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Corso di Revisione aziendale - Prof. Fabio La Rosa 122/03/2018

Prof. Fabio La RosaProfessore associato di Economia Aziendale

Università degli Studi di Enna “KORE”

Corso di Revisione Aziendale

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI ENNA “KORE”

Facoltà di Scienze Economiche e Giuridiche

Corso di Laurea Magistrale in “Economia e Direzione Aziendale”

A.A. 2017-18


Corso di Revisione Aziendale

• Inizio corso: 1 marzo 2018

• Fine corso: 3 maggio 2018

• Orario: - mercoledì dalle ore 11:00 alle ore 14:00 (3h)

- giovedì dalle ore 12:00 alle ore 14:00 (2h)

• Programma: scheda di trasparenza sul sito web.

• Materiale didattico: testo e slides del docente.

• Esame finale: orale

• Email: [email protected]

• Ricevimento: mercoledì dalle 10:00 alle ore 11:00


SINTESI DEL PROGRAMMA DEL CORSO DI REVISIONE AZIENDALE

PARTE I - Aspetti terminologici, storici, evolutivi e principaliclassificazioni nella Revisione aziendale. La funzione direvisione interna.

PARTE II - La funzione di revisione esterna: Il processo direvisione legale alla luce del D. Lgs. 39/2010 e dei Principi direvisione

PARTE III - L’analisi dei cicli aziendali

PARTE I

Aspetti terminologici, storici, evolutivi eprincipali classificazioni nella Revisione aziendale.

La funzione di revisione interna

Premesse terminologiche: controllo, revisione e sistema dicontrollo interno. Cenni storici ed evolutivi sull’istituto della Revisioneaziendale: dal 1862 al 2016. Principali tassonomie: ispettorato amministrativo, revisionecontabile, sociale, gestionale e direzionale. Principali tassonomie: revisione interna e revisione esterna. La funzione di revisione interna: finalità, caratteri distintivi estruttura del servizio. La revisione interna in FIAT GROUP


ORGANIZZAZIONETECNICHE

AMMINISTRATIVERAGIONERIA

ECONOMIA AZIENDALE

COORDINAZIONE

PROCESSO DI FORMAZIONE DELL’ECONOMIA AZIENDALE


ORGANIZZAZIONE⇒ studia quali sono le composizioni più convenienti delle forze

personali, materiali e immateriali operanti nel sistema diazienda

GESTIONE⇒ studia l’insieme delle operazioni economiche compiute per il

raggiungimento dei fini prestabilitiRILEVAZIONE O RAGIONERIA⇒ studia la conversione della dinamica aziendale in simboli (numeri

o simboli di altro genere) e riconversione di questi in andamentifinanziari ed economici

LE “DOTTRINE MINORI”


L’ISTITUTO DELLA REVISIONE AZIENDALE: ASPETTI INTRODUTTIVI E

PRECISAZIONI TERMINOLOGICHE• Non esiste una definizione univoca di revisione: revisioneaziendale, revisione contabile, revisione legale dei conti,revisione di bilancio, revisione gestionale, revisionedirezionale…revisione della qualità, revisione sociale, revisionedei sistemi informatici, revisione della sicurezza…

• Con il termine revisione aziendale si fa riferimento ad un“processo, costituito da un insieme coordinato di verifiche,sondaggi, riscontri ed analisi, rivolto a raccogliere elementiinformativi, necessari e sufficienti per poter esprimere ungiudizio sull’attendibilità del Bilancio d’esercizio destinato apubblicazione” (Viganò, 1991).

• Etimologia del termine “revisione”: audit “udire” .


L’ISTITUTO DELLA REVISIONE AZIENDALE: ASPETTI INTRODUTTIVI E

PRECISAZIONI TERMINOLOGICHE

• Il sistema di controllo interno (SCI)

“Il controllo interno è il processo configurato e messo in attodai responsabili delle attività di governance, dalla direzione eda altro personale dell’impresa al fine di fornire unaragionevole sicurezza per il raggiungimento degli obiettiviaziendali con riguardo all’attendibilità dell’informativaeconomico-finanziaria, all’efficienza ed efficacia della gestioneed al rispetto delle leggi e dei regolamenti”. (CNDC/CNR,Principi di revisione, Documento n. 315, La comprensionedell’impresa e del suo contesto e la valutazione dei rischi dierrori significativi).


L’ISTITUTO DELLA REVISIONE AZIENDALE: CENNI STORICI ED EVOLUTIVI

- 1862: emanazione del British Companies Act in UK; istituzione dellaCorte dei Conti in Italia;- 1880: istituzione dell’Institute of Chartered Accountants in Englandand Wales (ICAEW) in UK.- 1887: istituzione dell’American Institute of Certified PublicAccountants (AICPA) in USA.- Inizio ‘900: ruolo del Collegio sindacale e obbligo di revisione soloper alcune categorie di società cooperative;- 1932: certificazione obbligatoria dei bilanci delle società ammessealla quotazione in borsa negli USA.- 1934: istituzione della SEC (Securities and Exchange Commission) in

USA.- 1936: istituzione del Ruolo ufficiale dei revisori dei conti.- L. 1966/1939: costituzione e disciplina delle societàfiduciarie e di revisione in Italia.- 1942: riforma del c.c. e ruolo dei sindaci nelle SPA


- L. 216/1974: Delega al Governo per l’emanazione di norme diattuazione in materia di revisione e certificazione dei bilanci dellesocietà quotate;- D.P.R. 136/1975: istituzione CO.N.SO.B. e Albo specialedelle società di revisione; obbligo di revisione ecertificazione dei bilanci delle S.p.A. quotate (solo dal1982);- Estensione dell’obbligo di revisione ad altre società (apartecipazione statale, editoriali, assicurative, S.I.M., ecc.) ed entiprivati e pubblici (Province, Comuni, A.S.L., ecc.);- Delibera CO.N.SO.B. 1079/1982: riconoscimento dei principicontabili emanati dal CNDC quale riferimento per le società quotatee per le società di revisione e raccomandazione dei principi direvisione per queste ultime;



- D. Lgs. 127/91 e 88/92: istituzione del Registro dei revisori contabilic/o il Ministero di Giustizia; eliminato il riferimento ai “corretti principicontabili”;- D. Lgs. 58/98: normativa sulla corporate governance dellesocietà quotate in Borsa; sostituzione del termine“certificazione” con quello di “giudizio”;- Comunicazione CO.N.SO.B. n. 9908845/1999: disciplina sullastruttura e il contenuto della relazione di revisione;- 2001: emanazione del SOA (Sarbanes-Oxley Act) in USA edistituzione del PCAOB (Public Company Accounting Oversight Board);- Ottobre 2002: emanazione dei nuovi Principi di Revisione ad operadel CNDC e del CNRC- D. Lgs. 06/2003: riforma del diritto societario e dellacorporate governance nelle società non quotate



- D. Lgs. 262/2005: Legge sulla “Tutela del risparmio”- D. Lgs. 303/2006: coordinamento della L. 262/05 con TUB e TUF;Direttiva 43/2006/EC- D. Lgs. 32/2007: parziale attuazione della “DirettivaArmonizzazione”: il giudizio di coerenza tra bilancio e RsG- D. Lgs. 39/2010: riforma della revisione legale dei conti:TUR in applicazione della Direttiva EC/43/2006/EC- Direttiva 34/2013/EC: giudizio di conformità regolamentare sullarelazione sulla gestione e sulla relazione sul governo societario- Gennaio 2015: entrano in vigore gli «ISA Italia 2015»- Direttiva 56/2014/EC: modifiche alla Direttiva 43/2006/EC: D. Lgs.135/2016



L’ISTITUTO DELLA REVISIONE AZIENDALE:CLASSIFICAZIONI E DISTINZIONI

• Revisione sociale (social auditing): ha ad oggetto la verificadell’orientamento dell’impresa alla responsabilità sociale.

Revisione contabile

Ispettoratoamministrativo

• Ispettorato Amministrativo: è il primo stadio della revisione.Le verifiche sono finalizzate a rilevare furti, frodi, irregolarità emancato rispetto delle procedure.

Criterio: grado di approfondimento delle indagini conoscitive

Revisione sociale

• Revisione Contabile (Financial auditing): ha ad oggetto lescritture contabili e il bilancio ed è il presupposto delle analisisuccessive.



• Revisione Direzionale (Management auditing): è il più elevatolivello dell’attività di revisione. Il controllo ha ad oggetto la validitàdelle strategie e delle politiche aziendali, delle decisioni tattiche,delle strutture organizzative e degli stili di direzione e di gestionedel personale implementati dal vertice aziendale.

Revisione direzionale

• Revisione Gestionale (Operational auditing): finalizzataall’accertamento dell’efficiente ed economico impiego econservazione delle risorse aziendali (beni, persone, attività, ecc.)e dei relativi processi gestionali (uso di indici di efficienza).

Revisionegestionale

Revisione contabile

Ispettoratoamministrativo

Revisione sociale



• Fini: interni (miglioramento controllo)• Destinatari: direzione e cda

• Soggetti: interni (ma non sempre)• Qualificazione professionale non elevata• Minore indipendenza• Oggetto più ampio e non limitato

alla contabilità• Procedure di revisione basate su

campioni estesi o sull’intera popolazione • Volontaria• Continuativa

• Fini: esterni (giudizio)• Destinatari: direzione e azionisti e

la collettività (stakeholders) • Soggetti: esterni • Qualificazione professionale elevata• Maggiore indipendenza• Oggetto più limitato

• Procedure di revisione basate su campioni ridotti

• Obbligatoria e volontaria• Periodica

Criterio: finalità che si intendono perseguire con l’attività di revisioneRevisione interna (Internal auditing):

Revisione esterna (External auditing):

Differenze



• La revisione esterna ed interna impiegano logiche, metodologie e tecniche operative di revisione simili;

• Comune matrice deontologico-professionale;

• È possibile individuare un comune campo d’azione (entrambe sonointeressate all’accertamento dell’efficacia e dell’efficienza del sistema deicontrolli interni di tipo contabile).

Affinità

Revisione interna (Internal auditing):

Revisione esterna (External auditing) :

• Relazioni finali numerose e periodiche• Contenuto generalmente non

prefissato, articolato e analitico

• Relazione finale unica (giudizio)• Contenuto standardizzato e sintetico

Corso di Revisione aziendale - Prof. Fabio La Rosa


Ulteriori criteri:

• Ampiezza dell’oggetto di revisione

Revisioni globali (o integrali) vs.

Revisioni parziali

• TempoRevisioni continuative

vs.Revisioni occasionali

• Obbligo di leggeRevisioni obbligatorie (o legali)

vs. Revisioni volontarie

22/03/2018 17


ESEMPI DI REVISIONI OBBLIGATORIE E DI REVISIONI VOLONTARIE

REVISIONI OBBLIGATORIE:• ispezioni svolte dalla Banca d’Italia nell’ambito delle funzioni di

vigilanza sull’ordinamento bancario;• ispezioni svolte dalla Consob presso le società quotate;• verifiche svolte da periti contabili nell’ambito di curatele fallimentari;• revisioni affidate all’organo di polizia tributaria per gli accertamenti

richiesti ai fini dell’imposte sul reddito.

REVISIONI VOLONTARIE:• revisioni operate da banche o istituti di finanziamento in concomitanzaalle procedure di affidamento;• revisioni richieste volontariamente alle società autorizzate ai sensi dellalegge n. 1966/1939 sulle attività fiduciarie e di revisione.


LA REVISIONE LEGALE NELLE S.R.L.

1922/03/2018

Modifica art. 2477 c.c.: nella s.r.l. sono state introdotte ulterioriipotesi di obbligatorietà del collegio sindacale

Inoltre, nelle s.r.l. il collegio sindacale è obbligatorio se:- Redige il bilancio consolidato;-Controlla una società che è obbligata alla revisione legale dei conti



Ulteriori criteri:

• Tipo di indagineRevisioni dirette

vs.Revisioni indirette

• Forma Revisioni formali

vs. Revisioni sostanziali

• ApproccioRevisioni documentali

Revisioni sostanziali

Revisioni sul SCI

Revisioni comparative

• Tipo di azienda Revisioni privatevs.

Revisioni no profit Revisioni pubbliche


IL “CALEIDOSCOPIO” DELLA REVISIONE AZIENDALE

La Revisione Interna(Internal Auditing)

22/03/2018 22


LA FUNZIONE DI REVISIONE INTERNA

L’esigenza di una funzione di revisione interna deriva da:

• mancanza nelle imprese di adeguate capacità tecniche sia permonitorare le operazioni di gestione sia per valutare l’adeguatezza e permigliorare il SCI;

• presenza di operazioni complesse e delicate che comportano conflittid’interessi (necessità di un organo super-partes e indipendente);

• necessità di assicurare una facilitazione del lavoro di revisione esterna econseguente risparmio dei costi e tempi necessari per il giudizio sulbilancio;

• necessità di verificare l’efficienza del SCI a seguito dell’aumento delledimensioni aziendali e crescente livello di regolamentazione dei settorieconomici;


EVOLUZIONE DELLE DEFINIZIONIDI REVISIONE INTERNA

ANNO OBIETTIVO/DEFINIZIONE APPROCCIO/VALENZA

1947“OSSERVAZIONE E VALUTAZIONE DEI PROBLEMI AZIENDALI AVENTI

NATURA CONTABILE E FINANZIARIA”

INQUISITORIA, INTERFACCIA CON I REVISORI ESTERNI

1957“NON SOLO CONTABILE, MA

ANCHE ACCERTAMENTI DELLECONDIZIONI DI EFFICIENZA NELLO SVOLGIMENTO DELLA GESTIONE”

DA CONTROLLO DELLA REGOLARITA’ FORMALE

ALLA VALUTAZIONE DELL’EFFICIENZA

1971“FUNZIONE AUTONOMA DI ESAME

SVOLTA AD UTILITA’ DELL’ALTA DIREZIONE PER LA VALUTAZIONE DELL’INSIEME DELLE FUNZIONI

AMMINISTRATIVE E GESTIONALI”

FUNZIONE UTILE ALL’ALTADIREZIONE GARANTE DEL SISTEMA DI CONTROLLO

INTERNO

1994“PRESTARE ASSISTENZA A TUTTI I

COMPONENTI DELL’ORGANIZZAZIONE”

FUNZIONE DI CONSULENZA, OLTRE CHE DI CONTROLLO,

ALL’INTERA STRUTTURA

ISPETTORE FISCALE

CONSULENTE COSTRUTTIVO



• La revisione interna è “un’attività indipendente di valutazione e verificadelle operazioni quale servizio alla direzione”. (IIA – def.)

• L’attività di revisione (contabile) interna ha ad oggetto due grandi aree:- il sistema contabile aziendale (procedure e risultanze documentali);- il sistema delle attività patrimoniali, dei mezzi finanziari e dei risultatieconomico-reddituali.

• L’attività di revisione si esplica tramite:- l’audit ai sistemi dei controlli interni, volto a garantire l’adeguatezza dei

controlli contabili, dei controlli amministrativo-finanziari e gestionali, delsistema generale dei controlli interni, l’attendibilità e l’integrità delleinformazioni alla direzione, la salvaguardia del patrimonio, l’aderenza deicomportamenti e delle operazioni aziendali alle normative proceduraliprefissate e la congruità delle procedure di controllo.

- l’audit al bilancio, che va oltre l’accertamento formale della regolaretenuta delle scritture contabili.



L’organizzazione e l’attività del servizio di revisione interna:• La struttura e la dimensione dei servizi di revisione internaPuò essere unica o strutturata su più livelli che differiscono perindipendenza, frequenza e dimensione delle revisioni, e tipologia di revisione.

• La posizione nell’organigramma aziendaleLa funzione di revisione risponde al vertice aziendale e si configura come unorgano di “staff” specialistico.

• L’organigramma della funzione di revisione internaDipende dalla dimensione dell’ufficio di revisione e varia da forme elementari(un capo revisore e pochi assistenti, assenza di un organigramma eflessibilità delle funzioni) a forme più elaborate.



• La qualificazione del personale: dipende dalle funzioni della revisioneinterna. Si distinguono i seguenti livelli tipici:

- direttore del servizio (con compiti di direzione e funzionali);- revisore senior;- revisore assistente.

• I programmi di revisione e il manuale di revisione internaServono per l’istruzione dei revisori e fungono da guida standardnell’attività di revisione; eventuali variazioni devono essere comunicate.• I rapporti per la direzioneLa stesura del rapporto inizia durante il lavoro di revisione. Devono esserechiari, sintetici e tempestivi. Si compongono di un rapporto “dettagliato” edi uno “condensato”.

L’organizzazione e l’attività del servizio di revisione interna:



• IIA : Institute of Internal Auditors (1941)

• AIIA : Associazione Italiana Internal Auditors (1972)

Organi preposti alla funzione di revisione interna:

Corso di Revisione aziendale - Prof. Fabio La Rosa 29

riporto funzionale

riporto gerarchico

riferisce

Collegio Sindacale (Fiat SpA)

Revisori Esterni

CdA FIAT

COMITATO PER IL CONTROLLO INTERNO (Fiat SpA)

Vertice Aziendale

OdVex D.lgs 231/2001 (Fiat SpA)

PREPOSTO AL SCI(Fiat SpA)

INTERNAL AUDIT (Fiat SpA)

FIAT REVI

OdVex D.lgs 231/2001 (Settori, Società)

COMPLIANCE OFFICER (Settori)

CEO

L’ORGANIZZAZIONE DEL SCI NEL GRUPPO FIAT



Revisori Esterni

CdA FIAT


Vertice Aziendale




FIAT REVI



CEO

COMITATO PER IL CONTROLLO INTERNO: • è composto da almeno tre amministratori• è interamente composto da amministratori

indipendenti• assiste, con funzioni consultive e

propositive, il CdA nelle responsabilità relative all’affidabilità del Sistema di Controllo Interno

Il funzionamento del Comitato è regolato da apposito Regolamento.

L’ORGANIZZAZIONE DEL SCINEL GRUPPO FIAT



Revisori Esterni

CdA FIAT


Vertice Aziendale




FIAT REVI



CEO

Relazione semestrale del Preposto al SCI

Informativa al CCI

In Fiat SpA le funzioni relative a:• Preposto al SCI• Internal Auditsono gestite da un unico Responsabile che è anche membro dell’ Organismo di Vigilanza (OdV).

Il ruolo di Preposto al SCI di Fiat SpA riferisce al CEO, al Comitato per il Controllo Interno ed al Collegio Sindacale di Fiat S.p.A.




Revisori Esterni

CdA FIAT


Vertice Aziendale




FIAT REVI



CEO

Modello di Organizzazione Gestione e Controllo ex D.lgs 231/2001

Relazione dell’OdV

ORGANISMO DI VIGILANZA: • È responsabile della vigilanza sul

funzionamento e l’osservanza del Modello di Organizzazione Gestione e Controllo ex. D.lgs 231/2001

• In Fiat SpA è collegiale ed è composto dal Preposto al SCI, dal Legal Counsel e da un professionista esterno.

• Nelle società del Gruppo Fiat è un organismo a composizione collegiale, generalmente composto dal CO, dal Responsabile Legale e dal Responsabile HR.



riporto funzionaleriporto gerarchicoriferisce


Revisori Esterni

CdA FIAT


Vertice Aziendale




FIAT REVI



CEO

COMPLIANCE OFFICER:

• Assiste il CEO nella pianificazione, gestione e monitoraggio del Sistema di Controllo Interno dei Settori

• Valuta l’efficacia e l’efficienza del Sistema di Controllo Interno verificando e segnalando al CEO i risultati delle azioni di miglioramento messe in atto,

• Propone al Management lo sviluppo di politiche e procedure per assicurare il funzionamento del Sistema di Controllo Interno delle Società e delle sue Controllate,

• Coordina e sviluppa le azioni correttive concordate negli action plan secondo le tempistiche previste,

• Predispone una relazione semestrale sul grado di adeguatezza del Sistema di Controllo Interno che trasmette al Preposto di Fiat S.p.A., all’Amministratore Delegato ed al Collegio Sindacale delle Società Caposettore.

• Risponde alle segnalazioni di violazioni di regolamenti e procedure, accertandole, valutandole e suggerendo i provvedimenti necessari.

• E’ un organo monocratico che si avvale di FIAT REVI

Modello di Organizzazione Gestione e Controllo ex D.lgs 231/2001

Relazione dell’OdV




Revisori Esterni

CdA FIAT


Vertice Aziendale




FIAT REVI



CEO




Revisori Esterni

CdA FIAT


Vertice Aziendale




FIAT REVI



CEO

Relazioni di Audit Group Risk Report



Dalla “Relazione sulla Corporate Governance” di Gruppo, Febbraio 2008.




Revisori Esterni

CdA FIAT


Vertice Aziendale




FIAT REVI



CEO

Relazione semestrale del CO

Altre Relazioni del CO

Sector Risk Report

FIAT REVI Ha la responsabilità di esprimere valutazioni indipendenti circa l’efficacia e l’efficienza dei sistemi di controllo e dei processi operativi aziendali e la tutela del patrimonio aziendale.

Il Preposto al Sistema di Controllo Interno e l’Internal Audit si avvalgono delle prestazioni professionali di Fiat Revi per lo svolgimento delle attività di valutazione dei rischi e delle attività di controllo.



THE FIAT REVI ORGANISATION CHART

FAR EAST

CENTRAL & SOUTH AMERICA

OTHER


FIAT REVI VISION, MISSION & SCOPE

Fiat Revi svolge un’attività indipendente ed obiettiva di Assurance e Consulenza finalizzata al miglioramento dell’efficacia e dell’efficienza dell’organizzazione.

Assiste l’organizzazione nel perseguimento dei propri obiettivi tramite un approccio professionale sistematico, finalizzato a valutare e migliorare i processi di controllo, di gestione dei rischi e di Corporate Governance.

Fiat Revi contribuisce al miglioramento dell’efficacia dei controlli e diffonde best practice derivanti da benchmark interni ed esterni.

VISION

Fiat Revi si propone al Gruppo Fiat come partner proattivo e qualificato nel fornire servizi di Assurance e Consulenza.

La nostra professionalità deriva da una esperienza diversificata e internazionale che ci consente di fornire al Gruppo Fiat risorse di alto profilo.

Nello svolgimento della sua attività Fiat Revi garantisce un approccio professionale obiettivo, indipendente ed etico.

MISSION

La nostra attività valuta:•l’adeguatezza e il funzionamento dei processi di Risk Management, controllo e Corporate Governance posti in essere dal Management, •la coerenza tra obiettivi, strategie, politiche e procedure aziendali,•la capacità dell’organizzazione di identificare tempestivamente e gestire eventuali rischi, assicurando il raggiungimento degli obiettivi, la massimizzazione dell’utilizzo delle risorse e la salvaguardia dell’asset aziendale.

SCOPE


FIAT REVIATTIVITÀ

Ai fini di fornire una “ragionevole certezza” sul funzionamento del SCI, Fiat Revi svolge le seguenti attività:– Financial audit: valutano l’affidabilità, l’accuratezza, l’integrità del Reporting finanziario e

gestionale– Operational audit: valutano l’efficacia e l’efficienza dei processi aziendali– Compliance audit: valutano la conformità a politiche e procedure interne, nonché a leggi e

regolamenti. Inoltre, per supportare le esigenze strategiche del Gruppo Fiat e rispondere a specifiche richieste del Vertice Aziendale, Fiat Revi sviluppa progetti speciali ed attività di consulenzaprincipalmente nei seguenti ambiti:– Business Ethics Compliance: per monitorare la corretta applicazione del Codice di

Condotta– Fraud: include attività di prevenzione, ed investigazione delle frodi e di Whistleblowing– Post Investment audit & reviews: per valutare il processo di integrazione delle nuove

acquisizioni e la redditività delle iniziative di investimento– ICT: per valutare che i nuovi processi IT siano adeguatamente documentati, controllati e

funzionanti– ICFR compliance: per valutare l’adeguatezza e l’efficacia del Sistema di Controllo

Interno sul Financial Reporting gestito dal Management aziendale– Purchasing: per supportare i Settori assicurando l’efficacia e l’efficienza dei processi di

acquisto in conformità alle politiche del Gruppo Fiat– Due Diligence: per supportare attività di Due Diligence a fronte di operazioni straordinarie


FIAT REVI SPAIN & PORTUGAL

FIAT REVI FRANCEFIAT REVI UK FIAT REVI POLAND

FIAT REVI CENTRAL & SOUTH AMERICA

CNHINTERNAL AUDIT FIAT REVI FAR EAST

FIAT REVI ITALIA

• Group of ax. 170 persons• Young (Average age 33,5)• High level of Education• Ongoing training(e.g. Certifications obtained; During 2007 investment of € 604.807 and 1844 working days)

FIAT REVI OFFICES NORTH EUROPE

FIAT REVI ITALY

CNH INTERNAL AUDIT

FIAT REVI OFFICES SOUTH EUROPE

FIAT REVI OFFICES ROW

+ ”OTHER”

THE FIAT REVI GEOGRAPHICAL DISTRIBUTION

PARTE II

IL PROCESSO DI REVISIONE LEGALE ALLA LUCE DEL D. Lgs. 39/2010 E DEI

PRINCIPI DI REVISIONE ISA ITALIA 2015

22/03/2018 42


I PILASTRI DELLA REVISIONE AZIENDALEFo

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.


