acestora n bnci i oficii potale:

Dt 537 "Datorii fa de fondatori i ali participani" Ct 242d)

Dt 531"Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Ct 242

Restituirea sumelor avansurilor neutilizate primite anterior:

Dt 424 "Avansuri pe termen lung primite" Ct 242 Dt 523 "Avansuri pe termen scurt primite" Ct 242

Achitarea valorii serviciilor, lucrrilor aferente cheltuielilor anticipate pe

termen lung i scurt: Dt 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung" Ct 242 Dt 251 "Cheltuieli anticipate curente" Ct 242

Deschiderea acreditivelor, carnetelor de cecuri cu limit de sum,

cumprarea cartelelor de credit i magnetice: Dt 244 "Conturi speciale la bnci" Ct 242

Achitarea pentru procurarea documentelor bneti: Acordarea avansurilor pe termen lung i scurt:

Dt 246 "Documente bneti" Ct 242

Dt 136 "Avansuri pe termen lung acordate" Ct 242 Dt 224 "Avansuri pe termen scurt acordate" Ct 242

Achitarea pentru arenda pe termen lung a activelor: Achitarea aciunilor proprii rscumprate de la acionari la valoarea de

Dt 421 "Datorii de arend pe termen lung" Ct 242

pia: Dt 314 "Capital retras" Ct 242

33

Acordarea avansurilor n contul retribuiilor: Virarea mijloacelor prin mandat potal persoanelor delegate: Virarea plilor n avans bugetului pe parcursul perioadei de gestiune: Restituirea mijloacelor de finanri i ncasri cu destinaie special

Dt 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" Ct 242

Dt 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" Ct 242

Dt 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" Ct 242

neutilizate, primite anterior: Dt 423 "Finanri i ncasri cu destinaie special" Ct 242

Restituirea subveniilor de stat neutilizate: Achitarea serviciilor prestate de telecomunicaii, bnci, serviciilor de audit

Dt 342 "Subvenii" Ct 242

i juridice, dobnzilor aferente mprumuturilor restante i sanciunilor privind acestea: Dt 713 "Cheltuieli generale i administrative" Ct 242

Achitarea amenzilor, penalitilor, despgubirilor: Cumprarea mijloacelor bneti valutare: Achitarea cheltuielilor aferente emisiunii titlurilor de valoare: Anularea eronat a mijloacelor dincontul de decontare: Anularea sechestrrii, deblocarea mijloacelor bneti n contul de

Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 242

Dt 229 "Alte creane pe termen scurt" Ct 242

Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 242

Dt 229 "Alte creane pe termen scurt" Ct 242

decontare: Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 242

34 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE DECONTARE (CREANE I DATORII) Conform Politicii de contabilitate a SRL Casmerlin: CREANELE -------------------Creanele includ obligaiile altor ntreprinderi i persoanelor fizice pentru facturile comerciale, calcularea venitului, persoanele gestonare, plile de arenda . a. Creanele se contabilizeaz i se reflect n bilan la valoarea nominal lund n consideraie TVA i accizele. Creanele i datoriile pe termen scurt includ evidena privind clienii, furnizorii i ali debitori i creditori. DATORIILE PE TERMEN LUNG --------------------------------------------n componena datoriilor pe termen lung intr creditele bancare i mprumuturile primite pentru facturile comerciale, decontarea cu bugetul, personalul i alte credite. Procentele pe credite i mprumuturi intr n componena altor cheltuieli operaionale (pag. 9 SNC-23). Datoriile pe termen lung se nregistreaz n bilan la suma care ar trebui sa fie achitat sau la suma necesar pentru stingerea datoriilor. Datoriile privind creditele bancare i mprumuturile se reflect n bilan lund n consideraie procentul aferent plii pn la sfritul perioadei de gestiune. Decontrile cu personalul privind salariile Salariul reprezint recompensa sau ctigul evaluat n bani, pltit salariatului de ctre angajator, n temeiul contractului individual de munc, pentru munca prestat sau care urmeaz a fi prestat. Documentul contabil de baz pentru evidena i retribuirea muncii este Registrul de salariu care conine informaia privind calcularea salariilor, utilizarea

35 concediilor de odihn, reinerile, plile suplimentare i facilitile, premiile, indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc etc. Calcularea salariilor subnelege determinarea n baza documentelor primare a sumei bneti datorat angajailor pentru ndeplinarea sarcinilor de munc. Munca angajailor este retribuit pe unitate de timp, n acord sau conform altor sisteme de salarizare. Retribuirea muncii poate fi efectuat pentru rezultate individuale sau colective de munc. Plata salariilor se face dup efectuarea tuturor reinerilor prevzute de legislaia n vigoare. Salariu se pltete n moned naional. Cu acordul scris al salariatului, se permite plata salariului prin instituiile bancare sau oficiile potale, pe contul (adresa) indicat () de angajat, cu achitarea obligatorie a serviciilor respectivedin contul angajatorului. Contul 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" Contul 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" este destinat generalizrii informaiei privind exis- tena, formarea i achitarea creanelor lucrtorilor fa de ntreprindere. Contul 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt ale personalului fa de ntreprindere, iar n credit achitarea creanelor pe termen scurt ale personalului. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoriile personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. La contul 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" pot fi deschise urmtoarele subconturi:

227.1 "Creane pe termen scurt privind retribuirea muncii" 227.2 "Creane pe termen scurt ale titularilor de avans" 227.3 "Creane pe termen scurt privind mrfurile vndute n credit" 227.4 "Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale" 227.5 "Creane pe termen scurt ale personalului privind alte operaii".

