curso: derecho tributario i ciclo / aula: vii / 49n catedrÁtico: asistentes:

Dr. Rubén Sanabria Ortiz. 1/34

CURSO : DERECHO TRIBUTARIO I

CICLO / AULA : VII / 49N

CATEDRÁTICO :

ASISTENTES :

RUBÉN D. SANABRIA RUBÉN D. SANABRIA ORTIZORTIZ

CÉSAR VILLEGAS LÉVANOCÉSAR VILLEGAS LÉVANO

ROSA MARIA FLOREZ Z.ROSA MARIA FLOREZ Z.


TEMA N° 8: DERECHO MATERIAL (PARTE II)

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA(Relación obligacional u obligante)


Al término de la clase el alumno:

1. Distinguirá la existencia de Obligaciones Tributarias sustanciales, formales y funcionales.

2. Distinguirá el momento en que NACE la Obligación Tributaria de aquél en que es EXIGIBLE.

3. Conocerá los componentes de la DEUDA TRIBUTARIA y cómo se determina.

4. Conocerá las formas de EXTINCIÓN de la deuda tributaria, especialmente el pago. (obligación tributaria sustantiva)

5. Conocerá los alcances y cómo opera la PRESCRIPCIÓN en materia tributaria.


RELACIÓN TRIBUTARIA

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

OBJETO

OBJETO

DAR HACER NO HACER CONSENTIR

PRESTACIÓN ECONÓMICA o de cumplimiento

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: Generalidades

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.


CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONESCLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES

OBLIGACIONES TRIBUTARIASOBLIGACIONES TRIBUTARIAS

FORMALES(Accesorias)

FORMALES(Accesorias)

SUSTANTIVAS(principales)

SUSTANTIVAS(principales) FUNCIONALESFUNCIONALES

HACER

NO HACER

CONSENTIR

HACER

NO HACER

CONSENTIR

RETENER

PERCIBIR

RETENER

PERCIBIRDARDAR

Art 28º del C.T.

Arts. 87° al 91º del° C.T.

Art 10° C.T


LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

NACE

Arts. 1° y 2° del C.T.

Cuando se realiza el hecho generador imponible previsto en la ley como hipótesis

de incidencia tributaria y se genera la Obligación Tributaria.

•NACENACE

Vínculo de derecho público entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene

por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

•DEFINICIÓN:DEFINICIÓN:

Todo tributo comprende una obligación tributaria; pero no toda obligación tributaria

deviene en un tributo.


•SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

Agente deRetención oPercepción

ACREEDOR


Responsable

CONTRIBUYENTE

Arts. 4°,7º 8º, 9º y 10° C.T.


• Aquel en favor del cual se realiza la Aquel en favor del cual se realiza la prestación:prestación:– Gobierno Central. Gobierno Central. (Poder Ejecutivo, Congreso)(Poder Ejecutivo, Congreso)– Gobiernos RegionalesGobiernos Regionales– Gobiernos Locales Gobiernos Locales (Municipalidad Provincial, Distrital)(Municipalidad Provincial, Distrital)

– Entidades de Derecho Público (Senati, Sencico)Entidades de Derecho Público (Senati, Sencico)

Art 4° C.T.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Acreedor Tributario:

ACREEDOR TRIBUTARIO

ADMINISTRACION TRIBUTARIA

SUNAT.SAT.

GOB. LOCAL.OTROS.

RECUERDA:

Art. 52° a 54° C.T.


• Persona obligada al cumplimiento de la prestación Persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.tributaria como contribuyente o responsable.

• CONTRIBUYENTECONTRIBUYENTE:: Aquél que realiza o Aquél que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador respecto del cual se produce el hecho generador (Art. 8°).(Art. 8°).

• RESPONSABLERESPONSABLE:: Sin ser contribuyente, debe Sin ser contribuyente, debe cumplir la obligación de aquél (Art. 9°).cumplir la obligación de aquél (Art. 9°).

EjemploEjemplo:: Padres, tutores, curadores. Padres, tutores, curadores.

Representantes Legales.Representantes Legales.

