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Sistema de costos por Procesos de Producción Costos Conjuntos / Costos Estándar

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA MIPYMES DE TRANSFORMACIÓN ii

TEORÍA Y APLICACIÓN PRÁCTICA

TEORÍA Y APLICACIÓN PRÁCTICA

PARTE II

ii

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA MIPYMES DE TRANSFORMACIÓN II

Primera Edición Digital

Morales Puruncaja Luis Alberto Pachacama Socasi Víctor Hugo Gómez Herrera Francisco Stalin

Equipo de Apoyo Técnico:

Judith Tipantuña Elizabeth Ganán LLagua Stefanía Villacis Sabando

iii

Responsabilidad Pedagógica: EPISTEME: Nuevo Paradigma

Quito DM – Ecuador Diciembre, 2017

Contabilidad de Costos para MIPYMES de Transformación II - Primera Edición Digital

No está permitido la reproducción total o parcial de este libro, ni su tratamiento informático, ni la transformación de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico, por copia fotostática, por registro u otros medios, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del copyright.

DERECHOS RESERVADOS © 2017 ISBN: 978-9942-30-605-0 Derechos de Autor: IEPI: QUI-052732 Diseño de cubierta: EPISTEME: Nuevo Paradigma Impreso en QUITO-ECUADOR

UNIDAD UNOContabilidad de Costos para MIPYMES de Transformación I. Primera Edición No está permitido la reproducción total o parcial de este libro, ni su tratamiento informático, ni la transformación de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico, por copia fotostática, por registro u otros medios, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del copyright. DERECHOS RESERVADOS © 2017 EDITORIAL: ISBN: Depósito Legal: Editor: Impreso en QUITO-ECUADOR

Pares académicos

iv

Luis Alberto Morales Puruncaja Master en Administración de Empresas, MAE (IIP-FCA-UCE)

Diplomado en Educación Superior (ISP-FFYCE)-UCE

Economista (FCE-UCE) Licenciado en Economía (FCE – UCE)

Asesor en Finanzas Corporativas / Especialista en Gerencia Social

Para Gobiernos Autónomos Descentralizados (GAD) (EPISTEME: Nuevo Paradigma)

Víctor Hugo Pachacama Socasi

Magister en Ingeniería Industrial, MSc EPN (IIP- FFYCE-UCE)

Ingeniero Químico (FIQ-UCE) Diplomado Internacional en Competencias Docentes (TEC MONTERREY- MEXICO)

Docente de la Universidad de las Fuerzas Armadas ESPE (DCEAC)

Docente de la Universidad Central del Ecuador (FCA-UCE)

Francisco Stalin Gómez Herrera

Magister en Docencia Superior, MDS (IIP- FFYCE-UCE)

Economista (FCE-UCE)

Licenciado en Economía (FCE-UCE) Profesor del Instituto Superior “Luis Napoleón Dillon”

Especialista en Métodos Estadísticos e Investigación de Operaciones

(CONCEPTO: Paradigmas del Saber)

Pares académicos

v

Luis Alfredo Tipán Tapia Ingeniero Comercial

Magister en Administración de Empresas – MBA PHD (c)

Docente del Departamento de Ciencias Económicas, Administrativas y de Comercio

Universidad de las Fuerzas Armadas –ESPE

(Informe Par Evaluador Externo: Anexo I)

Álvaro Carrillo Punina Ingeniero Comercial

Master Internacional en Administración de Empresas - MBA PHD (c)

Docente del Departamento de Ciencias Económicas, Administrativas y de Comercio

Universidad de las Fuerzas Armadas –ESPE

(Informe Par Evaluador Externo: Anexo I)

Dedicatoria

vi

A los Estudiantes:

Pasados, presentes y futuros de las Unidades de Educación Superior y Tecnológica:

Universidad Central del Ecuador – UCE

Universidad Escuela Politécnica del Ejército - ESPE

Instituto Superior “Luis Napoleón Dillon”

A la Vida…

Los Autores

Características Pedagógicas

vii

Presentación

El presente trabajo pedagógico, constituye una propuesta encaminada a fomentar el

aprendizaje e interaprendizaje de la contabilidad de costos por parte del lector no

especializado, planteándose recomendaciones y estrategias para que el docente

pueda aplicarlas en su quehacer académico.

El estudio de la contabilidad de costos, como otras disciplinas del saber humano, se

orienta a desarrollar una comprensión integral de sus contenidos lo que conlleva a la

aplicación de metodologías de aprendizaje activo, cimentadas en modelos

pedagógicos orientados al constructivismo como una alternativa al desarrollo del

pensamiento. De tal manera que, las estrategias presentadas, en el modelo

constructivista de la educación, al perseguir este que el estudiante trasciende con su

comprensión y adquisición del conocimiento.

Se resalta además, que la Contabilidad de Costos es una disciplina técnica,

fundamentada en conocimientos teóricos de la Contabilidad General para la cual

existen pocos recursos didácticos y estrategias metodológicas que el docente pueda

utilizar de manera oportuna y eficaz.

En este contexto, la metodología de aprendizaje e interaprendizaje que se desarrolla

en el presente texto académico, se orienta en última instancia, mejorar la comprensión

por parte del lector facilitándose el conocimiento de diferentes temáticas relacionadas

con la contabilización de los factores del costo.

Así, el beneficio del presente texto académico, pretende mejorar el proceso y

dinámica del aprendizaje e interaprendizaje.

Fundamentación teórica

La administración, como la disciplina encargada de administrar los recursos de una

organización, y de tomar las decisiones que lleven a la empresa a buen recaudo,

necesita de otra disciplina que le permita determinar la factibilidad en aspectos

económicos. En este campo entra la contabilidad de costos.


viii

La contabilidad de costos consiste, según flores Cisneros en una serie de

procedimientos tendientes a determinar los costos de un producto y de las distintas

actividades que se requieren para su fabricación y distribución, así como planear y,

medir la ejecución de su trabajo.

Al tratarse de procedimientos estandarizados, es necesario que el estudiante tenga

noción de proceso a seguir, y que ante todo, pueda comprender la lógica del

procedimiento, por esto, el modelo pedagógico que acoge es el constructivista, del

cual se extraen, se aplican y se acoplan las estrategias metodológicas para el

conocimiento de los sistemas de costos industriales.

En tal situación, los propósitos del texto académico intitulado “Contabilidad de

Costos para MIPYMES de Transformación – Parte I”; se sintetizan en los siguientes

aspectos:

Fomentar el aprendizaje y la comprensión de los sistemas de contabilidad

utilizados en MIPYMES de Transformación.

Evaluar el aprendizaje en base a la capacidad del estudiante de aplicar los

conocimientos enseñados por el docente.

Analizar e interpretar, económica y financieramente, los resultados de la

estructura de costos que caracteriza la actividad económica de las PYMES de

Transformación.

Características pedagógicas

La primera edición digital incorpora aspectos pedagógicos clave para el proceso de

aprendizaje e interaprendizaje fundamentados en objetivos y resultados de

aprendizaje orientados a la resolución de situaciones problémicas de caso con lo que

se mejora la comprensión del estudiante y facilita la aplicación de la práctica docente.


ix

Titulares

Como un aporte al discernimiento de las diferentes temáticas que se tratan en cada

uno de los capítulos del texto académico, éstos se inician con un titular que se basa

en una problemática económica propia de la actividad económica de las PYMES de

Transformación. Cada titular deberá ser confrontado con la realidad actual de la

dinámica económica microempresarial con el propósito de generar una conciencia

crítica entre los involucrados.

Objetivos de aprendizaje (OA)

1. Reforzar el conocimiento y la comprensión del costeo por procesos de

producción en actividades microempresariales de transformación en

lectores interesados en la disciplina.

2. Promover la utilización de estrategias metodológicas que integren al lector

en los procedimientos teórico-práctico del costeo por procesos de

producción en actividades microempresariales de transformación.

3. Dotar al facilitador de una metodología referencial para mejorar la

transmisión de conocimientos teórico-prácticos en el estudio del Sistema de

Costos por Procesos de Producción para MIPYMES de transformación.

¿Para qué sirven las unidades de estudio?

Como un complemento del cumplimiento de los objetivos de aprendizaje (OA), la

metodología de aprendizaje del texto académico plantea los posibles impactos que

tendrán las diferentes unidades de estudio en la “vida profesional” (en los campos

de la Contabilidad, la Administración y Economía) y en la “vida personal” (en

relación a las actividades cotidianas, la toma de decisiones y administración de

recursos).


x

Aproximación teórica-conceptual

Tiene relación con los lineamientos teóricos, conceptuales y metodológicos

relacionados con las temáticas que tratan cada una de las unidades de estudio; se

relaciona, principalmente con fuentes secundarias de información, y eventualmente,

con ciertas fuentes primarias de información (en la sistematización de casos

concretos de la gestión de las PYMES de transformación en las ramas de actividad

económica de la “Economía Social y Solidaria” en el Ecuador, por ejemplo).

Evaluación de los aprendizajes

La evaluación de los aprendizajes se propone como una forma de constatar el grado

de cumplimiento de los objetivos de aprendizaje propuestos; para lo cual se propone

aplicar pruebas de evaluación cualitativas o instrumentos de avaluación

cuantitativos.

En el primer caso, se procede con la observación y seguimiento teórico y conceptual

de los contenidos de estudio orientados a fomentar el análisis y síntesis, generando

reflexión y crítica respecto de la situación problémica de evaluación.

En el segundo caso, la evaluación se fundamenta en la capacidad de razonamiento

lógico y comprensión de los procesos y procedimientos mensurables que devienen

de la evaluación de los aprendizajes.

Ejercicios de aplicación práctica

A partir de situaciones problémicas concretas o de caso, se plantean diferentes

ejercicios de aplicación práctica para reforzar el aprendizaje para que el lector, a

partir del razonamiento lógico y verbal referente a los aspectos teórico-

conceptuales, pueda aplicar y resolver correctamente la Contabilidad de Costos

mediante el discernimiento de la clase y características de los costos, rubros y


xi

cuentas del costo de producción según tipos y clases de las pequeñas y medianas

empresas, en base al análisis rápido de sus operaciones, desarrollando así la

generación de conocimiento significativo.

Tabla de Contenidos

xii

Capítulo 1: sistema de costos contable por procesos de producción, 1

Capítulo 2: costos conjuntos, 74

Capítulo 3: costos estándar, 179

Anexos, 221

Anexo I: Criterios de Pares Académicos, 221

Anexo II: Urkund Analysis Result, 226

Anexo III: ISBN - Cámara Ecuatoriana del Libro, 233

Derechos de Autor – Instituto de Ecuatoriano de Propiedad Intelectual – IEPI 234

Referencias de consulta, 235

Bibliografía, 235

Contenido

xiii

PARTE II ............................................................................................................................................... i

UNIDAD UNO ..................................................................................................................................... 1

SISTEMA DE COSTOS CONTABLE POR PROCESOS DE Producción ....................................... 1

Titular: Costeo por procesos ...................................................................................................... 1

ALCANCE DE LA UNIDAD UNO .............................................................................................. 2

Objetivos de Aprendizaje (OA) .................................................................................................. 2

APROXIMACIÓN TEÓRICA Y CONCEPTUAL ...................................................................... 3

El sistema de los costos por procesos ............................................................................................. 3

Informe de cantidades / Producción equivalente ............................................................................ 4

Valoración de los inventarios finales de la producción en proceso................................................ 5

Pasos para el costeo por procesos .................................................................................................. 7

APRENDIZAJE DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS DE PRODUCCIÓN .... 8

Preguntas para argumentación y reflexión crítica .......................................................................... 8

EJERCICIOS DE APLICACIÓN PRÁCTICA ......................................................................... 15

Sistema de costos por procesos .................................................................................................... 15

Caso I: .......................................................................................................................................... 15

Un solo producto, una sola fase, un solo período sin inventarios iniciales .................................. 15

Caso II: ......................................................................................................................................... 26

Costos por procesos: un solo producto, dos fases de producción, un solo período, sin inventarios

iniciales ........................................................................................................................................ 26

Caso III: ........................................................................................................................................ 38

Costos por procesos: un solo producto, tres fases de producción, un solo período, sin inventarios

iniciales ........................................................................................................................................ 38

Caso IV: ....................................................................................................................................... 57

Costos por procesos: un solo producto, dos fases de producción, un solo período, con inventarios

iniciales y finales .......................................................................................................................... 57

Ejercicios propuestos: .................................................................................................................. 67

Caso I: ...................................................................................................................................... 67

Caso II: ..................................................................................................................................... 67

Caso III: .................................................................................................................................... 69

Contenido

xiv

Caso IV: ................................................................................................................................... 71

UNIDAD DOS .................................................................................................................................... 74

COSTOS CONJUNTOS ...................................................................................................................... 74

Titular: Procesos de manufactura ............................................................................................ 74

ALCANCE DE LA UNIDAD DOS ............................................................................................ 75

Objetivos de Aprendizajes (OA) .......................................................................................... 75

APROXIMACIÓN TEÓRICA Y CONCEPTUAL .................................................................... 76

Costos conjunto ............................................................................................................................ 76

Actividades típicas. ...................................................................................................................... 76

Co-productos y subproductos ....................................................................................................... 77

Análisis, control y registros contables. ......................................................................................... 77

Empresas que elaboran un solo producto. .................................................................................... 78

Empresas que elaboran más de un producto diferente. ................................................................ 79

Producción cíclica o por turnos, de varios artículos. .................................................................... 79

Producción simultánea de varios artículos, a partir de diferentes materias primas. ..................... 79

Producción simultánea de varios artículos de primera y segunda clases, a partir de una misma

materia prima. .............................................................................................................................. 80

Contabilización de los subproductos ............................................................................................ 80

APRENDIZAJE DE LOS COSTOS CONJUNTOS .............................................................. 85

Método para la distribución de los costos conjuntos: ................................................................... 85

Método del precio de venta .......................................................................................................... 85

Métodos alternativos de asignación de los costos conjuntos. ...................................................... 88

Métodos para asignar costes conjuntos: ....................................................................................... 89

Irrelevancia de los costes conjuntos en la toma de decisiones ..................................................... 90

Proceso de producción conjunta ................................................................................................... 91

Métodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos. .................................................... 91

Ejercicios demostrativos ............................................................................................................. 92

1.- Método de costeo, considerando el número de unidades producidas. ................................. 100

EJERCICIOS DE APLICACIÓN PRÁCTICA ....................................................................... 101

Costos conjuntos ........................................................................................................................ 101

Caso I: ........................................................................................................................................ 101

Contenido

xv

Tercer método: analítico o de asignación de puntos (porcentajes). .............................. 107

EJERCICIOS DE APLICACIÓN PRÁCTICA ....................................................................... 110

Costos conjuntos ........................................................................................................................ 110

Ejercicio N.- 1: ........................................................................................................................... 110

Ejercicio N° 2 ............................................................................................................................. 135

Ejercicio N° 3 ............................................................................................................................. 159

Ejercicios propuestos ................................................................................................................. 176

Ejercicio N° 1 ............................................................................................................................. 176

EJERCICIO N° 2: ........................................................................................................................... 177

EJERCICIO N° 3 ....................................................................................................................... 178

UNIDAD TRES ................................................................................................................................. 179

COSTOS estándar .................................................................................................................... 179

Titular: La técnica de costos estándar ................................................................................... 179

ALCANCE DE LA UNIDAD TRES ........................................................................................ 180

Objetivos de Aprendizajes (OA) ............................................................................................ 180

APROXIMACIÓN TEÓRICA Y CONCEPTUAL .................................................................. 181

Contabilidad y costeo estándar ................................................................................................... 181

Costeo estándar predeterminado ................................................................................................ 182

Definición ................................................................................................................................... 182

Importancia ................................................................................................................................ 182

Características ............................................................................................................................ 182

Determinación del costo estándar .............................................................................................. 183

Ventajas del costeo estándar ...................................................................................................... 183

Proceso de implantación del costeo estándar ............................................................................. 184

Formulación de la hoja de costo estándar .................................................................................. 185

Desviación entre los costos estándar y los costos reales ............................................................ 186

Mecánica controlable de los costos estándar. ............................................................................. 187

Determinación de los estándares .............................................................................................. 188

El sistema de costos estándar .................................................................................................... 190

APRENDIZAJE DEL COSTEO ESTÁNDAR ....................................................................... 191

Cálculo de las variaciones: ......................................................................................................... 191

Contenido

xvi

Contabilización de los costos estándar: ...................................................................................... 191

1. Registro Parcial .............................................................................................................. 191

2. Registro Combinado ....................................................................................................... 191

Tipos de costo estándar. ............................................................................................................. 191

Objetivos de los costos estándar circulantes. ............................................................................. 192

Ventajas de los costos estándar: ................................................................................................. 192

Desventajas de los costos estándar: ............................................................................................ 192

Tipos de estándares: ................................................................................................................... 193

Las variaciones de los estándares ............................................................................................... 193

Ejercicio demostrativo................................................................................................................ 194

EJERCICIOS DE APLICACIÓN PRÁCTICA ......................................................................... 208

Control de Costos Estándar .................................................................................................... 208

Ejercicio N° 1 .......................................................................................................................... 208

Anexos ........................................................................................................................................ 221

Anexo I: Criterio de Pares Académicos............................................................................. 221

Anexo II: Urkund Analysis Result, ...................................................................................... 226

Anexo III: ISBN - Cámara Ecuatoriana del Libro ............................................................... 233

Derechos de Autor – Instituto de Ecuatoriano de Propiedad Intelectual – IEPI ........................ 234

Referencias de consulta ............................................................................................................. 235

Bibliografía .................................................................................................................................... 235

Introducción

XVII

El estudio y aplicación de los sistemas de costos, sean éstos: por órdenes de producción y/o

por procesos; costos conjuntos y/o estándares, implica el desarrollo de metodologías y

procedimientos técnico-operativos, que faciliten el tratamiento, interpretación y análisis

económico de los elementos del costo (Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa y Costos

Indirectos de Fabricación) y el sistema de costeo que se ajuste a la actividad económica típica

microempresarial; lo que permitirá a los gestores de la producción e cualquier escala

empresarial, optimizar al máximo los recursos y trabajo humano para ofertar productos de

calidad y excelencia.

En el caso de la profesión contable en general, y de la contabilidad de costos en particular,

cabe señalar que las necesidades o demandas han cambiado radicalmente desde que el mundo

se ha convertido en la aldea global, lo que esta a su vez, ha determinado especiales necesidades

de prestadores de servicios; así: administradores, financieros y expertos en los sistemas de

información contable. Se requieren entonces, que los profesionales desarrollen especiales

destrezas, obtengan altísimas capacidades tecnológicas y construyan una competitividad que

ya rebasa la frontera de cada país, exteriorizándose hacia los mercados nacionales e

internacionales.

En tal situación, la contabilidad de costos aplicados a las actividades productivas

microempresariales, se orienta a entender, analizar y controlar sistemas de información

financiera y económica, con el propósito de establecer información comparada que pueda ser

razonablemente interpretada a la luz de los intereses locales y determinar las conveniencias

comerciales y políticas para la toma de decisiones de manera oportuna y eficaz.

En este contexto, el presente texto académico, se orienta al estudio del tratamiento de los

elementos del costo y de las aplicaciones de caso, en actividades microempresariales de

transformación, de acuerdo a una metodología de aprendizaje e interaprendizaje que facilita

la comprensión y análisis interpretativo de sus resultados.

1

Titular: Costeo por procesos

En el costeo por procesos, el costo unitario de un producto o servicio se obtiene a

partir de la asignación de los costos totales a muchas unidades similares o

idénticas, suponiendo que cada unidad recibe la misma cantidad de cada costo.

Este sistema de costos supone, al mismo tiempo, que las unidades a costear

comparten todos los procesos productivos.

En el costeo por procesos, el costo unitario de un producto o servicio se obtiene a

partir de la asignación de los costos totales a muchas unidades similares o

idénticas, suponiendo que cada unidad recibe la misma cantidad de cada costo.

Este sistema de costos supone, al mismo tiempo, que las unidades a costear

comparten todos los procesos productivos.

SISTEMA DE COSTOS CONTABLE POR PROCESOS DE Producción

TEORÍA DEL COMPORTAMIENTO INDIVIDUAL

UNIDAD UNO

2

Objetivos de Aprendizaje (OA)

OA1 Comprender el comportamiento del consumidor y sus

diversas alternativas a sus decisiones. Estudiando a la

administración de los materiales e inventarios, de las materias

primas en la entrada del sistema de producción.

OA2 Realizar los pronósticos de demanda que apoyen las decisiones

del diseño, la planificación y programación de las operaciones de

fabricación de la empresa.

OA3 Desarrollar el diseño de productos y la selección de procesos,

tanto de manufacturas, como de la prestación de servicios, haciendo

énfasis en la gerencia de los procesos.

Para qué sirve la Unidad Uno:

En su vida profesional. Aplicar los conocimientos referentes al manejo de

materiales dentro de los procesos productivos.

Contabilidad. Asegurar que las actividades reales se ajustan a las

planificadas, estableciendo estándares, midiendo resultados actuales,

comparando resultados con estándares y corrigiendo las desviaciones.

Administración y economía. Definir las características del producto y el

proceso de fabricación, calculando el costo de fabricación, pronosticando

las ventas, planificando y programando la producción.

En su vida personal. lograr un mejor ajuste a la demanda y la optimización

de las relaciones con proveedores, socios, empresas, entre otros, así como

conocer más a fondo al potencial cliente para ofrecerle mejor los servicios

y productos que demanda.

ALCANCE DE LA UNIDAD UNO

Unidad Uno: Sistema de Costos Contable por Procesos de Producción

3

El sistema de los costos por procesos

Definición

Este consiste en la acumulación de costos en departamentos, centros de

costos o procesos. El objetivo de este sistema es determinar cómo se

asignarán los costos a los diferentes procesos productivos, teniendo como fin

principal el cálculo del costo unitario de cada producto.

Este sistema de costos es ideal para empresas como departamentos de

ensamblaje. Inclusive en la institución financiera donde yo trabajaba, también

se utilizaba el sistema de costos por procesos como método de cálculo y

asignación de costos

Características

Las características principales de este sistema son las siguientes:

Se acumulan los consumos en centros de costos Se tiene una cuenta

de Inventario en Proceso para cada centro de costo o departamento.

El concepto de unidades equivalente se usa para determinar el

inventario en proceso.

Los costos unitarios se determinan por departamento.

Los costos unitarios y totales de cada departamento son calculados y

analizados a través del uso de informes de producción.

Las materias primas iniciales se ubican en el primer departamento y

fluyen a través de cada departamento de la fábrica (Secuencial).

APROXIMACIÓN TEÓRICA Y CONCEPTUAL


4

Para una adecuada comprensión del funcionamiento el Sistema de Costos por

Procesos, es necesario conocer la terminología afín a la temática para

identificar con solvencia el significado de: los informes de cantidades y costos

de producción y la denominada Producción Equivalente; así:

Informe de cantidades / Producción equivalente

El costo unitario de los productos terminados en un proceso, se obtiene

mediante la división del total de costos incurridos en el mismo proceso y en

un periodo determinado sobre el número de unidades producidas y terminadas

al cien por cien, en dicho periodo; en consecuencia, es necesario conocer en

detalle el número exacto de unidades terminadas durante el ejercicio en cada

uno de los procesos o departamentos, para lo cual es necesario presentar un

Informe de Cantidades de Producción al final del periodo.

La producción equivalente es el número de artículos que se terminarían si

todos los costos o esfuerzos del período se aplicaran exclusivamente a

terminar unidades. Dicho en otros términos: la medición del trabajo realizado

en un departamento en base a productos totalmente finalizados.

Se calcula estableciendo el grado de avance o de terminación de la producción

en proceso, sea tanto inicial como final.

El cálculo del grado de terminación o de avance es competencia del ingeniero

de fábrica, no es tarea del administrador ni de contadores.

La valuación de los inventarios de las cuentas de proceso se efectúa utilizando

el concepto de producción equivalente.


5

Valoración de los inventarios finales de la producción en proceso

La producción equivalente o efectiva es la cantidad de unidades que se da por

acabados de cada proceso, pero teniendo en cuenta la fase del trabajo en el

que se encuentran con relación a su terminación. Por ejemplo: si existen 200

unidades al 50% de su acabado, equivaldrán a 100 unidades terminadas para

fines de su valoración.

Por lo general se busca la equivalencia para los tres elementos de materia

prima, mano de obra y gastos de fabricación. Pero en muchos casos el material

puede estar totalmente suministrado por lo que será necesario encontrar la

equivalencia para el costo de conversión.

Existen dos formas para calcular la equivalencia y son:

Costo promedio; y,

Costo o precio más antiguo.

Costo promedio

Consiste en valorizar al mismo precio, tanto el inventario que había al

principio del mes o periodo, como la propia producción del mes o periodo. Es

decir, no se toma en cuenta el grado de acabado del inventario inicial,

solamente a su importe se le adiciona los costos del periodo para obtener el

total de inversión en producción final del ciclo productivo. Luego el volumen

de producción trabajado está representado por las unidades en proceso al

principio, más los nuevos trabajos en el periodo, esta suma debe convertirse

a producción equivalente.