36 Evidena analitic a creanelor pe termen scurt ale personalului se ine pe fiecare debitor, feluri de creane, termene de nregistrare i achitare ale acestora. Coninutul operaiilor economice din debitul contului 227

Acordarea avansurilor personalului ntreprinderii contra remuneraiilor:

Dt 227 Ct 241 "Casa" Dt 227 Ct 242 "Conturi curente n valut naional"

Acordarea (virarea) sumelor spre decontare:

Dt 227 Ct 241 "Casa" Dt 227 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" Dt 227 Ct 243 "Conturi curente n valut strin"

Reflectarea creanelor personalului fa de organizaiile de comer pentru integral organizaiilor de comer sumele creditului acordat

mrfurile vndute lui n credit fa de care ntreprinderea joac rolul de garant i recupereaz cumprtorilor (salariailor): a) din mijloacele ntreprinderii: Dt 227 Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt" b) pe seama creditelor bancare (virate nemijlocit organizaiilor de comer): Dt 227 Ct 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai"

Reflectarea sumelor lipsurilor constatate n perioada de gestiune i

recunoscute de persoanele vinovate sau adjudecate de organele judiciare de la acestea ce urmeaz s fie recuperate: a) n perioada de gestiune curent: Dt 227 Ct 612 "Alte venituri operaionale" b) n perioadele de gestiune ulterioare: Dt 227 Ct 422 "Venituri anticipate pe termen lung" Dt 227 Ct 515 "Venituri anticipate curente"

Reflectarea sumelor mprumutului acordat salariailor ntreprinderii pentru

construcia locuinelor i n alte cazuri prevzute de legislaie:

37 a) din mijloacele ntreprinderii: Dt 227 Ct 241 "Casa" Dt 227 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" b) pe seama creditelor bancare: Dt 227 Ct 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" Dt 227 Ct 412 "Credite bancare pe termen lung pentru salariai"

Reflectarea creanelor personalului ntreprinderii pentru serviciile comunale

i locative acordate: Dt 227 Ct 612 "Alte venituri operaionale"

Reflectarea creanelor personalului fa de ali creditori (pentru pensii

alimentare i alte titluri executorii): Dt 227 Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt"

Reflectarea sumelor pltite n plus aferente retribuirii muncii la finele

perioadei de gestiune: Dt 227 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Coninutul operaiilor economice din creditul contului 227 Achitarea creanelor personalului prin: a) reinerea din salariu: Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" b) vrsarea numerarului: Dt 241 "Casa" Ct 227 Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 227

Terecerea sumelor spre decontare dup destinaie:

Dt 111 "Active nemateriale" Ct 227 Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 227 Dt 211 "Materiale" Ct 227 Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 227 Dt 217 "Mrfuri" Ct 227 Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Ct 227

38 Dt 713 "Cheltuieli generale i administrative" Ct 227 Dt 813 "Consumuri indirecte de producie" Ct 227

Restituirea sumelor spre decontare neutilizate:

Dt 241 "Casa" Ct 227 Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 227

Recuperarea daunei materiale cauzate de ctre salariat ntreprinderii:

Dt 241 "Casa" Ct 227 Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 227 Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 227 Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Ct 227

Compensarea avansurilor acordate salariailor n limitele remuneraiilor

calculate Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Ct 227 Decontrile privind acordarea ajutorului material ntreprinderea poate s acorde angajailor si sau fotilor angajai ajutor material att n form bneasc, ct i natural, cu ocazia anumitor evenimente (naterea copilului, nunt, furtul bunurilor, tratament etc.) Ajutorul material are un caracter unic, nu se include n componena salariului i altor forme de retribuire a muncii, precum i nu se ia n calcul la detrminarea salariului mediu utilizat pentru calcularea diferitelor pli i compensaii.Ajutorul material se eliberez la cererea angajatului n conformitate cu ordinul conductorului ntreprinderii, n care se indic suma ajutorului material, sursa de acoperire a cheltuielilor i termenile de plat. La acordarea conductorului ntreprinderii la cererea angajatului privind acordarea ajutorului material pot fi anexate documente justificative.

