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CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Prof. Jorge Marcelo Wohlgemuth, Ms.

Profa. Roseli Márcia Fritsch, Ms.

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SUMÁRIO CAPÍTULO I.............................................................................................................. 4

CONSIDERAÇÕES INICIAIS ............................................................................................ 4

TERMINOLOGIA CONTÁBIL ............................................................................................ 8

REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO .............................................................. 9

ATIVIDADES EXECUTADAS PELO PROFISSIONAL DA CONTABILIDADE ...................... 12

a) ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL ................................................................................. 13

b) ELABORAÇÃO DE RELATÓRIOS CONTÁBEIS....................................................... 18

EXERCÍCIO 1................................................................................................................ 28

SOLUÇÃO: ................................................................................................................... 29

EXERCÍCIO 2................................................................................................................ 30

SOLUÇÃO: ................................................................................................................... 32

ENCERRAMENTO DO EXERCÍCIO SOCIAL ................................................................... 41

EXERCÍCIO 3................................................................................................................ 42

SOLUÇÃO: ................................................................................................................... 44

EXERCÍCIO 4................................................................................................................ 50

SOLUÇÃO: ................................................................................................................... 51

EXERCÍCIO 5................................................................................................................ 54

SOLUÇÃO: ................................................................................................................... 56

MUTAÇÕES PATRIMONIAIS ......................................................................................... 60

CAPÍTULO II - OPERAÇÕES COM MERCADORIAS ....................................................... 80

INVENTÁRIO PERIÓDICO ............................................................................................. 80

INVENTÁRIO PERMANENTE......................................................................................... 81

AVALIAÇÃO DE ESTOQUES PELO MÉTODO PEPS OU FIFO ........................................ 83

AVALIAÇÃO DE ESTOQUES PELO MÉTODO UEPS OU LIFO ........................................ 83

AVALIAÇÃO DE ESTOQUES PELO MÉTODO MÉDIA MÓVEL......................................... 84

COMPRAÇÃO ENTRE OS MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES .......................... 84

CONTABILIZAÇÃO DAS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS......................................... 85

EXERCÍCIO 6................................................................................................................ 87

SOLUÇÃO: ................................................................................................................... 89

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EXERCÍCIO 6.a ............................................................................................................. 94

SOLUÇÃO: ................................................................................................................... 96

EXERCÍCIO 6.b ........................................................................................................... 101

SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 102

EXERCÍCIO 6.c ........................................................................................................... 107

SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 108

EXERCÍCIO 7.............................................................................................................. 112

SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 114

CAPÍTULO III - FOLHA DE PAGAMENTO ................................................................... 120

EXERCÍCIO 8.............................................................................................................. 121

SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 123

CAPÍTULO IV - OPERAÇÕES FINANCEIRAS (DESCONTO DE DUPLICATAS)................ 129

EXERCÍCIO 9.............................................................................................................. 130

SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 131

CAPÍTULO V - ATIVO IMOBILIZADO.......................................................................... 138

A) CRITÉRIOS PARA AVALIAÇÃO DOS ELEMENTOS DO IMOBILIZADO ...................... 139

B) CONTROLE FÍSICO DOS ELEMENTOS DO IMOBILIZADO ....................................... 140

EXERCÍCIO 10 ............................................................................................................ 141

SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 143

DEPRECIAÇÃO........................................................................................................... 149

a) ASPECTOS FISCAIS ........................................................................................... 150

b) BENS DEPRECIÁVEIS E NÃO DEPRECIÁVEIS .................................................... 150

c) BASE DE CÁLCULO ............................................................................................ 151

d) CÁLCULO E CONTABILIZAÇÃO DAS DEPRECIAÇÕES ........................................ 152

EXERCÍCIO 11 ............................................................................................................ 153

SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 155

EXERCÍCIO 12 (GANHOS DE CAPITAL) ...................................................................... 161

SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 162

EXERCÍCIO 13 (PERDAS DE CAPITAL) ....................................................................... 169

SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 170

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EXERCÍCIO 14 (VALOR CONTÁBIL IGUAL VALOR DE MERCADO) .............................. 177

SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 178

REAVALIAÇÃO DE BENS ............................................................................................ 185

EXERCÍCIO 15 ............................................................................................................ 186

SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 188

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CAPÍTULO I

Nesse capítulo serão apresentados os conceitos e teorias da Ciência Contábil.

CONSIDERAÇÕES INICIAIS A contabilidade é uma ciência social que estuda a riqueza patrimonial das entidades,

sob os aspectos quantitativos e qualitativos, tendo como objetivos a geração de informações e a explicação dos fenômenos patrimoniais, possibilitando o controle, a análise, a avaliação, o planejamento e a tomada de decisão. A área de atuação da contabilidade compreende qualquer pessoa física ou jurídica que tenha seu patrimônio definido e delimitado. O patrimônio também é objeto de estudo de outras ciências, tais como a Economia, o Direito e a Administração. Entretanto, estas outras ciências estudam o patrimônio sob aspectos diferentes daquele estudado pela Contabilidade. O patrimônio é uma grandeza real cuja constituição deve ser conhecida e que se transforma e evolui sob a atividade humana.

No início da civilização, os grupos sociais procuravam bastar-se a si mesmos,

produzindo os materiais que necessitavam ou se utilizando daquilo que poderiam obter facilmente da natureza para sua sobrevivência. As transformações que ocorreram, no decurso dos séculos, fizeram as sociedades se organizar, até chegar ao modelo que se conhece atualmente. Aqui entra a função da contabilidade de avaliar a riqueza do homem e compreender os acréscimos ou decréscimos dessa riqueza.

O homem age em função da satisfação de suas necessidades. Neste sentido,

destacam-se dois aspectos: a) o homem é levado a atuar em associação com outros homens, sendo “forçado”, dessa forma, a viver em sociedade; e b) através do processo de divisão do trabalho, o homem não mais se dedica diretamente a obter os elementos que se tornam indispensáveis para atender suas necessidades, mas aplica seus esforços em atividades particulares, gerando assim sua contribuição à sociedade e recebendo, em contrapartida, uma retribuição compensatória que lhe permite adquirir os bens ou serviços de que necessita.

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Da associação entre indivíduos que conjugam, na vida em sociedade, esforços e recursos, resultou a formação de organismos especiais, com patrimônio independente do patrimônio dos indivíduos que os compõe. Estas entidades têm por objetivo a obtenção, a transformação, a compra e a venda de bens ou serviços; gerando e movimentando riquezas para seus proprietários como objetivo meio e objetivo fim. Visto tais entidades privadas terem seu próprio patrimônio, há necessidade da contabilidade acompanhar e registrar a sua evolução, dentro de regras definidas pela sociedade onde estão inseridas.

O homem ao praticar atos de natureza econômica, através de ações administrativas

sobre um determinado patrimônio carecerá de informações sobre os aspectos qualitativos e quantitativos bem como as variações sofridas por ele. Cabe à contabilidade suprir aos interessados com estas informações, através do estudo do patrimônio econômico e financeiro, observando seus aspectos específico e as variações por ele sofridas. Todos aqueles que tenham interesse na avaliação da situação e da evolução do patrimônio das entidades são considerados usuários da contabilidade. Permitir que os usuários conheçam e avaliem a situação econômica, financeira e patrimonial das entidades, num sentido estático, bem como fazer inferências sobre suas tendências futuras, é o objetivo fundamental da contabilidade.

No mundo contemporâneo, as entidades são fundamentais para o desenvolvimento

econômico e social das nações. Das organizações depende toda a sociedade, bem como o poder público que busca a arrecadação de tributos e conseqüentemente a manutenção da soberania, o desenvolvimento e a sobrevivência do estado. A globalização da economia e das relações de negócios internacionais cria as condições necessárias para o progresso ou o retrocesso das entidades. Qualquer que seja o objetivo da entidade administrada, social ou econômico, ela possuirá sempre um patrimônio em movimentação, que requer a contabilidade para o seu estudo e controle. Quando a entidade tem objetivo econômico, o controle do patrimônio apresenta características especiais, pois o meio e o fim da entidade é a riqueza, sendo da maior importância à administração econômica.

Quando a entidade tem fim social, a administração não se resume no aspecto

econômico, nem este é o mais importante. É, porém, indispensável qualquer que seja a natureza da atividade, pois todas elas têm a riqueza como um meio. A administração econômica nessas

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entidades é, entretanto, apenas um meio e não o seu fim, como ocorre com as entidades com fins lucrativos – empresas.

As entidades públicas (primeiro setor) são aquelas que constituem a República

Federativa do Brasil. Segundo o artigo 1º da Constituição Federal de 1988, a República Federativa do Brasil é formada pela união indissolúvel de seus Estados, Municípios e do Distrito Federal. As entidades privadas (segundo setor) formam o que usualmente se chama de “mercado”.

As organizações não-governamentais (ong’s), formadas a partir das iniciativas de

pessoas voluntárias, sem fins lucrativos, que se reúnem e atuam coletivamente, no sentido do desenvolvimento social e do bem comum, formam o terceiro setor. O Instituto Brasileiro do Terceiro Setor1 esclarece que o termo ONG foi usado pela primeira vez em 1950 pela Organização das Nações Unidas (ONU), para definir toda organização da sociedade civil que não esteja vinculada ao governo e exerça atividades de interesse público.

O ambiente competitivo do século XXI, tanto para as empresas, quanto para as

entidades públicas, faz com que os usuários da contabilidade tenham necessidades de informações diferentes e melhores. Essas mudanças decorrem do surgimento de um espaço econômico e político universal, que acabou com as economias nacionais e organizações isoladas, e do impacto da potencialização dos meios de comunicação sobre os indivíduos e os povos.

A contabilidade, na execução das atividades de registro e acompanhamento da

evolução do patrimônio das entidades privadas inseridas na sociedade, sempre foi muito influenciada pelos limites e critérios legais e fiscais, particularmente os da legislação do imposto de renda. Este fato, ao mesmo tempo em que proporcionava à contabilidade contribuições importantes e de bons efeitos, também era um fator que dificultava a adoção de princípios contábeis adequados. Este problema teve uma tentativa de solução através da Lei das SA´s (Lei

1 Disponível no site: http://www.institutoterceirosetor.org.br/coluna_3s_150403.htm, acessado em 07/05/2003.

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nº 6.404 de 15 de dezembro de 1976) que determinou que a escrituração contábil seguisse os princípios de contabilidade geralmente aceitos.

A Lei das SA´s, que possui inspiração na legislação americana, apresenta fatores que

dificultam a clareza e a fidelidade das demonstrações contábeis. Sendo que fidelidade e clareza são requisitos essenciais para a elaboração de balanços nas empresas.

Buscando consolidar as mudanças sociais ocorridas no Brasil nas últimas nove

décadas, em 11 de janeiro de 2003 passou a viger o novo Código Civil, instituído pela Lei Federal, de 10 de janeiro de 2002, publicada no Diário Oficial da União, em 11 de janeiro daquele mesmo ano, cujo projeto tramitava no Congresso desde 1975, revogando, assim, a Lei nº 3.071, de 1º de janeiro de 1916. A proposta originária da Comissão Elaboradora do projeto do Novo Código Civil produziu uma formulação apta a captar as mudanças de valores ocorridas no século passado e menos adequada a dimensionar os desafios do milênio que inicia.

Em 28 de dezembro de 2007, foi promulgada a Lei nº 11.638/07, que altera, revoga e

introduz novos dispositivos à Lei das Sociedades por Ações (Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976), notadamente em relação ao capítulo XV que trata de matéria contábil.

Em 03 de outubro de 2008 o Poder Executivo Federal enviou ao Congresso Nacional

a Medida Provisória 449/08, que define regras sobre tributação e contabilização das alterações promovidas pela Lei 11.638/07. Na exposição dos motivos da MP449/08 o Governo Federal entende que no que se refere ao Regime Tributário de Transição - RTT, objetiva-se neutralizar os impactos dos novos métodos e critérios contábeis introduzidos pela Lei nº 11.638, de 2007, na apuração das bases de cálculo de tributos federais nos anos de 2008 e 2009, bem como alterar a Lei nº 6.404, de 1976, no esforço de harmonização das normas contábeis adotadas no Brasil às normas contábeis internacionais. A Lei nº 11.638/07, entrou em vigor no dia 1º de janeiro de 2008, sem a adequação concomitante da legislação tributária. A alta complexidade dos novos métodos e critérios contábeis instituídos pelo referido diploma legal - muitos deles ainda não regulamentados - têm causado insegurança jurídica aos contribuintes.

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O processo de harmonização das normas contábeis nacionais com os padrões internacionais de contabilidade - objetivo maior da Lei nº 11.638, de 2007 - deve prolongar-se pelos próximos anos, razão pela qual, há necessidade de que o RTT não seja aplicável apenas no ano de 2008, mas também no ano de 2009, e, se necessário, nos anos subseqüentes, quando, então, ao se descortinar o novo padrão da contabilidade empresarial a ser adotado no País, possa-se regular definitivamente o modo e a intensidade de integração da legislação tributária com os novos métodos e critérios internacionais de contabilidade.

TERMINOLOGIA CONTÁBIL A) PATRIMÔNIO: O Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações que pertencem a

entidade. B) BENS: Bens são todos os elementos, materiais ou imateriais, tangíveis ou

intangíveis, que possuem valor econômico, que pertencem a entidade e dos quais ela necessita para atingir seus objetivos.

C) DIREITOS: Direitos são valores que a entidade tem a receber de terceiros, provenientes da venda ou empréstimo de mercadorias, produtos, serviços ou bens.

D) OBRIGAÇÕES: Obrigações são valores que a entidade tem a pagar a terceiros, provenientes da compra ou empréstimo de mercadorias, produtos, serviços ou bens.

E) PATRIMÔNIO LÍQUIDO: A equação fundamental do patrimônio de uma entidade é: PL = (B+D) – (OB)

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REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO

O Patrimônio de uma entidade assume a seguinte representação gráfica:

aplicações origens

OBRIGAÇÕES BENS + DIREITOS

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

O Patrimônio de uma entidade, representado como na figura acima, apresenta dois

lados. O lado esquerdo (bens + direitos) é denominado lado das APLICAÇÕES DE RECURSOS e o lado direito (obrigações + PL) é chamado lado das ORIGENS DE RECURSOS. A ciência contábil preconiza que as aplicações de recursos são iguais às origens de recursos. Esse preceito científico é conhecido como método das partidas dobradas.

Também se denomina o lado das ORIGENS DE RECURSOS como o lado dos

CAPITAIS. Diferentemente do aspecto financeiro, sob o aspecto contábil, o termo Capital pode encontrar vários sentidos. Observando o lado dos capitais, se conclui que as entidades possuem dois tipos de capitais:

a) Capitais de Terceiros Representam as dívidas (obrigações) que a entidade assumiu junto a terceiros. Os Capitais de Terceiros têm a obrigação de serem pagos pela entidade. Segundo o prazo de vencimento dos Capitais de Terceiros, pode-se dividi-los em dois tipos: Curto Prazo e Longo Prazo. b) Capitais Próprios Representam a diferença entre (Bens (+) Direitos) (-) (Obrigações). A primeira fonte de Capital Próprio de uma entidade denomina-se Capital Social, que é o investimento inicial feito pelos sócios. Outra fonte de Capital Próprio de uma entidade é o Lucro (R>D) gerado em cada exercício social.

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O Patrimônio de uma entidade pode assumir um dos seguintes estados: A)

OBRIGAÇÕES

BENS + DIREITOS


B + D > OB PL > 0 ou positivo (saldo credor)

B)

BENS + DIREITOS

OBRIGAÇÕES

B + D = OB

PL = 0 ou nulo

C)

BENS + DIREITOS


OBRIGAÇÕES

B + D < OB

PL < 0 ou negativo (saldo devedor)

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D)


OBRIGAÇÕES

PL = OB

B + D = 0 (entidade não possui bens ou direitos ??) E)

BENS + DIREITOS


B + D = PL

OB = 0 (entidade não possui capital de terceiros)

O patrimônio de uma entidade está em constante evolução. As decisões tomadas pelos gestores das entidades determinam essa evolução. O conjunto de decisões tomadas pelos gestores da entidade, em determinado período, se traduz na Gestão da entidade. A Gestão de uma entidade possui três aspectos:

a) aspecto econômico b) aspecto financeiro c) aspecto patrimonial Quando os gestores tomam decisões, visando alcançar os objetivos da entidade, e

essas decisões modificam o seu patrimônio, diz-se que tais decisões são fatos contábeis. Os

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fatos contábeis modificam o patrimônio das entidades no seu aspecto quantitativo, qualitativo ou nos dois.

Os fatos contábeis, além de modificarem os bens, direitos e obrigações das entidades, modificam, também, as receitas e despesas.

RECEITAS: Representam os ganhos que a entidade aufere e tendem a aumentar

seu Patrimônio Líquido. DESPESAS: Representam os gastos que a entidade tem e tendem a diminuir seu

Patrimônio Líquido. LUCRO: Ocorre quando as receitas são maiores que as despesas num

determinado período. PREJUÍZO: Ocorre quando as receitas são menores que as despesas num

determinado período.

Exercício social é a parcela da gestão compreendida em cada um dos períodos administrativos. Está disciplinado no artigo 175, Parágrafo Único, da Lei 6.404/76 e na legislação fiscal orientada pela Secretaria da Receita Federal.

A denominação corrente do conjunto de Bens e Direitos de uma entidade é ATIVO e

do conjunto de Obrigações é PASSIVO.

ATIVIDADES EXECUTADAS PELO PROFISSIONAL DA CONTABILIDADE

Independentemente da organização em que trabalhará, o profissional da contabilidade executará, essencialmente, duas atividades: a) escrituração contábil e b) elaboração e interpretação de relatórios contábeis.

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a) ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL

A escrituração é uma técnica contábil que consiste no registro de todos os fatos contábeis que modificaram o patrimônio da entidade, tanto no aspecto quantitativo, quanto no aspecto qualitativo.

A escrituração contábil deve ser mantida em registros permanentes (Livro Diário e

Livro Razão), em idioma e moeda corrente nacionais, em forma mercantil, devendo ser observados métodos e critérios contábeis uniformes no tempo, com obediência às disposições legais pertinentes e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos.

A escrituração contábil e a emissão de relatórios, peças, análises e mapas gerenciais

e demonstrações contábeis são de atribuição e responsabilidade exclusiva de Contadores e Técnicos em Contabilidade legalmente habilitados, ou seja, inscritos no CRC e em situação regular.

A empresa, independentemente de seu porte ou natureza jurídica, tem de manter

escrituração contábil completa, no Livro Diário, para controlar o seu patrimônio e gerenciar adequadamente os seus negócios. Não se trata exclusivamente de uma necessidade gerencial, o que já seria uma importante justificativa. A escrituração contábil consta como exigência expressa em diversas legislações.

O Código Civil, que entrou em vigor a partir de janeiro de 2003, menciona a

obrigatoriedade de seguir um sistema de contabilidade. Para as entidades manterem a escrituração contábil exigida pela legislação, é

necessário o entendimento do conceito de conta contábil. Conta contábil é a denominação que se dá para cada um dos elementos que formam o Patrimônio das entidades.

O conjunto de contas contábeis necessárias para o acompanhamento da evolução dos

componentes patrimoniais e para a apuração do resultado de uma entidade é chamado de Plano

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de Contas. O plano de contas é formado pelas seguintes partes: a) elenco de contas; b) função das contas e c) funcionamento das contas.

O elenco de contas é a relação ordenada com todas as contas contábeis utilizadas e

necessárias para a realização da escrituração dos fatos contábeis da entidade. A função das contas é a descrição da finalidade desempenhada na escrituração contábil. O funcionamento das contas estabelece a relação de cada conta com as demais e evidencia como ela se comportará diante da escrituração contábil.

Apresenta-se a seguir, um modelo de Elenco de Contas: código nome da conta

1 ATIVO 1.1 CIRCULANTE

1.1.1 DISPONIBILIDADES 1.1.1.1 Caixa 1.1.1.2 Bancos 1.1.1.3 aplicações financeiras

1.1.2 CRÉDITOS 1.1.2.1 Clientes 1.1.2.2 ( - ) duplicatas descontadas 1.1.2.3 ( - ) provisão CLD 1.1.2.4 impostos a recuperar

1.1.3 ESTOQUES 1.1.3.1 mercadorias 1.1.3.2 Embalagens 1.1.3.3 matéria-prima 1.1.3.4 produtos prontos 1.1.3.5 produtos em elaboração

1.1.4 DESPESAS ANTECIPADAS 1.1.4.1 seguros a vencer 1.1.4.2 assinaturas de periódicos a vencer

1.1.5 OUTROS VALORES E BENS

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1.2 NÃO CIRCULANTE 1.2.1 ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

1.2.1.1 créditos e valores 1.2.1.2 investimentos temporários a LP

1.2.2 INVESTIMENTOS 1.2.2.1 participações societárias

1.2.3 IMOBILIZADO 1.2.3.1 Terrenos 1.2.3.2 Prédios 1.2.3.3 Máquinas 1.2.3.4 Veículos 1.2.3.5 ( - ) depreciações acumuladas

1.2.4 INTANGÍVEL 1.2.4.1 marcas e patentes 1.2.4.2 direitos autorais

2 PASSIVO 2.1 CIRCULANTE

2.1.1 FORNECEDORES 2.1.1.1 Fornecedores

2.1.2 TÍTULOS A PAGAR 2.1.2.1 títulos a pagar

2.1.3 ENCARGOS A PAGAR 2.1.3.1 salários a pagar 2.1.3.2 INSS patronal a pagar 2.1.3.3 INSS empregados a recolher 2.1.3.5 IRRF a recolher 2.1.3.5 FGTS a pagar 2.1.3.6 ICMS a pagar 2.1.3.7 IPI a pagar 2.1.3.8 PIS/Cofins a pagar 2.1.3.9 provisão para pagamento de férias

2.1.3.10 provisão para pagamento de 13º salário

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2.1.3.11 provisão para pagamento do IRPJ 2.1.3.12 provisão para pagamento da CSLL

2.1.4 FINANCIAMENTOS E EMPRÉSTIMOS 2.1.4.1 bancos conta financiamento

2.2 NÃO CIRCULANTE 2.2.1 FORNECEDORES A LONGO PRAZO

2.2.1.1 Fornecedores a longo prazo 2.2.2 TÍTULOS A PAGAR A LONGO PRAZO

2.2.2.1 títulos a pagar a longo prazo 2.2.3 ENCARGOS A PAGAR A LONGO PRAZO 2.2.4 FINANCIAMENTOS E EMPRÉSTIMOS A LONGO PRAZO

2.2.4.1 bancos conta financiamento a longo prazo 2.2.5 RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS

3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 3.1 PATRIMÔNIO LÍQUIDO

3.1.1 CAPITAL SOCIAL 3.1.1.1 capital social 3.1.1.2 ( - ) capital a integralizar

3.2 RESERVAS DE CAPITAL 3.3 AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL 3.4 RESERVAS DE LUCROS

3.4.1 LUCROS ACUMULADOS 3.4.1.1 lucros acumulados

3.5 ( - ) AÇÕES EM TESOURARIA 3.6 ( - ) PREJUÍZOS ACUMULADOS

4 RECEITAS 4.1 VENDAS

4.1.1 VENDAS DE MERCADORIAS 4.1.1.1 vendas a vista 4.1.1.2 vendas a prazo

4.1.2 VENDAS DE PRODUTOS 4.1.2.1 vendas a vista

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4.1.2.2 vendas a prazo 4.1.3 VENDAS DE SERVIÇOS

4.1.3.1 vendas a vista 4.1.3.2 vendas a prazo

4.2 ( - ) DEDUÇÕES SOBRE VENDAS 4.2.1 ( - ) DEVOLUÇÕES 4.2.2 ( - ) DESCONTOS INCONDICIONIAS 4.2.3 ( - ) IMPOSTOS SOBRE VENDAS

4.2.3.1 ( - ) IPI sobre Vendas 4.2.3.2 ( - ) ICMS sobre Vendas 4.2.3.3 ( - ) PIS/Cofins sobre Vendas

4.3 RECEITAS 4.3.1 RECEITAS FINANCEIRAS

4.3.1.1 juros ativos 4.3.1.2 descontos obtidos

4.4 OUTRAS RECEITAS 4.4.1 GANHOS DE CAPITAL 4.4.2 RESULTADO POSITIVO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL 4.4.3 REVERSÃO DA RESERVA DE REAVALIAÇÃO

5 DESPESAS 5.1 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS

5.1.1 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 5.1.1.1 CMV

5.2 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 5.3 CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS 5.4 DESPESAS

5.4.1 DESPESAS COM VENDAS 5.4.1.1 Publicidades 5.4.1.2 fretes sobre vendas

5.4.2 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 5.4.2.1 Salários 5.4.2.2 salários – férias

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5.4.2.3 salários – 13º 5.4.2.4 INSS patronal 5.4.2.5 FGTS 5.4.2.6 água, luz e telefone 5.4.2.7 material de expediente 5.4.2.8 serviços técnicos 5.4.2.9 Combustíveis

5.4.2.10 Honorários 5.4.2.11 despesas com depreciação

5.4.3 DESPESAS FINANCEIRAS 5.4.3.1 despesas bancárias 5.4.3.2 juros passivos 5.4.3.3 descontos concedidos

5.4.4 DESPESAS TRIBUTÁRIAS 5.4.4.1 CPMF 5.4.4.2 IPTU

5.5 OUTRAS DESPESAS 5.5.1 PERDAS DE CAPITAL 5.5.2 RESULTADO NEGATIVO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

b) ELABORAÇÃO DE RELATÓRIOS CONTÁBEIS

As demonstrações contábeis são conseqüentes da escrituração contábil, devendo nela estar respaldadas. Pode-se classificar os relatórios contábeis em obrigatórios e gerenciais.

A Lei das Sociedades por Ações (Lei nº 6.404-76, de 15-12-76), alterada pela Lei

11.638 de 28 de dezembro de 2007, aplicável extensivamente às demais sociedades, estabelece que, obrigatoriamente ao final de cada exercício, a Diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia:

1 – Balanço Patrimonial; 2 – Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados; 3 – Demonstração do Resultado do Exercício;

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4 – Demonstração dos Fluxos de Caixa; e 5 – Notas Explicativas. No caso de companhias de capital aberto, a Lei 11.638/07 determina a elaboração da

Demonstração do Valor Adicionado. A CVM (Comissão de Valores Mobiliários) diz que, além dessas demonstrações, as empresas de capital aberto devem elaborar a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. Serão analisados, a seguir, apenas o Balanço Patrimonial e o Demonstrativo do Resultado do Exercício:

a) Balanço Patrimonial A Lei 6.404/76, art. 178, § 1º e § 2º, determina que o Balanço Patrimonial – que é um

dos principais relatórios contábeis – tenha a seguinte estrutura:

ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO ( - ) DEPRECIAÇÕES ACUMULADAS INTANGÍVEL

PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE CAPITAL AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS ( - ) AÇÕES EM TESOURARIA ( - ) PREJUÍZOS ACUMULADOS

O balanço patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar, quantitativa e

qualitativamente, numa determinada data, o patrimônio e a composição do patrimônio líquido da entidade. Conforme determina o artigo 178 da Lei nº 6.404-76, “No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia”.