PRINCIPALI RIFERIMENTI NORMATIVIPER LA REVISIONE DEL BILANCIO

1) Riferimento legale (obbligo di revisione)

- D. Lgs. 39/2010: revisione legale dei conti

- D. Lgs. 24 febbraio 1998, n. 58 (Legge Draghi) prevedel’obbligo della revisione per le: Società quotate (art. 155) Società controllate di società quotate (art. 165) Società emittenti strumenti finanziari diffusi tra il pubblico in

misura rilevante (art. 116).- Codice Civile.


art. 155 – Attività di revisione contabileart. 156 – Relazioni di revisioneart. 157 – Effetti dei giudizi sui bilanciart. 158 – Proposte di aumento del capitale, di fusione, discissione e di distribuzione acconti sui dividendiart. 159 - Conferimento e revoca dell’incaricoart. 160 …abrogato dal D. lgs. 39/2010…art. 161 …abrogato dal D. lgs. 39/2010…art. 162 …abrogato dal D. lgs. 39/2010…art. 163 …abrogato dal D. lgs. 39/2010…art. 164 …abrogato dal D. lgs. 39/2010…art. 165 …abrogato dal D. lgs. 39/2010…art. 165-bis …abrogato dal D. lgs. 39/2010…

Sezione VI - TUF (Revisione legale dei conti)


PRINCIPALI RIFERIMENTI NORMATIVIPER LA REVISIONE LEGALE

2) Normativa “secondaria” e tecnica di riferimento:

Delibere e Comunicazioni CONSOB: gli emittenti quotati e lesocietà di revisione devono attenersi ad ogni comunicazione eraccomandazione rilasciata dall’Autorità di vigilanza;

Principi Contabili: dal 2002 emessi dall’Organismo Italiano diContabilità (OIC);

Principi di Revisione ISA-Italia 2105: emessi dall’IFAC (IAASB)e tradotti e adattati dal CNDCEC.


• La disciplina della revisione è raccolta in un unico testonormativo;

• Sostituzione dell’espressione “controllo contabile” con“revisione legale dei conti”;

• Abilitazione all’esercizio della professione di revisore (tirocinio,esame di stato e formazione continua, iscrizione e contenutoinformativo del registro dei revisori, regole di deontologia);

• Modalità di conferimento, di revoca e dimissioni dall’incarico;• Funzioni di vigilanza del Ministero dell’Economia e delle

Finanze (MEF) dell’Isvap e della Consob, i reati e le relativesanzioni;

• Istituzione di un unico registro dei revisori tenuto dal MEF;• Adozione obbligatoria degli ISA emanati dall’IFAC;• Controllo di qualità della revisione contabile.

4722/03/2018

LA RIFORMA DELLA REVISIONE LEGALE DEI CONTIDirettiva 2006/43/Ce

(“Nuova ottava direttiva” o “Direttiva audit”)


SINTESI DEI CONTENUTI DEL D. LGS. 39/2010


D. Lgs. 39/2010Art. 1 - Definizioni

a) “affiliata di una società di revisione legale”: ente legato alla societàdi revisione tramite la proprietà comune, la direzione comune o unarelazione di controllo;

c) “enti di interesse pubblico”: società individuate ai sensi dell’art. 16;

c-bis) "enti sottoposti a regime intermedio": le società individuate aisensi dell'art. 19-bis;

f-bis) "principi di revisione internazionali": i principi di revisioneinternazionali (ISA), il principio internazionale sul controllo della qualita'(ISQC 1) e altri principi correlati definiti dall‘IFAC tramite l'IAASB, nellamisura in cui gli stessi siano rilevanti ai fini della revisione legale;

g) “Registro dei revisori legali”: registro nel quale sono iscritti i revisorilegali e le società di revisione legale;

4922/03/2018



h) Relazione di revisione legale: la relazione del revisore o della societàdi revisione;i) Responsabile/responsabili dell'incarico:

1) il revisore legale o i revisori legali ai quali è stato conferito l'incarico direvisione e che firmano la relazione di revisione;

2) nel caso in cui l'incarico di revisione sia stato conferito ad una societàdi revisione, il revisore o i revisori designati dalla società di revisione comeresponsabili dell'esecuzione della revisione per conto della società direvisione e che firmano la relazione di revisione;

i-bis) "responsabile/responsabili chiave della revisione:1) il responsabile/i responsabili dell'incarico come definiti alla lettera i);2) nel caso della revisione di un gruppo, il revisore o i revisori designati da

una società di revisione come i responsabili dell'esecuzione della revisionedel bilancio consolidato, nonchè il revisore o i revisori designati come iresponsabili a livello delle società controllate significative;

5022/03/2018


l) “rete”: la struttura più ampia alla quale appartengono un revisore o una società di revisione legale che è finalizzata alla cooperazione e che:1) persegue chiaramente la condivisione degli utili o dei costi o2) è riconducibile a una proprietà, un controllo o una direzione comuni o3) condivide direttive e procedure comuni di controllo della qualità, o una strategia aziendale comune, o l’utilizzo di una denominazione o di un marchio comune o una parte significativa delle risorse professionali;

m) “revisione legale”: la revisione dei bilanci di esercizio o dei bilanciconsolidati effettuata in conformità alle disposizioni del codice civile e delpresente decreto legislativo;

n) “revisore legale”: una persona fisica abilitata a esercitare la revisione legaleai sensi del codice civile e delle disposizioni del presente decreto legislativoe iscritta nel Registro ;

p) “revisore del gruppo”: revisore o società di revisione incaricati dellarevisione legale dei conti consolidati;

q) “società di revisione legale: una società abilitata a esercitare la revisioneai sensi delle disposizioni del presente decreto e iscritta nel Registro.

5122/03/2018



Evoluzione storica• Esigenza di omogenee regole internazionali di redazione delbilancio e di altrettanto omogenei sistemi di supervisione e controllo.• Febbraio 2001: la Commissione Europea delibera l’adozione degliIAS per la redazione dei bilanci consolidati delle società quotate dal2005: “Un’alta qualità della revisione contabile è un elementocruciale per assicurare un’appropriata applicazione dei nuoviprincipi” (contabili) (Commissione Europea, febbraio 2001).• Giugno 2002: il Comitato Europeo per l’Auditing (EU Committee onAuditing) propone l’adozione dei principi internazionali di revisione oISA (International Standards on Auditing) raccomandati dall’IFAC(International Federation of Accountants) e attualmente gestiti dalloIAASB (International Auditing and Assurance Standard Board).

I PRINCIPI DI REVISIONE


I Documenti emanati dallo IAASB:• ISA (International Standards on Auditing): principi di revisione generale(100 - 999);• IAPS (International Auditing Practice Statements): principi applicatividegli ISA; non sono obbligatori, tuttavia è necessario spiegare nelle cartedi lavoro le ragioni della loro mancata utilizzazione (1000 - 1100);• ISRE (International Standards on Review Engagements): principi direvisione applicabili negli incarichi di revisione limitata (2000 - 2699);• ISAE (International Standards on Assurance Engagements): principi direvisione applicabili negli incarichi di “assurance” (attestazione); relativi,ad esempio, alle attestazioni di dati prospettici (3000 - 3699);• ISRS (International Standards on Related Services): principi di revisioneapplicabili negli incarichi speciali (4000 - 4699).• ISQC (International Standards on Quality Control): principi di revisionesui controlli di qualità applicabili a tutti gli incarichi.



I Documenti emanati dallo IAASB:• I.A.P.S. DOCUMENTI TECNICI 1000-11001001 Procedure di conferma interbancarie 1002 Revisione in ambiente I.T. 1005 Revisione nelle piccole aziende 1006 Revisione nelle banche1012 Revisione degli strumenti finanziari derivati

• I.S.R.E. REVISIONE LIMITATA 2000-26992400 Principi Generali per la Revisione limitata

• I.S.A.E INCARICHI DI ATTESTAZIONE 3000-36993000 Incarichi di verifica diversi da dati storici3400 Esame di dati prospettici

• I.S.R.S. SERVIZI ADDIZIONALI 4000-46994400 Procedure concordate 4410 Incarichi di elaborazione (compilation)



Evoluzione storicaLa “professione” dei Revisori Contabili (Assirevi), in collaborazionecon la Consob, ha accelerato la predisposizione di nuovi principi direvisione in linea con gli ISA.I “Nuovi Principi di Revisione” italiani (approvati dalla Consob condelibera 13809 del 30 ottobre 2002) si basano sul contenuto degliISA e stati introdotti nel novembre 2002 (la numerazione è lastessa degli ISA, per facilitare il passaggio).Successive edizioni:– 15 dicembre 2009: entrata in vigore degli Isa clarified.– 31 gennaio 2011: approvazione degli Isa clarified da partedel CNDCEC.– 1 gennaio 2015: ISA Italia 2015



Elementi caratteristici dei “Principi di Revisione”• Approccio basato sui “principi e le procedure generali”, purmantenendo quei maggiori adempimenti e procedure obbligatoriegià previsti dai “vecchi” principi e in gran parte raccomandati dallaConsob. I “vecchi” principi non perdono quindi di validità.• Mentre i “vecchi” principi enunciavano dettagliate procedure direvisione incentrate essenzialmente sulle voci di bilancio, i principiregolano i vari aspetti e le fasi della revisione, quali:• la responsabilità del revisore• la documentazione della revisione• la pianificazione• la valutazione dei rischi• ecc.



Aspetti migliorativi dei “Principi di revisione” basati sul “Risk Based Approach”

• Completezza e organicità• Maggior approfondimento richiesto al revisore nella fase diidentificazione e valutazione dei rischi che possono incidere sullacorrettezza dei bilanci.

conoscenza specifica dell’attività svolta dalla

società revisionata

sviluppare un programma di lavoro più incisivo ed

efficace



NUMERO DESCRIZIONE200 - 299 Responsabilità300 - 399 Pianificazione400 - 499 Controllo interno500 - 599 Elementi probativi600 - 699 Utilizzo del lavoro terzi 700 - 799 Reportistica800 - 899 Aree specialistiche900 - 999 Altri incarichi1000 - 1100 Documenti tecnici

I PRINCIPI DI REVISIONE PER CATEGORIE


1. La revisione legale è svolta in conformità ai principi di revisioneinternazionali adottati dalla CE ai sensi della direttiva 2006/43/CE, comemodificata dalla direttiva 2014/56/UE.

2. Fino all'adozione dei principi da parte della CE, la revisione è svolta inconformità ai principi di revisione elaborati, tenendo conto di quelliinternazionali, da associazioni e ordini professionali congiuntamente al MEFe alla Consob e adottati dal MEF, sentita la Consob. A tal fine, il MEFsottoscrive una convenzione con gli ordini e le associazioni professionaliinteressati, finalizzata a definire le modalità di elaborazione dei principi.

3. In vigenza dei principi di revisione internazionali adottati, possonoessere stabilite dal MEF, sentita la Consob, procedure o obblighi direvisione supplementari, nella misura necessaria a conferire maggiorecredibilità e qualità ai bilanci.

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D. Lgs. 39/2010Art. 11 – Principi di revisione


265: Comunicazione delle carenze nelcontrollo interno ai responsabili delleattività di governance ed alla direzione300: Pianificazione della revisionecontabile del bilancio315: L’identificazione e la valutazione deirischi di errori significativi mediante lacomprensione dell’impresa e del contestoin cui opera320: Significatività nella pianificazione enello svolgimento della revisione contabile330: Le risposte del revisore ai rischiidentificati e valutati 402: Considerazioni sulla revisionecontabile di un’impresa che esternalizzaattività avvalendosi di fornitori di servizi450: Valutazione degli errori identificatinel croso della revisione contabile

I PRINCIPI DI REVISIONE ISA-ITALIA 2015200: Obiettivi generali del revisoreindipendente e svolgimento dellarevisione contabile in conformità aiprincipi di revisione internazionali210: Accordi relativi ai termini degliincarichi di revisione220: Controllo della qualitàdell’incarico di revisione contabile delbilancio230: La documentazione dellarevisione contabile240: La responsabilità del revisorerelativamente alle frodi nella revisionecontabile del bilancio250: La considerazione di leggi eregolamenti nella revisione contabile delbilancio250B: Le verifiche della regolaretenuta della contabilità sociale260: Comunicazione con i responsabilidelle attività di governance

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I PRINCIPI DI REVISIONE ISA-ITALIA 2015700: Formazione del giudizio e relazionesul bilancio701: Comunicazione degli aspetti chiavedella revisione contabile nella relazione delrevisore indipendente705: Modifiche al giudizio nella relazionedel revisore indipendente706: Richiami d’informativa e paragrafirelativi ad altri aspetti nella relazione delrevisore indipendente710: Informazioni comparative: daticorrispondenti e bilancio comparativo720: Le responsabilità del revisorerelativamente alle altre informazionipresenti in documenti che contengono ilbilancio oggetto di revisione contabile720B: Le responsabilità del soggettoincaricato della revisione legalerelativamente alla relazione sullagestione e ad alcune specificheinformazioni contenute nellarelazione sul governo societario e gliassetti proprietari.

500: Elementi probativi.501: Elementi probativi. Considerazionispecifiche su determinate voci505: Conferme esterne510: Primi incarichi di revisione contabile:saldi di apertura520: Procedure di analisi comparativa530: Campionamento di revisione540: Revisione delle stime contabili,incluse le stime contabili del fair value, edella relativa informativa550: Parti correlate560: Eventi successivi570: Continuità Aziendale580: Attestazioni scritte600: La revisione del bilancio del gruppo.Considerazioni specifiche (incluso il lavorodei revisori delle componenti)610: Utilizzo del lavoro dei revisori interni620: Utilizzo del lavoro dell’esperto delrevisore22/03/2018 61


Evoluzione del sistema economico: elevato tasso di crescita,internazionalizzazione dei mercati; sviluppo della concorrenza leimprese hanno riformulato le strategie di business e assunto nuovi rischi.

Il sistema dei controlli aziendali (Control Governance) non ha seguitotale evoluzione crollo di grandi imprese in USA, Canada, Gran Bretagnae Italia (Enron, Maxwell, Barclays, Gruppo Ferruzzi, Cirio, Parmalat, …).

Necessità che i modelli di controllo si evolvano per seguire ilcambiamento delle imprese nuovo approccio che consente diindividuare i rischi derivanti dalla complessa gestione aziendale.

StrategieRischi

Controlli

L’EVOLUZIONE DELL’ATTIVITÀ DI REVISIONE ESTERNA


L’EVOLUZIONE DELL’ATTIVITÀ DI REVISIONE ESTERNA


Da: I l Sole24Ore del 21 febbraio 2002 - La bufera-Enron insidia il futuro di Arthur Andersen (1/ 3)Arthur Andersen cerca di "chiamarsi fuori" dalle proprie responsabilità nel collasso della Enron, per la quale era responsabile della revisione (oltre a fornire consulenze di vario tipo pagate a peso d'oro). Ora la società di audit, una delle "big five" mondiali del settore della revisione contabile, si trova sommersa da richieste di danni avanzate davanti ai tribunali di New York e Houston per avere partecipato attivamente alla "cucina" dei libri contabili dell'ex gigante dell'energia in fallimento. E per mettere fine alle controversie, secondo quanto riportato da Usa Today e dal Wall Street Journal, sarebbe pronta a offrire ai querelanti la cifra di 600 milioni di dollari, oltre 868 milioni di euro al cambio attuale (pari a quasi 1.330 miliardi di lire). In ballo c'è infatti la sopravvivenza stessa dell'impresa guidata da Joseph "Joe" Berardino.La Arthur Andersen era titolare della revisione dei bilanci dell'ex gigante dell'energia Usa (Enron era il settimo gruppo industriale statunitense, con ricavi 2000 per 101 miliardi di dollari) implosa in un'onda di scandali contabili che ne hanno determinato il collasso finanziario e la richiesta di amministrazione controllata, avanzata il 2 dicembre scorso alla Corte fallimentare del Distretto meridionale di New York. Ma la Andersen non solo non ha tenuto fede al suo ruolo di "cane da guardia" dei conti della società di Houston, traviati da una serie impressionante di irregolarità. Ha anche cooperato attivamente con il top management di Enron alla distruzione di migliaia di documenti contabili compromettenti. Per questo motivo sono migliaia gli azionisti e i dipendenti della Enron che hanno presentato richiesta di danni.

http://www.arthurandersen.com/

http://www.enron.com/corp/


E il Parlamento di Washington nelle scorse settimane ha approvato una legge che impone alla società di revisione, in solido con il top management della società fallita, di pagare il conto della distruzione del fondo pensioni aziendale di Enron che, da solo, aveva raggiunto la capitalizzazione di 2,1 miliardi di dollari (2,4 miliardi di euro pari a 4.650 miliardi di lire).Lo scandalo Enron potrebbe costare alla Arthur Andersen cifre pesanti, in grado di comprometterne lo stato patrimoniale, ma sta già distruggendo la credibilità della società di revisione che inizia a perdere clienti. Ma alcuni degli studi legali che rappresentano gli interessi di migliaia di azionisti della Enron hanno già fatto sapere alla società di revisione di ritenere "del tutto inadeguata" l'offerta di 600 milioni di dollari per chiudere in un solo agreement le richieste di danni. «E' semplicemente troppo poco», ha dichiarato al Wall Street Journal William Federman, avvocato in uno studio legale di Oklahoma City che patrocina alcuni azionisti di Enron.La società texana, al massimo del suo fulgore, aveva raggiunto una capitalizzazione di Borsa di circa 60 miliardi di dollari, con il titolo che ad agosto 2000 aveva toccato quota 90 dollari al Nyse. Dopo l'annuncio della richiesta di amministrazione controllata l'azione era precipitata a un prezzo inferiore ai 30 cent per poi essere cancellata dal listino di Wall Street.Arthur Andersen è presente con 390 uffici in 84 Paesi e conta 85mila dipendenti. Nell'esercizio fiscale al 31 agosto 2001 ha segnato ricavi record per 9,3 miliardi di dollari (10,64 miliardi di euro circa al cambio corrente, pari a quasi 20.600 miliardi di lire). L'esercizio 2000-2001 era stato l'ottavo consecutivo di crescita a due cifre. La società, che ottiene gran parte dei propri ricavi dall'attività di consulenza (come le altre quattro delle "Big Five" dell'audit, questione che solleva numerosi interrogativi sui conflitti di interessi nei confronti della clientela del business dell'audit), nel tentativo di placare le critiche sulla propria condotta nel caso Enron il 3 febbraio scorso aveva assunto Paul A. Volcker, ex presidente della Fed, nominandolo responsabile di un Comitato interno chiamato a far luce sulla compromissione della società con la Enron. E solo due giorni più tardi, il 5 febbraio scorso, l'Ad Berardino aveva annunciato una riforma dei propri standard contabili nell'attività di revisione.

http://rs9.loc.gov/cgi-bin/query/D?c107:2:./temp/%7Ec107qppOMQ::

http://www.arthurandersen.com/website.nsf/content/MediaCenterNewsReleaseArchiveFundamentalChanges020302!OpenDocument

http://www.arthurandersen.com/website.nsf/content/MediaCenterNewsReleaseArchiveAuditReforms020502!OpenDocument


Ma la Arthur Andersen non è l'unica partner della Enron a lottare per uscire dalla vicenda. Secondo notizie riportate dall'edizione odierna del New York Times, due delle principali società di assicurazione statunitensi, la Royal Insurance Company of America e la St. Paul Mercury Insurance Company hanno chiesto alla Corte fallimentare distrettuale di Manhattan di non dover rispondere ai creditori della Enron. In sostanza, le due imprese di assicurazione hanno presentato una istanza ai giudici che stanno gestendo la procedura di amministrazione controllata della società di Houston, in base al Capitolo 11 della legge fallimentare Usa, nella quale sostengono di non voler tenere fede alle polizze per la responsabilità personale stipulate da alcuni top manager di Enron. La motivazione addotta è che gli amministratori di Enron avrebbero mentito riguardo alla loro condotta nella gestione della società, facendo scattare le clausole per l'annullamento del contratto di assicurazione dai rischi professionali.Secondo il New York Times, la Enron avrebbe inserito nell'attivo patrimoniale presentato ai creditori la somma di 350 milioni di dollari (400 milioni di euro pari a 775 miliardi di lire) come copertura derivante dalle polizze di assicurazione sottoscritte dai componenti del Consiglio di amministrazione e dai dirigenti.Anche su questo fronte, però, i legali dei creditori dell'ex gigante dell'energia texano sono pronti a dare battaglia. «Non sarà facile per le due società di assicurazione "chiamarsi fuori" dalla vicenda Enron», ha dichiarato al New York Times Edward M. Joyce, avvocato dell'ufficio newyorkese dello studio legale Heller Ehrman White & McAuliffe. «Per riuscirci, dovranno provare alla Corte che non avrebbero venduto le proprie polizze di garanzia agli amministratori della Enron se non fossero stati fuorviati. Quindi dovranno dimostrare che i documenti forniti dalla società al momento della stipula della polizza erano fuorvianti e che si trattava di un difetto sostanziale».


L’APPROCCIO METODOLOGICO ALLA REVISIONE CONTABILE: IL FLUSSO LOGICO

L’approccio alla revisionedovrebbe basarsi sullaconsiderazione che non tuttele aziende sono uguali, cosìcome il contesto diriferimento in cui operano leaziende. Per differenziare ilavori di revisione al fine diadattarli alle singole realtà,si segue il seguentepercorso logico:

La comprensione delle Strategie e obiettivi

consente di individuare i Rischi d’impresa

e i più rilevanti Processi aziendali

Controlli interni

e individuare all’interno dei processi i

al fine di valutare i Rischi sul bilancio

..e da qui impostare le procedure di revisione a misura dell’impresa.


IL RISCHIO DI REVISIONE(AUDIT RISK)

Il rischio di revisione è il rischio di esprimere ungiudizio positivo su un bilancio significativamenteerrato.

È compito del revisore pianificare e svolgere lenecessarie procedure di revisione al fine diidentificare e correggere eventuali errorisignificativi sul bilancio della società.


Rischio di revisione e significatività:

• il revisore concentra la propria attenzione solo sui rischi che possonoaver effetti sul bilancio;

• il concetto di ragionevole sicurezza implica l’esistenza del rischio cheil revisore esprima un giudizio non appropriato su un bilanciosignificativamente errato (rischio di revisione);

• il rischio di revisione deve essere ridotto ad un livelloaccettabilmente basso;

• il revisore è responsabile dei soli rischi di errori significativi;• il revisore valuta il rischio di errori significativi a due livelli: a livello di

bilancio nel suo complesso e a livello di classi di operazioni, saldicontabili ed informativa e relative asserzioni.

ISA 200: OBIETTIVI GENERALI DEL REVISORE INDIPENDENTE E SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE CONTABILE IN

CONFORMITÀ AGLI ISA


LA COMPOSIZIONE DEL RISCHIO DI REVISIONE

Esso è la risultante di tre diversi rischi:

• Rischio intrinseco (inherent risk)

• Rischio di controllo interno (control risk)

• Rischio di individuazione (detection risk)

rischio della presenza di errori

materiali (Material

Misstatements Risk);

Il rischio intrinseco

“La suscettibilità di una asserzione di contenere unerrore che può essere significativo, consideratosingolarmente o in aggregato con altri errori, e ciòindipendentemente dalla presenza o meno di controlliinterni ad essa riferiti”.

(Esempi: calcoli complessi, importi derivanti da stimecontabili soggette a significative incertezze;obsolescenza dei prodotti; carenza del capitalecircolante; declino del settore industriale diappartenenza, etc.)



Il rischio di controllo“Il rischio che un errore che potrebbe essere contenutoin un’asserzione e che potrebbe essere significativo,considerato singolarmente o congiuntamente ad altrierrori, non sia prevenuto o individuato e correttotempestivamente dal controllo interno dell’impresa”.

• Esiste sempre a causa dei limiti intrinseci del controllointerno.

• Il rischio intrinseco e il rischio di controllo possonoessere valutati congiuntamente (rischio di errorisignificativi) o separatamente e possono essereespressi in termini quantitativi o non quantitativi.



Il rischio di individuazione

“Il rischio che un revisore non individui un errorecontenuto in un’asserzione, che potrebbe esseresignificativo, singolarmente o congiuntamente adaltri errori”.

• Non può essere eliminato a causa dell’impiego diprocedure di campionamento, di tecniche direvisione inappropriate, appropriate ma noncorrettamente applicate, errate interpretazioni deirisultati, etc.



Rischio di revisione

Rischio Intrinseco Rischio di controllo

Per poter determinare il rischio di revisione occorre unavalutazione congiunta dei livelli delle due componenti di rischio.

Per un determinato livello di rischio di revisione, il livelloaccettabile di rischio di individuazione presenta una relazioneinversa rispetto alla valutazione del rischio di errori significativi alivello di asserzioni.




DIAGRAMMA DELL’AUDIT RISK

Audited financial statements Audit risk

Associated riskInherent risk

Control risk

Detection risk


FASI DEL PROCESSO DI REVISIONE

1) Attività precedenti l’incarico

2) Pianificazione del lavoro

3) Preparazione del programma di revisione

4) Svolgimento della revisione e delletecniche di revisione

5) Emissione della relazione


FASI DEL PROCESSO DI REVISIONE1) ATTIVITÀ PRECEDENTI L’INCARICO

Accettazione o rinnovo dell’incarico: valutazionedell’incarico in termini di rischio, indipendenza, eticaprofessionale, ecc.

Determinazione delle condizioni dell’incarico:oggetto, natura, modalità di esecuzione, relazioni daemettere, tempi e corrispettivi.

