costo amortizado

8/10/2019 Costo Amortizado

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IVrea Contabilidad y Costos

IV-1Actualidad EmpresarialN 232 Primera Quincena - Junio 2011

1. Contabilidad de gestinEste artculo complementa la primera parte de los Costos parala gestin empresarial, para el efecto debemos decir que lacontabilidad de gestin es la aplicacin de las tcnicas y con-ceptos contables para procesar los datos econmicos, histricosy estimados de una entidad, con el n de apoyar la toma de de-cisiones gerenciales, y para elevar el nivel de eciencia y ecaciaadministrativa, mediante el establecimiento de planes con baseen objetivos econmicos racionales. El contenido de la contabili-dad de gestin se determina por las exigencias informativas quedemanda el control directivo. Suele ser analtica, por centros deproduccin, lneas de negocio, lneas de producto, etc., raznpor la cual se presentan a continuacin informes de costos delas principales empresas lderes en el pas1. Los informes decostos de produccin que aparecen a continuacin es productodel levantamiento de la informacin de la gestin de costos dela empresa con nes utilitarios para la toma de decisiones por

parte de la administracin de la empresa.A continuacin presentamos un mapa que propone el rol dela contabilidad de gestin y que nos permite decir que sta serelaciona con muchas de las funciones que tiene una empresa2.

1 www.defnicion.org/contabilidad-de-gestion2 www.todomonografa.com

INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para disear un sistema de costos IV - 1

APLICACIN PRCTICA

Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de la produccin IV - 5

Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicandolas cunetas del PCGE (modificado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestiny Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11

GLOSARIO CONTABLE IV-14

IV

C o n t e n i d o

InformesEspecia

les

Costos para la gestin empresarial

(Parte II)

INFORMES ESPECIALES

Costos para la gestin empresarial (Parte II) IV - 1

Transferencia de bienes y valores por cambio de uso (Parte final) IV - 5

APLICACIN PRCTICA

Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27(Versin modificada en mayo 2008) (Parte II) IV - 8

Aplicacin de la NIC 2 y la NIC 21 en la compra de las mercaderas importadas IV-12

GLOSARIO CONTABLE IV-14

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Costos para la gestin empresarial (Parte II)

Fuente: Actualidad Empresarial, N 232 - Primera Quincena de Junio 2011

Ficha Tcnica 2. Sistemas de costosEl prrafo 21 de la Norma Internacional de Contabilidad 2:Existencias seala que los sistema para la determinacindel costo de los inventarios, tales como el mtodo del costoestndar o el mtodo de los minoristas, podrn ser utiliza-dos por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlosse aproxime al costo (). Pero, si partimos de la idea queun sistema de costos debe entenderse como el conjunto deprocedimientos, tcnicas, registros e informes estructuradossobre la base de la teora contable y de costos para uso de lagerencia como fuente referencial para tomar decisiones ad-ministrativas, nancieras y econmicas entonces los sistemasde costos que tambin se pueden utilizar para acumular loscostos y que proponemos en este artculo son: (1) Sistemade costos por rdenes especcas y (2) Sistema de costospor procesos. A continuacin hacemos un anlisis de estossistemas de costos como fuente de la informacin de costospara la gerencia.

a. Costos por rdenes especcas

Este sistema de costos permite determinar el valor de losproductos fabricados por la empresa mediante el registroen formatos especiales de la materia prima directa consu-mida, la mano de obra utilizada y los costos indirectos de

fabricacin utilizados en el proceso productivo. El procesode produccin es el resultado de elaborar la produccinsolicitada por el cliente cuyos productos tienen las caracte-rsticas indicadas por la entidad compradora. Este sistemade costos es aplicable a industrias que tienen un rgimende produccin interrumpida que elabora sus productos porlotes.

El diseo de los formatos es de acuerdo con la necesidaddel proceso productivo y control interno de la empresa, astenemos que una forma bastante conocida para recopilarla informacin de los costos en este sistema es la estructurade una hoja de costos, es decir se trata de un formato endonde se resumen los tres elementos del costo de produccinutilizados en la fabricacin del bien o lote, as como tambin

esta hoja de costos tiene otros datos como por ejemplo: (1)nmero de la orden, (2) cliente para quien se elabora el pro-ducto, (3) nombre del producto que fabrica, (4) descripcindel producto, (5) cantidad por fabricar, (6) fecha de inicio,(7) fecha de acabado y (8) costo total y costo unitario deproduccin.

RecursosMateriales

Produccin

Recursos

Financieros

Tecnologa

Comercializacin

Recursos

Humanos

Contabilidadde Gestin


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IV

IV-2 Instituto Pacfico N 232 Primera Quincena - Junio 2011

Informes Especiales

3 NEUNER, John. (1970). Contabilidad de costos. Mxico. Uteha. pgina 506.

Hoja de costos por orden de trabajo

Cliente : Empresa Industrial SAC Orden N 001Producto : Camisas de color blanco Cantidad: 500Descripcin : Fabricacin de 500 camisas Costo total S/.23,000Fecha de inicio : 01.06.2011 Fecha de acabado Costo Unitario Total: S/.46

Materia prima directa Mano obra directa Costo indirecto

Fecha N Vale Importe Fecha Horas Importe Base Tasa Importe1/6 001 1,000 1/6 20 600 horas 40 800

5/6 002 2,000 5/6 50 1,400 horas 40 2,000

10/6 003 3,000 10/6 60 1,600 horas 40 2,400

Total 6,000 Total 3,600 Total 5,200

Resumen Precio de venta

Elementos Presupuesto Real Variacin Costo produccin 14,800

Materiaprima

5,800 6,000 200 Gastos administracin3,000

Mano obra 3,700 3,600 (100) Gastos venta 5,200

Costoindirecto

5,000 5,200 200 Costo total23,000

Total 14,500 14,800 300 Utilidad 3,000

Valor venta 26,000

Impuesto a las Ventas 4,680

Precio de venta 30,680

b. Costos por procesos continuos

Es un sistema de acumulacin de costos en empresas que tienenun rgimen de produccin continua, como por ejemplo en unaempresa embotelladora de bebidas gaseosas, la produccinde cemento, las empresas de explotacin minera entre otrasempresas.

El sistema de costos por procesos continuos. los desembolsosincurridos en cada centro de costos se totalizan y se trasladan alas etapas subsiguientes, en trminos de unidades monetariascomo de unidades fsicas hasta llegar al departamento de pro-ductos terminados. Los costos unitarios se determinan utilizandoel mtodo promedio en algunos casos y en otros aplicando elmtodo de primeras entradas, primeras salidas.

A continuacin se presenta ejemplos de informes de costos porprocesos utilizado por empresas lderes en el pas:

3. Informes de costos de empresas lderes

3.1. Fabricantes de cemento

El cemento tiene como materia prima la piedra caliza, la arcilla,el esquisto o las escorias de los altos hornos. La fabricacin delcemento supone tomar proporciones denidas de esas materiasprimas, molerlas hasta un grado de nura extrema, calcinarlas

a una temperatura elevada y volver a moler despus el clinkerresultante. Es una operacin continua. Hay dos procedimientospara elaborar el cemento: el proceso seco y el proceso hmedo.En el primer proceso la materia prima se mantiene seca a travsde todas las operaciones, pero en el segundo proceso se aadeagua a las materias primas3.

3.1.1. Etapas del proceso de elaboracin

Las etapas del proceso de elaboracin comprenden las fasessiguientes:

A. Extraccin de la caliza el esquisto1. Remocin, que es la eliminacin del material de desecho

que cubren estos materiales.

2. Produccin, es la carga del material en los vagones detransporte.

3. Trituracin y almacenamiento de la caliza y el esquisto.B. Departamento de clinker

1. Trituracin bruta de los materiales.2. Humedecimiento, agregado de agua a la mezcla.3. Mezclado, es la combinacin de la proporcin adecuada

de los materiales.4. Calcinacin en hornos, a travs de los cuales se hace

pasar la papilla de la mezcla.5. Molienda del clinkerenfriado y almacenado.

C. Envasado y carga, se reere a la operacin de extraer elcemento de los grandes silos en que es almacenado.

3.1.2. Informe de costo de produccin

Al estructurar el informe de costos de produccin como produc-to del proceso de elaboracin del cemento, dicho documentopara la gerencia est estructurado de la forma siguiente: (1)Materia prima N 1(caliza); 2) Materia prima N 2 (esquisto);3) Clinker, y 4) Cemento. Los departamentos auxiliares como el

taller de maquinaria, el taller de carpintera y otros servicios delos trabajadores son incluidos bajo el encabezamiento de costosindirectos de fabricacin o carga fabril.