6

Costos a precio más antiguo

Consiste en valorizar la producción que resulte aplicando el precio del mes

anterior hasta cubrir el número de unidades equivalentes correspondientes al

inventario inicial y al resto de la producción se le aplicara el precio que

corresponde a las inversiones del propio mes como sigue:

Se toma en cuenta la producción incluso lo que quedo del inventario

inicial y que corresponde a producción del presente ciclo, más la

producción puesta en trabajo en el mes y se resta la producción a

unidades no terminadas del inventario final, obteniendo así la producción

equivalente.

Para una mejor comprensión realizaremos el siguiente mini resumen de

la producción equivalente o efectiva.

Los productos en proceso más el inventario final, menos el inventario

inicial, nos brindad las condiciones para calcular la producción

equivalente o efectiva.

Cabe aclarar que al realizar este proceso de cálculo, cada producción

podría presentar mermas normales o anormales.

Mermas normales. Son desperdicios que se dan en el proceso, y como es

normal el gasto generado por estos desperdicio se lo lleva o carga al costo

de producción.

Mermas anormales. Son desperdicios que se dan en el proceso por

descuido y generan una pérdida o gasto que se lo lleva o carga al gasto.


7

Pasos para el costeo por procesos

1. Sumarizar el flujo físico de las unidades a producir

2. Calcular producción en términos de unidades equivalentes

3. Calcular los costos de las unidades equivalentes

4. Su marizar los costos

5. Asignar los costos totales a las unidades completadas y a las unidades de

trabajo en proceso final (WIP).


8

Preguntas para argumentación y reflexión crítica

1. Enumere y explique dos objetivos de la contabilidad de costos por procesos de

producción.

a) Determinar el costo de los productos elaborados aplicando correctamente las normas

de control interno con ética profesional.

b) Conocer los gastos en un proceso de producción y ventas para fijar adecuadamente

el precio de venta unitario de los productos eficientemente (Evitar gastos superfluos).

2. Indique a que elementos del costo de producción pertenecen los siguientes

enunciados:

Pago de salarios a los trabajadores …... MOD

Envases en la producción de leche …… CIF

Cuero en la industria del calzado …… MPD

Pago de control de calidad …… CIF

Papel en la elaboración de cuadernos ……. MPD

3. características del sistema de costos por procesos de producción

Apto para las empresas que producen en serie.

El objeto del costo lo constituyen las fases por donde transita el producto o el

servicio, hasta que este concluya.

Los elementos del costo serán directos y generales a las fases productivas, o procesos.

4. Inicia a partir de un programa de producción semanal, quincenal, mensual o

trimestral, según sea el caso.

Inicia a partir del programa de producción semanal, quincenal, mensual, o trimestral

según sea el caso.

Los costos se determinan por períodos regulares generalmente un mes; por tanto, los

costos parciales de las fases de los productos terminados.

APRENDIZAJE DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS DE PRODUCCIÓN


9

Se preparan informes de cantidades y de costos por cada fase e integrarlos con todas

las fases hasta su terminación.

4. El sistema de costos por producción de procesos tiene un funcionamiento

distinto a otros sistemas y esto se debe a sus características propias que son:

1. En la empresa existirán tantos departamentos productivos, como procesos sean

necesarios para terminar el producto que se está fabricando.

2. El proceso de producción es continuo, es decir, que los departamentos siempre

estarán operando aun cuando no exista un pedido de clientes.

3. También es necesario señalar que el proceso es cíclico, es decir, que los procesos de

producción se presentaran uno detrás de otro.

4. El costo unitario se calcula para un periodo determinado de tiempo, que puede ser un

mes, un semestre, un año, etc.

5. Que es producción equivalente

Es el resultado objetivo de relacionar cantidades de productos semi-elaborados en

función de unidades terminadas, a efectos de poder valorar debidamente la

producción de un período, Es decir, conocer la producción con respecto a los

materiales, mano de obra y costos generales, que se establece por los porcentajes de

elaboración o por el porcentaje que falta a cada elemento del costo para quedar

terminado, con respecto a la fase o departamento.

6. Sistema de Costos por Procesos.

Consiste en dividir el proceso productivo en partes o en una serie de fases por las

cuales pasan los materiales hasta llegar a ser artículos terminados. Se lo conoce

también como Sistema de Costos por Departamentos; se aplica para controlar la

fabricación de bienes obtenidos a través de procesos continuos, como por ejemplo

en industrias de productos químicos, textiles, harineros, ingenios azucareros, la

industria del cemento, embotelladoras, restaurantes, etc.

7. mediante un organizador gráfico explique las semejanzas y diferencias entre el

sistema de costos por órdenes de producción y el sistema de costos por

procesos de producción.


10

SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

DE PRODUCCIÓN DE PRODUCCIÓN

* Son sistemas de control de costos de los * Son sistemas de control de costos de los

elementos del costo como la Materia Prima, elementos del costo como la Materia Prima,

Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricación Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricación

* Es un proceso contable * Es un proceso contable

* Se basan en normas y principios como los PCGA, * Se basan en normas y principios como los PCGA,

NEC, NIIF, etc. NEC, NIIF, etc.

* Se rigen bajo leyes tributarias * Se rigen bajo leyes tributarias

* Ordenes de producción bajo pedido * La producción es continua, permanente (Nunca

* Lotes de producción se paraliza la producción), turnos rotativos de la

* La producción es heterogenea Mano de Obra Directa.

* Hay varios productos * La producción es homogenea y por fases

* Principal instrumento de control es la hoja de Costos * La Materia Prima sufre permanentes

* La Materia prima es facilmente identificable en transformaciones.

cualquier momento del proceso productivo * Se dificulta la identificación de la Materia Prima

* Para valorar las inversiones se utiliza la

producción equivalente

SEMEJANZAS

DIFERENCIAS


11

8. Ejercicio demostrativo

La empresa industrial “LORERAMP&LM” que produce un solo artículo, presenta la

siguiente información, referente al proceso de producción y ventas durante el año 2017:

1. Se vendieron 1.000 unidades a $ 9.000,00 cada uno.

2. Los costos de materiales directos mostraban un inventario inicial de $ 400.000,00.

3. Las compras de materiales directos durante el año fueron de $ 1’800.000,00 y el

inventario final fue de $ 200.000,00.

4. Los costos de mano de obra directa fueron de $ 470.000,00.

5. Los costos indirectos de fabricación fueron de $ 880.000,00.

6. El inventario final de producción en proceso fue $ 290.000,00.

Materiales directos $ 140.000,00

Mano de obra directa $ 86.000,00

Costos indirectos de fabricación $ 64.000,00

7. El inventario inicial de artículos terminado fue de 200 unidades a razón de $ 3.600,00

cada unidad.

8. Los gastos de ventas fueron el 20% de las ventas totales, los gastos administrativos

el 15% y 10% los gastos financieros.

9. Durante el año se terminaron 1.000 unidades.

10. Los inventarios se valoran de acuerdo al método promedio.

Se pide:

a) Kardex de artículos terminado.

b) Elaborar el estado del Costo de Producción y Ventas.

c) Estado de resultados. V


12

ARTÍCULO: XXX CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA:

MÉTODO DE VALORACIÓN: PROMEDIO MÁXIMO: MÍNIMO:

RESPONSABLE:

FECHA DETALLE

CANT. P/U P/T CANT. P/U P/T CANT. P/U P/T

1-ene INVENTARIO INICIAL 200 3600,00 720000,00

1-feb COMPRA 1000 3060,00 3'060.000,00 1200 3150,00 3'780.000,00

1-mar VENTA 1000 3150,00 3'150.000,00 200 3150,00 630000,00

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

EMPRESA INDUSTRIAL "LORERAMP&LM"

KARDEX


13

1. COSTO DE LA MATERIA PRIMA UTILIZADA 2.000.000,00

Inventario Inicial 400.000,00

(+) Compras Materia Prima Directa 1.800.000,00

(=) Materia Prima utilizada producción 2.200.000,00

(-) Inventario Final Materia Prima -200.000,00

2. COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA 470.000,00

3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 880.000,00

(=) COSTO DE PRODUCCIÓN DEL PERÍODO 3.350.000,00

4. (+) Inventario Inicial de Productos en Proceso 0,00

5. COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN PROCESADA 3.350.000,00

(-) Inventario Final de producción en proceso -290.000,00

6. COSTO DE PRODUCCIÓN DE ARTÍCULOS TERMINADOS 3.060.000,00

(+) Inventario Inicial de Artículos Terminados 720.000,00

7. COSTO TOTAL DE ARTÍCULOS TERMINADOS 3.780.000,00

(-) Inventario Final de Artículos Terminados -630.000,00

8. COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS 3.150.000,00

CONTADORGERENTE


ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS

DEL_____ AL ________ DE _______2017


14

1. VENTAS NETAS 9.000.000,00

Ventas 9.000.000,00

(-) Devolución en ventas 0,00

2. (-) COSTO DE VENTAS -3.150.000,00

3. (=) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 5.850.000,00

4. (-) COSTO DE DISTRIBUCIÓN -4050000,00

Gastos Administrativos 1.350.000,00

Gasto Financieros 900.000,00

Gastos de Ventas 1.800.000,00

5. UTILIDAD DEL EJERCICIO 1.800.000,00

(-) 15% Participación Trabajadores -270.000,00

6. (=) UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 1.530.000,00

(-) 22% Impuesto a la Renta -336.600,00

7. UTILIDAD ANTES DE RESERVAS 1.193.400,00

(-) RESERVAS 358.020,00

Legal 10% 119.340,00

Facultativa 10% 119.340,00

Estatutaria 10% 119.340,00

8. DIVIDENDOS PARA LOS ACCIONISTAS 835.380,00

CONTADORGERENTE


ESTADO DE RESULTADOS

DEL_____ AL ________ DE _______2017


15

Sistema de costos por procesos

Caso I:

Un solo producto, una sola fase, un solo período sin inventarios iniciales

1.- La Empresa Industrial “LUIALBER” empieza sus operaciones con los siguientes

valores: Maquinaria $ 10.000,00 y Bancos $ 10.000,00 y presenta la siguiente información

sobre las inversiones durante el mes de septiembre:

Materia prima $ 5.000,00

Mano de obra $ 3.000,00

Costo indirectos de fabricación $ 2.000,00

2.- Durante el período se inició la producción de 500 unidades del artículo “B”; al finalizar

el mes se terminaron 400 unidades y 100 unidades quedaron en proceso al 100% en Materia

Prima; 80% en Mano de Obra y 60% en Costos Indirectos de Fabricación.

3.- Se vendieron el 80% de las unidades del artículo “B” con el 90% de Utilidad Bruta.

Se pide:

Informe de cantidad

Asignación e informe de costos

Registros contables

Estado de costos de producción

Estado de resultados

EJERCICIOS DE APLICACIÓN PRÁCTICA


16

A C T I V O SCORRIENTE 10.000,00

Bancos 10.000,00

NO CORRIENTE 10.000,00

Maquinaria 10.000,00

TOTAL ACTIVO 20.000,00

P A S I V O Y P A T R I M O N I O

P A S I V O CORRIENTE 0,00

--------- 0,00

NO CORRIENTE 0,00

-------- 0,00

TOTAL PASIVO 0,00

P A T R I M O N I O 20.000,00

Capital Social 20.000,00

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 20000,00

CONTADORGERENTE

EMPRESA INDUSTRIAL LUIALBER

ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL

DEL 1° DE SEPTIEMBRE DEL 2017 EN U.S.D


17

INFORME DE CANTIDAD

Transferencia y recibidas fase anterior -----

TOTAL 500

Terminadas y Transferidas 400

En proceso 100

MATERIA PRIMA 100%

MANO DE OBRA 80%

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 60%

Dañadas -----

TOTAL 500


18

INFORME DE COSTOS


19

ASIGNACIÓN DE COSTOS

COSTOS FASE UNO:

A) ARTÍCULOS TERMINADOS 8239,13

400 * 20,59782609 = 8239,13

B) PRODUCTOS EN PROCESO 1760,87

Materia Prima 100(100%) = 100*10 = 1000,00

Mano de Obra 100(80%) = 80*6,25 = 500,00

Costos Indirectos de fabricación 100(60%) = 60*4,347826087 = 260,87

TOTAL COSTOS ASIGNADOS FASE 1 1760,87 10000,00


20

FOLIO N° 1

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

SEPTIEMBRE -1

Bancos 10000,00

Maquinaria 10000,00

a) Capital Social 20000,00

V/R BALANCE DE SITUACIÓN INICIAL

SEPTIEMBRE -2

Inventario de Materia Prima 5000,00

Mano de Obra 3000,00

Costos Indirectos de Fabricación 2000,00

a) Bancos 10000,00

V/R INVERSIONES DEL PERÍODO

SEPTIEMBRE -3

Inventario Producción en Proceso Fase 1 10000,00

MATERIA PRIMA 5000,00

MANO DE OBRA 3000,00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 2000,00

a) Inventario de Materia Prima 5000,00



V/R COSTO DE PRODUCCIÓN DEL PERÍODO F1

SEPTIEMBRE -4

Inventario de Artículos Terminados 8239,13

400 * 20,59782609 c/u 8239,13

a) Inventario de Productos en Proceso Fase 1 8239,13

V/R TRANSF. DE COSTOS A ARTÍCULOS TERM.

SEPTIEMBRE -5

Bancos 13901,06

Impuesto Retenido 1% Impuesto a la Renta 125,23

a) Ventas 12523,48

IVA en Ventas 1502,82

V/R VENTA DEL PERÍODO

SEPTIEMBRE -6

Costo de Ventas 6591,30

a) Inventario de Artículos Terminados 6591,30

320 * 20,59782609 c/u 6591,3

V/R VENTA AL COSTO

SEPTIEMBRE -7

Ventas 12523,48

a) Costo de Ventas 6591,30

Utilidad Bruta en Ventas 5932,18

V/R UTILIDAD BRUTA EN VENTAS Y CIERRE

DEL PERÍODO.

TOTAL $ 81380,21 81380,21

EMPRESA INDUSTRIAL LUIALBER

LIBRO DIARIO

DEL 1° AL 31 DE SEPTIEMBRE DEL 2017 EN U.S.D


21

10000,00 10000,00 10000,00 20000,00

13901,06 10000,00 20000,00

23901,06 10000,00

13901,06

5000,00 5000,00 3000,00 3000,00 2000,00 2000,00

10000,00 8239,13 8239,13 6591,30 125,24

10000,00 8239,13 1647,83 125,24

1760,87

12.523,48 12.523,48 1502,82 6591,30 6591,30

1502,82

5932,18

5932,18

EMPRESA INDUSTRIAL LUIALBERT

LIBRO MAYOR


UTILIDAD BRUTA EN VENTA

VENTAS IVA EN VENTAS COSTO DE VENTAS

INV.PROD.PROC.FASE 1 INV.ARTÍCULOS TERMINADOS IMP.RTE.1% IMP.RENTA

INVENTARIO MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS FABRIC.

BANCOS MAQUINARIA CAPITAL SOCIAL


22

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

1 Bancos 23901,06 10000,00 13901,06 0,00

2 Maquinaria 10000,00 0,00 10000,00 0,00

3 Capital Social 0,00 20000,00 0,00 20000,00

4 Inventario Productos en Proceso fase 1 10000,00 8239,13 1760,87 0,00

5 Inventario Artículos Terminados 8239,13 6591,30 1647,83

6 Impuesto Retenido 1% Impuesto Renta 125,24 0,00 125,24 0,00

7 IVA en Ventas 0,00 1502,82 0,00 1502,82

8 Utilidad Bruta en Ventas 0,00 5932,18 0,00 5932,18

TOTAL 52265,43 52265,43 27435,00 27435,00

GERENTE


BALANCE DE COMPROBACIÓN

AL 31 DE SEPTIEMBRE DEL 2017 EN U.S.D

CONTADOR

SUMAS SALDOSCUENTASN°


23

ARTÍCULO: "B" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: UNIDAD

MÉTODO DE VAL: PROMEDIO MÁXIMO: MÍNIMO:

RESPONSABLE:

FECHA DETALLE

CANT. P/U P/T CANT. P/U P/T CANT. P/U P/T

SEPT Productos Terminados 400 20,59782609 8239,13 400 20,59782609 8239,13

SEPT Venta ( 320 20,59782609 6591,30 80 20,59782609 1647,83

P V = CU + % UTIL VENTAS = P V * CANTIDAD

P V = 20,59782609 + 90%(20,59782609) VENTAS = 39,13586957 * (400*80%)

P V = 20,43950081 + 18,538 VENTAS = 39,1359 * 320

P V = 39,13586957 VENTAS = 12523,5


KARDEX



24

1. VENTAS NETAS 12.523,48

Ventas 12.523,48


2. (-) COSTO DE VENTAS -6.591,30

3. (=) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 5.932,18

4. (-) COSTO DE DISTRIBUCIÓN 0,00

Gastos Administrativos 0,00

Gasto Financieros 0,00

Gastos de Ventas 0,00

5. UTILIDAD DEL EJERCICIO 5.932,18



DEL MES DE SEPTIEMBRE DEL 2017 EN USD

GERENTE CONTADOR


25


Bancos 13.901,06

Inventario Productos en proceso Fase 1 1.760,87

Inventario Artículos Terminados 1.647,83

Impueto Retenido 1% impuesto a la Renta 125,24







NO CORRIENTE 0,00

-------- 0,00

TOTAL PASIVO 1502,82

P A T R I M O N I O 25.932,18


Utilidad del Ejercicio 5.932,18


CONTADORGERENTE


ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA



26

Caso II:

Costos por procesos: un solo producto, dos fases de producción, un solo

período, sin inventarios iniciales

La empresa industrial MERMELADAS S.A. presenta la siguiente información del mes de

Septiembre:

1. Se inicia la producción de 5000 unidades de mermeladas de la fase uno, de las cuales

se terminan y transfieren a la fase dos 4700 unidades quedando en proceso 300

unidades al 100% en Materia Prima y 50% en Mano de Obra y Cotos Indirectos de

Fabricación. En la fase dos se procesan las 4700 unidades recibidas de la fase uno y

se terminan 4500 unidades, 100 unidades quedan al 50% en Mano de Obra y Costos

Indirectos de Fabricación y 100 unidades se dañan sin ningún valor de recuperación.

2. Inversión del período en USD:

ELEMENTOS FASE UNO FASE DOS

MATERIA PRIMA 1000,00 0,00

MANO DE OBRA 400,00 500,00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 600,00 700,00

TOTAL 2000,00 1200,00

3. Se venden 400 mermeladas con el 100% de Utilidad Bruta.

Se pide:

1. Informe de cantidad

2. Realizar la asignación de costos.

3. Registros contables.

4. Elaborar el estado de costo de producción y ventas.

5. Elaborar el estado de resultados.


27

INFORME DE CANTIDAD

CONCEPTO FASE UNO FASE DOSInventario Inicial ------ ------

Inicio en el Periodo 5000 ------

Transferencia y recibidas fase anterior ----- 4700

TOTAL 5000 4700

Terminadas y Transferidas 4700 4500

En proceso 300 100

MATERIA PRIMA 100%

MANO DE OBRA 60% 50%

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 60% 50%

Dañadas ----- 100

TOTAL 5000 4700


28

INFORME DE COSTOS


29


COSTOS FASE UNO:

A) ARTÍCULOS TERMINADOS Y TRANSFERENCIA FASE 2 1903,11

4700 * 0,4049180328 = 1903,11

B) PRODUCTOS EN PROCESO FASE 1 96,89

Materia Prima 300(100%) = 300*0,20 = 60,00

Mano de Obra 300(60%) = 180*0,08196721311 = 14,75




30

INFORME DE COSTOS


31


A) ARTÍCULOS TERMINADOS FASE 2 3048,55

4500 * 0,6774558290 = 3048,55


Mano de Obra 100(50%) = 50*0,1098901099 = 5,49

Costos Indirectos de Fabricación 100(70%) = 50*0,1538461538 = 7,69

Recibidos fase 1 100(100%) = 100*0,4137195652 = 41,37


ARTÍCULO: "MERMELADAS" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: UNIDAD


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE

CANT P/U P/T CANT P/U P/T CANT. P/U P/T

SEPT Productos Terminados 4500 0,677455829 3048,55 4500 0,677455829 3048,55

SEPT Venta ( 4000 0,677455829 2709,82 500 0,677455829 338,73


P V = 0,677455829 + 100%(0,677455829) VENTAS = 1,3549117 * 4000

P V = 0,677455829 + 0,677 VENTAS =

P V = 1,354911658

5419,65

EMPRESA INDUSTRIAL "MERMELADAS S.A."

KARDEX



32

FOLIO N° 1


SEPTIEMBRE -1


FASE 1 1000,00

Mano de Obra 900,00

FASE 1 400,00

FASE 2 500,00


FASE 1 600,00

FASE 2 700,00

a) Bancos 3200,00


SEPTIEMBRE -2



MANO DE OBRA 400,00



Mano de Obra 400,00



SEPTIEMBRE -3


MANO DE OBRA 500,00


a) Mano de Obra 500,00



SEPTIEMBRE -4


a) Inventario Producción en Proceso Fase 1 1903,11

4700 * 0,4049180328 c/u 1903,11

V/R TRANSF. COSTOS FASE 1 A LA FASE 2

SEPTIEMBRE -5



4500 * 0,677455892 c/u 3048,55


SEPTIEMBRE -6

Bancos 6015,81


a) Ventas 5419,65



PASAN: $ 17421,67 17421,67

EMPRESA INDUSTRIAL “MERMELADAS S.A.”

LIBRO DIARIO



33

1000,00 1000,00 900,00 400,00 1300,00 600,00

500,00 700,00

900,00 900,00 1300,00 1300,00

6015,81 3200,00 2000,00 1903,11 1200,00 3048,56

6015,81 3200,00 96,89 1903,11

2815,81 3103,11 3048,56

54,55

3.048,56 2.709,82 54,20 5419,65 5419,65

338,74 54,20

650,36 2709,82 2709,82 2709,83

650,36 2709,83

COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA EN VENTA


LIBRO MAYOR


12% IVA EN VENTAS

INV.ART. TERMINADOS IMP.RET.1%IMP.RENTA VENTAS

BANCOS INV.PROD.PROC.FASE 1 INV.PROD.PROC.FASE 2



34


1 Bancos 6015,81 3200,00 2815,81 0,00




5 12% IVA en Ventas 0,00 650,36 0,00 650,36


7 Inventario de Artículos Terminados 3048,56 2709,82 338,74 0,00

TOTAL 14221,68 14221,68 3360,19 3360,19

GERENTE




CONTADOR



35

1. COSTO DE LA MATERIA PRIMA UTILIZADA 1.000,00

FASE 1 1.000,00

2. COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA 900,00

FASE 1 400,00

FASE 2 500,00


FASE 1 600,00

FASE 2 700,00

4. (=) COSTO DE PRODUCCIÓN DEL PERÍODO 3.200,00

FASE 1 2.000,00

FASE 2 1.200,00

(+) Inventario Inicial de Productos en Proceso 0,00

5. COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN PROCESADA 3.200,00

(-) Inventario Final de producción en proceso -151,44

FASE 1 96,89

FASE 2 54,56

6. COSTO DE PRODUCCIÓN DE ARTÍCULOS TERMINADOS 3.048,56

(+) Inventario Inicial de Artículos Terminados 0,00

7. COSTO TOTAL DE ARTÍCULOS TERMINADOS 3.048,56

(-) Inventario Final de Artículos Terminados -338,74

8. COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS 2.709,82




GERENTE CONTADOR


36


Ventas 5.419,65




4. (-) COSTO DE DISTRIBUCIÓN 0,00








GERENTE CONTADOR


37


Bancos 2.815,81

Inventario Productos en proceso Fase 1 96,88


Inventario Artículos Terminados 338,74


NO CORRIENTE 0,00

------ 0,00





NO CORRIENTE 0,00

-------- 0,00

TOTAL PASIVO 650,36

P A T R I M O N I O 2.709,83

Utilidad Retenida mes de Septiembre 2.709,83


CONTADORGERENTE





38

Caso III:

Costos por procesos: un solo producto, tres fases de producción, un solo

período, sin inventarios iniciales

La información corresponde a la Pequeña Empresa Industrial "Vida Sana" al 31 de marzo

del 2017; elabora un solo producto y lo obtiene a través de tres procesos; usa materiales

solamente en el primer proceso, estos son de naturaleza volátil por lo que se identifica

unidades perdidas en todos los procesos por los cuales pasan hasta ser artículos terminados;

entonces, tipificando el caso tenemos:

- Un solo producto

- Tres procesos de producción

- Uso de materiales solamente en el primer proceso.

- Unidades perdidas en procesos posteriores al primero, por evaporación de materiales.

