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COSTO DE LO VENDIDO

Ge ne ra li da des

De acuer do con el ar tícu lo 29, frac ción II, de la LISR, las per so nas mo ra les del ré gi men

ge ne ral de ley po drán efec tuar la de duc ción del cos to de lo ven di do.

Di cha de duc ción se de ter mi na rá con si de ran do los li nea mien tos si guien tes, se gún el

ar tícu lo 45-A de la ci ta da ley:

1. El cos to de las mer can cías que se ena je nen, así como el de las que in te gren el in -

ven ta rio fi nal del ejer ci cio, se de ter mi na rá con for me al sis te ma de cos teo ab sor -

ben te so bre la base de cos tos his tó ri cos o pre de ter mi na dos.

A este res pec to es im por tan te des ta car lo si guien te:

a) Se gún el ar tícu lo 69-A del RISR, el sis te ma de cos teo ab sor ben te so bre la

base de cos tos his tó ri cos será el que se de ter mi ne en los tér mi nos de los ar -

tícu los 45-B y 45-C de la LISR.

b) El ar tícu lo 69-B del RISR es ta ble ce que los con tri bu yen tes que de ter mi nen el

cos to de las mer can cías que ena je nen, así como el de las que in te gren el in -

ven ta rio fi nal del ejer ci cio, con for me al sis te ma de cos teo ab sor ben te so bre la

base de cos tos pre de ter mi na dos de be rán:

· Apli car lo a cada una de las mer can cías que pro duz can y para cada uno de losele men tos que in te gran el cos to de las mis mas.

· Los cos tos se pre de ter mi na rán des de el pri mer mes del ejer ci cio de que setra te o a par tir del mes en el que se ini cie la pro duc ción de nue vas mer can cías.

· Cuan do al cie rre del ejer ci cio de que se tra te, exis ta una di fe ren cia en tre el cos to his tó ri co y el que se haya pre de ter mi na do, la va ria ción que re sul te de be rá asig -nar se de ma ne ra pro por cio nal, tan to al cos to de las mer can cías ena je na das enel ejer ci cio, como a las que in te gren el in ven ta rio fi nal del mis mo ejer ci cio. En elcaso de que la di fe ren cia sea me nor a 3%, ésta se po drá con si de rar como un in -gre so o gas to del ejer ci cio de que se tra te, se gún co rres pon da.

El cálcu lo de los cos tos pre de ter mi na dos an tes se ña la do, se de ter mi na rá con

base en la ex pe rien cia de ejer ci cios an te rio res, o con for me a in ves ti ga cio nes o es -

pe ci fi ca cio nes téc ni cas de cada pro duc to en par ti cu lar.

2. En el caso de que el cos to se de ter mi ne apli can do el sis te ma de cos teo di rec to

con base en cos tos his tó ri cos, se de be rán con si de rar para de ter mi nar lo los ele -

men tos si guien tes:

a) La ma te ria pri ma con su mi da.

b) La mano de obra.

c) Los gas tos de fa bri ca ción que va ríen en re la ción con los vo lú me nes pro du ci dos.

213

El ar tícu lo 69-C del RISR es ta ble ce que el sis te ma de cos teo di rec to de be rá apli car se,

tan to para efec tos fis ca les como para efec tos con ta bles.

3. En todo caso, el cos to se de du ci rá en el ejer ci cio en el que se acu mu len los in gre -sos que se de ri ven de la ena je na ción de los bie nes de que se tra te.

4. Para de ter mi nar el cos to de lo ven di do de las mer can cías, se de be rá apli car el mis -mo pro ce di mien to (sis te ma de cos teo ab sor ben te, o bien, el sis te ma de cos teo di -rec to; esto, se gún el ar tícu lo 69-F del RISR) en cada ejer ci cio du ran te un pe rio domí ni mo de cin co ejer ci cios y sólo po drá va riar se cum plien do con los re qui si tosque se es ta blez can en el RISR (ar tícu lo 45-F de la LISR).

Di chos re qui si tos para va riar el pro ce di mien to para de ter mi nar el cos to de lo ven -di do, son los si guien tes (ar tícu lo 69-G del RISR):

a) Que los con tri bu yen tes ha yan uti li za do el mis mo sis te ma du ran te los úl ti moscin co ejer ci cios.

b) Que se con si de re como in ven ta rio ini cial el va lor del in ven ta rio fi nal va lua docon el mé to do uti li za do has ta el cie rre del ejer ci cio in me dia to an te rior.

c) Que el sal do del in ven ta rio a que se re fie re el in ci so an te rior, se de duz ca o seacu mu le de ma ne ra pro por cio nal, du ran te los cin co ejer ci cios si guien tes aaquel en que se hu bie ra rea li za do la va ria ción de sis te ma.

Res pec to a este nu me ral, se re co mien da leer el con te ni do de la re gla I.3.3.3.12de la RMF 2010-2011.

5. En nin gún caso se dará efec tos fis ca les a la re va lua ción de los in ven ta rios o delcos to de lo ven di do (ar tícu lo 45-F de la LISR).

En re la ción con lo an te rior, se debe te ner en con si de ra ción que en la LISR no se des cri -be en qué con sis ten los sis te mas de cos teo (ab sor ben te o di rec to), ni las ba ses paraapli car los (cos tos his tó ri cos o cos tos pre de ter mi na dos), por lo que, en nues tra opi nióny para es tos efec tos, se debe ob ser var lo se ña la do en el bo le tín C-4 de las Nor mas deInfor ma ción Fi nan cie ra, pu bli ca das por el Con se jo Me xi ca no para la Inves ti ga ción yDe sa rro llo de las Nor mas de Infor ma ción Fi nan cie ra, AC.

Ele men tos que con for man el cos to de ven tas fis cal

La LISR iden ti fi ca los ele men tos que debe in cluir el cos to de lo ven di do de con for mi dad con

el tipo de ac ti vi da des que de sa rro llan las per so nas mo ra les del ré gi men ge ne ral, a sa ber:

1. Con tri bu yen tes que rea li zan ac ti vi da des co mer cia les.

2. Con tri bu yen tes que rea li zan ac ti vi da des dis tin tas a las co mer cia les.

Por lo an te rior, para es ta ble cer los ele men tos que de ben in cluir se en el cos to de ven tas

fis cal, de be mos con si de rar la ac ti vi dad que rea li za el con tri bu yen te.

Cos to de ven tas en ac ti vi da des co mer cia les

El ar tícu lo 45-B de la LISR se ña la que los con tri bu yen tes que rea li cen ac ti vi da des co -mer cia les que con sis tan en la ad qui si ción y ena je na ción de mer can cías, con si de ra ránúni ca men te den tro del cos to, lo si guien te:

214 Ma nual de Ca sos Prác ti cos

1. El im por te de las ad qui si cio nes de mer can cías, dis mi nui das con el mon to de las de vo -

lu cio nes, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes, so bre las mis mas, efec tua dos en el ejer ci cio.

2. Los gas tos in cu rri dos para ad qui rir y de jar las mer can cías en con di cio nes de ser

ena je na das.

Cos to de ven tas en ac ti vi da des distintas a las co mer cia les

Se gún el ar tícu lo 45-C de la LISR, los con tri bu yen tes que rea li cen ac ti vi da des dis tin tas a las

co mer cia les an tes men cio na das, con si de ra rán úni ca men te den tro del cos to, lo si guien te:

1. Las ad qui si cio nes de ma te rias pri mas, pro duc tos se mi ter mi na dos o pro duc tos

ter mi na dos, dis mi nui das con las de vo lu cio nes, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes, so -

bre los mis mos, efec tua dos en el ejer ci cio.

2. Las re mu ne ra cio nes por la pres ta ción de ser vi cios per so na les sub or di na dos, re la -

cio na dos di rec ta men te con la pro duc ción o la pres ta ción de ser vi cios.

3. Los gas tos ne tos de des cuen tos, bo ni fi ca cio nes o de vo lu cio nes, di rec ta men te re -

la cio na dos con la pro duc ción o la pres ta ción de ser vi cios.

4. La de duc ción de las in ver sio nes di rec ta men te re la cio na das con la pro duc ción de

mer can cías o la pres ta ción de ser vi cios, siem pre que se tra te de bie nes por los

que no se optó por apli car la de duc ción in me dia ta.

Aho ra bien, cuan do los con cep tos men cio na dos guar den una re la ción in di rec ta con la

pro duc ción, los mis mos for ma rán par te del cos to en pro por ción a la im por tan cia que

ten gan en di cha pro duc ción.

Asi mis mo, para de ter mi nar el cos to del ejer ci cio, se ex clui rá el co rres pon dien te a la

mer can cía no ena je na da en el mis mo, así como el de la pro duc ción en pro ce so, al cie -

rre del ejer ci cio de que se tra te.

En re la ción con lo an te rior, es im por tan te se ña lar lo si guien te:

1. Las em pre sas que rea li zan ac ti vi da des dis tin tas a las co mer cia les an tes se ña la -

das se en cuen tran en des ven ta ja en re la ción con las em pre sas que lle van a cabo

di chas ac ti vi da des, dado que de ben de du cir los sa la rios y las in ver sio nes que se

en cuen tren di rec ta men te re la cio na dos con la pro duc ción o la pres ta ción de ser vi -

cios, en el ejer ci cio en que se ena je nen los bie nes que pro du cen o se ob ten gan los

in gre sos por los ser vi cios que pres tan.

En nues tra opi nión, para que se evi ta ra esta si tua ción, se de bie ron equi pa rar los

ele men tos del cos to en am bas ac ti vi da des, como si gue:

Actividades comerciales Actividades distintas a las comerciales

1. El importe de las adquisiciones de

mercancías, disminuidas con el monto de

las devoluciones, descuentos y

bonificaciones, sobre las mismas,

efectuados en el ejercicio.

1. Las adquisiciones de materias primas,

productos semiterminados o productos

terminados, disminuidas con las

devoluciones, descuentos y bonificaciones,

sobre los mismos, efectuados en el ejercicio.

Ca sos Prác ti cos 215

Actividades comerciales Actividades distintas a las comerciales

2. Los gastos incurridos para adquirir y dejar

las mercancías en condiciones de ser

enajenadas.

2. Los gastos netos de descuentos,

bonificaciones o devoluciones, directamente

relacionados con la producción o la

prestación de servicios.