39 De contrile cu angajaii privind compensaiile pentru utilizarea bunurilor personale n scopuri de serviciu Conform articolului 192 din Codul muncii, salariatul care folosete, cu acordul sau tirea angajatorului i n interesul acestuia, bunurile personale i se pltete compensaia pentru utilizarea i uzura mijloacelor de transport, instrumentelor, utilajului, a altor materiale i mijloace tehnice ce i aparin i i se compenseaz cheltuielile legate de utilizarea lor. Cuantumul i modul de plat a compensaiei se stabilesc prin acordul scris al prilor contractului individual de munc. Decontrile cu titularii de avans n cazul acordrii avansurilor Titularii de avans snt angajaii ntreprinderii, crora li se elibereaz mijloace bneti pentru acoperirea cheltuielilor viitoare n scopurile stabilite de ntreprindere. Modul de eliberare a mijloacelor bneti spre decontare, de prezentare a drilor de seam privind utilizarea lor, precum i lista titularilor de avans se aprob prin ordinul (dispoziia) conductorului ntreprinderii. Decontarea cheltuielilor titularilor de avans n conformitate cu punctul 10 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas, persoanele care au primit numerar spre decontare snt obligate s prezinte n contabilitatea ntreprinderii o dare de seam cu anexarea actelor justificative privind sumele utilizate (facturi fiscale, facturi de expediie, cecuri, chitane, bilete de cltorie etc). n cazul detarilor darea de seam privind cheltuielile efectuate se prezint de ctre salariatul detaat n termen de 5 zile calendaristice de la revenirea din deplasare. n acelai termen se restituie i soldul avansului neutilizat. Lucrtorul serviciului contabil verific cheltuirea mijloacelor conform destinaiei, corectitudinea calculelor, existena documentelor justificative, care confirm cheltuielile efectuate. Decontul de avans se vizeaz de ctre conductorul

40 subdiviziunii (seciei, serviciului etc.) i se aprob de ctre conductorul ntreprinderii. n baza decontului de avans aprobat de ctre conductorul ntreprinderii se efectueaz decontarea avansurilor, acordate pentru recuperarea cheltuielilor de deplasare , de reprezentan, gospodreti (inclusiv pentru procurarea activelor i serviciilor) i altor cheltuieli. Decontarea avansurilor neutilizate dup destinaie n cazul n care angajatul nu a utilizat avansurile primite dup destinaie este necesar ca conducatorul s confirme cheltuirea mijloacelor bneti n interesele ntreprinderii. n cazul deciziei pozitive conductorul vizeaz cererea angajatului privind recuperarea mijloacelor cheltuite n interesele ntreprinderii prin decontarea avansului primit anterior n alte scopuri. n caz contrar, mijloacele bneti urmeaz a fi restituite n casieria ntreprinderii sau reinute din salariul angajatului. Decontrile privind contribuiile de asigurri de stat obligatorii Contribuiile de asiguri de stat obligatorii includ: contribuiile angajatorului (ntreprinderii); contribuiile individuale ale angajatului. Sumele contribuiilor angajatorului i angajatului se determin n baza tarifelor stabilite n legile bugetului asigurrilor sociale de stat n anii respectivi. Baza lunar de calcul a contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii nu poate depi plafonul stabilit n Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul respectiv. Se permite deducerea contribuiilor obligatorii n bugetul asigurrilor sociale de stat achitate de persoanele fizice, pe parcursul anului fiscal, n cuantumurile stabilite de legislaie (art. 36 alin. (79din Codul fiscal).

41 Contul 533 "Datorii privind asigurrile" Contul 533 "Datorii privind asigurrile" este destinat generalizrii informaiei referitoare la defalcrile i decontrile aferente contribuiilor pentru asigurrile sociale n Fondul social, datoriile privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor i personalului ntreprinderii. Contul 533 "Datorii privind asigurrile" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit mijloacele achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune. La contul 533 "Datorii privind asigurrile" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 533.1 "Datorii fa de Fondul social" 533.2 "Datorii fa de organele sindicale privind contribuiile la asigurrile sociale" 533.3 "Datorii privind asigurarea medical" 533.4 "Datorii privind asigurarea persoanelor"

533.5 "Datorii privind asigurarea bunurilor". Evidena analitic a datoriilor privind asigurrile se ine n aa mod ca s

asigure formarea informaiei privind existena i destinaiile mijloacelor. Coninutul operaiilor economice creditul contului 533 a)

Defalcrile pentru asigurrile sociale din remuneraiile calculate:

muncitorilor din producia de baz, care particip nemijlocit la fabricarea produselor, executarea lucrrilor de construcii montaj i altor lucrri ale activitii de baz:

Dt 533 Ct 811 "Activiti de baz"b)

muncitorilor produciilor auxiliare:

Dt 533 Ct 812 "Activiti auxiliare"

42c)

muncitorilor care deservesc i repar utilajul, aparatului de conducere, Dt 533 Ct 813 "Consumuri indirecte de producie"

personalului administrativ i de deservire a seciilor: muncitorilor pentru staionri, inclusiv adaosul pentru executarea lucrrilor mai puin calificate: Dt 533 Ct 813 "Consumuri indirecte de producie"e)

d)

muncitorilor auxiliari, ocupai cu ntreinerea i repararea cldirilor, construciilor speciale i inventarului seciei: Dt 533 Ct 813 "Consumuri indirecte de producie" muncitorilor care execut lucrri legate de protecia muncii i tehnica securitii:

f) g)