El presente ejercicio parte desde el envío de materiales para comenzar las unidades en el

Proceso I, se supone que en la bodega de los mismos tenemos las existencias suficientes; los

obreros se encuentran en los talleres y poseemos los servicios necesarios para concretar los

procesos productivos; la información es la siguiente:

Datos Proceso I Proceso II Proceso

III

Cantidades

Unidades comenzadas en el ejercicio 6.500 -O- -0-

Unidades recibidas del proceso anterior -O- 5.500 4.800

Unidades terminadas y Transí. Art. Term. -O- - O- 4.000

Unidades .terminadas y retenidas 200 -O- 100

Unidades perdidas en producción 100 150 200

Costos:

Materiales 8.700,00 -O- -0-

Mano de Obra 6.400,00 5.300,00 4.200,00

Costos de Fabricación 4.800,00 3.600,00 2.500,00


39

% Fabricación

Materiales 100% -O- -0-

Mano de Obra 80% 70% 60%

Costos de Fabricación 70% 60% 50%

Con los datos anteriores, elaborar los diferentes informes para conocer cantidades de

producción, costos unitarios por cada elemento y en los distintos procesos, hasta llegar a los

registros contables a nivel de Libro Diario, conociendo que se realizan ventas de 3.700

unidades a $ 11,50 cada una.

EMPRESA INDUSTRIAL "LA VIDA SA"

INFORME DE CANTIDADES DE PRODUCCIÓN

Al 31 de enero del 2017

D e t a l l e Proceso I Proceso 11 Proceso III

1.- Unidades por distribuir:

Comenzadas durante el ejercicio ......... 6.500 -0- -0-

Recibidas del Proceso Anterior ........... -0- 5.500 4.800

Total ........................................... 6.500 5.500 4.800

2.- Distribución de unidades:

Terminadas y transferidas .................. 5.500 4.800 4.000

Terminadas y retenidas .................. 200 -0- 100

Perdidas en producción ................... 100 150 200

Materiales En proceso

Mano de Obra

100%

80% 700

700

0%

70% 550

0%

60% 500

Costos de Fabricación

Total ......................................................

70%

6.500

60%

5.500

50%

4.800

Para familiarizarnos con ciertos aspectos, no está por demás repetir algunas explicaciones

que permitan comprender mejor los conceptos y valores del cuadro anterior; por lo tanto,

observemos que:

Los totales de la parte superior, "Unidades por distribuir", son iguales a los totales de

la parte inferior, "Distribución de unidades".


40

Los porcentajes de fabricación indican el grado de terminación de las unidades en

proceso, en cuanto a Materiales, Mano de Obra y Costos de Fabricación, por cada

uno de los procesos.

Las unidades terminadas y transferidas del proceso I, constituyen materias primas

para el proceso II; puede verse como las 5.500 unidades terminadas en el proceso I,

figuran como recibidas (materias primas) en el proceso II; a su vez, las 4.800

unidades terminadas en el proceso II, figuran como recibidas (materias primas) en el

proceso III; finalmente, de este último, se transfiere como artículos terminados al

inventario de su mismo nombre, 4.000 unidades.

Las "Unidades Terminadas y Retenidas" se refiere a lotes de productos que están

terminados al cien por cien en cada uno de los procesos en los cuales aparecen; dichos

lotes no han sido transferidos al siguiente proceso o a Artículos Terminados debido

al corte de operaciones por la finalización del periodo de costeo (mensual), por lo

cual permanecen en los procesos correspondientes como inventario final de

Producción en proceso; estas unidades pueden existir o no, quizá en unos procesos

si, en otros no.

Las restantes cantidades que constan en la zona "Distribución de Unidades",

obedecen a los datos proporcionados, de suerte que no constituye ningún problema

ubicar las mismas, en los rubros correspondientes.

Las unidades que según el ejemplo se pierden por evaporación (mermas), figuran en

el informe con la finalidad de justificar las mismas y cuadrar las zonas respectivas,

en adelante ya no se las toma en cuentas para los siguientes pasos del ejercicio.

Las cantidades de unidades en proceso se encuentra por simple diferencia,

conociendo, como ya se ha dicho, que los totales de la parte inferior deben ser iguales

a los de la parte superior.

Para calcular el número de unidades realmente producidas en el periodo y los consecuentes

costos unitarios, debemos elaborar el conocido cuadro de Producción Equivalente; con base

en el mismo podemos decir que el número de unidades obtenido en esta empresa, a la fecha

indicada, es el siguiente:


41

EMPRESA INDUSTRIAL "LA VIDA SA"

CUADRO DE PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

Al 31 de enero del 2017

Proceso I

Materiales 5.500 + 200 + (700 x 1) = 6.400 Unid. Termi.

Mano de Obra 5.500 + 200 + (700 x 0.8) = 6.260 Unid. Termi.

Costos de Fabricación 5.500 + 200 + (700 x 0.7) ~ = 6.190 Unid. Termi.

Proceso II

Mano de Obra 4.800 + -O- + (550 x 0.7) = 5.185 Unid. Termi.

Costos de Fabricación 4.800 +-O- + (550 x 0.6) = 5.130 Unid. Termi.

Proceso III

Mano de Obra 4.000 +100 + (500 x 0.6) = 4.400 Unid. Termi

Costos de Fabricación 4.000 +100 + (500 x 0.5) = 4.350 Unid. Termi

El cuadro anterior es muy fácil de elaborarlo en cuanto a cálculos de unidades terminadas en

cada proceso y por elemento del costo; sin embargo, para comprender mejor, debemos

repetir ciertos análisis ya realizados, hasta lograr mentalizar cada uno de los pasos a ejecutar

para obtener las cantidades de producción equivalente, así por ejemplo:

De" acuerdo a los datos proporcionados, se desprende que el Proceso I recibió materiales

durante marzo (se entiende que son varias remesas durante el periodo señalado), para

elaborar 6.500 unidades de un Artículo "A"; de estas, termina y transfiere al Proceso II 5.500;

también termina y no alcanza a transferir por el cierre del periodo de costeo 200; se

evaporan 100 (unidades perdidas en producción a las cuales ya no se le toma en cuenta para

el resto del ejercicio), por diferencia encontramos que están en proceso 700, las cuales han

recibido todos los materiales para ser terminadas, esto significa que ya no se incluirá más

costos por materias primas, por tal motivo, se asume que también están terminadas en el cien

por cien; entonces, 5.500 terminadas y transferidas, más 200 terminadas y retenidas y más

700 incluidos todos los costos por materiales, tenemos 6.400 unidades terminadas por este

elemento.

Para Mano de Obra tenemos las 5.500 terminadas y transferidas, más 200 terminadas y

retenidas y las 700 intervenidas en el 80%, al aplicar este porcentaje tenemos 700 x 0.8 =

560 esta es la verdadera Producción Equivalente (significa que podemos asumir que se

terminó 560 unidades adicionales), de lo que se obtiene 5.500 terminadas y transferidas, más

200 terminadas y retenidas y más 560 equivalentes, total 6.260 unidades terminadas para

este elemento.


42

Los Costos de Fabricación han intervenido sobre las 700 unidades en el 70%, aplicando este

porcentaje tenemos 700 x 07 = 490 unidades equivalentes, de lo cual tenemos, 5.500

terminadas y transferidas, más 200 terminadas y retenidas y 490 de la equivalencia, total

6.190 unidades terminadas para el elemento Costos de Fabricación.

Como bien se puede apreciar, las unidades perdidas en producción han sido desechadas en

el cálculo de la Producción Equivalente, la misma que solamente muestra la producción

real o física del periodo, cuyas cifras son utilizadas para la presentación del siguiente

cuadro de costos unitarios, además de los costos totales que son proporcionados como

datos del ejercicio.

EMPRESA INDUSTRIAL "LA VIDA S.A."

CUADRO DE COSTOS UNITARIOS

Al 31 de enero de 2017

Proceso I

Materiales 8.700,00/6.400 = 1,35937

Mano de Obra 6.400,00 / 6.260 = 1,02236

Costos de Fabricación 4.800,00/6.190 = 0.77544

Total 3,15717

Proceso II

Mano de Obra 5.300,00 / 5.185 = 1,02217

Costos de Fabricación 3.600,00 / 5.130 = 0,70175

Total 1.72392

Proceso III

Mano de Obra 4.200,00 / 4.400 = 0,95454

Costos de Fabricación 2.500,00 / 4.350 = 0.57471

Total 1,52925

El cuadro anterior no merece mayor explicación, pues ya lo hemos realizado en los

problemas anteriores, mediante la división de costos totales sobre el número de unidades

producidas.

Una vez obtenidos todos los datos necesarios, procedemos a la presentación del

correspondiente Informe de Costos del periodo.


43

EMPRESA INDUSTRIAL "LA VIDA S. A."

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN

Al 31 de Enero/9x

D e t a l l e Proceso I Proceso !I Proceso III

C. Total C. Unit. C. Total C. Unit. C. Total C. Unit.

1. Costos por distribuir:

-0--0- -0--0-

17.364,45 -0-

3,15717

0.08852 23.854,13 -

0- 4,96961 0,21607

Del Proceso Anterior Recibidos durante el periodo ......

Costo Adíe. Unid. Perdidas ........

Total del proceso anterior De este proceso

-0- -0- 17.364.45 3.24569 23.854.13 5.18568

8.700,00 6.400,00 4.800.00

1,35937 1,02236 0.77544

5.300,00 3.600.00

1,02217 0.70175

4,200,00 2.500.00

0,95454 0.57471

Materiales Mano de Obra

Costos de Fabricación Total de este proceso Total este proceso + anterior 2.Distnbución de costos:

19.900.00 3.15717 8.900.00 1 .72392 6.700.00 1.52925

17.364,45 631,43 951,60

572,52

380,00 -0--

0-

3,15717

3,15717 1,35937

1,02236

0,77544 -

0--0-

23.254,13 -0-

-0-393,60

231,60

1.736,47

48.70

4,96961 -

0- -0-1,02217

0,70175

3,15717

0.08S52

30.554.13 6.71493

26.859,72 671,50

-0-286,40

143,68

2.484,80

108.03

6,71493 6,71493

-0-0,95454

0,57471

4,96961

0,21607

Terminados y Transferidos Terminados y retenidos En proceso De este proceso: Materiales

Mano de Obra

Costos de Fabricación

Del proceso anterior Costo Adic. Unid, perdidas Total 19900 26264.50 30554.13

Algunas consideraciones sobre el Informe anterior:

a) En primer lugar, los procesos I y II del ejemplo, no utilizan materiales, por tal razón

aparecen costos solamente por Mano de Obra e Indirectos de Fabricación; entonces, son los

materiales utilizados en el proceso I. los que recorren todos los procesos productivos, hasta

ser artículos terminados.

b) Con .referencia a los valores del Proceso I, constantes en la zona "Costos por Distribuir",

son proporcionados para el ejercicio (en la realidad se toma de la documentación fuente) en

cuanto a costos totales; los unitarios se obtiene de dividir dichos costos para la "Producción

Equivalente" o se los toma del cuadro de costos unitarios, lo cual no conlleva ninguna

dificultad. En este punto debemos considerar la condición más importante de este caso de

costeo y se refiere a aquella en la cual se plantea la "merma o pérdida de unidades en todos

los procesos" a causa de la evaporación de materiales; al respecto, debernos hacer notar que

la "producción real asume los costos de las unidades perdidas", en otras palabras: el costo

unitario de las unidades reales se incrementa y dicho ajuste se produce automáticamente en

el momento en que los costos totales se divide para la producción real, la cual se muestra en

el cuadro de "Unidades Equivalentes", esto respecto de la inversión de cada uno de los


44

procesos; además, debemos realizar un segundo ajuste a partir del proceso dos, respecto de

la producción que se recibe del proceso anterior, lo cual se conoce como "Costo Adicional

de Unidades Perdidas", situación que la analizaremos más adelante.

c) Para confirmar lo anterior, tomemos los valores de los materiales: el costo unitario por

este elemento, de no existir mermas, hubiese sido el siguiente: $ 8.700,00 / 6.500 = 1,33846;

la evaporación provoca la pérdida de 100 unidades, por lo cual la producción real para este

elemento del costo es solamente de 6.400 (las 100 unidades se restan en todos los elementos

del costo), así encontramos que existe un incremento en el costo unitario, pues $ 8.700,00 /

6.400 = 1,35937. Entonces, en la determinación del cuadro de Producción Equivalente, se

encuentra la clave para este ajuste automático que -hemos mencionado, puesto que a más de

tomar en cuenta los porcentajes de fabricación de las unidades en proceso, también deja fuera

del concepto la producción que se pierde por cualquier razón, como la tomada para el

ejemplo, esto para todos los elementos de la producción y procesos, con sus costos

respectivos. En cuanto a los valores de la zona 2, "Costos Distribuidos" obedecen a los

resultados del proceso I en cuanto a cantidades de producción, multiplicadas por los

diferentes costos unitarios, cuyos cálculos se presentan a continuación.


DISTRIBUCIÓN DE COSTOS

Al 31 de enero de 2017 Proceso I:

Unidades terminadas v

transferidas:

Concepto Unid.

Termi.

x Costo unitario = Totales

Materiales 5500 x 1,35937 = 7476,535

Mano de Obra 5500 x 1,02236 = 5622,98

Costos de Fabrica. 5500 x 0,77544 = 4264,92

Total terminado en el proceso I 17364,44

Unidades terminadas y

retenidas:

Concepto Unid.Termi. x Costo unitario = Totales

Materiales 200 x 1,35937 = 271,874

Mano de Obra 200 x 1,02236 = 204,472




45

d) Los cálculos anteriores muestran claramente la distribución de los diferentes costos, los

mismos que deben ser iguales, en cuanto a suma, a los de la primera zona. Los $17.364,45

corresponden a las 5.500 unidades terminadas y transferidas al proceso II; los $ 631,43 a las

200 unidades terminadas y retenidas; mientras que, los valores de las unidades en proceso,

son el resultado de multiplicar el valor de los paréntesis del cuadro de Producción

Equivalente, por los costos parciales; es decir por el costo unitario de cada elemento, cuyos

cálculos suman $ 1.904,12.

e) Miremos que la suma de la producción terminada y transferida,, más la suma de las

unidades terminadas y retenidas y la suma de la producción equivalente o en proceso, es

igual a la inversión de $19.900,00 del proceso I.

f) Para efectos de comprobación y repaso, incluimos los cálculos de los procesos II y III, en

los cuales también encontramos que dicha suma coincide con la inversión realizada en dichos

procesos, veamos:

Proceso II:


transferidas:

Concepto Unid.

Termi. x

Costo

unitario = Totales

Mano de Obra 4800 x 1,02217 = 4906,416



Unidades en proceso:

Concepto Unid.

Equiv. x

Costo

unitario = Totales

Mano de Obra 385 x 1,02217 = 393,53545



Proceso III:


Concepto

Costo

unitario

= Totales

Materiales 700 x 1,35937 = 951,559

Mano de Obra 560 x 1,02236 = 572,5216




46


transferidas:

Concepto Unid.

Termi. x

Costo

unitario = Totales

Mano de Obra 4000 x 0,95454 = 3818,16


Total terminado en el proceso II 6117,00


Concepto Unid.

Equiv. x

Costo

unitario = Totales

Mano de Obra 100 x 0,95454 = 95,454




Concepto Unid.

Termi. x

Costo

unitario = Totales

Mano de Obra 300 x 0,95454 = 286,362



g) La suma de los tres procesos debe ser de $35.500,00 y en los procesos II y III ya aparecen

costos acumulados de la producción conforme esta avanza, lo cual se puede apreciar en el

Informe de Costos.

h) En la zona 1.- Costos por distribuir, aparece un rubro que dice: "Del Proceso Anterior" e

inmediatamente vienen valores "Recibidos durante el periodo" y un nuevo concepto

denominado "Costo Adicional de Unidades Perdidas" (C.A.U.P.). En todos los casos de

costeo, este espacio siempre será cero para el Proceso I, además de otros conceptos propios

que aparecen en cada uno de ellos.

i) Los conceptos mencionados en el literal (h), tienen vigencia a partir del segundo proceso

en todos los ejercicios; así por ejemplo: el rubro "Recibidos durante el periodo", son valores

correspondientes a las unidades que termina y transfiere el proceso anterior, el primero al

segundo y este al tercero, el rubro no requiere de mayor análisis, puesto que es de muy fácil

comprensión. En lo referente al "Costo Adicional de Unidades Perdidas", se trata de un ajuste

del costo unitario por la pérdida o merma de las unidades que llegan a los procesos dos y

tres; en otras palabras, los costos totales deben ser ajustados para la producción real de cada

proceso, con lo cual las unidades físicamente obtenidas, asumen los costos de las que se han

perdido, esto da lugar a un incremento del costo unitario, conforme se puede apreciar en el

Informe de Costos que estamos analizando. Ahora bien, cómo se realiza este ajuste?


47

Simplemente con una división de los costos transferidos para el nuevo número de unidades,

expliquemos mejor con los siguientes cálculos:

PARA EL PROCESO II:

El proceso uno transfiere al dos 5.500 unidades con los siguientes costos totales y unitarios

$17.364,45 / 5.500 = 3,15717

De las 5.500 unidades que llegan al proceso dos, en este se evaporan o pierden 150,

entregando una producción real de 5.350 unidades a cuya cantidad deben ajustarse los costos

totales, como sigue: $ 17.364,45 / 5.350 = 3,24569

Entre el nuevo costo unitario y el anterior existe una diferencia en más y a la cual se la conoce

como Costo Adicional de Unidades Perdidas, valor en el que se incrementa el costo

unitario:

Costo con ajuste 3,24569 - costo anterior 3,15717 = 0,08852 C.A.U.P.

El valor en negritas aparece en el Informe de Costos, sumando al costo unitario anterior.

PARA EL PROCESO III:

El proceso dos transfiere al tres 4.800 unidades con los siguientes costos totales y unitarios

$23.854,13 / 4.800 = 4,96961

De las 4.800 unidades que llegan al proceso tres, en este se evaporan o pierden 200,

entregando una producción real de 4.600 unidades, a cuya cantidad deben ajustarse los costos

totales, como sigue:

$ 23.854,13 / 4.600 = 5,18568

Entre el nuevo costo unitario y el anterior existe una diferencia en más y a la cual se la conoce

como Costo Adicional de Unidades Perdidas, valor en el que se incrementa el costo

unitario:


El valor en negritas aparece en el Informe de Costos, sumando al costo unitario anterior.

j) El costo unitario del artículo terminado debe presentar la inversión realizada en los tres

talleres, en su totalidad.


48

k) Finalmente, en la parte inferior del Informe de Costos encontramos un rubro denominado

"Del Proceso Anterior", corresponde a los costos que arrastran las 550 unidades

semielaboradas del proceso II y las 500 del proceso III, recordemos que estas son parte de

las unidades que van pasando de proceso en proceso y llevan costos del anterior, así tenemos

que en primer lugar las 550 unidades forman parte de las 5.500 que terminó el proceso I y

fueron al II con un costo unitario total de $ 3,Í5717; entonces 550 x 3,15717 = 1.736,47; a

su vez, las 500 unidades del proceso III son parte de las 4.800 que pasaron del proceso II al

III con un costo unitario total de $ 4,96961, entonces 500 x 4,96961 = 2.484,80. Estos valores

se puede apreciarlos en la penúltima línea de los procesos mencionados.

En la misma zona en tratamiento aparece nuevamente el concepto de "Costo Adicional de

Unidades Perdidas", esto significa que las unidades en proceso también tienen costos por el

ajuste que se realizó por las unidades que se perdieron en producción; por lo tanto: 550 x

0,08852 = 48,70 y 500 x 0,21607 = 108,03. Estos valores se los puede apreciar en la última

línea del Informe de Costos que estamos analizando.

m) Aclaremos también que las unidades terminadas de un proceso anterior, constituyen

materias primas para el siguiente.

El informe de costos anterior, a más de los documentos fuente ya mencionados, también

sirve como tal para los registros de diario que debe realizar Contabilidad General, que es la

que desarrolla el proceso contable. Para efectos de resumir un tanto dichos registros que ya

los estudiamos anteriormente, nos acogeremos a ciertos supuestos, conociendo que en la

realidad debemos ser más específicos en los mismos; así por ejemplo, para aplicar y asignar

los diferentes valores por cada elemento o factor de la producción a los distintos procesos, y

especialmente en lo concerniente a las cuentas acreedoras, las mismas constarán solamente

a nivel de mayor general, con lo cual queremos dar la idea de que también se debe abrir los

auxiliares correspondientes en todos ellos. Expliquemos lo expuesto con los registros

contables del ejercicio que estamos desarrollando, en cada uno de ellos haremos el análisis

necesario que nos permita una mejor comprensión; además, asumamos que se vende 3.800

unidades de las 4.000 que transfiere el Proceso III al Inventario de Artículos Terminados a

$ 11,50 cada una; no está por demás indicar que se parte del supuesto que anteriormente se

dio el proceso de compra de los diferentes insumes que conforman los elementos del costo,

por lo cual esos registros no se presenta en el ejercicio:


49


LIBRO DIARIO

D e t a l l e Parcial Debe Haber

-XI- 19.900,00

Inv. Prod. en Proceso, Proceso I

Materiales 8.700,00

Mano de Obra 6.400 00

Costos de Fabricación 4.800.00

c) Bodega de Materiales 8.700,00

Jornales 6 400 00

Servicios Varios 4 800 00

V/r por la utilización de elementos del costo en el Proceso

1, según Informes de Guardalmacén, de Personal y

liquidaciones de costos. (Este registro se presenta

resumido en cuanto al detalle que se debe realizar en las

cuentas acreedoras, por ejemplo: en Bodega de

Materiales se debe indicar los insumos transferidos a los

talleres; Jornales es la prestación más representativa, pero

se debe detallar todas aquellas a las que tiene derecho el

trabajador en relación de dependencia; finalmente, se

detallará todos los servicios utilizados como Costos de

Fabricación, con base en las liquidaciones que realiza

Contabilidad de costos. Este registro se puede realizarlo

conforme se presenta en el ejemplo o también en forma

independiente, por cada elemento del costo).

-X2-

Inv. Prod. en Proceso, Proceso II 17.364,45

Materiales 7.476,55

Mano de Obra 5.622,98

Costos de Fabricación 4.264.92

d) Inv. Prod. Proceso, Proceso I 17 364 45

Materiales 7.476,55


Costos de Fabricación 4 764.92

V/r por la transferencia de 5.500 unidades terminadas

en

el Proceso I al Proceso 11, según N/T #

SUMAN Y PASAN 37.264,45 37.264,45


50

Detalle Parcial Debe Haber

VIENEN 37.264,45 37.264,45

-X3-

Inv. Prod. Proceso, Proceso II 8900


Costos de Fabricación 3600

d) Jornales 5300


V/r por la utilización de elementos del costo en el Proceso

11, según informes de Personal y liquidaciones de costos.

En este registro se puede apreciar que e! Proceso 11 no

utiliza materiales, son los que llegan al Proceso 1 los que

recorren toda la secuencia productiva. Además, las

explicaciones realizadas en el registro -XI- en cuanto al

resumen, vale también para este registro.

-X4-

Inv. Prod. en Proceso, Proceso III 23.854,13

Materiales 6.707,90


Costos de Fabricación 7194,9

e) Inv. Prod. Proceso, Proceso II 23.854,13

Materiales 6.707,90


Costos de Fabricación 7194,9

V/r por la transferencia de 4.800 unidades terminadas en

el Proceso 11 al Proceso III, según M/T #

adelante procedimiento para calcular valores de los

auxiliares)

-X5-

Inv. Prod. Proceso, Proceso III 6700

Mano de Obra 4200


e) Jornales 4200

Mano de Obra 2500 V/r por la utilización de elementos del costo en el Proceso

111, según informes de Personal y liquidaciones de costos.

En este registro se puede apreciar que el Proceso 111 no

utiliza materiales, son los que legan al Proceso 1 los que

recorren toda la secuencia productiva. Ademas, las

explicaciones realizadas en e! registro -XI- en cuanto al

resumen, vale también para este registro.

SUMAN Y PASAN 76.718,58 76.718,58


51

D e t a l l e Parcial Debe Haber

VIENEN 76.718,58 76.718,58

-X6-

Inv. Artículos Terminados

4.000 unidades producto "A" $ 5,45064

26.859.72

26.859,72

c) Inv. Prod. Proceso, Proceso III ..... 26.859,72 Materiales .................................. .....

Mano de Obra ........................... 5.832,92

Costos de Fabricación ....................... 12.471,50

8.555,30

V/r por la transferencia de 4.000 unidades terminadas en

el Proceso III al Almacén de Artículos Terminados,

según N/T# ......... (Ver más adelante procedimiento para

calcular valores de los auxiliares)

-X7-

Caia ..

52.780,50

Retenc Fuente Anticipos ...................... 475,50

c) Ventas ............................ 47 550 00

IVA Ventas ................................... .... 5 706,00

V/r por la venta de 3.700 unidades del producto

"A", según Fac. # (Registro a precio de venta)

-X8-

Costo de Producción y Ventas

24.845,24

n) Inv. Artículos Terminados ...............

24.845,24 3.700 Uní. Prod. "A" $ 5,45064 24.845.24

V/r por el costo de 3.700 unidades del

producto "A" vendidas, según Kárdex. (Registro

a precio de costo).

