contrôle par exception & analyse des écarts
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Thème : Contrôle de Gestion. Présentation sur le Contrôle par exception et l'analyse des écarts.TRANSCRIPT
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Contrôle par exception et Analyse des écarts
Préparé par
Youssef Belaid – Mai 2010
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Introduction
I - La maitrise de l’entreprise
II - Coûts préétablis et écarts
III - Le Benchmarking
Conclusion
Bibliographie
PLAN
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Un contexte national et international défavorable où
les Managers ont une obligation de résultat,
qui implique de l’efficacité et de l’efficience
dans des organisations de plus en plus décentralisées
Prix dicté par le marché, Marge dictée par les
actionnaires
=> Obligation de maîtrise des Coûts
=> Obligation de maitrise de l’entreprise
Introduction
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Pour maitriser son activité, l'entreprise doit
établir des prévisions synthétisées dans des budgets
Pour mesurer la performance, elle doit
confronter ces prévisions aux réalisations
L’évaluation des résultats est conditionnée par :
L’efficacité : Résultats / Objectifs
L’efficience : Résultats / Ressources
I – 1 - La maitrise de l’entreprise
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De cette analyse, on va aboutir à des écarts
Ecart = Différence entre montant réel et montant budgété
=> En constatant ces écarts, on doit se questionner sur leur
nature, la raison de leur existence, et les moyens de
les réduire
Quand faut-il analyser ?
Que faut-il analyser ?
Et ensuite ?
I - 2 - La maitrise des écarts
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Le contrôle exhaustif est cher, nécessite du temps
et des ressources et est la plupart du temps inutile
=> Incompatibilité avec la notion d’efficience
I - 3 - Quand faut-il analyser ?
=> Il faut définir des
seuils de déclenchement
de l’analyse
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De cette analyse, on va aboutir à des Écarts :
Différence entre le réel et le budgété
I - 3 - Que faut-il analyser ?
Écart Global
Écart sur Chiffre d’Affaire : Prix /
Quantité / Composition des ventes /
Marchés
Écart sur Coût de Revient : Coûts
Fixes / Coûts Variables (Mat. 1ères /
Main d’œuvre)
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II - Coûts préétablis et écarts
La détermination et le contrôle des coûts
prévisionnels comporte quatre étapes :
L’établissement d’un budget flexible
Le calcul du coût unitaire préétabli
Le calcul du coût préétabli pour la période
La mise en évidence d’un écart entre le coût
réel et le coût préétabli.
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II - 1 - Budget flexible
Le budget flexible d’un centre d’analyse donne le coût
d’unité d’œuvre prévisionnel pour différents niveaux
d’activité envisagés.
Deux présentations sont possibles :
Une fonction, en désignant par
x : l’activité (en unités d’oeuvre),
a : le coût d’unité d’oeuvre variable,
b : les coûts fixes.
=> Coûts totaux prévus : y = ax + b
=> Coût d’unité d’oeuvre prévisionnel : y/x= a + b/x
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II - 2 - Calcul du coût unitaire préétabli (pour une unité du produit)
Fiche de coût unitaire préétabli du produit
Coûts directs
Matière première Prix unitaire standard x Quantité standard
Main-d’oeuvre directe Salaire horaire standard x Temps standard
Coûts indirects
Centre d’analyse Coût d’unité d’œuvre standard x Nombre standard d’unités d’oeuvre
Total = Coût unitaire préétabli du produit
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II - 3 - Calcul du coût préétabli et mise en évidence de l’écart
Coût préétabli de la production du mois =
Coût unitaire préétabli x Quantité produite
Écart sur coût préétabli = Coût réel – Coût préétabli
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II - 4 - Analyse des écarts sur charges directes variables (M. 1ères) L’écart global sur charges directes (Matières 1ères) de la
production constatée est :
=> Prix Réel x Qté Réelle – Prix Stand x Qté Stand
=> Coût Réel – Coût préétabli
Il se décompose en deux sous écarts :
=> écart sur prix : (Prix Réel – Prix Standard) x Qté
Réelle
=> écart sur quantités : (Qté Réelle – Qté Stand) x
Prix Stand
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II - 4 - Analyse des écarts sur charges directes variables (Main d’oeuvre)
L’écart global sur charges directes (Main d’oeuvre) de la
production constatée est :
=> Salaire Réel x temps de travail Réel –
Salaire Stand x temps de travail Stand
=> Coût Main d’œuvre Réel – Coût Main d’œuvre
préétabli
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II - 4 - Analyse d’un écart sur charges directes variables
Graphique des écarts sur charges directes variables
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II - 5 - Analyse des écarts sur charges indirectes variablesL’écart global sur charges indirectes relatif à la production
constatée d’un centre d’activité est :
Coût Réel d’OE x Activité Réelle – Coût Stand d’OE x
Activité Stand.
Il se décompose en trois sous écarts :
=> écart sur coût des charges du centre (appelé aussi
écart sur budget) : CR x AR – CB x AR
=> écart sur activité (appelé aussi écart d’absorption des
charges fixes) : CB x AR – CS x AR = CSV x AR + FF – CS x
AR
=> écart sur rendement : CS x AR – CS x AS
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II - 5 - Analyse des écarts sur charges indirects variables
Graphique des écarts sur charges indirectes
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Après les calculs, viennent les
explications
Après les explications, vient l’action
=> Actions Correctives
II - 6 - Et ensuite ?
Après avoir calculé l’écart entre le coût réel et le coût
préétabli, il convient d’en connaître les causes.
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Le Benchmarking, Référentiation ou étalonnage est
une technique qui consiste à étudier et analyser
l'organisation et les modes de gestion des autres
entreprises afin de s'en inspirer
C'est un processus continu de recherche, d'analyse
comparative, d'adaptation et d'implantation des meilleures
pratiques pour améliorer la performance des processus
dans une organisation
=> Analyse des écarts orientée vers l’extérieur
III- Le Benchmarking
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De plus en plus orientées vers le Management
scientifique, les entreprises doivent recourir aux
techniques de contrôle
et d’analyse des écarts
Des prévisions justes, des analyses pertinentes et des
actions de suivi rapprochent l’entreprise de son objectif
à travers
une meilleure maitrise de ses activités
Conclusion
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Bibliographie
• Livre : Contrôle de Gestion et Gestion
Budgétaire, de Charles Horngren, Alnoor
Bhimani, Srikant Datar et George Foster
• Internet : Le site www.managergo.com,
Wikipédia
• Cours : Contrôle de Gestion
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Merci pour votre attention