2. Por lo que res pec ta a los con cep tos que guar dan una re la ción in di rec ta con la pro -

duc ción, la LISR no es ta ble ce li nea mien tos para de ter mi nar la “im por tan cia” para

que los mis mos se con si de ren en el cos to de ven tas o no, por lo que se deja la ten -

te la po si bi li dad para que las au to ri da des fis ca les la con si de ren de ma ne ra dis tin ta

a cómo la con si de ra ron los con tri bu yen tes y, por tan to, pue dan de ter mi nar di fe -

ren cias en la de ter mi na ción del cos to de lo ven di do.

3. Por úl ti mo, el ar tícu lo 69-D del RISR es ta ble ce que los con tri bu yen tes que rea li cen

tan to ac ti vi da des co mer cia les (ar tícu lo 45-B de la LISR) como ac ti vi da des dis tin -

tas a las co mer cia les (ar tícu lo 45-C de la mis ma ley), para de ter mi nar el cos to de lo

ven di do de du ci ble, con si de ra rán úni ca men te las par ti das que co rres pon dan a

cada ac ti vi dad que de sa rro llen.

Sis te ma de cos teo di rec to con base en cos tos his tó ri cos

De acuer do con la re gla I.3.3.3.2 de la RMF 2010-2011, los con tri bu yen tes que de ter mi -

nen el cos to de las mer can cías que ena je nen, así como el de las que in te gren el in ven ta -

rio fi nal del ejer ci cio de que se tra te, apli can do el sis te ma de cos teo di rec to con base en

cos tos his tó ri cos, iden ti fi ca rán y agru pa rán los gas tos de fa bri ca ción in di rec tos que va -

ríen en re la ción con los vo lú me nes pro du ci dos, en fi jos o va ria bles, to man do en con si -

de ra ción to dos los as pec tos que pue dan in fluir en su de ter mi na ción. Los gas tos fi jos no

for ma rán par te del cos to de lo ven di do del ejer ci cio.

Para es tos efec tos, se con si de ran gas tos fi jos aque llas ero ga cio nes que son cons tan -

tes e in de pen dien tes de los vo lú me nes pro du ci dos.

Efec tos fis ca les en la elec ción del sis te ma de cos teo

En tér mi nos ge ne ra les, la elec ción del sis te ma de cos teo tie ne como prin ci pal efec to

fis cal, el mo men to en que se po drán de du cir los gas tos fi jos de fa bri ca ción o de ad qui -

si ción. Me dian te el si guien te cua dro se mues tra di cho efec to:


Gastos de fabricación fijos Costeo absorbente Costeo directo

Se incluyen dentro del costodel producto, por tanto, sededucen en el ejercicio enque se enajena el mismo(costo de lo vendido).

No se incluyen dentro delcosto del producto, y seconsideran dentro de losresultados de operación, portanto, se deducen en elejercicio en que seefectuaron, aunque elproducto no se hayaenajenado.

Mé to dos para la va lua ción de in ven ta rios

De acuer do con el ar tícu lo 45-G de la LISR, los con tri bu yen tes, para ob te ner el cos to de

lo ven di do, po drán op tar por cual quie ra de los mé to dos de va lua ción de in ven ta rios

que se se ña lan a con ti nua ción:

1. Pri me ras en tra das pri me ras sa li das (PEPS).

2. Ulti mas en tra das pri me ras sa li das (UEPS).

3. Cos to iden ti fi ca do.

4. Cos to pro me dio.

5. De ta llis ta.

Mé to dos PEPS, UEPS y cos to pro me dio

Se gún el ar tícu lo 45-G de la LISR, cuan do se opte por uti li zar los mé to dos PEPS o

UEPS, se de be rán lle var por cada tipo de mer can cías de ma ne ra in di vi dual, sin que se

pue dan lle var en for ma mo ne ta ria (PEPS o UEPS mo ne ta rio).

Aho ra bien, el ar tícu lo 69-H del RISR es ta ble ce fa ci li da des para no iden ti fi car los por -

cen ta jes de de duc ción del cos to res pec to de las com pras por cada tipo de mer can cías

de ma ne ra in di vi dual.

Mé to do de cos to iden ti fi ca do

El ar tícu lo 45-G de la LISR se ña la que los con tri bu yen tes que ena je nen mer can cías que

se pue dan iden ti fi car por nú me ro de se rie y su cos to ex ce da de $50,000.00, úni ca men -

te de be rán em plear el mé to do de cos to iden ti fi ca do.

Mé to do de ta llis ta

Tra tán do se de con tri bu yen tes que op ten por em plear el mé to do de ta llis ta, de be rán va luar sus

in ven ta rios al pre cio de ven ta dis mi nui do con el mar gen de uti li dad bru ta que ten gan en el ejer -

ci cio, de ter mi na do con for me al ar tícu lo 69-I del RISR; sin em bar go, esta op ción no li be ra a los

con tri bu yen tes de la obli ga ción de lle var el sis te ma de con trol de in ven ta rios per pe tuos.


Pe rio do en que se uti li za rá el mis mo mé to do

Una vez ele gi do el mé to do para va luar los in ven ta rios de con for mi dad con el ar tícu lo 45-G

de la LISR, se de be rá uti li zar el mis mo du ran te un pe rio do mí ni mo de cin co ejer ci cios.

Otras con si de ra cio nes

1. Cuan do los con tri bu yen tes, para efec tos con ta bles, uti li cen un mé to do dis tin to alos se ña la dos en el ar tícu lo 45-G de la LISR, po drán se guir uti li zán do lo para va luarsus in ven ta rios para efec tos con ta bles, siem pre que lle ven un re gis tro de la di fe -ren cia del cos to de las mer can cías que exis ta en tre el mé to do de va lua ción uti li za -do por el con tri bu yen te para efec tos con ta bles y el mé to do de va lua ción queuti li ce en los tér mi nos de ley.

Cabe des ta car que la ley no pre vé el pro ce di mien to a se guir cuan do un con tri bu yen te lle -ve un mé to do de los que se men cio nan en di cho or de na mien to para efec tos con ta bles,di ga mos cos to pro me dio, y para efec tos fis ca les se lle ve otro mé to do de los que tam biénau to ri za la LISR, di ga mos UEPS. En nues tra opi nión, no se de be rá lle var un re gis tro de ladi fe ren cia que se ge ne re por am bos mé to dos, aun que se ría re co men da ble lle var lo.

2. La can ti dad que se de ter mi ne en los tér mi nos del nu me ral 1, no será acu mu la ble ode du ci ble.

3. Cuan do con mo ti vo de un cam bio en el mé to do de va lua ción de in ven ta rios se ge -ne re una de duc ción, ésta se de be rá dis mi nuir de ma ne ra pro por cio nal en los cin -co ejer ci cios si guien tes.

4. La re gla I.3.3.3.4 de la RMF 2010-2011 es ta ble ce que los con tri bu yen tes que ma ne jencua les quie ra de los di fe ren tes ti pos de in ven ta rios, po drán uti li zar para va luar los, cual -quie ra de los mé to dos de va lua ción es ta ble ci dos en el ar tícu lo 45-G de la LISR, ex cep totra tán do se de mer can cías que se pue den iden ti fi car por nú me ro de se rie y su cos to ex -ce da de $50,000.00, a las cua les sólo les será apli ca ble el mé to do de cos to iden ti fi ca do.

Mo di fi ca cio nes al va lor de los in ven ta rios (pér di das)

En tér mi nos fis ca les, las pér di das de va lor de los in ven ta rios se de ben tra tar de la ma ne -

ra si guien te:

1. El ar tícu lo 31, frac ción XXII, de la LISR, es ta ble ce que el im por te de las mer can cías,ma te rias pri mas, pro duc tos se mi ter mi na dos o ter mi na dos, en exis ten cia, que porde te rio ro u otras cau sas no im pu ta bles al con tri bu yen te hu bie ra per di do su va lor, se debe de du cir de los in ven ta rios du ran te el ejer ci cio en que esto ocu rra, siem pre quese cum pla con los re qui si tos es ta ble ci dos en el RISR. Lo dis pues to en este pá rra fosólo es apli ca ble a las ad qui si cio nes efec tua das a par tir del 1o. de ene ro de 2005.

Cabe se ña lar que los con tri bu yen tes po drán efec tuar la de duc ción se ña la da, siem -pre que an tes de pro ce der a su des truc ción, se ofrez can en do na ción a las ins ti tu -cio nes au to ri za das para re ci bir do na ti vos de du ci bles, de di ca das a la aten ción dere que ri mien tos bá si cos de sub sis ten cia en ma te ria de ali men ta ción, ves ti do, vi vien -


da o sa lud de per so nas, sec to res, co mu ni da des o re gio nes, de es ca sos re cur sos,cum plien do con los re qui si tos que para ta les efec tos es ta blez ca el RISR.

2. Se gún el ar tícu lo 45-H de la LISR, cuan do el cos to de las mer can cías sea su pe rioral pre cio de mer ca do o de re po si ción, po drá con si de rar se el que co rres pon da deacuer do con lo si guien te:

a) El de re po si ción, sea éste por ad qui si ción o pro duc ción, sin que ex ce da del

va lor de rea li za ción ni sea in fe rior al neto de rea li za ción.

b) El de rea li za ción, que es el pre cio nor mal de ena je na ción me nos los gas tos di -

rec tos de ena je na ción, siem pre que sea in fe rior al va lor de re po si ción.

c) El neto de rea li za ción, que es el equi va len te al pre cio nor mal de ena je na ción me -

nos los gas tos di rec tos de ena je na ción y me nos el por cien to de uti li dad que ha -

bi tual men te se ob ten ga en su rea li za ción, si es su pe rior al va lor de re po si ción.

En los ca sos an te rio res, se de ben rea li zar ajus tes que se car ga rán a los re sul ta dos del

ejer ci cio.