Deudor Tributario:

Art 7°, 8° y 9° C.T



Agentes de Retención y Percepción:

• RETENER:RETENER: DescontarDescontar,, de un pago de un pago,, el importe de una el importe de una deuda tributaria.deuda tributaria.

• PERCIBIR:PERCIBIR: RecibirRecibir el pago de un crédito más el el pago de un crédito más el importe de la deuda tributaria.importe de la deuda tributaria.

Los agentes de retención y percepción son:Los agentes de retención y percepción son:• Terceros en la relación tributaria.Terceros en la relación tributaria.• Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario, Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario,

pero pero por disposición legalpor disposición legal intervienen en el intervienen en el cumplimiento de la prestación económica.cumplimiento de la prestación económica.

• Dependiendo el caso, pueden devenir en Dependiendo el caso, pueden devenir en responsables solidarios o sustitutos. responsables solidarios o sustitutos.


Art 10° C.T


DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

Por la determinación se declara la realización del hecho generador de la Obligación Tributaria, se señala la base imponible y la cuantía del Tributo.

Puede realizarse de dos maneras:

Por el Deudor tributario (autodeterminación)

Por la Administración Tributaria

Arts. 59° y 60° C.T.


Mediante la presentación Mediante la presentación de formularios físicos o de formularios físicos o virtuales.virtuales.* Sobre Base Cierta* Sobre Base Cierta

-Resolución de Determinación -Resolución de Determinación -Orden de Pago. -Orden de Pago. * Sobre Base cierta o Base * Sobre Base cierta o Base presunta.presunta.

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIATRIBUTARIA

1. BASE CIERTA. Toma en cuenta elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía del mismo.Ejemplo: Libros y registros contables.

Declaraciones ante la Administración.Facturas, comprobantes, guías, etc.

2. BASE PRESUNTA. Toma en cuenta Hechos y circunstancias que, por relación normal con el hecho generador permite establecer la existencia y cuantía de la obligación.Ejemplo: Ocultamiento de activos, rentas, bienes, pasivos, etc.

Hay discrepancias con sus declaraciones.Se detecte la falta de inscripción ante la SUNAT.No otorga facturas, comprobantes.

12/34Arts. 63° y 64° C.T.


EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

La Obligación Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por ley para el pago, el deudor tributario no ha cumplido con la prestación tributaria.

La Obligación Tributaria es exigible:

Determinación Determinación a cargo del deudor tributario:a cargo del deudor tributario:

- Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo (Ley o Reglamento).

- A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.

Art. 3° del C.T.

Determinación a cargo de la Administración Tributaria.Determinación a cargo de la Administración Tributaria. --Regla generalRegla general:: desde desde elel díadía siguiente siguiente al vencimiento del al vencimiento del plazo plazo

para el pago que contenga la resolución de determinación.para el pago que contenga la resolución de determinación. - - AA falta de plazo falta de plazo:: a a partirpartir del décimo sexto (16°) día del décimo sexto (16°) día siguiente siguiente al de su notificación.al de su notificación.


LA DEUDA TRIBUTARIA:Es el monto (constituido por el tributo y sus intereses o multas y sus intereses), cuyo pago constituye deuda tributaria exigible (deuda insoluta).

Los intereses comprenden:

1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo (desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta el pago);

2. El interés moratorio aplicable a las multas impagas (desde que se cometió la infracción o desde la fecha en que fue detectada por la Administración hasta su pago); y,

3. El interés compensatorio por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

Arts. 28°, 33°, 36° y 181° C.T.



Prelación implica prioridad o preferencia en el cobro. La ley establece que unos créditos excluyen a otros.

1. Remuneraciones y Beneficios Sociales2. Aportaciones a ONP o EPS 3. Derecho de los alimentistas. 4. Hipoteca u otro derecho real inscrito5. Deuda Tributaria.

PRELACIÓN DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS:


Art. 6 del C.T.


TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

• La Obligación Tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirientes a título universal. * En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.

TRANSMISIÓN CONVENCIONAL• Los Pactos o convenios por los que el deudor

tributario transmite su obligación tributaria a un tercero, no tienen eficacia frente a la Administración Tributaria.

Arts. 25° y 26° del C.T.



EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

PAGO

COMPENSACIÓN

CONDONACIÓN

CONSOLIDACIÓN

Resolución de la Administración sobre:

- Deudas de cobranza dudosa.