TOTAL 181.679,54 181.679,54


52

Algunas consideraciones sobre los registros contables anteriores:

a) Para los registros de transferencia de proceso a proceso, se debe tomar en cuenta que los

diferentes costos se van acumulando, por lo cual sumaremos los costos unitarios de cada

proceso para encontrar el valor de los auxiliares; esto sucede en la Mano de Obra y en los

costos de Fabricación, pues en los materiales no hay tal acumulación puesto que se utilizan

solamente en el primer proceso y estos son únicos costos que se van transfiriendo.

b) Para encontrar el valor de los libros auxiliares de los registros 4 y 6 del presente ejercicio,

debemos calcular lo que ya conocemos como "Costo Adicional de

Unidades Perdidas", pero en forma desglosada, esto es por cada elemento del costo. El

procedimiento es el mismo que ya lo aplicamos anteriormente, cuando calculamos este

concepto para la elaboración del Informe de Costos:

PARA EL REGISTRO # 4.- DATOS DEL PROCESO II.-

ELEMENTO MATERIALES:

El proceso uno transfiere al dos 5.500 unidades con los siguientes costos total y unitario

por materiales:

$7.476,55 / 5.500 = 1,35937


entregando una producción real de 5.350 unidades a cuya cantidad deben ajustarse los

costos totales, como sigue:

$7.476,55 / 5.350 = 1,39748

Entre el nuevo costo unitario y el anterior existe una diferencia en más a la cual la

conocemos como Costo Adicional de Unidades Perdidas, valor en el que se incrementa el

costo unitario por los materiales:

Costo con ajuste 1,39748 -costo anterior 1,35937 = 0,03811 C.A.U.P.

Con el ajuste anterior, las unidades terminadas en el proceso II pasan al tres con los

siguientes costos:

Costos del Proceso I 1,35937

+ C.A.U.P. 0,03811

+ costos del Proceso II -O- (no usa materiales)

Total 1.39748


53

Del Proceso II pasa al III 4.800 x 1,39748 = 6.707,90 esta última cantidad consta en el

registro cuatro como valor del auxiliar materiales, así mismo será el punto de partida para

calcular el costo de este elemento en el registro seis.

ELEMENTO MANO DE OBRA:


por mano de obra:

$ 5.622,98 / 5.500 = 1,02236




$5.622,98 / 5.350 = 1,05102


conocemos como Costo Adicional de Unidades Perdidas, valor en el que se incrementa

el costo unitario por los materiales:



siguientes costos:


+ C.A.U.P. 0,02866

+ Costos del Proceso II 1.02217

Total 2.07319


registro cuatro como valor del auxiliar mano de obra, así mismo será el punto de partida

para calcular el costo de este elemento en el registro seis.


54

ELEMENTO COSTOS IND. DE FABRICACIÓN:


por materiales:

$ 4.264,92 / 5.500 = 0,77544 .1




$4.264,92 / 5.350 = 0,79718




Costo con ajuste 0,79718 -costo anterior 0,77544 = 0,02174 C.A.U.P.


siguientes costos:


+ C.A.U.P. 0,02174

+ Costos del Proceso II 0.70175

Total 1.49893


registro Cuatro como valor del auxiliar costos indirectos de fabricación; así mismo será el

punto de partida para calcular el costo de este elemento en el registro seis.

PARA EL REGISTRO # 6.- DATOS DEL PROCESO III.-

ELEMENTO MATERIALES:

El proceso dos transfiere al tres 4.800 unidades con los siguientes costos total y unitario

por materiales:

$6.707,90 / 4.800 = 1,39748




$6.707,90 / 4.600 = 1,45823


55




Con el ajuste 1,45823- costo anterior 1,39748 = 0.06075 C.A.U.P.


siguientes costos:

Costos ajustados del Proceso II 1,39748

+ C.A.U.P. 0,06075

+ costos del Proceso III -0- (no usa materiales)

Total 1.45823

Del Proceso III pasan a Artículos Terminados 4.000 x 1,45823 = 5.832,92 esta última

cantidad consta en el registro seis como valor del auxiliar materiales.

ELEMENTO MANO DE OBRA:


por mano de obra:

$9.951,33 / 4.800 = 2,07319




$9.951,33 / 4.600 = 2,16333


conocemos como Costo Adicional de Unidades Perdidas, valor en el que se incrementa el

costo unitario para la mano de obra:


Con el ajuste anterior, las unidades terminadas en el proceso III pasan al almacén de i:

Artículos Terminados con los siguientes costos:

Costos acumulados del Proceso II 2,07319

+ C.A.U.P. 0,09014


56

+ costos del Proceso III 0.95454

Total 311787

Del Proceso III pasan a artículos terminados 4.000 x 3,11787 = 12.471,50 esta última

cantidad consta en el registro seis como valor del auxiliar mano de obra,

ELEMENTO COSTOS IND. DE FABRICACIÓN:


por costos indirectos de fabricación:

$7.194,90 / 4.800 = 1,49893




$7.194,90 / 4.600 = 1,56410


conocernos como Costo Adicional de Unidades Perdidas, valor en el que se incrementa

el costo unitario por costos indirectos de fabricación:


Con el ajuste anterior, las unidades terminadas en el proceso 111 pasan a artículos

terminados con los siguientes costos:

Costos ajustados del Proceso II 1,49893

+ C.A.U.P. 0,06517

+ Costos del Proceso III 0,57471

Total 213881

Del Proceso III pasan al almacén de artículos terminados 4.000 x 2,13881 = 8.555,30 esta

última cantidad consta en el registro seis como valor del auxiliar costos indirectos de

fabricación.


57

Caso IV:

Costos por procesos: un solo producto, dos fases de producción, un solo

período, con inventarios iniciales y finales

La empresa industrial “MERMELADAS S.A. continuando sus operaciones presenta la

siguiente información del mes de Octubre:

1. PRODUCCIÓN DEL PERÍODO: Se continua la producción del mes anterior y se

inicia la producción de 5000 unidades adicionales de mermeladas en la fase uno, de

las cuales se terminan y transfieren a la fase dos 5100 unidades quedando en proceso

200 unidades al 100% en Materia Prima y 80% en Mano de Obra y Cotos Indirectos

de Fabricación. En la fase dos se terminan 5000 mermeladas, quedando en proceso

200 unidades al 50% en Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricación.

2. INVERSIÓN DEL PERÍODO EN USD:



MANO DE OBRA 400,00 300,00


TOTAL 1900,00 1000,00

3. El departamento de ventas informa que se vendió el 100% de la producción

terminada con el 100% de utilidad bruta a una sociedad anónima, y se pago $ 0,10

de comisión por cada mermelada vendida.

Se pide:

1. Informe de cantidad

2. Realizar la asignación de costos.


4. Elaborar el estado de costo de producción y ventas.

5. Elaborar el estado de resultados.


58

INFORME DE CANTIDAD

CONCEPTO FASE UNO FASE DOSInventario Inicial 300 100

Inicio en el Periodo 5000 -----

Transferencia y recibidas fase anterior ----- 5100

TOTAL 5300 5200

Terminadas y Transferidas 5100 5000

En proceso 200 200

MATERIA PRIMA 100%

MANO DE OBRA 80% 50%

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 80% 50%

Dañadas ----- -----

TOTAL 5300 5200

INFORME DE COSTOS


59


COSTOS FASE UNO:

A) ARTÍCULOS TERMINADOS Y TRANSFERENCIA FASE 2 1928,38

5100 * 0,3781140684 = 1928,38


Materia Prima 200(100%) = 200*0,20 = 40,00

Mano de Obra 200(80%) = 160*0,07884980989 = 12,62



INFORME DE COSTOS


60


COSTOS FASE DOS:

A) ARTÍCULOS TERMINADOS FASE 2 2887,31

5000 * 0,5774627828 = 2887,31


Mano de Obra 200(50%) = 100*0,05990196078 = 5,99

Costos Indirectos de Fabricación 200(50%) = 100*0,1387627451 = 13,88

Recibidos fase 1 200(100%) = 200*0,3787980769 = 75,76


ARTÍCULO: "MERMELADAS" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: UNIDAD


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE


OCT Inventario Inicial 500 0,6774558290 338,73 500 0,6774558290 338,73

OCT Producción Terminada 5000 0,5774627828 2887,31 5500 0,5865530597 3226,04

OCT Ventas ( 5500 0,5865530597 3226,04 0 0,00 0,00


P V = 0,5865530597 + 100%(0,5865530597) VENTAS = 1,17310612 * 5500

P V = 0,5865530597 + 0,587 VENTAS =

P V = 1,1731061194

6452,08

EMPRESA INDUSTRIAL "MERMELADAS S.A."

KARDEX



61

FOLIO N° 1


OCTUBRE -1


FASE 1 1000,00

Mano de Obra 700,00

FASE 1 400,00

FASE 2 300,00


FASE 1 500,00

FASE 2 700,00

a) Bancos 2900,00


OCTUBRE -2



MANO DE OBRA 400,00



Mano de Obra 400,00



OCTUBRE -3


MANO DE OBRA 300,00


a) Mano de Obra 300,00



OCTUBRE -4


a) Inventario Producción en Proceso Fase 1 1928,38

5100 * 0,3781140685 c/u 1928,38

V/R TRANSF. COSTOS FASE 1 A LA FASE 2

OCTUBRE -5



5000 * 0,5774627828 c/u 2887,31


OCTUBRE -6

Bancos 7161,81


a) Ventas 6452,08



PASAN: $ 17842,02 17842,02


LIBRO DIARIO

DEL 1° AL 31 DE OCTUBRE DEL 2017 EN U.S.D


62

1000,00 1000,00 700,00 400,00 1200,00 500,00

300,00 700,00

700,00 700,00 1200,00 1200,00

2815,81 2900,00 96,89 1928,37 54,55 2887,31

7161,81 550,00 1900,00 1000,00

9977,62 3450,00 1996,89 1928,37 1928,38

6527,62 68,52 2982,93 2887,31

95,62

338,73 3.226,04 54,20 6452,08 6452,08

2.887,31 64,52

3.226,04 3.226,04 118,72

650,36 3226,04 3226,04 2709,83

774,25 2709,83

1424,61

550,00 550,00 550,00 550,00 2676,04

2676,04

UTIL.BRUTA EN VENTASGASTOS DE VENTAS GASTOS DE DISTRIBUCIÓN

COSTO DE VENTAS UTIL.RET.MES DE SEPT.


LIBRO MAYOR

DEL 1° AL 31 DE OCTUBRE DEL 2017 EN U.S.D

12% IVA EN VENTAS

INV.ART. TERMINADOS IMP.RET.1%IMP.RENTA VENTAS

BANCOS INV.PROD.PROC.FASE 1 INV.PROD.PROC.FASE 2



63


1 Bancos 9977,62 3450,00 6527,62 0,00




5 12% IVA en Ventas 0,00 1424,61 0,00 1424,61


7 Utilidad Retenida Mes de Septiembre 0,00 2709,83 0,00 2709,83

TOTAL 15076,16 15076,16 6810,48 6810,48

GERENTE



AL 31 DE OCTUBRE DEL 2017 EN U.S.D

CONTADOR



64


FASE 1 1.000,00

2. COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA 700,00

FASE 1 400,00

FASE 2 300,00


FASE 1 500,00

FASE 2 700,00


FASE 1 1.900,00

FASE 2 1.000,00


FASE 1 96,88

FASE 2 54,56


FASE 1 1.996,88

FASE 2 1.054,56

(-) Inventario Final de producción en proceso -164,13

FASE 1 68,50

FASE 2 95,63




(-) Inventario Final de Artículos Terminados 0,00




DEL MES DE OCTUBRE DEL 2017 EN USD

GERENTE CONTADOR


65


Ventas 6.452,08




4. (-) COSTO DE DISTRIBUCIÓN -550,00







DEL MES DE OCTUBRE DEL 2017 EN USD

GERENTE CONTADOR


66


Bancos 6.527,62




NO CORRIENTE 0,00

------ 0,00





NO CORRIENTE 0,00

-------- 0,00


P A T R I M O N I O 5.385,87

Utilidad Retenida mes de Septiembre 2.709,83



CONTADORGERENTE



DEL 1 DE SEPTIEMBRE AL 30 DE OCTUBRE DEL 2017 EN U.S.D


67

Ejercicios propuestos:

Sistema de costos por procesos

Caso I:

Un solo producto, una fase de producción, un solo período, sin inventarios

iniciales

1.- La Empresa Industrial “COSTOS” empieza sus operaciones con los siguientes valores:

Maquinaria $ 5.000,00 y Bancos $ 5.000,00 y presenta la siguiente información sobre las

inversiones durante el mes de septiembre:

Materia prima $ 1.000,00

Mano de obra $ 400,00

Costo indirectos de fabricación $ 600,00

2.- Durante el período se inició la producción de 100 unidades del artículo “A”; al finalizar

el mes se terminaron 90 unidades y 10 unidades quedaron en proceso al 100% en Materia

Prima; 70% en Mano de Obra y 50% en Costos Indirectos de Fabricación.

3.- Se vendieron todas las unidades del artículo “A” con el 100% de Utilidad Bruta.

Se pide:

1. informe de cantidad

2. asignación e informe de costos

3. registros contables

4. estado de costos de producción

5. estado de resultados

Caso II:

Un solo producto, dos fases de producción, un solo período, sin inventarios

iniciales

MES DE SEPTIEMBRE:

La empresa industrial “EL CAFÉ S.A.” ubicada al norte de la ciudad de Guayaquil se dedica

a la elaboración de café insoluble en sobres y cajas de 100 paquetes o sobres de café

insoluble; cuyo proceso productivo se compone de dos fases, presenta la siguiente

información del mes de Septiembre:

FASE UNO: EXTRACCIÓN Y CONCENTRACIÓN DEL CAFÉ MOLIDO:


68

INVERSIÓN DEL PERÍODO EN USD:

ELEMENTOS FASE UNO




TOTAL 1400000,00

PRODUCCIÓN DEL PERÍODO: Se inician a producir 10.500 unidades de las cuales se

terminan y transfieren a la fase dos 10.000 unidades quedando en proceso 500 unidades al

100% en Materia Prima y 70% en Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricación.

FASE DOS: DESHIDRATACIÓN Y ENVASADO:


ELEMENTOS FASE DOS

MATERIA PRIMA 0,00



TOTAL 600000,00

PRODUCCIÓN DEL PERÍODO: Se inician a producir 10.000 unidades recibidas de la

fase 1 y se terminan 9.400 unidades; quedando en proceso 500 unidades al 60% en mano de

obra y Costos Indirectos de Fabricación; 100 unidades son desechadas sin valor de

recuperación.

El departamento de ventas informa que se vendieron 9.200 unidades con el 75% de utilidad

bruta.

MES DE OCTUBRE:

La empresa industrial “EL CAFÉ S.A.” continuando sus operaciones presenta la siguiente

información del mes de Octubre:

1. PRODUCCIÓN DEL PERÍODO: Se continua la producción del mes anterior y se

inicia la producción de 10.000 unidades adicionales en la fase uno, de las cuales se

terminan y transfieren a la fase dos 8000 unidades quedando en proceso 2.500

unidades al 100% en Materia Prima y 60% en Mano de Obra y Costos Indirectos de

Fabricación. En la fase dos se terminan 7500 unidades, quedando en proceso 1000

unidades al 70% en Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricación.


69

2. INVERSIÓN DEL PERÍODO EN USD:



MANO DE OBRA 250000,00 150000,00


TOTAL 1550000,00 700000,00

3. El departamento de ventas informa que se vendió el 100% de la producción

terminada con el 80% de utilidad bruta. Y se pago $ 0,50 de comisión por cada

paquete de café insoluble vendido.

Se pide:

1. informe de cantidad.

2. informe de costos.

3. registros contables.

4. elaborar el estado de costo de producción y ventas.

5. elaborar el estado de resultados.

6. elaborar el estado de situación financiera.

Caso III:

Un solo producto, tres fases de producción, un solo período, con

inventarios iniciales y finales

MES DE SEPTIEMBRE:

La empresa industrial “FESAE S.A.” que fabrica y vende el artículo “A” durante el mes de

Septiembre del 2014 realizo las siguientes operaciones:

1. Se inician en el período la producción de 2000 unidades de las cuales se terminan y

transfieren a la fase dos un total de 1700 unidades. Las 300 unidades que quedan en

proceso tienen el siguiente porcentaje de terminación:

a) 100% MATERIA PRIMA

b) 80% MANO DE OBRA

C) 80% COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN


70

En la fase dos se han terminado y transferido a la fase 3, 1500 unidades y las 200

unidades que quedan en proceso se encuentran terminadas al 50% en mano de Obra

y 50% en costos Indirectos de Fabricación

En la fase 3 se terminan de producir 1200 unidades y las 300 unidades que quedan

en proceso con un 60% de terminación en Mano de Obra y 40% en Costos Indirectos

de Fabricación.

2. Los costos incurridos en el proceso de producción en dólares son:


ELEMENTOS FASE UNO FASE DOS FASE TRES

MATERIA PRIMA 1300000,00 ----- -----

MANO DE OBRA 300000,00 400000,00 800000,00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 200000,00 200000,00 500000,00

TOTAL 1800000,00 600000,00 1300000,00

3. Se venden 1000 unidades con el 100% de Utilidad Bruta.

MES DE OCTUBRE:

La empresa industrial “EL CAFÉ S.A.” continuando sus operaciones presenta la siguiente

información del mes de Octubre:

Se inician en la fase uno la producción de 2000 unidades adicionalmente del artículo

“A”; se termina de producir 2100 unidades y en proceso nos quedan 200 unidades al

100% en Materia Prima y 60% en Costos Indirectos de Fabricación y Mano de Obra.

En la fase dos se han terminado de producir 2000 unidades y en proceso quedan 200

unidades las mismas que se encuentran terminadas al 80% en Mano de Obra y 60%

en Costos Indirectos de Fabricación.

La fase tres reporta la terminación de 2200 unidades y 100 unidades en proceso con

una terminación del 70% en Mano de Obra y 50% en Costos Indirectos de

Fabricación.

2. Los costos incurridos en el proceso de producción en dólares son:


71


ELEMENTOS FASE UNO FASE DOS FASE TRES

MATERIA PRIMA 1300000,00 ----- -----

MANO DE OBRA 310000,00 450000,00 900000,00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 210000,00 250000,00 530000,00

TOTAL 1820000,00 700000,00 1430000,00

3. Se venden toda la producción con un 90% de Margen Bruto.

MES DE SEPTIEMBRE:

INFORME DE CANTIDAD

CONCEPTO FASE UNO FASE DOS FASE TRESInventario Inicial ---- ----- -----

Inicio en el Periodo 2000 ----- -----

Transferencia y recibidas fase anterior ----- 1700 1500

TOTAL 2000 1700 1500

Terminadas y Transferidas 1700 1500 1200

En proceso 300 200 300

MATERIA PRIMA 100%

MANO DE OBRA 80% 50% 60%

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 80% 50% 40%

Dañadas ----- ----- -----

TOTAL 2000 1700 1500

Se pide:

1. Informe de Producción

2. Asignación de Costos

3. Registros Contables

4. Estados Financieros de los meses de Septiembre y Octubre.

Caso IV:

Un solo producto, cuatro fases de producción, un solo período, con

inventarios iniciales y finales

La empresa industrial “LIDERES S.A.” empieza sus operaciones con los siguientes valores:

BANCOS $ 50000,00 y MAQUINARIA $ 50000,00; en el mes de noviembre inicia la

producción de 8000 ejemplares que lleva el nombre de seminario de economía “LIDERES”.


72

El proceso productivo se desarrolla en cuatro fases:

FASE 1: Texto de Ilustración (T.I)

FASE 2: Reproducción e Impresión (R.J)

FASE 3: Legado y Corte de Papel (P.C)

FASE 4: Grapado y Empaquetado (G.E)

Se ha incurrido en las siguientes inversiones en U.S.D:

ELEMENTOS T.I R.I P.C G.E

MATERIA PRIMA 9500,00 7800,00 ----- 1800,00

MANO DE OBRA 3800,00 3000,00 3600,00 2000,00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 4000,00 2200,00 1400,00 1200,00

TOTAL 17300,00 13000,00 5000,00 5000,00

Al finalizar el periodo el informe de producción es el siguiente:

1. En la fase T.I se inicio la producción de 8000 ejemplares de los cuales 6800 unidades

se terminaron y transfieren y las 1200 unidades que quedan en proceso tienen el

siguiente porcentaje de terminación:

Materia prima 100%

Mano de obra 60%

Costos indirectos de fabricación 40%

2. En la fase R.I se terminan y transfieren 6000 unidades y las que quedan en proceso

con el siguiente porcentaje de terminación:

Materia prima 80%

Mano de obra 70%


3. En la fase P.C se terminan y transfieren 5500 unidades y las que quedan en proceso

con el siguiente porcentaje de terminación:

Mano de obra 50%


4. En la fase G.E se terminan y transfieren 5300 unidades ha Artículos Terminados y

las 200 unidades se dañaron en esta fase, y se consideran desecho sin ningún valor

de recuperación. Se vende el 80% de la producción terminada con el 60% de Utilidad

Bruta.


73

Se pide:

1. Informe de producción

2. Informe de costos de la fase 1




6. Registros contables

7. Estado del costo de producción y ventas

8. Estado de resultados

9. Estado de situación financiera

74

Titular: Procesos de manufactura

Son aquellos cuya elaboración es continua, mediante uno o varios procesos, donde

utilizando los mismos materiales, mano de obra directa y costos indirectos, para

la producción, surgen artículos con características diferentes pero con la misma

calidad. Muchos procesos de manufactura producen diferentes productos a partir

de una materia prima inicial y/o de un proceso de manufactura común.

Dependiendo de sus valores relativos de venta, los productos resultantes se

consideran productos conjuntos o subproductos. Los productos conjuntos y los

subproductos contienen por su naturaleza, un elemento denominado costo

conjunto. Los costos conjuntos se componen de materiales directos, mano de obra

directa y costos indirectos de fabricación. (Falcón, 2014)

COSTOS CONJUNTOS

UNIDAD DOS

75

Objetivos de Aprendizajes (OA)

OA1 Conocer e identificar a través de una investigación la

diferencia de los costos conjuntos de los costos comunes.

OA2 Definir los conceptos productos conjuntos y subproductos,

analizando cada uno de los métodos utilizados para los

costos conjuntos.

OA3 Analizar las situaciones en que dos o más productos se

fabrican en conjunto, por lo que no se pueden identificar

fácilmente con los productos individuales.

Para qué sirve la Unidad Dos:

En su vida profesional. Una de las metas principales de los costos

conjuntos, es aprovechar al máximo la materia prima optimizando los

procesos productivos.

Contabilidad. Permite la máxima utilización de la capacidad productiva,

para una adecuada utilización de los recursos económicos y empleo de la

mano de obra.

Administración y economía. Permitirá la expansión de mercados por

diversificación de productos, realizando un mayor aprovechamiento de los

recursos tanto económico como humano.

En su vida personal. Aplicar en las actividades cotidianas y aprovechando

al máximo la utilización de las materias primas optimizando la utilización

de los recursos.

ALCANCE DE LA UNIDAD DOS

Unidad Dos: Costos Conjuntos

76

Costos conjunto

Los costos conjuntos es otra variante de los cotos por procesos y analiza las sanciones

en la que dos o más productos se fabrican en conjunto a partir de un solo grupo de

registros de costos, que no pueden identificarse o relacionarse fácilmente con los

productos individuales, en tales casos debe emplearse algún método para asignar los

costos totales entre los productos principales. De otra manera, no se pueden

determinar costos unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del periodo.

Cuando dos o más productos de una mima Materia Prima o proceso o de varias

materias primas y procesos, se les conoce como producto principal y subproducto.

La determinación de si dos productos que resultan de los mismos costos deben

clasificarse como producto principal o subproducto, depende principalmente de los

objetivos y políticas de la gerencia. No existe un criterio definitivo para hacer una

distinción entre estas dos clases de productos.

Generalmente, la diferenciación entre un producto principal y un subproducto tiende

a basarse en las ventas relativas del producto. Aplicando este criterio, si los ingresos

de cada uno de los dos productos son casi iguales en cantidad o al menos importante

en relación con los ingresos totales, se les trata como productos equivalente. Si por

otra parte, los ingresos de un producto son relativamente menores en importancia, el

producto se debe clasificar como un subproducto. En términos del criterio de las

ventas relativas, es posible que en un momento determinado, un subproducto se

convierta en un producto principal y viceversa.

Actividades típicas.

Las compañías mineras en el proceso de extracción pueden obtener diversos

materiales como por ejemplo: ORO, PLATA, COBRE, PLOMO, ETC.

La actividad pesquera, una barca que se hace a la mar, pueden obtener una gran

cantidad de peces, este producto a su vez va a generar otros subproductos como por

ejemplo: HARINA DE PESCADO, ACEITE DE PESCADO Y OTROS.

La actividad agrícola, también puede tener productos principales como también

subproductos, como se observa en la siembra de maíz. Se obtiene de grano, la harina,

el choclo, el aceite y otros.



77

Co-productos y subproductos

Análisis, control y registros contables.

Debemos aclarar que seguimos bajo el Sistema de Costos por Procesos y entramos a

revisar procedimientos contables que controlan la producción cuando la empresa

elabora simultáneamente más de un producto diferente.

Refiriéndonos al tema, este se relaciona con aquella actividad, mediante la cual,

una empresa industrial obtiene simultáneamente varios productos primarios y

secundarios, a partir de una misma materia prima, como por ejemplo una

refinería de petróleo, la industria harinera, el faenamiento de semovientes, etc.