Lettera di proposta


1. Il revisore o la società di revisione, prima di accettare oproseguire un incarico di revisione, deve valutare edocumentare:

a) il possesso dei requisiti di indipendenza ed obiettività;

b) l'eventuale presenza di rischi per la sua indipendenza e, nelcaso, se siano state adottate idonee misure per mitigarli;

c) la disponibilità di personale professionale competente,tempo e risorse necessari per svolgere in modo adeguatol'incarico di revisione;

d) nel caso di società di revisione, l'abilitazione del responsabiledell'incarico all'esercizio della revisione.

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D. Lgs. 39/2010Art. 10-bis – Preparazione della revisione legale e

valutazione dei rischi per l'indipendenza


D. Lgs. 39/2010Art. 2 - Abilitazione all’esercizio della revisione legale

1. L’esercizio della revisione è riservato ai soggetti iscritti nelRegistro.

2. Possono chiedere l’iscrizione al Registro sia le società che lepersone fisiche che:

a) sono in possesso dei requisiti di onorabilità definiti conregolamento adottato dal MEF, sentita la Consob;

b) sono in possesso di una laurea almeno triennale, tra quelleindividuate con regolamento dal MEF, sentita la Consob;

c) hanno svolto il tirocinio;

d) hanno superato l’esame di idoneità professionale.8022/03/2018


D. Lgs. 39/2010Art. 5 – Formazione continua

1. Gli iscritti nel Registro sono tenuti al rispetto degli obblighi diformazione continua che consiste nella partecipazione aprogrammi di aggiornamento professionale definiti annualmentedal MEF e finalizzati al perfezionamento e al mantenimento delleconoscenze teoriche e delle capacità professionali.

Almeno metà del programma di aggiornamento riguarda le materiecaratterizzanti la revisione dei conti, ovvero:

– la gestione del rischio e il controllo interno,– i principi di revisione nazionali e internazionali applicabili allo svolgimento della revisione legale previsti dalla direttiva 2006/43/CE, come modificata dalla direttiva 2014/56/UE,

– la disciplina della revisione legale,– la deontologia professionale,– l’indipendenza,– la tecnica professionale della revisione

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2. I revisori iscritti al Registro che svolgono attività di revisione o checollaborano a un’attività di revisione in una società di revisione, o che hannosvolto le predette attività nei tre anni precedenti, sono collocati in un’appositasezione denominata «Sezione A».

3. Gli iscritti che non hanno assunto incarichi di revisione o non hannocollaborato a un’attività di revisione in una società di revisione per tre anniconsecutivi, sono collocati, d’ufficio, in un’apposita sezione del registrodenominata «Sezione B», e non sono soggetti ai controlli di qualità.

4. I soggetti iscritti nella «Sezione A» e «Sezione B» del Registro, sono tenuti:- agli obblighi di comunicazione e di aggiornamento del contenuto informativo ai sensi dell’art. 7 del D.Lgs. n. 39/2010,- ad osservare gli obblighi in materia di formazione continua,- al pagamento del contributo annuale di iscrizione.

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D. Lgs. 39/2010Art. 8 - Sezione A e B del Registro


1. I soggetti abilitati all'esercizio dell'attività di revisione rispettanoi principi di deontologia professionale elaborati daassociazioni e ordini professionali congiuntamente al MEF e allaConsob e adottati dal MEF, sentita la Consob. A tal fine, il MEFsottoscrive una convenzione con gli ordini e le associazioniprofessionali interessati, finalizzata a definire le modalità dielaborazione dei principi.

2. Il revisore o la società di revisione che effettua la revisione deiconti esercita nel corso dell'intera revisione lo scetticismoprofessionale, riconoscendo la possibilità che si verifichi unerrore significativo attribuibile a fatti o comportamenti chesottintendono irregolarità, compresi frodi o errori.

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D. Lgs. 39/2010Art. 9 - Deontologia e scetticismo professionale


3. Il revisore o la società di revisione che effettua la revisione esercita loscetticismo professionale in particolare durante la revisione delle stimefornite dalla direzione riguardanti:

- il fair value (valore equo),

- la riduzione di valore delle attività,

- gli accantonamenti,

- i flussi di cassa futuri e la capacità dell'impresa di continuare comeun'entità in funzionamento.

4. Per "scetticismo professionale" si intende un atteggiamentocaratterizzato da un approccio dubitativo, dal costante monitoraggio dellecondizioni che potrebbero indicare una potenziale inesattezza dovuta a erroreo frode, nonchè da una valutazione critica della documentazione inerente allarevisione.

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D. Lgs. 39/2010Art. 9 - Deontologia e scetticismo professionale


1. Tutte le informazioni e i documenti ai quali hanno accesso il revisore e la societàdi revisione nello svolgimento della revisione sono coperti dall'obbligo diriservatezza e dal segreto professionale.

2. I soggetti abilitati all'attività di revisione rispettano i principi di riservatezza esegreto professionale elaborati da associazioni e ordini professionalicongiuntamente al MEF e alla Consob e adottati dal MEF, sentita la Consob. A talfine, il MEF sottoscrive una convenzione con gli ordini e le associazioni professionaliinteressati, finalizzata a definire le modalità di elaborazione dei principi.

4. Gli obblighi di riservatezza e segreto professionale continuano a valere anchesuccessivamente al termine della partecipazione all'incarico di revisione.

5. Quando un revisore o una società di revisione è sostituito da un altro revisore oda un'altra società, il revisore o la società uscente consente al revisore o allasocietà entrante l'accesso a tutte le informazioni concernenti l'ente sottoposto arevisione e l'ultima revisione di tale ente.

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D. Lgs. 39/2010Art. 9-bis – Riservatezza e segreto professionale


1. Il revisore e la società di revisione che effettuano la revisione,nonchè qualsiasi persona fisica in grado di influenzaredirettamente o indirettamente l'esito della revisione, devonoessere indipendenti dalla società sottoposta a revisione e nondevono essere in alcun modo coinvolti nel suo processodecisionale.

1-bis. Il requisito di indipendenza deve sussistere durante ilperiodo cui si riferiscono i bilanci da sottoporre a revisione edurante il periodo in cui viene eseguita la revisione.

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D. Lgs. 39/2010Art. 10 – Indipendenza ed obiettività


1-ter. Il revisore o la società di revisione deve adottare tutte lemisure ragionevoli per garantire che la sua indipendenzanon sia influenzata da alcun conflitto di interessi, anchesoltanto potenziale, o da relazioni d'affari o di altro genere,dirette o indirette, riguardanti il revisore o la società di revisionee, laddove applicabile, la sua rete, i membri dei suoi organi diamministrazione, i suoi dirigenti, i suoi revisori, i suoi dipendenti,qualsiasi persona fisica i cui servizi sono messi a disposizione o sonosotto il controllo del revisore o della società di revisione o qualsiasipersona direttamente o indirettamente collegata al revisore o allasocietà di revisione.

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2. Il revisore o la società di revisione non effettua la revisione diuna società qualora sussistano dei rischi di autoriesame, diinteresse personale o rischi derivanti dall'esercizio delpatrocinio legale, o da familiarità ovvero una minaccia diintimidazione, determinati da relazioni finanziarie, personali,d'affari, di lavoro o di altro genere instaurate tra tale società e ilrevisore o la società di revisione o la sua rete, o qualsiasi personafisica in grado di influenzare l'esito della revisione, dalle quali unterzo informato, obiettivo e ragionevole, tenendo conto dellemisure adottate, trarrebbe la conclusione che l'indipendenza delrevisore o della società di revisione risulti compromessa.

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3. Il revisore, la società di revisione, i loro responsabili chiave dellarevisione, il loro personale professionale e qualsiasi persona fisica icui servizi sono messi a disposizione o sono sotto il controllo di talerevisore o società di revisione e che partecipa direttamente alleattività di revisione, nonchè le persone a loro strettamente legate,non possono detenere strumenti finanziari emessi, garantiti oaltrimenti oggetto di sostegno da un ente sottoposto alla lororevisione, devono astenersi da qualsiasi operazione su talistrumenti e non devono avere sui medesimi strumenti alcuninteresse beneficiario rilevante e diretto, salvo che si tratti diinteressi detenuti indirettamente attraverso regimi di investimentocollettivo diversificati, compresi fondi gestiti, quali fondipensione o assicurazione sulla vita.

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4. Il revisore o la società di revisione documenta nelle carte di lavoro tutti i rischirilevanti per la sua indipendenza nonchè le misure adottate per limitare tale rischi.

5. I soggetti di cui al comma 3 non possono partecipare nè influenzare in alcun modol'esito di una revisione di un ente sottoposto a revisione se:

a) possiedono strumenti finanziari dell'ente, salvo che si tratti di interessi detenutiindirettamente attraverso regimi di investimento collettivo diversificati;

b) possiedono strumenti finanziari di qualsiasi ente collegato a un ente sottoposto arevisione, la cui proprietà potrebbe causare un conflitto di interessi o potrebbeessere generalmente percepita come tale, salvo che si tratti di interessi detenutiindirettamente attraverso regimi di investimento collettivo diversificati;

c) hanno intrattenuto un rapporto di lavoro dipendente o una relazione d'affari o dialtro tipo con l'ente sottoposto a revisione nel periodo di cui al comma 1-bis, chepotrebbe causare un conflitto di interessi o potrebbe essere generalmentepercepita come tale.

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6. Se, durante il periodo cui si riferisce il bilancio, una societàsottoposta a revisione viene rilevata da un'altra società, si fonde conessa o la rileva, il revisore o la società di revisione deve individuare evalutare eventuali interessi o relazioni in essere o recenti,inclusi i servizi diversi dalla revisione prestati a detta società, talida poter compromettere, tenuto conto delle misure disponibili, la suaindipendenza e la sua capacità di proseguire la revisione dopo la datadi efficacia della fusione o dell'acquisizione. Il revisore o la società direvisione adotta, entro tre mesi dalla data di approvazione del progettodi fusione o di acquisizione, tutti i provvedimenti necessari per porrefine agli interessi o alle relazioni e, ove possibile, adotta misure intese aridurre al minimo i rischi per la propria indipendenza derivanti da taliinteressi e relazioni.

9122/03/2018



7. Il revisore o il responsabile chiave della revisione che effettua larevisione per conto di una società di revisione non può rivestirecariche sociali negli organi di amministrazione dell'ente che haconferito l'incarico di revisione nè prestare lavoro autonomo osubordinato in favore dell'ente stesso svolgendo funzioni dirigenzialidi rilievo se non sia decorso almeno un anno dal momento in cuiabbia cessato la sua attività in qualità di revisore o responsabile chiavedella revisione, in relazione all'incarico. Tale divieto è esteso anche aidipendenti e ai soci del revisore o della società di revisione, nonchèa ogni altra persona fisica i cui servizi sono messi a disposizione o sonosotto il controllo del revisore o della società di revisione, nel caso in cuitali soggetti siano stati personalmente abilitati all'esercizio dellaprofessione di revisore, per il periodo di un anno dal loro direttocoinvolgimento nell'incarico di revisione.

9222/03/2018



8. I soci e i componenti dell'organo di amministrazione dellasocietà di revisione o di un'affiliata non possono intervenirenell'espletamento della revisione in un modo che puòcompromettere l'indipendenza e l'obiettività del responsabiledell'incarico.

9. Il corrispettivo per l'incarico di revisione non può esseresubordinato ad alcuna condizione, non può essere stabilito infunzione dei risultati della revisione, nè può dipendere in alcunmodo dalla prestazione di servizi diversi dalla revisione allasocietà che conferisce l'incarico, alle sue controllate e controllanti,da parte del revisore o della società di revisione o della loro rete.

9322/03/2018



10. Il corrispettivo per l'incarico di revisione è determinato in modo dagarantire la qualità e l'affidabilità dei lavori. A tale fine i soggettiincaricati della revisione determinano le risorse professionali e le oreda impiegare nell'incarico avendo riguardo:

a) alla dimensione, composizione e rischiosità delle piùsignificative grandezze patrimoniali, economiche e finanziariedel bilancio della società che conferisce l'incarico, nonchè ai profili dirischio connessi al processo di consolidamento dei dati relativialle società del gruppo;

b) alla preparazione tecnica e all'esperienza che il lavoro di revisionerichiede;

c) alla necessità di assicurare, oltre all'esecuzione materiale delleverifiche, un'adeguata attività di supervisione e di indirizzo.

9422/03/2018



11. La misura della retribuzione dei dipendenti delle società di revisioneche partecipano allo svolgimento delle attività di revisione non può essere inalcun modo determinata dall'esito delle revisioni da essi compiute.

12. I soggetti abilitati all'esercizio dell'attività di revisione rispettanoi principi di indipendenza e obiettività elaborati da associazioni e ordiniprofessionali insieme al MEF e alla Consob. A tal fine, il MEF sottoscrive unaconvenzione con gli ordini e le associazioni professionali, finalizzata a definirele modalità di elaborazione dei principi.

13. I soggetti di cui al comma 3 dall'ente non sollecitano o accettanoregali o favori di natura pecuniaria e non pecuniaria sottoposto arevisione o da qualsiasi ente legato a un ente sottoposto a revisione, salvo nelcaso in cui un terzo informato, obiettivo e ragionevole considererebbe il lorovalore trascurabile o insignificante.

9522/03/2018



1. Sono enti di interesse pubblico (EIP):a) le società italiane emittenti valori mobiliari ammessi allanegoziazione su mercati regolamentati italiani e dell’UE;b) le banche;c) le imprese di assicurazione;d) le imprese di riassicurazione con sede legale in Italia;

Negli EIP, nelle società controllate da EIP, nelle società checontrollano EIP e nelle società sottoposte con questi ultimi acomune controllo, la revisione non può essere esercitatadal collegio sindacale.

9622/03/2018

DISPOSIZIONI SPECIALI RIGUARDANTI GLI ENTI DI INTERESSE PUBBLICO E GLI ENTI SOTTOPOSTI A REGIME INTERMEDIO

D. Lgs. 39/2010 - Art. 16 – Enti di Interesse Pubblico


1. L’incarico di revisione legale ha la durata di nove esercizi per le societàdi revisione e di sette esercizi per i revisori. Esso non può essererinnovato o nuovamente conferito se non siano decorsi almenoquattro esercizi dalla data di cessazione del precedente incarico.

2. La Consob stabilisce con regolamento le situazioni che possonocompromettere l’indipendenza del revisore, della società direvisione e del responsabile della revisione di un EIP, nonché lemisure da adottare per rimuovere tali situazioni.

4. L’incarico di responsabile chiave della revisione dei bilanci non può essereesercitato dalla medesima persona per un periodo eccedente setteesercizi sociali, né questa persona può assumere nuovamente taleincarico, neppure per conto di una diversa società di revisione, senon siano decorsi almeno tre anni dalla cessazione del precedente.

9722/03/2018

DISPOSIZIONI SPECIALI RIGUARDANTI GLI EIPD. Lgs. 39/2010 - Art. 17 – Indipendenza


LETTURA DI APPROFONDIMENTOSUL TEMA DELLA ROTAZIONE OBBLIGATORIA DEL

REVISORE E DELLA SOCIETÀ DI REVISIONE

• La Rosa F., “Considerazioni critiche intorno alla rinnovata formulazione normativa dell’istituto della Mandatory Auditor Rotation in Italia”, Il controllo nelle società e negli enti, n. 1, Giuffrè, Milano, 2008.

9822/03/2018


5. Il revisore o il responsabile chiave della revisione che effettua larevisione per conto di una società di revisione non può rivestire carichesociali negli organi di amministrazione e controllo dell’ente che haconferito l’incarico di revisione né può prestare lavoro autonomo osubordinato in favore dell’ente stesso svolgendo funzioni dirigenziali dirilievo, se non sia decorso almeno un biennio dal momento in cuiabbia cessato la sua attività in qualità di revisore o di responsabilechiave della revisione in relazione all’incarico.Tale divieto è esteso anche ai dipendenti e ai soci, diversi dairesponsabili chiave della revisione, del revisore o della società direvisione, nonché a ogni altra persona fisica i cui servizi sono messi adisposizione o sono sotto il controllo del revisore o della società direvisione, nel caso in cui tali soggetti siano abilitati all’esercizio dellaprofessione di revisore, per il periodo di un biennio dal loro direttocoinvolgimento nell’incarico di revisione.

9922/03/2018



6. Coloro che siano stati amministratori, componenti degliorgani di controllo, direttori generali o dirigenti prepostialla redazione dei documenti contabili societari presso un EIP nonpossono esercitare la revisione dei bilanci dell’ente né dellesocietà dallo stesso controllate o che lo controllano, se non siadecorso almeno un biennio dalla cessazione dei suddettiincarichi o rapporti di lavoro.

7. Il divieto previsto dall’art. 2372, quinto co., c.c., si applica ancheal revisore o alla società di revisione ai quali sia stato conferitol’incarico e al responsabile della revisione.

10022/03/2018



1. Fermo restando quanto disposto dall’art. 13 del Regolamentoeuropeo (RE), la Consob può richiedere ai soggetti tenuti allapubblicazione della relazione di trasparenza di apportare aquesta modifiche e integrazioni con le modalità e nei termini daessa stabiliti.

Regolamento europeo:

1. Un revisore o un'impresa di revisione contabile che effettuarevisioni di EIP pubblica entro quattro mesi dalla fine di ciascunesercizio una relazione di trasparenza annuale sul sito Internetdove resta disponibile per almeno cinque anni.

10122/03/2018

DISPOSIZIONI SPECIALI RIGUARDANTI GLI EIPD. Lgs. 39/2010 - Art. 18 – Relazioni di trasparenza


1. È consentito a un revisore o impresa di revisione di aggiornare larelazione di trasparenza pubblicata. In tal caso, indica che taledocumento è una versione aggiornata e che la versione originaria continua aessere disponibile sul sito Internet.

2. La relazione di trasparenza annuale contiene quanto meno le informazioniseguenti:

a) una descrizione della struttura giuridica e proprietaria dell'impresa direvisione;

b) se il revisore o l'impresa di revisione è membro di una rete;i) una descrizione della rete e delle disposizioni giuridiche e strutturali che

la regolano;ii) il nome di ogni revisore operante in qualità di professionista individuale

o impresa di revisione che è membro della rete;iii) i paesi nei quali ogni revisore operante in qualità di professionista

individuale o impresa di revisione che è membro della rete è abilitatoall'esercizio della revisione o ha la sede legale, l'amministrazionecentrale o il centro di attività principale;

10222/03/2018

DISPOSIZIONI SPECIALI RIGUARDANTI GLI EIPRE - Art. 13 – Relazioni di trasparenza


iv) il fatturato totale risultante dalla revisione di bilanci d'esercizio e consolidatirealizzato dai revisori operanti in qualità di professionisti individuali e dalleimprese di revisione che sono membri della rete;

c) una descrizione della struttura di governo dell'impresa di revisione;d) una descrizione del SCI della qualità del revisore o dell'impresa di

revisione e una dichiarazione dell'organo di amministrazione o di direzionesull'efficacia del suo funzionamento;

e) l'indicazione di quando si è svolto l'ultimo controllo della qualità;f) un elenco degli EIP i cui conti sono stati oggetto della revisione a opera

del revisore o dell'impresa di revisione nell'esercizio precedente;g) una dichiarazione sull'adozione di misure intese a garantire

l'indipendenza del revisore o dell'impresa di revisione, che confermi altresì cheè stata effettuata una verifica interna del rispetto di tali misure di indipendenza;

h) una dichiarazione sulle misure adottate dal revisore o dall'impresa direvisione per quanto riguarda la formazione continua dei revisori;

i) informazioni sulla base per il calcolo della remunerazione dei partnernelle imprese di revisione;

10322/03/2018



j) una descrizione delle misure adottate dal revisore o dall'impresa di revisionerelative alla rotazione dei responsabili della revisione e del personale;k) se non sono comunicate nei rispettivi bilanci, informazioni sul fatturato

totale del revisore o dell'impresa di revisione ripartito nelle categorieseguenti:

i) ricavi dalla revisione del bilancio d'esercizio e consolidato di EIP ed enti cheappartengono a un gruppo di imprese la cui impresa madre è un EIP;ii) ricavi dalla revisione del bilancio d'esercizio e consolidato di altri enti;iii) ricavi da servizi consentiti diversi dalla revisione contabile prestati aenti oggetto di revisione da parte del revisore o dell'impresa di revisione;iv) ricavi da servizi diversi dalla revisione contabile prestati ad altrienti.

In circostanze eccezionali, il revisore o l'impresa di revisione può, nella misuranecessaria ad attenuare una minaccia grave e imminente per la sicurezzapersonale di qualsiasi persona, decidere di non comunicare le informazioni di cuialla lettera f).

10422/03/2018



1. Negli EIP il comitato per il controllo interno e la revisionecontabile è incaricato:

a) di informare l’organo di amministrazione dell’ente sottoposto arevisione dell’esito della revisione e trasmettere a tale organo larelazione aggiuntiva di cui all’art. 11 del RE, corredata da eventualiosservazioni;b) di monitorare il processo di informativa finanziaria e presentare leraccomandazioni o le proposte volte a garantirne l’integrità;c) di controllare l’efficacia dei SCI della qualità e di gestione del rischiodell’impresa e, se applicabile, della revisione interna, per quanto attienel’informativa finanziaria dell’ente sottoposto a revisione, senza violarnel’indipendenza;d) di monitorare la revisione del bilancio d’esercizio e consolidato, anchetenendo conto di eventuali risultati e conclusioni dei controlli di qualitàsvolti dalla Consob, ove disponibili;

10522/03/2018

DISPOSIZIONI SPECIALI RIGUARDANTI GLI EIPArt. 19 – Comitato per il controllo interno e la revisione

contabile


e) di verificare e monitorare l’indipendenza dei revisori o delle società direvisione a norma del presente decreto e del RE, in particolare perquanto concerne l’adeguatezza della prestazione di servizi diversidalla revisione all’ente sottoposto a revisione;f) di essere responsabile della procedura volta alla selezione dei revisorio delle società di revisione e raccomandare i revisori o le imprese direvisione da designare.2. Il comitato per il controllo interno e la revisione contabile si identifica con:a) il collegio sindacale;b) il consiglio di sorveglianza negli enti con sistema dualistico,c) il comitato per il controllo sulla gestione negli enti con sistema monistico.3. I membri del comitato per il controllo interno e la revisione contabile, nel loro complesso, sono competenti nel settore in cui opera l’ente.

10622/03/2018

DISPOSIZIONI SPECIALI RIGUARDANTI GLI ENTI DI INTERESSE PUBBLICO

Art. 19 – Comitato per il controllo interno e la revisione contabile


LA REDAZIONE DEI DOCUMENTI CONTABILI SOCIETARI (Sezione V-bis – art. 154-bis)

Dirigente preposto alla redazione dei documenti contabili societari“1. Lo statuto degli emittenti quotati aventi l’Italia come Stato membrod’origine prevede le modalità di nomina di un dirigente preposto allaredazione dei documenti contabili societari, previo parere obbligatoriodell’organo di controllo.2. Gli atti e le comunicazioni della società previste dalla legge o diffuse almercato, contenenti informazioni e dati sulla situazione economica,patrimoniale o finanziaria della stessa società, sono accompagnati da unadichiarazione scritta del direttore generale e del dirigente preposto allaredazione dei documenti contabili societari, che ne attestano lacorrispondenza al vero.3. Il dirigente preposto alla redazione dei documenti contabili societaripredispone adeguate procedure amministrative e contabili per lapredisposizione del bilancio di esercizio e, ove previsto, del bilancioconsolidato nonché di ogni altra comunicazione di carattere finanziario”.

22/03/2018


Dirigente preposto alla redazione dei documenti contabili societari“4. Al dirigente preposto devono essere conferiti adeguati poteri e mezziper l’esercizio dei compiti attribuiti.5. Gli organi amministrativi delegati e il dirigente preposto attestano conapposita relazione sul bilancio di esercizio, sul bilancio semestraleabbreviato e, ove redatto, sul bilancio consolidato:

a) l’adeguatezza e l’effettiva applicazione delle procedureamministrative e contabili per la redazione del bilancio d’esercizio,consolidato e di ogni altra comunicazione di carattere finanziario, nelcorso del periodo cui si riferiscono i documenti;

b) che i documenti sono redatti in conformità ai principi contabiliinternazionali applicabili riconosciuti nella Comunità europea;

c) la corrispondenza dei documenti alle risultanze dei libri e dellescritture contabili;


22/03/2018


d) l’idoneità dei documenti a fornire una rappresentazione veritiera ecorretta della situazione patrimoniale, economica e finanziariadell’emittente e dell’insieme delle imprese incluse nel consolidamento;e) per il bilancio d’esercizio e per quello consolidato, che la relazione sullagestione comprende un’analisi attendibile dell’andamento e del risultatodella gestione nonché della situazione dell’emittente e dell’insieme delleimprese incluse nel consolidamento, unitamente alla descrizione deiprincipali rischi e incertezze cui sono esposti;f) per il bilancio semestrale abbreviato, che la relazione intermedia sullagestione contiene un’analisi attendibile delle informazioni.

6. Le disposizioni che regolano la responsabilità degli amministratori siapplicano anche ai dirigenti preposti, in relazione ai compiti loro spettanti.


22/03/2018


Sono enti sottoposti a regime intermedio (ERI):a) le società emittenti strumenti finanziari, che, ancorché non quotati su mercati regolamentati, sono diffusi tra il pubblico in maniera rilevante;b) le società di gestione dei mercati regolamentati;c) le società che gestiscono i sistemi di compensazione e di garanzia;d) le società di gestione accentrata di strumenti finanziari;e) le società di intermediazione mobiliare;f) le società di gestione del risparmio ed i relativi fondi comuni gestiti;g) le società di investimento a capitale variabile e le società di investimento a capitale fisso;h) gli istituti di pagamento;i) gli istituti di moneta elettronica;l) gli intermediari finanziari di cui all’articolo 106 del TUB.Negli ERI, nelle società controllate da essi, nelle società che li controllano e nelle società sottoposte a comune controllo, la revisione non può essere esercitata dal collegio sindacale.