- Recuperación onerosa.

Otros establecidos por leyes especiales

Art. 27° del C.T.


EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA SUSTANCIAL


EL PAGOMedio más común de extinguir la deuda tributaria

¿Quién lo efectúa?• El pago será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso,

por sus representantes.• Los terceros pueden efectuar el pago (pago por subrogación),

salvo oposición motivada del deudor tributario.

¿Cómo se efectúa?• Pago en moneda y otros (Moneda nacional, Moneda extranjera,

Notas de crédito negociables, cheques bancarios, débitos en cuenta corriente o de ahorros y otros medios que señale la ley, D.S. o R.S.)

• Pago en especie. (autorizados por D.S)

¿Dónde?• Será aquél que señale la Administración Tributaria.

– Por ejemplo: MEPECOS Vs PRICOS (Medianos y pequeños contribuyentes)


Art. 29 del C.T.

Art. 30° del C.T.

Art. 32° del C.T.


EL PAGO¿Cuál es el plazo?Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación estuviera a su cargo:

• Tributos de determinación anual: 3 primeros meses del año siguiente. Ej. Impuesto a la Renta

• Tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales: 12 primeros días hábiles del mes siguiente. Ej. Anticipos de IR,

• Tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata: 12 primeros días hábiles del mes siguiente. Ej. la liquidación del IGV

La SUNAT establece un cronograma de pagos de acuerdo al último dígito del N° RUC .

Art. 29° del C.T.



EL PAGO

Imputación del Pago:(Pagos parciales)

Art. 31° del C.T.


Los pagos se imputarán Los pagos se imputarán en primer lugar, al interés en primer lugar, al interés moratoriomoratorio y luego al tributo o multa. y luego al tributo o multa. El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el cual realiza el pago. el período por el cual realiza el pago. En su defecto:En su defecto:

- - Varios tributos o multas del Varios tributos o multas del mismo períodomismo período::

1° se imputará a la deuda tributaria de menor monto1° se imputará a la deuda tributaria de menor monto

- Varios tributos o multas de Varios tributos o multas de diferentes períodos:diferentes períodos:

1° se imputará a la deuda tributaria más antigua.1° se imputará a la deuda tributaria más antigua.



• FORMAS DE PAGO :

1. Pago liso y llano.

2. Pago fraccionado.

3. Pago bajo protesta.

4. Pago por consignación.

5. Pago provisional.

6. Pago definitivo.

EL PAGOEL PAGO


– Cuando los sujetos de la relación

tributaria son, recíprocamente, deudor y acreedor el uno del otro.

Características:– Puede ser total o parcial.– Puede darse automáticamente, de

oficio o a solicitud de parte.– Opera con créditos por tributos,

sanciones e intereses pagados indebidamente o en exceso.

– Períodos no prescritos.– Deudas administradas por el mismo

órgano administrador.

Art. 40° del C.T.


LA COMPENSACIÓNLA COMPENSACIÓN

acreedor

deudor acreedor

deudor


LA CONDONACIÓN

Condonación: Condonación: Perdón legalPerdón legal.. La deuda tributaria sólo podrá La deuda tributaria sólo podrá

ser condonada por ser condonada por norma norma expresaexpresa con rango de Ley. con rango de Ley.**

Gobiernos Locales pueden Gobiernos Locales pueden condonar interés moratorio y condonar interés moratorio y sanciones respecto de los sanciones respecto de los impuestos*impuestos* (antes: tributos) (antes: tributos) que administren.que administren.

En el caso de contribuciones y En el caso de contribuciones y tasas dicha condonación tasas dicha condonación también podrá alcanzar al también podrá alcanzar al tributotributo**

IMPORTANTEIMPORTANTE- Obligaciones Tributarias ya Obligaciones Tributarias ya

generadas.generadas.Art. 41° C.T

* Última modificación -2007

CONFUSIÓN O CONSOLIDACIÓN

• Cuando se reúne en un mismo sujeto la condición de deudor y acreedor de una misma Obligación Tributaria.

• A causa de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.

* IMPORTANTE

- Requiere identidad de la obligación tributaria.