Para llegar a determinar el costo unitario, tanto de los coproductos, como de los

subproductos, se debe estudiar, conocer y aplicar ciertos mecanismos que permitan

costear los mismos con facilidad.

QUÉ SON LOS COPRODUCTOS?

Se denominan también productos

primarios, constituyen la línea de

producción principal de la empresa; son

artículos, generalmente, de consumo

humano o de primera prioridad de la

industria, por ser los más importantes de

la misma.

QUÉ SON LOS SUBPRODUCTOS?.-

Se refieren a la producción secundaria de la empresa, estos son

consecuencia de la producción principal, van quedando a lo largo de

los procesos productivos; se suele tratarlos como desechos o

desperdicios, pero cuando tienen gran importancia, se los toma como

una línea secundaria de producción de la empresa.


78

Como ejemplo podemos citar la industria harinera, la cual, a partir de la materia prima

como el trigo, obtiene varios tipos de harina de primera calidad y conforme avanzan

los procesos, se identifican otros productos como el afrecho, afrechillo y otros

desperdicios. En primer lugar estamos hablando de coproductos o primarios, que en

el presente caso podemos decir que son de consumo humano; en segunda instancia

tenemos los subproductos, que también en este caso, constituyen productos de

consumo animal.

Empresas que elaboran un solo producto.

Cuando nos encontramos frente a una empresa que fabrica un solo artículo, el proceso

de costeo se deriva del Sistema de Costos por Procesos o Departamentos, para lo cual

se debe elaborar un Informe de Cantidades de Producción del periodo (mensual), con

base en lo que se conoce como "PRODUCCIÓN EQUIVALENTE".

La Producción Equivalente, denominada también como Unidades Equivalentes,

se define como la producción total de un Proceso o Departamento, terminada o en

proceso de transformación, pero todo expresado en unidades terminadas, aplicando

para el efecto porcentajes de terminación, para cada elemento del costo. Dichos

porcentajes se establecen en la misma empresa sobre la base de ingeniería de

procesos, que permite cuantificar técnicamente el grado de terminación de los

productos.1

En este sistema, los diferentes costos se acumulan por cada uno de los procesos o

departamentos y por un periodo determinado (generalmente un mes). Los procesos o

departamentos son unidades de costeo, en los cuales se acumulan los diferentes

costos por materiales. Mano de obra v costos indirectos de fabricación: para

conocer el costo unitario de los artículos terminados, simplemente se divide el total

de costos de cada proceso, para el número de unidades producidas y terminadas en

el mismo proceso y período, lo cual se realiza a través de un informe de Costos de

Producción. Todo lo descrito se realiza mediante un proceso muy sencillo de

elaboración, temas que han sido tratados ampliamente en páginas anteriores.

1 CONTABILIDAD DE COSTOS.- Un enfoque gerencial.- lOma. Edic.- Horngren, Charles T. et allies.-Pa. 611.- Edit. Prentice Hall-


79

Empresas que elaboran más de un producto diferente.

Encontrándonos frente a una empresa de este tipo, debemos conocer claramente la forma

de producción de la misma; en este sentido, podemos identificar por lo menos tres

características:

Producción cíclica o por turnos, de varios artículos.-

Producción simultánea de varios artículos, a partir de diferentes materias primas.-

Producción simultánea de varios artículos de primera y segunda clases, a partir

de una misma materia prima. -

Producción cíclica o por turnos, de varios artículos.

La empresa elabora varios productos pero en forma periódica, de acuerdo a la época

o temporada del año, a la moda vigente, a la demanda de los consumidores, etc.

Imaginemos la producción de útiles escolares en una editorial, publicaciones en

general, la industria del juguete, de la confección.

En este caso, para llegar a determinar el costo unitario del producto final, se aplica

los mismos procedimientos determinados para aquellas empresas que fabrican un

solo producto, se asume que tiene una línea de producción; por lo tanto, se elabora

un Informe de Cantidades y Costos de Producción, por cada uno de ellos en las épocas

de fabricación de los mismos, con lo cual se soluciona el problema de costeo, con

suma facilidad.

Producción simultánea de varios artículos, a partir de diferentes materias

primas.

Se ha señalado que los procesos o departamentos son plantas físicamente separadas,

en las cuales se va acumulando los costos por cada uno de los elementos de la

producción, como: Materiales, Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricación,

lo cual da lugar a la apertura de un libro mayor general por cada proceso;

adicionalmente, se debe abrir libros auxiliares en cada proceso, para controlar

individualmente las líneas de producción, de acuerdo al número de artículos

diferentes que se fabrica simultáneamente.

Una vez implantado el sistema, llegar al costo unitario no es problema alguno, puesto

que solamente se divide el total de costos, sobre la Producción Equivalente de cada

una de las líneas, mediante la elaboración de los ya expuestos Informes de Cantidades

y Costos de Producción, para cada una de ellas.


80

Producción simultánea de varios artículos de primera y segunda clases, a

partir de una misma materia prima.

Este tipo de producción corresponde justamente al planteado en el tema. Se reconoce

más de una línea de productos ya sea primarios o secundarios, o de las dos corrientes

a la vez, cuyas definiciones ya las conocemos.

El costeo de los mismos, y por lo tanto la contabilización de los coproductos y

subproductos, debe seguir ciertos procedimientos especiales, para llegar a establecer

el costo unitario de cada uno de ellos, lo cual se estudiará a continuación:

Contabilización de los subproductos

Trataremos en primer lugar el tema de los subproductos, puesto que es de muy fácil

asimilación, dejando para más adelante lo concerniente a los coproductos.

Existen varias formas de costeo y contabilización de los subproductos, de acuerdo a

condiciones preestablecidas, como las siguientes:

a.- Cuando la cantidad del subproducto no es significativa.- Se contabiliza solamente el

momento de la venta de los mismos. En este caso se puede optar por dos posibilidades

a.l.- Bajar el costo de producción de la línea principal o de los coproductos, en el

monto de la venta de los subproductos. El registro contable que recoge tal situación

es el siguiente:


81

DETALLE PARCIAL DEBE HABER

- 1 - Caja ....................................................

XXXXX

Ctas o Dtos Por Cobrar ......................... xxxxx

a) Inv .Producción Proc. Proceso" A" XXXXX

Materiales ............................... xxxxxx

Mano de Obra .................... xxxxx

Costos Ind Fabricación xxxxx

V/r. Por la venta de subproductos, derivados de la producción principal y para bajar el costo de la misma. (La Cta. Producción en Proceso, Proceso "A" y sus auxiliares que se acreditan en este registro, rebaja el costo de producción de los coproductos)

EMPRESA INDUSTRIAL “LARRENAR S.A.”

LIBRO DIARIO


82

a.2 Contabilizar como otras rentas adicionales de la empresa, en este caso, el registro

contable es el siguiente:


-2 -Caia.. xxxxx

Ctas. o Dtos. Por Cobrar ............................ xxxxx

a) Ventas de Subproductos ................ XXXXX

V/r. Por la venta de subproductos, derivados de la

producción principal según Fac tí . .

(La Cta. Venta de Subproductos que se acredita

en este registro, constituye una renta adicional

para la empresa)

De los registros anteriores se desprende la siguiente consideración: estimamos que el

asiento # 1 es el que recoge la mejor estrategia para efectos de comercialización de

la empresa, puesto que al bajar el Costo de Producción de-las líneas principales o de

los productos primarios, la organización está en mejores condiciones de

comercialización de sus artículos frente a las industrias similares, pues también es

posible bajar el "precio de venta al público", con lo cual ganaría el mercado si entrega

al consumidor productos de primera calidad a precios más bajos; cualquier sacrificio

empresarial al no contabilizar "otras rentas", se vería compensado con el volumen de

ventas de las líneas principales, que como es lógico, tenderían a incrementarse.

b.- Cuando los subproductos aparecen en grandes cantidades.- Debido a las características de

los procesos de producción, a los materiales utilizados y artículos que se elaboran, es posible

obtener grandes cantidades de subproductos, lo que da lugar a la formación de verdaderos

inventarios de los mismos y a la implantación de técnicas de control como las aplicadas a la

producción principal; también influirán de gran manera en las ventas y por lo tanto en los

resultados de la organización, en un período.

Por lo expuesto, el control físico y contable de estas líneas secundarias de producción, deben

seguir algunos pasos que permitan satisfacernos del correcto manejo de los mismos en los

aspectos señalados; en este sentido, tenemos los siguientes registros contables, para cada uno

de los movimientos físicos que sigue dicha producción:2

b.l.- Para crear el Inventario de Subproductos, cuando aparecen en grandes

cantidades:

2 CONTABILIDAD DE COSOS.- Un enfoque gerencial.- lOma. Edic.- Horngren, Charles t. et ailies.- rag. 550.- Edit. Prentice Hall.-


LIBRO DIARIO


83


-3-

Inv. De Subproductos

XXXXX

Subproducto "X" ....................................... xxxxxxxx

Subproducto "B" .......................................... xxxxxxxxx

a) Inv. Prod. Proceso, Proceso "A"... XXXXX

Materiales ...................................... xxxxxxxx

Mano de Obra .................................. xxxxxxxx

Costos Ind. de Fabricación ............... xxxxxxxxx

V/r. Para crear el Inv. de Subproductos y bajar el Costo de Producción de las líneas principales, en el proceso que arrojó los subproductos.

El registro anterior corre luego de determinar el Costo de Producción de los"

diferentes subproductos, el que se puede obtener mediante estimados técnicamente

establecidos por la empresa, tomando como referencia el "precio de venta al público",

este generalmente es regulado por el mercado, al mismo se debe restar los gastos

operacionales y la ganancia establecida; el resultado obtenido será el costo de

elaboración de los subproductos, el que bajaría en dicho monto el Costo de

Producción Total.

b.2.- Registros para la venta de subproductos, cuando se ha creado inventarios de los

mismos:


- 4 -

Caja ..........................................

XXXXX

Ctas o Dtos Por Cobrar ........................... XXXXXX

a) Ventas de Subproductos .................. XXXXX

V/r por la venta de subproductos, según Fac.

# .... (Registro a precio de venta)

-4a-

Costo Produc De Subproductos ...............

XXXXXX

a) Inv De Subproductos ................. XXXXXX

Subprod "X" ............................... xxxxxx

xxxxxx

Subprod "Y" ...........................

V/r. Por el costo subproductos vendidos, según

kardex.(Registro a precio de costo)


LIBRO DIARIO


LIBRO DIARIO


84

NOTA: Los registros hasta aquí expuestos, recogen el flujo físico de los

subproductos; en consecuencia, se puede deducir que previo a la elaboración de los

mismos, se dio una serie de movimientos de los Elementos del Costo hacia los talleres

o fábrica, se cumplieron los procesos de transformación, obteniendo como resultado

las diferentes líneas de coproductos y subproductos; estos últimos han dado lugar a

los registros modelo presentados. En todo caso y para una mayor comprensión,

tenemos los siguientes laboratorios:


85

Método para la distribución de los costos conjuntos:

Método del precio de venta

Qué precio de venta es conocido en el punto de separación.

Valor hipotético de venta en el punto de separación.

“En ciertas industrias suelen fabricarse varios artículos, algo parecidos o muy diferentes, que

se obtienen a partir de uno o de un grupo de procesos productivos secuenciales, selectivos o

paralelos, que son comunes y obligatorios. Esta situación es muy frecuente y normal en las

condiciones actuales del mercado.

Alguno de estos artículos es procesado usando líneas independientes, en cuyo caso el costeo

y la contabilidad se harán conforme ciertos tratamientos contables; pero si de una misma

línea de producción se derivan varios productos principales y algunos secundarios, el

tratamiento contable y el costeo ameritan ser explicados en el denominado costeo conjunto.

Costo conjunto: Es la acumulación de costos por materiales directos, mano de obra

directa y costos indirectos de fabricación, ocasionados por uno o más procesos

requeridos para la producción hasta el punto de separación.

Punto de separación: El punto (INSTANTE, LUGAR) en donde se vuelven

identificables los productos; dependiendo del articulo final pueden haber algunos

puntos de separación, es decir, requieren procesos adicionales.

Costos separables: Son los costos de proceso o procesos adicionales luego del punto

de separación atribuible a un producto identificado.

Producto principal: Es el resultado físico del proceso productivo predefinido, que

se evidencia en bienes principales. Es la razón de ser de la industria, tiene un precio

de venta alto comparado con el subproducto; puede requerir de procesos adicionales

para ser comercializado o ser vendido en el punto de separación.

Subproducto: Conocido como producto secundario o producto accesorio, que se

deriva del proceso conjuntos y que es inevitable; puede tener un precio de realización

bajo comparado con el producto principal. En ocasiones su precio de venta cero,

tratándose de desechos.

APRENDIZAJE DE LOS COSTOS CONJUNTOS


86

Métodos de asignación. Existen dos enfoques para resolver el problema:

1. A partir de la cantidad física producida, este método es llamado de medición física,

unidades físicas.

2. A partir del precio de venta:

a) Valor de venta en el punto de separación.

b) Valor de venta luego de procesos adicionales, llamado valor neto de realización

estimado (V.N.R).

c) Valor de venta luego de procesos adicionales, pero tomando en cuenta el

porcentaje de margen Bruto en venta constante (v.n.r porcentaje de margen

bruto constante), denominada valor neto de realización.” (Zapata P. , 2014)

“El proceso de producción de una industria no siempre puede contemplar la producción de

un artículo, en mucha ocasiones el proceso productivo tendrá como fin fabricar mas de un

artículo. En este caso podrían presentarse las siguientes situaciones en una empresa que

fabrica as de acuerdo con los procesos productivos necesarios para terminar los productos:

1. Que se comiencen a fabricar todos los artículos con costos comunes y que se terminen

con costos comunes.

2. Que se comiencen a fabricar con costos comunes y que en el avance del proceso los

artículos tengan sus costos por separado.

3. Que desde el comienzo hasta el final y en cada uno de los procesos cada artículo tiene

sus costos por separado.

Para el cálculo el costo que le corresponde a cada artículo, se utiliza una relación que puede

involucrar a la producción o las ventas, y que se conoce con el nombre del cálculo de CAS

(COSTO ANTES DE LA SEPARACIÓN) y que serían los siguientes:

a) En base al precio de venta en el mercado

Cuando se emplea esta relación, se debe calcular una cuota de distribución que se

obtendrá suponiendo la venta total de cada producto, logrando de esta forma el costo

de cada producto. La cuota se obtendrá mediante un cociente entre el costo antes de

la separación y el total de las ventas según el precio de mercado de los productos.

CUOTA DE DISTRIBUCIÓN = CAS PRECIO DE VENTA TOTAL DE LA PRODUCCIÓN


87

b) Distribución por peso de la producción

También es un método valido para la distribución de los costos cuando se está

fabricando más de un producto, el peso de la producción. Para ello se calcula una

cuota de distribución, mediante un cociente entre el CAS y el peso total de la

producción.

CUOTA DE DISTRIBUCIÓN = CAS PESO TOTAL DE LA PRODUCCIÓN

Partiendo de los mismos factores en un proceso productivo surgen

simultáneamente varios productos de calidades y características diversas.

PRODUCCIÓN MULTIPLE

PRODUCCIÓN COMÚN PRODUCCIÓN CONJUNTA

Obtención voluntaria de varios productos

costes comunes divisibles.

En cualquier momento puede dejarse de

fabricar algún producto y seguir con los

demás.

(EJEMPLO: Mesas y sillas con mismo tipo

de madera).

Obtención necesaria e inevitable de

varios productos.

COSTES CONJUNTOS + COSTES

SEPARABLES O ADICIONALES O

ESPECIFICOS.

Si se deja de fabricar un producto,

desaparecen los demás.

(EJEMPLO: Productos cárnicos del

cerdo, derivados del petróleo).


88

Asignación de costes a los productos conjuntos.

Métodos alternativos de asignación de los costos conjuntos.

Razones para asignar costes comunes y conjuntos.

Calcular el coste de los productos.

Valorar inventarios.

Ayudar a reducir costes.

Facilitar el control interno de los productos.

No asignar costes conjuntos.

Método basado en el valor de mercado.

Método basado en las unidades físicas.

a) Coste unitario medio.

b) Cuantitativo.

c) Factores Ponderados.

a) Valor potencial de venta en el punto de

separación.

b) Valor realizable neto (VRN) estimado.

c) Porcentaje global del margen bruto sobre

ventas.


89

Métodos para asignar costes conjuntos:

a) COSTE UNITARIO MEDIO: Según el número de unidades obtenidas

b) CUANTITATIVO: Unidades ponderadas por alguna medida (Kg, Metros, etc.)

PRODUCCIÓN CONJUNTA

COSTES CONJUNTOS

PROCESO AUTÓNOMO A

PROCESO AUTÓNOMO B

PROCESO AUTÓNOMO C

Producto A

Producto B

Producto C

COSTES DE A = Una parte de CC + Coste Autónomo de A COSTES DE B = Una parte de CC + Coste Autónomo de B COSTES DE C = Una parte de CC + Coste Autónomo de C

NO ASIGNAR COSTES

CONJUNTOS

Se valoran los inventarios al precio de venta, pero esto

es contrario a los principios y normas contables, que

obligan a valorar por el coste de producción.

BASADOS EN LAS

UNIDADES FÍSICAS

Determina el mismo coste unitario para cada producto

(POCO AJUSTADO A LA REALIDAD).

COSTE CONJUNTO UNIDADES PRODUCIDAS

X Unidades Producidas de A Unidades Producidas de B Unidades Producidas de C

Este cociente es el

COSTE

CONJUNTO


90

COSTE CONJUNTO Σ (MEDIDA x UNIDADES PRODUCIDAS)

COSTE CONJUNTO Σ (CONSUMO FACTOR x UNIDADES PRODUCIDAS)

c) FACTORES PONDERADOS: Unidades ponderadas basándose en el consumo de

algún factor (HORAS HOMBRE, HORAS MAQUINA,ETC).

Irrelevancia de los costes conjuntos en la toma de decisiones

“En la producción conjunta los costos no se pueden identificar con facilidad con los

productos obtenidos en forma simultanea, por tanto es necesario aplicar

procedimientos contables para determinar cuanto de Materias Primas, Mano de Obra

y Costos Generales de fabricación corresponde a cada producto.

Este cociente es el

COSTE

CONJUNTO

X Medida x Unidades Producidas de A Medida x Unidades Producidas de B Medida x Unidades Producidas de C

Este cociente es el

COSTE

CONJUNTO

X Consumo factor x Uds Producidas de A Consumo factor x Uds Producidas de B Consumo factor x Uds Producidas de C

DECISIÓN

Venta en el punto de

separación Proceso Adicional

Los costes conjuntos son irrelevantes. Solo se tendrán en

cuenta los ingresos y coste relevantes (LOS

INCREMENTALESS A PARTIR DEL PUNTO DE

SEPARACIÓN), que se compararán con los de oportunidad.


91

“La producción conjunta se caracteriza por la circunstancia de que en el mimo acto

productivo, utilizando los mismos materiales, trabajo humano, mecánico y elementos

indirectos de producción, surgen simultáneamente productos de calidad y

características diversas, cuya obtención aislada es en ocasiones física o químicamente

imposible y en otras resulta económicamente incosteable.”

Coproductos.- Son aquellos productos principales (2 o más productos diferentes)

que se obtienen simultáneamente en un mismo proceso productivo y que tienen igual

importancia, puesto que todos ellos representan un interés similar para la empresa

(refinería de petróleo: Gasolina, aceites, diesel, etc.)

Subproductos.- Son aquellos productos secundarios que se obtienen simultáneamente

en un mismo proceso productivo y que se consideran poco importantes con relación al

producto principal, por su valor reducido o inferior y por su carácter eventual.

Costos conjuntos.- Son aquellos conjuntos de Materias Primas, Mano de Obra y

Costos Indirectos de Fabricación en los que se incurre para la elaboración de los

productos antes del punto de separación.

Proceso de producción conjunta

Métodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos.

1. Asignación de los costos conjuntos de acuerdo al número de unidades producidas.

PROCESO 1 PROCESO 2

COSTOS CONJUNTOS Materias Primas Mano de Obra Costos Generales de

Fabricación

COPRODUCTO A

COPRODUCTO B

COPRODUCTO C

SUBPRODUCTO X

PROCESO 3

ADICIONAL

PROCESO 4

ADICIONAL

PROCESO 5

ADICIONAL

INVENTARIO

COPRODUCTO

TERMINADO A

INVENTARIO

COPRODUCTO

TERMINADO B

INVENTARIO

COPRODUCTO

TERMINADO C

INVENTARIO

SUBPRODUCTO

X

PUNTO DE

SEPARACIÓN

COSTOS DEL PROCESO ADICIONAL Materias Primas Mano de Obra Costos Generales de Fabricación


92

2. Asignación de los costos conjuntos de acuerdo al número de unidades producidas y

al precio de venta.

3. Asignación de los costos conjuntos de acuerdo a un estudio analítico considerando

la actividad de la empresa.3

Ejercicios demostrativos

En un Plantel Avícola, en el cual se cumplen los Procesos de Crianza y Faenamiento de

Aves, encontramos la siguiente información al finalizar el periodo:

Concepto Proceso Crianza Proceso

Faenamiento

Precio de

Venta

Costos: 1.000 pollitos a $3 ,00 c/u. Balanceados .............

3.000.00 1.500,00

-0 - -0 -

Jornaleros ........................... 1 .000,00 700,00

Costos Ind Varios .............. 600,00 300,00

Producción: ......................

1.000 pollos

1.000 pollos

12,00

300 Lbr. Vísceras 1,00

6.100,00 1.000,00

Para desarrollar el ejercicio debemos precisar ciertos aspectos, como:

La producción de la empresa, tanto en su línea principal como secundaria,

constituyen productos perecibles o de corta duración, por lo cual todo el lote fluye y

se vende inmediatamente al finalizar el Proceso Faenamiento.

Los registros contables que desarrollaremos a continuación, recogen

movimientos de los Elementos del Costo, desde que estos llegan a las plantas de

crianza y faenamiento. Se comprende que la fase compras se dio y registró

oportunamente.

Para efectos del ejercicio, tanto los pollitos como los balanceados,

constituyen "Materiales"; es decir el primer elemento del costo.

De los registros modelo presentados anteriormente, se desprende que estamos

trabajando bajo el Sistema de Control de Inventarios Permanentes.

El ejercicio se desarrollará con los mismos procedimientos.

3 BRAVO MERCEDES, Contabilidad de Costos, Editorial Nuevo Día, Edición 2007, Quito, Ecuador.


93

El presente ejercicio está dado para efectuar registros de Subproductos y

Coproductos, pero se dará especial énfasis al primer tema en los distintos casos que

se enfocó anteriormente.

Previo al desarrollo de la parte contable propiamente dicha, es necesario elaborar informes

de Cantidades y Costos de Producción; de estos se tomará los •datos necesarios para los

registros respectivos, así tenemos:

PLANTEL AVÍCOLA "EL CRIADERO S.A."


Al 28 de febrero de 2017

D e t a l l e Pro. Crianza Pro.Faenam.

1.- Unidades por Distribuir:

- Pollitos para crianza, (Unidades

Comenzadas en el Ejercicio) ......................... 1.000 -0-

- Pollitos para Faenamiento, (Uní. recibidas

del proceso anterior) ..................................... -0- 1.000

Total ............................. 1.000 1.000

2.- Distribución de Unidades: - Pollos desarrollados y enviados a Faena

(Unidades terminadas y transferidas) .......... 1.000 -0-

- Pollos faenados y enviados para la venta.

(Unidades terminadas y transferidas)

................................................................. -0- 1.000

Total .............................

1.000 1.000

- Producción Secundaria , subproducto en

libras (Visceras) ............................................... -0- 300



Al 28 de febrero de 200X

D e t a l l e Costos Normales Costos Reducidos

Proceso Crianza:

Materiales 4.500,00/1.000=4,50 0

Mano de Obra 1.000,00/1.000=1,00 0

Costos de Fabricación 600.00/1.000=0.60 0

Costo unitario del proceso 6,1 0

Proceso Faenamiento;

Materiales. 0 (190,14)71.000 = -0,190

Mano de Obra 700,00/1.000=0.70 ( 71,83)71.000 = -0,072

Costos de Fabricación, 300.00/1.000=0.30 ( 38,03)71.000 =-0.038

Costo unitario del proceso. 1 (300,00)/1.000 = -0,30


94


INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN

Al 28 de febrero de 2017

DETALLE Proc.Crianza Proc.Faena. C/N Proc.Faena. C/R C.Total C.Unit. C.Total C.Unit. C.Total C.Unit.

1.- Costos por Distribuir:

Del Proceso Anterior

Recibidos en el ejercicio 0 0 6100 6,1 6100 6,1

Total Proc.Anterior 0 0 6100 6,1 6100 6,1

De este Proceso Materiales 4500 4,5 0 0 -90,14 -0,19 Mano de Obra 1000 1 700 700 628,169 0,63

Costos de Fabricación 600 0,6 300 300 261,972 0,26 Total este Proceso 6100 6,1 1000 1000 700 0,7

Total este Proceso + Anter.