11022/03/2018

DISPOSIZIONI SPECIALI RIGUARDANTI GLI ENTI DI INTERESSE PUBBLICO

Art. 19–bis - Enti sottoposti a regime intermedio

I principi generali della revisione contabile

• Indipendenza• Integrità• Obiettività• Competenza e diligenza• Riservatezza• Professionalità• Rispetto dei principi tecnici

ISA 200: Obiettivi generali del revisore indipendente esvolgimento della revisione contabile in conformità agli ISA


Le norme etiche1. Indipendenza: posizione di indipendenza formale (legale) e

sostanziale (professionale).2. Competenza e diligenza: adeguato livello di competenza

professionale specifica e ottemperanza ai propri doveriprofessionali.

3. Riservatezza: il revisore non può divulgare notizie riservate.4. Responsabilità legale: responsabilità, civile e penale, stabilita

dalla legge.5. Rapporti tra revisori: improntato su basi di correttezza e

collaborazione.6. Compenso del revisore: adeguato all’incarico svolto.



1. I revisori e le società di revisione rispondono in solido tra loro e congli amministratori nei confronti della società che ha conferito l'incarico, deisuoi soci e dei terzi per i danni derivanti dall'inadempimento ai loro doveri.Nei rapporti interni tra i debitori solidali, essi sono responsabili nei limiti delcontributo effettivo al danno cagionato.

2. Il responsabile dell'incarico ed i dipendenti che hanno collaboratoall'attività di revisione sono responsabili, in solido tra loro, e con la societàdi revisione, per i danni conseguenti da propri inadempimenti o da fattiilleciti nei confronti della società che ha conferito l'incarico e nei confrontidei terzi danneggiati. Essi sono responsabili entro i limiti del propriocontributo effettivo al danno cagionato.

3. L'azione di risarcimento nei confronti dei responsabili si prescrive neltermine di 5 anni dalla data della relazione di revisione sul bilanciod'esercizio o consolidato emessa al termine dell'attività di revisione cui siriferisce l'azione di risarcimento.

11322/03/2018

D. Lgs. 39/2010Art. 15 – Responsabilità


LA RESPONSABILITÀ DEL REVISORE CONTABILE (ISA 200 –265)

I primi 8 principi si occupano degli aspetti connessi alla RESPONSABILITÀdel revisore contabile:200 Obiettivi generali del revisore indipendente e svolgimento dellarevisione contabile in conformità ai principi di revisione internazionali210 Accordi relativi ai termini degli incarichi di revisione220 Controllo della qualità dell’incarico di revisione contabile del bilancio230 La documentazione della revisione contabile240 La responsabilità del revisore relativamente alle frodi nella revisionecontabile del bilancio250 La considerazione di leggi e regolamenti nella revisione contabile delbilancio250B Le verifiche della regolare tenuta della contabilità sociale260 Comunicazione con i responsabili delle attività di governance265 Comunicazione delle carenze nel controllo interno ai responsabili delleattività di governance ed alla direzione


1. La società di revisione, al fine di tutelare l'indipendenza e l'obiettività delrevisore che effettua la revisione, stabilisce direttive e procedure perassicurare che i soci e i componenti dell'organo di amministrazionedella società di revisione o di un'affiliata non intervengononell'espletamento della revisione in un modo che può comprometterel'indipendenza e l'obiettività del responsabile dell'incarico.

2. Il revisore o la società di revisione si dota di procedureamministrative e contabili adeguate, di SCI della qualità, diprocedure efficaci per la valutazione del rischio e di meccanismiefficaci di controllo e tutela in materia di sistemi di elaborazione elettronicadei dati. Tali SCI della qualità sono concepiti per conseguire una ragionevolesicurezza che le decisioni e le procedure siano rispettate a tutti i livelli dellasocietà di revisione o della struttura di lavoro del revisore.

11522/03/2018

D. Lgs. 39/2010Art. 10-ter – Organizzazione interna


3. Il revisore o la società di revisione stabilisce direttive e procedureper conseguire una ragionevole sicurezza che:

- i suoi dipendenti e tutte le persone sotto il suo controllo chepartecipano direttamente all'attività di revisione dispongano delleconoscenze ed esperienze adeguate per svolgere l'incarico.

- l'esternalizzazione di attività di revisione non sia effettuata in modotale da compromettere l'efficacia del suo controllo interno dellaqualità, nè la capacità delle autorità competenti di vigilare sul rispetto,da parte del revisore o della società di revisione, degli obblighi di cui alpresente decreto. L'esternalizzazione di attività di revisione non influiscesulla responsabilità del revisore o della società di revisione nei confrontidell'ente sottoposto a revisione.

11622/03/2018



5. Il revisore o la società di revisione adotta disposizioniorganizzative e amministrative appropriate ed efficaci perprevenire, identificare, eliminare o gestire e divulgare alproprio interno eventuali rischi per la sua indipendenza.

6. Il revisore o la società di revisione stabilisce un SCI della qualitàconfigurato per conseguire una ragionevole sicurezza che gli incarichisiano svolti in conformità ai principi professionali e alledisposizioni di legge e regolamentari, per garantire la continuitàe la regolarità nello svolgimento dell'attività e per organizzare lastruttura del fascicolo di revisione, nonchè per la formazione, ilmonitoraggio e il riesame del lavoro di coloro che partecipanodirettamente alla revisione.

11722/03/2018



7. Il revisore o la società di revisione effettua annualmente unavalutazione dell'adeguatezza e dell'efficacia del SCI dellaqualità e adotta misure appropriate per rimediare a eventualicarenze. Il revisore o la società di revisione conserva ladocumentazione dei risultati di tale valutazione e degli interventiindividuati per superare eventuali carenze rilevate.

8. Il revisore o la società di revisione adotta disposizioni organizzativee amministrative appropriate ed efficaci per fronteggiare edocumentare eventuali incidenti che hanno o potrebbero averegravi ripercussioni sull'integrità della propria attività di revisione.

11822/03/2018



9. Il revisore o la società di revisione adotta direttive e procedure inmateria di retribuzioni, inclusa la partecipazione agli utili, atte a fornireadeguati incentivi alla qualità del lavoro di revisione. Ai fini dellavalutazione e della retribuzione del personale non viene considerata l'entitàdel fatturato derivante dalla prestazione di servizi diversi dalla revisioneall'ente sottoposto a revisione.

10. Le direttive e procedure sono documentate e comunicate ai dipendenti ecollaboratori del revisore o della società di revisione.

11. Il SCI della qualità è proporzionato all'ampiezza e allacomplessità delle attività di revisione svolte. Il revisore o la società direvisione è in grado di dimostrare all'autorità competente che le direttive ele procedure di controllo interno della qualità sono adeguate inconsiderazione dell'ampiezza e della complessità delle attività di revisionesvolte. 11922/03/2018



1. Ove la revisione sia effettuata da una società di revisione, lastessa dovrà designare almeno un responsabile dell'incarico. Laqualità della revisione, l'indipendenza e la competenzacostituiscono i principali criteri ai quali è improntata la scelta delresponsabile dell'incarico, cui sono assegnate risorse sufficienti epersonale dotato delle necessarie competenze affinchè egli possaespletare in modo adeguato le proprie attività.

2. Il responsabile dell'incarico è attivamente coinvolto nellosvolgimento dell'incarico di revisione di cui ha la responsabilità.

3. Nello svolgimento della revisione, il responsabile dell'incaricodedica sufficiente tempo all'incarico e assegna risorse sufficientiallo stesso al fine di poter espletare in modo adeguato le propriefunzioni. 12022/03/2018

D. Lgs. 39/2010Art. 10-quater – Organizzazione del lavoro


4. Il revisore o la società di revisione conservano la documentazione delleviolazioni delle disposizioni del presente decreto, ad eccezione di quelle di lieveentità, nonchè delle eventuali conseguenze di tali violazioni, delle misureadottate per porvi rimedio e per modificare il proprio SCI della qualità. Il revisoreo la società di revisione predispongono annualmente una relazione contenenteuna descrizione generale delle eventuali modifiche adottate e comunicano talerelazione al personale.

5. Nel caso in cui il revisore o la società di revisione si rivolga a consulentiesterni, è tenuto a documentare le richieste di pareri effettuate e i pareri ricevuti.

6. Il revisore o la società di revisione deve mantenere una registrazione relativaa ogni cliente sottoposto a revisione, contenente la denominazione sociale,l'indirizzo e il luogo di attività, i responsabili chiave della revisione, ove la stessavenga condotta da una società di revisione, i corrispettivi per la revisione e icorrispettivi per eventuali ulteriori servizi, distinti per ogni esercizio finanziario.

12122/03/2018



7. Il revisore o la società di revisione deve creare un fascicolo direvisione per ogni revisione, contenente i dati e i documenti di cui all'art.10-bis. Il fascicolo di revisione deve altresì contenere tutti i dati e idocumenti rilevanti a sostegno della relazione di revisione, nonchè i dati e idocumenti necessari per monitorare il rispetto delle disposizioni del presentedecreto e delle ulteriori disposizioni applicabili. Il fascicolo di revisione èchiuso entro 60 giorni dalla data in cui viene sottoscritta la relazione direvisione. I documenti e le informazioni di cui al presente comma sonoconservati per 10 anni dalla data della relazione di revisione alla quale siriferiscono.

8. Il revisore o la società di revisione conserva la documentazione dieventuali reclami scritti relativi all'esecuzione delle revisioni effettuateper 10 anni dalla data della relazione di revisione alla quale si riferiscono.

12222/03/2018



Richiesta di offerta

Il cliente è accettabile?

Preparazione dell’offerta

Rinuncia all’incarico

NO

SI

Rischio di accettazione del cliente

ACCETTAZIONE DELL’INCARICO E PREPARAZIONE DELL’OFFERTA


Offerta accettata?

Lettera d’incarico (preparata dal

revisore)

Revisione possibile

dell’offerta?


NOSI

Offerta di revisione

Revisione offerta

SI

NO

ACCETTAZIONE E REVISIONE DELL’OFFERTA


Lettera d’incarico

Definizione del gruppo di lavoro

Definizione del programma di

revisione

Rischio di delega

DEFINIZIONE DEL LAVORO REVISIONE

Rischio di revisione legato all’analisi preliminare dell’ambiente e dell’azienda


Al fine di verificare che siano presenti le condizioni indispensabili per una revisione contabile, il revisore deve:

- stabilire se il quadro normativo sull’informazione finanziaria da applicare nella redazione del bilancio sia accettabile;

- acquisire la conferma da parte della direzione sul fatto che essa riconosce e comprende la propria responsabilità in merito:

– Alla redazione del bilancio in conformità al quadro normativo; – A quella parte del controllo interno necessaria a garantire che

il bilancio possa essere redatto senza errori significativi;– Fornire al revisore, senza limitazioni nel contattare il

personale, tutte le informazioni pertinenti per la redazione del bilancio e per lo svolgimento della revisione contabile.

ISA 210: Accordi relativi ai termini degli incarichi di revisione


I termini dell’incarico devono essere riportati in una lettera d’incarico o in un’altra forma idonea di accordo scritto e includere:a) l’obiettivo e la portata della revisione contabile del bilancio;b) le responsabilità del revisore;c) le responsabilità della direzione;d) l’identificazione del quadro normativo sull’informazione

finanziaria applicabile per la redazione del bilancio;e) Il riferimento alla diversa forma e al contenuto previsti per le

relazioni da emettere a cura del revisore in relazione ai diversi esiti del lavoro svolto.

ISA 210: Accordi relativi ai termini degli incarichi di revisione


1. Salvo quanto disposto dall'art. 2328, numero 11), c.c. l'assemblea, suproposta motivata dell'organo di controllo, conferisce l'incarico direvisione e determina il corrispettivo per l'intera durata dell'incarico egli eventuali criteri per l'adeguamento di tale corrispettivo durantel'incarico.

2. L'incarico ha la durata di tre esercizi, con scadenza alla datadell'assemblea convocata per l'approvazione del bilancio relativo al terzoesercizio dell'incarico.

2-bis. È vietata qualsiasi clausola contrattuale che limiti la scelta delrevisore o della società di revisione da parte dell'assemblea a determinatecategorie o elenchi di revisori o società di revisione e, qualora prevista, èda ritenersi nulla e priva di effetti.

12822/03/2018

D. Lgs. 39/2010Art. 13 – Conferimento, revoca e dimissioni

dall’incarico, risoluzione del contratto


ESEMPI DI CONTRATTUALISTICA

• ESEMPIO DI CONTRATTO DI REVISIONE

• ESEMPIO DI DETERMINAZIONE DEL COMPENSO

12922/03/2018


Nell’art. 2427, c.c. è inserito dopo il punto 16:

16-bis) salvo che la società sia inclusa in un ambito diconsolidamento e le informazioni siano contenute nella notaintegrativa del relativo bilancio consolidato, l’importo totaledei corrispettivi spettanti al revisore o alla società di revisioneper la revisione dei conti annuali, l’importo totale dei corrispettividi competenza per gli altri servizi di verifica svolti, l’importototale dei corrispettivi di competenza per i servizi di consulenzafiscale e l’importo totale dei corrispettivi di competenza per altriservizi diversi dalla revisione contabile;”.

13022/03/2018

ALTRE DISPOSIZIONI: INDICAZIONE DEI CORRISPETTIVI AI REVISORI IN NOTA INTEGRATIVA

D. Lgs. 39/2010


3. L'assemblea revoca l'incarico, sentito l'organo di controllo,quando ricorra una giusta causa, provvedendo contestualmente aconferire l'incarico a un altro revisore o ad altra società di revisione. Noncostituisce giusta causa di revoca la divergenza di opinioni inmerito ad un trattamento contabile o a procedure di revisione.

4. Il revisore o la società di revisione possono dimettersi dall'incarico,salvo il risarcimento del danno, nei casi e con le modalità definiti conregolamento dal MEF, sentita la Consob. In ogni caso, le dimissioni devonoessere poste in essere in tempi e modi da consentire alla societàsottoposta a revisione di provvedere altrimenti, salvo il caso d'impedimentograve e comprovato del revisore o della società di revisione. Il regolamentodefinisce i casi e le modalità in cui può risolversi consensualmente oper giusta causa il contratto con il quale è conferito l'incarico di revisione.

13122/03/2018




5. Nei casi di cui al comma 4 la società sottoposta a revisione provvedetempestivamente a conferire un nuovo incarico.

6. In caso di dimissioni o risoluzione consensuale del contratto, lefunzioni di revisione continuano a essere esercitate dal medesimorevisore o società di revisione fino a quando la delibera di conferimentodel nuovo incarico non è efficace e, comunque, non oltre 6 mesi dalla datadelle dimissioni o risoluzione del contratto.

7. La società sottoposta a revisione ed il revisore o la società di revisioneinformano tempestivamente il MEF, in ordine alla revoca, alledimissioni o alla risoluzione consensuale del contratto, fornendoadeguate spiegazioni in ordine alle ragioni che le hanno determinate.

13222/03/2018




INCARICO DI REVISIONE(ART. 159 - DECRETO DRAGHI)

1. In caso di mancata nomina del revisore o della società direvisione, la società che deve conferire l’incarico informatempestivamente la Consob, esponendo le cause che hannodeterminato il ritardo nell’affidamento dell’incarico.

2. …abrogato dal D. lgs. 39/2010…3. …abrogato dal D. lgs. 39/2010…4. …abrogato dal D. lgs. 39/2010…5. …abrogato dal D. lgs. 39/2010…6. …abrogato dal D. lgs. 39/2010…7. …abrogato dal D. lgs. 39/2010…8. …abrogato dal D. lgs. 39/2010…

Corso di Revisione aziendale - Prof. Fabio La Rosa22/03/2018 134

Le procedure di revisione

Il revisore deve ottenere sufficienti ed appropriati elementiprobativi che:

I saldi di apertura non includano errori che influenzinosignificativamente il bilancio in esame

I saldi di chiusura del periodo precedente siano staticorrettamente riportati a nuovo

I principi contabili adottati siano appropriati ecorrettamente applicati da un esercizio all’altro

ISA 510: Primi incarichi di revisione contabile: saldi d’apertura

Conclusioni e relazione del revisore

• Giudizio con rilievi o negativo per limitazioni alprocedimento di revisione, in presenza di erroricontenuti nei saldi iniziali ed in caso di noncoerenza tra i principi contabili utilizzatinell’esercizio e quelli utilizzati per ladeterminazione dei saldi di apertura

• Dichiarazione di impossibilità ad esprimere ungiudizio

ISA 510: Primi incarichi di revisione contabile: saldi d’apertura


LE FASI DEL PROCESSO DI REVISIONE2) PIANIFICAZIONE DELLA REVISIONE

• Definizione degli obiettivi di revisione

• Acquisizione della conoscenza dell’ambiente, dell’azienda e del SCI

• Apprezzamento del rischio di revisione

22/03/2018 137


La revisione del bilancio di una società si definisce come ilcomplesso di verifiche effettuate da un revisore legaleindipendente al fine di esprimere un giudizioprofessionale sull’attendibilità con cui il bilancio presentala situazione patrimoniale-finanziaria e il risultatoeconomico d’esercizio, e sulla conformità alle norme chene disciplinano i criteri di redazione.

LA FUNZIONE DI AUDITING ESTERNO: GLI OBIETTIVI DI REVISIONE

22/03/2018 138


L’obiettivo della revisione contabile L’obiettivo della revisione contabile “è di acquisire ogni elementonecessario per consentire al revisore di esprimere un giudizio se ilbilancio sia redatto, in tutti gli aspetti significativi, in conformità alquadro normativo di riferimento”.

L’obiettivo definisce l’attività di revisione:1. Acquisizione degli elementi necessari…2. Valutazione del bilancio in tutti gli aspetti significativi…3. Analisi della conformità alle disposizioni…4. Espressione di un giudizio professionale…


Il revisore contabile deve:

• Operare in conformità alle norme di legge, ai principi generali direvisione, alle raccomandazioni emanate dalla CONSOB (oveapplicabili) e alle norme etico-professionali;

• Adottare un atteggiamento di scetticismo professionale, effettuandouna valutazione critica del bilancio e interrogandosi sulla validitàdegli elementi probativi acquisiti;

• Determinare l’insieme delle procedure necessarie nelle variecircostanze per svolgere la revisione nel rispetto dei principi e perconseguire gli obiettivi della revisione (ampiezza della revisione);

• Acquisire ogni elemento probativo necessario per accertare se ilbilancio sia viziato da errori significativi e se risulti nel suo complessoattendibile (ragionevole sicurezza).



GLI OBIETTIVI DELLA REVISIONE

OBIETTIVO PRINCIPALE

OBIETTIVI GENERALI

OBIETTIVI PARTICOLARI

22/03/2018 141


Esprimere un giudizio professionale sull’attendibilità sostanziale del bilancio secondo

prestabiliti principi contabili


Obiettivo “principale” della revisione di bilancio

22/03/2018 142


Conseguire una “ragionevole sicurezza” sui diversi elementi che definiscono l’attendibilità sostanziale

del bilancio


Obiettivi “generali” della revisione di bilancio

22/03/2018 143


GLI OBIETTIVI GENERALIDELLA REVISIONE DI BILANCIO

22/03/2018 144


Completezza

Esistenza

Accuratezza = C E A V O P

Valutazione

Proprietà (Ownership)

Presentazione22/03/2018 145

GLI OBIETTIVI GENERALIDELLA REVISIONE DI BILANCIO


RELAZIONI TRA ASSERZIONI DEGLI AMMINISTRATORI, OBIETTIVI DI REVISIONE,

PROCEDURE DI REVISIONE ED EVIDENZA

22/03/2018 146


Applicazione degli obiettivi generali

alle singole voci del bilancio

mediante test di dettaglio


Obiettivi “particolari” della revisione di bilancio

22/03/2018 147


1) Accertamento dell’esistenza e della liberadisponibilità dei valori di cassa

2) Verifica della competenza di periodo delle operazioni di cassa

3) Accertamento della corretta valutazione ed esposizione in bilancio

OBIETTIVI PARTICOLARI: LA VOCE “CASSA”

22/03/2018 148


• Analisi della composizione di cassa alla data di bilancio

• Controllo fisico di cassa (possibilmente alla data di bilancio)

ACCERTAMENTO DELL’ESISTENZA E DELLA LIBERA DISPONIBILITA’ DEI VALORI DI CASSA

• Raffronto del saldo di bilancio con il giornale di cassa

22/03/2018 149

ISA 300: Pianificazione della revisione contabile del bilancio

• Il revisore deve pianificare la revisione in modo da poterla svolgere inmodo efficace.

• I membri del team di revisione devono essere coinvolti nel processo dipianificazione, inclusa l’organizzazione e partecipazione alla discussione.

• La pianificazione richiede la definizione della strategia generale direvisione e lo sviluppo di un piano di revisione, al fine di ridurre il rischiodi revisione ad un livello accettabilmente basso.

La pianificazione del lavoro consente di:• prestare la dovuta attenzione alle aree importanti della revisione;• identificare e risolvere tempestivamente eventuali problemi;• organizzare e gestire adeguatamente l’incarico di revisione, per

svolgerlo in modo efficace ed efficiente;• selezionare i membri del team di revisione in base alle loro competenze

e assegnare in maniera appropriata il lavoro;• facilitare la direzione, la supervisione e il riesame del lavoro di revisione;• coordinare il lavoro svolto da altri revisori e/o esperti.

La natura e l’estensione dell’attività di pianificazione varia in relazione a:• dimensioni e complessità dell’impresa;• esperienza maturata dal revisore nei precedenti incarichi;• cambiamenti di circostanze intervenuti durante l’incarico.

È un processo continuo, iterativo. Esempi di aspetti dellapianificazione:

a) Riunioni tra i membri del team di revisione (se impiegare le risorsein fase di interim e/o final; ore da impiegare per supervisione eriesame);

b) Attività da svolgere per la comprensione del quadro normativo eregolamentare di riferimento;

c) Determinazione del livello di significatività;d) Coinvolgimento di esperti per materie complesse;e) Svolgimento di procedure di valutazione dei rischi.


All’inizio di ogni incarico, il revisore deve:• svolgere le procedure riguardanti il mantenimento dei

rapporti con l’impresa (ISA 220);• valutare il rispetto dei principi etici, inclusa

l’indipendenza (ISA 220);• considerare i termini dell’incarico (ISA 210).

In caso di primo incarico, il revisore deve:• Svolgere le procedure riguardanti l’accettazione del rapporto

con l’impresa (ISA 220);• Comunicare con il revisore precedente, in caso di sua

sostituzione, in conformità ai principi etici.


La strategia generale di revisione• Stabilisce l’ampiezza, la tempistica e la direzione della revisione e

guida lo sviluppo del più dettagliato piano di revisione.

La strategia deve includere la definizione:• della natura, tempistica ed entità delle risorse da dedicare

all’incarico;• delle caratteristiche e ampiezza dell’incarico, del quadro

normativo di riferimento, degli obblighi informativi di settore elocalizzazione delle componenti dell’impresa o del gruppo;

• obiettivi dell’incarico, tipologia di relazioni da rilasciare nella faseinterim e finale, principali incontri previsti con la direzione e iresponsabili dell’attività di governance

• fattori rilevanti quali: livello di significatività; aree critiche adelevato rischio di errori significativi; saldi contabili significativi;efficacia del controllo interno, etc.


Il Piano generale di revisione

• Il revisore deve sviluppare un piano dettagliato di revisione cheindichi natura, la tempistica ed estensione delle procedure direvisione (svolte dal team di revisione) per ottenere appropriati esufficienti elementi probativi al fine di ridurre ad un livelloaccettabilmente basso il rischio di revisione.

Deve includere:• natura, la tempistica ed estensione delle procedure di revisione

pianificate (ISA 315);• natura, la tempistica ed estensione delle procedure di revisione in

risposta ai rischi identificati e valutati a livello di asserzioni (ISA 330);• Ogni altra procedura di revisione necessaria per le finalità specifiche

dell’incarico.


• Il revisore deve aggiornare e modificare la strategiagenerale e il piano di revisione ogni qual volta subentranocondizioni che ne hanno modificato i presupposti, motivando leragioni del cambiamento.

• Il revisore deve pianificare la natura, la tempistica edestensione delle attività di direzione e supervisione deimembri del team e il riesame del loro lavoro.



Finalizzata allo svolgimento di una revisioneefficace ed efficiente. Si svolge tramite:

adeguata conoscenza del cliente;

calcolo del livello di significatività(apprezzamento del rischio di revisione);

esecuzione dell’analisi di bilancio (ex ante);

identificazione aree critiche;

LE FASI DEL PROCESSO DI REVISIONE2) PIANIFICAZIONE DEL LAVORO

22/03/2018 156


FASI DEL PROCESSO DI REVISIONE2) PIANIFICAZIONE DEL LAVORO

valutazione del SCI, analisi del sistemacontabile ed amministrativo e conoscenza deirischi (endogeni ed esogeni) cui è espostal’impresa;

valutazione dell’efficacia dei controlli posti inessere dalla società a presidio dei rischi;

determinazione dei rischi di revisione;

approvazione da parte del socio responsabile.22/03/2018 157

• L’analisi comparativa è l’analisi di indici ed andamentidi dati finanziari, patrimoniali ed economici significativi;

• Include: l’analisi delle fluttuazioni, delle incoerenze edegli scostamenti.

