curs 4 impozitul pe venit (1)
TRANSCRIPT
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
1/35
ImpozitulImpozitul pepe venitvenit (1)(1)ImpozitulImpozitul pepe venitvenit (1)(1)Lect. univ.Lect. univ. dr.dr. DeliaDelia CataramaCatarama
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
2/35
Impozitul pe venit
Notiuni generaleContribuabiliCategorii de venituri impozabilePrincipii generale de impozitare
Impozitul pe veniturile din salarii
Impozitul pe veniturile din activităţiindependente
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
3/35
Notiuni generale
Contribuabili
• persoanele fizice rezidente, asupraveniturilor obţinute din orice sursă,
,României;
• persoanele fizice nerezidente pentruvenituri obtinute în România
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
4/35
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
5/35
Notiuni generale
Principii generale de impozitare
2013 2014
Obtin venituri
platesc impozit cand le obtin:
(i) Impozit finalSAU
(ii) Plati anticipate Definitivez impozitulpentru 2013 si
platesc diferentele
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
6/35
Notiuni generale
Principii generale de impozitare
1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal.Pentru toate categoriile de venituri,beneficiarii de venituri au obligaţia să
, ,impozit. În funcţie categoriile de venituri,de natura şi sursa acestora, impozitul astfelplătit poate reprezenta:
A) impozit finalB) plăţi anticipate în contul impozitului
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
7/35
Notiuni generale
Principii generale de impozitare
1.Impozitarea pe parcursul anului fiscalA) impozit final
• Reţinere la sursă = Plătitorul devenituri care plăteşte unei persoane
fizice un venit impozabil, are obligaţia săcalculeze, să reţină şi să vireze la bugetulde stat impozitul aferent.
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
8/35
Notiuni generale
Principii generale de impozitare
1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal
A) impozit finalsalariile,
ven ur n ac v a n epen en epensiilepremiile,
câştigurile din jocuri de noroc,veniturile din investiţii,veniturile din cedarea folosintei bunurilor
veniturile in transferul proprietăţilor imobiliare,veniturile din alte surse
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
9/35
Notiuni generale
Principii generale de impozitare
1.Impozitarea pe parcursul anului fiscalB) plăţi anticipate în contul impozitului
• reţinere la sursă, sau;
• plăţi directe efectuate de contribuabili.
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
10/35
Notiuni generale
Principii generale de impozitare
1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal
veniturile din activităţi independente,veniturile din cedarea folosinţei bunurilor,
veniturile din investitiiveniturile din activităţi agricole
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
11/35
Notiuni generale
Principii generale de impozitare
2. Impozitarea la sfârşitul anului fiscal
A Daca in tim ul anului = im ozit final el este total i
definitiv pentru întregul an fiscalB)Daca in timpul anului = plati anticipate impozitul
final se determina de către organul fiscal, la fineleanului, si se regularizeaza cu cel platit in timpul anului
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
12/35
Notiuni generale
CATEGORIILE DE VENITURI Impozitul plă tit pe parcursulanului fiscal La sfârşitul anului
- din activităţi independente; Plăţi anticipate/ impozit final se regularizează - din salarii; Impozit final -
- din cedarea folosinţei bunurilor; Plăţi anticipate /Impozit final
se regularizează
- din investiţii;
Plăţi anticipate /
Impozit final
se regularizează
-
- din pensii; Impozit final -
- din activităţi agricole; Plăţi anticipate se regularizează
- din premii şi din jocuri de noroc; Impozit final -
- din transferul proprietăţilor imobiliare; Impozit final -
- din alte surse; Impozit final -
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
13/35
Impozitul pe veniturile din salarii
Venituri din salarii = toate veniturile in bani si/sau innatura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara oactivitate in baza unui contract individual de munca saua unui statut s ecial revazut de le e
Conform codului muncii o persoană fizică poate avea maimulte contracte individuale de muncă. Dintre acesteaunul singur poate fi considerat loc de muncă de bază.