2.- Distribución de costos: 6100 6,1 7100 7100 6800 6,8

Terminados y Transferidos.... 6100 6,1 7100 7100 6800 6,8

Totales 6100 6,1 7100 7100 6800 6,8

nota: El ejercicio planteado constituye un caso típico de costeo en el que se puede

trabajar con "unidades perdidas en producción", puesto que es muy normal que cierta

cantidad de pollitos muera y la realmente criada y faenada asuma el costo de lo que

se pierde; pero la intención es simplificar el ejercicio, por lo que eliminamos ese

elemento de análisis.

Además, reparemos que en el Proceso de Faenamiento (C/R), el valor de los

materiales es negativo, esto se explica debido a que en este proceso no se utiliza

materias primas y lo que le corresponde como rebaja por la venta del subproducto,

debe restar a la inversión del Proceso Crianza, cuyos costos se transfiere al siguiente

proceso. Con los antecedentes y cuadros anteriores, los diferentes registros contables

son los siguientes:


95


LIBRO DIARIO

DETALLE PARCIAL DEBE HABER -1-

6.100,00

Inv.Prod.Proceso. Crianza... ...

Materiales 4.500,00 Mano de Obra 1.000,00

Costos de Fabricación 600.00 a) Bodega de Materiales 4 500,00

Pollitos 1 000 a S/ 3 000 c/u 300.000

Balanceados 1.500.00

1 000 00 Jornales.........................

60000 Servicios varios................. V/r por la utilización de elementos del costo en e! proceso

crianza de aves, según....

-2 -

Inv.Prod.Proceso, Faenamiento 6.100,00

Materiales 4.500,00


Costos de Fabricación 600.00

a) Inv.Prod.Proceso, Crianza 6.100,00

Materiales 4.500,00



V/r. Por la transferencia de 1.000 pollos del Proceso

CRIANZA a! Proceso AENAMIENTO. según

N/T#

- 3 -

Inv.Prod.Proceso, Faenamiento 1.000,00

Mano de Obra 700


a) Jornales 700

Servicios Varios 300

V/r. Por la utilización de Elementos del Costo,

en el Proceso Faenamiento, según...

Para aplicar las dos formas de contabilización de los Subproductos; es decir, bajando

el "Costo de Producción" o como "Otras Rentas", reconocemos que en el Proceso de

Faenamiento es donde aparecen los mismos; según datos proporcionados, se trata de


96

300 libras de vísceras que se vende a $ 1.00 cada una. Asumimos que la cantidad es

mínima y se contabiliza, en los dos casos, al momento de la venta.4

a) Se rebaja el Costo de Producción de los Coproductos; para el efecto, tomaremos

los valores del Informe de Costos, Proceso de Faenamiento, columnas de costos

reducidos (C/R), cuyos valores se obtuvo de la siguiente manera:

1.- La producción del proceso de Faenamiento es de 1.000 pollos y 300 libras

de vísceras:

2.- Según datos proporcionados, este subproducto se vende en $ 300,00;

entonces, planteamos la siguiente relación:

Si en $ 7.100,00 de inversión se recupera $ 300,00 por la venta del subproducto, nos

preguntamos: porcentualmente a cuánto equivale este último valor respecto al costo

total? Dicho porcentaje constituirá una constante para rebajar en ese monto la

inversión realizada por cada elemento del Costo.

3.- Al efectuar los cálculos mencionados, tenemos los siguientes valores:

300,00 / 7.100,00 = 0.04225352112676%, (constante)

M 4.500,00 x 0.04225352112676 = 190,14

M.O. 1, 700,00 x 0.04225352112676 = 71,83

C.F. 900,00 x 0.04225352112676 = 38.03

Total 300,00

Una vez obtenidos los valores correspondientes a la rebaja por cada Elemento del Costo, el

registro por la venta del subproducto es el siguiente:

4 CONTABILIDAD DE COSTOS.-Un enfoque administrativo para la toma de decisiones.- 2da. Edic,-Backer,

Morton et allies,- Pag. 297.- Edit. Me. Graw Hill.-


97

Plantel avícola "el criadero s. a."

libro diario

Detalle Parcial Debe Haber

Caja 300

a) Inv.Prod.Proceso. Faenamiento 300

Materiales 190.14

Mano de Obra 71.83


V/r. Por la venta de subproductos, cuyo

valor baja el Costo de Producción de la linea

principal.

Con base en el registro anterior que ha restado la inversión inicial en el valor de la

venta de los subproductos, el Costo de Producción de los 1.000 pollos es el siguiente:

Costos totales de los dos procesos 7.100,00

(-) Valor de la venta de los subproductos 300.00

Costo de Producción real 6.800,00

Para completar el ejercicio en este caso de rebaja del Costo de Producción de los

coproductos, es conveniente registrar lo relacionado con los mismos, en cuanto a la

salida de la producción y venta respectiva:


98

PLANTEL A VICOLA "EL CRIADERO S. A."

LIBRO DIARIO Detalle Parcial Debe Haber

- 5 -

Inv. De Coproductos .........................

6.800,00

Pollos 1.000 as/.6,80 ......................... 6.800.00

a) Inv.Prod.Proceso, Faenamiento 6.800,00

Materiales ................................... 4.309,86

Mano de Obra ........................... 1.628,17

Costos de Fabricación ................. 861.97

V/. Por la transferencia de 1.000 pollos

faenados disponibles para la venta.

(Corresponde al costo neto, rebajando a la

producción el valor de la venta de los

subproductos)

- 6 - Caja

12000

12.000,00

a) Ventas de Coproductos ................ 12.000,00

V/r por la venta de coproductos, según Fac.

# ..... (Registro a precio de venta)

-6a- Costo Produc De Coproductos

6.800,00

a) Inv De Coproductos ................ 6.800,00

V/'r. Por el costo de subproductos vendidos,

según kardex.(Registro a precio de costo)


99

b) Registros a realizarse cuando el valor de la venta de los subproductos se contabiliza

como "Otras Rentas":


-7-

Caja...

30000

a) Ventas de Subproductos ...............

300 00

V/r. Por la venta de subproductos, cuyo valor se

contabiliza como una renta adicional para la

empresa.

El registro anterior no afecta al Costo de Producción de los Coproductos, por lo cual

y para concluir el ejercicio, aparecen como sigue:

DETALLE PARCIAL DEBE [ HABER

-5-

Inv. De Coproductos ...................................

7.100.00

Pollos 1.000 a $ 7,10 ..................................... 7.100.00

a) Prod. Proceso, Faenamiento ... 7.100.00

Materiales ................................. 4 500 00 Mano de Obra ................................. 1 700 00

Costos de Fabricación ............................. 900.00

V/. Por la transferencia de 1.000 pollos

faenados disponibles para la venta.

- 6 -

Caja ................................. .........................

..........................................

1200.00

a) Ventas de Coproductos ................... 1200.00

Y/r por la venta de coproductos, según Fac.

#.-.-.(Regisíro a precio de venta)

-6a-

Costo Produc De Coproductos..... ..........

7.100.00

a) Inv. de Coproductos 7.100.00

Y/r. Por el costo de subproductos vendidos, según

Kárdex.(Registro a precio de costo)

5

5 CONTABILIDAD DE COSTOS.- Un enfoque gerencial.- lOma. Edic. Homgren, Charles T.- et allies. Pag. 551.-

Edit- Prentice Hall.-

PLANTEL AVÍCOLA "EL CRIADERO S. A."

LIBRO DIARIO


100

"CONTABILIZACIÓN DE LOS COPRODUCTOS"

En el tema anterior realizamos una ligera introducción a lo que comprende el costeo

de coproductos; sin embargo, por la importancia que reviste el mismo, debemos

realizar un estudio profundo, partiendo de la consideración de elaborar varios

productos diferentes, a partir de una misma materia prima, nuestro objetivo consiste

en determinar el costo unitario de fabricación, bajo estas características de

producción.

Para el efecto, es importante considerar el momento en que se produce la separación

o se identifica cada línea de coproductos y cargar a los mismos los diferentes costos

hasta el momento aplicado y asignado a la producción y son considerados como

"Costos Conjuntos". Para resolver el caso existen varios métodos, que, según las

características de producción de cada empresa, se los puede aplicar; estos son:

1.- Método de Costeo considerando el número de unidades producidas.

2.- Método de Costeo mediante la Ponderación entre el número de unidades

producidas y el precio de venta unitario.

3.- Método de Costeo Analítico, mediante la asignación de puntos o

porcentajes.

1.- Método de costeo, considerando el número de unidades producidas.

Se aplica en industrias en las cuales se toma en cuenta la unidad de medida de los

coproductos; como-por ejemplo quintales, galones, metros, kilos, unidades, etc.

Además, el precio de venta de los mismos no es muy variable; esto es que dichos

precios deben ser similares para todos los artículos.6

Para aplicar el Método, debemos ignorar esos precios: en otras palabras, se actúa

como si la empresa fabricara un solo producto, puesto que todos se miden por igual

y se vende a precios muy similares.

6 CONTABILIDAD DE COSTOS .-Teoría y ejercicios.- 3ra. Edic,- Molina C. Antonio.- Pag. 207.- Edit. Talleres Gráficos de IMPRETEC.-


101

Costos conjuntos

Caso I:

Primer método: subproductos en cantidades limitadas

En una industria textil, cuya línea de producción es la fabricación de medias nylon

para damas, al final del periodo de costeo tenemos la siguiente información:

C o s t o s Producción, Tipos Precios de Venta

Materiales

Mano de Obra

Costos de Fab.

2.400,00

1.600,00

800,00

- PATY 600 Pares -

RUBÍ 500 “

SUSY 300 “

NINA 800 “

ELSY 200 “

3.80

3.90

4.00

4.20

4.40

Totales 4.800,00 2.400

De los dates del ejercicio podemos desprender que la unidad de medida es la misma

y las diferencias de precios de venta son mínimas; en este caso, para llegar a

determinar costos unitarios y los respectivos registros contables, solamente debemos

ignorar dichos valores y proceder a dividir la inversión total para el número de

unidades producidas en conjunto, este resultado se multiplicará por cada uno de los

lotes obtenidos, con lo cual se establece el Costo de Producción de las diferentes

líneas que plantea el ejemplo; a su vez, esos datos serán los referentes para el registro

contable de transferencia de los coproductos de los talleres o fábrica al almacén de

Artículos Terminados, con lo cual se afectará este inventario.

Además, se parte de la suposición de que los movimientos físicos y contables de las

fases "compras" y "utilización" de elementos del costo, se dieron anteriormente, por

lo tanto el ejercicio se desarrolla a partir de la salida de los coproductos de talleres

hacia el almacén de ventas; veamos:

Costos totales 4, 800,00

Costo Unitario = = = 2,00

# Uní. Prod. 2.400



102

INDUSTRIA TEXTIL "LA MODELO S.A."

CUADRO DE COSTOS POR LÍNEAS

Línea de Producción Costo Unitario Costo por Línea

- Paty 600 pares - Rubí 500 “

1.200,00

1.000,00

- Susy 300 “ - Nina 800 “

2,00 600,00 1.600,00

- Elsy 200 “ 400,00

Totales 2.400 4.800,00

El cuadro anterior nos permite conocer el costo unitario y total de cada línea de

coproductos, estos datos son los que deben ser utilizados para los registros contables.

'El procedimiento presentado es el más corto y compresible para costear bajo este

método, pero con fines didácticos podemos revisar otro camino aunque resulta más

amplio en cuanto a desarrollo, el cual debe llevarnos a los mismos resultados; esto

es, se desarrollará una fórmula para cada línea de producción, planteando una Regla

de Tres: por ejemplo:

Producción Total es a Costos Totales

Línea Paty es a "X"

2.400 unidades es a 4800

600 unidades es a "X"

"X" = (4.800,00 x 600) / 2.400 = 1.200.00

Línea PATY:

El resultado de 1,200.00 es igual al valor que se presenta en el cuadro de costos por

línea de producción. Este procedimiento debe seguirse para cada uno de los lotes de

coproductos, con lo cual se obtendrá todos los resultados del cuadro mencionado;

como se puede ver, se llega a las mismas respuestas, pero resulta muy extenso.

Cualquiera sea el procedimiento que sigamos para costear los coproductos dentro de

este Método, el registro contable de transferencia de los mismos es el siguiente:


103


LIBRO DIARIO


-1- Inv. De Coproductos.. ..............................

1.200,00 1.000,00

600,00 1.600,00

400,00

4.800,00

4.800,00

M. Paty 600 pares a $. 2.00 ......................... M. Rubí 500 pares a $. 2.00 ...................... M. Susy 300 pares a $. 2.00 ...................... M. Nina 800 pares a $. 2.00 ...................... M. Elsy 200 pares a $. 2.00 .....................

a) Inv..Producción en Proceso ................. 2.400,00 1.600,00

800,00

Materiales .............................. Mano de Obra . ....................... Costos de Fabricación .......................

V/. Por la transferencia de productos terminados, de los talleres a! almacén de ventas, según N/T #.... (El registro puede elaborarse por el total de los coproductos transferidos, como en el presente caso, o parcialmente, conforme se transfiera los lotes de los mismos).

Registros de Venta.- Con la finalidad de entregar un ejercicio que permita una visión

clara del Método que estamos tratando, incluimos registros de venta de coproductos,

para lo cual proporcionamos los siguientes datos:

Coproducto Q P.V.P. Total

Paty 500 pares 3.80 1.900,00

Rubí 300 pares 3.90 1.170,00

Susy 250 pares 4.00 1.000,00

Nina 650 pares 4.20 2.730,00

Elsy 180 pares 4.40 792.00

Total 7.592.00


104


LIBRO DIARIO


-2 -

Caja...

1.000,00

600,00

500,00

1.300,00

360.00

8.427.12

75,92

3.760,00

7.592.00

911,04

3.760,00

Retenciones en la Fuente ................................ a) Ventas. . ..................................

IVA ................ V/r Por la venta de coproductos se^ún Fac.#

. . (Registro a precio de venta).

-3 -

Costo de Producción y Ventas

....................................................................... a) Inv. De Coproductos .........................

M Paty 500 pares a $ 2 00 ..................

' M Rubí 300 pares a $ ? 00 .................. M Susy 250 pares a $ 2.00 ................... M Nina 650 pares a $ 2.00 .................. M Elsy 180 pares a $ 2 00 ...................

VI. Por el costo de coproductos vendidos, según Kardex. (Registro a precio de costo).

Segundo método: ponderación entre el número de unidades producidas y el

precio de venta unitario.

Método idóneo para determinar el costo unitario de los coproductos en industrias en

las cuales los precios de venta son muy variables o diferentes, y la unidad de medida

puede ser la misma o también diferente; estas características de producción, exigen

la búsqueda de procedimientos coherentes que en forma, lo más razonable, permitan

establecer el costo de fabricación de los bienes, base fundamental para proyectar el

precio de venta, igualmente, de una manera razonable, de suerte que procure

ganancias a la empresa, sin llegar a la explotación al consumidor.7

Sigamos en la misma industria textil, pero con la incorporación de otro tipo de

productos, que, naturalmente provienen de esta fibra sintética que es el nylon; así

tenemos que la información al 30 de junio es la siguiente:

7 CONTABILIDAD DE COSTOS.- Teoría y ejercicios.- 3ra. Edic.- Molina C. Antonio.- Pag. 207.- Edit. Talleres Gráficos de IMPRETEC.-


105

Costos Producción Modelos Q P:V.P. Puntos

Materiales ...........

3,500,00

- Medias Pantalón 700 Uni. 3.80 23,5

Mano de Obra .... 2.800,00 - Medias para Ligas 300 Uni. 2.20 15

Costos de Fabr.... 1.500,00 - Medias Calcetín 500 Uni. 0.80 6 - Mallas para Ballet 600 Uni. 4.30 25,5

- - - Mallas para Gimnasia 800 Uni. 5.00 30

Total ............ 7.800,00 100

Al analizar los datos anteriores, podemos ver que la unidad de medida es la misma

para todos los productos, pero estos son muy diferentes y los precios de venta

unitarios presentan- grandes variaciones; por lo tanto, debemos encontrar

mecanismos que nos permitan un costeo razonable, conforme lo mencionamos

anteriormente.

Para aplicar el Método, es necesario elaborar la siguiente tabla de costos por líneas

de producción:

TABLA DE ASIGNACIÓN DE COSTOS, MEDIANTE PONDERACIÓN DE

CANTIDADES (CO POR PRECIO DE VENTA (P.V.P.)

Coproduc. Q P.V.P. (QXP.V.P.) (Q)(Puntos) % Cop. Cos. Línea Cos. Un.

M. Pantalón 700 3.80 2.660,00 16.450 26 2.028,00 2,90

M. Liga M.

Calcetín

300

500

2.20 0.80

660,00 400,00

4.500

3.000

6

4

468,00 312,00

1.56 0,624

Malla "B" 600 4.30 2.580,00 15.300 25 1.950,00 3.25

Malla "G" 800 5.00 4.000,00 24.000 39 3.042,00 3.80

10.300,00 63.250 100 7.800,00

Cómo se elabora la tabla anterior? Debemos hablar de cada una de las columnas

de la misma y de cómo se obtiene los diferentes valores:

1.- Coproducto.- Se refiere al nombre del Coproducto elaborado.

2.- Q.- Cantidad fabricada de cada, una de 1íneas.

3.- P.V.P.- Precio de venta al público.

4.- (Q) (P.V.P.).- Constituye el resultado de multiplicar las columnas 2x3, esta

representa la Ponderación de cantidades por precio de venta unitario.


106

5.- % por Coproducto.- Se obtiene de dividir cada uno de los valores ponderados

de la columna anterior, para el total de la misma, así: 2.660,007 10.300,00=

0.2582524271845, aproximando tenemos el porcentaje de 26 de la tabla.

6.- C.P.T.- Representa el Costo de Producción total, de cuyo valor se calcula los

porcentajes de la columna anterior y proyectamos la siguiente.

7.- Costo por Línea.- Constituye el porcentaje que le corresponde a cada línea de

producción, se obtiene de multiplicar los valores de la columna 5 divididos para 100,

por el Costo de Producción Total, columna 6, como sigue: 0.26 x 7.800,00 =

2.028,00. De esta manera para todas las líneas. Estos valores tomamos para el registro

de salida de los productos desde los talleres al almacén de ventas.

8.- Costo unitario por línea.- Se obtiene de dividir los valores de la columna 7 para

los de la columna 2.

El contenido de la tabla anterior proporciona los datos necesarios para los registros

contables, los cuales presentamos para los pasos de salida de los productos desde la

planta al almacén y el proceso de ventas; en consecuencia, los registros para las fases

indicadas, son :


L I B R O DIARIO

DETALLE PARCIAL DEBE . HABER

- 1 -

Inv. De Coproductos .................................

7.800,00

M Pantalón 700 pares a $. 2 90 ................ 2.030,00

M Liga 300 pares a $ 1 56 ...................... 468,00

M Calcetín 500 pares a $ 0 624 ............. 312,00

Malla "B" 600 pares a $. 3.25 ................ 1.950,00

Malla "G" 800 pares a $. 3.80 ................... 3.040,00

a) Inv. Producción en Proceso ............. 7.800,00

Materiales ............................. 3.500,00

Mano de Obra .................................... 2.800,00

Costos de Fabricación ........................ 1.500.00

V/. Por la transferencia de productos terminados, de los talleres a! almacén de ventas, según N/T #....

Registros de Venta.- De la producción anterior se realiza las siguientes ventas:

Coproductor Q Costo P.V.P.

M. Pantalón 550 pares 1.595,00 2.090,00


107

M. Liga 200 Pares 312.00 440,00

M. Calcetín 400 pares 249.60 320,00

Malla "B" 500 pares 1.625.00 2.150,00

Malla "G" 750 pares 2.850.00 3.750.00

Totales 6.631,60 8.750.00


LIBRO DIARIO


- 2 -

Caja...

1.595,00

312,00

249,60

1.625,00

2'850.00

9.712.50

87,50

6.631,60

8.750,00

1.050,00

6.631,60

Retenciones en la Fuente ..............................

a) Ventas ................................................

I.V.A ................................................

V/r. Por la venta de coproductos, según Fac.# (Registro a precio de venta), i - 3-

Costo de Producción y Verías .........................

a) Inv. De Coproductos ...........................

M Pantalón 5^0 Uni a $ 2 90. .

M Li°a200Uni a$. 1.56 .................

M. Calcetín 400 Uni. a $. 0,624 .........

Malla "B" 5 00 Uni a$. 3.25 .............

Malla "G" 750 Uni a$ 3.80 ............

VI. Por el costo de coproductos vendidos, según Kardex. (Registro a precio de costo).

Tercer método: analítico o de asignación de puntos (porcentajes).

Aplicaremos este Método en industrias en las cuales se fabrica una gran variedad de

productos a partir de una misma materia prima, igualmente, con una amplia

diferencia en los precios de venta.

El Método consiste en asignar puntos o porcentajes a cada línea de producción o a

cada producto; este puntaje se establece con base en estudios analíticos de procesos

de producción, la calidad de los materiales, de la mano de obra en cuanto a

calificación, tiempos y movimientos, la mayor o menor facilidad para acceder y

obtener los diferentes servicios utilizados por la empresa, etc. Además, y como es

lógico suponer, la razonabilidad en la asignación de puntos, es fruto de la experiencia


108

y proyecciones elaboradas por la empresa, lo cual permite mantener consistencia en

los porcentajes asignados.8

Para aplicar el Método tomaremos como ejemplo los mismos datos del ejercicio

anterior y agregaremos una columna de porcentajes o puntos asignados, partiendo de

que el total de la producción de la fábrica es igual al 100%.

Coproducto Puntos

M. Pantalón 23.5

M. Liga 15.0

M. Calcetín 6.0

Malla Ballet 25.5

Malla Gimnasia 30.0

Total producción 100.00

TABLA DE ASIGNACIÓN DE COSTOS, MEDIANTE LA PONDERACIÓN DE

PUNTOS O PORCENTAJES

2 3 4 5 6 7 8

Coproduc. Q Puntos (Q)(Puntos) % Cop. C.P.T. Cos. Línea Cos. Un.

M. Pantalón 700 23.5 16.450 26.0 2.028.00 2.90

M. Liga M.

Calcetín

300

500

15.0

6.0

4.500

3.000

7.1

4.7

7.800,00

553.80

366.60

1.85

0.734

Malla "B" 600 25.5 15.300 24.2 1.887.60 3.146

Malla "G" 800 30.0 24.000 38.0 2.964.00 3.70

100.0 63.250 100.0 7.800.00

Cómo se elabora la tabla anterior? Debemos hablar de cada una de las columnas de la

misma y de cómo se obtiene los diferentes valores:

1.- Coproducto.- Se refiere al nombre del Coproducto elaborado.

2.- Q.- Cantidad fabricada de cada una de las líneas.

3.- Puntos.- Constituye los puntos asignados a las diferentes líneas del 100% de la

producción, luego de realizar estudios de los procesos de producción, revisar tiempos

y movimientos, analizar los materiales utilizados, la calidad de la mano de obra, etc.

4.- (Q) (Puntos).- Constituye el resultado de multiplicar las columnas 2x3, esta

representa la Ponderación de cantidades por los puntos asignados a las líneas de

producción.

8 CONTABILIDAD DE COSTOS.- 2DA. Edic.- Hargadón Jr. Bemard J.- Pag. 221.- Edit. Norma. -

1


109

5.- % por Coproducto.- Se obtiene de dividir cada uno de los valores ponderados

de la columna anterior, para el total de la misma, así: 16.450 / 63.250 =

0.2600790513834, aproximando tenemos el porcentaje de 26 de la tabla.

6.- C.P.T.- Representa el Costo de Producción total, de cuyo valor se calcula los

porcentajes de la columna anterior y proyectamos la siguiente.

7.- Costo por Línea.- Constituye el porcentaje que le corresponde a cada línea de

producción, se obtiene de multiplicar los valores de la columna 5 divididos para 100,

por el Costo de Producción Total, columna 6, como sigue: 0.26 x 7.800,00 =

2.028,00. De esta manera para todas las líneas. Estos valores son los que debemos

utilizar para el registro de salida de los productos desde los talleres al almacén de

ventas.

8.- Costo unitario por línea.- Se obtiene de dividir los valores de la columna 7 para

los de la columna 2.


LIBRO DIARIO


-1-

Inv, De Co productos ...............................

7.800.00

M Pantalón 700 pares a $ 1 90 ................. 2 030 00 M.. Liga 300 pares a $ 1 85 .......................... 555 00

M.. Calcetín 500 pares a $ 0 734 ................... 36700

Malla "B" 600 pares a $ 3 146 ........ .......... 1 888 00

Malla "G" 800 pares a $ 3.70... 2.960.00

a) Inv. Producción en Proceso ........... 7.800.00

Materiales ..................................... 3 500 00

Mano de Obra .................................. 2800 00

Costos de Fabricación ......................... 1.500.00

VI. Por la transferencia de productos terminados, de los talleres al almacén de ventas, según N/T #....

Tomando los datos del ejercicio anterior, en cuanto a los precios de venta al público de los

diferentes coproductos, los registros de venta son:


110


LIBRO DIARIO


- 2 - Caja

9.712,50

Retenciones en Fuente ............................... 87.50

a) Ventas ................. 8.750.00

IVA ... 1.050,00

V/r, Por la venta de coproductos, según

Fac.# ...... (Registro a precio de venta).