ISA 520: Procedure di analisi comparativa

Il revisore deve applicare le procedure di analisicomparativa:

nella fase di pianificazione, come procedure divalutazione del rischio, al fine di ottenere unacomprensione dell’impresa e del contesto in cui opera;

nella fase finale del lavoro durante il riesame generaledel lavoro svolto;

Possono essere applicate come procedure di validità.


• PROCEDURA: confronto dei dati e delle informazioni finanziarie,patrimoniali ed economiche della società con altri daticomparabili

• METODOLOGIA: diversificata, dal semplice confronto tra datialle analisi complesse effettuate con l’utilizzo di avanzatetecniche statistiche

• FINALITÀ:- ottenere una comprensione dell’impresa e del suo contesto;- ridurre il rischio che non siano stati rilevati errori significativinelle asserzioni di bilancio;- esaminare il bilancio nel suo insieme, nella fase di verificafinale del lavoro di revisione.


• L’applicazione di procedure di analisi comparativapresuppone l’esistenza di correlazioni tra i dati e lapersistenza di tali correlazioni nel tempo

• Quando le procedure di analisi comparativa individuanosignificative fluttuazioni o relazioni non coerenti con altridati, il revisore deve svolgere ulteriori indagini, ottenereadeguate spiegazioni e appropriati elementi probativi



1) comparazioni temporali

2) comparazioni spaziali (rispetto ai dati standard e di settore)

3) comparazioni consuntivo su preventivo

Le Analytical Review: analisi comparative o di coerenza

22/03/2018 162


CASO DI STUDIOSULLE ANALISI COMPARATIVE IN FASE DI PIANIFICAZIONE

• LE ANALYTICAL REVIEW NELLA PIANIFICAZIONE DELLA REVISIONE:

IL CASO ROTOCALCO ITALIANA SPA

16322/03/2018

Procedure di valutazione del rischio e fonti d’informazione sull’impresaed il contesto in cui opera, incluso il suo controllo interno

• Le procedure di valutazione del rischio sono finalizzate alla comprensionedell’impresa e del suo contesto, incluso il suo controllo interno, al fine diidentificare e valutare i rischi di errori significativi (intenzionali e non) sia alivello di bilancio che di singole asserzioni;

• Hanno finalità diverse dalle procedure di conformità e di validità mapossono pervenire ai medesimi risultati e possono essere eseguitecontestualmente a queste.

• La comprensione del’impresa e del suo contesto è un processo continuo edinamico di raccolta, aggiornamento e analisi delle informazioni, e deriva dalgiudizio professionale del revisore;

• Le procedure di valutazione del rischio si compongono di: indagini presso la direzione e altri soggetti interni; analisi comparative; ispezioni ed osservazioni.

ISA 315: L’identificazione e la valutazione dei rischi di errori significativi mediante la comprensione dell’impresa e del contesto

in cui opera

La comprensione dell’impresa e del contesto in cuiopera, incluso il suo controllo interno

Deve riguardare:a) settore di attività, normativa ed altri fattori esterni rilevanti;b) la natura dell’impresa (attività operative, assetto proprietario

e di governance, tipologie di investimenti, strutturafinanziaria);

c) la scelta ed applicazione dei principi contabili;d) obiettivi, strategie e rischi correlati che possono produrre

errori significativi in bilancio;e) misurazione ed esame delle performance economico-

finanziaria dell’impresa;f) controllo interno rilevante.


in cui opera

La comprensione dell’impresa e del contesto in cui opera,incluso il suo controllo interno

a) Settore di attività, normativa ed altri fattori esterni;Settore di attività:• livello di competitività (mercato, domanda, offerta, prezzi, etc.);• rapporti con i fornitori e i clienti;• sviluppi tecnologici e contenuto tecnologico dei prodotti.Normativa:• Informazione economico-finanziaria applicabile (principi contabili,

prassi settoriali, etc.);• Contesto giuridico e politico (attività di vigilanza, norme fiscali);• Condizionamenti ambientali.Altri fattori esterni:• Condizioni economiche generali (tassi di interesse, inflazione, etc.)


in cui opera


b) Caratteristiche dell’impresa, inclusi la scelta ed applicazionedei principi contabili

• natura delle operazioni, assetto proprietario e di governance,tipologie di investimenti (acquisizioni, fusioni, titoli, impianti,etc.) e di finanziamenti (vincoli, garanzie, leasing, derivati,etc.);

• esistenza di rapporti di controllo o collegamento con particorrelate;

• scelta ed applicazione dei principi contabili, conformità ecoerenza, motivi delle deroghe alla loro applicazione, etc.


in cui opera


c) Obiettivi, strategie e rischi correlati che possono produrreerrori significativi in bilancio

• Definizione e grado di raggiungimento degli obiettivi;• Strategie e piano direzionali;• Rischi di errori significativi in bilancio connessi agli obiettivi.


in cui opera


d) Misurazione ed esame delle performance dell’impresa• Modalità di misurazione delle performance;• Indicatori di performance interni ed esterni; spazio-temporali;• Verifica dell’esistenza di pressioni per il conseguimento di dati

obiettivi di performance (politiche retributive diincentivazione).


in cui opera

La comprensione dell’impresa e del contesto in cui opera,incluso il suo controllo interno

e) Controllo interno• Le 5 componenti tipiche: ambiente di controllo (cultura aziendale, onestà e comportamenti etici); processo adottato dall’impresa per la valutazione del rischio

(identificazione, valutazione e trattamento dei rischi significativi perl’informativa finanziaria);

sistema informativo per l’informativa finanziaria, i processi di gestionecorrelati e la comunicazione (classi di operazioni, procedure manuali einformatiche di rilevazione e classificazione, ecc.);

attività di controllo rilevanti; monitoraggio dei controlli (es. ruolo del revisore interno).Comprendere gli aspetti del controllo interno rilevanti solo ai fini dellarevisione (predisposizione del bilancio per fini esterni e gestione dei rischiche possono produrre errori significativi in bilancio).


in cui opera


e) Controllo interno• Verifica degli elementi manuali ed automatizzati del SCI;• Limiti intrinseci al controllo interno: elusione e forzatura dei

controlli;• Ambiente di controllo: importanza riconosciuta al controllo

(cultura di onestà, condotta etica, etc.);• Valutazione del rischio da parte dell’impresa;• Sistema informativo, incluso quello contabile, rilevante per

l’informativa economico-finanziaria;• Attività di controllo (direttive e procedure della direzione);• Monitoraggio dei controlli.


in cui opera

La valutazione dei rischi di errori significativi• Riguarda sia il bilancio nel suo complesso che le singole

operazioni, i saldi contabili, l’informativa e le relativeasserzioni;

• Occorre identificare e valutare la probabilità e larilevanza dei rischi di errori significativi;

• Occorre comunicare i rischi significativi identificati evalutati ai responsabili dell’attività di governance e alladirezione.


in cui opera


FASI DEL PROCESSO DI REVISIONE2) LA PIANIFICAZIONE DEL LAVORO:

LA CONOSCENZA DEL CLIENTE

Organizzazione aziendale

Struttura del business (prodotti, mercati, clienti, ecc.)

Obiettivi e strategie della società

Sistema informativo adottato

Mappatura dei processi di business

Esame preliminare dei dati di bilancio

22/03/2018 173


FASI DEL PROCESSO DI REVISIONE 2) LA PIANIFICAZIONE DEL LAVORO:

CALCOLO DEL PARAMETRO DI SIGNIFICATIVITA’

Esso deve essere basato sul bilancio più recenteo su stime affidabili del bilancio in corso.

Serve per determinare la soglia oltre la quale uneventuale errore di bilancio può essereconsiderato significativo, ai fini della revisione.

22/03/2018 174

SIGNIFICATIVITÀ

Nello svolgimento del lavoro il revisore deve valutare, conriferimento allo specifico incarico, la significatività e la suacorrelazione con il rischio di revisione.

Un’informazione è significativa se la sua mancanza o la suaimprecisa rappresentazione può influenzare le decisionieconomiche degli utilizzatori da prendere sulla base del bilancio(Framework IAS).

La significatività dipende dalla natura e dal valore della voce daesaminare nelle particolari circostanze della sua omissione oimprecisione.

ISA 320: La significatività nella pianificazione e nello svolgimento della revisione contabile

SIGNIFICATIVITÀ

La valutazione di cosa sia significativo discende da ungiudizio professionale

Nella fase di pianificazione del lavoro, il revisoredefinisce un livello di significatività accettabile

La significatività deve essere considerata quando ilrevisore determina la natura, la tempistica e l’ampiezzadelle procedure di revisione e nel momento in cuivaluta gli errori


La significatività e i suoi riflessi

Significatività e rischio di revisione

Rapporto di proporzionalità inversa - Ad un livello disignificatività elevato corrisponde un rischio di revisione bassoe viceversa

Significatività e valutazione degli elementi probativi

Il revisore può stabilire un livello di significatività al momentodella valutazione dei risultati delle procedure di revisione svoltediverso rispetto al livello fissato inizialmente in sede dipianificazione.


La significatività e i suoi riflessi

Il revisore deve considerare tale proporzionalità inversa trasignificatività e rischio di revisione quando determina la natura, latempistica e l’ampiezza delle procedure di revisione da svolgere.Ad esempio se, dopo aver pianificato specifiche procedure direvisione, il revisore ritiene che il livello accettabile disignificatività sia più basso di quello predeterminato, ciò implicaun livello di rischio di revisione più elevato rispetto a quelloinizialmente definito.

In questo caso il revisore può ridurre il rischio di revisioneestendendo le procedure attraverso: lo svolgimento, ove sia possibile, di procedure di conformità piùestese o aggiuntive la modifica della natura, della tempistica e dell'ampiezza delleprocedure di validità pianificate


La valutazione degli effetti degli errori

Nel valutare la corretta presentazione del bilancio, ilrevisore deve stabilire se l’insieme degli errori rilevati e noneliminati sia significativo

Se il revisore conclude che gli errori sono significativi puòridurre il rischio di revisione estendendo le procedure direvisione o può chiedere alla Direzione di correggere ilbilancio



LETTURA DI APPRONFONDIMENTOSULLE TECNICHE DI DETERMINAZIONE

DELLA SIGNIFICATIVITÀ

• Pesenato A., Significatività e Risk Approach nella nuova revisione legale, Amministrazione e Finanza, 1, 2011.

18022/03/2018


FASI DEL PROCESSO DI REVISIONE 2) LA PIANIFICAZIONE DEL LAVORO:IDENTIFICAZIONE AREE CRITICHE

Una voce di bilancio o una classe di transazioni è consideratacritica quando:

Può contenere errori significativi;

È necessario un alto grado di giudizio professionale;

Esistono difficoltà nell’ottenere evidenze probatorie;

Esistono difficoltà nell’applicare le procedure di revisionenecessarie.

22/03/2018 181


Il sistema di controllo interno è l’insiemedei mezzi per dare ragionevole garanziadel raggiungimento degli obiettiviaziendali.

Responsabilizzazione e coinvolgimento del

PersonaleProcedure aziendali

Evoluzione in atto

Gli obiettivi aziendali: Quota di mercato Redditività Produttività Qualità Innovazione/Tecnologia Rispetto della

normativa Sicurezza Affidabilità delle

informazioni


LA VALUTAZIONE DEL CONTROLLO INTERNO

22/03/2018 182


L’approccio di revisione può essere orientato:

1) + al sistema dicontrollo interno

2) + alla verifica dei saldi dibilancio

- alla verifica dei saldi dibilancio

- al sistema di controllointerno

Evoluzione in atto:

L’approccio più applicato dalle società di revisione è oggi quello orientato:

• più al sistema di controllo interno e meno ai controlli sui saldi contabili;

• controlli sui processi aziendali e relativi controlli (sondaggi di conformità);

• maggiore informatizzazione delle verifiche;

• revisione basata su una più approfondita conoscenza e valutazione delbusiness e dei rischi aziendali.

Segue: 2) Pianificazione del lavoro:

Valutazione controllo interno



22/03/2018 183


MOTIVAZIONI DELL’EVOLUZIONE IN ATTO

Necessità di orientare le verifiche alla “radice” deiproblemi;

Processi contabili complessi e, in generale, aumentatacomplessità della realtà aziendale (sistemi organizzativi e dibusiness complessi);

Elevata informatizzazione;

Presa d’atto che i problemi di bilancio sono sempre dovutia rischi aziendali non controllati.

22/03/2018 184




Fornisce indicazioni sull’affidabilità del controllointerno. L’ambiente di controllo è composto daiseguenti elementi:

1. Struttura organizzativa

2. Separazione delle funzioni

3. Competenza del personale

4. Grado di utilizzo dei sistemi informativi

22/03/2018 185


I principi si occupano degli aspetti connessi al SISTEMA DICONTROLLO INTERNO. In particolare, il controllo interno èdefinito attraverso i seguenti punti:

402 Considerazioni sulla revisione contabile di un’impresache esternalizza attività avvalendosi di fornitori di servizi450 Valutazione degli errori identificati nel corso dellarevisione contabile

IL CONTROLLO INTERNO (402-450)


Internal Auditing

Adeguatezza dei controlli operativi e

amministrativi Rispetto delle leggi e delle procedure

interne

Uso efficiente delle risorse

Recupero costi/benefici

Individuazione e prevenzione

delle frodi

Affidabilità delle

informazioni

Sicurezza

… devono essere chiari e ben esplicitati

Gli obiettivi dell’internalauditing…



22/03/2018 187

DEFINIZIONE: è l’attività di verifica e valutazioneeffettuata all’interno di una società, al servizio dellasocietà stessa

SCOPI E OBIETTIVI: variano notevolmente e dipendonodalla dimensione e dalla struttura dell’impresa, nonchédalle richieste della Direzione; in ciò si differenziadall’attività svolta dal revisore esterno che mira adaccertare che il bilancio sia esente da errorisignificativi

ISA 610: Utilizzo del lavoro dei revisori interni

Rapporti fra revisori interni ed esterni

• Alcuni metodi di lavoro utilizzati per il raggiungimentodei rispettivi obiettivi sono spesso simili e, pertanto,taluni profili del lavoro del revisore interno possonoessere utili al revisore esterno nel definire la natura, latempistica e l’ampiezza delle procedure di revisione

• In tal caso il revisore esterno pianifica e coordinal’utilizzo del lavoro della funzione di revisione interna

ISA 610: Utilizzo del lavoro dei revisori interni

Risposte generali di revisione

• Riguardano i rischi identificati e valutati a livello di bilancio;

• Sono esempi: l’intensificarsi dell’atteggiamento di scetticismo

professionale; l’impiego di personale specializzato e di esperti; l’inclusione di elementi di imprevedibilità nelle

procedure di revisione in termini di natura, tempisticaed estensione;

lo svolgimento di procedure di validità a fine esercizioinvece che ad una data intermedia.

ISA 330: Le risposte del revisore ai rischi identificati e valutati

Procedure di revisione in risposta a rischi dierrori significativi a livello di asserzioni(procedure di revisione conseguenti)

• Riguardano i rischi identificati e valutati a livello di singoleasserzioni;• Possono essere rappresentate da:

solo procedure di conformità; solo procedure di validità; approccio “combinato” (test con duplice obiettivo).


Procedure di revisione in risposta a rischi dierrori significativi a livello di asserzioni(procedure di revisione conseguenti)

• Occorre valutare la: natura: finalità (procedure di conformità vs. proceduredi validità) e tipologia (ispezione, osservazione, indagine,richiesta di conferma, ricalcolo, riesecuzione, analisicomparative); tempistica: a fine esercizio o ad una data intermedia;procedure svolte senza preavviso; estensione: ampiezza quantitativa di una procedura(es. dimensione del campione o numero di osservazioni).


Procedure di conformità

• riguardano la verifica dell’efficacia operativa dei controlli;• differiscono dalle procedure di valutazione del rischiofinalizzate alla comprensione della configurazione e messa inatto dei controlli;• trovano tipicamente applicazione nei casi in cui è possibilefare affidamento sui controlli messi in atto dall’impresa e/onei casi in cui non è possibile fare affidamento sulleprocedure di validità;• possono fare affidamento anche sui controlli svolti inprecedenza;


Procedure di validità

• riguardano la verifica dell’esistenza di errori significativinelle asserzioni di bilancio;• trovano sempre applicazione, anche in presenza di controlliaffidabili;• si compongono di: verifiche di dettaglio e di procedure dianalisi comparativa;• possono riguardare la fase interim o quella final.


ISA 240: Le responsabilità del revisore relativamente alle frodi nella revisione contabile del bilancio

Caratteristiche delle frodi:• si deve trattare di un atto intenzionale, dolosamente posto in essere, al fine di ottenere un vantaggio ingiusto o illecito;

• può essere compiuto da chiunque all’interno della società: frode della direzione o frode del personale;

• si deve trattare di frodi che comportano errori significativi in bilancio;

• si riconducono a due tipologie: 1) falsa informativa economico-finanziaria 2) appropriazioni illecite di beni e di attività dell’impresa.

1) FALSA INFORMATIVA ECONOMICO-FINANZIARIA • errori intenzionali, inclusa l’omissione in bilancio di importi o

un’informativa adeguata, compiuti tramite: manipolazioni,falsificazioni, alterazioni delle scritture contabili o delladocumentazione di supporto; rappresentazioni fuorvianti oomissioni di fatti, operazioni o altre informazioni significative;applicazione errata (intenzionale) dei principi contabili; forzaturadei controlli interni da parte della direzione.

2) APPROPRIAZIONI ILLECITE DI BENI E DI ATTIVITÀ DELL’IMPRESA.• sottrazione di beni da parte di dipendenti o di responsabili della

direzione (distrazione di incassi, furto di beni materiali o diproprietà intellettuale, pagamenti da parte dell’impresa per benie servizi non ricevuti, utilizzo di beni e attività dell’impresa perfinalità personali).


Una frode presuppone:• Una pressione o un incentivo a compierla;• La percezione di un’occasione per perpetrarla;• La possibilità di giustificare l’atto.

La responsabilità per la prevenzione e l’individuazione delle frodispetta alla direzione e ai responsabili dell’attività di governance.A tal fine:• è necessario una cultura aziendale ispirata ai valori dell’onestà ea condotte eticamente corrette diffusa a livello dell’intera azienda;• devono essere introdotti deterrenti al compimento di frodi.


Al fine di verificare la presenza di errori significativi intenzionali(frodi) il revisore deve basarsi su:

• un atteggiamento di scetticismo professionale;• la considerazione dell’esperienza pregressa maturata pressola società in particolare con riguardo all’onestà ed integritàdella direzione;• la discussione con i componenti del team di revisione;• la considerazione di relazioni inusuali o anomale (analisicomparative).


1) Identificazione e valutazione dei rischi di errori significativi nel bilanciodovuti a frodi.

2) Le risposte generali di revisione al rischio di errori significativi dovuti a frodi:

• Definire e svolgere nuove procedure di revisione;

• Accrescere lo scetticismo professionale;

• Introdurre un team con conoscenze specialistiche e esperti;

• Introdurre elementi di imprevedibilità e altre modifiche nella selezionedella natura, tempistica ed estensione delle procedure di revisione;

• Richiedere conferme esterne che includono ulteriori informazioni(condizioni di vendita, diritti, termini e date, etc.);

• Adottare procedure di revisione basate su tecniche computerizzate(CAAT).


1) Identificazione e valutazione dei rischi di errori significativi nel bilanciodovuti a frodi.

2) Le risposte generali di revisione al rischio di errori significativi dovuti afrodi:• Definire e svolgere nuove procedure di revisione;• Accrescere lo scetticismo professionale;• Introdurre un team con conoscenze specialistiche e esperti;• Introdurre elementi di imprevedibilità e altre modifiche nella

selezione della natura, tempistica ed estensione delle procedure direvisione;

• Richiedere conferme esterne che includono ulteriori informazioni(condizioni di vendita, diritti, termini e date, etc.);

• Adottare procedure di revisione basate su tecniche computerizzate(CAAT).


- Procedure di revisione in risposta a forzature dei controlli da partedella direzione:• verifica della correttezza della scritture e dei libri contabili e delle

rettifiche apportate in sede di preparazione dei bilanci;• esame delle stime contabili per verificare l’ingerenza da parte della

direzione;• valutazione delle motivazioni economiche sottostanti le operazioni

significative non ordinarie o inusuali.- La scoperta di una frode non dovrebbe mai essere considerato unevento isolato.- Definizione della responsabilità della direzione tramite il rilascio diattestazioni.- Comunicazione delle frodi esistenti o dei sospetti di frode alladirezione e ai responsabili dell’attività di governance e valutazionedell’opportunità di recedere dall’incarico.



UNA FRODE NON IDENTIFICATA

Un revisore è accusato di non avere identificato una frode aziendale, successivamente scoperta dalla Guardia di Finanza.

DOMANDA

Fornite al revisore le possibili argomentazioni a giustificazione della mancata identificazione della frode.

20122/03/2018

La conformità a leggi e regolamenti: la responsabilità della Direzione

È responsabilità della Direzione che la gestione dellasocietà venga svolta nel rispetto delle leggi e deiregolamenti.

Spetta alla Direzione stessa la responsabilità dellaprevenzione e dell’individuazione di eventualicomportamenti o atti non conformi.

ISA 250: La considerazione di leggi eregolamenti nella revisione contabile del bilancio

La valutazione del revisore

Il revisore non è, e non può essere ritenuto responsabile dellaprevenzione dei comportamenti non conformi. Il revisore deve pianificare ed eseguire la revisione con un

atteggiamento di scetticismo professionale al fine diacquisire la conoscenza generale del quadro normativo eregolamentare applicabile alla società e al settore economiconel quale essa opera. Il revisore deve ottenere sufficienti ed appropriati elementi

probativi sul rispetto delle leggi e dei regolamenti che, a suoavviso, hanno effetto sul bilancio (saldi e nota integrativa).


Accertata NON conformitàProcedure da eseguire:

• valutare l’effetto di comportamenti non conformi sul bilancio;• documentare la non conformità e discuterne con la Direzione.

Comunicazioni da effettuare:

• alla Direzione e agli Organi aziendali di controllo;• alle Autorità preposte al controllo.

Effetti sull’espressione del giudizio del revisore



ISA 260: Comunicazione con iresponsabili delle attività di governance

Disciplina le comunicazioni tra il revisore ed i responsabilidelle attività di governance della società sottoposta a revisione. In particolare disciplina:

i destinatari;l’oggetto della comunicazione;le modalità di comunicazione (forme e tempestività).

Non tratta invece le comunicazioni che il revisore deveeffettuare su fatti e circostanze d’interesse per la governance airesponsabili della stessa ovvero a soggetti esterni alla società(ad es. le Autorità di Vigilanza) in ragione di obblighi di legge, diregolamento o di disposizioni emanate dagli organismiprofessionali.

Destinatari: organi che hanno responsabilità di direzione,supervisione e controllo dell’impresa. Il revisore, tenendo conto dellastruttura di governance, che varia da società a società, deveindividuare, secondo il proprio giudizio personale e le circostanzedell’incarico, le persone che hanno responsabilità di governance.

Oggetto: fatti e circostanze d’interesse per lo svolgimentodell’attività di governance e attinenti lo svolgimento della revisione.Tali fatti e circostanze comprendono, ad esempio: l’approccio, le finalità della revisione e le correzioni proposte; la debolezza dei sistemi di controllo interno; il potenziale effetto di rischi significativi (esempio: contenziosipendenti); i dubbi sulla continuità aziendale.

Modalità: le comunicazioni devono essere effettuate dal revisore nellaforma prescelta e tempestivamente, al fine di consentire alle personeche ne hanno la responsabilità di prendere le decisioni appropriate

ISA 260: Comunicazione con iresponsabili delle attività di governance

Definizione di carenza del SCI: una carenza esiste quando a) un controllo è configurato, messo in atto o opera in maniera da tale da non

consentire la prevenzione, o l’individuazione e correzione, in modo tempestivo, dierrori nel bilancio

b) non esiste un controllo necessario per prevenire, ovvero individuare ecorreggere, in modo tempestivo errori in bilancio.

Si deve trattare di comunicazioni meritevoli di essere portatea conoscenza dei responsabili della governance

Comunicazione scritta delle carenze significative riscontratenel controllo interno

In alcune circostanze può non essere appropriato riferiredirettamente alla Direzione

Considerazioni specifiche per le imprese di minori dimensioni

ISA 265: Comunicazione delle carenze nel controllo interno ai responsabili delle attività di governance ed alla direzione


Sulla base delle evidenze raggiunte con la fasedella pianificazione (controlli della società, areecritiche, attestazioni di bilancio) dovranno esserepredisposti specifici programmi di revisione perciascuna area di bilancio con l’indicazione del tipodi approccio di revisione da applicare.

FASI DEL PROCESSO DI REVISIONE 3) PREPARAZIONE DEL PROGRAMMA DI REVISIONE

22/03/2018 208


Esecuzione di sondaggi di conformità procedurale Esecuzione di sondaggi di validità (test di

sostanza) dei dati Valutazione dei risultati della revisione Esecuzione dell’analisi di bilancio (ex post) Esame eventi successivi alla data di bilancio (follow-

up) Richiesta di attestazioni scritte

FASI DEL PROCESSO DI REVISIONE4) EFFETTUAZIONE DELLA REVISIONE

E TECNICHE DI REVISIONE

22/03/2018 209


ESEMPI DI PROCEDURE DI CONFORMITÀ:QUESTIONARIO E FLOW-CHART CICLO ACQUISTI

• ESEMPIO DI QUESTIONARIO APPROVVIGIONAMENTI

• ESEMPIO DI FLOW-CHART APPROVVIGIONAMENTI

21022/03/2018


LE PROCEDURE DI VALIDITÀ

22/03/2018 211


500 Elementi probativi501 Elementi probativi. Considerazioni specifiche su determinati voci505 Conferme esterne510 Primi incarichi di revisione contabile: saldi d’apertura520 Procedure di analisi comparativa530 Campionamento di revisione540 Revisione delle stime contabili, incluse le stime contabili del fairvalue, e della relativa informativa550 Parti correlate560 Eventi successivi570 Continuità aziendale580 Attestazioni scritte

GLI ELEMENTI PROBATIVI (500 – 580)

ISA 500: Elementi probativi

Per “elementi probativi” si intendono tutte le informazioni utilizzatedal revisore per giungere a conclusioni su cui basare il propriogiudizio sul bilancio.