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
14/35
Impozitul pe veniturile din salarii
DETERMINAREA IMPOZITULUI LA FUNCTIADE BAZA
VENIT BRUT
CONTRIBUTII SOCIALE
minus
e al
VENIT NET
DEDUCERE PERSONALĂ
VENIT IMPOZABIL
IMPOZIT
minus
egal
ori 16%
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
15/35
Impozitul pe veniturile din salarii
Venitul brut include
- Veniturile in bani și sau natură acordate deangajator angajatului pentru munca prestată;- Avantajele.
Venitul brut nu va include sumele precizate
expres ca fiind neimpozabile
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
16/35
Impozitul pe veniturile din salarii
Exemple de avantaje impozabile:• a) utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din
patrimoniul afacerii, în scop personal, cu excepţia deplasării pe distanţă
dus-întors de la domiciliu la locul de muncă;• b) cazare, hrană, îmbrăcăminte, personal pentru munci casnice, precumşi alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un preţ mai mic decâtpreţul pieţei;
•
• d) anularea unei creanţe a angajatorului asupra angajatului;• e) abonamentele şi costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, în scop personal;• f) permise de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în
scopul personal;• g) primele de asigurare plătite de către suportator pentru salariaţiiproprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plăţii primeirespective, altele decât cele obligatorii.
• h) tichete-cadou acordate potrivit legii
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
17/35
Impozitul pe veniturile din salarii
Exemple de sume neimpozabile:• a) ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru pierderi
produse în gospodăriile proprii ca urmare a calamităţilor naturale,
ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile, ajutoarele pentrunaştere, veniturile reprezentând cadouri pentru copiii minori aisalariaţilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloareatransportului la şi de la locul de muncă al salariatului, costul
prestaţiilor pentru tratament şi odihnă, inclusiv transportulpentru salariaţii proprii şi membrii de familie ai acestora,acordate de angajator pentru salariaţii proprii sau alte persoane,astfel cum este prevăzut în contractul de muncă.
• Cadourile oferite de angajatori în beneficiul copiilor minori aiangajaţilor, cu ocazia Paştelui, zilei de 1 iunie, Crăciunului şi asărbătorilor similare ale altor culte religioase, precum şi cadourileoferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile,
în măsura în care valoarea cadoului oferit fiecărei persoane, cu
orice ocazie din cele de mai sus, nu depăşeşte 150 lei.•
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
18/35
Impozitul pe veniturile din salarii
Exemple de sume neimpozabile:• b) sumele primite de angajaţi pentru acoperirea cheltuielilor de
transport şi cazare a indemnizaţiei primite pe perioada delegării şi
detaşării în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesulserviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate pestelimita de 2,5 ori indemnizaţia acordată salariaţilor din instituţiile publice;
•
localitatea în care angajaţii îşi au domiciliul şi localitatea unde se aflălocul de muncă al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentrusituaţiile în care nu se asigură locuinţă sau nu se suportă contravaloareachiriei, conform legii;
• d) indemnizaţiile de instalare ce se acordă o singură dată, la încadrarea într-o unitate situată într-o altă localitate decât cea de domiciliu, înprimul an de activitate după absolvirea studiilor, în limita unui salariu debază la angajare,
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
19/35
Impozitul pe veniturile din salarii
Exemple de sume neimpozabile:• e) veniturile din salarii realizate de către persoanele fizice cu handicap
grav sau accentuat;;
• f) veniturile din salarii, ca urmare a activităţii de creare de programepentru calculator;
• g) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregătirea profesională şiperfecţionarea angajatului legată de activitatea desfăşurată de acestapentru angajator;
• h) costul abonamentelor telefonice şi al convorbirilor telefonice, inclusiv
cartelele telefonice, efectuate în vederea îndeplinirii sarcinilor deserviciu.