Art. 42° del C.T

DEUDOR

ACREEDOR


• Deudas cuya gestión de cobranza pueda resultar más cara que el monto a cobrar.

• Saldo de deuda no mayor a (5% UIT). (R.S. 074-2000/Sunat)

• Antes: Emitir un valor por cada deuda tributaria.

• Hoy: Se pueden acumular en un solo valor varias deudas pequeñas (Art. 80°)

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

Art. 27° y 80 del C.TD.S. N° 022-200-EF

DEUDAS DE RECUPERACIÓNDEUDAS DE RECUPERACIÓNONEROSAONEROSA

Aquellas deudas por las que ya se adoptaron y agotaron todas las acciones de cobranza coactiva, sin haber logrado su pago. Por Ejemplo: Deudas de Por Ejemplo: Deudas de empresas en procedimiento empresas en procedimiento concursal, deudas restantes luego concursal, deudas restantes luego de liquidación de bienes del titular de liquidación de bienes del titular fallecido.fallecido.

DEUDAS DE DEUDAS DE COBRANZA DUDOSACOBRANZA DUDOSA

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.25/34

PRESCRIPCIÓN La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones prescribe:


Se presentó la DD.JJ. 4 años

No se presentó la DD.JJ. 6 años

Tributos retenidos o percibidos 10 años

Compensación y Devolución 4 años

•La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

•La prescripción No extingue la Obligación Tributaria

Art. 43° C.T.


Interrupción de la prescripción:•La interrupción elimina el tiempo transcurrido para la prescripción.

•Supuestos de Interrupción* :


PRESCRIPCIÓNPRESCRIPCIÓN Art. 45° C.T.

1.-El Plazo de prescripción de la facultad de la administración tributaria para determinar la obligación tributaria se interrumpe:a. Por la presentación de una solicitud de devolución. b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria. c. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido

al reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria, para la determinación de la obligación tributaria.

d. Por el pago parcial de la deuda. e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

También hay causales de interrupción de la prescripción en estos casos:2. Para exigir el pago de la obligación tributaria3. Para aplicar sanciones.4. Para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución.

* (última modificación -2007)* (última modificación -2007)


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•Por la suspensión se detiene el cómputo de la prescripción mientras dura una circunstancia legalmente establecida en el C.T.

•Supuestos de Suspensión* :


PRESCRIPCIÓN PRESCRIPCIÓN Suspensión de la prescripción :Suspensión de la prescripción : Art. 46° C.T.

1.-El Plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar sanciones se suspende: a. Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario. b. Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del

proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución. d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido. e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código

Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros. f. Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que

se refiere el Artículo 62º-A.

También hay causales de suspensión de la prescripción en estos casos:2. Para exigir el pago de la obligación tributaria3. Para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución.

* (última modificación -2007)* (última modificación -2007)



• HACER: – Emitir los comprobantes de Pago con los requisitos

formales legalmente establecidos.

• NO HACER: – No destruir los libros, registros y sistemas

computarizados mientras el tributo no esté prescrito.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL:LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL:

• Llevar los libros de contabilidad, Llevar los libros de contabilidad, registros y sistemas computarizados, registros y sistemas computarizados, de ser el caso.de ser el caso.

CONSENTIR:CONSENTIR:Facilitar la labor de fiscalización que Facilitar la labor de fiscalización que realice la Administración Tributaria.realice la Administración Tributaria.

ART. 87° C.T.


DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS• Ser tratados con respeto y consideración por el

personal al servicio de la Administración Tributaria.

• La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración Tributaria.

• Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.

• Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.

• Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el Código Tributario.

ART. 92 a 95° del C.T.