Gli “elementi probativi”comprendono:• le registrazioni contabili • altre informazioni

Il revisore deve acquisire sufficienti ed appropriati elementiprobativi che gli consentano di trarre ragionevoli conclusioni, sullequali fondare il proprio giudizio sul bilancio.

Gli elementi probativi si ottengono da un’appropriata combinazionedi procedure di valutazione del rischio, di procedure di conformità eprocedure di validità. In alcune circostanze gli elementi probativipossono essere ottenuti interamente attraverso l’applicazione diprocedure di validità.

Il revisore:

Acquisisce elementi probativi sufficienti ed appropriati persuasivi(piuttosto che conclusivi)

Non esamina tutte le informazioni disponibili ma solo unacategoria di operazioni (campionamento)

Nell’acquisizione degli elementi probativi valuta se sonosufficienti ed appropriati al fine di giustificare le asserzioni dibilancio.

Deve sempre mettere in relazione il costo di una procedura conla relativa utilità.

Quando gli elementi probativi provenienti da diverse fonti sonotra loro discordanti, egli deve approfondire le indagini.


Il revisore ottiene gli elementi probativi avvalendosi diuna o più delle seguenti procedure:

Ispezione delle registrazioni e dei documenti Ispezione delle attività materiali (verifica fisica dei beni) Osservazione (verifica diretta di un processo o di una

procedura durante il suo svolgimento) Indagine (richiesta di informazioni a persone competenti) Conferma (attestazioni di informazioni direttamente da terze

parti) Ricalcolo (verifica dell’accuratezza matematica dei

documenti e delle registrazioni) Riesecuzione (svolgimento in modo autonomo da parte del

revisore di procedure o di controlli) Procedure di analisi comparativa (valutazione delle

informazioni economico-finanziarie tramite lo studio direlazioni)


1. Partecipazione alle rilevazioni fisiche delle rimanenze di magazzino

2. Richiesta di informazioni ai legali sulle rivendicazioni e sulle cause in corso

3. Valutazioni e informativa sugli investimenti in immobilizzazioni finanziarie (partecipazioni ed altri titoli)

4. Verifica dell’esistenza delle partecipazioni

5. Verifica dell’esistenza degli strumenti finanziari, anche derivati

6. Informazioni sui settori di attività della società

ISA 501: Elementi probativi: considerazioni specifiche su determinate voci


1 Constatazione personale del revisore (Inventario fisico)

2 Conferma diretta da parte di terzi

3 Conferma per mezzo di riscontri differiti (follow-up)

Test di dettaglio dei saldi di bilancio

Verifiche dirette

22/03/2018 217

La conferma esterna è il processo di acquisizione e di valutazionedegli elementi probativi tramite una comunicazione diretta di unaterza parte in risposta ad una richiesta di informazioni su aspetti diuna determinata voce, operazione o informazione che incidono suasserzioni formulate dalla direzione nel bilancio.La conferma esterna:è un efficace strumento per acquisire elementi probativi direvisione sufficienti ed appropriati in presenza di elevato rischiointrinseco e di controllofornisce elementi probativi riguardo: esistenze; diritti e obblighi,manifestazione, completezza, valutazione, misurazione,presentazione e informativaè progettata dal revisore con riferimento all’obiettivo di revisionespecificoè indirizzata ad una persona che abbia la competenza,l’indipendenza e la conoscenza per rispondere

ISA 505: Conferme esterne

Tipi di conferme e loro utilizzo

Non si riceve risposta


Conferme positiveIl revisore chiede

al destinatariodi rispondere in

ogni caso

Il revisore deve effettuare ulteriori richieste e

conseguentemente svolgere procedure alternative

Conferme negativeIl revisore chiede al

destinatario di rispondere solo in caso di discordanza

Il revisore deve valutare la possibilità di applicare altre

procedure ad integrazione delleconferme negative

Il processo di conferma esterna

Controllo sul processo di selezione, preparazione einvio delle richieste Valutazione dell’attendibilità delle risposte ricevute Eventuale svolgimento di procedure supplementari

(se il processo di conferma e le procedurealternative non forniscono elementi probativisufficienti) Valutazione finale dei risultati del processo di

conferma esterna



1 Riconciliazioni

2 Verifiche di cut-off

3 Altre procedure di revisione

Test di dettaglio delle operazioni

Verifiche documentali

22/03/2018 221


+ Partite non comprese nell’estratto conto bancario

- Partite non comprese nella contabilità

SALDO CONTABILE RICONCILIATO

Riconciliazione bancaria

SALDO ESTRATTO CONTO

22/03/2018 222


ESERCITAZIONE SULLA RICONCILIAZIONE DEI CLIENTI

• Esercitazione sulla riconciliazione di clienti

22322/03/2018


FASI DEL PROCESSO DI REVISIONE 4) EFFETTUAZIONE DELLA REVISIONE E TECNICHE DI REV.: PROCEDURE DI REVISIONE RICORRENTI

• Conferma conti bancari attivi e passivi* e controlloriconciliazioni

• Conferma saldi clienti* e verifica voci inriconciliazione

• Partecipazione all’inventario fisico del magazzino*• Conferma saldi debiti verso fornitori* e verifica voci in

riconciliazione• Conta o conferma dei titoli e valori (ove significativi)*• Ottenimento informazioni su contenzioso legale e

fiscale(* Procedure obbligatorie secondo Principi di Revisione Italiani)

22/03/2018 224


• Verifica della valutazione delle principali vocidell’attivo e delle relative rettifiche di valore

• Verifica della congruità degli altri debiti e dei fondiper imposte, rischi e oneri

• Analisi di ragionevolezza e completezza(confronti, calcoli di massima, ecc.) dei saldi contabili;

• Esame dei principali eventi successivi;• Analisi di problematiche di continuità aziendale,

quando vi sono indicazioni negative.

FASI DEL PROCESSO DI REVISIONE 4) EFFETTUAZIONE DELLA REVISIONE E TECNICHE DI REV.: PROCEDURE DI REVISIONE RICORRENTI

22/03/2018 225


FASI DEL PROCESSO DI REVISIONE4) EFFETTUAZIONE DELLA REVISIONE E TECNICHE DI

REVISIONE: LE PRINCIPALI AREE DI BILANCIO

Cassa e Banche

Crediti

Rimanenze di Magazzino

Titoli e partecipazioni

Immobilizzazioni materiali e immateriali

Debiti verso fornitori e

diversi

Fondi per rischi e oneri

Patrimonio netto

Conto economico

Continuità aziendale

22/03/2018 226


BILANCIO

CONTABILITÁ

DOCUMENTI

PERCORSI DI VERIFICA: 1) Verifiche per derivazione

(accertamento dell’esistenza)

OPERAZIONIAZIENDALI

22/03/2018 227


OPERAZIONIAZIENDALI

DOCUMENTI

CONTABILITÁ

BILANCIO

PERCORSI DI VERIFICA: 1) Verifiche per progressione

(accertamento della completezza)

22/03/2018 228

Il campionamento di revisione prevede l’applicazionedi procedure di revisione su un numero di vociinferiore alla totalità delle voci che compongono ilsaldo di un conto o di una classe di operazioni inmodo tale che tutte le voci abbiano una probabilità diessere selezionate

Nel definire le procedure di revisione da svolgere, ilrevisore deve determinare appropriati metodi per laselezione delle voci da esaminare al fine diraccogliere elementi probativi necessari alraggiungimento degli obiettivi delle procedure direvisione

ISA 530: Campionamento di revisione

I metodi a disposizione del revisore sono:a) la selezione di tutte le vocib) la selezione di voci specifichec) il campionamento

In ogni caso, il revisore deve accertarsi che le metodologieutilizzate siano efficaci nel fornire elementi probativi sufficienti eappropriati per soddisfare gli obiettivi delle verifiche da svolgere.

• Il revisore deve esprimere un giudizio professionale riguardol’utilizzo di un campionamento statistico o non statistico

• Il revisore, nel definire il campione, deve considerare gliobiettivi della verifica e le caratteristiche della popolazione dacui è estratto il campione selezionato


Caratteristiche del campione• La popolazione deve essere: appropriata e completa• Il revisore può stratificare la popolazione suddividendolain sotto-campioni aventi specifiche caratteristiche al finedi ridurre la variabilità delle voci

• È efficace scegliere come unità di campionamento lasingola unità monetaria che compone un saldo di unconto o una classe di operazioni

• La dimensione del campione varia con il variare delrischio di campionamento

• I principali metodi di selezione dei campioni sono:l’utilizzo delle tavole di numeri casuali o di softwarespecifici, la selezione sistematica e quella accidentale


Il campionamento di revisione

• Il revisore, per ciascuna voce selezionata, deve svolgereprocedure di revisione adeguate ai particolari obiettividella verifica

• Il revisore deve valutare i risultati del campione, lanatura e la causa degli errori ed il loro possibile effettosulle altre aree della revisione

• Gli errori riscontrati nel campione vanno proiettatiall’intera popolazione

• Il revisore deve valutare i risultati del campione al fine dideterminare se la valutazione preliminare dellecaratteristiche rilevanti della popolazione sia confermatao debba essere rivista.


ISA 540: Revisione delle stime contabili, incluse le stime contabili del fair value, e della relativa informativa

Le stime contabili

Definizione: determinazione approssimata di un valore odi una voce di bilancio per la quale non esisteun metodo di rilevazione oggettivo

Tipologia:- Semplici o complesse- Effettuate nell’ambito di normali

procedure che operano su base continuativa,oppure eseguite solo in sede di predisposizionedel bilancio

• Il revisore deve acquisire sufficienti ed appropriati elementiprobativi per poter accertare se le stime contabili sianoragionevoli e che di esse sia fornita un’adeguata informazionein bilancio• Nella verifica della stima contabile, il revisore deve seguireuno dei seguenti approcci o loro combinazione:a) Analisi e verifica del processo logico seguito dalla Direzioneper lo sviluppo della stima contabileb) Utilizzo di una stima effettuata da un esperto indipendente,da confrontare con quella predisposta dalla Direzionec) Riscontro con gli eventi successivi per confermare le stimeeffettuate


Conclusioni

• Valutazione finale sulla ragionevolezza di una stimacontabile e della sua coerenza con gli altri elementiprobativi acquisiti nel corso del lavoro di revisione

• Determinare se l’eventuale differenza, tra l’importostimato dal revisore e l’ammontare stimato iscritto inbilancio, richieda una rettifica di bilancio

• Accertare se, successivamente alla data di bilancio, sianostate effettuate operazioni o si siano verificati eventi chepossano aver modificato la stima effettuata


• Comunicazione e correzione degli errori;

• Valutazione dell’effetto degli errori non corretti;

• Richiesta di attestazioni scritte sulla non significatività deglierrori non corretti, compresa la loro descrizione analitica;

• La valutazione se l’insieme degli errori identificati è«chiaramente trascurabile» identifica un’espressionediversa dal concetto di «non significatività».

• Distinzione tra errori oggettivi, soggettivi e proiettati

ISA 450: Valutazione degli errori identificati nel corso della revisione


600 La revisione del bilancio del gruppo. Considerazionispecifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti)610 Utilizzo del lavoro dei revisori interni620 Utilizzo del lavoro dell’esperto del revisore

UTILIZZO DEL LAVORO DI TERZI (600 – 620)

• L’esperto è una persona o un’entità in possesso di specialiconoscenze, preparazione ed esperienza in un settorespecifico diverso dalla contabilità e dalla revisione delbilancio

• Nel corso della revisione contabile il revisore può avere lanecessità di acquisire elementi probativi mediante rapporti,pareri, valutazioni e attestazioni rilasciati da un esperto

• Il revisore, nel pianificare l’utilizzo dell’opera di un esperto,deve valutarne la competenza professionale el’indipendenza di giudizio

ISA 620: Utilizzo del lavoro dell’esperto del revisore

• Il revisore deve ottenere sufficienti e appropriatielementi probativi che comprovino l’adeguatezza dellavoro svolto dall’esperto rispetto agli scopi dellarevisione contabile del bilancio

• Il revisore deve valutare se il lavoro dell’espertocostituisce un adeguato elemento probativo inrelazione all’asserzione di bilancio alla quale si riferisce

• Se il revisore decide di esprimere un giudizio conrilievi, in talune circostanze, può essere opportuno cheegli ne faccia riferimento o descriva il lavorodell’esperto.

ISA 620: Utilizzo del lavoro dell’esperto del revisore


2) Verifica della revisione (audit review)

1) Completamento e aggiornamento

delle carte di lavoro

LE FASI DEL PROCESSO DI REVISIONE5) SUPERVISIONE E RIESAME DEL

LAVORO DI REVISIONE

22/03/2018 240

ISA 230: La documentazione della revisione contabile

“Documentazione della revisione” (o “carte di lavoro”): formalizzazionedelle procedure di revisione svolte, dei relativi elementi probativiottenuti, e delle conclusioni raggiunte dal revisore.Il revisore deve preparare con tempestività una documentazione dellarevisione che consenta:– una sufficiente ed appropriata evidenza degli elementi asupporto della relazione di revisione;– l’evidenza che il lavoro di revisione sia stato svolto inconformità ai principi di revisione ed alle norme e ai regolamentiapplicabili;– di assistere il team di revisione nel pianificare e svolgere la revisione; neldirigere, supervisionare e riesaminare il lavoro di revisione;– al team di revisione di dimostrare di aver svolto il lavoro;– di mantenere un archivio documentale degli aspetti significativi per i futuriincarichi di revisione;– di permettere ad un revisore esperto di effettuare controlli di qualità, ispezioni,verifiche indipendenti in accordo con le leggi, i regolamenti o altri adempimentiapplicabili.

• Possono assumere qualunque forma (cartacea, elettronica,etc.);• Includono: programmi di revisione, analisi; lettere di conferma,check-list, etc.;• Sono escluse: bozze, annotazioni provvisorie ed incomplete,etc.Il revisore deve predisporre una documentazione della revisioneche consenta ad un revisore esperto di comprendere:– la natura, la tempistica e l’estensione delle procedure direvisione svolte;– i risultati delle procedure di revisione e gli elementi probativiraccolti;– gli aspetti significativi emersi nel corso del lavoro di revisione ele conclusioni raggiunte al riguardo.


La forma, il contenuto e l’ampiezza della documentazionedella revisione dipendono da vari fattori quali:• la natura delle procedure di revisione da svolgere;• i rischi identificati di errori significativi;• il grado di giudizio professionale necessario per svolgere illavoro e valutarne i risultati;• l’importanza degli elementi probativi acquisiti;• la natura e la portata delle eccezioni identificate;• la necessità di documentare una conclusione o gli argomentia supporto di una conclusione non facilmente desumibile sullabase della documentazione del lavoro svolto o degli elementiprobativi acquisiti;• la metodologia di revisione e gli strumenti utilizzati.


– Documentazione degli aspetti significativi:• situazioni che determinano rischi significativi;• informazioni finanziarie significativamente errate;• significative difficoltà nell’applicare procedure di revisione;• risultati che determinano effetti sulla relazione di revisione.

-Documentazione delle deroghe ai principi di revisione:• possono aversi solo in circostanze eccezionali, per le qualil’applicazione del principio non consente di raggiungere l’obiettivo chesi prefigge;• devono prevedere procedure di revisione alternative;• occorre documentare: ragioni della deroga e ragioni per cui leprocedure di revisione alternative siano sufficienti e appropriate.• non richiedono documentazione se si tratta di principi per i quali nonsussiste la situazione prevista dal principio (es. PR saldi apertura)


- Documentazione definitiva del lavoro di revisione• completamento della raccolta entro 60 giorni dalla relazione direvisione;• sono ammesse solo modifiche formali durante la raccolta esistemazione;

- Riservatezza, Sicurezza e Conservazione delle carte di lavoro

La società di revisione deve adottare direttive e procedureappropriate per assicurare:• riservatezza e sicurezza nella custodia, integrità e rintracciabilità,accesso;• la conservazione delle carte di lavoro. Il limite è fissato in 10 annifacendo riferimento alla conservazione delle scritture contabili.



ESEMPI DI CARTE DA LAVORO DA MOSTRARE

LA CERTIFICAZIONE DELLE SPESE SUL FSE 2007-2013 DELLA REGIONE SICILIANA

• Certificazione di spesa

• Elenco dei pagamenti FSE

• Check-list

• Dettaglio delle spese del revisore

• Attestazioni del revisore

• Verbale di verifica

24622/03/2018


2) Verifica della revisione (audit review)

1) Completamento e aggiornamento

delle carte di lavoro

LE FASI DEL PROCESSO DI REVISIONE5) SUPERVISIONE E RIESAME DEL

LAVORO DI REVISIONE

22/03/2018 247


1. Gli iscritti nel Registro che svolgono incarichi di revisione, ivi inclusi icomponenti del collegio sindacale che esercitano la revisione, sono soggetti acontrollo della qualità.2. Il controllo di qualità sugli iscritti al Registro soci o amministratori di unasocietà di revisione si intende svolto sulla società di revisione. In ogni caso,tali soggetti sono sottoposti direttamente al controllo di qualità qualora sialoro personalmente conferito almeno un incarico di revisione o sianocomponenti di un collegio sindacale che esercita la revisione.3. Le disposizioni si applicano agli iscritti nel Registro che svolgono incarichidi revisione del bilancio di esercizio e consolidato di enti diversi dagli EIP.4. Il controllo di qualità sui revisori e sulle società di revisione che svolgonoincarichi di revisione del bilancio di esercizio e consolidato di EIP èdisciplinato dal RE.

24822/03/2018

DISPOSIZIONI SPECIALI RIGUARDANTI GLI EIPD. Lgs. 39/2010 - Art. 20 – Controllo di qualità


5. Gli iscritti nel Registro che svolgono incarichi su enti diversi dagli EIP sonosoggetti a controllo di qualità sulla base di un'analisi del rischio,almeno ogni 6 anni.

6. Il controllo della qualità è effettuato da persone fisiche in possesso diun'adeguata formazione ed esperienza professionale in materia di revisionedei conti e di informativa finanziaria e di bilancio, nonchè della formazionespecifica in materia di controllo della qualità.

7. I soggetti di cui al comma 6 sono revisori legali iscritti nel Registro che:

a) hanno svolto, per almeno 5 anni continuativi, incarichi di revisione inqualità di responsabili dell'incarico;

b) sono stati, per almeno 5 anni continuativi, dipendenti o collaboratori disocietà di revisione iscritte nel Registro partecipando agli incarichi di revisionecon funzioni di direzione e supervisione;

24922/03/2018



c) sono stati, per almeno 5 anni continuativi, dipendenti di amministrazionipubbliche o enti pubblici che svolgono attività di vigilanza sulla revisione.

8. I soggetti incaricati del controllo della qualità devono rispettare lariservatezza delle informazioni di cui siano venuti a conoscenza nellosvolgimento delle proprie funzioni.

9. Non possono essere incaricati dei controlli i revisori che hanno incarichi direvisione e i soggetti che hanno rapporti diretti o indiretti di collaborazione,consulenza, impiego o di altra natura professionale, ivi compresa l'assunzione dicariche sociali, con un revisore o con una società di revisione.

10. Una persona fisica non può partecipare come controllore al controllo dellaqualità di un revisore o di una società di revisione prima che siano trascorsi 3anni dalla cessazione del rapporto di lavoro come socio o dipendente o di ognialtro rapporto di associazione con tale revisore o società di revisione.

25022/03/2018



11. Una persona fisica non può partecipare come controllore al controllodella qualità di un revisore o di una società di revisione se è coniuge oconvivente, parente o affine entro il quarto grado del revisore sottopostoal controllo o di revisori che siano soci, amministratori o collaboratori dellasocietà di revisione sottoposta al controllo, o se intrattenga con essi o conla società di revisione sottoposta a controllo relazioni d'affari o finanziarieche ne possono compromettere l'indipendenza.

13. Il controllo della qualità, basato su una verifica adeguata deidocumenti selezionati, include una valutazione della conformita'ai principi di revisione e ai requisiti di indipendenza, della quantitàe qualità delle risorse impiegate, dei corrispettivi per la revisione,nonchè del SCI della qualità nella società di revisione.

25122/03/2018



D. Lgs. 39/2010Art. 5-bis

Formazione dei soggetti incaricati dei controlli della qualità

1. Il MEF, sentita la Consob, definisce con proprio decreto i criteri diaccreditamento dei corsi di formazione per i soggettiincaricati dei controlli della qualità, nonchè i programmi e ilcontenuto minimo di tali corsi.

2. Le autorità vigilanti provvedono autonomamente alla formazionedel personale interno incaricato di effettuare i controlli di qualitàanche attraverso la definizione di programmi di aggiornamentoprofessionale condivisi

25222/03/2018

ISA 220: Controllo della qualità dell’incarico di revisione contabile del bilancio

LA SOCIETA’ DI REVISIONE

Definisce le direttive e le procedure di controllo della qualità in funzione dei seguenti parametri:

Requisiti professionali Preparazione e competenza Assegnazione degli incarichi Direzione, supervisione e

riesame del lavoro Consultazione Accettazione e mantenimento

della clientela Monitoraggio

ISA 220: Controllo della qualità dell’incaricodi revisione contabile del bilancio


CASO: DILEMMA ETICO (SIX STEPS APPROACH)

Nel maggio dell’anno X, Barbara aveva molte aspettative circa ilsuofuturo: stava per laurearsi e la settimana seguente avrebbecominciato la sua carriera professionale nell’audit staff dellaGreenaudit.

Le cose apparivano leggermente differenti a Barbara nel Febbraiodell’anno successivo. Stava lavorando nell’audit della Textex,un’impresa tessile con bilancio al 31.12. La pressione era pesante.Ogni membro del team di revisione lavorava 70 ore alla settimana,ma tutti avevano l’impressione che non sarebbero riusciti aterminare il processo di revisione in tempo.

Barbara si occupava dell’area immobilizzazioni e aveva il compito disvolgere delle verifiche sugli incrementi subiti dalla voce nell’anno.

25522/03/2018



Il programma di revisione prevedeva che doveva essere esaminatala documentazione relativa a tutte le transazioni di importosuperiore a euro 10.000, e avrebbe dovuto essere selezionato unragionevole campione delle altre transazioni.

Quando Barbara cominciò la selezione delle transazioni il suo senior,Giacomo, aveva già lasciato l’ufficio del cliente, pertanto Barbaranon poté ottenere alcun consiglio sulla dimensione appropriata delcampione. Pertanto agì di testa propria e selezionò un campione di50 transazioni fra le circa 250 di importo inferiore ai 10.000 euro.

Barbara svolse le verifiche ottenendo i seguenti risultati:

25622/03/2018



le transazioni di importo superiore a euro 10.000 non contenevanoalcun errore significativo;

mentre le 50 transazioni selezionate di importo inferiore a euro10.000 contenevano numerosi errori. La somma complessiva deglierrori riscontrati da Barbara sembrava significativa.

Dopo due giorni Giacomo tornò presso l’ufficio del cliente e Barbaragli mostrò i risultati delle verifiche da lei svolte, al fine di informarloin merito ai problemi riscontrati. La risposta che ottenne fu laseguente: “Barbara, avresti dovuto verificare tutte le transazioni diimporto superiore a 10.000 euro e 5 o 10 transazioni di importominore. Hai speso un’intera giornata su questo lavoro e nonpossiamo permetterci di perdere altro tempo.

25722/03/2018



Conserva solo le carte di lavoro delle verifiche svolte sulle prime 10transazioni di importo inferiore a 10.000 euro, elimina le schederelative alle altre 40 transazioni e dimentica di averle fatte”.

Quando Barbara chiese se era possibile correggere gli errori riscontratiin quelle 40 transazioni, il senior le rispose: “Non ti preoccupare,Barbara; ad ogni modo non sono significativi. Dimenticali. Sono coseche non ti riguardano, ma riguardano solo me”.

• Perché questa situazione costituisce un “dilemma etico” per Barbara ?

• Si utilizzi il metodo dei sei steps per risolvere questo dilemma etico.

25822/03/2018



Il metodo dei sei steps:

1. FATTI RILEVANTI

2. DILEMMA ETICO

3. CHI E’ COLPITO DAL DILEMMA ETICO E COME

4. ALTERNATIVE PER BARBARA

5. CONSEGUENZE DELLE VARIE SCELTE

6. AZIONE APPROPRIATA

25922/03/2018

• Gli eventi successivi sono gli eventi che si verificano tra la data dichiusura dell’esercizio e la data di approvazione del bilancio daparte dell’assemblea degli azionisti, o altro organo deputatoall’approvazione del bilancio d’esercizio

• Il revisore deve considerare gli effetti che gli eventi successivipossono produrre sia sul bilancio che sulla propria relazione

• Il revisore, alla data della relazione di revisione, identifica gli eventiche possano richiedere rettifiche o ulteriori informazioni nel bilancio

• Qualora dopo la data della relazione di revisione ma prima delladata di approvazione del bilancio, il revisore venga a conoscenza dieventi successivi egli deve valutare se tali eventi possano influiresignificativamente sul bilancio e deve valutare se il bilancio debbaessere modificato

ISA 560: Eventi successivi

In mancanza di evidenze contrarie, la preparazione del bilancio èeffettuata nel presupposto della continuità aziendale dell’attivitàdell’impresa per un periodo prevedibile futuro.