- 3 -

Costo de Producción y Ventas .................

6 606 60

a) Inv. De Coproductos .................... 6'606 60

M Pantalón 550 Uni a $2.90 .......... 1.595,00

M Liga 700 Uni a 185 ................ 370,00

M Calcetín 400 Uní a $0 734 ......... 293,60 -

Malla "B" 500 Uni a $ 3 146 .......... 1.573,00

Malla "G" 750 Uni. a $ 3.70 ............. 2.775.00

V/. Por el costo de coproductos vendidos, según

Kardex. (Registro a precio de costo).

Costos conjuntos

Ejercicio N.- 1:

1. La empresa pinturas “PINTULAC S.A” durante el mes de Noviembre empieza sus

actividades con los siguientes valores:

BANCOS $ 1.000.000,00

MAQUINARIA $ 100.000,00

CAPITAL SOCIAL $ 1.100.000,00



111

2. Inversión del periodo en USD:

ELEMENTO INVERSIÓN EN USD

MATERIA PRIMA 300.000,00

MANO DE OBRA 200.000,00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 100.000,00

TOTAL 600.000,00

3. Producción del periodo en unidades:

ARTÍCULO GALONES P.U.V EN USD

PINTURAS CLASE "A" 10.000 15 X GALON

PINTURAS CLASE "B" 12.000 16 X GALON

PINTURAS CLASE "C" 13.000 14 X GALON

PINTURAS CLASE "D" 7.000 13 X GALON

PINTURAS CLASE "E" 8.000 17 X GALON

TOTAL 50.000

4. Se vende el 90% de la producción terminada a diferentes personas naturales,

consumidores finales.

se pide:

Asignación de los costos en base a las 2 alternativas.

Registros contables.

Elaborar Estados Financieros.

Asignación de costos:

primera alternativa: en base al costo unitario de producción.


112

COSTO UNITARIO

DE PRODUCCIÓN

COSTO UNITARIO 600000,00

DE PRODUCCIÓN 50000


DE PRODUCCIÓN

=COSTO TOTAL CONJUNTOS

TOTAL DE UNIDADES

=

=

C.U.P COSTO COSTO DE UTILIDAD BRUTA

PROMEDIO ASIGNADO CANTIDAD PRECIO VALOR VENTAS EN VENTAS

PINTURAS "A" 10000 12,00 120000,00 9000 15,00 135000,00 108000,00 27000,00

PINTURAS "B" 12000 12,00 144000,00 10800 16,00 172800,00 129600,00 43200,00

PINTURAS "C" 13000 12,00 156000,00 11700 14,00 163800,00 140400,00 23400,00

PINTURAS "D" 7000 12,00 84000,00 6300 13,00 81900,00 75600,00 6300,00

PINTURAS "E" 8000 12,00 96000,00 7200 17,00 122400,00 86400,00 36000,00

TOTAL 50000 600000,00 45000 675900,00 540000,00 135900,00

ARTÍCULO CANTIDADVENTAS


113

A C T I V O SCORRIENTE 1.000.000,00

Bancos 1.000.000,00



TOTAL ACTIVO 1.100.000,00



-------- 0,00

NO CORRIENTE 0,00

-------- 0,00

TOTAL PASIVO 0,00

P A T R I M O N I O 1.100.000,00

Capital Social 1.100.000,00


CONTADORGERENTE

EMPRESA INDUSTRIAL “PINTULAC S.A.”


DEL MES DE NOVIEMBRE DEL 2017 EN U.S.D


114

ARTÍCULO: PINTURAS "B" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: GALONES


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE


NOV Producción Terminada 12000 12,00 144000,00 12000 12,00 144000,00

NOV Ventas (10800 12,00 129600,00 1200 12,00 14400,00

EMPRESA INDUSTRIAL "PINTULAC S.A."

KARDEX


ARTÍCULO: PINTURAS"A" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: GALONES


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (9000 12,00 108000,00 1000 12,00 12000,00


KARDEX



115

ARTÍCULO: PINTULAC "C" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: GALONES


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (11700 12,00 140400,00 1300 12,00 15600,00


KARDEX


ARTÍCULO: PINTURAS "D" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: GALONES


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (6300 12,00 75600,00 700 12,00 8400,00


KARDEX



116

ARTÍCULO: PINTURAS "E" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: GALONES


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (7200 12,00 86400,00 800 12,00 9600,00


KARDEX



117

FOLIO N° 1


N OV IEM B R E -1

Bancos 1000000,00

Maquinaria 100000,00


V/R ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

N OV IEM B R E -2




a) Bancos 600000,00


N OV IEM B R E -3

Inventario Producción en Proceso 600000,00







V/R COSTOS CONJUNTOS

N OV IEM B R E -4

INVENTARIO ARTÍCULO A 120000,00

INVENTARIO ARTÍCULO B 144000,00

INVENTARIO ARTÍCULO C 156000,00

INVENTARIO ARTÍCULO D 84000,00

INVENTARIO ARTÍCULO E 96000,00

a) Inventario de Producción en Proceso 600000,00

V/R PRODUCCIÓN TERMINADA

N OV IEM B R E -5

Bancos 750249,00


a) Ventas 675900,00

Artículo A 135000,00

Artículo B 172800,00

Artículo C 163800,00

Artículo D 81900,00

Artículo E 122400,00



TOTAL: $ 3657008,00 3657008,00


LIBRO DIARIO



118

FOLIO N° 2


VIENE: $ 3657008,00 3657008,00

N OV IEM B R E -6

Costos de Ventas 540000,00

a) Inventario Pinturas A 108000,00

Inventario Pinturas B 129600,00

Inventario Pinturas C 140400,00

Inventario Pinturas D 75600,00

Inventario Pinturas E 86400,00

V/R VENTA AL COSTO DEL PERÍODO

N OV IEM B R E -7

Ventas 675900,00



V/R DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD BRUTA

TOTAL: $ 4872908,00 4872908,00

LIBRO DIARIO



119

300000,00 300000,00 200000,00 200000,00 100000,00 100000,00

300000,00 300000,00

200000,00 200000,00 100000,00 100000,00

1000000,00 600000,00

750249,00 600000,00 600000,00 120000,00 108000,00

1750249,00 600000,00

1150249,00 600000,00 600000,00

12000,00

144.000,00 129.600,00

156.000,00 140.400,00 6759,00

14.400,00 15.600,00 6759,00

675900,00 675900,00

81108,00 540000,00 540000,00

81108,00

135900,00

135900,00

84000,00 75600,00 96000,00 86400,00

8400,00 9600,00

INV.ARTÍCULO "E" INV.ARTÍCULO "D"

12% IVA EN VENTAS COSTO DE VENTAS


LIBRO MAYOR

DEL 1° AL 31 DE NOVIEMBRE DEL 2017 EN U.S.D

INV.PINTURAS "C" IMP.RET.1%IMP.RENTA

INV.PRODUCCIÓN PROCESO INV.PINTURAS "A"


BANCOS

INV.PINTURAS "B"

VENTAS

UTIL.BRUTA EN VENTAS


120


1 Bancos 1750249,00 600000,00 1150249,00 0,00

2 Maquinaria 100000,00 0,00 100000,00 0,00

3 Capital Social 0,00 1100000,00 0,00 1100000,00

4 Inventario Pinturas "A" 120000,00 108000,00 12000,00 0,00

5 Inventario Pinturas "B" 144000,00 129600,00 14400,00 0,00

6 Inventario Pinturas "C" 156000,00 140400,00 15600,00 0,00

7 Inventario Pinturas "D" 84000,00 75600,00 8400,00 0,00

8 Inventario Pinturas "E" 96000,00 86400,00 9600,00 0,00

9 Impuesto Retenido 1% impueto a la renta 6759,00 0,00 6759,00 0,00

10 12% IVA en Ventas 0,00 81108,00 0,00 81108,00


TOTAL: 2457008,00 2457008,00 1317008,00 1317008,00

GERENTE

EMPRESA INDUSTRIAL "PINTULAC S.A"


AL 31 DE NOVIEMBRE DEL 2017 EN USD

CONTADOR

N° CUENTASSUMAS SALDOS


121







(-) Inventario Final de producción en proceso 0,00


PINTURAS "A" 120000,00

PINTURAS "B" 144000,00

PINTURAS "C" 156000,00

PINTURAS "D" 84000,00

PINTURAS "E" 96000,00












DEL MES DE NOVIEMBRE DEL 2017 EN USD

GERENTE CONTADOR


122


Ventas 675.900,00







2. (-) COSTO DE VENTAS -540.000,00















GERENTE CONTADOR


123


Bancos 1.150.249,00

Inventario Pinturas "A" 12.000,00

Inventario Pinturas "B" 14.400,00

Inventario Pinturas "C" 15.600,00

Inventario Pinturas "D" 8.400,00

Inventario Pinturas "E" 9.600,00

Impueto Retenido 1% Impuesto a la Renta 6.759,00






12% IVA en Ventas 81108,00

NO CORRIENTE 0,00

-------- 0,00


P A T R I M O N I O 1.235.900,00




CONTADORGERENTE





124

Segunda alternativa: en base al precio de venta.

PRECIO VTA VENTAS COSTO COS TO P ROD COSTO DE UTILIDAD BRUTA

UNITARIO ($) ASIGNADO UNITARIO CANTIDAD VALOR VENTAS EN VENTAS

PINTURAS " A" 10000 15,00 150000,00 19,97 119840,21 11,98402 9000 135000,00 107856,19 27143,81

PINTURAS " B" 12000 16,00 192000,00 25,57 153395,47 12,78296 10800 172800,00 138055,93 34744,07

PINTURAS " C" 13000 14,00 182000,00 24,23 145406,13 11,18509 11700 163800,00 130865,51 32934,49

PINTURAS " D" 7000 13,00 91000,00 12,12 72703,06 10,38615 6300 81900,00 65432,76 16467,24

PINTURAS " E" 8000 17,00 136000,00 18,11 108655,13 13,58189 7200 122400,00 97789,61 24610,39

TOTA L 50 0 0 0 7510 0 0 ,0 0 10 0 ,0 0 6 0 0 0 0 0 ,0 0 4 50 0 0 6 759 0 0 ,0 0 54 0 0 0 0 ,0 0 13 59 0 0 ,0 0

ARTÍCULO C A N TID A DVENTAS

%

ARTÍCULO: PINTURAS "B" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: GALÓN


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (10800 12,78296 138055,97 1200 12,78296 15339,55


KARDEX


ARTÍCULO: PINTURAS "A" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: GALÓN


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (9000 11,98402 107856,18 1000 11,98402 11984,02


KARDEX



125

ARTÍCULO: PINTURAS "C" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: GALÓN


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (11700 11,18509 130865,55 1300 11,18509 14540,62


KARDEX


ARTÍCULO: PINTURAS "D" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: GALÓN


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (6300 10,38615 65432,75 700 10,38615 7270,31


KARDEX



126

ARTÍCULO: PINTURAS "E" CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: GALÓN


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE


NOV Producción Terminada 8000 13.58189 108655.12 8000 13.58189 108655.12

NOV Ventas (7200 13.58189 97789.61 800 13.58189 10865.51


KARDEX



127


Bancos 1.000.000,00






-------- 0,00

NO CORRIENTE 0,00

-------- 0,00

TOTAL PASIVO 0,00

P A T R I M O N I O 1.100.000,00



CONTADORGERENTE





128

FOLIO N° 1


N OV IEM B R E -1

Bancos 1000000,00

Maquinaria 100000,00



N OV IEM B R E -2




a) Bancos 600000,00


N OV IEM B R E -3









N OV IEM B R E -4

INVENTARIO ARTÍCULO A 119840,21

INVENTARIO ARTÍCULO B 153395,47

INVENTARIO ARTÍCULO C 145406,13

INVENTARIO ARTÍCULO D 72703,06

INVENTARIO ARTÍCULO E 108655,13



N OV IEM B R E -5

Bancos 750249,00


a) Ventas 675900,00

Pinturas A 135000,00

Pinturas B 172800,00

Pinturas C 163800,00

Pinturas D 81900,00

Pinturas E 122400,00



TOTAL: $ 3657008,00 3657008,00


LIBRO DIARIO



129

FOLIO N° 2


VIENE: $ 3657008,00 3657008,00

N OV IEM B R E -6


a) Inventario Pinturas A 107856,19

Inventario Pinturas B 138055,93

Inventario Pinturas C 130865,51

Inventario Pinturas D 65432,76

Inventario Pinturas E 97789,61


N OV IEM B R E -7

Ventas 675900,00




TOTAL: $ 4872908,00 4872908,00


LIBRO DIARIO



130

300000,00 300000,00 200000,00 200000,00 100000,00 100000,00

300000,00 300000,00

200000,00 200000,00 100000,00 100000,00

1000000,00 600000,00

750249,00 600000,00 600000,00 119840,21 107856,19

1750249,00 600000,00

1150249,00 600000,00 600000,00

11984,02

153.395,47 138.055,93

145.406,13 130.865,51 6759,00

15.339,54 14.540,62 6759,00

675900,00 675900,00

81108,00 540000,00 540000,00

81108,00

135900,00

135900,00

72703,06 65432,76 108655,13 97789,61

7270,30 10865,52

INV.ARTÍCULO "E" INV.ARTÍCULO "D"



LIBRO MAYOR


INV.PINTURAS "C" IMP.RET.1%IMP.RENTA

INV.PRODUCCIÓN PROCESO INV.PINTURAS "A"


BANCOS

INV.PINTURAS "B"

VENTAS



131


1 Bancos 1750249,00 600000,00 1150249,00 0,00

2 Maquinaria 100000,00 0,00 100000,00 0,00

3 Capital Social 0,00 1100000,00 0,00 1100000,00

4 Inventario Pinturas "A" 119820,00 107838,00 11982,00 0,00

5 Inventario Pinturas "B" 153420,00 138078,00 15342,00 0,00

6 Inventario Pinturas "C" 145380,00 130842,00 14538,00 0,00

7 Inventario Pinturas "D" 72720,00 65448,00 7272,00 0,00

8 Inventario Pinturas "E" 108660,00 97794,00 10866,00 0,00


10 12% IVA en Ventas 0,00 81108,00 0,00 81108,00


TOTAL: 2457008,00 2457008,00 1317008,00 1317008,00

GERENTE

EMPRESA INDUSTRIAL "PINTULAC S.A"



CONTADOR



132


























GERENTE CONTADOR


133


Ventas 675.900,00







2. (-) COSTO DE VENTAS -540.000,00















GERENTE CONTADOR


134


Bancos 1.150.249,00

Inventario Pinturas "A" 12.000,00

Inventario Pinturas "B" 14.400,00

Inventario Pinturas "C" 15.600,00

Inventario Pinturas "D" 8.400,00

Inventario Pinturas "E" 9.600,00








NO CORRIENTE 0,00

-------- 0,00


P A T R I M O N I O 1.235.900,00




CONTADORGERENTE





135

Ejercicio N° 2

La empresa industrial ALES C.A., ubicada en la Av. 113 y calle 110

Manta – Ecuador; se dedica a la fabricación y comercialización de productos comestibles y

de limpieza, derivados de las grasas vegetales como aceites, jabones y soluciones grasas

industriales especialmente desarrolladas a la medida de las necesidades de sus clientes

presenta la siguiente información en el mes de Noviembre del 2017:

1. saldos iniciales:


BANCOS 1.000.000,00

MAQUINARIA 50.000,00

CAPITAL SOCIAL 1.050.000,00

2. inversión del periodo en USD:





TOTAL 698.325,25

3. inversión del periodo en unidades:

ARTÍCULO CANTIDAD PESO POR UND

ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 50.000 1 LITRO

ACEITE ALESOYA ALIVADO 40.000 1 LITRO

ACEITE ALESOL 70.000 1 LITRO

ACHIOTE ALESOL 70.000 1 LITRO

ACEITE DOS CORONAS 60.000 1 LITRO

TOTAL 290.000

4. precio de venta unitario en el mercado en usd:


136

ARTÍCULO P.V.U

ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 3,00

ACEITE ALESOYA ALIVADO 2,50

ACEITE ALESOL 2,70

ACHIOTE ALESOL 2,00

ACEITE DOS CORONAS 2,80

TOTAL 13,00

5. Se vende el 85% de la producción terminada.

Se pide:

1. Asignación de los costos en base a las 2 alternativas.


3. Elaborar Estados Financieros.



COSTO UNITARIO

DE PRODUCCIÓN




DE PRODUCCIÓN


TOTAL DE UNIDADES

=

=


137

C.U.P COSTO COSTO DE UTILIDAD BRUTA

PROMEDIO ASIGNADO CANTIDAD PRECIO VALOR VENTAS EN VENTAS

ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 50000 2,4080181 120400,91 42500 3,00 127500,00 102340,77 25159,23

ACEITE ALEOYA ALIVADO 40000 2,4080181 96320,72 34000 2,50 85000,00 81872,62 3127,38

ACEITE ALEOL 70000 2,4080181 168561,27 59500 2,70 160650,00 143277,08 17372,92

ACHIOTE ALESOL 70000 2,4080181 168561,27 59500 2,00 119000,00 143277,08 -24277,08

ACEITE DOS CORONAS 60000 2,4080181 144481,09 51000 2,80 142800,00 122808,92 19991,08

TOTAL 290000 698325,25 246500 634950,00 593576,46 41373,54

ARTÍCULO CANTIDADVENTAS


Bancos 1.000.000,00






-------- 0,00

NO CORRIENTE 0,00

-------- 0,00

TOTAL PASIVO 0,00

P A T R I M O N I O 1.050.000,00



CONTADORGERENTE





138

ARTÍCULO: ACEITE ALESOYA ALIVADO CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: LITROS


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (34000 2,408018138 81872,62 6000 2,408018138 14448,11

EMPRESA INDUSTRIAL "ALES S.A."

KARDEX


ARTÍCULO: ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: LITROS


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (42500 2,408018138 102340,77 7500 2,408018138 18060,14


KARDEX



139

ARTÍCULO: ACEITE ALESOL CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: LITROS


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (59500 2,408018138 143277,08 10500 2,408018138 25284,19


KARDEX


ARTÍCULO: ACHIOTE ALESOL CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: LITROS


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (59500 2,408018138 143277,08 10500 2,408018138 25284,19


KARDEX



140

ARTÍCULO: ACEITE DOS CORONAS CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: LITROS


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (51000 2,408018138 122808,93 9000 2,408018138 21672,16


KARDEX



141

FOLIO N° 1


N OV IEM B R E -1

Bancos 1000000,00

Maquinaria 50000,00



N OV IEM B R E -2




a) Bancos 698325,25


N OV IEM B R E -3









N OV IEM B R E -4

INVENTARIO ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 120400,91

INVENTARIO ACEITE ALEOYA ALIVADO 96320,72

INVENTARIO ACEITE ALESOL 168561,27

INVENTARIO ACHIOTE ALESOL 168561,27

INVENTARIO ACEITE DOS CORONAS 144481,09



N OV IEM B R E -5

Bancos 704794,50


a) Ventas 634950,00


ACEITE ALEOYA ALIVADO 85000,00

ACEITE ALESOL 160650,00

ACHIOTE ALESOL 119000,00




TOTAL: $ 3856119,76 3856119,76

EMPRESA INDUSTRIAL “ALES S.A.”

LIBRO DIARIO



142

FOLIO N° 2


VIENE: $ 3856119,76 3856119,76

N OV IEM B R E -6


a) INVENTARIO ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 102340,77

INVENTARIO ACEITE ALEOYA ALIVADO 81872,62





N OV IEM B R E -7

Ventas 634950,00




TOTAL: $ 5084646,23 5084646,23


LIBRO DIARIO



143

527407,75 527407,75 100800,00 100800,00 70117,50 70117,50

527407,75 527407,75

100800,00 100800,00 70117,50 70117,50

1000000,00 698325,25

704794,50 698325,25 698325,25 120400,91 102340,77

1704794,50 698325,25

1006469,25 698325,25 698325,25

18060,14

96.320,72 81.872,62

168.561,27 143.277,08 6349,50

14.448,10 25.284,19 6349,50

634950,00 634950,00

76194,00 593576,47 593576,47

76194,00

41373,53

41373,53

168561,27 143277,08 144481,09 122808,92

25284,19 21672,17

BANCOS

INV.ACEITE ALESOYA ALIVADO

VENTAS


INV.ACEITE DOS CORONASINV.ACHIOTE ALESOL



LIBRO MAYOR


INV.ACEITE ALESOYA IMP.RET.1%IMP.RENTA

INV.PRODUCCIÓN PROCESO INV.ACEITE DUQUE DE ALBA



144


1 Bancos 1704794,50 698325,25 1006469,25 0,00

2 Maquinaria 50000,00 0,00 50000,00 0,00

3 Capital Social 0,00 1050000,00 0,00 1050000,00

4 Inventario ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 120400,91 102340,77 18060,14 0,00

5 Inventario ACEITE ALESOYA ALIVADO 96320,72 81872,62 14448,10 0,00

6 Inventario ACEITE ALESOYA 168561,27 143277,08 25284,19 0,00

7 Inventario ACHIOTE ALESOL 168561,27 143277,08 25284,19 0,00

8 Inventario ACEITE DOS CORONAS 144481,09 122808,92 21672,17 0,00


10 12% IVA en Ventas 0,00 76194,00 0,00 76194,00


TOTAL: 2459469,26 2459469,25 1167567,54 1167567,53

GERENTE

EMPRESA INDUSTRIAL "ALES S.A"



CONTADOR



145


























GERENTE CONTADOR


146


Ventas 634.950,00







2. (-) COSTO DE VENTAS -593.576,47










ACHIOTE ALESOL -24277,08





GERENTE CONTADOR


147


Bancos 1.006.469,25

Inventario ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 18.060,14

Inventario ACEITE ALESOYA ALIVADO 14.448,10

Inventario ACEITE ALESOYA 25.284,19

Inventario ACHIOTE ALESOL 25.284,19

Inventario ACEITE DOS CORONAS 21.672,17








NO CORRIENTE 0,00

-------- 0,00


P A T R I M O N I O 1.091.373,54




CONTADORGERENTE





148

segunda alternativa: en base al precio de venta.