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Essa demonstração deve ser estruturada de acordo com os preceitos da Lei nº 6.404-

76 e segundo os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.

A Lei das SA’s estabelece, em seu artigo 178, §1º, que, no ativo, as contas serão

dispostas em ordem decrescente de liquidez, e, dentro desse conceito, as contas de disponibilidades são as primeiras a serem apresentadas no balanço, dentro do ativo circulante. Seguem-se os direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente e aplicações de recursos em despesa do exercício seguinte.

A seguir, a descrição de cada grupo: ATIVO CIRCULANTE - São os recursos financeiros que se encontram à disposição imediata da entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espécies, os depósitos bancários à vista e os títulos de liquidez imediata. ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO - Serão classificadas contas da mesma natureza das do ativo circulante, porém realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro, que não constituíram negócios usuais na exploração do objeto da companhia. INVESTIMENTOS – São as participações permanentes em outras sociedades e os bens e direitos que não se destinem à manutenção das atividades da companhia ou empresa. IMOBILIZADO – São os bens e direitos, tangíveis e intangíveis, utilizados na consecução das atividades-fim da entidade. Bens tangíveis são aqueles que têm corpo físico, tais como terrenos, máquinas, veículos, benfeitorias em propriedades arrendadas, direitos sobre recursos naturais, etc. Bens intangíveis são aqueles cujo valor reside não em qualquer propriedade física, mas nos direitos de propriedade

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legalmente conferidos aos seus possuidores, tais como: patentes, direitos autorais, marcas, etc. INTANGÍVEL – São os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. PASSIVO CIRCULANTE - São as obrigações conhecidas e os encargos estimados da empresa cuja liquidação se espera que ocorra dentro do exercício social seguinte, ou de acordo com o ciclo operacional da empresa, se este for superior a esse prazo. PASSIVO NÃO CIRCULANTE - São as obrigações conhecidas e os encargos estimados da empresa cuja liquidação deverá ocorrer em prazo superior a seu ciclo operacional, ou após o exercício social seguinte. PATRIMÔNIO LÍQUIDO - O patrimônio líquido representa os recursos próprios da entidade, e seu valor é a diferença entre o valor do Ativo e o valor do Passivo (Ativo - Passivo). Desta forma, o valor do patrimônio líquido pode ser positivo, negativo ou nulo. O patrimônio líquido é dividido em: CAPITAL – São os investimentos efetuados na empresa pelos proprietários e os decorrentes de incorporação de reservas e lucros. RESERVAS DE CAPITAL – Contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias e o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição. Será ainda registrado como reserva de capital o resultado da correção monetária do capital realizado, enquanto não-capitalizado. AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL - Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo (§ 5o do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e

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§ 3o do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de mercado. RESERVAS DE LUCROS - Serão classificados como reservas de lucros as contas constituídas pela apropriação de lucros da companhia. AÇÕES EM TESOURARIA - As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como dedução da conta do patrimônio líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição. PREJUÍZOS ACUMULADOS – Representam o saldo remanescente dos prejuízos líquidos, estes apresentados como parcela redutora do Patrimônio Líquido. No caso de o Patrimônio Líquido ser negativo, será demonstrado após o Ativo, e seu

valor final denominado de Passivo a Descoberto. b) Demonstração do Resultado do Exercício A demonstração do resultado é a demonstração contábil destinada a evidenciar a

composição do resultado formado num determinado período de operações da entidade. A demonstração do resultado, observado o princípio da competência, evidenciará a formação dos vários níveis de resultados, mediante confronto entre as receitas e os correspondentes custos e despesas. A seguir, a descrição de cada elemento:

RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVIÇOS - A Lei nº 6.404-76, em seu art. 187, determina que a demonstração do resultado do exercício deverá discriminar a receita bruta de vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos, bem como a receita líquida das vendas e serviços. As vendas deverão ser contabilizadas pelo valor bruto, incluindo o valor dos impostos. Estes impostos, bem como as devoluções e os abatimentos, deverão ser contabilizados em contas individualizadas, que serão tratadas como contas redutoras das vendas. DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA - São representadas pelas contas de vendas canceladas, abatimentos e impostos incidentes sobre vendas.

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a) Vendas Canceladas é conta devedora que deve incluir todas as devoluções de vendas. Correspondem à anulação de valores registrados como receitas brutas de vendas e serviços. b) Abatimentos e descontos sobre vendas e serviços são aqueles concedidos incondicionalmente. c) Impostos incidentes sobre vendas devem ser deduzidos da receita bruta de vendas. A receita bruta deve ser registrada pelos valores totais, incluindo os impostos sobre ela incidentes, com exceção do IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados). CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS - A apuração do custo dos produtos vendidos está diretamente relacionada aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no período. DESPESAS/RECEITAS OPERACIONAIS – São as despesas pagas ou incorridas para vender produtos e administrar a empresa; e dentro do conceito da Lei nº 6.404-76, abrangem também as despesas líquidas para financiar suas operações; os resultados líquidos das atividades acessórias da empresa são também considerados operacionais. O art. 187 da Lei nº 6.404-76 estabelece que, para se chegar ao lucro operacional, serão deduzidas as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. PARTICIPAÇÕES EM RESULTADO - O artigo 189 da Lei nº 6.404-76 estabelece que do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto de Renda. O artigo 190 da Lei nº 6.404-76 dispõe que as participações estatutárias de empregados, administradores e partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calculada. Dessa forma, O Demonstrativo do Resultado do Exercício apresentará a seguinte

estrutura:

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1. Receitas de Venda de Mercadorias 2. ( - )Deduções da Receita Bruta Vendas Canceladas Abatimentos e Descontos Impostos sobre Vendas 3. ( = ) Receita Líquida 4. ( - ) Custo das Mercadorias Vendidas 5. ( = ) Lucro Bruto 6. ( - ) Despesas Operacionais Despesas com Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras deduzidas das Receitas Financeiras Resultado Participações Sociais 7. ( = ) Resultado Operacional 9. ( + / - ) Resultado Não-Operacional 10 ( = ) Resultado antes das Provisões Tributárias 11. ( - ) Participações e Contribuições 12 ( = ) Lucro/Prejuízo Líquido do Exercício Além dos relatórios contábeis obrigatórios, citados anteriormente, existe o Balancete

de Verificação, como relatório gerencial. A elaboração do Balancete de Verificação está disciplinada na Norma Brasileira de Contabilidade Técnica (NBC T) 2.7. Segundo o Conselho Federal de Contabilidade, o Balancete de Verificação deverá ser elaborado, no mínimo, mensalmente.

PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE Conforme definição do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), os Princípios

Fundamentais de Contabilidade representam a essência das doutrinas e teorias relativas à

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Ciência da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos científico e profissional de nosso País. Concernem, pois, à Contabilidade no seu sentido mais amplo de ciência social, cujo objeto é o patrimônio das entidades. A observância dos Princípios Fundamentais de Contabilidade é obrigatória no exercício da profissão e constitui condição de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).

Diversos autores e pesquisadores da Ciência Contábil se dedicam a estudar os

Princípios Fundamentais da Contabilidade (PFC). Verifica-se que alguns autores procuram criar uma hierarquia entre os PFC. Contudo, apesar de várias pesquisas realizadas e posições diversas, o CFC regulamenta como Princípios Fundamentais de Contabilidade os elencados na Resolução nº 750/1993, sem nenhuma hieraquização entre eles.

Esse trabalho, seguindo a regulamentação do CFC, não tem a intenção de criar uma

ordem de importância entre os PFC. Para fins didáticos, entretanto, classifica os PFC em três categorias:

a) Postulados Ambientais: enunciados das condições sociais, econômicas e

institucionais nas quais a Ciência Contábil atua. Os postulados ambientais da contabilidade são:

1) da entidade contábil

O Patrimônio é o objeto da Contabilidade e a autonomia patrimonial necessita a diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqüência, nesta acepção, o Patrimônio não se confunde com aqueles dos seus sócios ou proprietários, no caso de sociedade ou instituição. O PATRIMÔNIO pertence à ENTIDADE, mas a recíproca não é verdadeira. A soma ou agregação contábil de patrimônios autônomos não

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resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econômico-contábil.

2) da continuidade das entidades A continuidade ou não da entidade, bem como sua vida definida ou provável, devem ser consideradas quando da classificação e avaliação das mutações patrimoniais, quantitativas e qualitativas.

b) Princípios Contábeis: delimitam, de maneira ampla, como o profissional da

contabilidade irá se posicionar diante da realidade social, econômica e institucional. Os princípios da contabilidade são:

1) do custo como base de valor

Os componentes do patrimônio devem ser registrados pelos valores originais das transações com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do País, que serão mantidos na avaliação das variações patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregações ou decomposições no interior da entidade.

2) do denominador comum monetário O uso da moeda do País na tradução do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneização quantitativa dos mesmos.

3) do confronto das receitas com as despesas com os períodos contábeis

As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.

4) da oportunidade O Princípio da oportunidade refere-se, simultaneamente, à tempestividade e à integridade do registro do patrimônio e das suas mutações,

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determinando que este seja feito de imediato e com a extensão correta, independentemente das causas que as originaram.

c) Convenções: representam, dentro dos Princípios Contábeis, certos condicionamentos de aplicação, numa ou noutra situação prática. As convenções contábeis são:

1) da objetividade

A convenção da objetividade estabelece que para procedimentos igualmente relevantes, resultantes da aplicação dos Postulados e dos Princípios, preferir-se-ão os que puderem ser comprovados por documentos e critérios objetivos.

2) da materialidade O profissional contábil deverá, sempre, avaliar a influência e materialidade da informação evidenciada ao usuário de acordo com a relação custo-benefício para obtenção dessa informação.

3) da prudência A convenção da prudência determina a adoção do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o patrimônio líquido.

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EXERCÍCIO 1

A empresa MODELO LTDA apresentou as seguintes situações neste mês:

1. No início do mês a empresa tinha R$ 50,00 em espécie. No decorrer do mês ocorreram recebimentos que somaram R$ 150,00 e pagamentos que somaram R$ 100,00. Diga qual o saldo de dinheiro (espécie) da empresa MODELO LTDA ao final do mês e qual o nome da conta contábil que melhor representa este valor.

2. No início do mês a empresa tinha R$ 500,00 de dívidas a pagar junto a terceiros por

compras de produtos a prazo. No decorrer do mês ocorreram pagamentos dessas dívidas que somaram R$ 100,00 e novas compras a prazo que somaram R$ 150,00. Diga qual o saldo das dívidas da empresa MODELO LTDA ao final do mês e qual o nome da conta contábil que melhor representa este valor.

3. No início do mês a empresa tinha R$ 500,00 de valores a receber junto a terceiros por

vendas de produtos a prazo. No decorrer do mês ocorreram recebimentos desses valores que somaram R$ 150,00 e novas vendas a prazo que somaram R$ 800,00. Diga qual o saldo dos valores a receber da empresa MODELO LTDA ao final do mês e qual o nome da conta contábil que melhor representa este valor.

4. A empresa MODELO LTDA apresentava, ainda, saldos nas seguintes contas contábeis:

CONTA SALDO CLASSIFICAÇÃO O QUE REPRESENTA Capital Social 12.000,00

Banco do Brasil S/A c/c 100,00 Máquinas e Equipamentos 4.000,00

Móveis e Utensílios 800,00 INSS a Pagar 100,00

BNDES c/ financiamento 5.000,00 Lucros Acumulados 500,00

Veículos 12.000,00

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TAREFAS: a) classifique cada conta contábil quanto a sua condição patrimonial (bens e direitos,

obrigações e patrimônio líquido) e descreva o que seu saldo representa; e b) monte o Balanço Patrimonial.

SOLUÇÃO: Situação nome da conta saldo inicial ( + ) ( - ) saldo final

1 CAIXA 50,00 150,00 100,00 100,00

2 FORNECEDORES 500,00 150,00 100,00 550,00

3 CLIENTES 500,00 800,00 150,00 1.150,00

CONTA SALDO CLASSIFICAÇÃO O QUE REPRESENTA Capital Social 12.000,00 PL Investimento inicial que os sócios

fizerem na entidade. Banco do Brasil S/A c/c 100,00 BEM Dinheiro disponível que a entidade

possui depositado em conta corrente do Banco do Brasil S/A.

Máquinas e Equipamentos 4.000,00 BEM Valor das máquinas que a entidade possui.

Móveis e Utensílios 800,00 BEM Valor dos móveis que a entidade possui.

INSS a Pagar 100,00 OBRIGAÇÃO Dívida que a entidade possui junto ao órgão público Instituto Nacional

de Seguridade Social. BNDES c/ financiamento 5.000,00 OBRIGAÇÃO Dívida que a entidade possui junto

ao Banco BNDES. Lucros Acumulados 500,00 PL Remuneração que a empresa obteve

pelo investimento dos sócios. LUCROS = R > D

Veículos 12.000,00 BEM Valor dos automóveis que a entidade possui.

CAIXA 100,00 BEM Dinheiro disponível que a entidade possui na “gaveta” do caixa ou no

cofre. FORNECEDORES 550,00 OBRIGAÇÃO Dívidas que a entidade possui junto

a terceiros referentes compras de mercadorias, produtos ou serviços.

CLIENTES 1.150,00 DIREITO Valores que a entidade tem a receber junto a terceiros, referentes

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vendas de mercadorias, produtos ou serviços.

BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES Fornecedores INSS a Pagar BNDES c/ financiamento

550,00 100,00

5.000,00


Caixa Banco do Brasil S/A c/c Clientes Máquinas e Equipamentos Móveis e Utensílios Veículos

100,00 100,00

1.150,00 4.000,00

800,00 12.000,00

Capital Social Lucros Acumulados

12.000,00

500,00

TOTAL 18.150,00

TOTAL 18.150,00

EXERCÍCIO 2 No mês de março, a empresa “MODELO LTDA” o contratou para exercer a atividade de CONTADOR. No seu primeiro dia de trabalho, você encontrou os seguintes documentos em sua mesa de trabalho:

1. Os senhores João da Silva e José dos Santos reuniram suas economias pessoais e

resolveram constituir uma empresa que se dedicará a atividade de compra e venda de gêneros alimentícios (supermercado). Após a elaboração do Contrato Social e do seu respectivo registro na JUCERS, a empresa iniciou suas atividades, em 01/03/2000x. O valor do Capital Social, totalmente integralizado em moeda corrente nacional, é de R$ 50.000,00.

2. No dia 01/03/2000x foi aberta uma conta corrente no Banco do Brasil S/A, em nome da

empresa, e depositado a importância de R$ 30.000,00.

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3. No dia 04/03/2000x a empresa comprou 10 máquinas registradoras, modelo ZYK, junto ao fornecedor ALFA & CIA. LTDA. O valor das máquinas é R$ 50.000,00. Será pago da seguinte forma: R$ 25.000,00 no ato, com cheque 001 do Banco do Brasil S/A e R$ 25.000,00 no dia 16/03/2000x.

4. No dia 07/03/2000x a empresa buscou e obteve junto ao BRDE um financiamento destinado

a capital de giro. O valor do financiamento, disponibilizado na conta corrente do Banco do Brasil S/A é R$ 100.000,00, cujo vencimento é 30/12/2000x.

5. No dia 10/03/2000x a empresa emitiu o cheque 002 do Banco do Brasil S/A no valor de R$

10.000,00 para reforço de caixa. 6. No dia 15/03/2000x a empresa comprou um veículo VW SAVEIRO 0K, chassi nº 12345,

motor nº 45678, placas III 1111, junto ao fornecedor Super Carros e Cia.Ltda. para realizar serviços de entrega. O valor do veículo foi R$ 20.000,00 pagos com cheque 003 do Banco do Brasil S/A.

7. No dia 16/03/2000x a empresa pagou o fornecedor ALFA & CIA. LTDA. no valor de R$

25.000,00 com cheque 004 do Banco do Brasil S/A. 8. No dia 17/03/2000x foi pago, em espécie, a importância de R$ 1.000,00 ao escritório contábil

JMW Contadores e Auditores. 9. No dia 19/03/2000x a empresa BETA LTDA, realizou serviço de assistência técnica nas

máquinas registradoras. O valor do serviço foi de R$ 15.000,00 a ser pago no dia 19/04/2000x.

10. No dia 21/03/2000x a empresa aplicou R$ 10.000,00 num CDB pós fixado do Banco do

Brasil S/A a vencer no dia 30/03/2000x. O valor foi aplicado através da conta corrente. 11. No dia 30/03/2000x a empresa resgatou R$ 10.500,00 do CDB pós fixado do Banco do

Brasil S/A. O valor foi disponibilizado na conta corrente.

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TAREFA: 1. Elaborar as demonstrações contábeis da empresa MODELO LTDA através de Balanços Sucessivos.

SOLUÇÃO:

situação inicial – anterior a 28/02

ATIVO PASSIVO


TOTAL DO ATIVO 0,00

TOTAL DO PASSIVO + PL 0,00

situação em 01/03

ATIVO PASSIVO


Caixa

50.000,00

Capital Social

50.000,00

TOTAL DO ATIVO

50.000,00 TOTAL DO PASSIVO + PL

50.000,00

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CAIXA APLICAÇÃO 50.000,00 CAPITAL SOCIAL ORIGEM 50.000,00

situação em 01/03

ATIVO PASSIVO


Caixa Banco do Brasil S/A c/c

20.000,00 30.000,00

Capital Social

50.000,00

TOTAL DO ATIVO


50.000,00

BANCO DO BRASIL S/A C/C APLICAÇÃO 30.000,00 CAIXA ORIGEM 30.000,00

situação em 04/03

ATIVO PASSIVO Títulos a pagar 25.000,00


Caixa Banco do Brasil S/A c/c Máquinas e Equipamentos

20.000,00 5.000,00

50.000,00

Capital Social

50.000,00

TOTAL DO ATIVO


75.000,00

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BANCO DO BRASIL S/A C/C ORIGEM 25.000,00 TÍTULOS A PAGAR ORIGEM 25.000,00

MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS APLICAÇÃO 50.000,00 situação em 07/03

ATIVO PASSIVO Títulos a pagar BRDE c/financiamento

25.000,00 100.000,00



20.000,00

105.000,00 50.000,00

Capital Social

50.000,00

TOTAL DO ATIVO


175.000,00

BANCO DO BRASIL S/A C/C APLICAÇÃO 100.000,00 BRDE C/FINANCIAMENTO ORIGEM 100.000,00

situação em 10/03


25.000,00 100.000,00



30.000,00 95.000,00 50.000,00

Capital Social

50.000,00

TOTAL DO ATIVO


175.000,00

BANCO DO BRASIL S/A C/C ORIGEM 10.000,00 CAIXA APLICAÇÃO 10.000,00

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situação em 15/03


25.000,00 100.000,00


Caixa Banco do Brasil S/A c/c Máquinas e Equipamentos Veículos

30.000,00 75.000,00 50.000,00 20.000,00

Capital Social

50.000,00

TOTAL DO ATIVO


175.000,00

BANCO DO BRASIL S/A C/C ORIGEM 20.000,00 VEÍCULOS APLICAÇÃO 20.000,00

situação em 16/03

ATIVO PASSIVO BRDE c/financiamento 100.000,00



30.000,00 50.000,00 50.000,00 20.000,00

Capital Social

50.000,00

TOTAL DO ATIVO


150.000,00

BANCO DO BRASIL S/A C/C ORIGEM 25.000,00 TÍTULOS A PAGAR APLICAÇÃO 25.000,00

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situação em 17/03

ATIVO PASSIVO BRDE c/financiamento 100.000,00



29.000,00 50.000,00 50.000,00 20.000,00

Capital Social

50.000,00

DESPESAS RECEITAS

Honorários 1.000,00 TOTAL

150.000,00 TOTAL

150.000,00

CAIXA ORIGEM 1.000,00 HONORÁRIOS APLICAÇÃO 1.000,00

situação em 19/03


15.000,00 100.000,00



29.000,00 50.000,00 50.000,00 20.000,00

Capital Social

50.000,00

DESPESAS RECEITAS

Honorários Serviços Técnicos

1.000,00 15.000,00

TOTAL 165.000,00

TOTAL 165.000,00

TÍTULOS A PAGAR ORIGEM 15.000,00

SERVIÇOS TÉCNICOS APLICAÇÃO 15.000,00

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situação em 21/03


15.000,00 100.000,00


Caixa Banco do Brasil S/A c/c Banco do Brasil S/A c/CDB Máquinas e Equipamentos Veículos

29.000,00 40.000,00 10.000,00 50.000,00 20.000,00

Capital Social

50.000,00

DESPESAS RECEITAS


1.000,00 15.000,00

TOTAL 165.000,00

TOTAL 165.000,00

BANCO DO BRASIL S/A C/C ORIGEM 10.000,00

BANCO DO BRASIL S/A C/CDB APLICAÇÃO 10.000,00

situação em 30/03


15.000,00 100.000,00



29.000,00 50.500,00 50.000,00 20.000,00

Capital Social

50.000,00

DESPESAS RECEITAS


1.000,00 15.000,00 Juros Ativos 500,00

TOTAL 165.500,00

TOTAL 165.500,00

BANCO DO BRASIL S/A C/C APLICAÇÃO 10.500,00

BANCO DO BRASIL S/A C/CDB ORIGEM 10.000,00 JUROS ATIVOS ORIGEM 500,00

38

Certamente as empresas enfrentariam problemas ao executar a escrituração dos fatos contábeis e ao elaborar os relatórios contábeis da forma apresentada anteriormente. Dessa forma, em linguagem mercantil, as atividades executadas pelos profissionais da contabilidade são feitas nos livros contábeis. Os dois livros principais para a execução da escrituração contábil são o livro diário e o livro razão. Apresenta-se, a seguir, modelos desses livros:

LIVRO DIÁRIO

DATA D / C CONTAS HISTÓRICO VALOR DÉBITO

VALOR CRÉDITO

LIVRO RAZÃO

nome da conta nome da conta nome da conta

Dessa forma, a escrituração dos fatos contábeis do exercício 2 seria feita da seguinte

forma: LIVRO DIÁRIO


VALOR CRÉDITO

01/03/2000x D caixa Ref Nota Fiscal 50.000,00

C capital social “ 50.000,00

01/03/2000X D banco do brasil s/a c/c ‘” 30.000,00

C caixa “ 30.000,00

04/03/2000x D máquinas e equipamentos “ 50.000,0

39

0

C banco do brasil s/a c/c “ 25.000,00

C títulos a pagar “ 25.000,00


VALOR CRÉDITO

07/03/2000x D banco do brasil s/a c/c vlr. ref... 100.000,00

C BRDE c/ financiamento “ 100.000,00

10/03/2000x D caixa “ 10.000,00


15/03/2000x D veículos “ 20.000,00

C banco do brasil s/a c/c 20.000,00

16/03/2000x D títulos a pagar “ 25.000,00


17/03/2000x D honorários “ 1.000,00

C caixa “ 1.000,00

19/03/2000x D serviços técnicos “ 15.000,00


21/03/2000x D banco do brasil s/a c/CDB “ 10.000,00


40

30/03/2000x D banco do brasil s/a c/c “ 10.500,00

C banco do brasil s/a c/CDB “ 10.000,00

C juros ativos “ 500,00

LIVRO RAZÃO

caixa capital social banco do brasil s/a c/c (1) 50.000,00 30.000,00 (2) 50.000,00 (1) (2) 30.000,00 25.000,00 (3) (5) 10.000,00 1.000,00 (8) (4) 100.000,00 10.000,00 (5)

(11) 10.500,00 20.000,00 (6) 25.000,00 (7)

(sf) 29.000,00 50.000,00 (sf) 10.000,00 (10) (sf) 50.500,00

máquinas e equipamentos títulos a pagar BRDE c/ financiamento (3) 50.000,00 25.000,00 (3) 100.000,00 (4)

(7) 25.000,00 15.000,00 (9)

(sf) 50.000,00 15.000,00 (sf) 100.000,00 (sf)

veículos honorários serviços técnicos (6) 20.000,00 (8) 1.000,00 (9) 15.000,00

(sf) 20.000,00 (sf) 1.000,00 (sf) 15.000,00

banco do brasil s/a c/CDB juros ativos (10) 10.000,00 500,00 (11)

10.000,00 (11)

(sf) 0,00 500,00 (sf)

41

Após a escrituração dos fatos contábeis no livro diário e no livro razão, o profissional da contabilidade providenciaria a elaboração de relatório contábil. O Balancete de Verificação poderia apresentar o seguinte lay out :

BALANCETE DE VERIFICAÇÃO DEZEMBRO DE 2000x

ATIVO 149.500,00 PASSIVO 115.000,00 CIRCULANTE 79.500,00 CIRCULANTE 115.000,00 DISPONÍBILIDADES 79.500,00 TÍTULOS A PAGAR 15.000,00 Caixa 29.000,00 títulos a pagar 15.000,00 Banco do Brasil S/A c/c 50.500,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS 100.000,00 NÃO CIRCULANTE 70.000,00 BRDE c/ financiamento 100.000,00 IMOBILIZADO 70.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 50.000,00 máquinas e equipamentos 50.000,00 CAPITAL SOCIAL 50.000,00 veículos 20.000,00 Capital Social 50.000,00 CONTAS DE RESULTADO 16.000,00 CONTAS DE RESULTADO 500,00 DESPESAS 16.000,00 RECEITAS 500,00 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 16.000,00 RECEITAS FINANCEIRAS 500,00 honorários 1.000,00 juros ativos 500,00 serviços técnicos 15.000,00 TOTAL 165.500,00 TOTAL 165.500,00

ENCERRAMENTO DO EXERCÍCIO SOCIAL

Ao final de cada exercício social (normalmente período que inicia em 01/01 e finda em 31/12) as empresas devem apurar o resultado gerado por suas operações. Além de uma necessidade de informação, tal procedimento é obrigatório conforme a Lei 6.404/76 e segundo o Regulamento do Imposto de Renda (RIR). De forma resumida, a apuração do resultado do exercício, permite que as empresas avaliem se suas operações (principais, acessórias e outras) proporcionaram os benefícios esperados.