Es im por tan te se ña lar que cuan do los con tri bu yen tes ena je nen las mer can cías a una

par te re la cio na da, en lu gar de ob ser var lo an tes men cio na do para de ter mi nar los ajus -

tes al in ven ta rio, se de be rán uti li zar cual quie ra de los mé to dos si guien tes:

1. Mé to do de pre cio com pa ra ble no con tro la do.

2. Mé to do de pre cio de re ven ta.

3. Mé to do cos to adi cio na do.

Por úl ti mo, los con tri bu yen tes obli ga dos a pre sen tar dic ta men de es ta dos fi nan cie ros

para efec tos fis ca les o que hu bie ran op ta do por ha cer lo, de be rán in for mar en el mis mo

el cos to que con si de ra ron de con for mi dad con los va lo res es ta ble ci dos en este tema y,

tra tán do se de con tri bu yen tes que no pre sen ten es ta dos fi nan cie ros dic ta mi na dos, de -

be rán in for mar lo en la de cla ra ción del ejer ci cio.

Ena je na cio nes a pla zo y con tra tos de arren da mien to fi nan cie ro

Se gún el ar tícu lo 45-E de la LISR, los con tri bu yen tes que rea li cen ena je na cio nes a pla -

zo o que ce le bren con tra tos de arren da mien to fi nan cie ro y op ten por acu mu lar como

in gre so del ejer ci cio, los pa gos efec ti va men te co bra dos o la par te del pre cio exi gi ble

du ran te el mis mo, de be rán de du cir el cos to de lo ven di do en la pro por ción que re pre -

sen te el in gre so per ci bi do en di cho ejer ci cio, res pec to del to tal del pre cio pac ta do o de

los pa gos pac ta dos en el pla zo ini cial for zo so, se gún se tra te, en lu gar de de du cir el

mon to to tal del cos to de lo ven di do al mo men to en el que se ena je nen las mer can cías.

Para efec tos de lo an te rior, cabe se ña lar lo si guien te:

1. El ar tícu lo ter ce ro, frac ción VI, de las dis po si cio nes tran si to rias de la LISR para2005, in di ca que tra tán do se de ena je na cio nes a pla zo rea li za das has ta el 31 de di -ciem bre de 2004, por los con tri bu yen tes que ha yan ejer ci do la op ción de con si de -


rar como in gre so acu mu la ble la par te del pre cio co bra do du ran te el ejer ci cio, nocon si de ra rán de du ci ble el cos to de ven tas de di chas mer can cías.

2. El ar tícu lo no ve no tran si to rio de la RMF 2008-2009 es ta ble ce que los con tri bu yen tesque ha yan efec tua do ena je na cio nes a pla zo en los tér mi nos del CFF y al 31 de di -ciem bre de 2004 ha yan te ni do in gre sos pen dien tes de acu mu lar por ha ber op ta dopor con si de rar como in gre so ob te ni do en el ejer ci cio la par te del pre cio co bra do du -ran te el mis mo, en lu gar de apli car lo dis pues to en el nu me ral an te rior, po drán de du -cir el cos to de lo ven di do de di chas mer can cías, apli can do al cos to de ad qui si ción opro duc ción de las mer can cías ena je na das a pla zos, la pro por ción que re pre sen tenlos in gre sos pen dien tes de acu mu lar res pec to del pre cio de ven ta pac ta do de di chasmer can cías, siem pre que el im por te de du ci do en los tér mi nos de di cho ar tícu lo se in -clu ya en el in ven ta rio base que se te nía al 31 de di ciem bre de 2004, tan to para losefec tos de la de cla ra ción anual como para los efec tos de los pa gos pro vi sio na les.

3. El ar tícu lo dé ci mo tran si to rio de la RMF 2008-2009 in di ca que los con tri bu yen tesque ha yan op ta do por apli car lo in di ca do en el nu me ral an te rior, que rea li cen ena -je na cio nes a pla zo en los tér mi nos del CFF y op ten por con si de rar como in gre sodel ejer ci cio los pa gos efec ti va men te co bra dos du ran te el mis mo, en lu gar de de -du cir el cos to de lo ven di do en los tér mi nos del ar tícu lo 45-E de la LISR, lo po dránde ter mi nar con for me a lo si guien te:

a) Su man do el cos to de lo ven di do no de du ci do de las mer can cías ena je na das

a pla zo pen dien tes de co bro al ini cio del ejer ci cio y el cos to de lo ven di do de -

du ci ble de las mer can cías ena je na das a pla zo en el ejer ci cio.

b) El re sul ta do ob te ni do con for me al in ci so an te rior, se di vi di rá en tre el mon to to -

tal del pre cio de ena je na ción de di chas mer can cías.

c) El cos to de lo ven di do de du ci ble del ejer ci cio de que se tra te, será el mon to que se

ob ten ga de mul ti pli car los in gre sos acu mu la bles del ejer ci cio por con cep to de ena -

je na cio nes a pla zo, por el co cien te que se ob ten ga con for me al in ci so an te rior.

Lo dis pues to en este nu me ral tam bién será apli ca ble a aque llos con tri bu yen tesque no hu bie ran op ta do por apli car lo dis pues to en el nu me ral an te rior, úni ca men -te por las ena je na cio nes a pla zo que efec túen a par tir del 1o. de ene ro de 2005 ypara aque llos que ini cien ac ti vi da des en el ci ta do ejer ci cio. En es tos ca sos parade ter mi nar el co cien te a que se re fie re el in ci so b an te rior, úni ca men te con si de ra -rán el cos to de lo ven di do de du ci ble y el pre cio de ena je na ción de las mer can cíasena je na das a pla zo en el ci ta do ejer ci cio.

4. Por su par te, la frac ción VII del ar tícu lo ter ce ro de las dis po si cio nes tran si to rias dela LISR para 2005, se ña la que los con tri bu yen tes que hu bie ran ce le bra do con tra -tos de arren da mien to fi nan cie ro y hu bie ran efec tua do la de duc ción de los bie nescon for me al ar tícu lo 35 de la LISR vi gen te has ta el 31/XII/2004, no po drán de du cirla par te pro por cio nal que ya hu bie ran de du ci do has ta el 31 de di ciem bre de esteúl ti mo año. La par te pro por cio nal pen dien te de de du cir que ten gan con pos te rio ri -dad a di cha fe cha, se de du ci rá como cos to de ven tas de con for mi dad con la LISRy sus dis po si cio nes tran si to rias.


INDICE

1. De ter mi na ción del cos to de los in ven ta rios uti li zan do tan to

el sis te ma de cos teo ab sor ben te como el sis te ma de cos teo di rec to,

am bos con base en cos tos his tó ri cos, a fin de sa ber los efec tos

fis ca les que se de ri van de los mis mos.

· Se rea li zan ac ti vi da des in dus tria les. 223

2. De ter mi na ción del mon to de la de duc ción por cos to de lo ven di do

en 2011, de una per so na mo ral que rea li za ac ti vi da des co mer cia les.

· Para efec tos prác ti cos, no se es ta ble ce mé to do de va lua ción

de in ven ta rios, porque el cálcu lo del cos to de du ci ble es glo bal.

· Se in clu ye in ven ta rio ini cial. 226

3. De ter mi na ción del mon to de la de duc ción por cos to de lo ven di do

en 2011, de una per so na mo ral que rea li za ac ti vi da des in dus tria les.

· Para efec tos prác ti cos no se es ta ble ce mé to do de va lua ción

de in ven ta rios, porque el cálcu lo del cos to de du ci ble es glo bal.

· Se in clu yen in ven ta rios ini cia les. 228

4. Se desea determinar el cos to de ven tas fis cal me dian te

los mé to dos de va lua ción PEPS, UEPS y cos to pro me dio. 231

5. De ter mi na ción del cos to de ven tas fis cal me dian te el mé to do

de cos to iden ti fi ca do. 234

6. De ter mi na ción del cos to de ven tas fis cal me dian te

el mé to do de ta llis ta. 235


CASO 1

PLANTEAMIENTO

De ter mi na ción del cos to de los in ven ta rios uti li zan do tan to el sis te ma de cos teo ab sor -

ben te como el sis te ma de cos teo di rec to, am bos con base en cos tos his tó ri cos, a fin de

sa ber los efec tos fis ca les que se de ri van de los mis mos.

· Se rea li zan ac ti vi da des in dus tria les.

DATOS

Co rres pon dien tes a 2011:

q Ma te ria pri ma uti li za da $25,000

q Mano de obra di rec ta $15,000

q Gas tos de fa bri ca ción indi rec tos, fi jos $12,000

q Gas tos de fa bri ca ción indi rec tos, va ria bles $8,000

q Uni da des pro du ci das 3

q Uni da des ven di das 1

Co rres pon dien tes a 2012:

q Uni da des ven di das 2

DESARROLLO

1o. De ter mi na ción del cos to uni ta rio de pro duc ción.

Cos teo ab sor ben te Cos teo di rec to

Ma te ria pri ma uti li za da $25,000 $25,000

(+) Mano de obra di rec ta 15,000 15,000

(+) Gas tos de fa bri ca ción indi rec tos, fi jos 12,000

(+) Gas tos de fa bri ca ción indi rec tos, va ria bles 8,000 8,000

(=) Cos to to tal de pro duc ción 60,000 48,000

(¸) Uni da des pro du ci das 3 3

(=) Cos to uni ta rio de pro duc ción $20,000 $16,000


2o. De ter mi na ción de las de duc cio nes del ejer ci cio de 2011.


Cos to uni ta rio de pro duc ción $20,000 $16,000

(x) Uni da des ven di das 1 1


(+) Gas tos de fa bri ca ción indi rec tos, fi jos – 12,000

(=) De duc cio nes del ejer ci cio de 2011 $20,000 $28,000

3o. Com pa ra ción de las de duc cio nes del ejer ci cio de 2011, uti li zan do am bos sis te mas

de cos teo.

Deducciones del ejercicio de 2011,

utilizando costeo absorbente

menor que Deducciones del ejercicio de 2011,

utilizando costeo directo

$20,000 < $28,000

Nota:

Como se ob ser va, en 2011 las de duc cio nes fis ca les son ma yo res uti li zan do el sis te ma de cos teo di rec to.

4o. De ter mi na ción de las de duc cio nes del ejer ci cio de 2012.


Cos to uni ta rio de pro duc ción $20,000 $16,000

(x) Uni da des ven di das 2 2


(+) Gas tos de fa bri ca ción indi rec tos, fi jos – 0

(=) De duc cio nes del ejer ci cio de 2012 $40,000 $32,000

5o. Com pa ra ción de las de duc cio nes del ejer ci cio de 2012, uti li zan do am bos sis te mas

de cos teo.