Al término de la clase el alumno es competente en:

1. Distinguir la existencia de Obligaciones Tributarias sustanciales, formales y funcionales.

2. Distinguir el momento en que NACE la Obligación Tributaria de aquél en que es EXIGIBLE.

3. Conocer los componentes de la DEUDA TRIBUTARIA y cómo se determina.

4. Conocer las formas de EXTINCIÓN de la deuda tributaria, especialmente el pago. (obligación tributaria sustantiva)

5. Conocer los alcances y cómo opera la PRESCRIPCIÓN en materia tributaria.


CUESTIONARIO1. ¿Qué entiende por Obligación Tributaria?2. ¿Quiénes son los sujetos de la Obligación Tributaria?3. Señale las diferencias entre el Agente de Percepción y el

Agente de Retención.4. Distinga cuándo nace y cuándo se hace exigible la Obligación

Tributaria.5. Señale los componentes de la Deuda Tributaria.6. Explique la regla de prelación en materia tributaria.7. ¿Cómo opera la Compensación de la Deuda Tributaria?8. ¿En qué consiste la Consolidación de la Deuda Tributaria?9. ¿La prescripción extingue la Obligación Tributaria?10. Distinga entre suspensión e interrupción de la Prescripción en

materia tributaria.


R T F • RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 0120-2-1998

IMPUTACIÓN DE PAGOConfirma la Resolución de intendencia en el extremo que reconoce los pagos en exceso efectuados por el recurrente y declara nula e insubsistente en lo demás que contiene, a efecto que la administración emita nuevo pronunciamiento de acuerdo con lo señalado en la presente resolución.

• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 0364-2-2000 – DETERMINACIÓN DE DEUDA TRIBUTARIASe discute si procede el cobro de la deuda tributaria contenida en las Ordenes de Pago impugnadas, toda vez que la recurrente alega que al haberse suscrito un convenio de liquidación extrajudicial y luego haberse dispuesto su quiebra judicial, sin ofrecer pruebas que desvirtúen la deuda atribuida por la Administración, debiendo concluirse que los valores fueron emitidos conforme a Ley; Que no obstante; la Administración Tributaria deberá emitir nuevo pronunciamiento a efecto de liquidar la deuda tributaria.


LECTURAS SUGERIDAS• Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta

edición. Editorial Gráfica Horizonte. Lima. Lectura: “La capacidad tributaria” (pp. 218-246)

• Velásquez Calderón, Juan M. y Vargas Cancino, Wilfredo (1997) Derecho Tributario Moderno. Introducción al Sistema Tributario Peruano. Editora Jurídica Grijley, Lima.Lectura: La Obligación Tributaria (pág. 102-129)

• Villegas Héctor (1993) Curso de Finanzas. Derecho Financiero y Tributario. Depalma, Buenos Aires.Lectura: “Extensión de la relación jurídico-tributaria principal” (pp. 375-384)

• Caballero Bustamante (2000) La Prescripción Tributaria, En: Informativo Caballero Bustamante julio 2000 A1-A4 (primera parte), agosto 2000 A1-A4 (segunda parte). Lima.


BIBLIOGRAFÍA1. Ataliba, Gerardo (1987) Hipótesis de Incidencia Tributaria. Instituto Peruano de Derecho Tributario.

Lima. 218 pp.

2. Falcón y Tella, Ramón. Los entes de hecho como sujetos pasivos de la obligación tributaria.3. Estudio Caballero Bustamante (2000) Manual Tributario 2000 Editorial Tinco S.A. Lima – Perú. 358

p.

4. Caballero Bustamante (2000) La Prescripción Tributaria. En: Revista, Informativo Caballero Bustamante – Informativo Tributario. 1ra parte, julio y 2da parte, agosto. Lima. pp. A-1 – A-4

5. Martín José M. y Rodríguez Usé, Guillermo (1986) Derecho Tributario General, Depalma, Buenos Aires.

6. Sotelo Castañeda, Eduardo (2000) Sujeción pasiva en la obligación tributaria En : Derecho y Sociedad Nº 15. Lima, pp. 193-209.

7. Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta.ed. Lima, Ed. Gráfica Horizonte.

8. Rizo Patrón Larraburre, Javier (2005) La Potestad Tributaria Municipal. En: Revista Análisis Tributario, mayo 2005, pp. 23 – 28

9. Velásquez Calderón, Juan M. y Vargas Cancino, Wilfredo (1997) Derecho Tributario Moderno. Introducción al Sistema Tributario Peruano. Editora Jurídica Grijley, Lima.

10. Villegas, Héctor (1993) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Buenos Aires, Ed. Depalma, pp. 327-390.

curso: derecho tributario i ciclo / aula: vii / 49n catedrÁtico: asistentes:

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