42

Para a apuração do resultado do exercício as empresas se utilizam, essencialmente, do regime de competência ou do regime de caixa. O regime de competência é aceito e recomendado pelos Princípios Fundamentais da Contabilidade e pela legislação vigente e preconiza que as receitas devem ser contabilizadas no período em que foram geradas, independentemente do seu efetivo recebimento. Da mesma forma, o regime de competência preconiza que as despesas sejam contabilizadas no período em que foram consumidas ou utilizadas, independentemente de seu efetivo pagamento.

O regime de caixa, utilizado essencialmente por entidades específicas (organizações

sem objetivo de geração de lucro econômico) estabelece que as receitas e despesas devam ser contabilizadas somente no momento em que ocorrer o ingresso ou desembolso financeiro.

Existe, ainda, um regime misto de apuração de resultados. Tal regime, utilizado por

entidades públicas, determina que as despesas devam ser contabilizadas pelo regime de competência e as receitas pelo regime de caixa.

EXERCÍCIO 3 A empresa MODELO LTDA apresentava a seguinte situação patrimonial em 30/11/2000x:

CONTAS SALDO EM 30/11/2000x

Caixa 1.000,00

mercadorias estoques 2.000,00

água, luz e telefone 850,00

Banco do Brasil S/A c/c 500,00

móveis e utensílios 5.000,00

Máquinas 15.000,00

Fornecedores 2.000,00

BRDE c/ Financiamento (L/P) 1.000,00

CMV 3.000,00

Lucros Acumulados 1.500,00

Publicidade 2.000,00

Capital Social 10.000,00

43

ICMS s/vendas 1.500,00

material de expediente 400,00

vendas a prazo 15.000,00

juros ativos 2.000,00

despesas bancárias 250,00

No mês de dezembro/2000x ocorreram os seguintes fatos contábeis: 1. No dia 02/12/2000x foi depositado a importância de R$ 300,00 na conta corrente no Banco

do Brasil S/A. 2. No dia 04/12/2000x a empresa comprou 05 sofás e poltronas para seu uso, junto ao

fornecedor BETA & CIA. LTDA. O valor das mercadorias foi R$ 5.000,00. Será pago da seguinte forma: R$ 2.500,00 no ato, com cheque 001 do Banco do Brasil S/A e R$2.500,00 no dia 20/12/2000x.

3. No dia 01/12/2000x a empresa buscou e obteve junto ao BNDES um financiamento

destinado a capital de giro. O valor do financiamento, disponibilizado na conta corrente do Banco do Brasil S/A foi R$ 10.000,00, cujo vencimento é 30/12/2000x5.

4. No dia 22/12/2000x a empresa pagou (com atraso) o fornecedor BETA & CIA. LTDA. no

valor de R$ 2.550,00 com cheque 004 do Banco do Brasil S/A. 5. No dia 10/12/2000x foi pago, em espécie, a CEEE a importância de R$ 50,00 referente

consumo de luz do mês. 6. No dia 19/12/2000x a empresa GAMA LTDA, realizou serviço de manutenção nas máquinas

da empresa. O valor do serviço foi de R$ 1.500,00 a ser pago no dia 19/01/2000x1. 7. No dia 08/12/200x a empresa aplicou R$ 5.000,00 num CDB pós fixado do Banco do Brasil

S/A a vencer no dia 28/12/2000x. O valor foi aplicado através da conta corrente.

44

8. No dia 30/12/2000x o Banco do Brasil S/A cobrou da empresa a importância de R$ 10,00 referente a manutenção de conta.

9. No dia 28/12/2000x a empresa resgatou R$ 5.500,00 do CDB pós fixado do Banco do Brasil

S/A. O valor foi disponibilizado na conta corrente. 10. No dia 31/12/2000x a empresa encerrou o exercício social e apurou e contabilizou o

resultado do exercício 2000x. TAREFAS: 1. Escriturar todos os fatos contábeis no Livro Diário e no Livro Razão. 2. Elaborar Balancete de Verificação de dezembro de 2000x. 3. Elaborar Balanço Patrimonial do exercício de 2000x. 4. Elaborar DRE do exercício de 2000x.

SOLUÇÃO: LIVRO DIÁRIO

DATA D / C CONTAS HISTÓRICO VALOR

DÉBITO VALOR

CRÉDITO 01/12/2000x D banco do brasil s/a c/c VLR. REF... 10.000,00

C bndes c/ financiamento “ 10.000,00

02/12/2000x D banco do brasil s/a c/c “ 300,00

C Caixa “ 300,00

04/12/2000x D móveis e utensílios “ 5.000,00





45

10/12/2000x D água, luz e telefone “ 50,00

C caixa 50,00




VALOR CRÉDITO

22/12/2000x D títulos a pagar VLR. REF. ... 2.500,00

D juros passivos “ 50,00





30/12/2000x D despesas bancárias “ 10,00

C banco do brasil s/a c/c “ 10,00

31/12/2000x D resultado do exercício “ 9.610,00

C água, luz e telefone “ 900,00

C cmv “ 3.000,00

C publicidades “ 2.000,00

C icms sobre vendas “ 1.500,00

C material de expediente “ 400,00

C despesas bancárias “ 260,00

C juros passivos “ 50,00

C serviços técnicos “ 1.500,00

31/12/2000x D vendas a prazo “ 15.000,00

D juros ativos “ 2.500,00

46

C resultado do exercício “ 17.500,00


C lucros acumulados “ 7.890,00

LIVRO RAZÃO

caixa mercadorias estoque água, luz e telefone

(si) 1.000,00 300,00 (2) (si) 2.000,00 (si) 850,00 50,00 (5) (5) 50,00 (sp) 900,00 900,00 (10)

(sf) 650,00 (sf) 2.000,00 (sf) 0,00

banco do brasil s/a c/c móveis e utensílios máquinas

(si) 500,00 2.500,00 (3) (si) 5.000,00 (si) 15.000,00 (1) 10.000,00 5.000,00 (4) (3) 5.000,00

(2) 300,00 2.550,00 (7) (8) 5.500,00 10,00 (9)

(sf) 6.240,00 (sf) 10.000,00 (sf) 15.000,00

fornecedores brde c/ financiamento LP CMV

2.000,00 (si) 1.000,00 (si) (si) 3.000,00 (sp) 3.000,00 3.000,00 (10) 2.000,00 (sf) 1.000,00 (sf) (sf) 0,00

lucros acumulados publicidades capital social

1.500,00 (si) (si) 2.000,00 10.000,00 (si) 7.890,00 (12) (sp) 2.000,00 2.000,00 (10)

47

9.390,00 (sf) (sf) 0,00 10.000,00 (sf)

icms sobre vendas material de expediente vendas a prazo

(si) 1.500,00 (si) 400,00 15.000,00 (si)

(sp) 1.500,00 1.500,00 (10) (sp) 400,00 400,00 (10) (11) 15.000,00 15.000,00 (sp)

(sf) 0,00 (sf) 0,00 (sf) 0,00 juros ativos despesas bancárias BNDES c/ financiamento LP

2.000,00 (si) (si) 250,00 10.000,00 (1) 500,00 (8) (9) 10,00 (11) 2.500,00 2.500,00 (sp) (sp) 260,00 260,00 (10) (sf) 0,00 (sf) 0,00 10.000,00 (sf)

títulos a pagar banco do brasil s/a c/CDB serviços técnicos

(7) 2.500,00 2.500,00 (3) (4) 5.000,00 5.000,00 (8) (6) 1.500,00 1.500,00 (6) (sp) 1.500,00 1.500,00 (10) 1.500,00 (sf) (sf) 0,00 (sf) 0,00

juros passivos resultado do exercício

(7) 50,00 (10) 9.610,00 17.500,00 (11) (12) 7.890,00

(sp) 50,00 50,00 (10) (sf) 0,00 (sf) 0,00

48

BALANCETE DE VERIFICAÇÃO DEZEMBRO DE 2000X

ATIVO 33.890,00 PASSIVO 14.500,00 CIRCULANTE 8.890,00 CIRCULANTE 3.500,00 DISPONÍBILIDADES 6.890,00 FORNECEDORES 2.000,00 caixa 650,00 fornecedores 2.000,00 Banco do Brasil S/A c/c 6.240,00 TÍTULOS A PAGAR 1.500,00 ESTOQUES 2.000,00 títulos a pagar 1.500,00 mercadorias estoque 2.000,00 NÃO CIRCULANTE 11.000,00 NÃO CIRCULANTE 25.000,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 11.000,00 IMOBILIZADO 25.000,00 BRDE c/Financiamento 1.000,00 máquinas 15.000,00 BNDES c/Financiamento 10.000,00 móveis e utensílios 10.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 11.500,00 CONTAS DE RESULTADO 8.110,00 CAPITAL SOCIAL 10.000,00 CMV 3.000,00 Capital Social 10.000,00 CMV 3.000,00 RESERVAS DE LUCROS 1.500,00 CMV 3.000,00 Lucros Acumulados 1.500,00 DESPESAS 5.110,00 CONTAS DE RESULTADO 16.000,00 DESPESAS C/VENDAS 2.000,00 VENDAS 13.500,00 publicidades 2.000,00 MERCADORIAS 13.500,00 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 2.800,00 vendas a prazo 15.000,00 água, luz e telefone 900,00 ( - ) ICMS s/vendas (1.500,00) material de expediente 400,00 RECEITAS 2.500,00 serviços de terceiros 1.500,00 RECEITAS FINANCEIRAS 2.500,00 DESPESAS FINANCEIRAS 310,00 juros ativos 2.500,00 despesas bancárias 260,00 juros passivos 50,00 TOTAL 42.000,00 TOTAL 42.000,00

49

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO DEZEMBRO DE 2000X

1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA 15.000,00 2. ( - ) DEDUÇÕES SOBRE VENDAS (1.500,00) 3. ( = ) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 13.500,00 4. ( - ) CMV (3.000,00) 5. ( = ) LUCRO BRUTO 10.500,00 6. ( - ) DESPESAS OPERACIONAIS (5.110,00) 7. ( + ) RECEITAS FINANCEIRAS 2.500,00 8. ( = ) LUCRO OPERACIONAL 7.890,00

BALANÇO PATRIMONIAL DEZEMBRO DE 2000X

ATIVO 33.890,00 PASSIVO 14.500,00 CIRCULANTE 8.890,00 CIRCULANTE 3.500,00 DISPONÍBILIDADES 6.890,00 FORNECEDORES 2.000,00 caixa 650,00 fornecedores 2.000,00 Banco do Brasil S/A c/c 6.240,00 TÍTULOS A PAGAR 1.500,00 ESTOQUES 2.000,00 títulos a pagar 1.500,00 mercadorias estoque 2.000,00 NÃO CIRCULANTE 11.000,00 NÃO CIRCULANTE 25.000,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 11.000,00 IMOBILIZADO 25.000,00 BRDE c/Financiamento 1.000,00 máquinas 15.000,00 BNDES c/Financiamento 10.000,00 móveis e utensílios 10.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 19.390,00 CAPITAL SOCIAL 10.000,00 Capital Social 10.000,00 RESERVAS DE LUCROS 9.390,00 Lucros Acumulados 9.390,00 TOTAL DO ATIVO 33.890,00 TOTAL DO PASSIVO + PL 33.890,00

50

EXERCÍCIO 4

A empresa MODELO LTDA apresentava a seguinte situação patrimonial em 30/11/2000x:

contas contábeis saldos em 30/11/2000x

Caixa 5.000,00

Clientes 6.000,00

CMV 2.000,00

Publicidade 1.000,00

Honorários 1.000,00

Fornecedores 5.000,00




No mês de dezembro/2000x ocorreram os seguintes fatos contábeis:

1. No dia 08/12/2000x a empresa comprou, da loja VW Autos & Cia. Ltda., um automóvel VW

GOL OK, branco, chassi nº 12345BZ456, por R$ 10.000,00. O valor será pago em 08/01/2000x1.

2. No dia 01/12/2000x a empresa recebeu (em atraso) as dívidas de terceiros, em espécie, no

valor de R$ 6.100,00. 3. No dia 12/12/2000x a empresa pagou (em atraso) as dívidas junto a terceiros, em espécie,

no valor de R$ 5.050,00. 4. No dia 31/12/2000x a empresa encerrou o exercício social e apurou e contabilizou o

resultado do exercício 2000x.

51

TAREFAS: 1. Escriturar todos os fatos contábeis no Livro Diário e no Livro Razão. 2. Elaborar Balancete de Verificação de dezembro de 2000x. 3. Elaborar Balanço Patrimonial do exercício de 2000x. 4. Elaborar DRE do exercício de 2000x.



VALOR CRÉDITO

01/12/2000x D caixa VLR. REF. ... 6.100,00

C clientes “ 6.000,00


08/12/2000x D veículos “ 10.000,00


12/12/2000x D fornecedores “ 5.000,00


C caixa “ 5.050,00


C cmv “ 2.000,00


C honorários “ 1.000,00



31/12/2000x D vendas a prazo “ 4.000,00

D juros ativos “ 100,00


31/12/2000x D prejuízos acumulados “ 950,00

C resultado do exercício “ 950,00

52

LIVRO RAZÃO caixa clientes CMV

(si) 5.000,00 5.050,00 (3) (si) 6.000,00 6.000,00 (1) (si) 2.000,00 (1) 6.100,00

(sp) 2.000,00 2.000,00 (4)

(sf) 6.050,00 (sf) 0,00 (sf) 0,00

publicidades honorários fornecedores (si) 1.000,00 (si) 1.000,00 (3) 5.000,00 5.000,00 (si)

(sp) 1.000,00 1.000,00 (4) (sp) 1.000,00 1.000,00 (4)

(sf) 0,00 (sf) 0,00 (sf) 0,00

capital social vendas a prazo icms sobre vendas 7.000,00 (si) 4.000,00 (si) (si) 1.000,00 (5) 4.000,00 4.000,00 (sp) (sp) 1.000,00 1.000,00 (4)

7.000,00 (sf) 0,00 (sf) (sf) 0,00

juros ativos veículos títulos a pagar 100,00 (1) (2) 10.000,00 10.000,00 (2)

(5) 100,00 100,00 (sp)

0,00 (sf) (sf) 10.000,00 10.000,00 (sf)

juros passivos resultado do exercício prejuízos acumulados (3) 50,00 (4) 5.050,00 4.100,00 (5) (6) 950,00

950,00 (6) (sp) 50,00 50,00 (4)

(sf) 0,00 (sf) 0,00 (sf) 950,00

53

BALANCETE DE VERIFICAÇÃO

DEZEMBRO DE 2000X

ATIVO 16.050,00 PASSIVO 10.000,00 CIRCULANTE 6.050,00 CIRCULANTE 10.000,00 DISPONÍBILIDADES 6.050,00 TÍTULOS A PAGAR 10.000,00 caixa 6.050,00 títulos a pagar 10.000,00 NÃO CIRCULANTE 10.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 7.000,00 IMOBILIZADO 10.000,00 CAPITAL SOCIAL 7.000,00 veículos 10.000,00 Capital Social 7.000,00 CONTAS DE RESULTADO 4.050,00 CONTAS DE RESULTADO 3.100,00 CMV 2.000,00 VENDAS 3.000,00 CMV 2.000,00 MERCADORIAS 3.000,00 CMV 2.000,00 vendas a prazo 4.000,00 DESPESAS 2.050,00 ( - ) ICMS s/vendas (1.000,00) DESPESAS C/VENDAS 1.000,00 RECEITAS 100,00 publicidades 1.000,00 RECEITAS FINANCEIRAS 100,00 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 1.000,00 juros ativos 100,00 honorários 1.000,00 DESPESAS FINANCEIRAS 50,00 juros passivos 50,00 TOTAL 20.100,00 TOTAL 20.100,00


1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA 4.000,00 2. ( - ) DEDUÇÕES SOBRE VENDAS (1.000,00) 3. ( = ) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 3.000,00 4. ( - ) CMV (2.000,00) 5. ( = ) LUCRO BRUTO 1.000,00 6. ( - ) DESPESAS OPERACIONAIS (2.050,00) 7. ( + ) RECEITAS FINANCEIRAS 100,00 8. ( = ) PREJUÍZO OPERACIONAL (950,00)

54


ATIVO 16.050,00 PASSIVO 10.000,00 CIRCULANTE 6.050,00 CIRCULANTE 10.000,00 DISPONÍBILIDADES 6.050,00 TÍTULOS A PAGAR 10.000,00 caixa 6.050,00 títulos a pagar 10.000,00 NÃO CIRCULANTE 10.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 6.050,00 IMOBILIZADO 10.000,00 CAPITAL SOCIAL 7.000,00 veículos 10.000,00 Capital Social 7.000,00 ( - ) PREJUÍZOS ACUMULADOS (950,00) ( - ) Prejuízos Acumulados (950,00) TOTAL DO ATIVO 16.050,00 TOTAL DO PASSIVO + PL 16.050,00

EXERCÍCIO 5 A empresa MODELO LTDA apresentava a seguinte situação patrimonial em 31/12/2000x:

CONTAS SALDOS EM 31/12/2000x

mercadorias estoque 1.000,00


fornecedores 2.000,00

salários 1.000,00

caixa 500,00


ICMS sobre vendas 700,00

água, luz e telefone 1.000,00

combustíveis 900,00

CMV 2.000,00

juros passivos 250,00


veículos 15.000,00

publicidades 500,00


juros ativos 500,00

55

No mês de janeiro/2000x1 ocorreram os seguintes fatos contábeis: 1. No dia 10/01/2000x1 a empresa comprou um veículo VW GOL 0K, junto a concessionária

VW & Autos. O valor do veículo é R$ 8.000,00. Será pago no dia 29/01/2000x1, através da duplicata 14678.

2. No dia 11/01/2000x1 a empresa emitiu o cheque 257 do Banco do Brasil S/A, no valor de R$

500,00 para reforço de caixa. 3. No dia 12/01/2000x1 foi pago, em espécie, a importância de R$ 300,00 a Brasil Telecon

referente conta telefônica do mês. 4. No dia 09/01/2000x1 a empresa buscou e obteve junto ao BNDES um financiamento

destinado a capital de giro. O valor do financiamento, disponibilizado na conta corrente do Banco do Brasil S/A é R$ 10.000,00, cujo vencimento é 30/12/2000x2.

5. No dia 13/01/2000x1 a empresa pagou (no vencimento) o fornecedor ABC & Cia.Ltda. no

valor de R$ 2.000,00, através do cheque 258 do Banco do Brasil S/A. 6. No dia 28/01/2000x1 a empresa resgatou a aplicação em CDB pós fixado do Banco do Brasil

S/A no valor de R$ 4.280,00. O valor foi disponibilizado na conta corrente. 7. No dia 15/01/2000x1 a empresa aplicou R$ 4.000,00 num CDB pós fixado do Banco do

Brasil S/A a vencer no dia 28/01/2000x1. O valor foi aplicado através da conta corrente. 8. No dia 30/01/2000x1 a empresa pagou (com atraso) o fornecedor VW & Autos. no valor de

R$ 8.150,00, através do cheque 459 do Banco do Brasil S/A. Como a empresa pagou com atraso o fornecedor cobrou juros.

56

TAREFAS: 1. Escriturar todos os fatos contábeis no Livro Diário e no Livro Razão. 2. Elaborar Balancete de Verificação de janeiro de 2000x1. 3. Elaborar Balanço Patrimonial do exercício de 2000x. 4. Elaborar DRE do exercício de 2000x.



VALOR CRÉDITO

31/12/2000x D resultado do exercício Vlr. ref. ... 6.350,00

C salários “ 1.000,00

C ICMS sobre vendas “ 700,00

C água, luz e telefone “ 1.000,00

C combustíveis “ 900,00

C CMV “ 2.000,00


C publicidades “ 500,00

31/12/2000x D vendas a prazo “ 8.850,00




C Lucros Acumulados “ 3.000,00

09/01/2000x1 D Banco do Brasil S/A c/c “ 10.000,00

C BNDES c/ financiamento “ 10.000,00

57


VALOR CRÉDITO

10/01/2000x1 D veículos Vlr. ref. ... 8.000,00


11/01/2000x1 D caixa “ 500,00

C Banco do Brasil S/A c/c “ 500,00

12/01/2000x1 D água, luz e telefone “ 300,00

C caixa “ 300,00

13/01/2000x1 D fornecedores “ 2.000,00

C Banco do Brasil S/A c/c “ 2.000,00

15/01/2000x1 D Banco do Brasil S/A c/CDB “ 4.000,00



C Banco do Brasil S/A c/CDB “ 4.000,00


30/01/2000x1 D títulos a pagar “ 8.000,00



LIVRO RAZÃO

mercadorias estoque Banco do Brasil S/A c/c fornecedores

(si) 1.000,00 (si) 500,00 2.000,00 (si) (sf) 500,00

(sf) 1.000,00 (4) 10.000,00 500,00 (6) 2.000,00 (sf) (10) 4.280,00 2.000,00 (8) (8) 2.000,00 4.000,00 (9)

(sp) 1.000,00 (sp) 130,00 8.150,00 (11) 0,00 (sp)

58

salários caixa Capital Social (si) 1.000,00 (si) 500,00 10.000,00 (si)

1.000,00 (1) (sf) 500,00 10.000,00 (sf) (6) 500,00 300,00 (7)

(sf) 0,00 (sp) 700,00 10.000,00 (sp)

ICMS sobre vendas água, luz e telefone combustíveis (si) 700,00 (si) 1.000,00 (si) 900,00

700,00 (1) 1.000,00 (1) 900,00 (1) (sf) 0,00

(7) 300,00

(sf) 0,00 (sp) 300,00 (sf) 0,00

CMV juros passivos vendas a prazo (si) 2.000,00 (si) 250,00 8.850,00 (si)

2.000,00 (1) 250,00 (1) (2) 8.850,00 (sf) 0,00 (11) 150,00

(sf) 0,00 (sp) 150,00 0,00 (sf)

veículos publicidades Lucros Acumulados (si) 15.000,00 (si) 500,00 2.000,00 (si)

500,00 (1) (sf) 15.000,00 3.000,00 (3)

(5) 8.000,00 5.000,00 (sf)

(sf) 23.000,00 (sf) 0,00 5.000,00 (sp)

juros ativos resultado do exercício BNDES c/ financiamento 500,00 (si) (1) 6.350,00 10.000,00 (4)

(2) 500,00 9.350,00 (2) 0,00 (sf) (3) 3.000,00 280,00 (10) 280,00 (sp) (sf) 0,00 10.000,00 (sp)

59

títulos a pagar Banco do Brasil S/A c/CDB

8.000,00 (5) (9) 4.000,00 (11) 8.000,00 4.000,00 (10)

0,00 (sf) (sf) 0,00


1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA 8.850,00 2. ( - )DEDUÇÕES SOBRE VENDAS (700,00) 3. ( = ) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 8.150,00 4. ( - ) CMV (2.000,00) 5. ( = ) LUCRO BRUTO 6.150,00 6. ( - ) DESPESAS OPERACIONAIS (3.650,00) 7. ( + ) RECEITAS FINANCEIRAS 500,00 8. ( = ) LUCRO OPERACIONAL 3.000,00

BALANÇO PATRIMONIAL

DEZEMBRO DE 2000X ATIVO 17.000,00 PASSIVO 2.000,00 CIRCULANTE 2.000,00 CIRCULANTE 2.000,00 DISPONÍBILIDADES 1.000,00 FORNECEDORES 2.000,00 caixa 500,00 fornecedores 2.000,00 Banco do Brasil S/A c/c 500,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 15.000,00 ESTOQUES 1.000,00 CAPITAL SOCIAL 10.000,00 mercadorias estoque 1.000,00 Capital Social 10.000,00 NÃO CIRCULANTE 15.000,00 RESERVAS DE LUCROS 5.000,00 IMOBILIZADO 15.000,00 Lucros Acumulados 5.000,00 veículos 15.000,00 TOTAL DO ATIVO 17.000,00 TOTAL DO PASSIVO + PL 17.000,00

60

BALANCETE DE VERIFICAÇÃO JANEIRO DE 2000X1

ATIVO 24.830,00 PASSIVO 10.000,00 CIRCULANTE 1.830,00 CIRCULANTE 10.000,00 DISPONÍBILIDADES 830,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS 10.000,00 caixa 700,00 BNDES c/Financiamento 10.000,00 Banco do Brasil S/A c/c 130,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 15.000,00 ESTOQUES 1.000,00 CAPITAL SOCIAL 10.000,00 mercadorias estoque 1.000,00 Capital Social 10.000,00 NÃO CIRCULANTE 23.000,00 RESERVAS DE LUCROS 5.000,00 IMOBILIZADO 23.000,00 Lucros Acumulados 5.000,00 veículos 23.000,00 CONTAS DE RESULTADO 280,00 CONTAS DE RESULTADO 450,00 RECEITAS 280,00 DESPESAS 450,00 RECEITAS FINANCEIRAS 280,00 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 300,00 juros ativos 280,00 água, luz e telefone 300,00 DESPESAS FINANCEIRAS 150,00 juros passivos 150,00 TOTAL 25.280,00 TOTAL 25.280,00

MUTAÇÕES PATRIMONIAIS

A seguir serão apresentadas as situações que fazem com que o patrimônio das entidades sofra mutações no aspecto quantitativo.

61

SITUAÇÃO 1 – AUMENTO DO ATIVO CAUSAS 1º) O ATIVO aumenta quando aumenta o PASSIVO. Exemplo: compra de um bem com pagamento a prazo.

PASSIVO

↑ ATIVO


DESPESAS

RECEITAS

↑ PASSIVO

↑ ATIVO


DESPESAS

RECEITAS

62

2º) O ATIVO aumenta quando aumenta o PATRIMÔNIO LÍQUIDO. Exemplo: aumento do Capital Social com integralização através de bens. 3º) O ATIVO aumenta quando aumentam as RECEITAS. Exemplo: venda de mercadorias, produtos ou serviços a vista ou a prazo.

PASSIVO

↑ ATIVO

↑ PATRIMÔNIO LÍQUIDO

DESPESAS

RECEITAS

PASSIVO

↑ ATIVO


DESPESAS

↑ RECEITAS

63

4º) O ATIVO aumenta quando diminuem as DESPESAS. Exemplo: cancelamento de despesas. SITUAÇÃO 2 – REDUÇÃO DO ATIVO

PASSIVO

↑ ATIVO


↓ DESPESAS

RECEITAS

PASSIVO

↓ ATIVO


DESPESAS

RECEITAS

64

CAUSAS 1º) O ATIVO diminui quando diminui o PASSIVO. Exemplo: pagamento de uma dívida. 2º) O ATIVO diminui quando diminui o PATRIMÔNIO LÍQUIDO. Exemplo: saída de um acionista da sociedade levando sua parte do investimento em bens.