Deducciones del ejercicio de 2012,

utilizando costeo absorbente

mayor que Deducciones del ejercicio de 2012,

utilizando costeo directo

$40,000 > $32,000

Nota:

Como se ob ser va, en 2012 su ce de lo con tra rio que en 2011, ya que las de duc cio nes fis ca les son me no res uti -

li zan do el sis te ma de cos teo di rec to.


6o. De ter mi na ción del mon to to tal de las de duc cio nes, con si de ran do am bos sis te mas

de cos teo.


De duc cio nes del ejer ci cio de 2011 $20,000 $28,000

(+) De duc cio nes del ejer ci cio de 2012 40,000 32,000

(=) To tal de de duc cio nes $60,000 $60,000

COMENTARIOS

Como se ob ser va en este caso prác ti co, la elec ción del sis te ma de cos teo para de ter mi -

nar el cos to de lo ven di do, tie ne como prin ci pal efec to fis cal, el mo men to en que se po -

drán de du cir los gas tos fi jos de fa bri ca ción o de ad qui si ción.

Si se em plea el cos teo ab sor ben te, di chos cos tos se in clu yen den tro del cos to del pro -

duc to, por tan to, se de du cen en el ejer ci cio en que se ena je na el mis mo.

Si se em plea el cos teo di rec to, di chos gas tos no se in clu yen den tro del cos to del pro -

duc to, y se con si de ran den tro de los re sul ta dos de ope ra ción, por tan to, se de du cen en

el ejer ci cio en que se efec tua ron, aun que el pro duc to no se haya ena je na do.

REFERENCIA

Artícu los 45-A y 45-B.


CASO 2

PLANTEAMIENTO

De ter mi na ción del mon to de la de duc ción por cos to de lo ven di do en 2011, de una per -

so na mo ral que rea li za ac ti vi da des co mer cia les.

· Para efec tos prác ti cos, no se es ta ble ce mé to do de va lua ción de in ven ta rios, porque el

cálcu lo del cos to de du ci ble es glo bal.

· Se in clu ye in ven ta rio ini cial.

DATOS

q Inven ta rio ini cial (in clu ye sólo mer can cías

ad qui ri das du ran te 2010) $150,000

De los in ven ta rios ad qui ri dos a par tir

del 1o. de ene ro de 2011:

q Adqui si cio nes de mer can cías $1’200,000

q De vo lu cio nes, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes so bre

ad qui si cio nes de mer can cías, efec tua dos en el ejer ci cio $160,000

q Gas tos in cu rri dos para ad qui rir y de jar las mer can cías

en con di cio nes de ser ena je na das $80,000

q Inven ta rio fi nal $240,000

DESARROLLO

1o. De ter mi na ción de las ad qui si cio nes ne tas de mer can cías.

Adqui si cio nes de mer can cías $1’200,000

(–) De vo lu cio nes, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes

so bre ad qui si cio nes de mer can cías,

efec tua dos en el ejer ci cio 160,000

(=) Adqui si cio nes ne tas de mer can cías $1’040,000


2o. De ter mi na ción del mon to de la de duc ción por cos to de lo ven di do en 2011, de una

per so na mo ral que rea li za ac ti vi da des co mer cia les.

Inven ta rio ini cial $150,000

(+) Adqui si cio nes ne tas de mer can cías 1’040,000

(+) Gas tos in cu rri dos para ad qui rir y de jar las

mer can cías en con di cio nes de ser ena je na das 80,000

(–) Inven ta rio fi nal 240,000

(=) Mon to de la de duc ción por cos to de lo ven di do $1’030,000

COMENTARIOS

Se mues tra la ma ne ra de de ter mi nar el cos to de lo ven di do de du ci ble de las em pre sas

que se de di quen a ac ti vi da des co mer cia les que con sis tan en la ad qui si ción y ena je na -

ción de mer can cías.

En este caso prác ti co, el cálcu lo de di cho cos to se hizo de ma ne ra glo bal sin mos trar

nin gún mé to do de va lua ción de in ven ta rios para de ter mi nar lo.

REFERENCIA

Artícu lo 45-B.


CASO 3

PLANTEAMIENTO

De ter mi na ción del mon to de la de duc ción por cos to de lo ven di do en 2011, de una per -

so na mo ral que rea li za ac ti vi da des in dus tria les.

· Para efec tos prác ti cos no se es ta ble ce mé to do de va lua ción de in ven ta rios, porque el

cálcu lo del cos to de du ci ble es glo bal.

· Se in clu yen in ven ta rios ini cia les.

DATOS

q Adqui si cio nes de ma te rias pri mas, pro duc tos

se mi ter mi na dos y pro duc tos ter mi na dos $360,000


ad qui si cio nes de ma te rias pri mas, pro duc tos

se mi ter mi na dos y pro duc tos ter mi na dos,

efec tua dos en el ejer ci cio $70,000

q Gas tos re la cio na dos di rec ta men te con la pro duc ción

de mer can cías $150,000


gas tos re la cio na dos di rec ta men te con

la pro duc ción de mer can cías $30,000

q Inven ta rio ini cial de ma te rias pri mas, pro duc tos


q Re mu ne ra cio nes por la pres ta ción de ser vi cios

per so na les sub or di na dos, re la cio na dos di rec ta men te

con la pro duc ción de mer can cías $140,000

q De duc ción de las in ver sio nes re la cio na das di rec ta men te

con la pro duc ción de mer can cías, sin in cluir los bie nes

por los que se optó por apli car la de duc ción in me dia ta $90,000

q Inven ta rio fi nal de ma te rias pri mas, pro duc tos



DESARROLLO

1o. De ter mi na ción de las ad qui si cio nes ne tas de ma te rias pri mas, pro duc tos se mi ter -

mi na dos y pro duc tos ter mi na dos.

Adqui si cio nes de ma te rias pri mas, pro duc tos


(–) De vo lu cio nes, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes so bre

ad qui si cio nes de ma te rias pri mas, pro duc tos

se mi ter mi na dos y pro duc tos ter mi na dos,

efec tua dos en el ejer ci cio 70,000

(=) Adqui si cio nes ne tas de ma te rias pri mas, pro duc tos


2o. De ter mi na ción de los gas tos ne tos re la cio na dos di rec ta men te con la pro duc ción

de mer can cías.

Gas tos re la cio na dos di rec ta men te con la pro duc ción

de mer can cías $150,000

(–) De vo lu cio nes, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes so bre

gas tos re la cio na dos di rec ta men te con la pro duc ción

de mer can cías 30,000

(=) Gas tos ne tos re la cio na dos di rec ta men te con la

pro duc ción de mer can cías $120,000

3o. De ter mi na ción del mon to de la de duc ción por cos to de lo ven di do en 2011, de una

per so na mo ral que rea li za ac ti vi da des in dus tria les.

Inven ta rio ini cial de ma te rias pri mas, pro duc tos


(+) Adqui si cio nes ne tas de ma te rias pri mas, pro duc tos

se mi ter mi na dos y pro duc tos ter mi na dos 290,000

(+) Re mu ne ra cio nes por la pres ta ción de ser vi cios

per so na les sub or di na dos, re la cio na dos di rec ta men te

con la pro duc ción de mer can cías 140,000

(+) Gas tos ne tos re la cio na dos di rec ta men te con la

pro duc ción de mer can cías 120,000

(+) De duc ción de las in ver sio nes re la cio na das di rec ta men te

con la pro duc ción de mer can cías, sin in cluir los bie nes

por los que se optó por apli car la de duc ción in me dia ta 90,000


(–) Inven ta rio final de ma te rias pri mas, pro duc tos

se mi ter mi na dos y pro duc tos ter mi na dos 180,000

(=) Mon to de la de duc ción por cos to de lo ven di do $560,000

COMENTARIOS

Se mues tra la ma ne ra de de ter mi nar el cos to de lo ven di do de du ci ble de las em pre sas

que se de di quen a rea li zar ac ti vi da des dis tin tas a las co mer cia les.

En este caso prác ti co, el cálcu lo de di cho cos to se hizo de ma ne ra glo bal sin mos trar

nin gún mé to do de va lua ción de in ven ta rios para de ter mi nar lo.

REFERENCIA

Artícu lo 45-C.


CASO 4

PLANTEAMIENTO

Se de sea de ter mi nar el cos to de ven tas fis cal me dian te los mé to dos de va lua ciónPEPS, UEPS y cos to pro me dio.

DATOS

q Com pras rea li za das en el ejer ci cio:

Concepto Unidades adquiridas Precio unitario Monto de la compra

Lote 1 25 $2,500 $62,500

Lote 2 20 $2,650 $53,000

Lote 3 15 $2,800 $42,000

Total 60 $157,500

OPERACIONES

1. Pri me ra ven ta: 30 uni da des.

2. Se gun da ven ta: 20 uni da des.

DESARROLLO

1o. De ter mi na ción del cos to de ven tas fis cal me dian te el mé to do PEPS.

a) De la pri me ra ven ta.

Lote 1 Lote 2 Totales

Unidades 25 5 30

(x) Precio unitario $2,500 $2,650

(=) Costo de la primera venta $62,500 $13,250 $75,750

Nota:

Como se ob ser va, lo pri me ro que en tró al al ma cén es lo pri me ro que se ven de.

b) De la se gun da ven ta.


Unidades 15 5 20


(=) Costo de la segunda venta $39,750 $14,000 $53,750


c) To tal del cos to de ven tas fis cal me dian te PEPS.

Cos to de la pri me ra ven ta $75,750

(+) Cos to de la se gun da ven ta 53,750

(=) Total del costo de ventas fiscal mediante PEPS $129,500

2o. De ter mi na ción del cos to de ven tas fis cal me dian te el mé to do UEPS.

a) De la pri me ra ven ta.


Unidades 15 15 30


(=) Costo de la primera venta $42,000 $39,750 $81,750

Nota:

Como se ob ser va, lo úl ti mo que en tró al al ma cén es lo pri me ro que se ven de.

b) De la se gun da ven ta.


Unidades 5 15 20


(=) Costo de la segunda venta $13,250 $37,500 $50,750

c) To tal del cos to de ven tas fis cal me dian te UEPS.