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
20/35
Impozitul pe veniturile din salarii
Contributiile sociale retinute:
- 10,5% CAS din care 3,5% se duc la un fond depensii privat;
- , ;- 0,5% Somaj
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
21/35
Impozitul pe veniturile din salarii
Deducerea personala = sumă neimpozabilă acordatăcontribuabilului în fiecare lună la locul de muncă undeare activitatea de bază, în funcţie de valoarea venituluibrut şi numărul de ersoane în întreţinere, astfel:
VENIT Persoane inintretinere
Sub 1000 lei 1001-3000 lei Peste 3000 lei
Nici o
persoana
250 250 x 0
1 persoana 350 350 x 02 persoane 450 450 x 03 persoane 550 550 x 0
4 persoane simai mult
650 650 x 0
−−
000.2
000.11 VBL
−−
000.2
000.11 VBL
−−
000.2
000.11 VBL
−−
000.2
000.11 VBL
−
−
000.2
000.11 VBL
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
22/35
Impozitul pe veniturile din salarii
• Persoana în întreţinere poate fi:• - soţia/soţul, copiii sau alţi membri de
,
• - rudele contribuabilului sau alesoţului/soţiei acestuia până la gradul al
doilea inclusiv.•
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
23/35
Impozitul pe veniturile din salarii
• Persoanele de mai sus nu suntconsiderate în întreţinere, dacă::
– veniturile lunare, din orice sursă, depăşesc 250RON;– deţin terenuri agricole şi silvice în suprafaţă de
pes e . mp n zone e co nare ş e şes ş epeste 20.000 mp în zonele montane;– obţin venituri din cultivarea şi valorificarea florilor,
a legumelor şi a zarzavaturilor în sere, în solare
amenajate în acest scop şi în sistem irigat, aarbuştilor şi plantelor decorative, a ciupercilor şi dinexploatarea pepinierelor viticole şi pomicole,indiferent de suprafaţă.
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
24/35
Impozitul pe veniturile din salarii
• Atenţie! Copilul minor este considerat în întreţinere, cuexcepţia copilului minor cu vârsta între 16 şi 18 aniangajat cu contract individual de muncă.
• Atenţie! În cazul în care o persoană este în între inerea mai multor contribuabili, deducerea se
acordă unuia singur pe baza înţelegeri dintre ei.
• Atenţie! În cazul în care o funcţia de bază este un loc
de muncă cu timp parţial, deducerea se acordă integral,nu fracţionat în raport de timpul de lucru.
•
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
25/35
Impozitul pe veniturile din salarii
DETERMINAREA IMPOZITULUI LA ALTELOCURI DE MUNCA DECAT FUNCTIA DE
BAZA
minus
e al
VENIT BRUT
CONTRIBUTII SOCIALE
egal
ori 16%
VENIT NET
VENIT IMPOZABIL
IMPOZIT
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
26/35
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
27/35
Impozitul pe veniturile din
activitati independente
• Venituri impozabile:– venituri comerciale
– venituri din profesii libere– venituri din drepturi de propietate intelectuală
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
28/35
Impozitul pe veniturile din
activitati independente
I. Impozitarea in timpul anuluia) prin reţinere la sursă
Venit pentru care se plătesc plăţi anticipateprin reţinere la sursă de către plătitorii de
Cota deim unere
Baza deim unere
venituri din drepturi de proprietate intelectuală
10%
(Sepoateopta sipentru16% careva fiimpozit
final)
Venitulbrut –contributiisociale
(sauvenitulbrut dacasepopteazapentru16%)
venituri din vânzarea bunurilor în regim deconsignaţie
venituri din activităţi desfăşurate în baza
contractelor de agent, comision sau mandatcomercial
venituri din activităţi desfăşurate în bazacontractelor/convenţiilor civile încheiate potrivitCodului civil
venituri din activitatea de expertiză contabilă şitehnică, judiciară şi extrajudiciară
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
29/35
Impozitul pe veniturile din
activitati independenteI. Impozitarea in timpul anuluib) prin plăţi directe efectuate de
contribuabil: pentru alte venituri decât celepentru care se face reţinere la sursă
a ncepu u anu u se s a eş e un ven neestimat (Declaratie de venit net estimat)
Impozit sub formă de plăţi anticipate= 16% x Venit net estimat
Termene de plată = 25 martie, 25 iunie,25 septembrie şi 25 decembrie
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
30/35
Impozitul pe veniturile din
activitati independenteII. Impozitarea la sfârşitul anului
Regula generală:
contribuabilul trebuie să depună Declaraţiade venit realizat (Formular 200)
Impozitul final = 16% x Venit net realizat
Diferenta de impozit = Impozit final –
Impozit sub formă de plăţi anticipate.