↓ PASSIVO

↓ ATIVO


DESPESAS

RECEITAS

PASSIVO

↓ ATIVO

↓ PATRIMÔNIO LÍQUIDO

DESPESAS

RECEITAS

65

3º) O ATIVO diminui quando diminuem as RECEITAS. Exemplo: cancelamento de receitas por devoluções. 4º) O ATIVO diminui quando aumentam as despesas. Exemplo: execução de despesas com pagamento a vista.

PASSIVO

↓ ATIVO


DESPESAS

↓ RECEITAS

PASSIVO

↓ ATIVO


↑ DESPESAS

RECEITAS

66

SITUAÇÃO 3 – AUMENTO DO PASSIVO CAUSAS 1º) O PASSIVO aumenta quando aumenta o ATIVO. Exemplo: compra de um bem com pagamento a prazo.

↑ PASSIVO

ATIVO


DESPESAS

RECEITAS

↑ PASSIVO

↑ ATIVO


DESPESAS

RECEITAS

67

2º) O PASSIVO aumenta quando aumentam as DESPESAS. Exemplo: execução de despesas com pagamento a prazo. 3º) O PASSIVO aumenta quando diminui o PATRIMÔNIO LÍQUIDO. Exemplo: saída de um acionista da sociedade com sua parte do investimento parcelada.

↑ PASSIVO

ATIVO


↑ DESPESAS

RECEITAS

↑ PASSIVO

ATIVO


DESPESAS

RECEITAS

68

SITUAÇÃO 4 – REDUÇÃO DO PASSIVO CAUSAS 1º) O PASSIVO diminui quando diminui o ATIVO. Exemplo: pagamento de uma dívida.

↓ PASSIVO

ATIVO


DESPESAS

RECEITAS

↓ PASSIVO

↓ ATIVO


DESPESAS

RECEITAS

69

2º) O PASSIVO diminui quando diminuem as DESPESAS. Exemplo: cancelamento de despesas a prazo. 3º) O PASSIVO diminui quando aumenta o PATRIMÔNIO LÍQUIDO. Exemplo: credor se transforma em sócio.

↓ PASSIVO

ATIVO


↓ DESPESAS

RECEITAS

↓ PASSIVO

ATIVO


DESPESAS

RECEITAS

70

4º) O PASSIVO diminui quando aumentam as RECEITAS. Exemplo: apropriação de resultados de exercício futuros e cancelamento de restos a pagar. SITUAÇÃO 5 – AUMENTO DAS DESPESAS

↓ PASSIVO

ATIVO


DESPESAS

↑ RECEITAS

PASSIVO

ATIVO


↑ DESPESAS

RECEITAS

71

CAUSAS 1º) As DESPESAS aumentam quando diminui o ATIVO. Exemplo: execução de despesas com pagamento a vista. 2º) As DESPESAS aumentam quando aumenta o PASSIVO. Exemplo: execução de despesas com pagamento a prazo.

PASSIVO

↓ ATIVO


↑ DESPESAS

RECEITAS

↑ PASSIVO

ATIVO


↑ DESPESAS

RECEITAS

72

3º) As DESPESAS aumentam quando aumentam as RECEITAS. Exemplo: empresa consume o produto/serviço que comercializa. SITUAÇÃO 6 – REDUÇÃO DAS DESPESAS

PASSIVO

ATIVO


↑ DESPESAS

↑ RECEITAS

PASSIVO

ATIVO


↓ DESPESAS

RECEITAS

73

CAUSAS 1º) As DESPESAS diminuem nas situações de cancelamento. Exemplos: cancelamento de DESPESAS executadas a vista = aumento do ATIVO. cancelamento de DESPESAS executadas a prazo = redução do PASSIVO. cancelamento de DESPESAS de produtos da empresa = diminuição das RECEITAS. 2º) As DESPESAS diminuem quando do encerramento do exercício social. Nessa situação as DESPESAS são zeradas para apuração do resultado do exercício.

↓ PASSIVO

↑ ATIVO


↓ DESPESAS

↓ RECEITAS

74

SITUAÇÃO 7 – AUMENTO DAS RECEITAS CAUSAS 1º) As RECEITAS aumentam quando aumenta o ATIVO. Exemplo: vendas a vista ou a prazo.

PASSIVO

ATIVO


DESPESAS

↑ RECEITAS

PASSIVO

↑ ATIVO


DESPESAS

↑ RECEITAS

75

2º) As RECEITAS aumentam quando diminui o PASSIVO. Exemplo: apropriação de resultados de exercício futuros e cancelamento de restos a pagar. 3º) As RECEITAS aumentam quando aumentam as DESPESAS. Exemplo: empresa consome o produto ou serviço que vende.

↓ PASSIVO

ATIVO


DESPESAS

↑ RECEITAS

PASSIVO

ATIVO


↑ DESPESAS

↑ RECEITAS

76

SITUAÇÃO 8 – REDUÇÃO DAS RECEITAS CAUSAS 1º) As RECEITAS diminuem nas situações de cancelamento. Exemplos: cancelamento de RECEITAS executadas a vista/prazo = diminuição do ATIVO. cancelamento de RECEITAS de produtos da empresa = diminuição das DESPESAS.

PASSIVO

ATIVO


DESPESAS

↓ RECEITAS

PASSIVO

↓ ATIVO


↓ DESPESAS

↓ RECEITAS

77

2º) As RECEITAS diminuem quando do encerramento do exercício social. Nessa situação as RECEITAS são zeradas para apuração do resultado do exercício. SITUAÇÃO 9 – AUMENTO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAUSAS 1º) O PATRIMÔNIO LÍQUIDO aumenta nas situações de investimento dos acionistas. Exemplos: investimento com integralização na forma de bens = aumento do ATIVO. credor se transforma em acionista = diminuição do PASSIVO.

PASSIVO

ATIVO


DESPESAS

RECEITAS

↓ PASSIVO

↑ ATIVO


DESPESAS

RECEITAS

78

2º) O PATRIMÔNIO LÍQUIDO aumenta nas situações de REAVALIAÇÃO do Ativo Permanente. 3º) O PATRIMÔNIO LÍQUIDO aumenta quando a organização gera LUCRO (R > D) que é a remuneração pelo capital investido pelo acionistas. SITUAÇÃO 10 – REDUÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAUSAS 1º) O PATRIMÔNIO LÍQUIDO diminui nas situações de retirada de investimento dos acionistas.

PASSIVO

ATIVO


DESPESAS

RECEITAS

↑ PASSIVO

↓ ATIVO


DESPESAS

RECEITAS

79

Exemplos: saída de um acionista da sociedade levando sua parte do investimento em bens = diminuição do ATIVO. saída de um acionista da sociedade com sua parte do investimento parcelada = aumento do PASSIVO. 2º) O PATRIMÔNIO LÍQUIDO diminui nas situações de REAVALIAÇÃO do Ativo Permanente. 3º) O PATRIMÔNIO LÍQUIDO diminui quando a organização gera PREJUÍZO (R < D).

80

CAPÍTULO II - OPERAÇÕES COM MERCADORIAS

O tipo de operações com mercadorias que uma entidade possui depende fundamentalmente do seu ramo de atividade. Se a entidade for uma empresa comercial, sua atividade será a compra e venda de mercadorias. A entidade adquirirá mercadorias de fornecedores e as revenderá para seus clientes, não agregando nenhum tipo de trabalho a essas mercadorias. As mercadorias adquiridas e não vendidas formam o estoque da empresa comercial.

Os estoques representam aplicação de recursos e, na maioria das vezes, tem uma

elevada significância para a entidade. Os estoques devem ser controlados e avaliados pelas entidades, de tal maneira que seja possível verificar os resultados advindos de sua comercialização.

Os estoques de mercadorias são classificados no ativo circulante e são adquiridos

tanto com pagamento a vista quanto a prazo. A empresa comercial deverá acompanhar o saldo dos itens em estoque, tanto em quantidades, quanto em valores. O levantamento dos estoques de mercadorias para revenda, nas empresas comerciais, é providência integrante dos procedimentos para apuração do resultado do exercício e elaboração das demonstrações contábeis.

A apuração quantitativa dos estoques depende da existência de controles analíticos

adequados e mantidos atualizados e agregados a um eficaz sistema de controles internos. Para o controle físico, a empresa comercial fará o inventário que pode ser realizado de duas formas:

INVENTÁRIO PERIÓDICO Esse sistema não permite que a empresa tenha, a qualquer momento, contabilmente o

registro do estoque de mercadorias, sendo este encontrado apenas periodicamente pela contagem física das quantidades existentes.

81

Nesse sistema, a empresa comercial não mantém controle e avaliação constante de seus estoques. O CMV (custo das mercadorias vendidas) é apurado ao final de períodos através do inventário físico. O valor do CMV, nesse caso é encontrado pela diferença encontrada na seguinte fórmula: CMV = EI + COMPRAS – EF

INVENTÁRIO PERMANENTE A empresa mantém controle contínuo sobre as entradas e saídas de mercadorias, de

forma que a qualquer momento pode dispor da posição atualizada das quantidades de mercadorias em estoque e do custo das mercadorias vendidas (CMV).

As empresas comerciais que adotam o inventário permanente contabilizam o CMV no

exato momento em que ocorre a venda das mercadorias, sem necessidade de calcular diferenças de estoques.

Um aspecto importante na ciência contábil refere-se à apuração e determinação dos

valores dos estoques. Tal situação se deve ao fato de que os estoques representam um ativo significativo para as empresas e, também, porque a determinação de valores por um ou outro método tem reflexo direto na apuração do resultado do exercício. Segundo a legislação vigente, os valores que integram e não integram o custo dos estoques nas empresas comerciais, são os seguintes:

INTEGRAM O CUSTO DOS ESTOQUES a) o valor das mercadorias destinadas à revenda; b) despesas de transporte e seguros incorridas até a entrega; e c) o valor dos impostos não recuperáveis devidos na aquisição.

NÃO INTEGRAM O CUSTO DOS ESTOQUES a) o valor dos impostos recuperáveis mediante crédito fiscal do adquirente.

Nessa situação, existem, essencialmente, três formas de avaliar monetariamente os estoques de mercadorias:

82

a) PEPS ou FIFO b) UEPS ou LIFO c) Média móvel

Para esse controle, é necessário que as empresas comerciais mantenham fichas de

controle de estoque (mecânicas ou através de sistemas de processamento eletrônico de dados) para cada item de mercadorias disponíveis para venda, conforme modelo abaixo:

Através da simulação de três operações com mercadorias (uma de compra e duas de venda) pode-se constatar a importância dos conceitos apresentados. Ressalte-se que nessa simulação não serão contemplados aspectos tributários.

Imagine-se a empresa MODELO LTDA que no dia 01/03/2000x possuía estoque zero

de mercadorias para revenda. No dia 02/03/2000x são adquiridas 100 unidades de mercadoria A ao custo total de R$

1.000,00. No dia 03/03/2000x são adquiridas mais 150 unidades de mercadoria ao custo total R$

3.000,00. No dia 04/03/2000x são vendidas 200 unidades de mercadoria A ao preço de venda

unitário de R$ 50,00.

DATA NFISCAL QTD.TOTAL VLR.UN. VLR.TOTAL QTD.TOTAL VLR.UN. VLR.TOTAL QTD.TOTAL VLR.MÉDIO VLR.TOTAL3/abr 10 10,00 100,00 10 10,00 100,004/abr 20 12,00 240,00 30 11,33 340,005/abr 25 11,33 283,25 5 11,33 56,75

ENTRADAS SAÍDAS ESTOQUE

83

AVALIAÇÃO DE ESTOQUES PELO MÉTODO PEPS OU FIFO O nome desse método represente primeira que entra é a primeira que sai ou, em

inglês, first in first out. Consiste em utilizar o custo das compras efetuadas por primeiro para valorizar as quantidades vendidas e, dessa forma, obter o valor do CMV. No momento em que as vendas ocorrem se procede a baixa das primeiras compras, num raciocínio de que a ordem de saídas das mercadorias (vendas) é a mesma das entradas (compras). Esse método de avaliação de estoques é aceito pela legislação fiscal no Brasil.

ENTRADAS SAÍDAS SALDO

DATA NF qtd. vlr.un. total qtd. vlr.un. total qtd. total

02/03 - 100 10,00 1.000,00 100 1.000,00

03/03 - 150 20,00 3.000,00 250 4.000,00

04/03 - 100 10,00 1.000,00

- 100 20,00 2.000,00 50 1.000,00

Conforme o método PEPS, o CMV foi de R$ 3.000,00 e o estoque final está avaliado

em R$ 1.000,00, que representa as 50 unidades de mercadoria A adquiridas por último.

AVALIAÇÃO DE ESTOQUES PELO MÉTODO UEPS OU LIFO O nome desse método represente última que entra é a primeira que sai ou, em inglês,

last in first out. Consiste em utilizar o custo das compras efetuadas por último para valorizar as quantidades vendidas e, dessa forma, obter o valor do CMV. No momento em que as vendas ocorrem se procede a baixa das últimas compras, num raciocínio de que a ordem de saídas das mercadorias (vendas) é o contrário das entradas (compras). Esse método de avaliação de estoques não é aceito pela legislação fiscal no Brasil.

ENTRADAS SAÍDAS SALDO

DATA NF qtd. vlr.un. total qtd. vlr.un. total qtd. total

02/03 - 100 10,00 1.000,00 100 1.000,00

03/03 - 150 20,00 3.000,00 250 4.000,00

04/03 - 150 20,00 3.000,00

- 50 10,00 500,00 50 500,00

84

Conforme o método UEPS, o CMV foi de R$ 3.500,00 e o estoque final está avaliado em R$ 500,00, que representa as primeiras 50 unidades de mercadoria A adquiridas.

AVALIAÇÃO DE ESTOQUES PELO MÉTODO MÉDIA MÓVEL É o método aceito pela legislação fiscal mais utilizado pelas empresas no Brasil.

Consiste em avaliar o estoque pelo custo médio de aquisição apurado a cada entrada de mercadoria, ponderado pelas quantidades adicionadas e pelas existentes anteriormente. Esse sistema implica que em cada entrada a um custo de aquisição diferente do custo médio anterior haverá um ajuste no custo médio. Como o custo médio é resultado da divisão do valor monetário do estoque pelo saldo em quantidades físicas, a cada saída, o CMV é obtido pela multiplicação das unidades vendidas pelo custo médio atual. Dessa forma, nas saídas o custo médio permanece inalterado, porém o fator de ponderação influenciará no cálculo do custo médio na próxima entrada de mercadoria.

ENTRADAS SAÍDAS SALDO DATA NF

qtd. vlr.un. total qtd. vlr.un. total qtd. µ total 02/03 - 100 10,00 1.000,00 100 10,00 1.000,00

03/03 - 150 20,00 3.000,00 250 16,00 4.000,00

04/03 - 200 16,00 3.200,00 50 16,00 800,00

Conforme o método Custo Médio, o CMV foi de R$ 3.200,00 e o estoque final está

avaliado em R$ 800,00, que representa as 50 unidades de mercadoria A avaliadas ao custo médio de R$ 16,00.

COMPRAÇÃO ENTRE OS MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES Verifica-se que, independentemente do método utilizado, as quantidades físicas em

estoque totalizam 50. O que se altera em razão do método utilizado é o valor do estoque final e o valor do CMV. Considerando que todas as compras de mercadorias foram pagas (desembolso financeiro) e todas as vendas de mercadorias foram recebidas (ingresso financeiro) e considerando, ainda, que o lucro contábil gerado pelas operações de compra e venda de

85

mercadorias é base de cálculo para tributação de (esse percentual é apenas um exemplo) 10%, percebe-se a diferença entre a utilização de um ou outro método através do seguinte quadro:

PEPS UEPS MÉDIA Estoque Final 1.000,00 500,00 800,00

Receita Total 10.000,00 10.000,00 10.000,00

Ingressos Totais 10.000,00 10.000,00 10.000,00

CMV 3.000,00 3.500,00 3.200,00

Desembolsos Totais 4.000,00 4.000,00 4.000,00

Lucro Contábil 7.000,00 6.500,00 6.800,00

Impostos 700,00 650,00 680,00

Saldo Financeiro 5.300,00 5.350,00 5.320,00

Conclui-se que a receita total é sempre a mesma, independentemente do método de

avaliação de estoques utilizado. Isso se deve ao fato de que a receita total é obtida pela multiplicação do preço de venda unitário pelas quantidades vendidas.

Da mesma forma, caso todas as vendas sejam recebidas, os ingressos financeiros

serão os mesmos, independentemente do método de avaliação de estoques utilizado. O mesmo ocorrerá com os desembolsos financeiros das mercadorias adquiridas. As 250 unidades de mercadoria A deverão ser pagas, independentemente de serem vendidas ou não.

A variação ocorre no valor do estoque final e no custo das mercadorias vendidas,

influenciando diretamente o resultado do exercício. Percebe-se que um estoque maior gera um CMV menor e, consequentemente um lucro maior, que por sua vez gera maior carga tributária a ser desembolsada pela empresa.

CONTABILIZAÇÃO DAS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS Para efeitos desse trabalho, serão considerados os lançamentos contábeis efetuados

por uma empresa comercial que controla seus estoques através do inventário permanente e utiliza como método de avaliação dos mesmos a média móvel.

86

Da mesma forma, serão considerados impostos recuperáveis o Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS), o Programa de Integração Social (PIS) e a Contribuição para Financiamento da Seguridade Social (Cofins).

ICMS e o PIS/Cofins serão calculados apenas sobre o valor das mercadorias, não

incidirão sobre outros elementos, tais como fretes, bens do ativo imobilizado, etc. e terão alíquotas gerais de operações no estado do RS e considerando a opção de não cumulatividade.

a) Aquisição de mercadorias D – mercadorias estoques D – ICMS a recuperar (17%) D – PIS/Cofins a recuperar (9,25%) C – caixa/bancos ou fornecedores b) Venda de mercadorias D – caixa/bancos ou clientes C – mercadorias vendas D – ICMS sobre vendas (17%) C – ICMS a pagar (17%) D – PIS/Cofins sobre vendas (9,25%) C – PIS/Cofins a pagar (9,25%) D – CMV C – mercadorias estoques c) Devolução de compras D – caixa/bancos ou fornecedores C – mercadorias estoques C – ICMS a recuperar (17%) C – PIS/Cofins a recuperar (9,25%)

87

d) Devolução de vendas D – Devolução de vendas C – caixa/bancos ou clientes D – ICMS a pagar (17%) C – ICMS sobre vendas (17%) D – PIS/Cofins a pagar (9,25%) C – PIS/Cofins sobre vendas (9,25%) D – mercadorias estoques C – CMV e) Acerto do saldo do ICMS e do PIS/Cofins D – ICMS a pagar C – ICMS a recuperar D – PIS/Cofins a pagar C – PIS/Cofins a recuperar

EXERCÍCIO 6 A empresa MODELO S/A, apresentava os seguintes saldos em suas contas no dia 30/11/2000x:

contas contábeis saldo em 30/11/2000x Banco do Brasil S/A c/c 9.500,00 Capital Social 10.000,00 mercadorias estoques 4.500,00 Publicidades 1.000,00 BNDES c/financiamento (L/P) 5.000,00

No mês de dezembro/2000x foram realizadas as seguintes operações:

1. No dia 30/12/2000x a empresa deve contabilizar o saldo de ICMS e PIS/Cofins das

operações de compra e venda de mercadorias. 2. No dia 22/12/2000x a empresa pagou, com cheque do Banco do Brasil S/A, a dupl. 001

(pagamento em atraso) do fornecedor José Souza & Cia.Ltda. no valor de R$ 3.050,00.

88

3. No dia 06/12/2000x foi efetuada compra de 10 un. de mercadoria “A” junto ao fornecedor José Souza & Cia.Ltda. no valor de R$ 6.101,70 a ser pago em 15 DD (R$ 3.000,00) e 30 DD (R$ 3.101,70). (ICMS de 17% e PIS/Cofins de 9,25% inclusos).

4. No dia 18/12/2000x a empresa recebeu a dupl. 01 (recebimento em atraso) do cliente Pedro

Silva, em espécie, no valor de R$ 10.600,00. 5. No dia 07/12/2000x foi realizada venda a prazo de 20 un. de mercadoria “A” ao cliente Pedro

Silva no valor de R$ 30.000,00 a ser paga em 07DD (dupl. 01 - R$ 10.000,00), 14DD (dupl. 02 - R$ 10.000,00) e 21DD (dupl. 03 - R$ 10.000,00). (ICMS de 17% e PIS/Cofins de 9,25% inclusos).

6. No dia 06/12/2000x a empresa pagou, a vista com cheque do Banco do Brasil S/A, R$

150,00 referente fretes das mercadorias compradas. 7. No dia 09/12/2000x a empresa pagou, a vista a vista com cheque do Banco do Brasil S/A,

R$ 150,00 referente fretes das mercadorias vendidas. 8. O estoque inicial é formado por 15 unidades de mercadoria “A” e a empresa utiliza o

Inventário Permanente para controle dos estoques e a Média Móvel para sua avaliação. 9. No dia 30/12/2000x o BNDES enviou para a empresa extrato do contrato de financiamento,

informando que o valor da dívida até a presente data importava em R$ 6.050,00. 10. No dia 19/12/2000x a empresa depositou R$ 10.000,00 na conta corrente do Banco do Brasil

S/A. 11. No dia 31/12/2000x a empresa encerrou o exercício social e apurou e contabilizou o


89


SOLUÇÃO: FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE – Mercadoria A


qtd. vlr.un. total qtd. vlr.un. total qtd. µ total 30/11 15 300,00 4.500,00

06/12 10 450,00 4.500,00 25 360,00 9.000,00

06/12 - - 150,00 25 366,00 9.150,00

07/12 20 366,00 7.320,00 05 366,00 1.830,00

LIVRO DIÁRIO


VALOR CRÉDITO

06/12/2000x D mercadorias estoques Vlr. ref. 4.500,00

D ICMS a recuperar “ 1.037,30

D PIS/Cofins a recuperar “ 564,40

C fornecedores “ 6.101,70

06/12/2000x D mercadorias estoques “ 150,00


07/12/2000x D clientes “ 30.000,00

C vendas a prazo “ 30.000,00

D ICMS sobre vendas “ 5.100,00

C ICMS a pagar “ 5.100,00

90


VALOR CRÉDITO

07/12/2000x D PIS/Cofins sobre vendas Vlr. ref. 2.775,00

C PIS/Cofins a pagar “ 2.775,00

D CMV “ 7.320,00

C mercadorias estoques “ 7.320,00

09/12/2000x D Fretes sobre vendas “ 150,00


18/12/2000x D Caixa “ 10.600,00



19/12/2000x D Banco do Brasil S/A c/c “ 10.000,00

C Caixa “ 10.000,00

22/12/2000x D fornecedores “ 3.000,00



30/12/2000x D juros passivos “ 1.050,00

C BNDES c/ financiamento “ 1.050,00

30/12/2000x D ICMS a pagar “ 1.037,30

C ICMS a recuperar “ 1.037,30

30/12/2000x D PIS/Cofins a pagar “ 564,40

C PIS/Cofins a recuperar “ 564,40


C CMV “ 7.320,00


91


VALOR CRÉDITO

C Fretes sobre vendas Vlr. ref. 150,00

C juros passivos “ 1.100,00

C ICMS sobre vendas “ 5.100,00

C PIS/Cofins sobre vendas “ 2.775,00

31/12/2000x D vendas a prazo “ 30.000,00





LIVRO RAZÃO

Banco do Brasil S/A c/c Capital Social mercadorias estoques (si) 9.500,00 150,00 (2) 10.000,00 (si) (si) 4.500,00

(6) 10.000,00 150,00 (4) (1) 4.500,00 3.050,00 (7) (2) 150,00 7.320,00 (3)

(sp) 16.150,00 10.000,00 (sf) (sf) 1.830,00

Publicidades BNDES c/ financiamento (L/P) ICMS a recuperar

(si) 1.000,00 5.000,00 (si) (1) 1.037,30 1.050,00 (8) 1.037,30 (9)

(sp) 1.000,00 1.000,00 (10) (sf) 0,00 6.050,00 (sf) (sf) 0,00

PIS/Cofins a recuperar fornecedores clientes (1) 564,40 6.101,70 (1) (3) 30.000,00

564,40 (9) (7) 3.000,00 10.000,00 (5)

(sf) 0,00 3.101,70 (sf) (sf) 20.000,00

92

ICMS sobre vendas ICMS a pagar PIS/Cofins sobre vendas (3) 5.100,00 5.100,00 (3) (3) 2.775,00

(9) 1.037,30

(sp) 5.100,00 5.100,00 (10) (sp) 2.775,00 2.775,00 (10) (sf) 0,00 4.062,70 (sf) (sf) 0,00

PIS/Cofins a pagar CMV fretes sobre vendas 2.775,00 (3) (3) 7.320,00 (4) 150,00

(9) 564,40 (sp) 7.320,00 7.320,00 (10) (sp) 150,00 150,00 (10) 2.210,60 (sf) (sf) 0,00 (sf) 0,00

Caixa juros ativos juros passivos

(5) 10.600,00 600,00 (5) (7) 50,00 10.000,00 (6) (8) 1.050,00 (11) 600,00 600,00 (sp) (sp) 1.100,00 1.100,00 (10)

(sf) 600,00 0,00 (sf) (sf) 0,00 resultado do exercício Lucros Acumulados vendas a prazo

(10) 17.445,00 13.155,00 (12) 30.000,00 (3) 30.600,00 (11)

(12) 13.155,00 (11) 30.000,00 30.000,00 (sp)

(sf) 0,00 13.155,00 (sf) 0,00 (sf)

93


ATIVO 38.580,00 PASSIVO 15.425,00 CIRCULANTE 38.580,00 CIRCULANTE 9.375,00 DISPONÍBILIDADES 16.750,00 FORNECEDORES 3.101,70 Caixa 600,00 fornecedores 3.101,70 Banco do Brasil S/A c/c 16.150,00 ENCARGOS A PAGAR 6.273,30 CRÉDITOS 20.000,00 ICMS a pagar 4.062,70 Clientes 20.000,00 PIS/Cofins a pagar 2.210,60 ESTOQUES 1.830,00 NÃO CIRCULANTE 6.050,00 mercadorias estoque 1.830,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 6.050,00 CONTAS DE RESULTADO 9.570,00 BNDES c/Financiamento 6.050,00 CMV 7.320,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 10.000,00 CMV 7.320,00 CAPITAL SOCIAL 10.000,00 CMV 7.320,00 Capital Social 10.000,00 DESPESAS 2.250,00 CONTAS DE RESULTADO 22.725,00 DESPESAS C/VENDAS 1.150,00 VENDAS 22.125,00 Publicidades 1.000,00 MERCADORIAS 22.125,00 fretes sobre vendas 150,00 vendas a prazo 30.000,00 DESPESAS FINANCEIRAS 1.100,00 ( - ) ICMS s/vendas (5.100,00) juros passivos 1.100,00 ( - ) PIS/Cofins s/vendas (2.775,00) RECEITAS 600,00 RECEITAS FINANCEIRAS 600,00 juros ativos 600,00 TOTAL 48.150,00 TOTAL 48.150,00


1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA 30.000,00 2. ( - ) DEDUÇÕES SOBRE VENDAS (7.875,00) 3. ( = ) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 22.125,00 4. ( - ) CMV (7.320,00) 5. ( = ) LUCRO BRUTO 14.805,00 6. ( - ) DESPESAS OPERACIONAIS (2.250,00) 7. ( + ) RECEITAS FINANCEIRAS 600,00 8. ( = ) LUCRO OPERACIONAL 13.155,00

94


ATIVO 38.580,00 PASSIVO 15.425,00 CIRCULANTE 38.580,00 CIRCULANTE 9.375,00 DISPONÍBILIDADES 16.750,00 FORNECEDORES 3.101,70 Caixa 600,00 fornecedores 3.101,70 Banco do Brasil S/A c/c 16.150,00 ENCARGOS A PAGAR 6.273,30 CRÉDITOS 20.000,00 ICMS a pagar 4.062,70 Clientes 20.000,00 PIS/Cofins a pagar 2.210,60 ESTOQUES 1.830,00 NÃO CIRCULANTE 6.050,00 mercadorias estoque 1.830,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 6.050,00 BNDES c/Financiamento 6.050,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 23.155,00 CAPITAL SOCIAL 10.000,00 Capital Social 10.000,00 RESERVAS DE LUCROS 13.155,00 Lucros Acumulados 13.155,00 TOTAL DO ATIVO 38.580,00 TOTAL DO PASSIVO + PL 38.580,00

EXERCÍCIO 6.a A empresa MODELO S/A, apresentava os seguintes saldos em suas contas no dia 30/11/2000x:

contas contábeis saldo em 30/11/2000x Caixa 9.500,00 Capital Social 10.000,00 mercadorias estoques 4.500,00 Publicidades 1.000,00 BNDES c/financiamento (L/P) 5.000,00


1. No dia 30/12/2000x a empresa deve contabilizar o saldo de ICMS e PIS/Cofins das operações de compra e venda de mercadorias.