(=) To tal del cos to de ven tas fis cal me dian te UEPS $132,500

3o. De ter mi na ción del cos to de ven tas fis cal me dian te el mé to do de cos to pro me dio.

a) Cálcu lo del cos to uni ta rio pro me dio.

To tal de las com pras $157,500

(¸) Uni da des ad qui ri das 60

(=) Cos to uni ta rio pro me dio $2,625

b) Cos to de la pri me ra ven ta.

Uni da des ven di das 30

(x) Cos to uni ta rio pro me dio 2,625

(=) Cos to de la pri me ra ven ta $78,750


c) Cos to de la se gun da ven ta.

Uni da des ven di das 20

(x) Cos to uni ta rio pro me dio 2,625

(=) Cos to de la segunda ven ta $52,500

d) To tal del cos to de ven tas fis cal me dian te cos to pro me dio.



(=) To tal del cos to de ven tas fis cal me dian te cos to pro me dio $131,250

4o. Com pa ra ción del cos to de ven tas fis cal ob te ni do me dian te los tres mé to dos.

PEPS UEPS Promedio

$129,500 $132,500 $131,250

COMENTARIOS

Cuan do se uti li zan los mé to dos de va lua ción PEPS, UEPS o de cos to pro me dio, en tér -

mi nos ge ne ra les, se tie nen los efec tos si guien tes:

1. Si se uti li za el mé to do PEPS, el cos to de ven tas se en cuen tra va lua do a los pre cios

de ad qui si ción de las pri me ras com pras efec tua das, por lo que la de duc ción en el

ejer ci cio será in fe rior a la que se hu bie ra ob te ni do con for me a los otros mé to dos.

2. Por el con tra rio, si se uti li za el mé to do UEPS, el cos to de ven tas se en cuen tra va -

lua do a los pre cios de ad qui si ción de las úl ti mas com pras efec tua das, por lo que

la de duc ción en el ejer ci cio será su pe rior a la que se hu bie ra ob te ni do con for me a

los otros mé to dos.

3. El cos to pro me dio se en cuen tra a me dio ca mi no en tre el PEPS y el UEPS.

Por lo an te rior, cada em pre sa de be rá eva luar qué mé to do le con vie ne para de ter mi nar

su cos to de ven tas fis cal.

REFERENCIA

Artícu lo 45-G.


CASO 5

PLANTEAMIENTO

De ter mi na ción del cos to de ven tas fis cal me dian te el mé to do de cos to iden ti fi ca do.

DATOS

q Com pras en el ejer ci cio:

Automóvil 1 Automóvil 2 Automóvil 3

Precio de compra $50,000 $80,000 $90,000

(+) Seguro de transporte 2,000 5,000 3,000

(+) Fletes 3,000 4,000 3,000

(=) Costo de adquisición $55,000 $89,000 $96,000

OPERACIONES

En el ejer ci cio se ven die ron los au to mó vi les 1 y 3.

DESARROLLO

1o. De ter mi na ción del cos to de ven tas fis cal por el mé to do de cos to iden ti fi ca do.

Cos to de ad qui si ción del au to mó vil 1 $55,000

(+) Cos to de ad qui si ción del au to mó vil 3 96,000

(=) To tal del cos to de ven tas fis cal me dian te

cos to iden ti fi ca do $151,000

COMENTARIOS

Se mues tra la de ter mi na ción del cos to de lo ven di do, uti li zan do el mé to do de cos to iden ti fi -

ca do. Cabe des ta car que este mé to do lo de be rán uti li zar los con tri bu yen tes que ena je nen

mer can cías que se pue dan iden ti fi car por nú me ro de se rie y su cos to ex ce da de $50,000.00.

REFERENCIA

Artícu lo 45-G.


CASO 6

PLANTEAMIENTO

De ter mi na ción del cos to de ven tas fis cal me dian te el mé to do de ta llis ta.

DATOS

Mercancía 1 Mercancía 2 Mercancía 3

Precio de venta $500 $550 $490

Por ciento de margen de utilidad bruta 10% 20% 15%

Unidades vendidas 50 30 50

DESARROLLO

1o. De ter mi na ción del cos to de ven tas fis cal por el mé to do de de ta llis tas.

a) Cálcu lo del im por te del mar gen de uti li dad bru ta.

Mercancía 1 Mercancía 2 Mercancía 3

Unidades vendidas 50 30 50

(x) Precio de venta $500 $550 $490

(=) Ventas totales 25,000 16,500 24,500

(x) Por ciento de margen de utilidad bruta 10% 20% 15%

(=) Importe del margen de utilidad bruta $2,500 $3,300 $3,675

b) Cálcu lo del cos to de ven tas fis cal con el mé to do de de ta llis tas.

Mercancía 1 Mercancía 2 Mercancía 3 Total

Ventas totales $25,000 $16,500 $24,500

(–) Importe del margen

de utilidad bruta 2,500 3,300 3,675

(=) Costo de ventas fiscal con

el método de detallistas $22,500 $13,200 $20,825 $56,525


COMENTARIOS

Se mues tra la de ter mi na ción del cos to de lo ven di do, uti li zan do el mé to do de ta llis ta.

Este mé to do, por lo ge ne ral, lo uti li zan las tien das de par ta men ta les que ven den sus

pro duc tos al me nu deo.

REFERENCIA

Artícu lo 45-G.


Ré gi men de tran si ción. Tra ta mien to de los in ven ta rios que se te nían al 31 de di ciem bre de 2004

Me dian te el ar tícu lo ter ce ro, frac ción V, de las dis po si cio nes tran si to rias de la LISR para

2005, se in di ca que los con tri bu yen tes para de ter mi nar el cos to de lo ven di do no po drán

de du cir las exis ten cias en in ven ta rios que se te nían al 31 de di ciem bre de 2004. En este su -

pues to, se con si de ra rá que lo pri me ro que se ena je na es lo pri me ro que se ha bía ad qui ri do

con an te rio ri dad al 1o. de ene ro de 2005, has ta ago tar sus exis ten cias a esa fe cha.

Lo an te rior es cla ro, de bi do a que los in ven ta rios a la fe cha re fe ri da ya se ha bían de du ci -

do como com pras en el ejer ci cio de 2004 o en ejer ci cios an te rio res.

Opción de acu mu lar los in ven ta rios que se tenían al 31 de di ciem bre de 2004

No obs tan te lo an tes men cio na do, se pudo op tar por acu mu lar los in ven ta rios que se te nían al

31 de di ciem bre de 2004, con for me a la me cá ni ca que a con ti nua ción se se ña la, en cuyo caso,

se pudo de du cir el cos to de di chos in ven ta rios con for me se ena je na ran las mer can cías:

Esto se dis pu so con el fin de que los con tri bu yen tes, de pen dien do de la ro ta ción de sus

in ven ta rios, pudieran pa gar el ISR que se hu bie ra di fe ri do por ha ber de du ci do las com -

pras en lu gar del cos to de ven tas, du ran te un pe rio do que va de 4 y has ta 12 ejer ci cios.

Con for me al ar tícu lo vi gé si mo tran si to rio de la RMF 2005-2006, esta op ción se pudo

ejer cer has ta el 30 de ju nio de 2005.

El in ven ta rio acu mu la ble to tal se de ter mi nó de la ma ne ra si guien te:

Inven ta rio base (va lor de los in ven ta rios que se

tenían al 31 de di ciem bre de 2004)

(–) Sal do pen dien te por de du cir al 1o. de ene ro

de 2005 de los in ven ta rios que se te nían al 31

de di ciem bre de 1986 o 1988

(–) Pér di das fis ca les pen dien tes de dis mi nuir

al 31 de di ciem bre de 2004

(–) Di fe ren cia del cos to pro me dio de los in ven ta rios

de mer can cías de im por ta ción, de los úl ti mos

cua tro me ses de 2004 y 2003

(–) Va lor de las mer can cías ob so le tas o de len to

mo vi mien to que se tenían al 31 de di ciem bre de 2004

(=) In ven ta rio acu mu la ble total (cuando el resultado sea positivo)

De la me cá ni ca men cio na da, es im por tan te se ña lar lo si guien te:

1. El in ven ta rio base al 31 de di ciem bre de 2004 se de bió ha ber va lua do con for me al mé -

to do PEPS, sin em bar go, con base en las re glas 3.4.28 de la RMF 2005-2006 y I.3.3.3.8

de la RMF 2010-2011, los con tri bu yen tes pu die ron de ter mi nar el va lor del in ven ta rio

base, uti li zan do el mé to do de va lua ción de in ven ta rios que ha yan uti li za do para efec tos

con ta bles en la de ter mi na ción del va lor de di cho in ven ta rio, siem pre que el mé to do uti -


li za do haya sido uno de los se ña la dos en el ar tícu lo 45-G de la LISR y se uti li ce este mis -

mo mé to do de va lua ción de in ven ta rios du ran te un pe rio do mí ni mo de cin co ejer ci cios

pos te rio res al ejer ci cio de 2005.

2. Las pér di das fis ca les que se dis mi nu yan, ya no se po drán dis mi nuir de las uti li da -

des fis ca les de ejer ci cios pos te rio res.

3. Cabe des ta car que, se gún la re gla 3.4.33 de la RMF 2005-2006, para los efec tos

de de ter mi nar el in ven ta rio acu mu la ble to tal se de bió ob ser var lo si guien te:

a) El sal do de las pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res pen dien tes de dis mi nuir al

31 de di ciem bre de 2004, se de bió ac tua li zar en los tér mi nos de ley, in clu yen do las

pér di das fis ca les del ejer ci cio de 2004, has ta el úl ti mo mes del ejer ci cio de 2004.

b) El sal do pen dien te de de du cir al 1o. de ene ro de 2005 de los in ven ta rios que

se te nían al 31 de di ciem bre de 1986 o 1988, se de bió ac tua li zar des de di ciem -

bre de 1986 o 1988, se gún la fe cha a la que co rres pon da el in ven ta rio y has ta

el úl ti mo mes del ejer ci cio de 2004.