Dt 533 Ct 813 "Consumuri indirecte de producie"h)

lucrtorilor pazei antiincendiare a ntreprinderii; lucrtorilor aparatului de conducere, personalului administrativ i de deservire al ntreprinderii; lucrtorilor ntreprinderii pentru timpul aflrii lor n instituii de nvmnt la cursuri (faculti, instituii) de reciclare i perfecionare cu ntreruperea ciclului de producie:

Dt 533 Ct 713 "Cheltuieli generale i administrative"i)

muncitorilor calificai, care nu snt eliberai de la activitatea de baz, pentru instruirea ucenicilor i ridicarea calificrii muncitorilor:

Dt 533 Ct 713 "Cheltuieli generale i administrative"j)

muncitorilor care execut lucrri de remediere a rebuturilor: muncitorilor pentru construirea construciilor speciale provizorii (neprevzute n lista de titluri) i executarea altor lucrri necapitale:

Dt 533 Ct714 "Alte cheltuieli operaionale"k)

Dt 533 Ct 812 "Activiti auxiliare"l)

muncitorilor pentru lucrrile de lichidare a consecinelor calamitilor naturale: lucrtorilor ncadrai n procesul de procurare i creare a activelor nemateriale:

Dt 533 Ct 723 "Pierderi excepionale"m)

Dt 533 Ct 112 "Active nemateriale n curs de execuie" 43n)

lucrtorilor ncadrai n procesul de procurare i punere n funciune a mijloacelor fixe:

Dt 533 Ct 121 "Active materiale n curs de execuie"o)

lucrtorilor ncadrai n procesul de executare a lucrrilor de construcii-montaj n regie proprie:

Dt 533 Ct 121 "Active materiale n curs de execuie"p)

muncitorilor pentru executarea lucrrilor de scoatere din funciune a mijloacelor fixe:

Dt 533 Ct 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii"q)

privind pregtirea terenurilor pentru utilizarea lor dup destinaie:

Dt 533 Ct 122 "Terenuri" privind efectuarea lucrrilor de recultivare a terenurilor,de pregtire i asimilare a produselor noi,proceselor tehnologice: Dt 533 Ct 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung" Dt 533 Ct 251 "Cheltuieli anticipate curente"

r)

Calcularea pentru muncitori a remuneraiilor pentru ncrcarea i

descrcarea materialelor i alte lucrri de procurare i achiziionare a activelor: Dt 533 Ct 123 "Mijloace fixe" Dt 533 Ct 211 "Materiale" Dt 533 Ct 212 "Animale la cretere i ngrat" Dt533 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Dt 533 Ct 217 "Mrfuri"

Reineri din remuneraiile calculate n fondul de pensii: Calcularea primelor de asigurare aferente asigurrii obligatorii a bunurilor

Dt 533 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"

i personalului ntreprinderii pe seama mijloacelor ntreprinderii:

Dt 533 Ct 712 "Cheltuieli comerciale" Dt 533 Ct 713 "Cheltuieli generale i administrative" 44 Coninutul operaiilor economice debitul contului 533

Calcularea sumelor, cuvenite lucrtorilor pe seama mijloacelor asigurrilor

i proteciei sociale: Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Ct 533

Virarea primelor de asigurare ctre organele i companiile de asigurri:

Dt 241 "Casa" Ct 533 Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 533 Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 533

Trecerea n cont a sumelor aferente decontrilor cu organele de asigurri

sociale: Dt 229 "Alte creane pe termen scurt" Ct 533 Decontrile cu bugetul privind impozitele i taxele n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor la ntreprinderi apar creane i datorii privind impozitele, taxele i alte pli la buget. Impozitul reprezint o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat (art. 6 alin. (1) din Codul fiscal). Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit alin. (2) din Codul fiscal). n Republica Moldova se percep impozite i taxe generale de stat i locale (art. 6 alin. (4) din Codul fiscal). n conformitate cu art. 6 alin. (5) din Codul fiscal, sistemul impozitelor i taxelor generale de stat cuprinde:

impozitul pe venit; taxa pe valoarea adugat; accizele;

impozitul privat; taxa vamal; 45

Conform art. 6 alin. (6) din Codul fiscal, sistemul impozitelor i taxelor locale include:

impozitul pe bunurile imobiliare; taxele pentru resursele naturale; taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativteritoriale; taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei); taxa de aplicare a simbolicii locale; taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; taxa de pia; taxa pentru cazare; taxa balnear; taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, oreneti i steti (comunale); taxa pentru parcare; taxa de la posesorii de cini; taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale.