2. No dia 20/12/2000x a empresa pagou, em espécie, a dupl. 001 (pagamento antecipado) do

fornecedor José Souza & Cia.Ltda. no valor de R$ 2.950,00.

95

3. No dia 06/12/2000x foi efetuada compra de 15 un. de mercadoria “A” junto ao fornecedor José Souza & Cia.Ltda. no valor de R$ 6.101,70 a ser pago em 15 DD (R$ 3.000,00) e 30 DD (R$ 3.101,70). (ICMS de 17% e PIS/Cofins de 9,25% inclusos).

4. No dia 13/12/2000x a empresa recebeu a dupl. 01 (recebimento antecipado) do cliente Pedro



6. No dia 06/12/2000x a empresa pagou, a vista e em espécie, R$ 150,00 referente fretes das

mercadorias compradas. 7. No dia 09/12/2000x a empresa pagou, a vista e em espécie, R$ 150,00 referente fretes das

mercadorias vendidas. 8. O estoque inicial é formado por 20 unidades de mercadoria “A” e a empresa utiliza o

Inventário Permanente para controle dos estoques e a Média Móvel para sua avaliação. 9. No dia 31/12/2000x a empresa encerrou o exercício social e apurou e contabilizou o


96




06/12 15 300,00 4.500,00 35 257,14 9.000,00

06/12 - - 150,00 35 261,43 9.150,00

07/12 30 261,43 7.842,90 05 261,42 1.307,10

LIVRO DIÁRIO


VALOR CRÉDITO






C Caixa “ 150,00

07/12/2000x D clientes “ 30.000,00




D PIS/Cofins sobre vendas “ 2.775,00


D CMV “ 7.842,90



C Caixa “ 150,00

97


VALOR CRÉDITO

13/12/2000x D Caixa Vlr. ref. 9.600,00

D descontos concedidos “ 400,00


20/12/2000x D fornecedores “ 3.000,00

C descontos obtidos “ 50,00

C Caixa “ 2.950,00

30/12/2000x D ICMS a pagar “ 1.037,30


D PIS/Cofins a pagar “ 564,40



C CMV “ 7.842,90


C Fretes sobre vendas “ 150,00

C descontos concedidos “ 400,00



31/12/2000x D vendas a prazo “ 30.000,00

D descontos obtidos “ 50,00




98

LIVRO RAZÃO

Caixa Capital Social mercadorias estoques (si) 9.500,00 150,00 (2) 10.000,00 (si) (si) 4.500,00 (5) 9.600,00 150,00 (4) (1) 4.500,00

2.950,00 (6) (2) 150,00 7.842,90 (3)

(sp) 15.850,00 10.000,00 (sp) (sp) 1.307,10 (sf) 15.850,00 10.000,00 (sf) (sf) 1.307,10

Publicidades BNDES c/ financiamento (L/P) ICMS a recuperar (si) 1.000,00 5.000,00 (si) (1) 1.037,30

1.037,30 (7)

(sp) 1.000,00 1.000,00 (8) (sf) 0,00 5.000,00 (sf) (sf) 0,00


564,40 (7) (6) 3.000,00 10.000,00 (5)

(sf) 0,00 3.101,70 (sf) (sf) 20.000,00


(7) 1.037,30

(sp) 5.100,00 5.100,00 (8) (sp) 2.775,00 2.775,00 (8) (sf) 0,00 4.062,70 (sf) (sf) 0,00

PIS/Cofins a pagar CMV fretes sobre vendas

2.775,00 (3) (3) 7.842,90 (4) 150,00 (7) 564,40

(sp) 7.842,90 7.842,90 (8) (sp) 150,00 150,00 (8) 2.210,60 (sf) (sf) 0,00 (sf) 0,00

vendas a prazo descontos obtidos descontos concedidos 30.000,00 (3) 50,00 (6) (5) 400,00 30.000,00 (sp)

(9) 30.000,00 (9) 50,00 50,00 (sp) (sp) 400,00 400,00 (8) 0,00 (sf) 0,00 (sf) (sf) 0,00

99

resultado do exercício Lucros Acumulados (8) 17.267,90 12.782,10 (10)

30.050,00 (9) (10) 12.782,10

(sf) 0,00 12.782,10 (sf)


ATIVO 37.157,10 PASSIVO 14.375,00 CIRCULANTE 37.157,10 CIRCULANTE 9.375,00 DISPONÍBILIDADES 15.850,00 FORNECEDORES 3.101,70 Caixa 15.850,00 fornecedores 3.101,70 CRÉDITOS 20.000,00 ENCARGOS A PAGAR 6.273,30 Clientes 20.000,00 ICMS a pagar 4.062,70 ESTOQUES 1.307,10 PIS/Cofins a pagar 2.210,60 mercadorias estoque 1.307,10 NÃO CIRCULANTE 5.000,00 CONTAS DE RESULTADO 9.392,90 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 5.000,00 CMV 7.842,90 BNDES c/Financiamento 5.000,00 CMV 7.842,90 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 10.000,00 CMV 7.842,90 CAPITAL SOCIAL 10.000,00 DESPESAS 1.550,00 Capital Social 10.000,00 DESPESAS C/VENDAS 1.150,00 CONTAS DE RESULTADO 22.175,00 Publicidades 1.000,00 VENDAS 22.125,00 fretes sobre vendas 150,00 MERCADORIAS 22.125,00 DESPESAS FINANCEIRAS 400,00 vendas a prazo 30.000,00 descontos concedidos 400,00 ( - ) ICMS s/vendas (5.100,00) ( - ) PIS/Cofins s/vendas (2.775,00) RECEITAS 50,00 RECEITAS FINANCEIRAS 50,00 descontos obtidos 50,00 TOTAL 46.550,00 TOTAL 46.550,00

100




ATIVO 37.157,10 PASSIVO 14.375,00 CIRCULANTE 37.157,10 CIRCULANTE 9.375,00 DISPONÍBILIDADES 15.850,00 FORNECEDORES 3.101,70 Caixa 15.850,00 fornecedores 3.101,70 CRÉDITOS 20.000,00 ENCARGOS A PAGAR 6.273,30 Clientes 20.000,00 ICMS a pagar 4.062,70 ESTOQUES 1.307,10 PIS/Cofins a pagar 2.210,60 mercadorias estoque 1.307,10 NÃO CIRCULANTE 5.000,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 5.000,00 BNDES c/Financiamento 5.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 22.782,10 CAPITAL SOCIAL 10.000,00 Capital Social 10.000,00 RESERVAS DE LUCROS 12.782,10 Lucros Acumulados 12.782,10 TOTAL DO ATIVO 37.157,10 TOTAL DO PASSIVO + PL 37.157,10

101

EXERCÍCIO 6.b A empresa MODELO S/A, apresentava os seguintes saldos em suas contas no dia 30/11/2000x:

contas contábeis saldo em 30/11/2000x Caixa 9.500,00 Capital Social 10.000,00 mercadorias estoques 4.500,00 Publicidades 1.000,00 BNDES c/financiamento (L/P) 5.000,00


1. No dia 30/12/2000x a empresa deve contabilizar o saldo de ICMS e PIS/Cofins das

operações de compra e venda de mercadorias. 2. No dia 21/12/2000x a empresa pagou, em espécie, a dupl. 001 do fornecedor José Souza &

Cia.Ltda. no valor de R$ 3.000,00. 3. No dia 06/12/2000x foi efetuada compra de 15 un. de mercadoria “A” junto ao fornecedor

José Souza & Cia.Ltda. no valor de R$ 6.101,70 a ser pago em 15 DD (R$ 3.000,00) e 30 DD (R$ 3.101,70). (ICMS de 17% e PIS/Cofins de 9,25% inclusos).

4. No dia 14/12/2000x a empresa recebeu a dupl. 01 do cliente Pedro Silva, em espécie, no

valor de R$10.000,00. 5. No dia 07/12/2000x foi realizada venda a prazo de 30 un. de mercadoria “A” ao cliente Pedro


6. No dia 09/12/2000x a empresa pagou, a vista e em espécie, R$ 150,00 referente fretes das

mercadorias vendidas.

102

7. O estoque inicial é formado por 20 unidades de mercadoria “A” e a empresa utiliza o Inventário Permanente para controle dos estoques e a Média Móvel para sua avaliação.

8. No dia 31/12/2000x a empresa encerrou o exercício social e apurou e contabilizou o





06/12 15 300,00 4.500,00 35 257,14 9.000,00

07/12 30 257,14 7.714,20 05 257,16 1.285,80

LIVRO DIÁRIO


VALOR CRÉDITO





07/12/2000x D clientes “ 30.000,00


103


VALOR CRÉDITO

07/12/2000x D ICMS sobre vendas Vlr. ref. 5.100,00




D CMV “ 7.714,20



C Caixa “ 150,00

14/12/2000x D Caixa “ 10.000,00


21/12/2000x D fornecedores “ 3.000,00

C Caixa “ 3.000,00

30/12/2000x D ICMS a pagar “ 1.037,30





C CMV “ 7.714,20


C Fretes sobre vendas “ 150,00



104


VALOR CRÉDITO

31/12/2000x D vendas a prazo Vlr. ref. 30.000,00



C Lucros Acumulados “ 13.260,80 LIVRO RAZÃO

Caixa Capital Social mercadorias estoques (si) 9.500,00 150,00 (3) 10.000,00 (si) (si) 4.500,00

(4) 10.000,00 3.000,00 (5) (1) 4.500,00 7.714,20 (2)

(sp) 16.350,00 10.000,00 (sp) (sp) 1.285,80 (sf) 16.350,00 10.000,00 (sf) (sf) 1.285,80

Publicidades BNDES c/ financiamento (L/P) ICMS a recuperar

(si) 1.000,00 5.000,00 (si) (1) 1.037,30 1.037,30 (6)

(sp) 1.000,00 1.000,00 (7) (sf) 0,00 5.000,00 (sf) (sf) 0,00


564,40 (6) (5) 3.000,00 10.000,00 (4)

(sf) 0,00 3.101,70 (sf) (sf) 20.000,00


(6) 1.037,30

(sp) 5.100,00 5.100,00 (7) (sp) 2.775,00 2.775,00 (7) (sf) 0,00 4.062,70 (sf) (sf) 0,00 PIS/Cofins a pagar CMV fretes sobre vendas

2.775,00 (2) (2) 7.714,20 (3) 150,00 (6) 564,40

(sp) 7.714,20 7.714,20 (7) (sp) 150,00 150,00 (7) 2.210,60 (sf) (sf) 0,00 (sf) 0,00

105

vendas a prazo Lucros Acumulados resultado do exercício 30.000,00 (2) 13.260,80 (9) (7) 16.739,20 30.000,00 (8) (9) 13.260,80 30.000,00 (sp)

(8) 30.000,00 0,00 (sf) 13.260,80 (sf) (sf) 0,00


ATIVO 37.635,80 PASSIVO 14.375,00 CIRCULANTE 37.635,80 CIRCULANTE 9.375,00 DISPONÍBILIDADES 16.350,00 FORNECEDORES 3.101,70 Caixa 16.350,00 fornecedores 3.101,70 CRÉDITOS 20.000,00 ENCARGOS A PAGAR 6.273,30 Clientes 20.000,00 ICMS a pagar 4.062,70 ESTOQUES 1.285,80 PIS/Cofins a pagar 2.210,60 mercadorias estoque 1.285,80 NÃO CIRCULANTE 5.000,00 CONTAS DE RESULTADO 8.864,20 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 5.000,00 CMV 7.714,20 BNDES c/Financiamento 5.000,00 CMV 7.714,20 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 10.000,00 CMV 7.714,20 CAPITAL SOCIAL 10.000,00 DESPESAS 1.150,00 Capital Social 10.000,00 DESPESAS C/VENDAS 1.150,00 CONTAS DE RESULTADO 22.125,00 Publicidades 1.000,00 VENDAS 22.125,00 fretes sobre vendas 150,00 MERCADORIAS 22.125,00 vendas a prazo 30.000,00 ( - ) ICMS s/vendas (5.100,00) ( - ) PIS/Cofins s/vendas (2.775,00) TOTAL 46.500,00 TOTAL 46.500,00

106




ATIVO 37.635,80 PASSIVO 14.375,00 CIRCULANTE 37.635,80 CIRCULANTE 9.375,00 DISPONÍBILIDADES 16.350,00 FORNECEDORES 3.101,70 caixa 16.350,00 fornecedores 3.101,70 CRÉDITOS 20.000,00 ENCARGOS A PAGAR 6.273,30 clientes 20.000,00 ICMS a pagar 4.062,70 ESTOQUES 1.285,80 PIS/Cofins a pagar 2.210,60 mercadorias estoque 1.285,80 NÃO CIRCULANTE 5.000,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 5.000,00 BNDES c/Financiamento 5.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 23.260,80 CAPITAL SOCIAL 10.000,00 Capital Social 10.000,00 RESERVAS DE LUCROS 13.260,80 Lucros Acumulados 13.260,80 TOTAL DO ATIVO 37.635,80 TOTAL DO PASSIVO + PL 37.635,80

107

EXERCÍCIO 6.c A empresa MODELO S/A, apresentava os seguintes saldos em suas contas no dia 30/11/2000x:

contas contábeis saldo em 30/11/2000x caixa 9.500,00 Capital Social 10.000,00 mercadorias estoques 4.500,00 publicidades 1.000,00 BNDES c/financiamento (L/P) 5.000,00

No mês de dezembro/2000x foram realizadas as seguintes operações: 1. No dia 30/12/2000x a empresa deve contabilizar o saldo de ICMS e PIS/Cofins das

operações de compra e venda de mercadorias. 2. No dia 21/12/2000x a empresa pagou, em espécie, a dupl. 001 do fornecedor José Souza &

Cia.Ltda. no valor de R$ 3.000,00. 3. No dia 06/12/2000x foi efetuada compra de 20 un. de mercadoria “A” junto ao fornecedor



valor de R$10.000,00. 5. No dia 07/12/2000x foi realizada venda a prazo de 40 un. de mercadoria “A” ao cliente Pedro


6. O estoque inicial é formado por 30 unidades de mercadoria “A” e a empresa utiliza o



108





06/12 20 225,00 4.500,00 50 180,00 9.000,00

07/12 40 180,00 7.200,00 10 180,00 1.800,00

LIVRO DIÁRIO


DÉBITO VALOR

CRÉDITO 06/12/2000x D mercadorias estoques Vlr. ref. 4.500,00




07/12/2000x D clientes “ 30.000,00






D CMV “ 7.200,00


109


VALOR CRÉDITO

14/12/2000x D caixa Vlr. ref. 10.000,00


21/12/2000x D fornecedores “ 3.000,00

C caixa “ 3.000,00

30/12/2000x D ICMS a pagar “ 1.037,30





C CMV “ 7.200,00




31/12/2000x D vendas a prazo “ 30.000,00




LIVRO RAZÃO

caixa Capital Social mercadorias estoques (si) 9.500,00 10.000,00 (si) (si) 4.500,00

3.000,00 (4) (1) 4.500,00 (3) 10.000,00 7.200,00 (2)

(sp) 16.500,00 10.000,00 (sp) (sp) 1.800,00 (sf) 16.500,00 10.000,00 (sf) (sf) 1.800,00

110

publicidades BNDES c/ financiamento (L/P) ICMS a recuperar (si) 1.000,00 5.000,00 (si) (1) 1.037,30

1.037,30 (5)

(sp) 1.000,00 1.000,00 (6) (sf) 0,00 5.000,00 (sf) (sf) 0,00


564,40 (5) (4) 3.000,00 10.000,00 (3)

(sf) 0,00 3.101,70 (sf) (sf) 20.000,00


(5) 1.037,30

(sp) 5.100,00 5.100,00 (6) (sp) 2.775,00 2.775,00 (6) (sf) 0,00 4.062,70 (sf) (sf) 0,00

PIS/Cofins a pagar CMV vendas a prazo

2.775,00 (2) (2) 7.200,00 30.000,00 (2) (5) 564,40

(sp) 7.200,00 7.200,00 (6) (7) 30.000,00 30.000,00 (sp) 2.210,60 (sf) (sf) 0,00

0,00 (sf) Lucros Acumulados resultado do exercício

13.925,00 (8) (6) 16.075,00 30.000,00 (7) (8) 13.925,00 13.925,00 (sf) (sf) 0,00

111


ATIVO 38.300,00 PASSIVO 14.375,00 CIRCULANTE 38.300,00 CIRCULANTE 9.375,00 DISPONÍBILIDADES 16.500,00 FORNECEDORES 3.101,70 caixa 16.500,00 fornecedores 3.101,70 CRÉDITOS 20.000,00 ENCARGOS A PAGAR 6.273,30 clientes 20.000,00 ICMS a pagar 4.062,70 ESTOQUES 1.800,00 PIS/Cofins a pagar 2.210,60 mercadorias estoque 1.800,00 NÃO CIRCULANTE 5.000,00 CONTAS DE RESULTADO 8.200,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 5.000,00 CMV 7.200,00 BNDES c/Financiamento 5.000,00 CMV 7.200,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 10.000,00 CMV 7.200,00 CAPITAL SOCIAL 10.000,00 DESPESAS 1.000,00 Capital Social 10.000,00 DESPESAS C/VENDAS 1.000,00 CONTAS DE RESULTADO 22.125,00 publicidades 1.000,00 VENDAS 22.125,00 MERCADORIAS 22.125,00 vendas a prazo 30.000,00 ( - ) ICMS s/vendas (5.100,00) ( - ) PIS/Cofins s/vendas (2.775,00) TOTAL 46.500,00 TOTAL 46.500,00

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

DEZEMBRO DE 2000X 1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA 30.000,00 2. ( - ) DEDUÇÕES SOBRE VENDAS (7.875,00) 3. ( = ) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 22.125,00 4. ( - ) CMV (7.200,00) 5. ( = ) LUCRO BRUTO 14.925,00 6. ( - ) DESPESAS OPERACIONAIS (1.000,00) 7. ( + ) RECEITAS FINANCEIRAS 0,00 8. ( = ) LUCRO OPERACIONAL 13.925,00

112


ATIVO 38.300,00 PASSIVO 14.375,00 CIRCULANTE 38.300,00 CIRCULANTE 9.375,00 DISPONÍBILIDADES 16.500,00 FORNECEDORES 3.101,70 caixa 16.500,00 fornecedores 3.101,70 CRÉDITOS 20.000,00 ENCARGOS A PAGAR 6.273,30 clientes 20.000,00 ICMS a pagar 4.062,70 ESTOQUES 1.800,00 PIS/Cofins a pagar 2.210,60 mercadorias estoque 1.800,00 NÃO CIRCULANTE 5.000,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 5.000,00 BNDES c/Financiamento 5.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 23.925,00 CAPITAL SOCIAL 10.000,00 Capital Social 10.000,00 RESERVAS DE LUCROS 13.925,00 Lucros Acumulados 13.925,00 TOTAL DO ATIVO 38.300,00 TOTAL DO PASSIVO + PL 38.300,00


contas contábeis saldo em 30/11/2000x

Banco do Brasil S/A c/c 9.500,00



honorários 1.000,00

BNDES c/financiamento (L/P) 5.000,00

terrenos 10.000,00


113

1. No dia 30/12/2000x a empresa deve contabilizar o saldo de ICMS e PIS/Cofins das operações de compra e venda de mercadorias.

2. No dia 21/12/2000x a empresa pagou, com cheque do Banco do Brasil S/A, a dupl. 001 do

fornecedor José Souza & Cia.Ltda. no valor de R$ 1.500,00. 3. No dia 06/12/2000x foi efetuada compra de 10 un. de mercadoria “A” junto ao fornecedor



valor de R$ 5.000,00. 5. No dia 08/12/2000x foi realizada venda a prazo de 20 un. de mercadoria “A” ao cliente Pedro


6. No dia 07/12/2000x foram devolvidas 05 unidades da mercadoria A ao fornecedor José

Souza e Cia Ltda. 7. No dia 09/12/2000x foram devolvidas 10 unidades da mercadoria A pelo cliente Pedro Silva. 8. O estoque inicial é formado por 15 unidades de mercadoria “A” e a empresa utiliza o



114





06/12 10 450,00 4.500,00 25 360,00 9.000,00

07/12 dev 05 450,00 2.250,00 20 337,50 6.750,00

08/12 20 337,50 6.750,00 0 0,00 0,00

09/12 dev 10 337,50 3.375,00 10 337,50 3.375,00

LIVRO DIÁRIO


DÉBITO VALOR





07/12/2000x C mercadorias estoques “ 2.250,00

C ICMS a recuperar “ 518,65


D fornecedores “ 3.050,85

115


VALOR CRÉDITO

08/12/2000x D clientes Vlr. ref. 30.000,00






D CMV “ 6.750,00


09/12/2000x C clientes “ 15.000,00

D devoluções de vendas “ 15.000,00


D ICMS a pagar “ 2.550,00


D PIS/Cofins a pagar “ 1.387,50

C CMV “ 3.375,00

D mercadorias estoques “ 3.375,00

15/12/2000x D caixa “ 5.000,00


21/12/2000x D fornecedores “ 1.500,00


30/12/2000x D ICMS a pagar “ 518,65

C ICMS a recuperar “ 518,65



116


VALOR CRÉDITO

31/12/2000x D resultado do exercício Vlr. ref. 23.312,50

C CMV “ 3.375,00

C honorários “ 1.000,00



C devolução de vendas 15.000,00

31/12/2000x D vendas a prazo “ 30.000,00




LIVRO RAZÃO

Banco do Brasil S/A c/c Capital Social mercadorias estoques (si) 9.500,00 20.000,00 (si) (si) 4.500,00

1.500,00 (6) (1) 4.500,00 2.250,00 (2) (4) 3.375,00 6.750,00 (3)

(sf) 1.500,00 20.000,00 (sf) (sf) 3.375,00

honorários BNDES c/ financiamento (L/P) ICMS a recuperar (si) 1.000,00 5.000,00 (si) (1) 1.037,30

518,65 (2) 518,65 (7)

(sp) 1.000,00 1.000,00 (8) (sf) 0,00 5.000,00 (sf) (sf) 0,00

117


282,20 (2) (2) 3.050,85 15.000,00 (4) 282,20 (7) (6) 1.500,00 5.000,00 (5)

(sf) 0,00 1.550,85 (sf) (sf) 10.000,00


2.550,00 (4) (4) 2.550,00 1.387,50 (4) (7) 518,65

(sp) 2.550,00 2.550,00 (8) (sp) 1.387,50 1.387,50 (8)

(sf) 0,00 2.031,35 (sf) (sf) 0,00

PIS/Cofins a pagar CMV caixa 2.775,00 (3) (3) 6.750,00 (5) 5.000,00

(4) 1.387,50 3.375,00 (4) (7) 282,20

(sp) 3.375,00 3.375,00 (8) 1.105,30 (sf) (sf) 0,00 (sf) 5.000,00

resultado do exercício vendas a prazo devolução de vendas (8) 23.312,50 30.000,00 (3) (4) 15.000,00

30.000,00 (9) (10) 6.687,50

(9) 30.000,00 30.000,00 (sp) (sp) 15.000,00 15.000,00 (8)

(sf) 0,00 0,00 (sf) (sf) 0,00

Lucros Acumulados terrenos 6.687,50 (10) (si) 10.000,00 6.687,50 (sf) (sf) 10.000,00

118


ATIVO 36.375,00 PASSIVO 9.687,50 CIRCULANTE 26.375,00 CIRCULANTE 4.687,50 DISPONÍBILIDADES 13.000,00 FORNECEDORES 1.550,85 caixa 5.000,00 fornecedores 1.550,85 Banco do Brasil S/A c/c 8.000,00 ENCARGOS A PAGAR 3.136,65 CRÉDITOS 10.000,00 ICMS a pagar 2.031,35 clientes 10.000,00 PIS/Cofins a pagar 1.105,30 ESTOQUES 3.375,00 NÃO CIRCULANTE 5.000,00 mercadorias estoque 3.375,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 5.000,00 NÃO CIRCULANTE 10.000,00 BNDES c/Financiamento 5.000,00 IMOBILIZADO 10.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 20.000,00 terrenos 10.000,00 CAPITAL SOCIAL 20.000,00 CONTAS DE RESULTADO 4.375,00 Capital Social 20.000,00 CMV 3.375,00 CONTAS DE RESULTADO 11.062,50 CMV 3.375,00 VENDAS 11.062,50 CMV 3.375,00 MERCADORIAS 11.062,50 DESPESAS 1.000,00 vendas a prazo 30.000,00 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 1.000,00 ( - ) devolução de vendas (15.000,00) honorários 1.000,00 ( - ) ICMS s/vendas (2.550,00) ( - ) PIS/Cofins s/vendas (1.387,50) TOTAL 40.750,00 TOTAL 40.750,00



119


ATIVO 36.375,00 PASSIVO 9.687,50 CIRCULANTE 26.375,00 CIRCULANTE 4.687,50 DISPONÍBILIDADES 13.000,00 FORNECEDORES 1.550,85 caixa 5.000,00 fornecedores 1.550,85 Banco do Brasil S/A c/c 8.000,00 ENCARGOS A PAGAR 3.136,65 CRÉDITOS 10.000,00 ICMS a pagar 2.031,35 clientes 10.000,00 PIS/Cofins a pagar 1.105,30 ESTOQUES 3.375,00 NÃO CIRCULANTE 5.000,00 mercadorias estoque 3.375,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 5.000,00 NÃO CIRCULANTE 10.000,00 BNDES c/Financiamento 5.000,00 IMOBILIZADO 10.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 26.687,50 terrenos 10.000,00 CAPITAL SOCIAL 20.000,00 Capital Social 20.000,00 RESERVAS DE LUCROS 6.687,50 Lucros Acumulados 6.687,50 TOTAL DO ATIVO 36.375,00 TOTAL DO PASSIVO + PL 36.375,00

120

CAPÍTULO III - FOLHA DE PAGAMENTO

Ao final de cada mês, ou até o 5º dia útil do mês subseqüente, as empresa efetuam o pagamento da remuneração devida aos seus funcionários, normalmente através de conta corrente em banco. Essa operação representa uma despesa para as empresas, devendo ser contabilizada no próprio mês a que se refere (regime de competência), mesmo quando pagas no mês subseqüente.