4. La di fe ren cia del cos to pro me dio de los in ven ta rios de mer can cías de im por ta -

ción, de los úl ti mos cua tro me ses de 2004 y 2003, se de bió de ter mi nar de la ma ne -

ra si guien te:

Suma del cos to pro me dio men sual de los in ven ta rios

de bie nes de im por ta ción de los úl ti mos cua tro me ses

del ejer ci cio de 2004

(–) Suma del cos to pro me dio men sual de los in ven ta rios

de bie nes de im por ta ción de los úl ti mos cua tro me ses

del ejer ci cio de 2003

(=) Di fe ren cia por res tar (siem pre que el pro me dio de 2004

sea su pe rior al pro me dio de 2003)

Cabe des ta car que no se de bió con si de rar den tro del cos to pro me dio men sual de

los in ven ta rios de bie nes im por ta dos di rec ta men te por el con tri bu yen te, los bie -

nes que se ha yan im por ta do bajo el ré gi men de im por ta ción tem po ral o se ha yan

en con tra do su je tos al ré gi men de de pó si to fis cal, en los tér mi nos de la Ley Adua -

ne ra (re gla 3.4.30 de la RMF 2005-2006).

La di fe ren cia re sul tan te, con in de pen den cia de que se dis mi nu ye ra del in ven ta rio

base de 2004, se tuvo que acu mu lar en el ejer ci cio de 2005.

Se gún las re glas 3.4.32 de la RMF 2005-2006 y I.3.3.3.11 de la RMF 2010-2011, los

con tri bu yen tes para de ter mi nar el in ven ta rio acu mu la ble to tal, pu die ron op tar por

dis mi nuir del in ven ta rio base, en lu gar de la di fe ren cia que se hu bie ra ob te ni do de

con for mi dad con el pro ce di mien to an te rior, la di fe ren cia si guien te:

Inven ta rios de bie nes im por ta dos di rec ta men te al 31

de di ciem bre de 2004, va lua dos al pre cio

de la úl ti ma com pra de di cho ejer ci cio


(–) Inven ta rios de bie nes im por ta dos di rec ta men te al 31

de di ciem bre de 2003, va lua dos al pre cio

de la úl ti ma com pra del ejer ci cio de 2004

(=) Di fe ren cia por res tar (siem pre que el in ven ta rio

de 2004 sea su pe rior al in ven ta rio de 2003)

La di fe ren cia re sul tan te, con in de pen den cia de que se dis mi nu ye ra del in ven ta rio base

de 2004, se tuvo que acu mu lar en el ejer ci cio de 2005.

5. El va lor de las mer can cías ob so le tas o de len to mo vi mien to que se te nían al 31 de di -

ciem bre de 2004 se pudo res tar del in ven ta rio base, de acuer do con la re gla 3.4.31

de la RMF 2005-2006.

Aho ra bien, el in ven ta rio acu mu la ble en cada ejer ci cio se de ter mi na rá de la ma ne ra si -

guien te:

Va lor del in ven ta rio acu mu la ble total

(x) Por cien to de acu mu la ción anual que co rres pon da

al ín di ce pro me dio de ro ta ción de in ven ta rios de la

em pre sa, cal cu la do por los años de 2002 a 2004,

o de acuer do con el que se de ter mi ne cuan do se

ha yan ini cia do ac ti vi da des con pos te rio ri dad al 2002,

con for me a la ta bla de acu mu la ción

(=) Inven ta rio acu mu la ble en cada ejer ci cio

La ta bla men cio na da es la si guien te:

Indice

promedio de

rotación de

inventarios

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016

Por ciento en el que se acumulan los inventarios

Más de 15 25.00 25.00 25.00 25.00

De más de

10 a 15 20.00 20.00 20.00 20.00 20.00

De más de 8

a 10 20.00 20.00 20.00 20.00 10.00 10.00

De más de 6

a 8 20.00 15.00 15.00 15.00 15.00 10.00 10.00

De más de 4

a 6 16.67 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 8.33

De más de 3

a 4 15.00 14.00 13.00 12.00 11.11 10.00 9.00 8.00 7.89


Indice

promedio de

rotación de

inventarios

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016


De más de 2

a 3 14.00 13.00 12.00 11.00 10.00 10.00 9.00 8.00 7.00 6.00

De más de 1

a 2 13.00 12.50 12.00 11.00 10.00 9.09 8.00 7.00 6.50 6.00 4.91

De más de 0

a 1 12.00 11.50 11.00 10.00 9.00 8.33 8.33 8.00 7.00 6.00 5.00 3.84

El ín di ce pro me dio de ro ta ción de in ven ta rios del pe rio do com pren di do por los años de

2002 a 2004, o el que co rres pon da cuan do se ha yan ini cia do ac ti vi da des con pos te rio -

ri dad a 2002, se tuvo que ha ber de ter mi na do conforme a lo siguiente:

1. Para cada uno de los años de que se tra te, se de ter mi na el mon to neto de las ad qui -

si cio nes de mer can cías, ma te rias pri mas, pro duc tos se mi ter mi na dos o ter mi na dos,

que se uti li cen para pres tar ser vi cios, para fa bri car bie nes o para ena je nar los.

Mon to de las ad qui si cio nes de mer can cías,

ma te rias pri mas, pro duc tos se mi ter mi na dos o ter mi na dos

(–) De vo lu cio nes, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes so bre las

ad qui si cio nes (efec tua dos con for me al ar tícu lo 29,

frac ción II, de la LISR vi gen te hasta el 31/XII/2004)

(=) Mon to neto de las ad qui si cio nes de mer can cías, ma te rias

pri mas, pro duc tos se mi ter mi na dos o ter mi na dos,

del año de que tra te

2. Se de ter mi na el in ven ta rio pro me dio anual de cada uno de los años de que se tra te.

Inven ta rio ini cial de mer can cías, ma te rias pri mas, pro duc tos

se mi ter mi na dos o ter mi na dos, va lua dos con for me al mé to do

que se ten ga im plan ta do

(+) Inven ta rio fi nal de mer can cías, ma te rias pri mas, pro duc tos

se mi ter mi na dos o ter mi na dos, va lua dos con for me al mé to do

que se ten ga im plan ta do

(=) Suma de inventarios

(÷) Dos

(=) Inven ta rio pro me dio anual del año de que se tra te


3. Por cada uno de los años de que se tra te, se de ter mi na el ín di ce de ro ta ción de in -

ven ta rios.

Monto neto de las adquisiciones de mercancias, materias primas,

productos semiterminados o terminados

(¸) Inventario promedio anual del año de que se trate

(=) Indice de rotación de inventarios del año de que se trate

4. Por úl ti mo, se de ter mi na el ín di ce pro me dio de ro ta ción de in ven ta rios del pe rio do

de 2002 a 2004, o el que co rres pon da cuan do se ha yan ini cia do ac ti vi da des con

pos te rio ri dad a 2002.

Suma del ín di ce de ro ta ción de in ven ta rios para cada

uno de los años del pe rio do

(¸) Nú me ro de años que co rres pon de al pe rio do

(=) Indi ce pro me dio de ro ta ción de in ven ta rios del pe rio do

De acuer do con la frac ción V del ar tícu lo ter ce ro de las dis po si cio nes tran si to rias de la

LISR para 2005, los con tri bu yen tes que hu bie ran op ta do por acu mu lar los in ven ta rios

que te nían al 31 de di ciem bre de 2004 que, pos te rior men te, dis mi nu yan el va lor de sus

in ven ta rios al 31 de di ciem bre del año de que se tra te con res pec to al in ven ta rio base,

de be rán de ter mi nar el mon to que de ban acu mu lar en el ejer ci cio de que se tra te con for -

me a lo si guien te:

1. Para de ter mi nar el mon to de acu mu la ción de ejer ci cios pos te rio res, se es ta rá a lo

si guien te:

a) Se cal cu la rá la pro por ción que re pre sen te el in ven ta rio re du ci do res pec to al

in ven ta rio base.

Inven ta rio re du ci do

(÷) Inven ta rio base

(=) Pro por ción

b) Se ob ten drá el mon to de acu mu la ción de ejer ci cios pos te rio res de la ma ne ra

si guien te:

Inven ta rio acu mu la ble total

(x) Pro por ción

(=) Re sul ta do

(x) Por cien to que le co rres pon da de acuer do con el ín di ce pro me dio de ro ta ción de in ven ta rios, mul ti pli ca do di cho por cien to por el nú me ro de años pen dien tes de acu mu lar de acuer do con la ta bla de acu mu la ción

(=) Mon to pen dien te de acu mu la ción en ejer ci cios pos te rio res


A este res pec to, es im por tan te se ña lar lo si guien te:

· En nues tra opi nión, la me cá ni ca men cio na da sólo fun cio na para los dos pri -

me ros ren glo nes de la ta bla de acu mu la ción, dado que el por cien to es el mis -

mo para cada uno de los años en que se debe acu mu lar el in ven ta rio.

· Por lo que res pec ta a los si guien tes ren glo nes de la ta bla, no es cla ro qué por

cien to se debe apli car, ya que éste no es el mis mo para cada uno de los años

de acu mu la ción.

· En nues tra opi nión, se tra ta de un error de los le gis la do res, ya que en lu gar de

mul ti pli car el por cien to por el nú me ro de años pen dien tes de acu mu lar, se de -

bie ron su mar los por cien tos co rres pon dien tes al nú me ro de años pen dien tes

de acu mu lar de acuer do con la ta bla men cio na da.

2. Para de ter mi nar la can ti dad que se debe acu mu lar en el año en el que se re duz ca

el in ven ta rio, los con tri bu yen tes es ta rán a lo si guien te:


(–) Mon to pen dien te de acu mu la ción en ejer ci cios

pos te rio res a la re duc ción de in ven ta rios

(–) Mon to de las acu mu la cio nes efec tua das en años

an te rio res a la re duc ción

(=) Can ti dad por acu mu lar en el año de la re duc ción

de in ven ta rios

3. La re gla I.3.3.3.9 de la RMF 2010-2011 se ña la que los con tri bu yen tes que de ter mi nen

un mon to acu mu la ble en el ejer ci cio en el que re duz can su in ven ta rio, con si de ra rán

di cho mon to, úni ca men te para la de ter mi na ción de la uti li dad o pér di da fis cal del ejer -

ci cio de que se tra te.

4. En los ejer ci cios pos te rio res a aquel en el que se re duz ca por pri me ra vez el in ven -

ta rio, se es ta rá a lo si guien te:

a) Cuan do el mon to del in ven ta rio re du ci do del ejer ci cio de que se tra te, sea in fe -

rior al mon to del in ven ta rio re du ci do por el cual se apli có por úl ti ma vez el pro -

ce di mien to se ña la do en los nu me ra les 1 y 2, se apli ca rá lo dis pues to en

di chos nu me ra les.

b) Cuan do el mon to del in ven ta rio re du ci do del ejer ci cio de que se tra te, sea su -

pe rior al mon to del in ven ta rio re du ci do por el cual se apli có por úl ti ma vez el

pro ce di mien to se ña la do en los nu me ra les 1 y 2, para cal cu lar la pro por ción a

que se re fie re el nu me ral 1 se con si de ra rá este úl ti mo in ven ta rio y el nú me ro de

años pen dien tes de acu mu lar de acuer do con la ta bla de acu mu la ción in clui rá

el año por el que se efec túe el cálcu lo. Para de ter mi nar la can ti dad que se

debe acu mu lar en el año en que se re duz ca el in ven ta rio y en los pos te rio res,

se di vi di rá la can ti dad ob te ni da en el nu me ral 1 en tre el nú me ro de años pen -

dien tes de acu mu lar, in clui do el año por el que se efec túe el cálcu lo.


No obs tan te lo men cio na do en los nu me ra les an te rio res, el ar tícu lo dé ci mo sép ti mo

tran si to rio de la RMF 2008-2009, in di ca que los con tri bu yen tes que hu bie ran op ta do

por acu mu lar sus in ven ta rios que te nían al 31 de di ciem bre de 2004 y que al 31 de di -

ciem bre de 2005 y en ejer ci cios pos te rio res, el va lor de sus in ven ta rios hu bie se dis mi -

nui do con res pec to al in ven ta rio base del 31 de di ciem bre de 2004, para de ter mi nar el

in ven ta rio acu mu la ble del ejer ci cio de 2005 y pos te rio res, en lu gar de apli car la me cá ni -

ca men cio na da, po drán es tar a lo si guien te:

1. De ter mi na rán la can ti dad que se debe acu mu lar en el ejer ci cio en el que se re duz -

ca el in ven ta rio, de acuer do con lo si guien te:

a) Se cal cu la rá la pro por ción que re pre sen te el in ven ta rio re du ci do res pec to al

in ven ta rio base.

Inven ta rio re du ci do

(÷) Inven ta rio base

(=) Pro por ción

b) El por cien to así ob te ni do se mul ti pli ca rá por el in ven ta rio acu mu la ble to tal,

para ob te ner el re sul ta do 1.


(x) Pro por ción

(=) Re sul ta do 1

c) Se dis mi nui rá del in ven ta rio acu mu la ble to tal, el re sul ta do 1 y las acu mu la cio -

nes efec tua das en ejer ci cios an te rio res a la re duc ción de in ven ta rios.


(–) Re sul ta do 1

(–) Acu mu la cio nes efec tua das en ejer ci cios

an te rio res a la re duc ción de inventarios

(=) Can ti dad que se debe acu mu lar en el ejer ci cio

en el que se re duz ca el in ven ta rio

En el caso de que la can ti dad que se ob ten ga de con for mi dad con este in ci so,

sea in fe rior a la can ti dad que se deba acu mu lar en el ejer ci cio de que se tra te, de

con for mi dad con el nu me ral 2 an te rior, se de be rá acu mu lar esta úl ti ma.

2. En los ejer ci cios pos te rio res a aquel en el que se re duz ca por pri me ra vez el in ven -

ta rio, se es ta rá a lo si guien te:

a) Se de ter mi na rá el mon to de acu mu la ción de ejer ci cios pos te rio res, dis mi nu yen -

do del in ven ta rio acu mu la ble to tal, las acu mu la cio nes efec tua das en los ejer ci -

cios an te rio res.

b) Se re cal cu la rán los por cien tos de acu mu la ción que le co rres pon dan a cada

uno de los ejer ci cios pos te rio res a aquel en el que se re du jo el in ven ta rio, de

acuer do con el ín di ce pro me dio de ro ta ción de in ven ta rios que se hu bie ra


deter mi na do, di vi dien do cada uno de di chos por cien tos, en tre la suma de los

ci ta dos por cien tos que co rres pon dan a cada uno de los ejer ci cios pen dien tes

de acu mu lar de acuer do con la ta bla de acu mu la ción, in clui do el del ejer ci cio

por el que se efec túe el cálcu lo.

c) El por cien to que se ob ten ga para cada uno de los ejer ci cios pos te rio res, de

con for mi dad con el in ci so an te rior, se mul ti pli ca rá por el mon to de acu mu la -

ción de ejer ci cios pos te rio res.

3. Se con si de ra rá el mon to de acu mu la ción de ejer ci cios pos te rio res y los por cien -

tos de acu mu la ción re cal cu la dos, que se hu bie ran de ter mi na do por úl ti ma vez,

cuan do el mon to del in ven ta rio re du ci do del ejer ci cio de que se tra te, sea su pe rior

al mon to del in ven ta rio re du ci do por el cual se apli có por úl ti ma vez el pro ce di -

mien to se ña la do en los nu me ra les 1 y 2 an te rio res.

Una vez ejer ci da la op ción a que se re fie re di cho artículo, no po drá va riar se para de ter -

mi nar el in ven ta rio acu mu la ble co rres pon dien te a los ejer ci cios pos te rio res.


INDICE

1. De ter mi na ción del in ven ta rio acu mu la ble en el ejer ci cio

de 2005 y sub se cuen tes, de una per so na mo ral de di ca da

a la co mer cia li za ción de mer can cías.

· La per so na mo ral optó por acu mu lar el mon to de los in ven ta rios

que te nía al 31 de di ciem bre de 2004, para de du cir

el costo de lo vendido conforme enajenara las mercancías.

· La per so na mo ral ini ció ac ti vi da des con an te rio ri dad

al ejer ci cio de 2002. 247

2. La per so na mo ral del caso an te rior, al 31 de di ciem bre de 2011,

re du ce sus in ven ta rios en re la ción con el in ven ta rio base que te nía

al 31 de di ciem bre de 2004, por lo que de sea ob te ner los ajus tes

a la acu mu la ción del in ven ta rio por los ejer ci cios de 2011 a 2012. 251


CASO 1

PLANTEAMIENTO

De ter mi na ción del in ven ta rio acu mu la ble en el ejer ci cio de 2005 y sub se cuen tes, de

una per so na mo ral de di ca da a la co mer cia li za ción de mer can cías.

· La per so na mo ral optó por acu mu lar el mon to de los in ven ta rios que te nía al 31 de

di ciem bre de 2004, para de du cir el costo de lo vendido conforme enajenara las

mercancías.

· La per so na mo ral ini ció ac ti vi da des con an te rio ri dad al ejer ci cio de 2002.

DATOS

q Ci fras al 31 de di ciem bre de 2004:

q Inven ta rio base (va lor de los in ven ta rios que se tenían

al 31 de di ciem bre de 2004) $2’700,000

q Sal do pen dien te de de du cir al 1o. de ene ro de 2005

de los in ven ta rios que se te nían al 31 de di ciem bre

de 1986 o 1988 $100,000

q Pér di das fis ca les pen dien tes de dis mi nuir al 31

de di ciem bre de 2004 $490,000

q Di fe ren cia del cos to pro me dio de los in ven ta rios

de mer can cías de im por ta ción $0

q De la ro ta ción de in ven ta rios:

2002 2003 2004

Adquisiciones netas $7’710,000 $7’840,000 $13’170,000

Inventario inicial $1’250,000 $1’480,000 $1’370,000

Inventario final $1’480,000 $1’370,000 $2’700,000


DESARROLLO

1o. De ter mi na ción del in ven ta rio pro me dio anual de cada ejer ci cio.

2002 2003 2004

Inventario inicial $1’250,000 $1’480,000 $1,370,000

(+) Inventario final 1’480,000 1’370,000 2’700,000

(=) Suma de inventarios 2’730,000 2’850,000 4’070,000

(¸) Dos 2 2 2

(=) Inventario promedio anual del ejercicio $1’365,000 $1’425,000 $2’035,000

2o. De ter mi na ción del ín di ce de ro ta ción de in ven ta rios de cada ejer ci cio.

2002 2003 2004

Adquisiciones netas $7’710,000 $7’840,000 $13’170,000

(¸) Inventario promedio anual del ejercicio 1’365,000 1’425,000 2’035,000

(=) Indice de rotación de inventarios 5.64 5.50 6.47

3o. De ter mi na ción del ín di ce pro me dio de ro ta ción de in ven ta rios.

Indi ce de ro ta ción de in ven ta rios de 2002 5.64

(+) Indi ce de ro ta ción de in ven ta rios de 2003 5.50

(+) Indi ce de ro ta ción de in ven ta rios de 2004 6.47

(=) Suma 17.61

(¸) Tres 3

(=) Indi ce pro me dio de ro ta ción de in ven ta rios 5.87

4o. De ter mi na ción del por cien to de acu mu la ción que co rres pon de al ín di ce pro me dio

de ro ta ción de in ven ta rios.

Indice

promedio de

rotación de

inventarios

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016


Más de 15 25.00 25.00 25.00 25.00

De más de

10 a 15 20.00 20.00 20.00 20.00 20.00

De más de 8

a 10 20.00 20.00 20.00 20.00 10.00 10.00

De más de 6

a 8 20.00 15.00 15.00 15.00 15.00 10.00 10.00


Indice

promedio de

rotación de

inventarios

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016


De más de 4

a 6 16.67 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 8.33

De más de 3

a 4 15.00 14.00 13.00 12.00 11.11 10.00 9.00 8.00 7.89

De más de 2

a 3 14.00 13.00 12.00 11.00 10.00 10.00 9.00 8.00 7.00 6.00

De más de 1

a 2 13.00 12.50 12.00 11.00 10.00 9.09 8.00 7.00 6.50 6.00 4.91

De más de 0

a 1 12.00 11.50 11.00 10.00 9.00 8.33 8.33 8.00 7.00 6.00 5.00 3.84

5o. De ter mi na ción del in ven ta rio acu mu la ble total.

Inven ta rio base (va lor de los in ven ta rios que se tenían

al 31 de di ciem bre de 2004) $2’700,000

(–) Sal do pen dien te de de du cir al 1o. de ene ro de 2005 de los

in ven ta rios que se te nían al 31 de di ciem bre de 1986 o 1988 100,000

(–) Pér di das fis ca les pen dien tes de dis mi nuir al 31

de di ciem bre de 2004 490,000

(–) Di fe ren cia del cos to pro me dio de los in ven ta rios

de mer can cías de im por ta ción 0

(=) In ven ta rio acu mu la ble total $2’110,000

6o. De ter mi na ción del in ven ta rio acu mu la ble para cada uno de los ejer ci cios de 2005 a

2012.

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Inventario

acumula-

ble total 2’110,000 2’110,000 2’110,000 2’110,000 2’110,000 2’110,000 2’110,000 2’110,000

(x) Por ciento

de acumu-

lación 16.67 % 12.50% 12.50% 12.50% 12.50% 12.50% 12.50% 8.33%

(=) Inventario

acumula-

ble en

cada

ejercicio 351,737 263,750 263,750 263,750 263,750 263,750 263,750 175,763


COMENTARIOS

De acuer do con la re for ma que ve ri fi có la frac ción II del ar tícu lo 29 de la LISR para 2005,

las per so nas mo ra les de be rán de du cir el cos to de lo ven di do en lu gar de las com pras

rea li za das. Asi mis mo, en las dis po si cio nes tran si to rias de di cha ley para el mis mo año,

se in di có que los con tri bu yen tes, para de ter mi nar el cos to de lo ven di do, no po dían de -

du cir las exis ten cias de in ven ta rios que te nían al 31 de di ciem bre de 2004, ya que és tos

fue ron de du ci dos con for me a la dis po si ción con te ni da en la ley vi gen te a esa fe cha

como compra.

No obs tan te, se otor gó la op ción de acu mu lar di chos in ven ta rios, a fin de que los con tri -

bu yen tes pu die ran de du cir el cos to de lo ven di do con for me ena je na ran las mer can cías

que los com po nen; para tal efec to, se in di có el pro ce di mien to que se ilus tra en este

caso prác ti co.

Cuan do los con tri bu yen tes que ha yan ejer ci do esta op ción dis mi nu yan su in ven ta rio

base, ten drán que rea li zar el ajus te con for me al pro ce di mien to pre vis to en la frac ción V

del ar tícu lo ter ce ro de las dis po si cio nes tran si to rias de la LISR para 2005.

Por úl ti mo, cabe men cio nar que se gún el ar tícu lo vi gé si mo tran si to rio de la RMF

2005-2006, los con tri bu yen tes tu vie ron has ta el 30 de ju nio de 2005 para ejer cer la op -

ción de acu mu lar los in ven ta rios men cio na dos.

REFERENCIA

Frac cio nes IV y V del ar tícu lo ter ce ro de las dis po si cio nes

tran si to rias de la LISR para 2005.


CASO 2

PLANTEAMIENTO

La per so na mo ral del caso an te rior, al 31 de di ciem bre de 2011, re du ce sus in ven ta -

rios en re la ción con el in ven ta rio base que te nía al 31 de di ciem bre de 2004, por lo

que de sea ob te ner los ajus tes a la acu mu la ción del in ven ta rio por los ejer ci cios de

2011 a 2012.

DATOS

q Sal dos de los in ven ta rios al 31 de di ciem bre de 2004 a 2011:

q Ejer ci cio 2004 (véa se el caso 1) $2’700,000

q Ejer ci cio 2005 $2’720,000

q Ejer ci cio 2006 $2’750,000

q Ejercicio 2007 $2’740,000

q Ejercicio 2008 $2’730,000

q Ejercicio 2009 $2’710,000

q Ejercicio 2010 $2’830,000

q Ejercicio 2011 $2’430,000

q In ven ta rio acu mu la ble total (véa se el caso 1) $2’110,000

q Inven ta rio acu mu la ble en el ejer ci cio de 2005

(véa se el caso 1) $351,737

q Inven ta rio acu mu la ble en el ejer ci cio de 2006

(véase el caso 1) $263,750

q Inventario acumulable en el ejercicio de 2007








q Por cien to acu mu la ble en el ejer ci cio de 2012

(véa se el caso 1) 8.33%

DESARROLLO

1o. Com pa ra ción del sal do del in ven ta rio base al 31 de di ciem bre de 2004, con los sal -

dos de los in ven ta rios al 31 de di ciem bre de cada año, por los ejer ci cios 2005 a 2011.


a) Con el ejer ci cio de 2005.

Saldo del inventario base al 31 de

diciembre de 2004

menor que Saldo del inventario al 31 de

diciembre de 2005

$2’700,000 < $2’720,000

Nota:

De bi do a que al 31 de di ciem bre de 2005 no dis mi nu yó el sal do del in ven ta rio en re la ción con el sal do del in -

ven ta rio base que se te nía al 31 de di ciem bre de 2004, en el ejer ci cio de 2005 no fue ne ce sa rio efec tuar ajus -

te al gu no al in ven ta rio acu mu la ble.

b) Con el ejer ci cio de 2006.


diciembre de 2004


diciembre de 2006

$2’700,000 < $2’750,000

Nota:




c) Con el ejer ci cio de 2007.


diciembre de 2004


diciembre de 2007

$2’700,000 < $2’740,000

Nota:

De bi do a que al 31 de di ciem bre de 2007 no dis mi nu yó el sal do del in ven ta rio en re la ción con el sal do del in ven ta -

rio base que se te nía al 31 de di ciem bre de 2004, en el ejer ci cio de 2007 no fue ne ce sa rio efec tuar ajus te al gu no al

in ven ta rio acu mu la ble.

d) Con el ejer ci cio de 2008.


diciembre de 2004


diciembre de 2008

$2’700,000 < $2’730,000

Nota:

De bi do a que al 31 de di ciem bre de 2008 no dis mi nu yó el sal do del in ven ta rio en re la ción con el sal do del in ven -

ta rio base que se te nía al 31 de di ciem bre de 2004, en el ejer ci cio de 2008 no fue ne ce sa rio efec tuar ajus te al gu -

no al in ven ta rio acu mu la ble.


e) Con el ejer ci cio de 2009.


diciembre de 2004

menor que Saldo del inventario base al 31 de

diciembre de 2009

$2’700,000 < $2’710,000

Nota:




f) Con el ejer ci cio de 2010.


diciembre de 2004

menor que Saldo del inventario base al 31 de

diciembre de 2010

$2’700,000 < $2’830,000

Nota:




g) Con el ejer ci cio de 2011.


diciembre de 2004

mayor que Saldo del inventario al 31 de

diciembre de 2011

$2’700,000 > $2’430,000

Nota:

De bi do a que al 31 de di ciem bre de 2011 dis mi nu yó el sal do del in ven ta rio en re la ción con el sal do del in ven -

ta rio base que se te nía al 31 de di ciem bre de 2004, en el ejer ci cio de 2011 será ne ce sa rio efec tuar ajus tes al

va lor del in ven ta rio acu mu la ble (de 2011 a 2012). Es im por tan te men cio nar que la com pa ra ción de los in ven -

ta rios se de be rá efec tuar por cada ejer ci cio has ta que se ter mi ne con la acu mu la ción del in ven ta rio.

2o. De ter mi na ción de la pro por ción que re pre sen ta el in ven ta rio re du ci do en re la ción

con el in ven ta rio base que se te nía al 31 de di ciem bre de 2004.

Sal do del in ven ta rio al 31 de di ciem bre de 2011 $2’430,000

(¸) Sal do del in ven ta rio al 31 de di ciem bre de 2004 2’700,000

(=) Pro por ción 0.90

(x) Cien 100

(=) Pro por ción, ex pre sa da en por cien to 90%


3o. De ter mi na ción del mon to acu mu la ble en el ejer ci cio de 2012.

a) Cálcu lo del re sul ta do 1.

In ven ta rio acu mu la ble total $2’110,000

(x) Pro por ción ex pre sa da en por cien to 90%

(=) Re sul ta do 1 $1’899,000

b) De ter mi na ción del nue vo mon to acu mu la ble en el ejer ci cio de 2012.

Resultado 1 $1’899,000

(x) Por ciento de acumulación 8.33%

(=) Inventario acumulable en el ejercicio de 2012 $158,187

c) De ter mi na ción del nue vo mon to acu mu la ble en el ejer ci cio de 2011 (ejer ci cio en

que se re du jo el in ven ta rio).

In ven ta rio acu mu la ble total $2’110,000

(–) Inven ta rio acu mu la do en el ejer ci cio de 2005 351,737

(–) Inventario acumulado en el ejercicio de 2006 263,750




(–) Inventario acumulado en el ejercicio de 2010 263.750

(–) Inven ta rio acu mu la ble en el ejer ci cio de 2012 158,187

(=) Inven ta rio acu mu la ble en el ejer ci cio de 2011 $281,326

COMENTARIOS

De acuer do con la frac ción V del ar tícu lo ter ce ro de las dis po si cio nes tran si to rias de la

LISR para 2005, los con tri bu yen tes que pos te rior men te dis mi nu yan el va lor de sus in ven -

ta rios al 31 de di ciem bre del año de que se tra te con res pec to al in ven ta rio base que se te -

nía al 31 de di ciem bre de 2004, de be rán de ter mi nar el mon to que de ban acu mu lar en el

ejer ci cio de que se tra te, con for me al pro ce di mien to ejem pli fi ca do en este caso prác ti co.

Cabe men cio nar que lo in di ca do en el pá rra fo an te rior sólo será apli ca ble a los con tri -

bu yen tes que op ta ron por acu mu lar los in ven ta rios que te nían al 31 de di ciem bre de


2004, a fin de po der de du cir el cos to de lo ven di do con for me ena jenaran las mer can -

cías que los com po nen.

Los con tri bu yen tes que de ter mi nen un mon to acu mu la ble en el ejer ci cio en el que re -

duz can su in ven ta rio, con si de ra rán di cho mon to úni ca men te para la de ter mi na ción de

la uti li dad o pér di da fis cal del ejer ci cio de que se tra te.

REFERENCIA

Frac ción V del ar tícu lo ter ce ro de las dis po si cio nes tran si to rias

de la LISR para 2005 y re gla I.3.3.3.9 de la RMF 2010-2011.


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