È responsabilità della direzione valutare la continuità aziendale. Èresponsabilità del revisore valutare la correttezza dell’impiego delpresupposto della continuità aziendale da parte della direzione.

La mancanza di tale presupposto può emergere dal bilancio o daaltre fonti quali ad esempio:

Indicatori finanziari (situazione di deficit patrimoniale,…) Indicatori gestionali (perdita di fornitori importanti,…) Altri indicatori (capitale ridotto al di sotto dei minimi legali,…)

ISA 570: Continuità aziendale

La correttezza del presupposto della continuità aziendale

La mancanza di riferimenti ad incertezze sulla continuità aziendalenella relazione di revisione non è garanzia di funzionamentodell’azienda.

Quando insorge il dubbio circa la prospettiva di continuità aziendale, ilrevisore deve raccogliere sufficienti ed appropriate evidenze circa lacapacità dell’impresa di permanere in funzionamento nel prevedibilefuturo.

Il revisore deve ottenere gli elementi probativi per la formulazionedel giudizio sul bilancio di esercizio per verificare la continuitàaziendale.

Il revisore, infine, deve valutare e discutere con la Direzione i pianiper le azioni future a sostegno della continuità aziendale.

ISA 570: Continuità aziendale

Il revisore deve:1) ottenere l’evidenza del riconoscimento da parte della Direzione della

propria responsabilità per la corretta predisposizione del bilancio inconformità alle norme che ne disciplinano la redazione e accertare chela stessa Direzione abbia approvato il progetto di bilancio

2) acquisire attestazioni scritte su aspetti significativi del bilancioquando ritiene che non possano esistere su tali aspetti altri elementiprobativi sufficienti ed appropriati

3) documentare le attestazioni della Direzione nelle proprie carte dilavoro, allegando quelle ottenute per iscritto e riassumendo ilcontenuto di quelle ottenute verbalmente

4) controllare che la lettera di attestazione della Direzione contengatutti gli elementi formali

5) esprimere un giudizio con rilievi o dichiararsi impossibilitato adesprimere un giudizio nel caso in cui la Direzione si rifiuti di rilasciareuna attestazione scritta ritenuta necessaria dal revisore

ISA 580: Attestazioni scritte


1) Lettera alla direzione (Management Letter)

2) Rapporto finale di revisione

Emissione dei rapporti:

LE FASI DEL PROCESSO DI REVISIONE6) EMISSIONE DELLA RELAZIONI DI REVISIONE

22/03/2018 264


1. Il revisore legale o la società di revisione legale incaricati dieffettuare la revisione legale dei conti:

a) esprimono con apposita relazione un giudizio sul bilanciodi esercizio e sul bilancio consolidato, ove redatto edillustrano i risultati della revisione;

b) verificano nel corso dell’esercizio la regolare tenuta dellacontabilità sociale e la corretta rilevazione dei fatti digestione nelle scritture contabili.

D. Lgs. 39/2010Art. 14 – Relazione di revisione e giudizio sul bilancio

22/03/2018 265

• Si applica in forza del D. Lgs. 39/2010, art. 14, co.1, lett. b);• È responsabilità della direzione la regolare tenuta della

contabilità sociale e la corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili;

• Comporta il rispetto delle disposizioni normative in materia civilistica e fiscale con riferimento a modalità e tempi di rilevazione delle scritture contabili, di redazione, vidimazione e conservazione dei libri contabili e sociali obbligatori, nonché di rilevazione dell’esecuzione degli adempimenti fiscali e previdenziali;

• Il revisore deve pianificare la frequenza delle verifiche periodiche in funzione della dimensione e complessità dell’impresa.

ISA 250B: Le verifiche della regolaretenuta della contabilità sociale


RELAZIONI DI REVISIONE:tipologie di giudizio

• Giudizio senza rilievi (Unqualified opinion)

• Giudizio con rilievi (Qualified opinion)

• Giudizio negativo (Adverse opinion)

• Dichiarazione di impossibilità ad esprimere un giudizio (Disclaimer of opinion)


• Sostituito il termine “Certificazione” con “Giudizio”. Non siparla di “relazione di certificazione” ma di “relazione dellasocietà di revisione”.

• Risponde non solo all’esigenza di un linguaggio più moderno,ma anche alla necessità di eliminare una delle causedell’“expectation gap”, ossia il divario tra ciò che la revisionepuò dare e ciò che è l’aspettativa del mercato.

• Maggiore flessibilità nell’espressione del giudizio rispetto alprevigente dualismo “rilascio - non rilascio” della“certificazione”.

GIUDIZIO DEI REVISORI SUI BILANCI

Sebbene il giudizio del revisore incida sullavalutazione dell’attendibilità del bilancio, talegiudizio non rappresenta una garanzia del futurofunzionamento dell’impresa né che la stessa siastata amministrata in modo efficace ed efficiente.



2. La relazione redatta in conformità ai principi di revisione,comprende:

a) un paragrafo introduttivo che identifica il bilancio di esercizioo consolidato sottoposto a revisione e il quadro normativosull'informazione finanziaria applicato alla sua redazione;b) una descrizione della portata della revisione svolta conl'indicazione dei principi di revisione osservati;c) un giudizio sul bilancio che indica chiaramente se questo èconforme alle norme che ne disciplinano la redazione e serappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale efinanziaria e il risultato economico dell'esercizio;d) eventuali richiami di informativa che il revisore sottoponeall'attenzione dei destinatari del bilancio, senza che essicostituiscano rilievi;


22/03/2018 270


2. La relazione redatta in conformità ai principi di revisione,comprende:e) un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con ilbilancio e sulla sua conformità alle norme di legge. Il giudiziocontiene altresì una dichiarazione rilasciata sulla base delleconoscenze e della comprensione dell'impresa e del relativocontesto acquisite nel corso dell'attività di revisione, circal'eventuale identificazione di errori significativi nella relazione sullagestione, nel qual caso sono fornite indicazioni sulla natura di talierrori;f) una dichiarazione su eventuali incertezze significativerelative a eventi o a circostanze che potrebbero sollevare dubbisignificativi sulla capacità della società sottoposta a revisione dimantenere la continuità aziendale;g) l'indicazione della sede del revisore o della società di revisione.


22/03/2018 271


3. Nel caso in cui il revisore esprima un giudizio sul bilancio con rilievi, ungiudizio negativo o rilasci una dichiarazione di impossibilità di esprimere ungiudizio, la relazione illustra analiticamente i motivi della decisione.3-bis. Qualora la revisione sia stata effettuata da più revisori o piùsocietà di revisione, essi raggiungono un accordo sui risultati della revisionee presentano una relazione e un giudizio congiunti. In caso didisaccordo, ogni revisore o società di revisione presenta il proprio giudizioin un paragrafo distinto della relazione di revisione, indicando i motivi deldisaccordo.4. La relazione è datata e sottoscritta dal responsabile dell'incarico. Quandola revisione è effettuata da una società di revisione, la relazione reca almeno lafirma dei responsabili della revisione. Qualora l'incarico sia stato affidatocongiuntamente a più revisori, la relazione di revisione è firmata da tutti iresponsabili dell'incarico.6. I soggetti incaricati della revisione hanno diritto ad ottenere dagliamministratori documenti e notizie utili all'attività di revisione e possonoprocedere ad accertamenti, controlli ed esame di atti e documentazione.


22/03/2018 272


1. …abrogato dal D. lgs. 39/2010…2. …abrogato dal D. lgs. 39/2010…3. …abrogato dal D. lgs. 39/2010…4. In caso di giudizio negativo o di dichiarazione diimpossibilità di esprimere un giudizio o in presenza dirichiami di informativa relativi a dubbi significativisulla continuità aziendale il revisore legale o lasocietà di revisione legale informanotempestivamente la Consob.4-bis…abrogato dal D. lgs. 39/2010…5. …abrogato dal D. lgs. 39/2010…

RELAZIONI DI REVISIONE (ART. 156 - DECRETO DRAGHI)


700 Formazione del giudizio e relazione sul bilancio705 Modifiche al giudizio nella relazione del revisore indipendente706 Richiami d’informativa e paragrafi relativi ad altri aspetti nellarelazione del revisore indipendente710 Informazioni comparative. Dati corrispondenti e bilanciocomparativo720 Le responsabilità del revisore relativamente alle altreinformazioni presenti in documenti che contengono il bilanciooggetto di revisione contabile720B Le responsabilità del soggetto incaricato dellarevisione legale relativamente all’espressione del giudiziosulla coerenza

REPORTING (700 –720B)

• Oggetto: forma e contenuto della relazione di revisione eresponsabilità del revisore

• Finalità: favorire uniformità e comprensione delle relazionidi revisione e credibilità della revisione.

• Disciplina la sola ipotesi di «giudizio senza modifica» (inluogo di «giudizio senza rilievi»)

• Formazione del giudizio: il revisore valuta se il bilanciosia redatto, in tutti i suoi aspetti significativi, nel rispetto delquadro normativo sull’informazione applicabile: sulla«conformità» e/o sulla «corretta rappresentazione».

• Sezioni della relazione del revisore indipendente:titoli, destinatari, paragrafo introduttivo, responsabilità delladirezione e del revisore, giudizi, eventuali altri obblighi direportistica, firma, data e sede.

• Esempi di relazioni di revisione nelle diverse fattispecie.

ISA 700 Formazione del giudizio e relazione sul bilancio

• Disciplina le tre tipologie di «giudizio con modifica»: conrilievi, negativo, dichiarazione di impossibilità adesprimere un giudizio.

• Definisce il concetto di «errore pervasivo».• Giudizio con rilievi: va emesso in presenza di errori

significativi ma non pervasivi.• Giudizio negativo: va emesso in presenza di errori

significativi e pervasivi.• Dichiarazione di impossibilità ad esprimere un giudizio:

assenza di elementi probativi sufficienti e appropriati e glierrori non individuati sono significativi e pervasivi,oppure – in casi estremamente rari – a causa del pesodelle interazioni esistenti tra le molteplici incertezze.

• Limitazioni imposte dalla direzione e valutazione direcesso dall’incarico.

ISA 705 Modifiche al giudizio nella relazione del revisore indipendente

Richiami di informativa contenuti nella relazione direvisione•Aspetti presentati o oggetto di informativa nel bilancioritenuti fondamentali per la comprensione del bilancio daparte degli utilizzatori.•Utilizzare il titolo «Richiamo di informativa» o altro titoloappropriato.Paragrafi relativi ad altri aspetti contenuti nellarelazione di revisione•Aspetti, diversi da quelli presentati o oggetto di informativanel bilancio, ritenuti rilevanti per la comprensione da partedegli utilizzatori della revisione, delle responsabilità delrevisore o della relazione di revisione (es.: impossibilità direcedere dall’incarico).•Utilizzare il titolo «Altri aspetti» o altro titolo appropriato.

ISA 706 Richiami d’informativa e paragrafi relativi ad altri aspetti nella relazione del revisore indipendente

• Due possibili approcci alle informazioni comparative:1) approccio dei dati corrispondenti: il giudizio delrevisore riguarda solo il periodo amministrativo inesame;2) approccio del bilancio comparativo: il giudizio delrevisore riguarda ciascun periodo amministrativo per ilquale il bilancio è stato presentato.

• Procedure di revisione: 1) stabilire se il bilancio includele informazioni comparative richieste dal quadronormativo; 2) valutare se le informazioni comparativeconcordano con gli importi e le altre informazioni relativiagli esercizi precedenti; 3) valutare se i principi contabiliutilizzati per le informazioni comparative siano conformia quelli adottati nel periodo amministrativo in esame.

ISA 710 Informazioni comparative. Dati corrispondenti e bilancio comparativo

• «Altre informazioni»: sono informazioni finanziarie e non finanziarie incluseper legge, regolamento o consuetudine nella relazione annuale.

• Il giudizio del revisore non riguarda le «altre informazioni» e non haresponsabilità di verificare se tali informazioni siano appropriate.

• Tuttavia, deve leggere criticamente le «altre informazioni» perché eventualiincoerenze con il bilancio, potrebbero inficiare la credibilità di quest’ultimo.

• In presenza di incoerenze significative il revisore stabilisce se occorreapportare modifiche al bilancio o alle «altre informazioni» e, in caso dirifiuto della direzione ad apportare le modifiche, il revisore può consultare ilproprio consulente legale, emettere un giudizio con modifica o recederedall’incarico.

• Sono, ad esempio, «altre informazioni»: indici di bilancio, piani diinvestimenti, sintesi dei dati trimestrali, informazioni sulla forza lavoro, ecc.

• Non sono, ad esempio, «altre informazioni»: informazioni presenti sul sitoweb, comunicati stampa, informazioni contenute nelle indicazioni deglianalisti finanziari, ecc.

ISA 720 Le responsabilità del revisore relativamente alle altre informazioni presenti in documenti che

contengono il bilancio oggetto di revisione contabile

• Coerenza tra le informazioni contenute nel bilancio e la relazione sullagestione (ex art. 14, D. Lgs. 39/2010).

• Coerenza tra le informazioni contenute nel bilancio e la relazione sulgoverno societario e gli assetti proprietari (ex art. 123-bis, D. Lgs.58/1998), solo per gli emittenti quotati nei mercati regolamentati.

• Non si tratta di un giudizio di conformità né di rappresentazione veritiera ecorretta.

• Definizione della responsabilità degli amministratori e dei revisori.• Incoerenza, incoerenza significativa, incoerenza significativa e pervasiva

(quest’ultima si verifica quando l’incoerenza non si limita a specificheinformazioni oppure quando si riferisce ad informazioni di fondamentalerilevanza per la comprensione della RsG).

• Procedure di revisione: 1) lettura critica delle informazioni contenute nellaRsG e nella RsGs; 2) riscontro delle informazioni finanziarie con il bilancio,la contabilità generale e le scritture sottostanti; 3) verifica della presenzadelle informazioni utili a comprendere le caratteristiche del sistema digestione dei rischi e di controllo interno, senza che questa verifica porti aduna attestazione del revisore.

ISA 720B Le responsabilità del soggetto incaricato della revisione legale relativamente all’espressione del

giudizio sulla coerenza


IN CASO DI GIUDIZIO SUL BILANCIO “SENZA RILIEVI”SITUAZIONE DI COERENZA : giudizio positivo“La responsabilità della redazione della relazione sulla gestione in conformitàa quanto previsto dalle norme di legge [e dai regolamenti] compete agliamministratori della ABC S.p.A.. E’ di nostra competenza l’espressione delgiudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio, comerichiesto dall’art. 156, co. 4-bis, lett. d), del D.Lgs. 58/98. A tal fine, abbiamosvolto le procedure indicate dal principio di revisione n. PR 001 emanato dalCNDCEC e raccomandato dalla Consob. A nostro giudizio la relazionesulla gestione è coerente con il bilancio [d’esercizio][consolidato] dellaABC S.p.A. al [giorno mese anno].”INCOERENZE SIGNIFICATIVE: giudizio positivo con rilievi…[Descrizione delle significative incoerenze riscontrate]. A nostro giudizio, adeccezione di quanto precedentemente descritto, la relazione sullagestione è coerente con il bilancio [d’esercizio][consolidato] della ABCS.p.A. al [giorno mese anno].”INCOERENZE SIGNIFICATIVE E PERVASIVE: giudizio avverso.




IN CASO DI GIUDIZIO SUL BILANCIO “POSITIVO CON RILIEVI”: Giudizio sulla coerenza da valutare in relazione alle specifiche circostanzeIN CASO DI GIUDIZIO SUL BILANCIO “NEGATIVO”, O “DICHIARAZIONE DI IMPOSSIBILITA’ AD ESPRIMERE UN GIUDIZIO”“…A causa della [rilevanza delle limitazioni alle nostre verifiche][rilevanzadegli effetti connessi alle incertezze][significatività delle deviazioni daiprincipi contabili di riferimento] descritte[i] nel precedente paragrafo 3., nonsiamo in grado di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sullagestione con il bilancio [d’esercizio] [consolidato] della ABC S.p.A al [giorno meseanno].”




1. Nel caso di revisione del bilancio consolidato di un gruppo di imprese, ilrevisore del gruppo assume la piena responsabilità per la relazione direvisione e per la relazione aggiuntiva destinata al comitato per il controllointerno e la revisione contabile.

2. Ai fini della revisione del bilancio consolidato, il revisore del gruppo valuta illavoro svolto da eventuali altri revisori, società di revisione, revisori ed enti direvisione di un Paese terzo e mantiene documentazione della natura, tempisticaed estensione del lavoro da essi svolto e, ove opportuno, del riesame effettuatodal revisore sulle parti pertinenti della documentazione di revisione di dettirevisori. Il revisore del gruppo esamina il lavoro svolto da eventuali altri revisori,società di revisione, revisori ed enti di revisione di un Paese terzo, ai fini dellarevisione del gruppo e mantiene documentazione di tale riesame. Ladocumentazione conservata dal revisore del gruppo è atta a consentireall'autorità competente di esaminare il lavoro da questi svolto.

28322/03/2018

D. Lgs. 39/2010Art. 10-quinquies – Revisione legale del bilancio consolidato


3. Il revisore del gruppo chiede il consenso dei revisori, società di revisione,nonchè revisori o enti di revisione di un Paese terzo al trasferimento oall'accesso alla documentazione pertinente durante lo svolgimento dellarevisione del bilancio consolidato, come condizione affinchè il revisore possabasarsi sul lavoro da essi svolto.

4. Se il revisore del gruppo non è nelle condizioni di svolgere le attività,adotta misure appropriate e ne informa tempestivamente l'autoritàcompetente. Tali misure includono, ove opportuno, lo svolgimento di unulteriore lavoro di revisione legale della società controllata interessata, chepuò essere svolto sia direttamente sia tramite esternalizzazione, la richiestaagli amministratori della società controllata di ulteriori documenti e notizieutili alla revisione e lo svolgimento, da parte del revisore del gruppo, diaccertamenti, controlli ed esame di atti e documentazione presso la societàcontrollata interessata.

28422/03/2018



5. Se è oggetto di un controllo della qualità o di un'indagineriguardante la revisione del bilancio consolidato di un gruppo diimprese, il revisore del gruppo rende disponibile all'autoritàcompetente, laddove richiesta, la documentazione pertinente da eglistesso conservata sul lavoro di revisione svolto dai revisori, enti oimprese di revisione di un paese terzo, ai fini della revisione delgruppo, comprese tutte le relative carte di lavoro.

6. L'autorità competente può chiedere alle autorità competentiinteressate degli Stati membri documentazione supplementare sullavoro di revisione svolto da revisori o imprese di revisione ai finidella revisione del gruppo.

28522/03/2018


• La Direzione della società ha la responsabilità di identificareed evidenziare le parti correlate e le operazioni poste inessere con tali parti.

• Il revisore deve esaminare le informazioni fornite dallaDirezione che identificano le operazioni con parti correlate edeve prestare attenzione all’esistenza di altre eventualioperazioni significative intercorse con le medesime parti

• Il revisore deve prestare particolare attenzione alleoperazioni che potrebbero apparire anomale e, diconseguenza, indicare l’esistenza di parti correlateprecedentemente non identificate

ISA 550: Parti correlate

Esame delle operazioni con parti correlate identificate

• Il revisore deve ottenere sufficienti ed appropriatielementi probativi per valutare se le operazioni conparti correlate siano state correttamentecontabilizzate ed evidenziate in bilancio

• Se il revisore non è in grado di ottenere sufficienti edappropriati elementi probativi o ritenga che le informazioninon siano adeguate, deve attentamente valutare tali fattinell’espressione del proprio giudizio sul bilancio

ISA 550: Parti correlate

• “Revisore principale”: ha la responsabilità di esprimere il giudizio sulbilancio di una società, quando tale bilancio comprendeinformazioni economiche, patrimoniali e finanziarie relative ad una o piùcomponenti esaminate da un altro revisore

• “Altro revisore”: ha la responsabilità di esaminare e riferire sulleinformazioni economiche, patrimoniali e finanziarie relative ad una o piùcomponenti comprese nel bilancio esaminato dal revisore principale

• “Componenti”: divisioni, filiali, società controllate e collegate o altreimprese le cui informazioni economiche, patrimoniali e finanziarie sianoincluse nel bilancio esaminato dal revisore principale

***Le modalità di svolgimento della revisione, con la presenza o meno dell’altrorevisore, vengono stabilite nella lettera di incarico

Il revisore deve valutare se esistono le condizioni per accettare e mantenerel’incarico in qualità di revisore principale (ad esempio se la parte esaminatadirettamente rappresenti la maggioranza assoluta dell’attivo e dei ricavi)

ISA 600: La revisione del bilancio del gruppo. Considerazioni specifiche (incluso il lavoro dei revisori delle componenti)

Procedure di revisione del revisore principaleA) Il revisore principale assume la responsabilità del lavoro svolto dall’altro

revisoreIn questo caso il revisore principale deve:

• Valutare la competenza professionale dell’altro revisore• Fornire istruzioni ed informazioni all’altro revisore per lo svolgimento

del lavoro (requisiti di indipendenza dalla società, principi contabili e direvisione, relazione di revisione, utilizzo che sarà fatto del suo lavoro)

• Esaminare il lavoro svolto dall’altro revisoreB) Il revisore principale non assume la responsabilità del lavoro svolto

dall’altro revisoreIn questo caso il revisore principale deve:

• Valutare comunque la competenza professionale dell’altro revisore• Svolgere direttamente le procedure di revisione sul bilancio della

componente• Alternativamente, formulare un giudizio professionale con rilievi per

limitazioni o per impossibilità


La relazione del revisore principale

Deve contenere:• Un giudizio con rilievi o impossibilità di esprimere un

giudizio nel caso in cui non possa utilizzare il lavoro dell’altrorevisore e non sia in grado di svolgere sufficienti procedure

• Se non si assume la responsabilità sul lavoro svolto dell’altrorevisore, la relazione deve contenere la divisione delleresponsabilità. Ad esempio, alla fine del paragrafo che indicale caratteristiche del lavoro svolto: “La responsabilità deilavori di revisione contabile dei bilanci di alcune societàcontrollate e collegate, per quanto riguarda importi dellepartecipazioni che rappresentano…(valore 0%) e…(valore0%) rispettivamente della voce partecipazioni e del totaleattivo, è di altri revisori”.



LETTURE DI APPROFONDIMENTO

• 3 Documenti prodotti dall’Osservatorio SDA Bocconi sulla revisione

• La Rosa F., Il giudizio sulla coerenza tra bilancio e relazione sulla gestione. Opportunità, limiti e prime evidenze empiriche”, Rivista dei Dottori Commercialisti, n. 1, 2010.

29122/03/2018


LA COMUNICAZIONE CONSOB N. 99088450 DEL 1 DICEMBRE 1999

• È stata emessa dopo l’entrata in vigore del Decreto Draghi (D.Lgs. 58/98)

• Disciplina il contenuto e gli schemi della relazione della società direvisione emessa ai sensi dell’art. 156 del Decreto Draghi, inlinea con i principi di revisione internazionali e nello spirito diarmonizzazione della materia in atto nell’UE.

• Suggerisce che gli schemi della relazione di legge venganoadottati anche per le revisioni volontarie.

• Definisce i criteri in base ai quali devono essere espressi i vari tipidi giudizio e le situazioni che possono dar luogo a un giudizio conrilievi, a un giudizio avverso o all’impossibilità di esprimere ungiudizio.


LA COM. CONSOB N. 99088450 DEL 1 DIC. 1999 LE LIMITAZIONI AL PROCEDIMENTO DI REVISIONE

• Devono essere “connesse a impedimenti tecnici incontrati nellosvolgimento delle procedure o a restrizioni imposte dagliamministratori nell’acquisizione degli elementi probativi”.

• Non deve trattarsi di situazioni per le quali gli elementi adisposizione del revisore sono gli stessi di cui dispongono gliamministratori.

• A seconda della significatività possono dar luogo a rilievi oall’impossibilità di esprimere un giudizio (disclaimer of opinion).

Le limitazioni:


• Limitazioni per mancato inventario fisico iniziale

• Limitazioni da mancato ottenimento di conferme da terzi

• Mancato ottenimento della lettera di attestazione

• Mancato ottenimento di altri elementi probativi

• Limitazioni per impedimenti nello svolgimento di altreprocedure di revisione

ESEMPI DI LIMITAZIONI


LA COM. CONSOB N. 99088450 DEL 1 DIC. 1999LE SITUAZIONI DI INCERTEZZA

• Le situazioni di incertezza non devono confondersi con le limitazioni.Per incertezze si intendono “circostanze atte ad influenzare il bilancio,connesse ad azioni o eventi futuri ed incerti al di fuori del controllodegli amministratori alla data di redazione del bilancio” (la piùimportante situazione di incertezza è il dubbio sulla continuitàaziendale).

• Richiedono lo svolgimento di tutti gli accertamenti necessari pervalutare l’adeguatezza e la ragionevolezza dei trattamenti contabiliadottati e delle informazioni rese.

• In presenza di significative incertezze il revisore deve accertarsi chel’informativa di bilancio a riguardo è sufficiente ad esprimere ungiudizio positivo (eventualmente richiamando l’informativa data).