Somam-se às despesas com salários, as provisões legais com férias e 1/3 de férias e

13º salários, acrescidas dos encargos sociais INSS Patronal e FGTS. Para efeitos desse trabalho, serão considerados os lançamentos contábeis efetuados

por uma empresa comercial que tem encargos sociais de 20% referentes a cota do INSS Patronal e 8% referentes ao FGTS, calculados sobre o total da folha de salários.

Da mesma forma, serão consideradas as provisões mensais para pagamento de

férias, calculada a razão de 1/12 sobre o total da folha de salários, acrescida de 1/3 e para pagamento do 13º, também calculada a razão de 1/12 sobre o total da folha de salários.

a) Contabilização da folha de pagamento mensal e encargos D – salários (despesas) C – INSS a recolher (passivo circulante) C – IRRF a recolher (passivo circulante) C – salários a pagar (passivo circulante) D – FGTS (despesas) C – FGTS a pagar (passivo circulante) D – INSS patronal (despesas) C – INSS a pagar (passivo circulante)

121

b) Contabilização das provisões de férias e 13º salário e encargos D – salários-férias (despesas) C – provisão para pagamento de férias (passivo circulante) D – salários-13º C – provisão para pagamento de 13º (passivo circulante) D – INSS patronal (despesas) C – INSS a pagar (passivo circulante) D – FGTS (despesas) C – FGTS a pagar (passivo circulante) c) Pagamento dos salários e dos encargos no mês subseqüente D – salários a pagar (passivo circulante) D – INSS a pagar (passivo circulante) D – INSS a recolher (passivo circulante) D – FGTS a pagar (passivo circulante) C – caixa/bancos

EXERCÍCIO 8 A empresa MODELO S/A. apresentava a seguinte situação em 31/12/2000x:

contas contábeis saldos em 31/12/2000x Caixa 838,00 Banco do Brasil S/A c/c 2.250,00 Clientes 6.000,00 mercadorias – estoque 11.000,00 Terrenos 20.000,00 CMV 8.000,00 Publicidades 100,00 Honorários 1.500,00 juros passivos 62,00 Fornecedores 5.000,00 BNDES Financiamento (L/P) 5.000,00 Capital Social 25.000,00 vendas a prazo 15.000,00 ICMS s/vendas 1.020,00 juros ativos 770,00

122

Fatos contábeis de do mês de janeiro/2000X1 1. No dia 10/01/2000x1 a empresa pagou o escritório contábil JMW cfe. recibo em espécie –

Valor R$ 300,00. 2. No dia 30/01/2000x1 a empresa deixou a pagar para o dia 06/02/2000x1 as guias de INSS

PATRONAL (R$ 85,00) e FGTS (R$ 30,00) ref.01/2000x1. 3. Alteração do Contrato Social, com registro na JUCERGS, onde os sócios deliberaram pelo

aumento do Capital Social em R$ 15.000,00, sendo totalmente integralizado em moeda corrente nacional no dia 02/01/2000x1.

4. No dia 30/01/2000x1 a empresa deixou a pagar para o dia 06/02/2000x1 a folha dos

funcionários ref.01/2000x1 no valor de R$ 500,00 (INSS EMPREGADOS = R$ 55,00 E IR A PAGAR = R$ 15,00). Provisionar 13º salário, férias e encargos.

5. No dia 03/01/2000x1 foi depositado R$ 9.000,00 na conta corrente do Banco do Brasil S/A. 6. No dia 31/12/2000x a empresa encerrou o exercício social e apurou e contabilizou o

resultado do exercício 2000x. TAREFAS: 1. Escriturar todos os fatos contábeis no Livro Diário e no Livro Razão. 2. Elaborar Balancete de Verificação de janeiro de 2000x1. 3. Elaborar Balanço Patrimonial do exercício de 2000x. 4. Elaborar DRE do exercício de 2000x.

123



DÉBITO VALOR

CRÉDITO 31/12/2000x D resultado do exercício Vlr. ref. 10.682,00

C CMV “ 8.000,00

C Publicidades “ 100,00

C Honorários “ 1.500,00



31/12/2000x D vendas a prazo “ 15.000,00





02/01/2000x1 D Caixa “ 15.000,00

C Capital Social “ 15.000,00


C Caixa “ 9.000,00

10/01/2000x1 D Honorários “ 300,00

C Caixa “ 300,00

30/01/2000x1 D Salários “ 500,00

C INSS a recolher “ 55,00

C IRRF a recolher “ 15,00

C salários a pagar “ 430,00

124


VALOR CRÉDITO

30/01/2000x1 D salários – 13º 500,00/12 41,66

C provisão para pgto. de 13º 500,00/12 41,66

30/01/2000x1 D salários – férias 500,00/12+1/3 55,55

C provisão para pgto. férias 55,55

30/01/2000x1 D INSS patronal 97,21*20% 19,44

C INSS a pagar 97,21*20% 19,44

30/01/2000x1 D FGTS 97,21*8% 7,77

C FGTS a pagar 97,21*8% 7,77

30/01/2000x1 D INSS patronal Vlr. ref. 85,00

D FGTS “ 30,00

C INSS a pagar “ 85,00

C FGTS a pagar “ 30,00

LIVRO RAZÃO

caixa Banco do Brasil S/A c/c clientes (si) 838,00 (si) 2.250,00 (si) 6.000,00 (sf) 838,00

(sf) 2.250,00 (sf) 6.000,00 (4) 15.000,00 9.000,00 (5) (5) 9.000,00

300,00 (6) (sp) 6.538,00 (sp) 11.250,00 (sp) 6.000,00

mercadorias estoques terrenos publicidades

(si) 11.000,00 (si) 20.000,00 (si) 100,00 100,00 (1)

(sf) 11.000,00 (sf) 20.000,00 (sf) 0,00

(sp) 11.000,00 (sp) 20.000,00 (sp) 0,00

125

honorários juros passivos fornecedores (si) 1.500,00 (si) 62,00 5.000,00 (si)

1.500,00 (1) 62,00 (1) (sf) 0,00 (sf) 0,00 5.000,0 (sf)

(6) 300,00

(sp) 300,00 (sp) 0,00 5.000,00 (sp)

BNDES c/ financiamento (L/P) Capital Social vendas a prazo

5.000,00 (si) 25.000,00 (si) 15.000,00 (si)

5.000,0 (sf) 25.000,00 (sf) (2) 15.000,00 15.000,00 (4) 0,00 (sf)

5.000,00 (sp) 40.000,00 (sp) 0,00 (sp)

ICMS sobre vendas juros ativos resultado do exercício

(si) 1.020,00 700,00 (si) (1) 10.682,00 15.770,00 (2) 1.020,00 (1) (2) 700,00 (3) 5.088,00

(sf) 0,00 0,00 (sf)

(sp) 0,00 0,00 (sp) (sf) 0,00

CMV Lucros Acumulados salários

(si) 8.000,00 5.088,00 (3) (7) 500,00 8.000,00 (1)

(sf) 0,00 5.088,00 (sf)

(sp) 0,00 5.088,00 (sp) (sp) 500,00

salários a pagar INSS a recolher INSS a pagar 430,00 (7) 55,00 (7) 19,44 (7) 85,00 (8) 430,00 (sp) 55,00 (sp) (sp) 104,44

126

INSS patronal FGTS FGTS a pagar

(7) 19,44 (7) 7,77 7,77 (7) (8) 85,00 (8) 30,00 30,00 (8)

(sp) 104,44 (sp) 37,77 37,77 (sp)

IRRF a recolher salários – 13º salários - férias

15,00 (7) (7) 41,66 (7) 55,55 15,00 (sp) (sp) 41,66 (sp) 55,55

provisão p/ pgto. 13º provisão p/ pgto. férias

41,66 (7) 55,55 (7) 41,66 (sp) 55,55 (sp)

127




ATIVO 40.088,00 PASSIVO 10.000,00 CIRCULANTE 20.088,00 CIRCULANTE 5.000,00 DISPONÍBILIDADES 3.088,00 FORNECEDORES 5.000,00 caixa 838,00 fornecedores 5.000,00 Banco do Brasil S/A c/c 2.250,00 NÃO CIRCULANTE 5.000,00 CRÉDITOS 6.000,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 5.000,00 clientes 6.000,00 BNDES c/Financiamento 5.000,00 ESTOQUES 11.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 30.088,00 mercadorias estoque 11.000,00 CAPITAL SOCIAL 25.000,00 NÃO CIRCULANTE 20.000,00 Capital Social 25.000,00 IMOBILIZADO 20.000,00 RESERVA DE LUCROS 5.088,00 terrenos 20.000,00 Lucros Acumulados 5.088,00 TOTAL DO ATIVO 40.088,00 TOTAL DO PASSIVO + PL 40.088,00

128

BALANCETE DE VERIFICAÇÃO DEZEMBRO DE 2000X1

ATIVO 54.788,00 PASSIVO 10.739,42 CIRCULANTE 34.788,00 CIRCULANTE 5.739,42 DISPONÍBILIDADES 17.788,00 FORNECEDORES 5.000,00 caixa 6.538,00 fornecedores 5.000,00 Banco do Brasil S/A c/c 11.250,00 ENCARGOS A PAGAR 739,42 CRÉDITOS 6.000,00 salários a pagar 430,00 clientes 6.000,00 INSS a recolher 55,00 ESTOQUES 11.000,00 INSS a pagar 104,44 mercadorias estoque 11.000,00 FGTS a pagar 37,77 NÃO CIRCULANTE 20.000,00 IRRF a recolher 15,00 IMOBILIZADO 20.000,00 provisão p/ pgto. 13º 41,66 terrenos 20.000,00 provisão p/ pgto. férias 55,55 CONTAS DE RESULTADO 1.039,42 NÃO CIRCULANTE 5.000,00 DESPESAS 1.039,42 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 5.000,00 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 1.039,42 BNDES c/Financiamento 5.000,00 salários 500,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 45.088,00 salários – 13º 41,66 CAPITAL SOCIAL 40.000,00 salários – férias 55,55 Capital Social 40.000,00 INSS patronal 104,44 RESERVA DE LUCROS 5.088,00 FGTS 37,77 Lucros Acumulados 5.088,00 honorários 300,00 TOTAL 55.827,42 TOTAL 55.827,42

129

CAPÍTULO IV - OPERAÇÕES FINANCEIRAS (DESCONTO DE DUPLICATAS)

São operações decorrentes da venda de mercadorias para os clientes das empresas comerciais. Em determinadas situações (melhoria no fluxo de caixa, por exemplo) as empresas entregam a bancos comerciais os títulos de sua emissão, com aceite dos devedores, como garantia de empréstimos tomados junto ao próprio estabelecimento bancário.

Nessa situação, as empresas recebem antecipadamente os valores dos títulos de

seus clientes, mediante pagamento de juros e despesas, previamente pactuado. Em tais operações, as empresas respondem pelos respectivos valores na hipótese de seus clientes não efetuarem o pagamento (ao banco) nas datas pactuadas.

a) Contabilização do desconto das duplicatas D – bancos (ativo circulante) D – juros passivos e/ou despesas bancárias (despesas) C – duplicatas descontadas (conta retificadora da conta clientes) b) Pagamento do título pelo cliente na data pactuada D – duplicatas descontadas (conta retificadora da conta clientes) C – clientes (ativo circulante) c) Pagamento do título pelo cliente em data posterior a pactuada D – duplicatas descontadas (conta retificadora da conta clientes) C – clientes (ativo circulante) d) Não pagamento do título pelo cliente D – duplicatas descontadas (conta retificadora da conta clientes) D – juros passivos e/ou despesas bancárias (despesas) C – bancos (ativo circulante)

130


contas contábeis saldo em 30/11/2000x Banco do Brasil S/A c/c 9.500,00 Capital Social 10.000,00 mercadorias estoques 4.500,00 publicidades 1.000,00 BNDES c/financiamento (L/P) 5.000,00

No mês de dezembro/2000x foram realizadas as seguintes operações: 1. No dia 30/12/2000x a empresa deve contabilizar o saldo de ICMS e PIS/Cofins das

operações de compra e venda de mercadorias. 2. No dia 20/12/2000x a empresa pagou, com cheque do Banco do Brasil S/A, a dupl. 001

(pagamento antecipado) do fornecedor José Souza & Cia.Ltda. no valor de R$ 2.950,00. 3. No dia 06/12/2000x foi efetuada compra de 10 un. de mercadoria “A” junto ao fornecedor


4. No dia 13/12/2000x a empresa recebeu a dupl. 01 (recebimento antecipado) do cliente Pedro



6. No dia 06/12/2000x a empresa pagou, a vista com cheque do Banco do Brasil S/A, R$

150,00 referente fretes das mercadorias compradas. 7. No dia 09/12/2000x a empresa pagou, a vista a vista com cheque do Banco do Brasil S/A,

R$ 150,00 referente fretes das mercadorias vendidas.

131

8. O estoque inicial é formado por 15 unidades de mercadoria “A” e a empresa utiliza o Inventário Permanente para controle dos estoques e a Média Móvel para sua avaliação.

9. No dia 30/12 o Banco do Brasil S/A cobrou da empresa a importância de R$ 10.060,00

referente a dupl. 03 do cliente Pedro Silva, não paga no vencimento. 10. No dia 22/12 o Banco do Brasil S/A informou que o cliente Pedro Silva pagou a dupl. 02, com

atraso, no valor de R$10.050,00. 11. No dia 10/12/200x a empresa negociou (descontou) com o Banco do Brasil S/A as duplicata

02 e 03 do cliente Pedro Silva. No dia 10/12 o Banco do Brasil S/A disponibilizou na conta corrente da empresa a importância de R$ 19.350,00.

12. No dia 31/12/2000x a empresa encerrou o exercício social e apurou e contabilizou o





06/12 10 450,00 4.500,00 25 360,00 9.000,00

06/12 - - 150,00 25 366,00 9.150,00

07/12 20 366,00 7.320,00 05 366,00 1.830,00

132

LIVRO DIÁRIO


DÉBITO VALOR







07/12/2000x D clientes “ 30.000,00






D CMV “ 7.320,00


09/12/2000x D fretes sobre vendas “ 150,00


10/12/2000x D Banco do Brasil S/A c/c “ 19.350,00


C duplicatas descontadas “ 20.000,00

13/12/2000x D caixa “ 9.600,00

D descontos concedidos “ 400,00


133


VALOR CRÉDITO

20/12/2000x D fornecedores Vlr. ref. 3.000,00

C descontos obtidos “ 50,00


22/12/2000x D duplicatas descontadas “ 10.000,00


30/12/2000x D duplicatas descontadas “ 10.000,00



30/12/2000x D ICMS a pagar “ 1.037,30





C CMV “ 7.320,00


C fretes sobre vendas “ 150,00


C descontos concedidos “ 400,00



31/12/2000x D vendas a prazo “ 30.000,00

D descontos obtidos “ 50,00


134


VALOR CRÉDITO

31/12/2000x D resultado do exercício Vlr. ref. 12.595,00


LIVRO RAZÃO

Banco do Brasil S/A c/c Capital Social mercadorias estoques (si) 9.500,00 150,00 (2) 10.000,00 (si) (si) 4.500,00

(5) 19.350,00 150,00 (4) (1) 4.500,00 2.950,00 (7) (2) 150,00 7.320,00 (3) 10.060,00 (9)

(sp) 15.540,00 10.000,00 (sf) (sf) 1.830,00

publicidades BNDES c/ financiamento (L/P) ICMS a recuperar (si) 1.000,00 5.000,00 (si) (1) 1.037,30

1.037,30 (10)

(sp) 1.000,00 1.000,00 (11) (sf) 0,00 5.000,00 (sf) (sf) 0,00


564,40 (10) (7) 3.000,00 10.000,00 (6) 10.000,00 (8)

(sf) 0,00 3.101,70 (sf) (sf) 10.000,00


(10) 1.037,30

(sp) 5.100,00 5.100,00 (11) (sp) 2.775,00 2.775,00 (11) (sf) 0,00 4.062,70 (sf) (sf) 0,00

135

PIS/Cofins a pagar CMV fretes sobre vendas 2.775,00 (3) (3) 7.320,00 (4) 150,00

(10) 564,40 (sp) 7.320,00 7.320,00 (11) (sp) 150,00 150,00 (11) 2.210,60 (sf) (sf) 0,00 (sf) 0,00

caixa descontos obtidos juros passivos (6) 9.600,00 50,00 (7) (5) 650,00

(9) 60,00 (12) 50,00 50,00 (sp) (sp) 710,00 710,00 (11)

(sf) 9.600,00 0,00 (sf) (sf) 0,00

resultado do exercício Lucros Acumulados vendas a prazo (11) 17.455,00 12.595,00 (13) 30.000,00 (3)

30.050,00 (12)

(13) 12.595,00 (12) 30.000,00 30.000,00 (sp)

(sf) 0,00 12.595,00 (sf) 0,00 (sf)

descontos concedidos duplicatas descontadas (6) 400,00 20.000,00 (5)

(8) 10.000,00 (sp) 400,00 400,00 (11) (9) 10.000,00

(sf) 0,00 (sf) 0,00

136


ATIVO 36.970,00 PASSIVO 14.375,00 CIRCULANTE 36.970,00 CIRCULANTE 9.375,00 DISPONÍBILIDADES 25.140,00 FORNECEDORES 3.101,70 caixa 9.600,00 fornecedores 3.101,70 Banco do Brasil S/A c/c 15.540,00 ENCARGOS A PAGAR 6.273,30 CRÉDITOS 10.000,00 ICMS a pagar 4.062,70 clientes 10.000,00 PIS/Cofins a pagar 2.210,60 ESTOQUES 1.830,00 NÃO CIRCULANTE 5.000,00 mercadorias estoque 1.830,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 5.000,00 CONTAS DE RESULTADO 9.580,00 BNDES c/Financiamento 5.000,00 CMV 7.320,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 10.000,00 CMV 7.320,00 CAPITAL SOCIAL 10.000,00 CMV 7.320,00 Capital Social 10.000,00 DESPESAS 2.260,00 CONTAS DE RESULTADO 22.175,00 DESPESAS C/VENDAS 1.150,00 VENDAS 22.125,00 publicidades 1.000,00 MERCADORIAS 22.125,00 fretes sobre vendas 150,00 vendas a prazo 30.000,00 DESPESAS FINANCEIRAS 1.110,00 ( - ) ICMS s/vendas (5.100,00) juros passivos 710,00 ( - ) PIS/Cofins s/vendas (2.775,00) descontos concedidos 400,00 RECEITAS 50,00 RECEITAS FINANCEIRAS 50,00 descontos obtidos 50,00 TOTAL 46.550,00 TOTAL 46.550,00



137


ATIVO 36.970,00 PASSIVO 14.375,00 CIRCULANTE 36.970,00 CIRCULANTE 9.375,00 DISPONÍBILIDADES 25.140,00 FORNECEDORES 3.101,70 caixa 9.600,00 fornecedores 3.101,70 Banco do Brasil S/A c/c 15.540,00 ENCARGOS A PAGAR 6.273,30 CRÉDITOS 10.000,00 ICMS a pagar 4.062,70 clientes 10.000,00 PIS/Cofins a pagar 2.210,60 ESTOQUES 1.830,00 NÃO CIRCULANTE 5.000,00 mercadorias estoque 1.830,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 5.000,00 BNDES c/Financiamento 5.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 22.595,00 CAPITAL SOCIAL 10.000,00 Capital Social 10.000,00 RESERVA DE LUCROS 12.595,00 Lucros Acumulados 12.595,00 TOTAL DO ATIVO 36.970,00 TOTAL DO PASSIVO + PL 36.970,00

138

CAPÍTULO V - ATIVO IMOBILIZADO

A Lei 6.404/76 conceitua que os elementos classificados no grupo do Ativo Imobilizado são aqueles que têm por objetivo a manutenção das atividades da organização. Segundo a Ciência Contábil BENS são os elementos, materiais ou imateriais, tangíveis ou intangíveis, que possuem valor econômico, que pertencem a entidade e dos quais ela necessita para atingir seus objetivos.

Quando se analisa, conjuntamente, esses conceitos, conclui-se que no Ativo

Imobilizado são classificados os bens de natureza duradoura (aqueles que a organização não tem a intenção de transformar em dinheiro) destinados ao funcionamento cotidiano da organização.

O Imobilizado deve ser composto por contas contábeis que representem cada classe

principal do bem pertencente a entidade. Essa necessidade de informação deve ser considerada pelas as organizações quando da elaboração do seu Plano de Contas. Pode-se classificar os bens do Imobilizado em:

BENS EM OPERAÇÃO: são aqueles já em uso na execução das atividades da

organização. IMOBILIZADO EM ANDAMENTO: são todas as aplicações de recursos em

imobilizações (bens ou direitos) que ainda não estão em uso pela organização.

As organizações devem considerar, ainda, na elaboração do seu Plano de Contas, a

legislação fiscal relacionada ao Imobilizado. Essa legislação determina que os elementos do Imobilizado sejam agrupados em contas contábeis distintas segundo sua natureza, taxas anuais de depreciação e controle de reavaliação.

139

A) CRITÉRIOS PARA AVALIAÇÃO DOS ELEMENTOS DO IMOBILIZADO Os elementos classificados no Ativo Imobilizado serão avaliados pelo custo de

aquisição deduzido dos saldos das respectivas contas de depreciação, amortização ou exaustão. O custo de aquisição é todo o gasto, relacionado com elementos do Ativo Imobilizado, necessário para colocá-los no local de funcionamento e em condições de uso.

As aquisições dos elementos do Ativo Imobilizado podem ser originadas das seguintes

situações: BENS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS: o custo de aquisição compreende o valor do

bem, acrescido de gastos com fretes, seguros, impostos não recuperáveis, custos com escrituras, bem como custos de instalação e montagem.

Deve-se destacar que, quando os bens forem adquiridos de terceiros, os encargos

financeiros decorrentes de empréstimos e financiamentos para a aquisição não devem ser incluídos no custo de aquisição, mas contabilizados como despesas financeiras (ou ativo diferido).

A legislação fiscal permite que o imposto de transmissão na aquisição de imóveis, seja

contabilizado como despesa do período. É permitido, ainda pela legislação fiscal, a recuperação do ICMS destacado na aquisição de bens destinados ao Imobilizado e do PIS para as empresas tributadas com base no lucro real que, a partir de 01/12/2002 sejam contribuintes na modalidade não-cumulativa. Tais situações não serão objeto de análise no presente trabalho.

BENS CONSTRUÍDOS: o custo de aquisição deve incluir, além do gasto dos materiais

adquiridos, os gastos com mão-de-obra e encargos (própria ou de terceiros) e outros custos diretos ou indiretos relacionados coma construção ou fabricação do bem.

140

BENS RECEBIDOS EM DOAÇÃO: os bens recebidos em doação, sem ônus para a organização, devem ser contabilizados pelo justo valor de mercado.

BENS INCORPORADOS PARA FORMAÇÃO DO CAPITAL SOCIAL: tais elementos

serão contabilizados por seu valor de avaliação, aprovado em assembléia geral, estabelecido por três peritos ou por empresa especializada.

A aquisição de bens do Ativo Imobilizado pode se dar, ainda, através de operação de

arrendamento mercantil (leasing). Leasing é uma operação onde a organização não adquire o bem, apenas o aluga, podendo optar pela sua aquisição ao final do contrato de arrendamento que sempre é com prazo determinado.

O que se verifica, atualmente, é que as operações de leasing adquiriram

características de compra financiada. Nesse sentido o Conselho Federal de Contabilidade emitiu resolução aprovando a NBC T 10.2 que disciplina a contabilização de tais operações.

B) CONTROLE FÍSICO DOS ELEMENTOS DO IMOBILIZADO

A apuração e controle quantitativo dos elementos integrantes do Ativo Imobilizado depende da existência de controles analíticos adequados e mantidos atualizados e agregados a um eficaz sistema de controles internos.

Da mesma forma que os estoques precisam ser inventariados, as organizações

necessitam realizar inventários do imobilizado e confrontar os registros existentes no sistema de controle patrimonial com os elementos físicos.

141

EXERCÍCIO 10

A empresa MODELO LTDA apresentava a seguinte situação patrimonial em 30/11/2000x:


caixa 1.000,00






CMV 3.000,00


publicidade 2.000,00








1. No dia 02/12/2000x foi depositado a importância de R$ 300,00 na conta corrente no Banco

do Brasil S/A. 2. No dia 04/12/2000x a empresa um terreno, sito a Rua das Flores, nº 01, bairro centro,

registrado no Cartório de Registro de Imóveis, sob nº 123456, pelo valor R$ 5.000,00. Será pago da seguinte forma: R$ 2.500,00 no ato, com cheque 001 do Banco do Brasil S/A e R$2.500,00 no dia 20/12/2000x.