Informe de costo de produccinPara el mes terminado el 31 de mayo 2011

Materia Prima N 1: CALIZA Toneladas Importe Unitario

Produccin en toneladas 40,000

Remocin 7,000

Produccin 10,000

Trituracin, recepcin y almacenamiento 3,000

Costo de la materia prima N 1 20,000

Ms: Inventario inicial 4,000

Total 24,000 0.60

Menos: Inventario nal 2,000 1,200Costo de materia prima usada en la fabricacin 38,000 S/.22,800 S/.0.60

Materia Prima N 2: Esquisto

Produccin 20,000

Remocin 3,000

Produccin 6,000

Trituracin, recepcin y almacenamiento 1,000

Costo de la materia prima N 2 10,000

Ms: Inventario inicial 4,000 2,000

Total 24,000 12,000 0.50

Menos: Inventario nal 2,000 1,000

Costo de materia prima usada en la fabricacin 22,000 S/.11,000 S/.0.50

CLINKER

Produccin (barriles) 84,000 126,000

Materia prima N 1- Caliza 22,800Materia prima N 2- Esquisto 11,000

Molienda, mezcla y almacenamiento 42,200

Calcinacin, enfriamiento y almacenamiento 60,000

Costo total del clinker 262,000

Ms inventario inicial 6,000 9,000

Total 90,000 271,000 S/.3.01

Menos: Inventario nal 4,000 12,040

Usado en la fabricacin 86,000 S/.258,960 S/.3.01

CEMENTO

Produccin (barriles) 86,000

Costo del clinker S/.258,960

Molienda del clinker 42,040

Carga fabril 35,000

Reservas 10,000Costo total del cemento S/.346,000

Ms: Inventario inicial 5,000 21,625

Subtotal 91,000 367,625 S/.4.04

Menos: Inventario al nal del perodo 2,000 8,080

Costo en silo del cemento embarcado 89,000 S/.359,545 S/.4.04


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4 NEUNER, John. (1970). Contabilidad de costos. Uteha. Mxico. Pgina 510.

3.2. Fabricante de ladrillo

La Enciclopedia Wikipedia seala que ladrillo es una pieza deconstruccin, generalmente de cermica y con forma ortodrica,cuyas dimensiones permiten que se pueda colocar con una solamano por parte de un operario.

Los centros de costos de la produccin de ladrillos son lossiguientes:

a. Extraccin, en el cual se determinan los costos de la arcillay la arena.

b. Moldes y mquina, en los cuales se determinan los costosde preparar la mezcla de la materia prima y de colocarla enlos moldes. El producto resultante se conoce como ladrilloshmedos.

c. Secado, en el cual se determinan los costos de sacar losladrillos, que se convierten en ladrillos crudos.

d. Colocacin en hornos, en el cual se determinan los costosde colocar los ladrillos crudos en los hornos.

e. Horneado, en el cual se determinan los costos de coccin

de los ladrillos en los hornos.f. Descargas, en el cual se determinan los costos de extraer los

ladrillos de los hornos despus de horneados4.

Estado de cantidades de ladrillos fabricados

Ladrillos puestos en los moldes durante el mes 17,450

Menos: ladrillos estropeados en los moldes y mquinas 350

Ladrillos buenos 17,100

Ms: inventario inicial de ladrillos 100

Total de ladrillos en los secaderos 17,200

Menos: ladrillos durante el secado 700

Ladrillos buenos y en proceso de secado 16,500

Menos: inventario nal en los secaderos 600

Ladrillos colocados en los hornos 15,900Ms: ladrillos en los hornos al inicio del perodo:

Horneados 180

Medio horneados 100

Crudos 80 360

Total de ladrillos en los hornos durante el mes 16,260

Menos: ladrillos estropeados en el horneado 660

Total ladrillos en el horno durante el mes 15,600

Menos: Inventario nal de ladrillos en los hornos:

Horneados 150

Medio horneados 100

Crudos 90 340

Ladrillos buenos extrados de los hornos durante el mes 15,260

Ms: ladrillos horneados depsitos en los patrios al inicio 40

Total de ladrillos disponibles para su venta 15,300

En el cuadro siguiente se observar el costo de produccin to-mado del costo de produccin de la empresa ladrillera Per SAC.

Estado de costo de produccin

Elementos Extrac.Moldes y

Maq.Secado Coloc. Horneado Descarga

Materia prima 12,800 18,800 6,208 3,630 13,562 14,000

Mano de obra 12,200 35,200 7,800 26,400 74,000 31,000

Carbn 4,800 6,000 60,000

Costo planta elctrica 25,000 12,000

Depreciacin 6,200 6,000 800 21,000

Costo total 37,000 85,000 20,808 30,030 180,562 45,000

Finalmente, en el cuadro siguiente se muestra un informe decosto por millar en forma resumida:

Informe de costo de produccinCompaa ladrillera Per SAC

Para el presente mes

Cant. CostototalCostoUnit.

COSTOS DE EXTRACCIN

Material, mano de obra, carbn, etc. 20,000 37,000 1.85MOLDES Y MQUINAS

Costos de moldes y mquinas 85,000

Cantidad colocada en moldes y mquinas 20,000

Menos: Estropeados en moldes y mquinas 500

Produccin buena en moldes y mquinas 20,500

Costo total acumulativo 20,500 122,000 5.95

COSTOS DE SECADO

Costo de secado 20,808

Inventario inicial de ladrillos en los secaderos 300 520

Costo total acumulativo 20,800 143,328

Menos: Ladrillos estropeados en el secado 700

Total 20,100 143,328

Menos: Costo de ladrillos en los secaderos al nal 500 3,400

Total transferido 19,600 139,928 7.1392

COSTOS DE COLOCACIN

Costo de colocar los ladrillos 19,600 30,030

Costo total de los ladrillos colocados en el horno 19,600 169,958 8,6713

COSTOS DE HORNEADO

Costo de ladrillos horneados durante el perodo 180,562

Inventario en los hornos al comienzo del perodo:

Horneado 180 5,240

Medio horneado 100 2,300

Crudos 80 1,640

Total ladrillos colocados en los hornos 19,960 359,700

Menos: Ladrillos estropeados al hornearlos 300

Total de ladrillos a justicar 19,660 359,700

Menos: ladrillos en los hornos al nal del perodo:

Horneados 150 3,500

Medio horneados 100 2,200

Crudos 90 1,300

Costo acumulativo de ladrillos horneados 19,300 366,700 19.00

COSTO DE DESCARGA

Costo de los ladrillos descargados 366,700

Costos de descarga 45,000

Costo indirecto de toda la fbrica 6,300

Costo total de los ladrillos buenos producidos 19,300 418,000 21.628

3.3. Empresa maderera

Los costos en estos tipos de empresa estn formados por tresrenglones, y el procedimiento de costos corresponde al costeo deproductos conjuntos. Las partidas son: (1) Costos de los rbolesen pie, (2) Costos de tala y (3) costo de transporte.

El costo de los rboles en pierepresentan el costo de la madera sincortar en el bosque, equivalen a los costos de los materiales paralos fabricantes de tipo medio. Estos costos pueden ser calculadosde varias formas, dependiendo de ello del mtodo seguido paraadquirir los rboles de pie. Los mtodos son: (a) la propiedaddel terreno y de los rboles que crecen en l, en cuyo caso elvalor del terreno como de los rboles tienen que ser amortizados;(b) la compra de los rboles en pie solamente, en cuyo caso elprecio de compra tiene que ser repartido entre la produccinsobre la base del nmero de pies de madera estimado, y (c) la

adquisicin de los rboles a base de un canon de produccin,en cuyo caso el importe pagado por este concepto se convierteen el costo de los rboles de pie.

Los costos de los rboles de pie deben ser considerados comoparte de los costos de extraccin o pueden ser incluidos comocosto de ventas (Neuner, 1970).


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IV


Informes Especiales

El costo de tala y transportees el desembolso de la mano de obray de los materiales necesarios para derribar los rboles, limpiarlosy trasladarlos al aserradero.

A continuacin se presenta un informe de costos de las ope-raciones de extraccin y transporte de la madera para su

tratamiento:Compaa Maderera S.A.

Estado de Extraccin y Transporte para el Tratamiento de la MaderaPara el mes de mayo de 2011

Detalle Importe Unitario

COSTOS RBOLES EN PIE S/.4,000 0.40

COSTO DE TALA Y ARRASTRADO DE RBOLES

Limpieza del terreno 400

Tala y limpieza de los rboles 10,000

Arrastrado y carga de los trozos de rboles 4,000

Reparaciones de equipo 600

Suministros 600

Depreciacin 400

Costo de tala y arrastrado de rboles S/.16,000 1.60

COSTOS DE TRANSPORTE

Mano de obra 2,200

Mantenimiento de vas y caminos 600

Reparaciones operativas 800

Suministros operativos 1,000

Depreciacin de equipo 600

Amortizaciones de vas 800

Total costo de transporte S/.6,000 0.60

OTROS COSTOS

Gastos de campamentos 1,600

Gastos de inspecciones de rboles 200

Patrullaje contra incendios 200

Tributos 600

Seguros 700

Remuneraciones 4,700

Total otros costos S/.8,000 0.80

Costo total S/.34,000 3.40

Produccin de trozos de madera del mes 10,000

La produccin ha sido de 10,000 trozos de madera con un costototal de S/.34,000.

Compaa Maderera S.A.Estado de Operaciones del Aserradero

Mes de mayo de 2011


ASERRADERO

Mano de obra directa S/.12,400

Fuerza 1,600

Suministros 2,100

Reparaciones 1,800

Gastos generales 2,000

Depreciacin 2,200

Total S/.22,100 2.7625


PATIOS

Mano de obra directa 6,000

Reparaciones 950


Depreciacin 1,400

Total S/.9,350 1.1687

HORNOS DE SECADO

Mano de obra 10,000

Fuerza 2,000

Reparaciones 1,000


Depreciacin 4,000

Total S/.18,700 2.3375

TALLER DE CEPILLADOMano de obra 14,400

Fuerza 6,000

Reparaciones 1,600


Depreciaciones 2,000

Total S/.25,500 3.1875

GASTOS GENERALES DE OPERACIN

Sueldos 6,000

Impuestos 2,400

Varios 100

Total S/.8,500 1.0625

TOTAL COSTO ASERRADERO S/.84,150 10.5187

Produccin del mes - pies de madera 8,000

La produccin fue de 8,000 pies de madera en un mes, con uncosto total de S/.84,150.

4. Reconocimiento y medicinEl marco terico que sustenta la parte correspondiente a losproductos terminados indica que el ingreso de los productosterminados al almacn se mide al costo de fabricacin y otroscostos que fueran necesarios para tener existencias de productos

terminados en su condicin y ubicacin actuales. La salida deproductos terminados se reconoce de acuerdo con las frmulasde costeo de primeras entradas primeras salidas, promedioponderado, o costo identicado.

Conclusin

- A medida que una empresa crece se hace necesario que losdistintos departamentos suministren a la direccin una diver-sidad de informes. Estos informes mantienen a la direccin alcorriente de lo que est ocurriendo dentro de la compaa,y permiten a aquella tomar las medidas administrativasapropiadas y establecer un planeamiento estratgico.

- La estructura del costo implica tambin la observancia delo sealado en la Norma Internacional de Contabilidad 2:

Existencias en los prrafos correspondientes, y por otrolado debemos tener en cuenta lo indicado en la doctrinaque fundamenta el Plan Contable General Empresarialrelacionado con la NIC 2 Existencias, NIC 23 Costos denanciamiento y NIC 41 Agricultura cuando correspondasu interpretacin.

Continuar en la siguiente edicin...


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Transferencia de bienes y valorespor cambio de uso (Parte final)

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*)

Ttulo : Transferencia de bienes y valores porcambio de uso (Parte final)

Fuente: Actualidad Empresarial, N 232 - PrimeraQuincena de Junio 2011

Ficha Tcnica

(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

3. Transferencias de categorasde activos nancieros

Sobre el particular, la NIC 39 InstrumentosFinancieros: Reconocimiento y Medicinidentica y dene cuatro categoras deactivos nancieros:

Categoria de Activos Financieros

Activo nanciero al valor razonable concambios en resultados (mantenidos paranegociacin)

Activos nancieros mantenidos hasta elvencimiento.

Activos financieros disponibles para laventa.

Prstamos y cuentas por cobrar originadospor la empresa.

Pregunta:La empresa puede transferirun instrumento nanciero de una catego-ra a otra categora?

Al respecto, para los propsitos del pre-sente artculo pondremos nfasis en lastres primeras categoras antes enunciadas.

En efecto, la mencionada NIC 39, atravs de sus prrafos 50 al 54, sealalas posibilidades y restricciones para loscasos de reclasicacin de las inversionesnancieras. As tenemos:

3.1. Activos nancieros al valor razo-nable con cambios en resultados

a) La empresa no reclasicarun ins-trumento nanciero detrayndolode la categora de los contabilizadosal valor razonable con cambios enresultados mientras est en su podero contine emitido.

b) La empresa tampoco podr incorpo-rarinstrumentos nancieros de otrascategoras a la de valor razonable concambios en resultados con posteriori-dad al reconocimiento inicial.

c) Por lo tanto, en esta categoradeactivos nancieros la restriccin esplena, es decir no est permitida lareclasicacin.

3.2. Inversiones mantenidas hasta suvencimiento a disponible para laventa

a) La empresa, que como resultado deun cambio en la intencin o en la ca-pacidad de mantener la clasicacinde una inversin como mantenidahasta el vencimiento dejase de seradecuada, ser reclasicada comodisponible para la venta y ser medi-da a valor razonable;

b) La diferenciaentre su importe enlibros y el valor razonable ganancia

o prdida se reconocer en elpatrimonio (prrafo 55b de NIC39).

Caso N 5

Transferencia de inversiones manteni-das hasta su vencimiento y disponiblespara la venta

La empresa Industrial Textil desde

abril del Ao 5 mantiene una inversinde 1,000 bonos emitidos por la Cor-poracin Puralana al valor total deS/.500,000, instrumentos nancieros quehan de ser redimidos en marzo del Ao10, fecha de su vencimiento.

Los citados activos, actualmente, estncontabilizados en la cuenta 301 Inver-siones a Ser Mantenidas Hasta el Ven-cimiento.

En noviembre del Ao 8 la Gerenciade Industrial Textil, ante la necesidadde contar con liquidez para atender

la produccin del verano prximo, hatomado la decisin de vender los Bonosde la Corporacin Puralana en enerodel Ao 9, a travs de la Bolsa de Valoresde Lima.

Al 31 de diciembre del Ao 8, fecha delos Estados Financieros, cada Bono de laCorporacin Puralana en el MercadoBurstil tienen el valor de S/.465.

Cul es el Tratamiento ContableAplicable?

Proceso

1. Cambio en la Intencin (Nov. Ao 8)

(reclasicacin de inversin)

1,000 Bonos a S/.500 c/u = S/.500,000

11 INVERS. FINANC.

112 Invers. disponiblespara la venta

1123 Valores emitidospor empresas

11231 Bonos Cto. 500,000

30 INVERS. MOBILIARIAS

301 Invers. a ser manten.hasta el vencimiento

3011 Instrumentos fnanc.represent. de deuda

30113 Valores emitidos

por empresas 500,000(para saldar la cta.)

56 RESULT. NO REALIZ.563 Ganancia o prdida

en activos o pasivosfnanc. disponiblespara la venta

5632 Prdida 35,000

11 INVERS. FINANCIERAS112 Invers. disponibles

para la venta

1123 Valores emitidospor empresas 35,000

11232 Bonos - valor

razonable

10 EFECTIVO Y EQUIVAL.DE EFECTIVO104 Cuentas corrientes

en instituc. fnanc.

1041 Ctas. ctes. operat. 465,000

11 INVERSIONES FINANC.112 Invers. disponibles

para la venta


11231 Bonos - Costo 465,00011232 Bonos - Valor

razonable _______ _______

(para saldar la cta.) 465,000 465,000

1 DEBE HABER

2 DEBE HABER

3 DEBE HABER

2. Reconocimiento de Prdida (31 Dic.Ao 8)

Cotizacin en la Bolsa de Valores

S/. S/.1,000 Bonos a 465 c/u 465,000Menos : Costo de Origen (500) (500,000)Disminucin de Valor: (35) (35,000)

3. Venta de Bonos (Ene. Ao 9)


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IV


Informes Especiales

67 GASTOS FINANCIEROS

677 Prdida por medic.de activos y pasivosfnanc. al valorrazonable

6772 Invers. disponiblespara la venta 35,000

56 RESULT. NO REALIZ.563 Ganancia o prdida


5632 Prdida 35,000 (para saldar la cta.)

30 INVERS. MOBILIARIAS301 Invers. a ser manten.

hasta el vencim.

3011 Instrum. fnanc.repre. de deuda

30113 Valores emitidospor las empresas 1960,000

10 EFECTIVO Y EQUIVAL.DE EFECTIVO104 Ctas. ctes. en

instituc. fnancieras


16 CTAS. POR COBRARDIVERSAS-TERCEROS163 Intereses, regalas

y dividendos

1631 Intereses 160,000

11 INVERSIONES FINANC.



11231 Costo 1968,797

11232 Valor razonable 68,797

10 EFECTIVO Y EQUIVAL.DE EFECTIVO

104 Ctas. ctes. eninstituc. fnanc.


16 CTAS. POR COBRARDIVERSAS-TERCEROS

163 Intereses, regalasy dividendos

1631 Intereses 160,00030 INVERS. MOBILIARIAS

301 Invers. a ser manten.hasta el vencim.

3011 Instrum. fnanc.

repre. de deuda30113 Valores emitidos

por las empresas 8,797

77 INGRESOS FINANCIEROS772 Rendimientos ganados

7724 Inversiones a sermantenidas hastael vencimiento 8,797

4 DEBE HABER

1 DEBE HABER

3 DEBE HABER

DEBE HABER

5 DEBE HABER

4 DEBE HABER

2 DEBE HABER

4. Transferencia de la Prdida Realiza-da (Ene. Ao 9)

Comentarios

a) El cambio en la intencin de reclasi-car una inversin nanciera que enorigen fue mantenida hasta el ven-cimiento (301) para posteriormentetransferirla a inversin disponiblepara la venta (112) es permitido porla NIC 39 Instrumentos Financieros:Reconocimiento y Medicin.

b) A partir de la reclasicacin de catego-ra del activo nanciero, ser medidoa su valor razonable.

c) La prdida por cambio en su valor

razonable fue reconocida en cuentaespecca del patrimonio neto.

d) Cuando se efecto la venta del Bonoa su valor razonable, en ese momentose realiz la prdida; y por consi-guiente, fue transferida a resultados,regularizando la cuenta de patrimonioneto.

Caso N 6

Inversin mantenida hasta el venci-miento al costo amortizado reclasi-cada a disponible para la venta

La compaa Torrenel 31 de diciembredel Ao 1 decide comprar un Bono dela compaa Fortaleza. El Bono tieneun valor nominal de S/.2000,000 porel cual se desembolsa el importe deS/.1960,000. El citado instrumentonanciero paga intereses al 8% anual ytiene por fecha de vencimiento el 31 dediciembre del Ao 5.

Al adquirir el Bono, la compaa Torrenlo clasic como inversin mantenidahasta su vencimiento. Sin embargo, trans-currido el primer ao, Torren cambiade intencin, al reclasicar la inversin adisponible para la venta.