• Il revisore non può subordinare il rilascio del giudizio al verificarsi omeno in futuro dell’evento incerto.


• Incertezze sulla continuità aziendale

• Esito imprevedibile di cause significative in corso

• Effetti di accertamenti fiscali il cui iter non è ancora concluso

ESEMPI DI INCERTEZZE SIGNIFICATIVE


LA COM. CONSOB N. 99088450 DEL 1 DIC. 1999I RICHIAMI DI INFORMATIVA

• Se ritenuto opportuno il revisore può richiamare, nel paragrafosuccessivo a quello del giudizio, l’informativa su aspetti che assumonoparticolare rilevanza.

• I richiami di informativa:

- Non sanano la mancanza o le carenze di informazioni;

- Non devono aggiungere informazioni rispetto alla nota integrativa;

- Possono riassumere informazioni più dettagliate (ma non viceversa);

- Devono essere sintetiche e richiamare la nota integrativa;

- Non possono essere usati in sostituzione dei rilievi.


ESEMPI DI RICHIAMI DI INFORMATIVA

I principali richiami d‘informativa riguardano:• fatti rilevanti per la immediata interpretazione del bilancio;• utilizzo di norme speciali in conflitto con la disciplina generale del Bilancio;• situazioni di dubbio sulla continuità aziendale;• effetto di modifiche dei criteri di valutazione e dei procedimenti di stimacontabili;• effetto di operazioni straordinarie significative effettuate con soggetticorrelati (fusioni, scorpori, conferimenti).


GIUDIZIO DEI REVISORI SUI BILANCI(ALLA LUCE DELLA COM. CONSOB N. 99088450)

Quarto paragrafo:

• Positivo senza rilievi (clean opinion)

• Positivo con rilievi (eccezioni)

• Positivo con rilievi per limitazioni (scope limitations)

• Positivo con incertezze

• Positivo con richiami di informativa

• Negativo (adverse opinion)

• Impossibilità di esprimere un giudizio per gravi limitazioni

• Impossibilità di esprimere un giudizio per rilevanti incertezze


GIUDIZIO SENZA RILIEVI

La società di revisione esprime un giudizio senza rilievi se ilbilancio d’esercizio e il bilancio consolidato sono conformialle norme che ne disciplinano i criteri di redazione e sesono redatti con chiarezza e rappresentano in modoveritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziariae il risultato economico della società.


FASI DEL PROCESSO DI REVISIONE EMISSIONE DELLA RELAZIONE:

GIUDIZIO SENZA RILIEVIRelazione della società di revisione ai sensi dell’art. 156 del D.Lgs. 24.2.1998, n. 58

Agli Azionisti della ABC S.p.A.1. Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d’esercizio [o consolidato]

della società ABC S.p.A. [del gruppo ABC] chiuso al ………[data]. Laresponsabilità della redazione del bilancio compete agli amministratori dellasocietà ABC S.p.A. . E’ nostra la responsabilità del giudizio professionaleespresso sul bilancio e basato sulla revisione contabile.

2. Il nostro esame è stato condotto secondo i principi e i criteri per la revisionecontabile raccomandati dalla CONSOB. In conformità ai predetti principi ecriteri, la revisione è stata pianificata e svolta al fine di acquisire ogni elementonecessario per accertare se il bilancio d’esercizio [bilancio consolidato] siaviziato da errori significativi e se risulti, nel suo complesso, attendibile. Ilprocedimento di revisione comprende l’esame, sulla base di verifiche acampione, degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle informazionicontenuti nel bilancio, nonché la valutazione dell’adeguatezza e dellacorrettezza dei criteri contabili utilizzati e della ragionevolezza delle stimeeffettuate dagli amministratori. Riteniamo che il lavoro svolto fornisca unaragionevole base per l’espressione del nostro giudizio professionale.


Per il giudizio relativo al bilancio dell’esercizio precedente, i cui dati espressi ineuro sono presentati ai fini comparativi secondo quanto richiesto dalla legge, sifa riferimento alla relazione da noi (o da altro revisore) emessa in data……….[data].

3. A nostro giudizio, il bilancio d’esercizio [o consolidato] della ABCS.p.A. [del gruppo ABC] al … … … [data] è conforme alle norme che nedisciplinano i criteri di redazione; esso pertanto è redatto conchiarezza e rappresenta in modo veritiero e corretto la situazionepatrimoniale e finanziaria e il risultato economico della società [delgruppo].Luogo, [data][Nome della società di revisione][Nome e cognome Socio ]

FASI DEL PROCESSO DI REVISIONE EMISSIONE DELLA RELAZIONE:GIUDIZIO SENZA RILIEVI (SEGUE)


LE ALTRE TIPOLOGIE DI GIUDIZIO

La società di revisione può esprimere un giudizio conrilievi, un giudizio negativo ovvero rilasciare unadichiarazione di impossibilità ad esprimere un giudizio. Intali casi, la società espone analiticamente nella relazionei motivi della propria decisione.


GIUDIZIO CON RILIEVI

• Bilancio viziato da errori;

• Disaccordo con amministratori su principi contabili;

• Errori nelle metodologie di applicazione dei principi contabili;

• Inadeguata/carente/erronea informativa di bilancio;

• Limitazioni al procedimento di revisione (impedimenti tecnici orestrizioni imposte dagli amministratori).

(I rilievi sono da esporre prima del paragrafo dell’ “opinione”)

L’espressione di un giudizio con rilievi può dipendere da:


• Attribuzione alle voci dell’attivo immobilizzato di un valore nonrecuperabile

• Insufficienti o mancate svalutazioni di attività• Ammortamenti insufficienti• Rivalutazioni non ammesse• Capitalizzazioni improprie• Mancata evidenziazione di passività (Fondi)• Evidenziazione di passività per un importo diverso da quello

effettivo• Mancata contabilizzazione di costi o ricavi di competenza

dell’esercizio• Contabilizzazione di ricavi non ancora realizzati• Carenze di informativa• Mancata redazione consolidato (quando previsto per legge)

ESEMPI DI RILIEVI



GIUDIZIO CON RILIEVIRelazione della società di revisione ai sensi dell’art. 156 del D.Lgs. 24.2.1998, n. 58

Agli Azionisti della ABC S.p.A.1. Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d’esercizio [bilancio consolidato] della

società ABC S.p.A. [del gruppo ABC] chiuso al ………..[data]. La responsabilità della redazionedel bilancio compete agli amministratori della società ABC S.p.A. . E’ nostra la responsabilitàdel giudizio professionale espresso sul bilancio e basato sulla revisione contabile.

2. Il nostro esame è stato condotto secondo i principi e i criteri per la revisione contabileraccomandati dalla CONSOB. In conformità ai predetti principi e criteri, la revisione è statapianificata e svolta al fine di acquisire ogni elemento necessario per accertare se il bilanciod’esercizio [bilancio consolidato] sia viziato da errori significativi e se risulti, nel suocomplesso, attendibile. Il procedimento di revisione comprende l’esame, sulla base diverifiche a campione, degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle informazionicontenuti nel bilancio, nonché la valutazione dell’adeguatezza e della correttezza dei critericontabili utilizzati e della ragionevolezza delle stime effettuate dagli amministratori.Riteniamo che il lavoro svolto fornisca una ragionevole base per l’espressione del nostrogiudizio professionale.Per il giudizio relativo al bilancio dell’esercizio precedente, i cui dati espressi in euro sonopresentati ai fini comparativi secondo quanto richiesto dalla legge, si fa riferimento allarelazione da noi (o da altro revisore) emessa in data ……….[data].


3. La società ha valutato i prodotti finiti includendo tra i costi di produzione anchele spese generali e amministrative. La configurazione di costo adottata non èconforme ai criteri di valutazione previsti dalla legge, interpretati secondo iprincipi contabili di riferimento, che prevedono che la valutazione dei prodottifinit i r icomprenda solo i costi di trasformazione, tra i quali non rientrano lespese generali e amministrative. L’adozione dell’erroneo criterio di valutazioneha comportato la sopravvalutazione delle rimanenze di prodotti finiti di Euro750.000, e tenuto conto dell’incidenza fiscale teorica, del patrimonio netto edell’utile dell’esercizio di circa Euro 450.000.

4. A nostro giudizio, ad eccezione dell’effetto sul bilancio risultante dall’impropriainclusione nel costo dei prodotti finit i delle spese generali e amministrative,come discusso nel precedente paragrafo 3, il bilancio d’esercizio della ABCS.p.A. è conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione, è redattocon chiarezza e rappresenta in modo verit iero e corretto la situazionepatrimoniale e finanziaria e il risultato economico della società.Luogo, [data][Nome della società di revisione][Nome e cognome Socio ]


GIUDIZIO CON RILIEVI



GIUDIZIO NEGATIVO

• Il giudizio negativo viene espresso in presenza di rilievi particolarmente gravio pervasivi

1. …

2. …

3. …

4. “A nostro giudizio, a causa dei rilievi esposti nel precedenteparagrafo 3, il bilancio d’esercizio (o consolidato) della ABC S.p.A.al… non è conforme alle norme che ne disciplinano i criteri diredazione: esso pertanto non è redatto con chiarezza e nonrappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimonialee finanziaria e il risultato economico della società”.Luogo, [data][Nome della società di revisione][Nome e cognome Socio ]


CIRCOSTANZE CHE POSSONO PORTARE ALL’IMPOSSIBILITÀ DI ESPRIMERE UN GIUDIZIO

• Limitazioni particolarmente gravi e pervasive al procedimento direvisione (ad es: sistema contabile-amministrativo e di controllogravemente inadeguato);

• Situazioni di incertezza particolarmente gravi e pervasive (es.: gravidubbi sulle prospettive di continuazione dell’attività).

Gli elementi probativi mancanti e/o le incertezze riscontrate sono cioè dientità tale da non consentire al revisore la possibilità di esprimere ungiudizio professionale (il caso più frequente è l’incertezza sulla continuitàaziendale).


EMISSIONE DELLA RELAZIONE:IMPOSSIBILITÀ DI ESPRIMERE UN GIUDIZIO PER GRAVI

LIMITAZIONI AL PROCEDIMENTO DI REVISIONE

• Nel secondo paragrafo viene eliminata la frase “riteniamo che il lavorosvolto fornisca una ragionevole base per l’espressione del nostrogiudizio professionale”.

• In un paragrafo prima di quello del giudizio, il revisore descrive le limitazioni alprocedimento di revisione.

• Nel paragrafo conclusivo sul giudizio il revisore dichiara l’impossibilità, comesegue:

“A causa della rilevanza delle limitazioni alle nostre verifichedescritte nel precedente paragrafo 3, non siamo in grado diesprimere un giudizio sul bilancio d’esercizio (o consolidato) dellaABC S.p.A. al … [data]”Luogo, [data][Nome della società di revisione][Nome e cognome Socio ]


EMISSIONE DELLA RELAZIONE: IMPOSSIBILITÀ DI ESPRIMERE UN GIUDIZIO PER LA PRESENZA DI RILEVANTI

EFFETTI CONNESSI AD INCERTEZZE• In un paragrafo prima di quello del giudizio, il revisore descrive i fatti ai quali

si riferisce l’incertezza e richiama quanto in proposito hanno detto gliamministratori. Inoltre, nello stesso paragrafo aggiunge:

“Riteniamo che le azioni poste in essere, o previste, dagliAmministratori, ed i conseguenti trattamenti contabili, si basino supresupposti fortemente opinabili”.

• Nel paragrafo conclusivo il revisore dichiara l’impossibilità, come segue:

“A causa degli effetti connessi alle incertezze descritte nelprecedente paragrafo 3, non siamo in grado di esprimere un giudiziosul bilancio d’esercizio (o consolidato) della ABC S.p.A. al … [data]”.Luogo, [data][Nome della società di revisione][Nome e cognome Socio ]


Circostanze Tipo di giudizio

Corretta applicazione delle norme

che disciplinano il

bilancio d’esercizio

Informazioni di particolare

rilevanza

Non conformità alle norme

che disciplinano il

bilancio d’esercizio

Limitazioni al processo di revisione

Situazioni di

incertezza

GIUDIZIO POSITIVO SENZA RILIEVI X X

GIUDIZIO POSITIVO CON RILIEVI X X X

GIUDIZIO NEGATIVO X

IMPOSSIBILITÀ AD ESPRIMERE UN

GIUDIZIO X X

QUADRO DI SINTESI SULLE CIRCOSTANZE CHE DETERMINANO I DIFFERENTI TIPI DI GIUDIZIO

Fonte: rielaborazione da: Dezzani F., Pisoni P., Puddu L., Cantino V., Revisore contabile e certificazione del bilancio, Giappichelli, Torino, 2000, p. 225.


CASISTICHE RISCONTRATE

Corso di Revisione aziendale - Prof. Fabio La Rosa22/03/2018 314


1. Il MEF provvede al controllo della qualità sui revisori e le societàdi revisione che non hanno incarichi di revisione su EIP o entisottoposti a regime intermedio, nonché in merito a:

a) l’abilitazione, ivi compreso lo svolgimento del tirocinio, e l’iscrizionenel Registro dei revisori e delle società di revisione;

b) la tenuta del Registro e del registro del tirocinio;c) l’adozione dei principi di deontologia professionale, dei principi di

controllo interno della qualità delle imprese di revisione e deiprincipi di revisione;

d) la formazione continua;e) il rispetto delle disposizioni del presente articolo da parte dei revisori

e delle società di revisione che non hanno incarichi di revisione suEIP o enti sottoposti a regime intermedio;

f) l’adozione di provvedimenti sanzionatori nel caso di violazione delledisposizioni del presente decreto

31522/03/2018

VIGILANZA D. Lgs. 39/2010 - Art. 21 – Competenze e poteri del MEF


2. Il MEF può avvalersi su base convenzionale di enti pubblici o privatiper lo svolgimento dei compiti, anche di indagine e accertamento, connessiall’abilitazione dei revisori e delle società di revisione, alla tenuta delRegistro e del registro del tirocinio.

6. Nell'esercizio della vigilanza, il MEF può:a) richiedere la comunicazione, anche periodica, di dati e notizie e la

trasmissione di atti e documenti, con le modalità e nei termini tabiliti;b) eseguire ispezioni e assumere notizie e chiarimenti, anche mediante

audizione, dai revisori e dai soci, dagli amministratori, dai membri degliorgani di controllo e dai dirigenti della società di revisione;

c) richiedere notizie, dati o documenti sotto qualsiasi forma stabilendo iltermine per la relativa comunicazione e procedere ad audizione personale,nei confronti di chiunque possa essere informato dei fatti.

9. Entro il 30 aprile di ciascun anno il MEF pubblica sul proprio sito internetuna relazione sull’attività svolta. Nella relazione sono illustrati, tral’altro, i risultati complessivi dei controlli della qualità.

31622/03/2018

VIGILANZA D. Lgs. 39/2010 - Art. 21 – Competenze e poteri del MEF


1. Il MEF provvede, in particolare, allo svolgimento dei seguenti compiti:

a) l’approvazione e l’eventuale modifica dei metodi e dei programmi di controllo;

b) l’approvazione o la designazione dei soggetti incaricati del controllo della qualità;

c) l’emanazione di raccomandazioni e di istruzioni in qualsiasi forma destinate all’ente al quale sono stati delegati i compiti.

2. Il MEF può delegare lo svolgimento di compiti connessi al controllo di qualità, a enti pubblici e privati, proponendo la sottoscrizione di apposita convenzione che indichi i compiti delegati e le condizioni alle quali tali compiti devono essere svolti.

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VIGILANZA D. Lgs. 39/2010 - Art. 21-bis Controlli della qualità del MEF


1. La Consob vigila sull’organizzazione e sull’attività dei revisori e dellesocietà di revisione che hanno incarichi di revisione su EIP o ERI al fine diverificare il corretto svolgimento della revisione. Nello svolgimento di taleattività, la Consob provvede ad effettuare su tali soggetti il controllo dellaqualità.

2. Nell'esercizio della vigilanza, la Consob può:a) richiedere la comunicazione, anche periodica, di dati e notizie e la

trasmissione di atti e documenti, con le modalità e nei termini dalla stessastabiliti;

b) eseguire ispezioni e richiedere l’esibizione di documenti e il compimento degliatti ritenuti necessari;

c) richiedere notizie, dati o documenti sotto qualsiasi forma stabilendo il termineper la relativa comunicazione e procedere ad audizione personale, neiconfronti di chiunque possa essere informato dei fatti.

5. I risultati complessivi dei controlli della qualità sono illustrati dallaConsob nella relazione e pubblicati sul proprio sito internet.

31822/03/2018

VIGILANZA D. Lgs. 39/2010 - Art. 22 – Competenze e poteri CONSOB


1. Il MEF e la Consob collaborano tra loro, anche mediantescambio di informazioni, al fine di agevolare le rispettivefunzioni, individuando forme di coordinamento ancheattraverso protocolli d’intesa o l’istituzione di comitati dicoordinamento. Dette autorità, limitatamente all’esercizio dellepredette funzioni, non possono reciprocamente opporsi ilsegreto d’ufficio.

1-bis . Ai fini della ricognizione degli EPI e dei ERI, le Autoritàdi vigilanza sugli enti sottoposti a revisione collaborano con ilMEF e comunicano, in particolare, almeno annualmente,l’elenco delle entità rispettivamente vigilate.

31922/03/2018

VIGILANZA D. Lgs. 39/2010 - Art. 23 – Collaborazione tra autorità

e segreto d’ufficio


1. Il MEF, quando accerta irregolarità nello svolgimento dell'attività direvisione, può applicare le seguenti sanzioni:

a) un avvertimento, che impone alla persona fisica o giuridica responsabile della violazione di porre termine al comportamento e di astenersi dal ripeterlo;b) una dichiarazione nella quale è indicato che la relazione di revisione non soddisfa i requisiti di cui all’art. 14;c) la censura, consistente in una dichiarazione pubblica di biasimo, che indica la persona responsabile e la natura della violazione;d) la sanzione amministrativa pecuniaria da 1.000 a 150.000 euro;e) la sospensione dal Registro, per un periodo non superiore a 3 anni;f) la revoca di uno o più incarichi di revisione;g) il divieto per il revisore o la società di revisione di accettare nuovi incarichi per un periodo non superiore a 3 anni;h) la cancellazione dal Registro del revisore, della società di revisione o del responsabile dell’incarico.

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SANZIONI AMMINISTRATIVE E PENALI D. Lgs. 39/2010

Art. 24 – Provvedimenti del MEF


2. Il MEF può applicare le sanzioni nei seguenti casi:

a) mancato assolvimento dell’obbligo formativo;

b) inosservanza degli obblighi di comunicazione delle informazioni di cui all’art. 7,nonché dei dati comunque richiesti per la corretta individuazione del revisore o dellasocietà di revisione, degli incarichi da essi svolti e dei relativi ricavi e corrispettivi.

3. Il MEF dispone la cancellazione dal Registro dei revisori, della società di revisione odel responsabile della revisione quando non ottemperino ai suddetti provvedimenti.

4. Il revisore cancellato può, su richiesta, essere di nuovo iscritto a condizione chesiano trascorsi almeno 6 anni dal provvedimento di cancellazione.

5. Il MEF pubblica sul sito ogni sanzione amministrativa comminata, comprese leinformazioni concernenti il tipo e la natura della violazione e l’identità della personafisica o giuridica a cui è stata comminata la sanzione.

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SANZIONI AMMINISTRATIVE E PENALI D. Lgs. 39/2010

Art. 24 – Provvedimenti del MEF


La Consob, quando accerta la violazione delle disposizioni, puòapplicare le seguenti sanzioni:

a) una sanzione amministrativa pecuniaria da 10.000 a500.000 euro;

b) revocare uno o più incarichi di revisione relativi a EIP;

c) vietare al revisore o alla società di revisione di accettarenuovi incarichi di revisione relativi a EIP per un periodo nonsuperiore a 3 anni;

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SANZIONI AMMINISTRATIVE E PENALID. Lgs. 39/2010

Art. 26 – Provvedimenti della CONSOB


1. …abrogato dal D. lgs. 39/2010…

2. Il revisore o la società di revisione informano senzaindugio la Consob e l’organo di controllo dei fattiritenuti censurabili rilevati nello svolgimentodell’attività di revisione sul bilancio d’esercizio econsolidato.

3. …abrogato dal D. lgs. 39/2010….

L’ATTIVITÀ DI REVISIONE CONTABILE(ART. 155 DECRETO DRAGHI)


1. I responsabili della revisione i quali, al fine di conseguire per sé o per altriun ingiusto profitto, nelle relazioni o in altre comunicazioni, con laconsapevolezza della falsità e l’intenzione di ingannare i destinataridelle comunicazioni, attestano il falso od occultano informazioniconcernenti la situazione economica, patrimoniale o finanziaria dellasocietà, ente o soggetto sottoposto a revisione, in modo idoneo adindurre in errore i destinatari delle comunicazioni sulla predettasituazione, sono puniti, se la condotta non ha loro cagionato un dannopatrimoniale, con l'arresto fino a un anno.

2. Se la condotta ha cagionato un danno patrimoniale ai destinatari dellecomunicazioni, la pena è della reclusione da uno a quattro anni.

3. Se il fatto è commesso dal responsabile della revisione legale di un EIP, lapena è della reclusione da uno a cinque anni.

32422/03/2018

SANZIONI AMMINISTRATIVE E PENALIArt. 27 – Falsità nelle relazioni o nelle comunicazioni

dei responsabili della revisione legale


Art. 28 - 1. I responsabili della revisione, i quali, a seguito della dazione o dellapromessa di utilità, compiono od omettono atti, in violazione degli obblighi inerential loro ufficio, cagionando nocumento alla società, sono puniti con la reclusionesino a tre anni. La stessa pena si applica a chi dà o promette l'utilità.

2. Il responsabile della revisione e i componenti dell’organo di amministrazione, isoci, e i dipendenti della società di revisione, i quali, nell’esercizio della revisionedei conti degli EIP o delle società da queste controllate, per denaro o altra utilitàdata o promessa, compiono od omettono atti in violazione degli obblighi inerentiall'ufficio, sono puniti con la reclusione da uno a cinque anni. La stessa pena siapplica a chi dà o promette l'utilità.

Art. 29 - 1. I componenti dell’organo di amministrazione che, occultando documentio con altri idonei artifici, impediscono o comunque ostacolano lo svolgimento delleattività di revisione sono puniti con l’ammenda fino a 75.000 euro.

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SANZIONI AMMINISTRATIVE E PENALIArtt. 28 e 29 – “Corruzione dei revisori” e

“Impedito controllo”


Art. 30 1. Il responsabile della revisione e i componenti dell’organo diamministrazione, i soci, e i dipendenti della società di revisione, chepercepiscono, direttamente o indirettamente, dalla società assoggettata arevisione compensi in denaro o in altra forma, oltre quellilegittimamente pattuiti, sono puniti con la reclusione da uno a tre anni econ la multa da euro mille a euro centomila.

2. La stessa pena si applica componenti dell’organo di amministrazione, ai dirigentie ai liquidatori della società assoggettata a revisione che hanno corrisposto ilcompenso non dovuto.

Art. 31 1. Gli amministratori, i soci responsabili della revisione e i dipendenti dellasocietà di revisione che contraggono prestiti, sotto qualsiasi forma, siadirettamente che per interposta persona, con la società assoggettata arevisione o con una società che la controlla, o ne è controllata, o si fannoprestare da una di tali società garanzie per debiti propri, sono puniti con lareclusione da uno a tre anni e con la multa da euro 206 a euro 2.065

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SANZIONI AMMINISTRATIVE E PENALIArtt. 30 e 31 – “Compensi illegali” e “Illeciti rapporti patrimoniali con la società assoggettata a revisione”


COSA FARÒ "DA GRANDE" ?

Maria e Michele, due studenti di Enna che hanno ultimato la tesi in revisione, stanno discutendo in merito al loro futuro.

Maria desidera lavorare all'interno di una società di revisione per almeno tre anni, ma in cuor suo spera di poter fare carriera e rimanere per sempre presso una Big Firm. Ritiene che la varietà di attività che caratterizza il lavoro del revisore costituisce la migliore opportunità per un neo-laureato.

Michele, invece, vorrebbe lavorare come internal auditor in una impresa di grandi dimensioni. Egli reputa che detta attività gli consentirà di approfondire dall'interno la conoscenza di numerosi aspetti gestionali e organizzativi, e ritiene che si tratti di una ottima opportunità di crescita professionale.

32722/03/2018


DOMANDE

1. Quali sono i principali vantaggi e svantaggi delle due carriere?

32822/03/2018


DOMANDE

2. Quali ulteriori opportunità si prospettano ai neo-laureati con una marcata predisposizione verso la revisione?

Risposta: Con oltre 3 anni di esperienza: opportunità in azienda nell'area contabilità, attività professionali anche indipendenti, consulenza aziendale, ecc.

32922/03/2018


• Bruni G., Revisione aziendale e di bilancio, Cedam, 2004.

• Hinna L., Messier, Auditing. Fondamenti di revisione contabile.McgrawHill, 2007.

• IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Auditof Small- and Medium-sized Entities. Implementation Guide, 2007.

• Marchi L., Revisione aziendale e sistemi di controllo interno, Giuffrè,2008.

• Marchi L. (a cura di), Principi di revisione contabile. Un approccio percicli operativi, Giuffrè, 2005.

• Troina G. (a cura di), Le revisioni aziendali, FrancoAngeli, 2005.

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BIBLIOGRAFIA ESSENZIALE

corso di revisione aziendale - unikore.it · professore associato di economia aziendale ......

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