142

3. No dia 01/12/2000x a empresa buscou e obteve junto ao BNDES um financiamento destinado a capital de giro. O valor do financiamento, disponibilizado na conta corrente do Banco do Brasil S/A foi R$ 10.000,00, cujo vencimento é 30/12/2000x5.

4. No dia 22/12/2000x a empresa pagou (com atraso) a 2ª parcela da aquisição do terreno no

valor de R$ 2.550,00 com cheque 004 do Banco do Brasil S/A. 5. No dia 10/12/2000x foi pago, em espécie, a CEEE a importância de R$ 50,00 referente

consumo de luz do mês. 6. No dia 19/12/2000x a empresa GAMA LTDA, realizou serviço de manutenção nas máquinas

da empresa. O valor do serviço foi de R$ 1.500,00 a ser pago no dia 19/01/2000x1. 7. No dia 08/12/200x a empresa aplicou R$ 5.000,00 num CDB pós fixado do Banco do Brasil

S/A a vencer no dia 28/12/2000x. O valor foi aplicado através da conta corrente. 8. No dia 30/12/2000x o Banco do Brasil S/A cobrou da empresa a importância de R$ 10,00

referente a manutenção de conta. 9. No dia 28/12/2000x a empresa resgatou R$ 5.500,00 do CDB pós fixado do Banco do Brasil

S/A. O valor foi disponibilizado na conta corrente. 10. No dia 31/12/2000x a empresa encerrou o exercício social e apurou e contabilizou o


143

SOLUÇÃO:

Registro auxiliar de controle de bens constantes no Ativo Imobilizado

TERRENOS

item descrição do bem aquisição custo

aquisição valor

residual vida útil

01

um terreno, sito a Rua das Flores, nº 01, bairro centro, registrado no Cartório de Registro de Imóveis, sob nº 123456.

04/12/2000x

5.000,00

0,00

LIVRO DIÁRIO


VALOR CRÉDITO

01/12/2000x D banco do brasil s/a c/c VLR. REF. ... 10.000,00

C bndes c/ financiamento “ 10.000,00

02/12/2000x D banco do brasil s/a c/c “ 300,00

C caixa “ 300,00

04/12/2000x D terrenos “ 5.000,00





10/12/2000x D água, luz e telefone “ 50,00

C caixa 50,00



144


VALOR CRÉDITO

22/12/2000x D títulos a pagar VLR. REF. ... 2.500,00






30/12/2000x D despesas bancárias “ 10,00

C banco do brasil s/a c/c “ 10,00


C água, luz e telefone “ 900,00

C cmv “ 3.000,00



C material de expediente “ 400,00

C despesas bancárias “ 260,00


C serviços técnicos “ 1.500,00

31/12/2000x D vendas a prazo “ 15.000,00

D juros ativos “ 2.500,00



C lucros acumulados “ 7.890,00

145

LIVRO RAZÃO


(si) 1.000,00 300,00 (2) (si) 22.000,00 (si) 850,00 50,00 (5) (5) 50,00 (sp) 900,00 900,00 (10)

(sf) 650,00 (sf) 22.000,00 (sf) 0,00

banco do brasil s/a c/c terrenos

(si) 500,00 2.500,00 (3) (3) 5.000,00 (1) 10.000,00 5.000,00 (4)

(2) 300,00 2.550,00 (7) (8) 5.500,00 10,00 (9)

(sf) 6.240,00 (sf) 5.000,00


2.000,00 (si) 1.000,00 (si) (si) 3.000,00 (sp) 3.000,00 3.000,00 (10) 2.000,00 (sf) 1.000,00 (sf) (sf) 0,00


1.500,00 (si) (si) 2.000,00 10.000,00 (si) 7.890,00 (12) (sp) 2.000,00 2.000,00 (10) 9.390,00 (sf) (sf) 0,00 10.000,00 (sf)

146


(si) 1.500,00 (si) 400,00 15.000,00 (si)

(sp) 1.500,00 1.500,00 (10) (sp) 400,00 400,00 (10) (11) 15.000,00 15.000,00 (sp)

(sf) 0,00 (sf) 0,00 (sf) 0,00

juros ativos despesas bancárias BNDES c/ financiamento LP

2.000,00 (si) (si) 250,00 10.000,00 (1) 500,00 (8) (9) 10,00 (11) 2.500,00 2.500,00 (sp) (sp) 260,00 260,00 (10) (sf) 0,00 (sf) 0,00 10.000,00 (sf)

títulos a pagar banco do brasil s/a c/CDB serviços técnicos

(7) 2.500,00 2.500,00 (3) (4) 5.000,00 5.000,00 (8) (6) 1.500,00 1.500,00 (6) (sp) 1.500,00 1.500,00 (10) 1.500,00 (sf) (sf) 0,00 (sf) 0,00

juros passivos resultado do exercício

(7) 50,00 (10) 9.610,00 17.500,00 (11) (12) 7.890,00

(sp) 50,00 50,00 (10) (sf) 0,00 (sf) 0,00

147


ATIVO 33.890,00 PASSIVO 14.500,00 CIRCULANTE 28.890,00 CIRCULANTE 3.500,00 DISPONÍBILIDADES 6.890,00 FORNECEDORES 2.000,00 caixa 650,00 fornecedores 2.000,00 Banco do Brasil S/A c/c 6.240,00 TÍTULOS A PAGAR 1.500,00 ESTOQUES 22.000,00 títulos a pagar 1.500,00 mercadorias estoque 22.000,00 NÃO CIRCULANTE 11.000,00 NÃO CIRCULANTE 5.000,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 11.000,00 IMOBILIZADO 5.000,00 BRDE c/Financiamento 1.000,00 terrenos 5.000,00 BNDES c/Financiamento 10.000,00 CONTAS DE RESULTADO 8.110,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 11.500,00 CMV 3.000,00 CAPITAL SOCIAL 10.000,00 CMV 3.000,00 Capital Social 10.000,00 CMV 3.000,00 RESERVAS DE LUCROS 1.500,00 DESPESAS 5.110,00 Lucros Acumulados 1.500,00 DESPESAS C/VENDAS 2.000,00 CONTAS DE RESULTADO 16.000,00 publicidades 2.000,00 VENDAS 13.500,00 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 2.800,00 MERCADORIAS 13.500,00 água, luz e telefone 900,00 vendas a prazo 15.000,00 material de expediente 400,00 ( - ) ICMS s/vendas (1.500,00) serviços de terceiros 1.500,00 RECEITAS 2.500,00 DESPESAS FINANCEIRAS 310,00 RECEITAS FINANCEIRAS 2.500,00 despesas bancárias 260,00 juros ativos 2.500,00 juros passivos 50,00 TOTAL 42.000,00 TOTAL 42.000,00

148




ATIVO 33.890,00 PASSIVO 14.500,00 CIRCULANTE 8.890,00 CIRCULANTE 3.500,00 DISPONÍBILIDADES 6.890,00 FORNECEDORES 2.000,00 caixa 650,00 fornecedores 2.000,00 Banco do Brasil S/A c/c 6.240,00 TÍTULOS A PAGAR 1.500,00 ESTOQUES 22.000,00 títulos a pagar 1.500,00 mercadorias estoque 22.000,00 NÃO CIRCULANTE 11.000,00 NÃO CIRCULANTE 5.000,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 11.000,00 IMOBILIZADO 5.000,00 BRDE c/Financiamento 1.000,00 terrenos 5.000,00 BNDES c/Financiamento 10.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 19.390,00 CAPITAL SOCIAL 10.000,00 Capital Social 10.000,00 RESERVAS DE LUCROS 9.390,00 Lucros Acumulados 9.390,00 TOTAL DO ATIVO 33.890,00 TOTAL DO PASSIVO + PL 33.890,00

149

DEPRECIAÇÃO

A Lei 6.404/76 conceitua depreciação como a perda de valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência.

Mais do que aceitar um preceito legal, o profissional da contabilidade deve entender o

raciocínio do fato que origina a depreciação. Quando uma organização é constituída por empreendedores, esses têm por objetivo o lucro. O lucro é a remuneração do capital investido na organização pelos empreendedores.

Para que a organização gere lucros (que é a diferença entre receitas totais e custos

totais) é necessária obtenção de receitas através da venda de produtos, mercadorias e serviços. Para que a receita pela venda de produtos, mercadorias e serviços seja contabilizada é necessário que haja a produção ou comercialização. Para que haja produção ou comercialização as empresas fazem investimentos (em elementos materiais) e executam gastos (custos ou despesas).

Os investimentos realizados pelas organizações em elementos materiais que serão

utilizados no processo de produção ou comercialização são classificados no Ativo Imobilizado, pois são aplicação de recursos. Essas aplicações de recursos gerarão produção ou proporcionarão a comercialização por um período longo de tempo, diferentemente dos gastos que se consumirão no processo.

O período de tempo em que as aplicações de recursos classificadas no Ativo

Imobilizado proporcionarão produção ou comercialização denomina-se vida útil. O conceito de vida útil não determina que, transcorrida a vida útil do bem, esse não possa mais continuar em operação. O conceito de vida útil preconiza que, transcorrida a vida útil, o bem deve ter gerado receita suficiente para a obtebção de um lucro capaz de remunerar o investimento inicial.

Dessa forma conclui-se que a depreciação é a forma contábil de se transferir uma

parte do valor de um investimento feito em elementos classificados no Ativo Imobilizado para os custos.

150

Por essa lógica, verifica-se que a depreciação é um custo. Porém é um custo que não exige uma contrapartida financeira, ou seja, a empresa não necessita pagar a depreciação a ninguém. A empresa precisa pagar o investimento e não a depreciação desse investimento. Por esse motivo não é correto pensar que a depreciação é um fundo que as organizações constituem para a aquisição de um novo bem.

Verifica-se, ainda, que a depreciação não está relacionada com os gastos de

manutenção dos bens, mas sim com o valor do investimento e sua vida útil. a) ASPECTOS FISCAIS

Por se tratar de um custo (que diminui o valor do lucro e, conseqüentemente, reduz o

valor dos tributos a serem recolhidos) o cumprimento à legislação fiscal é essencial para o cálculo e contabilização das depreciações. Dessa forma o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) determina que a cota de depreciação somente será considerada dedutível a partir do mês em que o bem for colocado em funcionamento e se calculada com base na vida útil pré-determinada pelo fisco através de regulamentação própria. A legislação fiscal admita, porém, que a empresa adote taxas diferentes de depreciação, desde que suportadas por laudo pericial de entidade oficial de pesquisa científica ou tecnológica.

Serão aceitos, também, segundo opção das empresas, aceleração nas depreciações

de bens móveis, em função do número de horas diárias em operação, conforme modelo a seguir:

JORNADA DE TRABALHO DO BEM COEFICIENTE 01 turno de trabalho de 08 horas 1,0

02 turnos de trabalho de 08 horas 1,5

03 turnos de trabalho de 08 horas 2,0

b) BENS DEPRECIÁVEIS E NÃO DEPRECIÁVEIS

Podem ser depreciados todos os bens físicos sujeitos ao desgaste pelo uso ou por

causas naturais ou obsolescência normal. Também são depreciáveis, em função do prazo de

151

vida útil, os custos das construções ou benfeitorias realizadas em bens locados ou arrendados de terceiros.

Segundo o RIR/99, não podem ser depreciados os terrenos, bens não utilizados na

produção dos rendimentos da empresa, bens que normalmente aumentam de valor com a passagem do tempo (obras de arte e antiguidades) e os elementos sujeitos a amortização e/ou exaustão.

Segundo Instrução Normativa nº 103 de 17/10/84, da Secretaria da Receita Federal

(SRF) é admissível a depreciação de bens adquiridos usados. Nesses casos, as empresas devem optar entre o maior dos seguintes prazos:

1) metade do prazo de vida útil admissível para o bem adquirido novo; ou 2) restante da vida útil do bem, considerada em relação a primeira utilização do

mesmo.

c) BASE DE CÁLCULO

A base de cálculo para a depreciação do bem será o respectivo custo de aquisição acrescido, se for o caso, do valor decorrentes de reavalições.

A Ciência Contábil preconiza que para ser objeto de estudo no patrimônio das

entidades, um elemento precisa possuir valor econômico. Após transcorrer toda a vida útil do bem e, conseqüentemente, esse bem ser todo depreciado, seu valor contábil (valor contábil = custo de aquisição (+ / -) reavaliações (-) depreciações) será zero. Objetivando evitar que um elemento fique registrado no patrimônio de uma entidade por valor zero, a contabilidade pode definir um valor residual que o bem terá após totalmente depreciado. Na prática esse procedimento não tem sido adotado pelas empresas, pois é bastante difícil estimar o valor residual e devido ao fato das empresas desejaram aproveitar todo o valor da depreciação como custo do período.

152

d) CÁLCULO E CONTABILIZAÇÃO DAS DEPRECIAÇÕES

Existem vários métodos para calcular as depreciações. Para fins dessa obra, será apresentado, apenas, o método das quotas constantes. A depreciação por esse método é calculada a partir da obtenção taxa anual de depreciação (fornecida pela SRF ou encontrada a partir da vida útil do bem). Aplica-se a taxa anual de depreciação sobre o valor a ser depreciado e apura-se a cota anual de depreciação. As empresas podem contabilizar as depreciações anualmente, semestralmente, trimestralmente ou mensalmente. Não existe parcela menor de depreciação do que a depreciação mensal (independentemente do dia em que o bem foi colocado em operação dentro do mês).

Exemplo do cálculo:

DATA DE AQUISIÇÃO

CUSTO DE AQUISIÇÃO DO BEM R$15.000,00

VALOR RESIDUAL DO BEM R$ 0,00

VALOR A SER DEPRECIADO R$ 15.000,00

VIDA ÚTIL DO BEM 20 anos

TAXA ANUAL DE DEPRECIAÇÃO 5 %

COTA ANUAL DE DEPRECIAÇÃO R$ 750,00

COTA MENSAL DE DEPRECIAÇÃO R$ 62,50

Exemplo de contabilização da depreciação: D – despesas com depreciação (conta de resultado) – 62,50 C – depreciação acumulada de ... (conta redutora do ativo) – 62,50

153

EXERCÍCIO 11 A empresa MODELO LTDA foi constituída em 31/01/2000x. Ela calcula e contabiliza mensalmente as cotas de depreciação dos elementos do ativo imobilizado. Em 30/11/2000x a empresa MODELO LTDA apresentava a seguinte situação patrimonial:


caixa 1.000,00

veículos 20.000,00






CMV 3.000,00









despesas com depreciação ?

depreciação acumulada de veículos ?


1. No dia 04/12/2000x a empresa adquiriu um prédio sito a Rua das Flores, nº 01, bairro centro,

cfe. Escritura 123456, registrada no registro de imóveis, pelo valor de R$ 25.000,00 a ser pago em 04/01/2000x1, através da NP 001. Vida útil do prédio: 25 anos.

154

2. No dia 01/12/2000x a empresa buscou e obteve junto ao BNDES um financiamento destinado a capital de giro. O valor do financiamento, disponibilizado na conta corrente do Banco do Brasil S/A foi R$ 10.000,00, cujo vencimento é 30/12/2000x1.

3. No dia 29/12/2000x a empresa contabilizou as cotas mensais de depreciação dos bens do

ativo permanente imobilizado. 4. No dia 31/12/2000x a empresa apurou o resultado do exercício social 2000x. 5. Em 01/12/2000x a empresa possuía a seguinte Ficha de Controle do Imobilizado:

VEÍCULOS


aquisição valor

residual vida útil

01

VW Gol, azul, ano/modelo 00x/00x, motor nº 123654, chassis 987542, placas IHZ 1234.

04/10/2000x

12.000,00

0,00

05 anos

02 GM Corsa, branco, ano/modelo 00x/00x, motor nº 852476, chassis 3254123, placas, IZH 4321

25/09/2000x

8.000,00

0,00

05 anos


155

SOLUÇÃO:

Registro auxiliar de controle de bens constantes no Ativo Imobilizado

PRÉDIOS


aquisição valor

residual vida útil

01

um prédio sito a Rua das Flores, nº 01, bairro centro, cfe. Escritura 123456

04/12/2000x

25.000,00

0,00

25 anos

VEÍCULOS


aquisição valor

residual vida útil

01


04/10/2000x

12.000,00

0,00

05 anos


25/09/2000x

8.000,00

0,00

05 anos

CÁLCULO DAS DEPRECIAÇÕES MENSAIS

GOL CORSA PRÉDIO DATA DE AQUISIÇÃO 04/10/2000x 25/09/2000x 04/12/2000x

CUSTO DE AQUISIÇÃO DO BEM R$12.000,00 R$ 8.000,00 R$ 25.000,00

VALOR RESIDUAL DO BEM R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00

VALOR A SER DEPRECIADO R$ 12.000,00 R$ 8.000,00 R$ 25.000,00

VIDA ÚTIL DO BEM 05 anos 5 anos 25 anos

TAXA ANUAL DE DEPRECIAÇÃO 20 % 20 % 4 %

COTA ANUAL DE DEPRECIAÇÃO R$ 2.400,00 R$ 1.600,00 R$ 1.000,00

COTA MENSAL DE DEPRECIAÇÃO R$ 200,00 R$ 133,33 R$ 83,33

156

LIVRO DIÁRIO


VALOR CRÉDITO

01/12/2000x D banco do brasil s/a c/c VLR. REF. ... 10.000,00 C bndes c/ financiamento “ 10.000,00

04/12/2000x D prédios “ 25.000,00 C títulos a pagar “ 25,000,00

29/12/2000x D despesas com depreciação “ 416,66 C DAV “ 333,33 C DAP “ 83,33

31/12/2000x D resultado do exercício “ 9.216,65 C água, luz e telefone “ 850,00 C cmv “ 3.000,00 C publicidades “ 2.000,00 C icms sobre vendas “ 1.500,00 C material de expediente “ 400,00 C despesas bancárias “ 250,00 C despesas com depreciação “ 1.216,65

31/12/2000x D vendas a prazo “ 15.000,00 D juros ativos “ 2.000,00 C resultado do exercício “ 17.000,00

31/12/2000x D resultado do exercício “ 7.783,35 C lucros acumulados “ 7.783,35

157

LIVRO RAZÃO


(si) 1.000,00 (si) 2.000,00 (si) 850,00 (sp) 850,00 850,00 (4)

(sf) 1.000,00 (sf) 2.000,00 (sf) 0,00

banco do brasil s/a c/c prédios veículos

(si) 500,00 (2) 25.000,00 (si) 20.000,00 (1) 10.000,00

(sf) 10.500,00 (sf) 25.000,00 (sf) 20.000,00


2.000,00 (si) 1.000,00 (si) (si) 3.000,00 (sp) 3.000,00 3.000,00 (4) 2.000,00 (sf) 1.000,00 (sf) (sf) 0,00


1.500,00 (si) (si) 2.000,00 10.000,00 (si) 7.783,35 (6) (sp) 2.000,00 2.000,00 (4) 9.283,35 (sf) (sf) 0,00 10.000,00 (sf)

158


(si) 1.500,00 (si) 400,00 15.000,00 (si)

(sp) 1.500,00 1.500,00 (4) (sp) 400,00 400,00 (4) (5) 15.000,00 15.000,00 (sp)

(sf) 0,00 (sf) 0,00 (sf) 0,00

juros ativos despesas bancárias BNDES c/ financiamento LP

2.000,00 (si) (si) 250,00 10.000,00 (1)

2.000,00 (sp) (sp) 250,00 250,00 (4) (sf) 0,00 (sf) 0,00 10.000,00 (sf)

títulos a pagar despesas com depreciação DAV

25.000,00 (2) (si) 799,99 799,99 (si) (3) 416,66 333,33 (3) (sp) 1.216,65 1.216,65 (4) 25.000,00 (sf) (sf) 0,00 1.133,32 (sf)

DAP resultado do exercício

83,33 (3) (4) 9.216,65 17.000,00 (5) (6) 7.783,35 83,33 (sf) (sf) 0,00

159


ATIVO 57.283,35 PASSIVO 38.000,00 CIRCULANTE 13.500,00 CIRCULANTE 37.000,00 DISPONÍBILIDADES 11.500,00 FORNECEDORES 2.000,00 caixa 1.000,00 fornecedores 2.000,00 Banco do Brasil S/A c/c 10.500,00 TÍTULOS A PAGAR 25.000,00 ESTOQUES 2.000,00 títulos a pagar 25.000,00 mercadorias estoque 2.000,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS 10.000,00 NÃO CIRCULANTE 43.783,35 BNDES c/Financiamento 10.000,00 IMOBILIZADO 43.783,35 NÃO CIRCULANTE 1.000,00 prédios 25.000,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 1.000,00 (- ) DAP (83,33) BRDE c/Financiamento 1.000,00 veículos 20.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 11.500,00 ( - ) DAV (1.133,32) CAPITAL SOCIAL 10.000,00 CONTAS DE RESULTADO 7.716,65 Capital Social 10.000,00 CMV 3.000,00 RESERVAS DE LUCROS 1.500,00 CMV 3.000,00 Lucros Acumulados 1.500,00 CMV 3.000,00 CONTAS DE RESULTADO 15.500,00 DESPESAS 4.716,65 VENDAS 13.500,00 DESPESAS C/VENDAS 2.000,00 MERCADORIAS 13.500,00 publicidades 2.000,00 vendas a prazo 15.000,00 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 2.466,65 ( - ) ICMS s/vendas (1.500,00) água, luz e telefone 850,00 RECEITAS 2.000,00 material de expediente 400,00 RECEITAS FINANCEIRAS 2.000,00 despesas com depreciação 1.216,65 juros ativos 2.000,00 DESPESAS FINANCEIRAS 250,00 despesas bancárias 250,00 TOTAL 65.000,00 TOTAL 65.000,00

160




ATIVO 57.283,35 PASSIVO 38.000,00 CIRCULANTE 13.500,00 CIRCULANTE 37.000,00 DISPONÍBILIDADES 11.500,00 FORNECEDORES 2.000,00 caixa 1.000,00 fornecedores 2.000,00 Banco do Brasil S/A c/c 10.500,00 TÍTULOS A PAGAR 25.000,00 ESTOQUES 2.000,00 títulos a pagar 25.000,00 mercadorias estoque 2.000,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS 10.000,00 NÃO CIRCULANTE 43.783,35 BNDES c/Financiamento 10.000,00 IMOBILIZADO 43.783,35 NÃO CIRCULANTE 1.000,00 prédios 25.000,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 1.000,00 (- ) DAP (83,33) BRDE c/Financiamento 1.000,00 veículos 20.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 19.283,35 ( - ) DAV (1.133,32) CAPITAL SOCIAL 10.000,00 Capital Social 10.000,00 RESERVAS DE LUCROS 9.283,35 Lucros Acumulados 9.283,35 TOTAL DO ATIVO 57.283,35 TOTAL DO PASSIVO + PL 57.283,35

161

EXERCÍCIO 12 (GANHOS DE CAPITAL) A empresa MODELO LTDA foi constituída em 31/01/2000x. Ela calcula e contabiliza mensalmente as cotas de depreciação dos elementos do ativo imobilizado. Em 30/11/2000x a empresa MODELO LTDA apresentava a seguinte situação patrimonial:


caixa 1.000,00

veículos 20.000,00






CMV 3.000,00














162

2. No dia 01/12/2000x a empresa vendeu a vista, com recebimento em espécie, o veículo VW Gol, constante do seu ativo imobilizado. Valor da venda: R$ 11.500,00



VEÍCULOS


aquisição valor

residual vida útil

01


25/09/2000x

12.000,00

0,00

05 anos


04/08/2000x

8.000,00

0,00

05 anos


SOLUÇÃO: Registro auxiliar de controle de bens constantes no Ativo Imobilizado

163

PRÉDIOS


aquisição valor

residual vida útil

01


04/12/2000x

25.000,00

0,00

20 anos

VEÍCULOS


aquisição valor

residual vida útil

01


25/09/2000x

12.000,00

0,00

05 anos


04/08/2000x

8.000,00

0,00

05 anos










LIVRO DIÁRIO


VALOR CRÉDITO

01/12/2000x D DAV VLR. REF. ... 600,00 C veículos “ 600,00

164


VALOR CRÉDITO

01/12/2000x D caixa VLR. REF. ... 11.500,00 C veículos “ 11.400,00 C ganhos de capital “ 100,00




31/12/2000x D vendas a prazo “ 15.000,00 D juros ativos “ 2.000,00 D ganhos de capital “ 100,00 C resultado do exercício “ 17.100,00


165

LIVRO RAZÃO


(si) 1.000,00 (si) 2.000,00 (si) 850,00 (1) 11.500,00

(sp) 850,00 850,00 (4)

(sf) 12.500,00 (sf) 2.000,00 (sf) 0,00 banco do brasil s/a c/c prédios veículos

(si) 500,00 (2) 25.000,00 (si) 20.000,00 600,00 (1) 11.400,00 (1)

(sf) 500,00 (sf) 25.000,00 (sf) 8.000,00


2.000,00 (si) 1.000,00 (si) (si) 3.000,00 (sp) 3.000,00 3.000,00 (4) 2.000,00 (sf) 1.000,00 (sf) (sf) 0,00


1.500,00 (si) (si) 2.000,00 10.000,00 (si) 7.729,19 (6) (sp) 2.000,00 2.000,00 (4) 9.229,19 (sf) (sf) 0,00 10.000,00 (sf)

166


(si) 1.500,00 (si) 400,00 15.000,00 (si)

(sp) 1.500,00 1.500,00 (4) (sp) 400,00 400,00 (4) (5) 15.000,00 15.000,00 (sp)

(sf) 0,00 (sf) 0,00 (sf) 0,00

juros ativos despesas bancárias ganhos de capital

2.000,00 (si) (si) 250,00 100,00 (1) 100,00 (sp)

(5) 2.000,00 2.000,00 (sp) (sp) 250,00 250,00 (4) (5) 100,00 (sf) 0,00 (sf) 0,00 0,00 (sf)


25.000,00 (2) (si) 1.133,32 1.133,32 (si) (1) 600,00 (3) 237,49 133,33 (3) (sp) 1.370,81 1.370,81 (4) 25.000,00 (sf) (sf) 0,00 666,65 (sf)


104,16 (3) (4) 9.370,81 17.100,00 (5) (6) 7.729,19 104,16 (sf) (sf) 0,00

167


ATIVO 47.229,19 PASSIVO 28.000,00 CIRCULANTE 15.000,00 CIRCULANTE 27.000,00 DISPONÍBILIDADES 13.000,00 FORNECEDORES 2.000,00 caixa 12.500,00 fornecedores 2.000,00 Banco do Brasil S/A c/c 500,00 TÍTULOS A PAGAR 25.000,00 ESTOQUES 2.000,00 títulos a pagar 25.000,00 mercadorias estoque 2.000,00 NÃO CIRCULANTE 1.000,00 NÃO CIRCULANTE 32.229,19 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 1.000,00 IMOBILIZADO 32.229,19 BRDE c/Financiamento 1.000,00 prédios 25.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 11.500,00 (- ) DAP (104,16) CAPITAL SOCIAL 10.000,00 veículos 8.000,00 Capital Social 10.000,00 ( - ) DAV (666,65) RESERVAS DE LUCROS 1.500,00 CONTAS DE RESULTADO 7.870,81 Lucros Acumulados 1.500,00 CMV 3.000,00 CONTAS DE RESULTADO 15.600,00 CMV 3.000,00 VENDAS 13.500,00 CMV 3.000,00 MERCADORIAS 13.500,00 DESPESAS 4.870,81 vendas a prazo 15.000,00 DESPESAS C/VENDAS 2.000,00 ( - ) ICMS s/vendas (1.500,00) publicidades 2.000,00 RECEITAS 2.000,00 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 2.620,81 RECEITAS FINANCEIRAS 2.000,00 água, luz e telefone 850,00 juros ativos 2.000,00 material de expediente 400,00 GANHOS DE CAPITAL 100,00 despesas com depreciação 1.370,81 GANHOS DE CAPITAL 100,00 DESPESAS FINANCEIRAS 250,00 ganhos de capital 100,00 despesas bancárias 250,00 TOTAL 55.100,00 TOTAL 55.100,00

168


1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA 15.000,00 2. ( - ) DEDUÇÕES SOBRE VENDAS (1.500,00) 3. ( = ) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 13.500,00 4. ( - ) CMV (3.000,00) 5. ( = ) LUCRO BRUTO 10.500,00 6. ( - ) DESPESAS OPERACIONAIS (4.870,81) 7. ( + ) RECEITAS FINANCEIRAS 2.000,00 8. ( + ) GANHOS DE CAPITAL 100,00 9. ( = ) LUCRO OPERACIONAL 7.729,19


ATIVO 47.229,19 PASSIVO 28.000,00 CIRCULANTE 15.000,00 CIRCULANTE 27.000,00 DISPONÍBILIDADES 13.000,00 FORNECEDORES 2.000,00 caixa 12.500,00 fornecedores 2.000,00 Banco do Brasil S/A c/c 500,00 TÍTULOS A PAGAR 25.000,00 ESTOQUES 2.000,00 títulos a pagar 25.000,00 mercadorias estoque 2.000,00 NÃO CIRCULANTE 1.000,00 NÃO CRICULANTE 32.229,19 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 1.000,00 IMOBILIZADO 32.229,19 BRDE c/Financiamento 1.000,00 prédios 25.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 19.229,19 (- ) DAP (104,16) CAPITAL SOCIAL 10.000,00 veículos 8.000,00 Capital Social 10.000,00 ( - ) DAV (666,65) RESERVAS DE LUCROS 9.229,19 Lucros Acumulados 9.229,19 TOTAL DO ATIVO 47.229,19 TOTAL DO PASSIVO + PL 47.229,19

169

EXERCÍCIO 13 (PERDAS DE CAPITAL) A empresa MODELO LTDA foi constituída em 31/01/2000x. Ela calcula e contabiliza mensalmente as cotas de depreciação dos elementos do ativo imobilizado. Em 30/11/2000x a empresa MODELO LTDA apresentava a seguinte situação patrimonial:


caixa 1.000,00

veículos 20.000,00






CMV 3.000,00














170




VEÍCULOS


aquisição valor

residual vida útil

01


25/09/2000x

12.000,00

0,00

05 anos


04/08/2000x

8.000,00

0,00

05 anos



171

PRÉDIOS


aquisição valor

residual vida útil

01


04/12/2000x

25.000,00

0,00

20 anos

VEÍCULOS


aquisição valor

residual vida útil

01


25/09/2000x

12.000,00

0,00

05 anos


04/08/2000x

8.000,00

0,00

05 anos










LIVRO DIÁRIO


VALOR CRÉDITO

01/12/2000x D DAV VLR. REF. ... 600,00 C veículos “ 600,00

172


VALOR CRÉDITO

01/12/2000x D caixa VLR. REF. ... 11.000,00 D perdas de capital “ 400,00 C veículos “ 11.400,00



31/12/2000x D resultado do exercício “ 9.770,81 C água, luz e telefone “ 850,00 C cmv “ 3.000,00 C publicidades “ 2.000,00 C icms sobre vendas “ 1.500,00 C material de expediente “ 400,00 C despesas bancárias “ 250,00 C despesas com depreciação “ 1.370,81 C perdas de capital 400,00



173

LIVRO RAZÃO


(si) 1.000,00 (si) 2.000,00 (si) 850,00 (1) 11.000,00

(sp) 850,00 850,00 (4)

(sf) 12.000,00 (sf) 2.000,00 (sf) 0,00 banco do brasil s/a c/c prédios veículos

(si) 500,00 (2) 25.000,00 (si) 20.000,00 600,00 (1) 11.400,00 (1)

(sf) 500,00 (sf) 25.000,00 (sf) 8.000,00


2.000,00 (si) 1.000,00 (si) (si) 3.000,00 (sp) 3.000,00 3.000,00 (4) 2.000,00 (sf) 1.000,00 (sf) (sf) 0,00


1.500,00 (si) (si) 2.000,00 10.000,00 (si) 7.229,19 (6) (sp) 2.000,00 2.000,00 (4) 8.729,19 (sf) (sf) 0,00 10.000,00 (sf)

174


(si) 1.500,00 (si) 400,00 15.000,00 (si)

(sp) 1.500,00 1.500,00 (4) (sp) 400,00 400,00 (4) (5) 15.000,00 15.000,00 (sp)

(sf) 0,00 (sf) 0,00 (sf) 0,00

juros ativos despesas bancárias perdas de capital

2.000,00 (si) (si) 250,00 (1) 400,00 (sp) 400,00

(5) 2.000,00 2.000,00 (sp) (sp) 250,00 250,00 (4) 400,00 (4) (sf) 0,00 (sf) 0,00 (sf) 0,00


25.000,00 (2) (si) 1.133,32 1.133,32 (si) (1) 600,00 (3) 237,49 133,33 (3) (sp) 1.370,81 1.370,81 (4) 25.000,00 (sf) (sf) 0,00 666,65 (sf)


104,16 (3) (4) 9.770,81 17.000,00 (5) (6) 7.229,19 104,16 (sf) (sf) 0,00

175


ATIVO 46.729,19 PASSIVO 28.000,00 CIRCULANTE 14.500,00 CIRCULANTE 27.000,00 DISPONÍBILIDADES 12.500,00 FORNECEDORES 2.000,00 caixa 12.000,00 fornecedores 2.000,00 Banco do Brasil S/A c/c 500,00 TÍTULOS A PAGAR 25.000,00 ESTOQUES 2.000,00 títulos a pagar 25.000,00 mercadorias estoque 2.000,00 NÃO CIRCULANTE 1.000,00 NÃO CIRCULANTE 32.229,19 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 1.000,00 IMOBILIZADO 32.229,19 BRDE c/Financiamento 1.000,00 prédios 25.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 11.500,00 (- ) DAP (104,16) CAPITAL SOCIAL 10.000,00 veículos 8.000,00 Capital Social 10.000,00 ( - ) DAV (666,65) RESERVAS DE LUCROS 1.500,00 CONTAS DE RESULTADO 8.270,81 Lucros Acumulados 1.500,00 CMV 3.000,00 CONTAS DE RESULTADO 15.500,00 CMV 3.000,00 VENDAS 13.500,00 CMV 3.000,00 MERCADORIAS 13.500,00 DESPESAS 4.870,81 vendas a prazo 15.000,00 DESPESAS C/VENDAS 2.000,00 ( - ) ICMS s/vendas (1.500,00) publicidades 2.000,00 RECEITAS 2.000,00 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 2.620,81 RECEITAS FINANCEIRAS 2.000,00 água, luz e telefone 850,00 juros ativos 2.000,00 material de expediente 400,00 despesas com depreciação 1.370,81 DESPESAS FINANCEIRAS 250,00 despesas bancárias 250,00 PERDAS DE CAPITAL 400,00 PERDAS DE CAPITAL 400,00 perdas de capital 400,00 TOTAL 55.000,00 TOTAL 55.000,00

176

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

DEZEMBRO DE 2000X

1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA 15.000,00 2. ( - ) DEDUÇÕES SOBRE VENDAS (1.500,00) 3. ( = ) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 13.500,00 4. ( - ) CMV (3.000,00) 5. ( = ) LUCRO BRUTO 10.500,00 6. ( - ) DESPESAS OPERACIONAIS (4.870,81) 7. ( + ) RECEITAS FINANCEIRAS 2.000,00 8. ( - ) PERDAS DE CAPITAL (400,00) 9. ( = ) LUCRO OPERACIONAL 7.229,19


ATIVO 46.729,19 PASSIVO 28.000,00 CIRCULANTE 14.500,00 CIRCULANTE 27.000,00 DISPONÍBILIDADES 12.500,00 FORNECEDORES 2.000,00 caixa 12.000,00 fornecedores 2.000,00 Banco do Brasil S/A c/c 500,00 TÍTULOS A PAGAR 25.000,00 ESTOQUES 2.000,00 títulos a pagar 25.000,00 mercadorias estoque 2.000,00 NÃO CIRCULANTE 1.000,00 NÃO CIRCULANTE 32.229,19 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 1.000,00 IMOBILIZADO 32.229,19 BRDE c/Financiamento 1.000,00 prédios 25.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 18.729,19 (- ) DAP (104,16) CAPITAL SOCIAL 10.000,00 veículos 8.000,00 Capital Social 10.000,00 ( - ) DAV (666,65) RESERVAS DE LUCROS 8.729,19 Lucros Acumulados 8.729,19 TOTAL DO ATIVO 46.729,19 TOTAL DO PASSIVO + PL 46.729,19

177

EXERCÍCIO 14 (VALOR CONTÁBIL IGUAL VALOR DE MERCADO) A empresa MODELO LTDA foi constituída em 31/01/2000x. Ela calcula e contabiliza mensalmente as cotas de depreciação dos elementos do ativo imobilizado. Em 30/11/2000x a empresa MODELO LTDA apresentava a seguinte situação patrimonial:


caixa 1.000,00

veículos 20.000,00






CMV 3.000,00














178




VEÍCULOS


aquisição valor

residual vida útil

01


25/09/2000x

12.000,00

0,00

05 anos


04/08/2000x

8.000,00

0,00

05 anos



179

PRÉDIOS


aquisição valor

residual vida útil

01


04/12/2000x

25.000,00

0,00

20 anos

VEÍCULOS


aquisição valor

residual vida útil

01


25/09/2000x

12.000,00

0,00

05 anos


04/08/2000x

8.000,00

0,00

05 anos










LIVRO DIÁRIO


DÉBITO VALOR

CRÉDITO 01/12/2000x D DAV VLR. REF. ... 600,00

C veículos “ 600,00

180


VALOR CRÉDITO

01/12/2000x D caixa VLR. REF. ... 11.400,00 C veículos “ 11.400,00

04/12/2000x D prédios “ 25.000,00 C títulos a pagar “ 25.000,00





181

LIVRO RAZÃO


(si) 1.000,00 (si) 2.000,00 (si) 850,00 (1) 11.400,00

(sp) 850,00 850,00 (4)

(sf) 12.400,00 (sf) 2.000,00 (sf) 0,00

banco do brasil s/a c/c prédios veículos

(si) 500,00 (2) 25.000,00 (si) 20.000,00 600,00 (1) 11.400,00 (1)

(sf) 500,00 (sf) 25.000,00 (sf) 8.000,00


2.000,00 (si) 1.000,00 (si) (si) 3.000,00 (sp) 3.000,00 3.000,00 (4) 2.000,00 (sf) 1.000,00 (sf) (sf) 0,00


1.500,00 (si) (si) 2.000,00 10.000,00 (si) 7.629,19 (6) (sp) 2.000,00 2.000,00 (4) 9.129,19 (sf) (sf) 0,00 10.000,00 (sf)

182


(si) 1.500,00 (si) 400,00 15.000,00 (si)

(sp) 1.500,00 1.500,00 (4) (sp) 400,00 400,00 (4) (5) 15.000,00 15.000,00 (sp)

(sf) 0,00 (sf) 0,00 (sf) 0,00

juros ativos despesas bancárias

2.000,00 (si) (si) 250,00

(5) 2.000,00 2.000,00 (sp) (sp) 250,00 250,00 (4) (sf) 0,00 (sf) 0,00


25.000,00 (2) (si) 1.133,32 1.133,32 (si) (1) 600,00 (3) 237,49 133,33 (3) (sp) 1.370,81 1.370,81 (4) 25.000,00 (sf) (sf) 0,00 666,65 (sf)


104,16 (3) (4) 9.370,81 17.000,00 (5) (6) 7.629,19 104,16 (sf) (sf) 0,00

183


ATIVO 47.129,19 PASSIVO 28.000,00 CIRCULANTE 14.900,00 CIRCULANTE 27.000,00 DISPONÍBILIDADES 12.900,00 FORNECEDORES 2.000,00 caixa 12.400,00 fornecedores 2.000,00 Banco do Brasil S/A c/c 500,00 TÍTULOS A PAGAR 25.000,00 ESTOQUES 2.000,00 títulos a pagar 25.000,00 mercadorias estoque 2.000,00 NÃO CIRCULANTE 1.000,00 NÃO CIRCULANTE 32.229,19 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 1.000,00 IMOBILIZADO 32.229,19 BRDE c/Financiamento 1.000,00 prédios 25.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 11.500,00 (- ) DAP (104,16) CAPITAL SOCIAL 10.000,00 veículos 8.000,00 Capital Social 10.000,00 ( - ) DAV (666,65) RESERVAS DE LUCROS 1.500,00 CONTAS DE RESULTADO 7.870,81 Lucros Acumulados 1.500,00 CMV 3.000,00 CONTAS DE RESULTADO 15.500,00 CMV 3.000,00 VENDAS 13.500,00 CMV 3.000,00 MERCADORIAS 13.500,00 DESPESAS 4.870,81 vendas a prazo 15.000,00 DESPESAS C/VENDAS 2.000,00 ( - ) ICMS s/vendas (1.500,00) publicidades 2.000,00 RECEITAS 2.000,00 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 2.620,81 RECEITAS FINANCEIRAS 2.000,00 água, luz e telefone 850,00 juros ativos 2.000,00 material de expediente 400,00 despesas com depreciação 1.370,81 DESPESAS FINANCEIRAS 250,00 despesas bancárias 250,00 TOTAL 55.000,00 TOTAL 55.000,00

184




ATIVO 47.129,19 PASSIVO 28.000,00 CIRCULANTE 14.900,00 CIRCULANTE 27.000,00 DISPONÍBILIDADES 12.900,00 FORNECEDORES 2.000,00 caixa 12.400,00 fornecedores 2.000,00 Banco do Brasil S/A c/c 500,00 TÍTULOS A PAGAR 25.000,00 ESTOQUES 2.000,00 títulos a pagar 25.000,00 mercadorias estoque 2.000,00 NÃO CIRCULANTE 1.000,00 NÃO CIRCULANTE 32.229,19 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 1.000,00 IMOBILIZADO 32.229,19 BRDE c/Financiamento 1.000,00 prédios 25.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 19.129,19 (- ) DAP (104,16) CAPITAL SOCIAL 10.000,00 veículos 8.000,00 Capital Social 10.000,00 ( - ) DAV (666,65) RESERVAS DE LUCROS 9.129,19 Lucros Acumulados 9.129,19 TOTAL DO ATIVO 47.129,19 TOTAL DO PASSIVO + PL 47.129,19

185

REAVALIAÇÃO DE BENS

Ao dar nova redação à letra “d” do § 2º do art. 178, ao § 3º do art. 182 e ao revogar o § 2º do art. 187, a Lei nº 11.638/07 eliminou a possibilidade de as sociedades por ações efetuarem reavaliações espontâneas do seu ativo imobilizado. A nova lei deu a opção às companhias para manterem os saldos existentes dessa reserva, que deverão ser realizados de acordo com as regras atuais (no caso das companhias abertas, nos termos da Deliberação CVM nº 183) ou de estornarem esses saldos até o final do exercício social em que a lei entrou em vigor, ou seja, até o final do exercício de 2008.

Para fins didáticos, a seguir serão apresentados os conceitos e técnicas de

reavaliação de bens do ativo permanente imobilizado vigentes antes da Lei 11.638/07. A Ciência Contábil está alicerçada sobre os Princípios Fundamentais de

Contabilidade. São esses princípios que tornam a contabilidade uma ciência capaz de entender o patrimônio das organizações. Entretanto, o PFC do custo como base de valor faz com que a Ciência Contábil perca muito da sua condição de geradora de informações úteis para tomada de decisões.

Um dos problemas enfrentados pelos profissionais da contabilidade no Brasil dos

dias atuais é explicar aos diversos usuários as significativas defasagens entre o valor contábil e o valor de mercado dos bens pertencentes às organizações. Para todos aqueles que não “estão iniciados” na linguagem contábil, é difícil de entender porque um bem que foi adquirido por R$ 1.000,00 e sofreu uma depreciação acumulada de R$ 200,00 não tem seu valor de revenda igual a R$ 800,00. A resposta é que o valor de mercado e o valor contábil de um bem são conceitos diferentes.

Desde a Lei nº 9.249, de 26/12/95, que extinguiu (para felicidade de todos os

profissionais da contabilidade!) a correção monetária de balanço, os elementos pertencentes ao Ativo Permanente Imobilizado são demonstrados nos relatórios contábeis avaliados pelo custo de aquisição deduzidos das depreciações (ou amortização ou exaustão, conforme o tipo do bem).

186

Uma das formas de se buscar uma adequação das informações contábeis aos desejos de informações dos usuários tomadores de decisões é a reavaliação de ativos. A reavaliação de ativos é um procedimento contábil aceito em diversos países que faz com que as informações contábeis fiquem mais próximas da linguagem habitual dos tomadores de decisões.

O procedimento de reavaliação de bens do ativo permanente imobilizado deve

atender a preceitos legais. Disciplinam a matéria o Instituo Brasileiro de Auditores Independentes (IBRACON), através do Pronunciamento XXIV, e a Comissão de Valores Mobiliários (CVM), através da Deliberação nº 183 de 19/06/95.

Existem, também, os aspectos fiscais da reavaliação referentes à tributação da

diferença positiva entre o valor de mercado dos bens e o seu valor contábil. Por fim, o CFC disciplinou a reavaliação de bens do ativo permanente imobilizado através da Resolução nº 1004/2004.

Esta obra demonstrará (através do exercício 15) os efeitos contábeis da

reavaliação voluntária de ativos próprios das organizações, de acordo com a Resolução nº 1004/2004 do CFC. Para tais objetivos, não serão considerados aspectos tributários.

EXERCÍCIO 15 A empresa MODELO LTDA foi constituída em 31/01/2000x. Ela calcula e contabiliza mensalmente as cotas de depreciação dos elementos do ativo imobilizado. Em 30/11/2000x a empresa MODELO LTDA apresentava a seguinte situação patrimonial:

187


caixa 1.000,00

prédios 20.000,00






CMV 3.000,00










depreciação acumulada de prédios ?


1. No dia 04/12/2000x a empresa reavaliou o prédio sito à Rua das Flores, 01, constante de

seu ativo permanente imobilizado. O laudo de avaliação determinou uma nova vida útil para o prédio de 15 anos e um valor de mercado de R$ 25.000,00.



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PRÉDIOS


aquisição valor

residual vida útil

01 um prédio sito a Rua das Flores, nº 01, bairro centro, cfe. Escritura 123456

10/03/2000x

20.000,00

0,00

20 anos



PRÉDIOS


aquisição valor

residual vida útil

01


10/03/2000x

20.000,00

0,00

20 anos


PRÉDIO REAVALIAÇÃO DO PRÉDIO DATA DE AQUISIÇÃO 10/03/2000x 04/12/2000x

CUSTO DE AQUISIÇÃO DO BEM R$ 20.000,00 R$ 25.000,00

VALOR RESIDUAL DO BEM R$ 0,00 R$ 0,00

VALOR A SER DEPRECIADO R$ 20.000,00 R$ 25.000,00

VIDA ÚTIL DO BEM 20 anos 15 anos

TAXA ANUAL DE DEPRECIAÇÃO 5 % 6,66%

COTA ANUAL DE DEPRECIAÇÃO R$ 1.000,00 R$ 1.665,00

COTA MENSAL DE DEPRECIAÇÃO R$ 83,33 R$ 138,75

189

LIVRO DIÁRIO


VALOR CRÉDITO

04/12/2000x D DAP VLR. REF. ... 749,97 C prédios “ 749,97 D prédios - reavaliação “ 5.749,97 C reserva de reavaliação “ 5.749,97

29/12/2000x D despesas com depreciação “ 138,75 C DAP “ 138,75

29/12/2000x D reserva de reavaliação “ 31,91 C Lucros Acumulados “ 31,91

31/12/2000x D resultado do exercício “ 8.888,72 C água, luz e telefone “ 850,00 C cmv “ 3.000,00 C publicidades “ 2.000,00 C icms sobre vendas “ 1.500,00 C material de expediente “ 400,00 C despesas bancárias “ 250,00 C despesas com depreciação “ 888,72



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LIVRO RAZÃO

caixa mercadorias estoque água, luz e telefone (si) 1.000,00 (si) 2.000,00 (si) 850,00

(sp) 850,00 850,00 (4)

(sf) 1.000,00 (sf) 2.000,00 (sf) 0,00

banco do brasil s/a c/c prédios prédios - reavaliação (si) 500,00 (si) 20.000,00 (1) 5.749,97

749,97 (1)

(sf) 500,00 (sf) 19.250,03 (sf) 5.749,97

fornecedores brde c/ financiamento LP CMV 2.000,00 (si) 1.000,00 (si) (si) 3.000,00 (sp) 3.000,00 3.000,00 (4) 2.000,00 (sf) 1.000,00 (sf) (sf) 0,00

lucros acumulados publicidades capital social 1.500,00 (si) (si) 2.000,00 10.000,00 (si) 31,91 (3) 1.531,91 (sp) (sp) 2.000,00 2.000,00 (4) 8.111,28 (6) 9.643,19 (sf) (sf) 0,00 10.000,00 (sf)

icms sobre vendas material de expediente vendas a prazo (si) 1.500,00 (si) 400,00 15.000,00 (si)

(sp) 1.500,00 1.500,00 (4) (sp) 400,00 400,00 (4) (5) 15.000,00 15.000,00 (sp)

(sf) 0,00 (sf) 0,00 (sf) 0,00

191

juros ativos despesas bancárias despesas com depreciação 2.000,00 (si) (si) 250,00 (si) 749,97 (2) 138,75

(5) 2.000,00 2.000,00 (sp) (sp) 250,00 250,00 (4) (sp) 888,72 888,72 (4) (sf) 0,00 (sf) 0,00 (sf) 0,00

DAP reserva de reavaliação resultado do exercício 749,97 (si) 5.749,97 (1) (4) 8.888,72

(1) 749,97 (3) 31,91 17.000,00 (5) 138,75 (2) (6) 8.111,28 138,75 (sf) 5.718,06 (sf) (sf) 0,00

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ATIVO 28.361,25 PASSIVO 3.000,00 CIRCULANTE 3.500,00 CIRCULANTE 2.000,00 DISPONÍBILIDADES 1.500,00 FORNECEDORES 2.000,00 caixa 1.000,00 fornecedores 2.000,00 Banco do Brasil S/A c/c 500,00 NÃO CIRCULANTE 1.000,00 ESTOQUES 2.000,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 1.000,00 mercadorias estoque 2.000,00 BRDE c/Financiamento 1.000,00 NÃO CIRCULANTE 24.861,25 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 17.249,97 IMOBILIZADO 24.861,25 CAPITAL SOCIAL 10.000,00 prédios 19.250,03 Capital Social 10.000,00 prédios - reavaliação 5.749,97 AJUSTES DE AVAL.PATRIMONIAL 5.718,06 (- ) DAP (138,75) Reserva de reavaliação 5.718,06 CONTAS DE RESULTADO 7.388,72 RESERVAS DE LUCROS 1.531,91 CMV 3.000,00 Lucros Acumulados 1.531,91 CMV 3.000,00 CONTAS DE RESULTADO 15.500,00 CMV 3.000,00 VENDAS 13.500,00 DESPESAS 4.388,72 MERCADORIAS 13.500,00 DESPESAS C/VENDAS 2.000,00 vendas a prazo 15.000,00 publicidades 2.000,00 ( - ) ICMS s/vendas (1.500,00) DESPESAS ADMINISTRATIVAS 2.138,72 RECEITAS 2.000,00 água, luz e telefone 850,00 RECEITAS FINANCEIRAS 2.000,00 material de expediente 400,00 juros ativos 2.000,00 despesas com depreciação 888,72 DESPESAS FINANCEIRAS 250,00 despesas bancárias 250,00 TOTAL 35.749,97 TOTAL 35.749,97

193




ATIVO 28.361,25 PASSIVO 3.000,00 CIRCULANTE 3.500,00 CIRCULANTE 2.000,00 DISPONÍBILIDADES 1.500,00 FORNECEDORES 2.000,00 caixa 1.000,00 fornecedores 2.000,00 Banco do Brasil S/A c/c 500,00 NÃO CIRCULANTE 1.000,00 ESTOQUES 2.000,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 1.000,00 mercadorias estoque 2.000,00 BRDE c/Financiamento 1.000,00 NÃO CIRCULANTE 24.861,25 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 25.361,25 IMOBILIZADO 24.861,25 CAPITAL SOCIAL 10.000,00 prédios 19.250,03 Capital Social 10.000,00 prédios - reavaliação 5.749,97 AJUSTES DE AVAL.PATRIMONIAL 5.718,06 (- ) DAP (138,75) Reserva de reavaliação 5.718,06 RESERVAS DE LUCROS 9.643,19 Lucros Acumulados 9.643,19 TOTAL DO ATIVO 28.361,25 TOTAL DO PASSIVO + PL 28.361,25

contabilidade introdutória - matematicapremio.com.br · a contabilidade é uma ciência social que...

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