El Bono de Fortalezaal 31 de diciembredel Ao 2 tiene en la Bolsa de Valores lacotizacin de S/.1900,000.

Cul es el procedimiento aplicablepor la reclasicacin de la inversin?

Proceso

1. Calculo de Intereses Anual

Valor nominal = S/. 2000,000; tasa de inters = 8%

Inters cobrado = 2000,000 * 8% = S/.160,000

3. Cronograma Costo Amortizado

Fecha al fnal

del ao Capital InicialIntereses

DevengadosInteresesCobrados Capital Final

31 Dic. Ao 2 S/.1,960,000.00 S/.168,796.95 S/.160,000 S/.1,968,796.95

31 Dic. Ao 3 S/.1,968,796.95 S/.169,554.55 S/.160,000 S/.1,978,351.50

31 Dic. Ao 4 S/.1,978,351.50 S/.170,377.40 S/.160,000 S/.1,988,728.8931 Dic. Ao 5 S/.1,988,728.89 S/.171,271.11 S/.160,000 S/.2,000,000.00

2. Flujos de Efectivo / Tasa intersefectiva (TIR)

Perodo Anual Flujo Efectivo

31 Dic. Ao 1 S/.(1,960,000)

31 Dic. Ao 2 S/.160,00031 Dic. Ao 3 S/.160,000

31 Dic. Ao 4 S/. 160,000

31 Dic. Ao 5 S/.2,160,000

TIR 0.08612089%

4. Compra del Bono (31 Dic. Ao 1)

6. Rendimiento de Intereses Deven-gados por Cobrar (31 Dic. Ao 2)

9. Reclasicacin por cambio de ca-tegora (1 Ene. Ao 3)

7. Cobranza de Intereses Devengados(31 Dic. Ao 2)

5. Amortizacin del Valor Nominal(31 Dic. Ao 2)

8. Medicin de Inversin Financiera

(31 Dic. Ao 2)

Bono de la Ca. Fortaleza S/. Costo Amortizado del Bono 1968,797 Cotizacin de la Bolsa de Valores 1900,000

Disminucin del valor: 68,797(por cambio de categora)

77 INGRESOS FINANCIEROS

772 Rendimient. ganad.

7724 Invers. a ser mant.hasta el vencim. 160,000

Van...Van...

...vienen


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11 INVERSIONES FINANC. 112 Invers. disponibles

para la venta


11231 Costo 20,000

10 EFECTIVO Y EQUIVAL.DE EFECTIVO

104 Ctas. Ctes. eninstituc. fnanc.


16 CTAS. POR COBRARDIVERSAS-TERCEROS

165 Venta de activo inm. 1651 invers. mobiliaria 29,000

75 OTROS ING. DE GEST. 756 Enajenacin de

activos inmovilizados

7561 Invers. mobiliarias 29,000





56 RESULT. NO REALIZADOS 563 Ganancia o prdida


5631 Ganancia 3,000

30 INVERS. MOBILIARIAS302 Instrum. fnanc.

represent. dederecho patrimonial

3022 Acciones represen.de capital social -comunes

30221 Costo 20,000





11231 Costo 20,000

11232 Valor razonable 3,000 (para saldar las ctas.)

1 DEBE HABER

4 DEBE HABER

2 DEBE HABER

3 DEBE HABER

DEBE HABER

Caso N 7

Comentarios

a) Al haberse producido un cambio enla intencin; y por consiguiente, en lacategora de la inversin nanciera,de mantenida hasta el vencimientoa disponible para la venta, el Bonoser medido al valor razonable, estoes, con su cotizacin en la Bolsa deValores.

b) El monto por la diferencia entre elvalor en libros del Bono y su corres-pondiente valor razonable ser reco-nocido en una cuenta del Patrimonioneto (563). Procedimiento que esconcordante con el prrafo 55b dela NIC 39 Instrumentos Financieros:Reconocimiento y Medicin.

c) Cuando se venda el Bono, el saldode la cuenta patrimonial (5632) sertransferido a la cuenta de resultados(6772) al haberse realizado la prdida.

3.3. Inversiones disponibles para laVenta a su costo o costo amorti-zado

Del prrafo 54 de la citada NIC 39, ensntesis se desprende lo siguiente:

a) Si fuera adecuado contabilizar un

instrumento financiero al costo ocosto amortizado en lugar de a suvalor razonable, debido a un cambioen la intencin o en la capacidad dela empresa, el importe en libros del

valor razonabledel activo o pasivonanciero se convertiren su costo ocosto amortizado, segn sea el caso.

b) Cualquier resultado procedente de eseactivo, que previamente se hubierareconocido en el patrimonio, secontabilizar:

(1) Activo con vencimiento fijo, laganancia o prdida se llevar alresultado del perodo a lo largode lavida restantede la inversinmantenida hasta el vencimiento.

Cualquier diferenciaentre el nuevocosto amortizado y el importe delvencimiento se amortizatambin a

lo largo de lavida restantedel activonanciero, utilizando el mtodo dela tasa de inters efectiva.

(2) Activo sin vencimiento jo, la ga-nancia o prdidapermanecer en elpatrimonio netohasta que el activonanciero sea vendido, momento enque se reconocer en el resultadodel perodo.

56 RESULT.NO REALIZADOS

563 Ganancia o prdidaen activos o pasivosfnanc. disponibles

para la venta 5632 Prdida 68,797

30 INVERS. MOBILIARIAS301 Invers. a ser manten.

hasta el vencim.

3011 Instrum. fnanc.repre. de deuda

30113 Valores emitidospor las empresas 1968,797

(para saldar la cta.)

2037,594 2037,594

Inversin disponible para la ventareclasicada al costo

(Sin vencimiento jo)

La empresa Comercial Alexandrael 1

de julio del Ao 9 adquiri en la Bolsade Valores 200 Acciones de la empresaIndustrias Alexis al valor de S/.100cada una.

Comercial Alexandraclasic las refe-ridas Acciones como disponible para laventa. La compra efectuada no le otorgacontrol ni ejerce inuencia signicativa enIndustrias Alexis.

Al 31 de diciembre del Ao 9, fecha delos Estados Financieros, las Acciones deIndustrias Alexishan incrementado suvalor en la Bolsa de Valores en 15%.

Transcurrido cuatro meses, ComercialAlexandracambia de intencin, en elsentido de reclasicar las Acciones deIndustrias Alexispara su medicin alcosto y mantenerlas por tiempo inde-nido. La cotizacin de las Acciones deIndustrias Alexisal 30 de abril del Ao10 se mantiene igual.

Comercial Alexandra, el 21 de mayo delAo 11 decide vender todas las AccionesdeIndustrias Alexisa S/.145 cada una.

Cul es el procedimiento contableaplicable?

1. Compra de Acciones (1 Jul. Ao 9)

S/.200 acciones x S/.100 c/u = 20,000

2. Medicin del Activo Financiero (31Dic. Ao 9)

(Valor burstil de 200 Acciones)

c/u S/.

Valor Razonable anterior: 100 20,000

Incremento de Valor, 15% 15 3,000

Valor Razonable actual: 115 23,000

3. Reconocimiento de Incremento deValor (31 Dic. Ao 9)

4. Reclasicacin de Categora (30Abr. Ao 10)

(Disponible para la venta) (Al cos-to)

5. Venta de las Acciones (21 May. Ao11)

S/.200 Acciones a S/.145 c/u = 29,000

...vienen


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IV


Aplicacin Prctica

Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27(Versin modificada en mayo 2008)(Parte II)

Autor : C.P. Luz Hirache Flores

Ttulo : Estados Financieros Consolidados y

Separados-NIC 27 (Versin modificada enmayo 2008) (Parte II)


Ficha Tcnica

10. Informacin a revelar en losestados nancieros

Los estados financieros consolidadosdebe revelar la siguiente informacin:

a) Naturaleza de la relacin entre la ma-triz y una subsidiaria, cuando la matrizno posea directa o indirectamente a

travs de otras subsidiarias, ms de lamitad del poder de voto.

b) Razones por las que la matriz no poseeel control sobre la subsidiaria, a pesarde tener directa o indirectamente, atravs de otras subsidiarias, ms de

la mitad del poder de voto actual opotencial de la misma.

c) Fecha de presentacin de los EstadosFinancieros de la subsidiaria, utiliza-dos para la elaboracin de los EstadosFinancieros Consolidados y contenganuna fecha de presentacin diferentea los utilizados por la matriz; asmismo se deber precisar las razonespara utilizar estas fechas o perodosdiferentes.

d) Naturaleza y alcance de cualquierrestriccin signicativa, relativa a lacapacidad de las subsidiarias paratransferir fondos a la matriz, ya seaen forma de dividendos en efectivoo reembolso de prstamos o antici-

pos.e) Efectos de cambios del inters de

propiedad de una matriz a una subsi-diaria que no cause prdida de controlsobre el patrimonio atribuible a lospropietarios de la matriz.

f) Revelacin de la ganancia o prdi-da por prdida del control de unasubsidiaria, as como la parte delbenecio o prdida atribuible al

reconocer cualquier inversin con-servada en la antigua subsidiaria asu valor razonable en la fecha enque se pierde el control; ademsprecisar la lnea o rubro en el Es-tado de Resultado Integral, en elcual se reconoce dicho benecio oprdida.

11. Caso prcticoEl Grupo Santos es un grupo econmicoconformado por las empresas:

- Distribuidora Santos SAA.

- Embotelladora y envasadora SanMiguel S.A.

- Industrias del Vidrio S.A.

La composicin patrimonial de estasempresas es como sigue:

A

plicacinPrctica

10 EFECTIVO Y EQUIVAL.

DE EFECTIVO

104 Ctas. ctes. eninstituc. fnanc.


16 CTAS. POR COBRARDIVERSAS-TERCEROS165 Venta de activo inm.

1651 Invers. mobiliaria 29,000

(Para saldar la cuenta)

56 RESULT. NO REALIZADOS 563 Ganancia o prdida


5631 Ganancia(para saldar la cta.) 3,000

77 INGRESOS FINANC.

777 Gananc. por medic.de activos y pasivosfnancieros al Valorrazonable

7772 Invers. disponiblespara la venta 3,000

65 OTROS GTOS. DE GEST.

6551 Costo neto deenaj. de activosinmovilizados

65516 Inversionesmobiliarias(cta. sugerida) 23,000

5 DEBE HABER

7 DEBE HABER

6 DEBE HABER

DEBE HABER6. Cobranza por Venta de las Acciones(21 May. Ao 11)

8. Transferencia de la Ganancia Rea-lizada (21 May. Ao 11)

7. Costo de Enajenacin de las Accio-nes (21 May. Ao 11)

S/.Costo de adquisicin 20,000

Ajuste de valor razonable 3,000Costo de enajenacin: 23,000

Comentarios

a) La reclasicacin del activo nancie-ro, representado por las Acciones, deinversin disponible para la ventaa inversin nanciera al costo diolugar a mantener en el patrimonioneto una ganancia no realizada deS/.3,000 hasta el momento que seefecte la enajenacin de las Accio-nes, en concordancia con el prrafo54b) de la NIC 39, para su trasladodenitivo a resultados como ingresosnancieros.

b) La venta de las Acciones fue regis-trada en otros ingresos de gestin(7561); en tanto que el costo deenajenacin se reconoci en lacuenta (65516), esta ltima cuen-ta sugerida su creacin a fin deaplicar el tratamiento contable enconcordancia con el procedimientosealado en laNIC 39 Instrumen-tos Financieros: Reconocimientoy Medicin.

c) De lo anterior, se deduce que la ena-jenacin de los citados instrumentosnancieros gener una ganancia nalde S/.9,000. Al 21 de mayo del Ao11 se vendi en S/.29,000 lo que seadquiri por S/.20,000 el 1 de juliodel Ao 9.

30 INVERS. MOBILIARIAS

302 Instrumentosrepresentativos dederecho patrimonial

3022 Acciones represent.de capital social -comunes

30221 Costo 20,000

30222 Valor razonable 3,000 (Para saldar las ctas.)

Van...

...vienen


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Accionistas DistribuidoraSantos SAA

Embote-lladora y

EnvasadoraSan Miguel

S.A.

Industriasdel

Vidrio S.A.

Edmundo Santos Morales 80% 60% 60%

Juan Bautista Santos 20% 20% 30%Micaela Mndez Morales 0% 20% 10%

Asimismo se detallan las actividades INTRAGRUPO, que realizanentre s:

A) Ventas anuales ejercicio 2010:

Rubro Santos San Miguel Ind. Vidrio Totales

Ventas Relacionadas 3,875,900.00 10,340,750.00 18,587,540.00 32,804,190.00

Ventas a Santos

8,789,637.50 4,646,885.00 13,436,522.50

Ventas a San Miguel 1,550,360.00

13,940,655.00 15,491,015.00

Ventas a Industrias del Vidrio 2,325,540.00 1,551,112.50 3,876,652.50

Ventas Terceros 95,906,800.00 50,268,000.00 65,675,008.00 211,849,808.00

Ventas Netas 99,782,700.00 60,608,750.00 84,262,548.00 244,653,998.00

- El Margen comercial de las entidades relacionadas es del25%

B) Saldo al cierre del ejercicio de las cuentas por cobrar:


Ctas. por Cobrar Relacionadas 1,844,928.40 4,922,197.00 8,847,669.04 15,614,794.44

Cuentas por Cobrar Terceros 17,119,363.80 8,972,838.00 11,722,988.93 37,815,190.73

Ctas. por cobrar (crdito) 18,964,292.20 13,895,035.00 20,570,657.97 53,429,985.17

C) Composicin de sus Existencias al 31.12.10:


Existencias - Relacionadas 5,887,915.31 - - 5,887,915.31

San Miguel 5,887,915.31 5,887,915.31

Existencias de Terceros 4,143,347.81 4,143,347.81

Prod. Terminad. - Relacionad. - 956,523.43 3,694,691.10 4,651,214.53

San Miguel 956,523.43 956,523.43

Industrias del Vidrio 3,694,691.10 3,694,691.10

Prod. Terminados - Terceros 1,530,437.50 1,385,509.16 2,915,946.66

Materias Primas Relacionadas - 1,052,175.78 - 1,052,175.78

Industrias del Vidrio 1,052,175.78

1,052,175.78

Materias Primas - Terceros 860,871.09 1,539,454.62 2,400,325.71

Mat. Aux., Suministros y Re-puestos - Terceros 872,283.75 143,478.51 230,918.19 1,246,680.45

Envases y Embalajes - Rela-cionadas - 83,478.51 307,890.92 391,369.43

Distribuidora Santos 83,478.51

83,478.51

San Miguel

307,890.92 307,890.92

Envases y Embalajes Terceros 71,739.25 538,809.11 610,548.36

Total Existencias 10,903,546.87 4,698,704.07 7,697,273.10 23,299,524.04

Estimacin de la desvalorizacin de existencias al 31.12.10 es:

Estimacin deDesvalorizacin de

existenciasSantos San Miguel Ind. Vidrio Totales

Mercaderas 16,573.39 - - 16,573.39

Productos terminados - 27,547.88 22,168.15 49,716.02

Envases y embalajes - 2,152.18 9,698.56 11,850.74

Existen. de Terceros 16,573.39 29,700.05 31,866.71 78,140.15

D. Otras operaciones

Industrias del Vidrio, el 01.10.10 vende a Embotelladora yEnvasadora San Miguel una mquina de rotulado a S/.75,000ms IGV.

Valor en Libros de Maquinaria en Industrias del Vidrio S.A(Oct 2010)

Maquinaria Valor en Libros

Unidad de transporte (Costo) (33) 135,806.00

Depreciacin acumulada (39) 78,767.48

Valor neto de la mquina 57,038.52

- Embotelladora y Envasadora San Miguel determina una vidatil de la mquina de rotulado de 4 aos, aplicando la tasade depreciacin anual del 25%.

- Ingresos por alquiler entre entidades relacionadas

Otros Ingresos y Gastos: Santos SanMiguelInd.

Vidrio Totales

Ingresos por Alquiler de Inmueblesy Equipos - 51,600.00 10,800.00 50,400.00

Distribuidora Santos (Almacn) 21,600.00

San Miguel a Set. 2010 (Mq. Rotu-ladora) 10,800.00

Industrias del Vidrio (Almacn) 30,000.00

Ingresos Financieros 20,464.00 - - 20,464.00

Envasadora y embotelladora San Miguel 6,064.00

Industrias del Vidrio 14,400.00

- Detalle de prstamos en moneda nacional otorgados porDistribuidora Santos SAA, a entidades relacionadas:

Prstamospor cobrar Capital Intereses

Amortiza-cin Saldo Saldo cte.

Saldono cte.

Env. y Embot.San Miguel 75,800.00 18,192.00 33,592.00 60,400.00 30,450.00 29,950.00

Industrias delVidrio 180,000.00 43,200.00 76,800.00 146,400.00 74,400.00 72,000.00

- La estimacin de la cobranza dudosa, relacionada a lascobranzas de sus clientes terceros, es del 2% del total delas mismas.

Siendo el Sr. Edmundo Santos Morales, el accionista comny mayoritario entre las entidades Distribuidora Santos SAA;Embotelladora y Envasadora San Miguel e Industrias delVidrio S.A., asimismo, ejerce control respecto de las polticasadministrativas, nancieras y de produccin a aplicar en lastres entidades; desea visualizar el panorama nanciero de susinversiones en las tres empresas, para lo cual solicita al reacontable elaborar adicionalmente estados nancieros separadosy consolidados.

Asimismo, es necesario indicar que segn lo seala la NIC 24,se considera parte relacionada a una persona o entidad que estrelacionada con la entidad que prepara sus estados nancieros;siempre que ejerza control o inuencia signicativa sobre laentidad que informa, por lo que se pide, elaborar los estadosnancieros consolidados al 31.12.10.


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IV


Aplicacin Prctica

Solucin:

1. Elabora balance de comprobacin de las tres entidades relacionadas:

Balance de Comprobacin al 31.12.10 del Grupo Santos

Activo Santos SAA San Miguel S.A. Ind. del Vidrio S.A. TotalesACTIVO CORRIENTE

Efectivo y Equivalente de efectivo 47,893,017.98 30,279,276.30 38,256,851.59 116,429,145.88Cuentas por cobrar comerciales 18,621,904.92 13,715,578.24 20,336,198.19 52,673,681.35Ctas. por cobrar comerciales - Terceros 17,119,363.80 8,972,838.00 11,722,988.93 37,815,190.73Ctas. x cobrar comerciales Relacionadas 1,844,928.40 4,922,197.00 8,847,669.04 15,614,794.44

Distribuidora Santos SAA - 4,183,867.45 2,211,917.26 6,395,784.71Emb. y Env. San Miguel S.A. 737,971.36 - 6,635,751.78 7,373,723.14Industrias del Vidrio S.A. 1,106,957.04 738,329.55 - 1,845,286.59Estimacin de Cobranza Dudosa (342,387.28) (179,456.76) (234,459.78) (756,303.81)Otras Cuentas por Cobrar Terceros 83,600.00 827,000.00 50,504.00 961,104.00

Ctas. por Cobrar Accion. y Personal 18,600.00 2,000.00 4,500.00 25,100.00Cuentas por Cobrar Diversas 65,000.00 825,000.00 18,004.00 908,004.00

Anticipos Otorgados - - 28,000.00 28,000.00Otras ctas. por Cobrar Relacionadas 206,800.00 5,117.00 1,428.00 213,345.00

Distribuidora Santos SAA 2,142.00 2,142.00Emb. y Env. San Miguel S.A. 60,400.00 1,428.00 61,828.00Industrias del Vidrio S.A. 146,400.00 2,975.00 149,375.00Existencias 10,886,973.48 4,669,004.02 7,665,406.39 23,221,383.89

Mercaderas 10,031,263.12 - - 10,031,263.12Emb. y Env. San Miguel S.A. 5,887,915.31 - - 5,887,915.31Terceros 4,143,347.81 - - 4,143,347.81Productos terminados - 2,486,960.93 5,080,200.26 7,567,161.19

Emb. y Env. San Miguel S.A. - 956,523.43 - 956,523.43Industrias del Vidrio S.A. - - 3,694,691.10 3,694,691.10Terceros - 1,530,437.50 1,385,509.16 2,915,946.66Materias primas - 1,913,046.87 1,539,454.62 3,452,501.49

Industrias del Vidrio S.A. - 1,052,175.78 - 1,052,175.78Terceros - 860,871.09 1,539,454.62 2,400,325.71Mat. Aux., Sumin. y Repuestos 872,283.75 143,478.51 230,918.19 1,246,680.45Envases y Embalajes - 155,217.76 846,700.03 1,001,917.79

Distribuidora Santos SAA - 83,478.51 - 83,478.51Emb. y Env. San Miguel S.A. - - 307,890.92 307,890.92Terceros - 71,739.25 538,809.11 610,548.36Estimacin de desvalorizacin de existencias (16,573.39) (29,700.05) (31,866.71) (78,140.15)

Otros Activos corrientes: 18,680.00 24,056.00 43,814.00 86,550.00Intereses Diferidos

Distribuidora Santos SAA 14,496.00 35,136.00 49,632.00Terceros 18,680.00 9,560.00 8,678.00 36,918.00TOTAL ACTIVO CORRIENTE 77,710,976.39 49,520,031.56 66,354,202.17 193,585,210.12

ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles, Maquinaria y Equipos 17,670,000.00 18,679,000.00 5,474,000.00 41,823,000.00

Inmuebles, Maquinaria y Equipos 46,250,000.00 28,909,000.00 10,052,000.00 85,211,000.00Depreciacin Acumulada (28,580,000.00) (10,230,000.00) (4,578,000.00) (43,388,000.00)Inversiones 20,052,800.00 - - 20,052,800.00Intangibles 891,000.00 674,965.00 536,600.00 2,102,565.00

Intangibles 1,750,000.00 975,000.00 618,600.00 3,343,600.00Amortizacin Intangible (859,000.00) (300,035.00) (82,000.00) (1,241,035.00)Activos Tributarios Diferidos 125,720.00 62,420.00 38,940.00 227,080.00

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 38,739,520.00 19,416,385.00 6,049,540.00 64,205,445.00TOTAL ACTIVO 116,450,496.39 68,936,416.56 72,403,742.17 257,790,655.12

Pasivo Santos SAA San Miguel S.A. Ind. del Vidrio S.A. Totales

PASIVO CORRIENTECuentas por pagar comerciales 30,096,284.71 10,874,783.14 23,924,286.59 64,895,354.44En Moneda Nacional 12,970,500.00 2,600,055.00 8,054,000.00 23,624,555.00En Moneda Extranjera 10,730,000.00 901,005.00 14,025,000.00 25,656,005.00Ctas. x pagar comerciales Relacionadas 6,395,784.71 7,373,723.14 1,845,286.59 15,614,794.44Distribuidora Santos SAA 737,971.36 1,106,957.04 1,844,928.40Emb. y Env. San Miguel S.A. 4,183,867.45 738,329.55 4,922,197.00Industrias del Vidrio S.A. 2,211,917.26 6,635,751.78 8,847,669.04Trib., contribuc. y aportac. al Sist. de Pens. por Pagar 163,000.00 45,000.00 48,000.00 256,000.00Obligaciones Financieras 13,788.70 30,450.00 74,400.00 118,638.70Prstamos por pagar -Terceros 13,788.70 - 13,788.70Prstamos por pagar - Relacionadas - 30,450.00 74,400.00 104,850.00Distribuidora Santos SAA 30,450.00 74,400.00 104,850.00Otras Cuentas por Pagar 978,420.00 871,850.00 376,400.00 2,226,670.00Remuneraciones y Partic. por Pagar 978,420.00 621,850.00 315,600.00 1,915,870.00

Anticipos recibidos - 250,000.00 60,800.00 310,800.00Otras Cuentas por Pagar a Relacionadas 2,142.00 1,428.00 2,975.00 6,545.00

Emb. y Env. San Miguel S.A. 2,142.00 2,975.00 5,117.00

Industrias del Vidrio S.A.

1,428.00 - 1,428.00Pasivos Diferidos (Intereses) 49,632.00 - - 49,632.00

Emb. y Env. San Miguel S.A. 14,496.00 14,496.00Industrias del Vidrio S.A. 35,136.00 35,136.00TOTAL PASIVO CORRIENTE 31,303,267.41 11,823,511.14 24,426,061.59 67,552,840.14

PASIVO NO CORRIENTE Deudas a largo plazo - 29,950.00 72,000.00 101,950.00


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Pasivo Santos SAA San Miguel S.A. Ind. del Vidrio S.A. TotalesTerceros - - - -Entidades Relacionadas - 29,950.00 72,000.00 101,950.00

Distribuidora Santos SAA 29,950.00 72,000.00 101,950.00Pasivos Tributarios Diferidos 83,000.00 48,750.00 28,000.00 159,750.00TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 83,000.00 78,700.00 100,000.00 261,700.00

PATRIMONIO

Capital Social 60,000,000.00 45,000,000.00 34,000,000.00 139,000,000.00Reservas 2,500,000.00 703,125.00 531,250.00 3,734,375.00Resultados Acumulados 8,789,317.68 5,995,286.00 4,517,580.58 19,302,184.26Resultados del Ejercicio antes de impuestos 13,774,911.30 5,335,794.42 8,828,850.00 27,939,555.72PATRIMONIO 85,064,228.98 57,034,205.42 47,877,680.58 189,976,114.98

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 116,450,496.39 68,936,416.56 72,403,742.17 257,790,655.12

2. Identicacin de las operaciones realizadas entre las entidades relacionadas:Operac. Intragupales Estado de Situacin Financiera Santos SAA San Miguel S.A. Ind. del Vidrio S.A. Total

Cuentas por cobrar comerciales 1,844,928.40 4,922,197.00 8,847,669.04 15,614,794.44

Distribuidora Santos SAA - 4,183,867.45 2,211,917.26

Emb. y Env. San Miguel S.A. 737,971.36 - 6,635,751.78

Industrias del Vidrio S.A. 1,106,957.04 738,329.55 -

Proveedores VINCULADAS (6,395,784.71) (7,373,723.14) (1,845,286.59) (15,614,794.44)

Distribuidora Santos SAA - (737,971.36) (1,106,957.04)

Emb. y Env. San Miguel S.A. (4,183,867.45) - (738,329.55)

Industrias del Vidrio S.A. (2,211,917.26) (6,635,751.78) -

Otras cuentas por Cobrar 206,800.00 5,117.00 1,428.00 213,345.00

Distribuidora Santos SAA - 2,142.00 -

Emb. y Env. San Miguel S.A. 60,400.00 - 1,428.00

Industrias del Vidrio S.A. 146,400.00 2,975.00 -

Cuentas por Pagar diversas (2,142.00) (1,428.00) (2,975.00) (6,545.00)

Distribuidora Santos SAA - - -

Emb. y Env. San Miguel S.A. (2,142.00) - (2,975.00)

Industrias del Vidrio S.A. - (1,428.00) -

Obligaciones Financieras (Prstamos) - (30,450.00) (74,400.00) (104,850.00)

Distribuidora Santos SAA - (30,450.00) (74,400.00)

Deudas a largo plazo - (29,950.00) (72,000.00) (101,950.00)

Distribuidora Santos SAA - (29,950.00) (72,000.00)

Activos Diferidos - 14,496.00 35,136.00 49,632.00

Distribuidora Santos SAA - 14,496.00 35,136.00

Ganancias Diferidas (49,632.00) - - (49,632.00)Emb. y Env. San Miguel S.A. (14,496.00) - -

Industrias del Vidrio S.A. (35,136.00) - -

Inm. Maq. y Equipo - 75,000.00 (135,806.00) (60,806.00)

Emb. y Env. San Miguel S.A. (135,806.00)Industrias del Vidrio S.A. 75,000.00Depreciacin Acumulada - (4,687.50) 78,767.48 74,079.98

Emb. y Env. San Miguel S.A. 78,767.48Industrias del Vidrio S.A. (4,687.50)Total Operaciones entre Compaas (4,395,830.31) (2,423,428.64) 6,832,532.93 13,273.98

3. Margen comercial de existencias adquiridas entre entidades relacionadas, atribuidas al costo de las mismas al cierredel ejercicio 2010

Margen Comercial Intragrupo (25%) Santos San Miguel Ind. Vidrio Totales

- Existencias - Relacionadas 25%- Productos Terminados -Relacionadas 25%

- Materias Primas - Relacionadas 25%- Materiales Auxiliares Relacionadas 25%- Envases y Embalajes Relacionadas 25%

1,471,978.83-

---

-239,130.86

263,043.95-

20,869.63

-923,672.78

--

76,972.73

1,471,978.831,162,803.63

263,043.95-

97,842.36Margen Comercial al 31/12/2010 1,471,978.83 523,044.43 1,000,645.51 2,995,668.76

4. Elaboracin de los Estados Financieros Consolidados - Hoja de TrabajoHoja de Trabajo para Consolidacin del Estado de Situacin Financiera - Grupo Santos

Expresados en nuevos soles al 31 de diciembre de 2010

DistribuidoraSantos SAA

Embot. y En-vasadora San

Miguel S.A.

Industrias delVidrio S.A.

TotalAjustes Situacin

FinancieraConsolidada

Activo

Activo Corriente Debe Haber

Efectivo y Equivalente de Efectivo 47,893,017.98 30,279,276.30 38,256,851.59 116,429,145.88 116,429,145.88Cuentas por Cobrar Comerciales 18,621,904.92 13,715,578.24 20,336,198.19 52,673,681.35 37,058,886.91Clientes Terceros 17,119,363.80 8,972,838.00 11,722,988.93 37,815,190.73 37,815,190.73Clientes Relacionadas 1,844,928.40 4,922,197.00 8,847,669.04 15,614,794.44 A 15,614,794.44 -

-Prov. Cobranza Dudosa (342,387.28) (179,456.76) (234,459.78) (756,303.81) (756,303.81)Otras Cuentas por Cobrar Diversas 290,400.00 832,117.00 51,932.00 1,174,449.00 961,104.00Ctas. por Cobrar al Personal 18,600.00 2,000.00 4,500.00 25,100.00 25,100.00Cuentas por Cobrar Diversas 65,000.00 825,000.00 18,004.00 908,004.00 908,004.00Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas 206,800.00 5,117.00 1,428.00 213,345.00 B 213,345.00 -Anticipos Otorgados - - 28,000.00 28,000.00 28,000.00


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IV


Aplicacin Prctica

En el presente artculo hemos desarrolladoun caso prctico en el que pretendemosexplicar cmo se registran las mercaderasadquiridas en el exterior, teniendo enconsideracin las Normas Internacionalesde Informacin Financiera relacionadascon este tema.

Al respecto debemos sealar que sobreeste tema se encuentra vigente la NIC2 Existencias y la NIC 21 Efectos de lasVariaciones en las Tasas de Cambio de laMoneda Extranjera, de cuyos contenidoshacemos un breve anlisis.

Costos de los inventariosEn concordancia al prrafo 10 de la NIC 2Existencias determina que los inventarioscomprender todos los costos de su adquisi-cin y transformacin, as como otros costosen los que se haya incurrido para darles sucondicin y ubicacin actuales.

Asimismo, el prrafo 11 de la NIC 2Existencias relacionado al costo de ad-quisicin seala lo siguiente:

Costo de adquisicinLos costos de adquisicin de los inven-

Aplicacin de la NIC 2 y la NIC 21 en la comprade las mercaderas importadas

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Aplicacin de la NIC 2 y la NIC 21 en lacompra de las mercaderas importadas


Ficha Tcnicatarios comprenden el precio de compra,los aranceles de importacin y otrosimpuestos (que no sean recuperablesposteriormente de las autoridades sca-les), los transportes, el almacenamientoy otros costos directamente atribuiblesa la adquisicin de las mercaderas, losmateriales o los servicios. Los descuentoscomerciales, las rebajas y otras partidassimilares se deducirn para determinarel costo de adquisicin. De la denicinefectuada por la NIC relacionada con elcosto de adquisicin, se desprende lasiguiente frmula:

Costos de adquisicin =precio de compra + aranceles de importacin

+ otros impuestos (no recuperables en sunaturaleza) + otros costos directos

Reconocimiento de las diferen-cias de cambioDe acuerdo al prrafo 28 de la NIC 21Efectos de las Variaciones en las Tasas deCambio de la Moneda Extranjera, respec-to al reconocimiento de las diferencias decambio describe de la siguiente manera:Las diferencias de cambio que surjanal liquidar las partidas monetarias, o alconvertir las partidas monetarias a tiposdiferentes de los que se utilizaron parasu reconocimiento inicial, ya se hayanproducido durante el perodo o en esta-dos nancieros previos, se reconocernen los resultados del perodo en el queaparezcan, con las excepciones descritasen el prrafo 32. Este prrafo entonces

determina que la diferencia de cambio delas partidas monetarias que comprendelas cuentas por pagar, debe ser reconocida

en los resultados del ejercicio, es decir sies favorable se reconocer como gananciay si es desfavorable se reconoce comoprdida.

Caso prctico importacinLa empresa La Importadora S.A. se de-dica a la importacin de repuestos paraautomviles, ubicada en la Av. Parina-cocha N 180 La Victoria, ha efectuadouna compra de un lote de mercaderasen la ciudad de Nueva Jersey, EstadosUnidos, habiendo realizado las siguientesoperaciones:

1. El 2 de marzo de 2011 se compramercaderas por $250,600 (ValorFOB), estando el tipo de cambio deldlar a la fecha en S/.2.85 por cadadlar

2. El 28 de abril de 2011 se paga a unacompaa de seguros, una pliza porlos riesgos que pueda ocurrir en eltranscurso de las mercaderas adqui-ridas por $6,780 ms IGV, estando eltipo de cambio a la fecha S/.2.86.

3. El 30 de abril de 2011 se cancela lafactura mediante una carta de crdito,por lo que el banco nos cobra porgastos de la carta de crdito el 1.5%del monto de la deuda, estando el tipode cambio a S/.2.88 por cada dlar.

4. El 12 de mayo de 2011, la empre-sa para asegurar la calidad de lasmercaderas, contrata a una

DistribuidoraSantos SAA

Embot. y En-vasadora San

Miguel S.A.

Industrias delVidrio S.A.

TotalAjustes

SituacinFinanciera

ConsolidadaDebe Haber

Mercaderas 10,031,263.12 - - 10,031,263.12 C 1,471,978.83 8,559,284.29Productos Terminados - 2,486,960.93 5,080,200.26 7,567,161.19 C 1,162,803.63 6,404,357.56Materias Primas - 1,913,046.87 1,539,454.62 3,452,501.49 C 263,043.95 3,189,457.55Materiales Aux., Suministros y Repuestos 872,283.75 143,478.51 230,918.19 1,246,680.45 C - 1,246,680.45

Envases y Embalajes - 155,217.76 846,700.03 1,001,917.79 C 97,842.36 904,075.43-Prov. para Desval. Existencias (16,573.39) (29,700.05) (31,866.71) (78,140.15) (78,140.15)Otros Activos Corrientes 18,680.00 24,056.00 43,814.00 86,550.00 D 49,632.00 36,918.00Total Activo Corriente 77,710,976.39 49,520,031.56 66,354,202.17 193,585,210.12 174,711,769.91Activo no Corriente -Inmuebles, Maquinaria y Equipo 46,250,000.00 28,909,000.00 10,052,000.00 85,211,000.00 E1 135,806.00 E2 75,000.00 85,271,806.00-Depreciacion Acumulada (28,580,000.00) (10,230,000.00) (4,578,000.00) (43,388,000.00) E3 4,687.50 E1 78,767.48 (43,462,079.98)Inmuebles, Maquinaria y Equipo Neto 17,670,000.00 18,679,000.00 5,474,000.00 41,823,000.00 41,809,726.02Inversiones 20,052,800.00 - - 20,052,800.00 20,052,800.00 -Intangibles 1,750,000.00 975,000.00 618,600.00 3,343,600.00 3,343,600.00-Amortizacin Intangible (859,000.00) (300,035.00) (82,000.00) (1,241,035.00) (1,241,035.00)Intangibles Neto 891,000.00 674,965.00 536,600.00 2,102,565.00 2,102,565.00Activos Tributarios Diferidos 125,720.00 62,420.00 38,940.00 227,080.00 227,080.00Total Activo no Corriente 38,739,520.00 19,416,385.00 6,049,540.00 64,205,445.00 64,192,171.02Total Activo 116,450,496.39 68,936,416.56 72,403,742.17 257,790,655.12 238,903,940.93

Continuar en la siguiente edicin...


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empresa Supervisora cuya constata-cin se realiza en el puerto de origenpagando por dicho servicios $3,000ms IGV estando el tipo de cambio ala fecha S/.2.95 por cada dlar.

5. El 20 de mayo de 2011 se contrat a

una empresa de transporte martimopara que traslade las mercaderaspagando por Flete Martimo $4,880dlares estando el tipo de cambio aS/.3.00 cada dlar.

6. El 25 de mayo de 2011, la empresarealiza la Declaracin nica de Impor-tacin (DUI) para el pago de la Tasade Arancel 12% sobre el Valor CIF,estando el tipo de cambio a la fechaS/.3.15 por cada dlar.

Valor FOB $250,600

Mas Fletes $4,880

Mas Seguros $6,780

$262,260

Tasa de Arancel 12 % 31,471

7. El 30 de mayo de 2011 pagamos a laAgencia de Aduanas los servicios dedespacho y otros gastos relacionadospor S/.45,600 ms IGV.

8. El 2 de junio de 2011 se ingresa lamercadera a los almacenes.

Desarrollo

Operacin 1. Compra de mercaderasimportadas

60 COMPRAS 714,210.00

601 Mercaderas

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERC. 714,210.00 421 Facturas, boletas y

otros comprob. por pagar

Por la compra de mercaderas im-portadas a $250,600 a S/.2.85 =S/.714,210

60 COMPRAS 10,825.92

609 Costos vinculadoscon las compras mercad.

60919 Otros costos vinculados

con las mercaderas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE

DE EFECTIVO 10,825.92

104 Cuentas corrientes eninstituciones fnancieras

Por los gastos relacionados con lacarta de crdito.1.5% de $250,600 = $3,759$ 3,759 a S/.2.88 = 10,825.92

60 COMPRAS 8,850.00609 Costos vinculadoscon las compras merc.

60919 Otros costos vinc.con las mercaderas

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL S. DE PENS.

Y DE SALUD POR PAGAR 1,593.00

401 Gobierno Central

4011 IGV

42 CUENTAS POR PAGARCOMERCIALES - TERCEROS 10,443.00

421 Facturas, boletas y otroscomprobantes por pagar

Por el pago de los servicios a unaempresa supervisora.$3,000 a 2.95 = S/.8,850IGV: 18% de $3000.00 = $540 x2.95 = S/.1,593.

67 GASTOS FINANCIEROS 7,518.00

676 Diferencia de Cambio

42 CUENTAS POR PAGARCOMERCIALES - TERC. 7,518.00


Por la diferencia de cambio determi-nado de la siguiente manera:

$250,600 a 2.85 = S/.714,210$250,600 a 2.88 = S/.721,728Diferencia de Cambio S/.7,518.

97 GASTOS FINANCIEROS 7,518.00

971 Prdida por diferenciade cambio

79 CARG. IMP. A CTA. DECOSTOS Y GASTOS 7,518.00

791 Cargas imputables acuentas de costos y gastos

Por el destino de la dif. de cambio.

42 CUENTAS POR PAGARCOMERC. - TERC. 721,728.00

421 Facturas, boletas yotros comprob. por pagar

10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 721,728.00 104 Ctas. ctes. en inst. fnanc.Por la cancelacin de la facturamediante carta de crdito 721,728.

60 COMPRAS 19,390.80 609 Gastos vinculadoscon las compras

609.12 Seguros

40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,490.34 401 Gobierno Central ...van


421 Facturas, boletas yotros comprob. por Pagar

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTEDE EFECTIVO 22,881.14

104 Cuentas corrientes eninstituciones fnancieras

Por la cancelacin del seguro contra-tado.

28 EXIST. POR RECIBIR 19,390.80

281 Mercaderas

61 VARIACIN DE EXIST. 19,390.80

611 Mercaderas

Por el destino al costo de los mate-riales, que se encuentran en trnsito.



Por el pago de los seguros contra-tados en el pas, $6,780 a 2.86 =S/.19,390.80I.G.V: 18% de $6,780.00 =$1,220.40 x 2.86 = S/.3,490.34

28 EXIST. POR RECIBIR 714,210.00 281 Mercaderas

61 VARIACIN DE EXIST. 714,210.00 611 Mercaderas

Asiento por destino por las merca-deras adquiridas en el extranjero,en trnsito.

28 EXISTENC. POR REC. 10,825.92

281 Mercaderas

61 VARIACIN DE EXISTENC. 10,825.92

611 MercaderasPor el destino al costo de los ma-teriales.

28 EXISTENCIAS POR REC. 8,850.00281 Mercaderas

61 VARIACIN DE EXIST. 8,850.00 611 Mercaderas

Por el destino al costo de los ma-teriales.



10 EFECTIVO Y EQUIVALENTEDE EFECTIVO 10,443.00 104 Cuentas corrientes en

instituciones fnancieras

Por la cancelacin de la factura deservicios de la empresa supervisora.

1 DEBE HABER

9 DEBE HABER

11 DEBE HABER

6 DEBE HABER

3 DEBE HABER

4

5

vienen DEBE HABER

2

10

12

13

7

8 Operacin 2. Pago de seguros por lasmercaderas importadas

Operacin 3.Cancelacin de factura dela mercadera importada ms gastos de

carta de crdito

Operacin 4.Gastos a empresa super-visora


14/14

IV

IV 14 N P i Q i J i 20

Aplicacin Prctica

1. Qu se entiende por costo amortizado de un activo nanciero o deun pasivo nanciero?

Costo amortizado de un activo nanciero o de un pasivo nanciero es lamedida inicial de dicho activo o pasivo menos los reembolsos del principal,ms o menos la amortizacin acumulada calculada con el mtodo de la

tasa de inters efectiva de cualquier diferencia entre el importe inicial y elvalor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminucin pordeterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o medianteel uso de una cuenta correctora).

2. Qu se entiende por el mtodo de la tasa de inters efectiva? El mtodo de la tasa de inters efectiva es un mtodo de clculo del costo

amortizado de un activo o un pasivo nancieros (o de un grupo de activoso pasivos nancieros) y de imputacin del ingreso o gasto nanciero alo largo del perodo relevante. La tasa de inters efectiva es la tasa dedescuento que iguala exactamente los ujos de efectivo por cobrar o porpagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento nanciero

(o, cuando sea adecuado, en un perodo ms corto) con el importe netoen libros del activo nanciero o pasivo nanciero. Para calcular la tasade inters efectiva, una entidad estimar los ujos de efectivo teniendoen cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento nan-ciero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de comprao similares), pero no tendr en cuenta las prdidas crediticias futuras.El clculo incluir todas las comisiones y puntos de inters pagados orecibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de intersefectiva (ver la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias), as como loscostos de transaccin y cualquier otra prima o descuento. Se presume

que los ujos de efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentosnancieros similares pueden ser estimados con abilidad. Sin embargo,en aquellos raros casos en que esos ujos de efectivo o la vida esperadade un instrumento nanciero (o de un grupo de instrumentos nancieros)no puedan ser estimados con abilidad, la entidad utilizar los ujos deefectivo contractuales a lo largo del perodo contractual completo delinstrumento nanciero (o grupo de instrumentos nancieros).

Glosario Contable

20 MERCADERAS 912,650.37

201 Mercaderasmanufacturadas

28 EXIST. POR RECIBIR 912,650.37 281 Mercaderas

Por el ingreso de mercaderas a los

almacenes valuados de la siguientemanera.

Compra de merc.valor FOB 714,210.00Pago de los seguros 19,390.80Gasto por cartade crdito 10,825.92Pago a empresasupervisora 8,850.00Gastos de transportemartimo 14,640.00Derechos Aduanerosvalor CIF 99,133.65Gastos de desp,y otros. 45,600.00 912,650.37


281 Mercaderas


611 Mercaderas

Por el destino al costo de las merca-deras.

23 DEBE HABER

21 DEBE HABER

Operacin 8.Se ingresa las mercaderasa los almacenes

60 COMPRAS 45,600.00

609 Costos vinculados

con las compras merc.60919 Otros costosvinculados con la comprade mercaderas

40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SPS POR

PAGAR 8,208.00401 Gobierno Central

4011 IGV


421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar

Por el pago de los derechos aduanerosvalor CIF.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 53,808.00


10 EFECTIVO Y EQUIV.DE EFECTIVO 53,808.00

104 Cuentas corrientesen instituciones fnancieras

Por la cancelacin de los derechosaduaneros.

20 DEBE HABER

22

Operacin 7. Por el pago a la Aduana porlos servicios de despachos y otros gastos

60 COMPRAS 99,133.65

609 Costos vinculadoscon las compras mercaderas

60913 Derechos aduaneros ...van

42 CUENTAS POR PAGARCOMERCIALES - TERCEROS 99,133.65


Por el pago de los derechos aduanerosvalor CIF.$31,471 a 3.15 = S/.99,133.65.


281 Mercaderas


611 Mercaderas

Por el destino al costo de los mer-caderas.



10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 99,133.65

104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras

Por la cancelacin de los derechosaduaneros.

17 DEBE HABER

vienen DEBE HABER

18

19

Operacin 6.Por el pago de los derechosaduaneros.12% valor CIF

60 COMPRAS 14,640.00

609 Costos vinculadoscon las compras merc.

60911 Transporte



Por el pago de los servicios a unaempresa martima $4,880 a 3.00 =S/.14,640.


281 Mercaderas61 VARIACIN DE EXIST. 14,640.00

611 Mercaderas

Por el destino al costo de las mer-caderas.


421 Facturas, boletas yotros comprob, por pagar

10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECTIVO 14,640.00 104 Cuentas corrientes en

instituciones fnancieras

Por la cancelacin de servicios detransporte martimo.

14 DEBE HABER

15

16

Operacin 5.Por el pago de transportea una empresa martima

costo amortizado

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