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
31/35
Impozitul pe veniturile din
activitati independenteII. Impozitarea la sfârşitul anului
Determinarea venitului net:Metoda de stabilire a venitului net Pentru ce tip de venit se foloseşte
Pe bază de cheltuieli forfetare Venituri din drepturi deproprietate intelectuală
Pe bază de norme de venit Venituri obtinute din activităţilecuprinse in Nomenclatoarelorstabilite de fiecare DGFPJ*
În sistem real Alte venituri decât cele de mai sus
Cele de mai sus, dacă se opteazăpentru sistemul real
*Nota: Daca acesti contribuabili au personal salariat sunt obligati sacalculeze venitul net in sistem real
l l d
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
32/35
Impozitul pe veniturile din
activitati independenteII. Impozitarea la sfârşitul anului
a) Determinarea venitului net pe bază decheltuieli forfetare (pentru veniturile dindrepturi de proprietate intelectuală):
Venit net = Venit brut – Cheltuieli forfetare –Contribuţii sociale obligatorii
Cota de cheltuieli forfetare:25% din venitul brut, în cazul lucrărilor de artă monumentală;
20% din venitul brut în cazul altor opere de artă.0% pentru moştenirea drepturilor de autor.
I i l i il di
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
33/35
Impozitul pe veniturile din
activitati independenteII. Impozitarea la sfârşitul anului
b) Determinarea venitului net pe bază denorme de venit (pentru veniturile prevăzute înNomenclatorul MEF):
Venit net = Norma de venit
Normele de venit sunt stabilite de către direcţiile generale alefinanţelor publice teritoriale cu consultarea Consiliilor Local.
Direcţiile Generale ale Finanţelor Publice teritoriale au obligaţiade a comunica aceste norme de venit până la data de 1 ianuarie a
anului pentru care acestea sunt stabilite
I it l it il di
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
34/35
Impozitul pe veniturile din
activitati independenteII. Impozitarea la sfârşitul anului
b) Determinarea venitului net în sistem realVenit net = Venit brut – Cheltuieli deductibile
Pentru a ţine evidenţa veniturilor şi cheltuielilor, contribuabiluleste obligat să ţină contabilitate în partidă simplă.
TEMĂ!! De conspectat ce intră încomponenţa venitului brut şi care suntcheltuielile deductibile la calculul venituluinet (Art. 48 Cod Fiscal)
I it l it il di
-
8/20/2019 Curs 4 Impozitul Pe Venit (1)
35/35
Impozitul pe veniturile din
activitati independenteII. Impozitarea la sfârşitul anului
b) Determinarea venitului net în sistem realPierderea fiscală înregistrată într-un an poate fi compensată numai
de cel mult cinci ani consecutivi.
Regulile de reportare a pierderilor sunt următoarele:• reportul se efectuează cronologic, în funcţie de vechimea
pierderii, în următorii 5 ani consecutivi;• dreptul la report este personal şi netransmisibil;• pierderea reportată, necompensată după expirarea celor cinci
ani consecutivi, reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului