PRESUPUESTOSPRESUPUESTOS

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PRESUPUESTO: Definición.

Previsión de las operaciones futuras que garantiza la dirección y acción de las actividades mediante un control de la información económica de la empresa.

Plan integrador y coordinador que se expresa en términos financieros con respecto a las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un período determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia.

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Facilita el equilibrio entre los ingresos y gastos.Es una guía de acción.Optimiza el empleo económico de los recursos.Trabaja en forma anticipada, prevé los hechos.Permite comparar lo real con lo planificado, es

decir, evaluar la actuación de la compañía. La importancia de su ejecución reside

en que permite una comparación y análisis entre cifras presupuestadas y reales.

SU IMPORTANCIA

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SOPORTES Estas estimaciones, están validadas y

respaldadas por proyecciones como:

Métodos para pronosticar ventas (Estudio de Mercado).

Análisis de punto de equilibrio.Determinación de costos estándar.Investigación de operaciones (Determinación de

ventas, producción, inventarios óptimos).Determinación de la capacidad de producción

(Estudio de tiempos, reestructuración de LAY-OUT).4

FUNDAMENTOSFacilitan la consecución de los presupuestos:

Compromiso de la administración.Sistema de comunicación efectiva.Sistema participativo.Estructura organizacional definida.Expectativas realistas (objetivos y metas).Asignación de recursos.Horizontes de los presupuestos.Referencias históricas (tendencias y

comportamientos).Flexibilidad de los presupuestos.Seguimiento y control. 5

VENTAJASLa alta gerencia debe definir los objetivos básicos de la

empresa.Propicia que se defina una estructura organizacional

adecuada.Incrementa la participación de los diferentes niveles de la

organización.Obliga a mantener un archivo de datos históricos

controlables.Facilita a la administración óptima de los diferentes insumos.Facilita la coparticipación e integración de las diferentes

áreas de la empresa.Obliga a realizar un autoanálisis periódico.Facilita el control administrativo.Ayuda a lograr mayor eficiencia en las operaciones.

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PREPARACIÓNEl personal que lleve adente la preparación de este documento debe conocer y manejar los siguientes aspectos:

La organización de la empresa. El mercado. Finanzas. Costos y producción. Políticas económicas y administrativas de la empresa.

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!

TIPOS DE PRESUPUESTOSa. Por el plazo: Inmediato (hasta 3 meses). Corto plazo (hasta 1 año). Mediano plazo (2-4 años). Largo plazo (General).

b. Por el universo de la información: Presupuesto de gobierno. Presupuesto de sectores productivos. Presupuestos empresariales. Presupuestos de proyectos específicos.

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TIPOS DE PRESUPUESTOSc. Por la naturaleza de las informaciones: Presupuesto de ventas. Presupuesto de producción. Presupuesto de compras. Presupuesto de gastos (Ventas,

Administración) Presupuesto de inversión. Presupuesto de efectivo.d. Presupuestos financieros específicos: Estados financieros proyectados (Balance general, estado de resultados, estado de utilidades retenidas, estado de cambios en la posición financiera) 9

PRESUPUESTO DE VENTASEs el punto de apoyo del cual dependen todas las fases

del plan de utilidades.

Existe una multitud de factores que afectan las ventas:

Las políticas de precio. El grado de competencia. El ingreso disponible. La actitud de los compradores.La aparición de nuevos productos.Las condiciones económicas.

El hecho de pronosticar las ventas es una tarea que implica mucha incertidumbre

Se debe establecer que productos se van a vender, que cantidades, y a que precios.

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PRESUPUESTO DE VENTASSu correcto cálculo facilita

A largo plazo la elaboración de un programa de inversiones y financiación.

A corto plazo permite la ejecución del presupuesto de producción en función de una política de inventarios, y la obtención de un presupuesto de compras y de gastos comerciales, así como de gastos financieros.

El presupuesto de ventas se puede resumir como:

PRESUPUESTO DE VENTAS = Volumen de ventas

× Precio unitario 11

PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓNDebe determinar: El número de unidades a fabricarse por cada producto. Niveles de inventarios apropiados. Los costos que permitan obtener beneficios esperados.

DEBE EXISTIR UN EQUILIBRIO.

El responsable de producción debe conocer y manejar: Capacidad de la fábrica. Capacidad del personal. Disponibilidad de materiales. Limitaciones técnicas. Limitaciones de inversión. Costos de elementos productivos. 12

PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓNPASOS A SEGUIR: Determinar el nivel de inventario por producto. Necesidad de producción total y por producto. Análisis de capacidad de producción. Determinar la complejidad y duración de los procesos de

fabricación. Revisar las condiciones de las instalaciones de la fábrica. Elaborar el presupuesto de materia prima. Elaborar el presupuesto de mano de obra. Elaborar el presupuesto de Gastos de Fabricación. Elaborar el presupuesto de inversiones (compras de

maquinaria, repuestos).

Se calcula: Presupuesto de producción = Ventas presupuestadas

(unidades) + Inventario final de artículos terminados deseado - Inventario inicial de artículos terminados.

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PRESUPUESTO DE M.P.La MP es uno de los elemento que mayor incidencia en los costos. Por lo tanto, se debe determinar las necesidades de MP con un nivel adecuado de inventarios y una razonable compra de la MP.

Para determinar la necesidad de MP se debe tener en cuenta: La conformación del producto. Los nuevos productos. Los lotes de producción. Los porcentajes de desperdicios.

El presupuesto de compras de MP es uno de los primeros que debe prepararse, ya que deben establecerse las cantidades por compras y los planes de entrega.

Por lo general se dispone de una hoja de especificaciones o formulación para cada producto que muestre el tipo y la cantidad de cada material directo por unidad de producción. 14

PRESUPUESTO DE M.P.Requiere contar con la siguiente información:

Presupuesto de producción en unidades. Inventario final de materia prima en unidades. Inventario inicial real en unidades. Precio de compra por unidad.

El presupuestos de requerimientos de MP, es:

Requerimiento MP = Producción presupuestada ∙ Requerimiento de MP por unidad.

Por lo tanto, el presupuesto de compras de MP, esta conformado por:

Requerimientos de MP + Inventario F. deseado de MP = Necesidad total de MP - Inventario I. de MP = Total compras presupuestadas (unidades) ∙ Costo unitario de MP = Presupuesto de compras.

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PRESUPUESTO DE M.O.

El presupuesto de MO debe estar en armonía con la planificación realizada para la producción de unidades a fabricarse, razón por la cual es necesario que este presupuesto se realice especificando horas y costo de mano de obra por tiempo y por producto.Es necesario considerar los siguientes aspectos: Administración de mano de obra. Determinación del costo de MO. Inclusión de sistemas de mejoramiento de la eficiencia en la MO.

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PRESUPUESTO DE M.O.El tiempo necesario para fabricar una unidad de producto: se evalúa a través de experiencias anteriores, estudio de tiempos y movimientos, tiempos estimados por los supervisores de producción o por la contratación de un grupo asesor externo.

Costo de mano de obra que en presupuestos se denomina tasa salarial: que resulta de la suma de los sueldos mas bonificaciones sociales, bonificaciones alcanzadas por contrato colectivo, todo esto dividido para las horas que tiene el mes.

El presupuesto de MO se calcula :

Producción presupuestada × Horas de MO por producto = Total de horas MO presupuestada × Costo por hora de MO = Presupuesto de MO

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PRESUPUESTO DE C.F.Son un grupo de costos y/o gastos (fijos y variables) que sirven para la producción, pero que su identificación específica respecto a qué producto o bien corresponde es difícil precisar. Son costos de estructura.

MO indirecta + Cargas sociales. Mantenimiento. Servicios recibidos (E.E., Gas, Agua, Telefonía, Contratos). Amortizaciones. Impuestos, tasas y seguros.

Los problemas usuales en el manejo de la carga fabril están en la determinación de las bases de distribución.

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PRESUPUESTO DE C.F.

Los grupos de costos, que por su influencia e interpretación en los

presupuestos, requieren ser analizados en detalle son:

a. Departamento de servicios: Reparación y mantenimiento Nº de horas reportadas. Departamento de energía Kwh. consumidos. Departamento de compras Nº de pedidos. Administración de planta Nº de empleados.

b. Departamentos productivos: Unidades productivas. Horas de MO directa. Horas máquina. Importe de MO directa. Materia prima consumida.

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PRESUPUESTO DE C.F.Para la elaboración del presupuesto de costos indirectos de fabricación es necesario determinar la TASA DE APLICACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS en función de las diferentes bases de aplicación (horas mano de obra directa, horas máquina, costo materia prima, costo mano de obra, unidades a producir); y su cálculo se define como sigue:Presupuesto de CIF = Horas MO directa (del producto) × Tasa CI por hora de MO = Costos indirectos presupuestados (TOTAL) ÷ Presupuesto de producción (unidades) = Costos indirectos presupuestados (unitario).Con la información anterior se puede definir el COSTO DE VENTAS PRESUPUESTADO:Inventario inicial de MP + Presupuesto de compras - Inventario final de MP = Costo de MP utilizada + Presupuesto de MO directa + Presupuesto de CIF = Costo de producción presupuestado + Inventario inicial de productos terminados - Inventario final de productos terminados = Costo de Ventas presupuestado.

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PRESUPUESTO DE G.O.Esta conformado por dos partes, que se pasan a describir a

continuación.

Presupuesto de Gastos de Administración: engloba las secciones de

administración general, dirección general y gastos generales comunes. Función de la alta gerencia. Servicios financieros, legales y de contabilidad. Presupuesto de Gastos de Comercialización: gastos de promoción,administración comercial, venta directa o costos de la sección de expediciones que se produzcan en la distribución de los productos. Promoción: publicidad y material de promoción. Red de ventas: sueldos y comisiones de la red de venta, y demás

gastos varios que los vendedores produzcan. Administración comercial: sueldos, gastos de oficina,

suscripciones, etc., es decir todos los gastos comerciales de carácter administrativo y de apoyo a la venta directa.

Expediciones: sueldos, transporte sobre ventas, embalajes y demás material auxiliar.

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PRESUPUESTO DE G.O.El ejercicio de un análisis de rentabilidad puede aplicarse con objeto de determinar los márgenes por producto, facilitando así su distribución por clientes, canales de distribución, pedidos, áreas geográficas, vendedores y productos.El control de los gastos de ventas implica el cálculo de desviaciones y análisis de las diferencias más significativas, imputando a cada responsable la justificación de sus gastos.

Presupuesto de Gastos Financieros

Es de carácter aleatorio y depende de los plazos de cobro y de pago. Se tendrá en cuenta los intereses de créditos y préstamos, los descuentos comerciales, los gastos de transferencias y las devoluciones de artículos. Es difícil ejercer un correcto control de gastos financieros, ya que son muchas las variables susceptibles de provocar fluctuaciones. Las desviaciones serán un indicador de gestión financiera.

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FLUJO DE CAJA Un pronóstico de entradas y salidas de efectivo que

diagnostica los faltantes o sobrantes futuros. Permite una administración óptima de su liquidez. La liquidez de una organización es igual a su capacidad para

convertir un activo en efectivo y, en general, de contar con los medios adecuados de pago para cumplir oportunamente con los compromisos contraídos.

Los objetivos que se logran al elaborar el FLUJO DE CAJA son: Diagnosticar cual será el comportamiento del flujo de efectivo

en el tiempo futuro. Detectar en qué períodos habrá faltantes y sobrantes de

efectivo y a cuánto ascenderán. Determinar si las políticas de cobro y de pago son las óptimas. Determinar si es óptimo el monto de recursos invertidos en

efectivo a fin de detectar si existe sobre o subinversión. Fijar políticas de dividendos en la empresa. Determinar si los proyectos de inversión son rentables.

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RESULTADOS PROYECTADOSLas actividades de administrar una organización, que son las actividades típicas a través de las cuales una empresa realiza su misión de ofrecer productos o servicios a la sociedad dan origen a los presupuestos de ventas, de producción, de compras, de requerimientos de MP, de MO, de gastos indirectos de fabricación, de costo de venta y de gastos de operación. Estos, a su vez, requieren ser resumidos en un reporte que permita a la administración, conocer hacia donde se dirigirán los esfuerzos en torno a la operación de la compañía, lo cual se logra a través del estado de resultados proyectado. 24

ANALISIS DE VARIACIONESAl analizar un estado de resultados proyectado y compararlo con los resultados reales de un año, se observarán generalmente variaciones.

La variación de volumen, el efecto que tiene sobre la utilidad bruta el hecho de vender mas o menos que lo presupuestado, suponiendo que no hay variación en el precio o en la mezcla de producto. La variación de precio, el efecto que tiene sobre la utilidad bruta la diferencia entre los precios reales y los presupuestados para la cantidad real de productos vendida. La variación de la mezcla del producto, el efecto que tiene sobre la utilidad bruta la diferencia entre la mezcla del producto real de productos vendida, es decir, la proporción de cada producto en el total, y la mezcla presupuestada. La variación de volumen puede dividirse aun más, en una variación del mercado de la industria y en una participación de la variación en el mercado. 25

La estimación y cálculo de costos, está sujeta a factores internos y externos a la empresa.

Dentro de los internos podemos encontrar varios como la capacidad de producción, la mano de obra disponible y/o posible de contratar, configuración de procesos productivos, etc.

En el entorno de la empresa podemos nombrar las variables macroeconómicas, la demanda, el precio de mercado, la legislación laboral vigente, la reglamentación impositiva y ambiental, etc.

Los cuales pueden provocar mermas o picos en los diferentes factores productivos y pueden llegar a influir de sobremanera en la toma de decisiones gerenciales para adecuarse a lo objetivos planteados.

Una vez obtenido la información sobre todos los componentes del costo de producción de un producto o servicio, se puede utilizar para la planificación, administración y control de las actividades de una empresa a traves de su presupuesto operativo.

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EJEMPLO

Una Empresa tiene la siguiente información:A. Ventas mensuales estimadas año 2016 ( en

unidades)

MES UNIDADES MES UNIDADESENERO 1.300 JULIO 1.550FEBRERO 1.300 AGOSTO 1.350MARZO 1.400ABRIL 1.500MAYO 1.430JUNIO 1.450

A.

B) CONDICIONES DE VENTA: 70% CONTADO, SALDO A 30 DÍASC) LA EMPRESA TIENE LA POLÍTICA DE MANTENER UN

INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS DE UN 15% DE LAS VENTAS DEL MES SIGUIENTE MAS 50 UNIDADES FIJAS.

D) LA EMPRESA TIENE UNA POLÍTICA, MANTENER UN INVENTARIO FINAL DE MATERIAL DIRECTO DE UN 25% DEL CONSUMO DEL MES.E) SE REQUIEREN LOS SIGUIENTES ELEMENTOS DEL COSTO PARA

PRODUCIR CADA PRODUCTO TERMINADO.MD : 1,5 LITROS A $250 CADA LITRO MAS IVA.

MOD:0,15 HORAS A $1300 CADA HORA.

F. LOS CIF TOTALES DEL PERÍODO EQUIVALEN A $160.000 (BASE DE DISTRIBUCIÓN: Nº DE PRODUCTOS)

G. LA EMPRESA VENDE SU PRODUCTO CON UNA RENTABILIDAD SOBRE COSTO DE UN 40%.

H. CONDICIONES DE COMPRA: 80% CONTADO, SALDO A 30 DÍAS.

SE PIDE:a.PRESUPUESTO DE VENTAS, VALORIZADO E INGRESOS POR

VENTAS.b.PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN, CONSUMO DE M.D.,

COMPRAS DE M.D. Y EGRESOS POR COMPRA.

B. PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN:

ITEM ABRIL MAYO JUNIOVentas proyectadas (unid.)Inventario Final de P.terminadosInventario Inicial de P. terminados

1500265

275

1430268

265

1450283

268

Cantidad a producir

1490 1433 1465

PRESUPUESTO DE CONSUMO MATERIAL DIRECTO

ITEM ABRIL MAYO JUNIOConsumo M.D. ( UNID.)

2235 2150 2198

Consumo M.D. ( valorizado)

$558.750 $537.500 $549.500

PRESUPUESTO DE COMPRA MATERIAL DIRECTO

ITEM ABRIL MAYO JUNIOConsumo M.D. (unidad)

2235 2150 2198

+Inventario Final M.D.

559 538 550

-Inventario Inicial M.D.

531 559 538

=Cantidad a Comprar

2263 2129 2210

Compras netas

$565.750 $532.250 $552.500

IVA $107.493 $101.128 $104.975COMPRAS BRUTAS

$673.243 $633.378 $657.475

Presupuesto de egreso por compras de M.D.

ITEM ABRIL MAYO JUNIO

Compras al contado

538594 506702 525980

Compras al crédito

126.319 134649 126676

Presupuesto de consumo de mano de obra directa

ITEM ABRIL MAYO JUNIOConsumo M.O.D.(Hrs.)

224(1490*015)

215 220

Consumo M.O.D.($)

$291.200 (224*$1300)

$279.500 $286.000

Presupuesto CIF

ITEM ABRIL MAYO JUNIO TOTALBase de distribución(Nº productos)

1490 1433 1465 4388

Consumo de CIF

54400 52800 52800 $160.000

Presupuesto de Costo de Producción

ITEM ABRIL MAYO JUNIO

Consumo de M.D. ($)

$558.750 $537.500 $549.500

Consumo de M.O.D.($)

$291.200 $279.500 $286.000

Consumo de CIF ($)

$54.400 $52.800 $52.800

Costo total de Producción

$904.350 $869.800 $888.300

COSTO UNITARIO

MES COSTO UNITARIO

ABRIL (904.350/1490) $607

MAYO (869.800/1433) $607

JUNIO (888.300/1465) $606

Precio de Venta Neto

Precio costo + utilidad 40%

ABRIL $607 $850

MAYO $607 $850

JUNIO $606 $848

Presupuesto de Venta Valorizado

ITEM ABRIL MAYO JUNIOVentas proyectadas (unidades)

1500 1430 1450

Ventas Netas ($)

$1.275.000 $1.215.500 $1.229.600

IVA $242.250 $230.945 $233.624Ventas Totales

$1.517.250 $1.446.445 $1.463.224

Presupuesto de Ingreso por Ventas

ITEM ABRIL MAYO JUNIOVenta al Contado

$1.062.075 $1.012.512 $1.024.257

Venta al Crédito

$455.175 $451.077 $438.967

Presupuesto de IVA

ITEM ABRIL MAYO JUNIOIVA VENTA $242.250 $230.945 $233.624IVA COMPRA

$107.493 $101.128 $104.975

IVA A PAGAR

$134.757 $129.817 $128.649