Din toate aceste impozite i taxe SRL Casmerlinpltete: Impozitul funciar Impozitul bunurilor imobiliare Impozitul pentru apa Taxa pe valoare adugat Prime pentru asigurri medicale Contribuii de asigurri sociale

Taxa pentru amenajarea teritoriului Impozitul pe venit 46 Contul 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" Contul 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" este destinat generalizrii informaiei referitoare la decontrile cu bugetul privind impozitele, taxele i sanciunile economice aferente achitrii impozitelor. Modul de determinare i contabilizare a impozitului pe veniturile persoanelor juridice se reglementeaz de prevederile S.N.C. 12 "Contabilitatea impozitului pe venit" i Codul fiscal al Republicii Moldova. Contul 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect plile cuvenite la buget, iar n debit plile virate efectiv. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderilor privind plile datorate bugetului la finele perioadei de gestiune. La contul 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" pot fi deschise urmtoarele subconturi:

534.1 "Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice" 534.2 "Datorii privind taxa pe valoarea adugat" 534.3 "Datorii privind accizele, taxele" 534.4 "Datorii privind impozitul funciar" 534.5 "Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare" 534.6 "Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor naturale" 534.7 "Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice" 534.8 "Datorii privind alte impozite i taxe" 534.9 "Sanciuni economice" Evidena analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe

feluri de impozite i taxe.

47 Coninutul operaiilor economice din debitul contului 534

Virarea la buget a sumelor impozitelor i taxelor:

Dt 241 "Casa" Ct 534 Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 534 Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 534

Trecerea n cont a sumelor TVA i accizelor aferente facturilor furnizorilor

achitate pentru valorile n mrfuri i materiale primite: Dt 226 "Creane preliminate" Ct 534

Trecerea n cont a sumelor avansurilor privind decontrile cu bugetul la

finele perioadei de gestiune: Dt 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" Ct 534

Reflectarea activelor amnate privind impozitul pe venit:

Dt 135 "Active amnate privind impozitul pe venit" Ct 534 Coninutul operaiilor economice din creditul contului 534

Calcularea impozitelor, taxelor i altor defalcri obligatorii (cu excepia

impozitului pe venit, TVA i accizele): Dt 534 Ct 713 "Cheltuieli generale i administrative"

Reflectarea datoriilor curente privind impozitul pe venit: Calcularea bugetului a impozitului pe venit reinut din salariul lucrtorilor: Calcularea sanciunilor economice (amenzilor, penalitilor) privind plile

Dt 534 Ct 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit"

Dt 534 Ct531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"

la buget: Dt 534 Ct 714 "Alte cheltuieli operaionale" a)

Reflectarea datoriilor la buget privind taxa pe valoarea adugat i accize: n cazul coincidenei momentelor de vnzare i achitare a facturilor:

Dt 534 Ct 241 "Casa"

Dt 534 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" Dt 534 Ct 243 "Conturi curente n valut strin" 48b)

aferente facturilor achitate pentru produsele i mrfurile expediate, serviciile prestat:

Dt 534 Ct 535 "Datorii preliminate"

Calcularea impozitului pe operaiile cu titlurile de valoare:

Dt 534 Ct 131 "Investiii pe termen lung n pri nelegate" Dt 534 Ct 132 "Investiii pe termen lung n pri legate" Dt 534 Ct 231 "Investiii pe termen scurt n pri nelegate" Dt 534 Ct 232 "Investiii pe termen scurt n pri legate" Contul 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" Contul 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" este destinat generalizrii informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor privind decontrile cu bugetul aferente diverselor impozite i taxe, precum i privind sanciunile economice, cuvenite ntreprinderii din buget n conformitate cu legislaia fiscal. Contul 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaie (cu excepia TVA), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele taxei pe valoarea adugat pltit i primit, iar n credit - sumele trecute n cont n stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoriile bugetului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. La cont ul 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 225.1 "Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit" 225.2 "Creane pe termen scurt privind taxa pe valoarea adugat" 225.3 "Creane pe termen scurt privind accizele"

225.4 "Creane pe termen scurt privind alte impozite i taxe" 49 Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite, pli i termenele de recuperare a acestora din buget. Coninutul operaiilor economice din debitul contului 225 Virarea la buget a plilor de avans n cursul perioadei de gestiune: Dt 225 Ct 241 "Casa" Dt 225 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" Dt 225 Ct 243 "Conturi curente n valut strin"

Reflectarea diferenei dintre sumele TVA i accizelor pltite i primite: Apariia creanelor pe termen scurt privind impozitul pe venit rezultat din

Dt 225 Ct 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul"

inversarea diferenelor temporale: Dt 225 Ct 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" Coninutul operaiilor economice din creditul contului 225

Compensarea avansurilor pltite privind decontrile cu bugetul la finele

perioadei de gestiune Dt 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" Ct 225

Recuperarea din buget a sumelor pltite n plus conform rezultatelor

decontrilor definitive Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 225 Contabilitatea creanelor comerciale Relaiile cu clienii i cumprtorii ocup un loc central n activitatea ntreprinderii. Ele in de livrarea de produse, de acordarea de servicii i mbrac forma unor drepturi de crean fa de clieni. Aceste creane pot fi divizate n grupe n funcie de termenul de apariie i cel de achitare. Grupele date cuprind creane cu termen

de achitare neatins, cu termen expirat pn la o lun, cu termene expirate de la o lun pn la 2 luni, de la 2 luni pn la 3 luni, peste 3 luni. Aceste termene de 50 de formare i de achitare pot fi stabilite de sine stttor de ctre ntreprindere, n dependen de caracterul activitii. Aceast clasificare a creanelor comerciale permite efectuarea unei analize eficiente a debitorilor i luarea unor decizii privitor la ei. Decontrile clienilor i cumprtorilor rareori au loc concomitent cu expedierea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor. n aceste condiii furnizorul are dreptul unei creane asupra cumprtorului. Contul 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Contul 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" este destinat generalizrii informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele (mrfurile) expediate, lucrrile executate i serviciile prestate la preuri de livrare i tarife inclusiv TVA. Contul 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflect formarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale, iar n credit achitarea lor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma creanelor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune. La contul 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 221.1 "Facturi de primit din ar" 221.2 "Facturi de primit din strintate" 221.3 "Cambii primite". Evidena analitic a creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale se ine pe fiecare debitor, pe termene achitare.

51 Coninutul operaiilor economice din Dt 221

Reflectarea datoriilor cumprtorilor (clienilor) pentru produsele finite,

mrfurile vndute i serviciile prestate la preuri de livrare n baza documentelor de plat i cambiilor primite (fr TVA i accize): Dt 221 Ct 611 "Venituri din vnzri"

Reflectarea sumelor TVA i a accizelor, care urmeaz a fi primite de la

cumprtori, aferente produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate: Dt 221 Ct 535 "Datorii preliminate"

Reflectarea diferenelor de curs valutar favorabile aferente creanelor n

valut strin la finele perioadei de gestiune: Dt 221 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar" Coninutul operaiilor economice din Ct 221

Intrarea mijloacelor bneti pentru achitarea creanelor pe termen scurt

aferente facturilor comerciale: Dt 241 "Casa" Ct 221 Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 221 Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 221 Anularea creanelor compromise pe seama: a) rezervei privind datoriile dubioase: Dt 222 "Corecii la creane dubioase" Ct 221 b) cheltuielilor perioadei (dac rezerva nu este constituit): Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Ct 221

Reflectarea valorii mrfurilor vndute, returnate de ctre cumprtori, i a

sumelor de reducere a preurilor lor: Dt 822 "Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute" Ct 221

Reflectarea la valoarea de intrare a activelor primite prin schimbul cu alte

active:

Dt 111 "Active nemateriale" Ct 221 Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 221 52 Dt 231 "Investiii pe termen scurt n pri nelegate" Ct 221 Dt 232 "Investiii pe termen scurt n pri legate" Ct 221 Dt 211 "Materiale" Ct 221 Dt 212 "Animale la cretere i ngrat" Ct 221 Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 221 Dt 216 "Produse" Ct 221 Dt 217 "Mrfuri" Ct 221

Reflectarea diferenelor de curs valutar nefavorable aferente creanelor n

valut strin la finele perioadei de gestiune: Dt 722 "Cheltuieli ale activitii financiare" Ct 221

Stingerea datoriei privind creditele pe termen scurt din contul mijloacelor

cambiilor anterior scontate de banc: Dt 511 "Credite bancare pe termen scurt" Ct 221 Achitarea creanelor pe seama: a) datoriilor fa de furnizori i antreprenori (n cazul efecturii decontrilor prin compensarea cererilor reciproce) Dt 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Ct 221 b) avansurilor primite Dt 523 "Avansuri pe termen scurt primite" Ct 221 Contabilitatea datoriilor comerciale Datoriile comerciale reprezint datorii care apar n urma operaiilor comerciale ale ntreprinderii. Acestea includ datorii fa de furnizori i antreprenori privind materiile prime, mrfurile, imobilizrile primite, precum i pentru prestrile de servicii. nregistrrile n contabilitate privind operaiile comerciale se efectueaz respectnd principiul specializrii exerciiilor, care prevede c veniturile i cheltuielile se

constat n perioada cnd au fost efectuate, dar nu n momentul cnd se produce decontarea sau micarea lor. Astfel, costul vnzrilor (produselor, 53 mrfurilor, serviciilor) trebuie s fie nregistrat n aceeai perioad ca i veniturile pe care le au generat. Rapoartele financiare ntocmite dup acest principiu informeaz utilizatorii nu numai despre operaiile trecute, care au fost nsoite de cheltuieli i venituri, dar i despre datorii care antreneaz n viitor cheltuieli i ncasri. Astfel, informaia dat este util lurii unor decizii. Pentru a asigura circulaia corect a mijloacelor economice ale ntreprinderii, a finalizrii ei la timp, un mare rol l joac alegerea sistemei de decontri. Organizarea lor raional nlesnete realizarea la timp a produciei i reluarea nentrerupt a circulaiei mijloacelor. Formele i ordinea decontrilor n economia naional se stabilesc de ctre Banca Naional a Moldovei. Decontarea datoriilor fa de furnizori se poate face prin achitarea lor pe baz de facturi i instrumente de plat corespunztoare formelor de decontare aplicate; prin acordarea de ctre furnizor a unui credit comercial, n al crui scop pltitorul elibereaz furnizorului un bilet la ordin sau accept o cambie emis de furnizor. n prezent n Republica Moldova, conform Regulamentului 25/11-02 din 12.07.96 privind decontrile prin virament n Republica Moldova, suplimentul nr.165 din 25.12.97, se utilizeaz ca forme de-baz de decontri prin virament: dispoziia de plat, dispoziia de plat acceptat, cerere dispoziia de plat, acreditivul, cecul, dispoziia incaso. Contul 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Contul 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" este destina generalizrii informaiei privind decontrile cu furnizorii i antreprenorii. Contul 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect datoriile aferente facturilor primite de la furnizori i antreprenori, iar n debit achitarea lor. Soldul acestui cont este

creditor i reprezint datoriile pe termen scurt ale ntreprinderii fa de furnizori i antreprenori la finele perioadei de gestiune. 54 La contul 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 521.1 "Facturi de achitat n ar", 521.2 "Facturi de achitat n strintate", 521.3 "Cambii emise". Evidena analitic a datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale se ine conform facturilor prezentate de furnizori i antreprenori: facturilor acceptate i altor documente de decontare, termenul de achitare al crora n-a expirat; documentelor de decontare neachitate n termen, precum i a livrrilor nefacturate. Coninutul operaiilor economice din creditul contului 521 Acceptarea spre plat a facturilor (sau emiterea cambiilor) de la furnizori i antreprenori:a)

valori intrate:

Dt 521 Ct 111 "Active nemateriale" Dt 521 Ct 112 "Active nemateriale n curs de execuie" Dt 521 Ct 121 "Active materiale n curs de execuie" Dt 521 Ct 122 "Terenuri" Dt 521 Ct 123 "Mijloace fixe" Dt 521 Ct 125 "Resurse naturale" Dt 521 Ct 211 "Materiale" Dt 521 Ct 212 "Animale tinere i la ngrat" Dt 521 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Dt 521 Ct 217 "Mrfuri"b)

serviciile prestate:

Dt 521 Ct 112 "Active nemateriale n curs de execuie"

Dt 521 Ct 121 "Active materiale n curs de execuie" Dt 521 Ct 211 "Materiale" 55 Dt 521 Ct 212 "Animale la cretere i ngrat" Dt 521 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Dt 521 Ct 217 "Mrfuri" Dt 521 Ct 712 "Cheltuieli comerciale" Dt 521 Ct 713 "Cheltuieli generale i administrative" Dt 521 Ct 714 "Alte cheltuieli operaionale" Dt 521 Ct 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii" Dt 521 Ct 722 "Cheltuieli ale activitii financiare" Dt 521 Ct 811 "Activiti de baz" Dt 521 Ct 812 "Activitai auxiliare" Dt 521 Ct 813 "Consumuri indirecte de producie"

Reflectarea sumelor TVA aferente documentelor de plat pentru valorile n

mrfuri i materiale i serviciile procurate Dt 521 Ct 226 "Creane preliminate" naintarea preteniilor ctre furnizori i antreprenori privind nerespectarea clauzelor prevzute n contracte Dt 521 Ct 229 "Alte creane pe termen scurt" Coninutul operaiilor economice din debitul contului 521 Achitarea documentelor de decontare i plat ale furnizorilor i antreprenorilor:a)

n numerar din casierie: din contul de decontare: din contul valutar: pe seama mijloacelor din conturile speciale la bnci:

Dt 241 "Casa" Ct 521b)

Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 521c)

Dt243 "Conturi curente n valut strin" Ct 521d)

Dt 244 "Conturi speciale la bnci" Ct 521 56e)

pe seama creditelor bancare pe termen scurt: pe seama creditelor bancare pe termen lung: pe seama cambiilor emise:

Dt 511 "Credite bancare pe termen scurt" Ct 521f)

Dt 411 "Credite bancare pe termen lung" Ct 521g)

Dt 413 "mprumuturi pe termen lung" Ct 521 Dt 513 "mprumuturi pe termen scurt" Ct 521

Trecerea n cont a sumelor avansurilor n cazul decontrilor pentru valorile

materiale primite: Dt 136 "Avansuri pe termen lung acordate i serviciile prestate " Ct 521 Dt 224 "Avansuri pe termen scurt acordate" Ct 521 Trecerea n cont a sumelor datoriilor fa de furnizori pe seama creanelor la efectuarea decontrilor prin compensarea cererilor reciproce (n cazul cnd ntreprinderea se prezint n relaiile cu alt ntreprindere n calitate de furnizor i antreprenor): Dt 221 "Creane pe termen scurt ale prilor legate" Ct 521

Reflectarea veniturilor din diferenele de curs aferente conturilor valutare

i operaiilor n valut strin: Dt 522 "Venituri din activitatea financiar"

57 CONTABILITATEA MATERIALELOR, STOCURILOR DE PRODUSE FINITE I MRFURILOR Stocurile reprezint acele valori economice care ndeplinesc funcia de materii prime i materiale, producia n curs de execuie, produse finite, mrfuri i ambalaje. Ele intervin n ciclul de exploatare al ntreprinderii pentru a fi consumate n primele faze de fabricaie ca materii prime i materiale, sau pentru a fi vndute n situaia n care au starea de mrfuri, produse finite sau produse n curs de execuie. n cazul proceselor de aprovizionare producie desfacere, stocurile i schimb att forma ct i coninutul lor material. n cazul ntreprinderii de producie n faza de aprovizionare activele curente sub forma disponibilitilor bneti se transform n active curente sub forma de materii prime i materiale consumabile. n faza de producie, stocurile de materii prime i materiale consumabile se transform n stocuri de semifabricate, producia n curs de execuie i produse finite. n faza de desfacere stocurile de semifabricate i produse finite sunt vndute clienilor, iar n urma decontrilor cu clienii se transform n disponibiliti bneti. Stocurile de mrfuri i materiale cuprind: materiale materii prime materiale consumabile ambalaje animale la cretere i ngrat obiecte de mic valoare i scurt durat producie n curs de execuie produse finite

mrfuri

58 Reguli i metode de evaluare a stocurilor Evaluarea stocurilor se face respectnd cele dou memente ale evalurii: evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale n contabilitatea curent i evaluarea stocurilor n rapoartele financiare. Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor este evaluarea la valoarea de intrare, care poate fi: pentru bunurile aprovizionate de la teri valoarea de cumprare plus cheltuielile aferente aprovizionrilor; pentru bunurile i serviciile obinute din producia proprie costul efectiv al cheltuielilor de producie, care cuprinde cheltuielile materiale directe, cheltuielile directe privind retribuirea muncii, precum i cheltuielile indirecte de producie; n cazul schimbului stocurilor n procesul operaiilor comerciale ntre prile independente valoarea venal; pentru stocurile aduse ca acord la capital, obinute cu titlu gratuit sau prin donaie valoarea de utilitate. La intrarea n patrimoniu stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate astfel: Materiile prime i materialele, obiectele de mic valoare i scurt durat, animalele, mrfurile i alte bunuri cumprate la valoarea de intrare, a crei structura insereaz urmtoarele elemente: a) valoarea (preul) de cumprare a stocurilor; b) taxe vamale aferente stocurilor importate; c) cheltuieli accesorii de achiziionare. Acestea sunt cheltuieli directe sau indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor n gestiune. Ele pot fi: comisioane, cheltuieli de tranzit,

asigurarea, transport extern, transport pe parcursul intern, cheltuieli de ncarcare descrcare, recepie, etc. Nu intr n costul de achiziie impozitele, care ulterior urmeaz a fi restituite ntreprinderii de ctre organele fiscale, ct i rabaturile. 59 Producia n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite, precum i alte bunuri fabricate de ntreprindere, snt evaluate la costul efectiv al cheltuielilor de producie, format din: a) preul de achiziie al materialelor consumate; b) cheltuieli materiale directe de producie;c)

cheltuieli directe privind retribuirea muncii; fabricarea bunurilor.

d) cheltuieli indirecte de producie aferente, respectiv raional legate de Stocurile primite n rezultatul schimbului (barter) sunt evaluate la una din urmtoarele feluri de evaluare:a)

la valoarea venal a stocurilor primite n rezultatul schimbului, la valoarea venal a stocurilor eliberate n procesul schimbului la valoarea de bilan a stocurilor destinate schimbului, dac nu exist la valoarea de nelegere (de contract).

corectat cu suma mijloacelor bneti pltite sau echivalentul acestora; b) c) d) corectat cu suma mijloacelor bneti pltite (primite) sau echivalentul acestora; valoarea venal confirmat; La SRL Casmerlin, pentru evaluarea curent a stocurilor privind existena i ieirea din patrimoniu se face prin metoda costului mediu ponderat. Evaluarea ulterioar a stocurilor sau prezentarea lor n rapoarte financiare se efectueaz la cea mai mic dintre dou valori:

costul reprezint cheltuieli de achiziionare, consumurile de

producie i alte cheltuieli legate de aducerea stocurilor n locul pstrrii (cost de achiziie i cost de producie);

VRN (valoarea realizabil net) preul posibil de vnzare a

stocurilor.

60 n cadrul ntreprinderii activele curente materiale (stocurile) ocazioneaz numeroase operaiuni, care pot fi grupate dup coninutul lor n operaiuni de aprovizionare i conservare, operaiuni de eliberare din depozite, de inventariere. Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i reflectate n evidena operativ. Achiziionarea se efectueaz, de regul, din afar, adic de la teri, i de la membrii ntreprinderii. n vederea ndeplinirii obiectivelor prevzute n programul de achiziionare, ntreprinderile emit comenzi ctre furnizori, n baza crora ncheie contracte economice. n cazul executrii comenzii i a contractului de achiziionare, ntreprinderea cumprtoare primete de la furnizor factura de expediie, anexa de la factura de expediie i, dup caz, factura fiscal. Recepia cantitativ se efectueaz de ctre magazioner i rezultatele ei se consemneaz n bonul de primire sau nota de intrare, n recepia calitativ se efectueaz de un specialist i se reflect n certificatul de calitate. Documentele folosite la eliberarea stocurilor de mrfuri i materiale pentru consum