PRECIO VTA VENTAS COSTO COS TO P ROD COSTO DE UTILIDAD BRUTA

UNITARIO ($) ASIGNADO UNITARIO CANTIDAD VALOR VENTAS EN VENTAS

ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 50000 3,00 150000,00 20,08 140225,95 2,80452 42500 127500,00 119192,06 8307,94

ACEITE ALESOYA ALIVADO 40000 2,50 100000,00 13,39 93483,97 2,33710 34000 85000,00 79461,37 5538,63

ACEITE ALESOL 70000 2,70 189000,00 25,30 176684,70 2,52407 59500 160650,00 150182,00 10468,00

ACHIOTE ALESOL 70000 2,00 140000,00 18,74 130877,56 1,86968 59500 119000,00 111245,92 7754,08

ACEITE DOS CORONAS 60000 2,80 168000,00 22,49 157053,07 2,61755 51000 142800,00 133495,11 9304,89

TOTA L 290000 747000,00 698325,25 246500 634950,00 593576,46 41373,54

ARTÍCULO C A N TID A DVENTAS

%

ARTÍCULO: ACEITE ALESOYA ALIVADO CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: LITROS


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (34000 2,33709925 79461,37 6000 2,33709925 14022,60


KARDEX


ARTÍCULO: ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: LITROS


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (42500 2,804519 119192,06 7500 2,804519 21033,89


KARDEX



149

ARTÍCULO: ACEITE ALESOL CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: LITROS


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (59500 2,524067143 150182,00 10500 2,524067143 26502,71


KARDEX


ARTÍCULO: ACHIOTE ALESOL CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: LITROS


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (59500 1,869679429 111245,93 10500 1,869679429 19631,63


KARDEX



150

ARTÍCULO: ACEITE DOS CORONAS CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: LITROS


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (51000 2,408018138 122808,93 9000 2,408018138 21672,16


KARDEX



151


Bancos 1.000.000,00






-------- 0,00

NO CORRIENTE 0,00

-------- 0,00

TOTAL PASIVO 0,00

P A T R I M O N I O 1.050.000,00



CONTADORGERENTE





152

FOLIO N° 1


N OV IEM B R E -1

Bancos 1000000,00

Maquinaria 50000,00



N OV IEM B R E -2




a) Bancos 698325,25


N OV IEM B R E -3









N OV IEM B R E -4

INVENTARIO ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 140223,71

INVENTARIO ACEITE ALESOYA ALIVADO 93505,75






N OV IEM B R E -5

Bancos 704794,50


a) Ventas 634950,00








TOTAL: $ 3856119,75 3856119,75


LIBRO DIARIO



153

FOLIO N° 2


VIENE: $ 3856119,75 3856119,75

N OV IEM B R E -6


a) INVENTARIO ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 119192,06

INVENTARIO ACEITE ALESOYA ALIVADO 79461,37





N OV IEM B R E -7

Ventas 634950,00




TOTAL: $ 5084646,22 5084646,22


LIBRO DIARIO



154

527407,75 527407,75 100800,00 100800,00 70117,50 70117,50

527407,75 527407,75

100800,00 100800,00 70117,50 70117,50

1000000,00 698325,25

704794,50 698325,25 698325,25 140223,71 119192,06

1704794,50 698325,25

1006469,25 698325,25 698325,25

21031,65

93.505,75 79.461,37

176.676,29 150.182,00 6349,50

14.044,38 26.494,29 6349,50

634950,00 634950,00

76194,00 593576,47 593576,47

76194,00

41373,53

41373,53

130866,15 111245,93 157053,35 133495,11

19620,22 23558,24

INV.ACEITE DOS CORONASINV.ACHIOTE ALESOL



LIBRO MAYOR


INV.ACEITE ALESOYA IMP.RET.1%IMP.RENTA

INV.PRODUCCIÓN PROCESO INV.ACEITE DUQUE DE ALBA


BANCOS

INV.ACEITE ALESOYA ALIVADO

VENTAS



155


1 Bancos 1704794,50 698325,25 1006469,25 0,00

2 Maquinaria 50000,00 0,00 50000,00 0,00

3 Capital Social 0,00 1050000,00 0,00 1050000,00

4 Inventario ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 140223,71 119192,06 21031,65 0,00

5 Inventario ACEITE ALESOYA ALIVADO 93505,75 79461,37 14044,38 0,00

6 Inventario ACEITE ALESOYA 176676,29 150182,00 26494,29 0,00

7 Inventario ACHIOTE ALESOL 130866,15 111245,93 19620,22 0,00

8 Inventario ACEITE DOS CORONAS 157053,35 133495,11 23558,24 0,00


10 12% IVA en Ventas 0,00 76194,00 0,00 76194,00


TOTAL: 2459469,25 2459469,25 1167567,53 1167567,53

GERENTE

EMPRESA INDUSTRIAL "ALES S.A"



CONTADOR



156


























GERENTE CONTADOR


157


Ventas 634.950,00







2. (-) COSTO DE VENTAS -593.576,47















GERENTE CONTADOR


158


Bancos 1.006.469,25

Inventario ACEITE DUQUE DE ALBA GIRASOL 21.031,65

Inventario ACEITE ALESOYA ALIVADO 14.044,38

Inventario ACEITE ALESOYA 26.494,29

Inventario ACHIOTE ALESOL 19.620,22

Inventario ACEITE DOS CORONAS 23.558,25








NO CORRIENTE 0,00

-------- 0,00


P A T R I M O N I O 1.091.373,54




CONTADORGERENTE





159

Ejercicio N° 3

1. La empresa MOLINERA S.A qué se dedica al procesamiento de soya en grano,

empieza sus actividades el 03 de Noviembre con los siguientes valores:

BANCOS $ 50.000,00


2. Al procesar la Soya el rendimiento por quintal es: 66% de Harina, 28% de Aceite, y

el 6% restante se lo considera un desperdicio normal sin ningún valor de

recuperación.

3. Un quintal equivale a 45 kilogramos.

4. Durante el mes de Noviembre se compraron 1000 quintales de Soya en grano a $

10,00 c/u.

5. Para procesar cada quintal de soya se invierte $ 3,00 en Mano de Obra y $ 2,00 en

carga fabril.

6. Cada kilogramo de aceite se lo vende en $ 3,00 y en $ 1,00 cada kilogramo de harina.

7. Se vende toda la producción terminada en el mes a diferentes consumidores finales.

SE PIDE:

1. Asignación de los costos conjuntos en base a las 2 alternativas.

2. Registros contables en libro diario y libro mayor en T, de una de las dos

alternativas.

3. Elaborar Estados Financieros de una de las dos alternativas.

DATOS:


160

Inversión del período en USD:

Materia Prima 1.000 x 10,00 = $ 10.000,00

Mano de Obra 1.000 x 3,00 = $ 3.000,00

Costos Indirectos de fabricación 1.000 x 2,00 = $ 2.000,00

TOTAL: $ 15.000,00

Producción del período en unidades:

HARINA 66%: 45.000 x 66% = 29.700

ACEITE 28%: 45.000 x 28% = 12.600

TOTAL: 42.300

1 qq 45 kg

1.000 qq x = 45.000 kg



COSTO UNITARIO

DE PRODUCCIÓN




DE PRODUCCIÓN


TOTAL DE UNIDADES

=

=

C.U.P COSTO UTILIDAD BRUTA

PROMEDIO ASIGNADO EN VENTAS

HARINA 29700 0,3546099291 10531,91 29700,00 19168,09

ACEITE 12600 0,3546099291 4468,09 37800,00 33331,91

TOTAL 42300 15000,00 67500,00 52500,00

ARTÍCULO CANTIDAD VENTAS


161


Bancos 50.000,00






-------- 0,00

NO CORRIENTE 0,00

-------- 0,00

TOTAL PASIVO 0,00

P A T R I M O N I O 1.000.000,00



CONTADORGERENTE

EMPRESA INDUSTRIAL “MOLINERA S.A.”




162

ARTÍCULO: ACEITE CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: KILOGRAMOS


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (12600 0,354609929 4468,09 - - -

EMPRESA INDUSTRIAL "MOLINERA S.A."

KARDEX


ARTÍCULO: HARINA CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: KILOGRAMOS


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (29700 0,3546099291 10531,91 - - -


KARDEX



163

FOLIO N° 1


N OV IEM B R E -1

Bancos 50000,00

Maquinaria 50000,00



N OV IEM B R E -2




a) Bancos 15000,00


N OV IEM B R E -3









N OV IEM B R E -4

INVENTARIO HARINA 10531,91

INVENTARIO ACEITE 4468,09



N OV IEM B R E -5

Bancos 74925,00


a) Ventas 67500,00

HARINA 29700,00

ACEITE 37800,00



N OV IEM B R E -6


a) INVENTARIO HARINA 10531,91

INVENTARIO ACEITE 4468,09


N OV IEM B R E -7

Ventas 67500,00




TOTAL: $ 303100,00 303100,00


LIBRO DIARIO



164

10000,00 10000,00 3000,00 3000,00 2000,00 2000,00

10000,00 10000,00

3000,00 3000,00 2000,00 2000,00

50000,00 15000,00

74925,00 15000,00 15000,00 10531,91 10531,91

124925,00 15000,00

109925,00 15000,00 15000,00

0,00

4.468,09 4.468,09

50.000,00 675,00

0,00 50.000,00 675,00

67500,00 67500,00

8100,00 15000,00 15000,00

8100,00

52500,00

52500,00

100000,00

100000,00

BANCOS

INVENTARIO ACEITE

VENTAS


CAPITAL SOCIAL



LIBRO MAYOR


MAQUINARIA IMP.RET.1%IMP.RENTA

INV.PRODUCCIÓN PROCESO INVENTARIO HARINA



165


1 Bancos 124925,00 15000,00 109925,00 0,00

2 Maquinaria 50000,00 0,00 0,00 0,00

3 Capital Social 0,00 100000,00 0,00 100000,00


5 12% IVA en Ventas 0,00 8100,00 0,00 8100,00


TOTAL: 175600,00 175600,00 110600,00 160600,00

GERENTE

EMPRESA INDUSTRIAL "MOLINERA S.A"



CONTADOR



166









HARINA 10531,91

ACEITE 4468,09



HARINA 10531,91

ACEITE 4468,09






GERENTE CONTADOR


167


Ventas 67.500,00

HARINA 29700,00

ACEITE 37800,00


2. (-) COSTO DE VENTAS -15.000,00

HARINA 10531,91

ACEITE 4468,09


HARINA 19168,00

ACEITE 33331,91




GERENTE CONTADOR


168


Bancos 109.925,00

Impueto Retenido 1% Impuesto a la Renta 675,00







NO CORRIENTE 0,00

-------- 0,00


P A T R I M O N I O 152.500,00




CONTADORGERENTE

EMPRESA INDUSTRIAL “MOLINEROS S.A.”



Segunda alternativa: en base al precio de venta.


169

PRECIO COSTO COSTO PROD. UTILIDAD BRUTA

DE VENTA ASIGNADO UNITARIO EN VENTAS

HARINA 29700 1,00 29700,00 44,00 6600,00 0,22222222 23100,00

ACEITE 12600 3,00 37800,00 56,00 8400,00 0,66666667 29400,00

TOTAL 42300 67500,00 100 15000,00 52500,00

ARTÍCULO CANTIDAD %VENTAS ($)


Bancos 50.000,00






-------- 0,00

NO CORRIENTE 0,00

-------- 0,00

TOTAL PASIVO 0,00

P A T R I M O N I O 100.000,00



CONTADORGERENTE





170

ARTÍCULO: ACEITE CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: KILOGRAMOS


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (12600 0,666666667 8400,00 - - -


KARDEX


ARTÍCULO: HARINA CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: KILOGRAMOS


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Ventas (29700 0,222222222 6600,00 - - -


KARDEX



171

10000,00 10000,00 3000,00 3000,00 2000,00 2000,00

10000,00 10000,00

3000,00 3000,00 2000,00 2000,00

50000,00 15000,00

74925,00 15000,00 15000,00 6600,00 6600,00

124925,00 15000,00

109925,00 15000,00 15000,00

0,00

8.400,00 8.400,00

50.000,00 675,00

0,00 50.000,00 675,00

67500,00 67500,00

8100,00 15000,00 15000,00

8100,00

52500,00

52500,00

100000,00

100000,00

CAPITAL SOCIAL



LIBRO MAYOR


MAQUINARIA IMP.RET.1%IMP.RENTA

INV.PRODUCCIÓN PROCESO INVENTARIO HARINA


BANCOS

INVENTARIO ACEITE

VENTAS



172


1 Bancos 124925,00 15000,00 109925,00 0,00

2 Maquinaria 50000,00 0,00 0,00 0,00

3 Capital Social 0,00 100000,00 0,00 100000,00


5 12% IVA en Ventas 0,00 8100,00 0,00 8100,00


TOTAL: 175600,00 175600,00 110600,00 160600,00

GERENTE

EMPRESA INDUSTRIAL "MOLINERA S.A"



CONTADOR



173









HARINA 6600,00

ACEITE 8400,00



HARINA 6600,00

ACEITE 8400,00






GERENTE CONTADOR


174


Ventas 67.500,00

HARINA 29700,00

ACEITE 37800,00


2. (-) COSTO DE VENTAS -15.000,00

HARINA 6600,00

ACEITE 8400,00


HARINA 23100,00

ACEITE 29400,00




GERENTE CONTADOR


175


Bancos 109.925,00

Impueto Retenido 1% Impuesto a la Renta 675,00







NO CORRIENTE 0,00

-------- 0,00


P A T R I M O N I O 152.500,00




CONTADORGERENTE

EMPRESA INDUSTRIAL “MOLINEROS S.A.”




176

Ejercicios propuestos

Ejercicio N° 1

La empresa costos conjuntos S.A presenta la siguiente información del mes de octubre:

1. Inversión del periodo en usd:





TOTAL 200.000,00


ARTÍCULO CANTIDAD

A 6.000

B 4.000

C 5.000

D 5.000

TOTAL 20.000

3. Precio de venta unitario en el mercado en usd:

ARTÍCULO P.V.U

A 35,00

B 36,00

C 37,00

D 40,00

4. Se vende el 100% de la producción terminada.


177

SE PIDE:

1. Asignación de los costos en base a las 2 alternativas.


3. Elaborar Estados Financieros.

EJERCICIO N° 2:

5. La empresa pinturas “PINTULAC S.A” durante el mes de Noviembre empieza sus

actividades con los siguientes valores:

BANCOS $ 1.000.000,00


CAPITAL SOCIAL $ 1.100.000,00

6. Inversión del periodo en usd:





TOTAL 600.000,00


ARTÍCULO GALONES P.U.V EN USD

PINTURAS CLASE "A" 10.000 15 X GALON

PINTURAS CLASE "B" 12.000 16 X GALON

PINTURAS CLASE "C" 13.000 14 X GALON

PINTURAS CLASE "D" 7.000 13 X GALON

PINTURAS CLASE "E" 8.000 17 X GALON

TOTAL 50.000


178

8. Se vende el 90% de la producción terminada a diferentes personas naturales,

consumidores finales.

9. SE PIDE:

Asignación de los costos en base a las 2 alternativas.

Registros contables.

Elaborar Estados Financieros.

EJERCICIO N° 3

8. La empresa MOLINERA S.A qué se dedica al procesamiento de soya en grano,

empieza sus actividades el 03 de Noviembre con los siguientes valores:

BANCOS $ 50.000,00


9. Al procesar la Soya el rendimiento por quintal es: 66% de Harina, 28% de Aceite, y

el 6% restante se lo considera un desperdicio normal sin ningún valor de

recuperación.

10. Un quintal equivale a 45 kilogramos.

11. Durante el mes de Noviembre se compraron 1000 quintales de Soya en grano a $

10,00 c/u.

12. Para procesar cada quintal de soya se invierte $ 3,00 en Mano de Obra y $ 2,00 en

carga fabril.

13. Cada kilogramo de aceite se lo vende en $ 3,00 y en $ 1,00 cada kilogramo de harina.

14. Se vende toda la producción terminada en el mes a diferentes consumidores finales.

SE PIDE:

1. Asignación de los costos conjuntos en base a las 2 alternativas.

2. Registros contables en libro diario y libro mayor en T, de una de las dos alternativas.

3. Elaborar Estados Financieros de una de las dos alternativas.

179

Titular: La técnica de costos estándar

“La técnica de costos estándar es la más avanzada delas existentes ya que sirve de instrumento

de medición de la eficiencia, porque su determinación está basada precisamente en la eficiencia

del trabajo en la entidad económica.

Para la utilización de los costos estándar se pueden presentar dos situaciones: una que

considera a la empresa en su eficiencia máxima, que es cuando no se calculan pérdidas de

tiempo y se acepta el rendimiento clímax de la maquinaria, situación utópica, pero con

proyección de superación. Otra en la cual se consideran ciertos casos de pérdida de tiempo

tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la

maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre el particular

hayan hecho los técnicos en la materia (ingenieros industriales); por tanto, ponderando estas

situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto óptimo”. (González, 2012)

COSTOS estándar

UNIDAD TRES

180

Objetivos de Aprendizajes (OA)

OA1 Entregar una información exacta y oportuna determinando

confiablemente el costo unitario.

OA2 Analizar las desviaciones, ya que se debe tener un producto

determinado al final del cada periodo realizando un análisis de

sus causas.

OA3 Determinar y calcular los precios de venta para nuevos

productos o servicios, elaborando presupuestos y proyectando

cifras para los procesos de evaluación financiera de

proyectos.

Para qué sirve la Unidad Tres:

En su vida profesional. Permite medir los costos de producción de algún

producto o servicio, y en consecuencia medir eficiencias y tomar

decisiones en cuanto a la producción.

Contabilidad. Podrá conocer que es la contabilidad de costos, y reconocer

que es un costo y gasto de una microempresa de transformación.

Administración y economía, podrá conocer conceptos y aplicarlos para

una adecuada toma de decisiones.

En su vida personal, aplicación en las actividades cotidianas, toma de

decisiones y administración de sus recursos.

ALCANCE DE LA UNIDAD TRES

Unidad Tres: Costos Estándar

181

Contabilidad y costeo estándar

El proceso dinámico de la planeación y control administrativo ha exigido que en las

empresas cada día se utilicen técnicas igualmente dinámicas.

Esperar hasta la producción de un determinado artículo para poder conocer sus costos

es un procedimiento que impide al administrador tomar decisiones acertadas en cuanto

a la valoración de inventarios, determinación de precios de venta y otras decisiones

que requieran de una información más oportuna.

Las condiciones anteriores han permitido el desarrollo de un sistema que permita

mejores controles, mejores decisiones y una mejora total de la administración; este

sistema se determina SISTEMAS DE COSTOS ESTÁNDAR.

El costeo estándar no es un sistema contable nuevo sino el complemento perfecto de

los sistemas históricos de costos por órdenes o procesos, según se estén utilizando en

una empresa; por tanto, antes de estandarizar es conveniente verificar que el sistema

tradicional esté funcionando adecuadamente; de no ser así, deben implementarse

correctivos para perfeccionarlo.

Los costos estándar son de amplia aceptación en la industria moderna, tanto para

aquellas empresas que utilizan el sistema de costos por órdenes de producción, como

para las que usan el sistema de costos por procesos.



182

Costeo estándar predeterminado

Definición

El costo estándar predeterminado se expresa en términos de una sola unidad.

Representa el costo planeado de un producto y por lo general se establece antes

de iniciarse la producción, proporcionando así una meta que debe alcanzar.

Este nos sirve como base fundamental para evaluar la eficiencia de una entidad,

la cual se debe encontrar en un punto normal de producción.

Importancia

La importancia del estándar la encontramos al momento de querer planear y

controlar las operaciones futuras de una entidad económica, fundamentalmente

del ramo productivo.

El estándar es de gran relevancia para el buen control y plantación presupuestal,

ya que la administración de la empresa se basa en este para fijar los objetivos

a alcanzar y las estrategias para lograr los mismos. Otro de los puntos

relevantes del estándar es que la administración se apoya en el mismo para

tomar decisiones de carácter interno como de carácter externo, es decir si la

empresa acepta o rechaza determinadas alternativas.

En función al estándar los ejecutivos deciden si la empresa puede vender o no

vender, comprar o hacer, eliminar líneas productivas, aumentar o disminuir

sectores de la empresa, y todas aquellas decisiones que dependen del costo de

producción.

Características

En el desarrollo de este aparado se mencionaran únicamente las características

más sobresalientes del estándar. Una de las características mas notables del

estándar que contiene información de manera unitaria, es decir, los expertos al

momento de realizar se apoyan en los requisitos normales de calidad y

eficiencia que debe contener cada unida a producir, con el fin de satisfacer las

necesidades de las fuerzas del mercado.


183

Otra característica del estándar seque sirve para medir el grado de eficiencia en

el cual se encuentra operando la empresa.

Determinación del costo estándar

En la elaboración de los costos estándar se requiere conocimiento de una serie

de datos que permitan fijar el estándar en todos sus aspectos entre ellos:

Estandarización de los productos

Estandarización de las rutinas de producción

Estandarización de las rutinas de operación:

- Manejo de materiales

- Manejo de equipo y herramientas

- Manejo de productos elaborados

Formulación de instructivos de trabajo.

Ventajas del costeo estándar

El uso de los estándares en la determinación de los costos de fabricación le

proporciona a las empresas ventajas como:

1. Control de la producción y uso de los elementos del costo

Es la ventaja más importante de la aplicación del costeo estándar dentro de

una empresa, por cuanto ofrece a la gerencia las herramientas necesarias

para confrontar los datos reales con los predeterminados.

2. Establecimiento de políticas de precios

En la mayoría de los casos la predeterminación de los costos, hace posible

que una empresa pueda fijar los precios de venta y las políticas de

mercadeo antes de realizar la producción.

3. Ayuda en la preparación de los presupuestos


184

Los presupuestos tienen por objeto presentar los planes financieros

operacionales y financieros de corto plazo, y los estratégicos de largo

plazo. Cuanto más precisos sean los datos, serán mejores y ofrecerán

buenos resultados.

4. Participación y compromiso

Los estándares de cada artículo elaborado o de cada departamento, en una

producción en serie, se logran con el trabajo de un equipo

multidisciplinario.

Proceso de implantación del costeo estándar

1. Elaboración de una carta de flujo de producción: Esta carta tiene el mismo

aspecto de la vista en costos por procesos, y en ella debe apreciarse como fluye el

trabajo en los departamentos de producción y en los de servicio.

2. Calculo de los datos predeterminados: Calcular los datos predeterminados que se

utilizarán en costos estándar es el paso más importante para el éxito de la aplicación

de esta metodología. La capacidad normal de producción de la empresa y la posibilidad

de variaciones en este sentido, ya sea favorable o desfavorable, debe tomarse en

cuenta, especialmente en lo que corresponde a la predeterminación de los costos

generales.

3. Fijación de los centros de costos: Este es otro de los pasos importantes en la

implantación de los costos estándar. En ellos es donde se encuentra la información que

necesita la gerencia para establecer las posibles diferencias entre los costos reales y

los estándares.

4. Socialización de los costos estándar: Es una fase clave, consiste en que todos los

trabajadores deben saber con certeza su grado de participación y compromiso con la

empresa respecto a la aplicación de los estándares de costos. Esta comunicación será

trascendente al momento de analizar las variaciones y la imposición de estímulos o

sanciones, si fueran necesarios.

5. Conciliación de los costos predeterminados con los reales: Una vez iniciada la

producción, se deben hacer conciliaciones frecuentes entre los costos reales y los

estándares, para observar las posibles desviaciones o variaciones y estudiar sus causas


185

y una vez determinadas las fallas, se aplican las medidas correctivas para un control

eficiente y alcanzar los objetivos que se habían fijado.

Una vez calculados los costos predeterminados se colocan, en una hoja de

especificaciones estándar o tarjeta estándar por unidad de costeo. En esta se

determinará oficialmente, en términos del precio y de la cantidad o eficiencia estándar,

el costo que debe tener una unidad que se vaya a producir.”9

Formulación de la hoja de costo estándar

La hoja de costo estándar para cada producto se integra de la siguiente forma:

1. Predeterminación de los materiales:

Este dato se calcula en cantidad y precio.

a) En cantidad.- Contratando los servicios técnicos que hagan estudios respecto

cantidades y calidades de los materiales tomando en cuenta las mermas y

desperdicios normales y aprovechando los datos estadísticos de la empresa.

Otra forma es utilizando la propia experiencia resumida en ordenes o procesos

trabajados en el mismo producto.

b) En precio.- Deberá ajustarse a la experiencia y conocimiento del encargado

de la compra, con respecto a los precios que deberán regir para los diferentes

materiales estandarizados, y en periodo de vigencia en otro caso deberán

contratar los servicios profesionales de un experto en mercados para que

mediante un estudio se determine los precios probables que se giran e los

diferentes ciclos de costo siendo el factor precio un elemento fundamental las

desviaciones que resulten al respecto serán perfectamente definidas no

obligándonos a rectificaciones en las cifras estándar.

2. Predeterminación en la mano de obra:

El estándar de este elemento del costo implica el conocimiento de cantidad tiempo

que deberá emplear el obrero, en la fabricación de un artículo y el salario que

proporcionalmente corresponda a ese tiempo empleado. Este dato no puede

obtenerse encargando a profesionales en los estudios de tiempos normas y

métodos que determinen la cuota aplicable al a unidad producida, considerada

sobre cierto volumen de producción trabaja en condiciones de eficiencia normal,

incluyendo pérdidas de tiempo normales en el trabajo. De no ser posible la

contratación de técnicos la empresa recurrirá al estudio de sus propias

9 ZAPATA PEDRO, Contabilidad de Costos, Editorial McGraw-Hill, Edición 2014, Pág. 361-413.


186

experiencias logrando una cifra promedio que presente un dato razonable que se

aplicara en las vías de experimentación Hasta lograr adoptarlo como tiempo

estándar.

3. Predeterminación de los gastos indirectos.

El estándar de este elemento requiere de la capacidad de producción en

condiciones normales de trabajo. En este caso deberá aprovecharse la experiencia

de la fábrica para obtener el volumen de producción en unidades u horas de

trabajo. Se requiere también el presupuesto de gastos de producción considerando

los constantes y variables, tomando los datos estadísticos de la empresa

relacionados con los volúmenes de producción trabajos, conociendo los

presupuestos de gastos y volúmenes de producción se obtiene el factor de

aplicación ya sea por : hora - maquina, hora - hombre, o unidad productiva.

Desviación entre los costos estándar y los costos reales

Desviación de materiales y mano de obra directos

Los análisis de desviación de materiales y mano de obra directos se pueden subdividir

en:

a) Desviación en cantidad.

b) Desviación en precio.

Desviación en cantidad: Representa diferencia entre los estándares físicos calculados

y las cantidades reales consumidas o utilizadas originadas por errores o diferencias en

la operación.

Desviación en precio: Reflejan los ajustes entre las cuotas predeterminadas y las

realmente pagadas por causas externas a la empresa y que en algunos casos podrían

ser previstos por la administración del negocio.

Las desviaciones de los gastos indirectos de fabricación

a) Desviación en Presupuesto

b) Desviación en la Capacidad

c) Desviación en Eficiencia.

Se calcula la capacidad no aprovechada de más en relación con la realidad operada y

posteriormente comparamos esa capacidad trabajada con el estándar que debería

haberse logrado, obteniendo la deficiencia o sobre eficiencia obtenida.


187

Mecánica controlable de los costos estándar.

La cuenta base para registro de los costos estándar es “producción en proceso” ya seas

que se lleve una sola cuenta o bien en una cuenta para cada elemento del costo.

Existen tres procedimientos para el registro contable:

Procedimiento parcial (A):

Las cuentas de producción en proceso se cargan a costos reales y se acreditan por

la producción en proceso a costo estándar. La desviación se obtiene y se analiza

al final del periodo de producción. Las cuentas de producción en proceso tienen

el siguiente movimiento.

Se cargan:

1. De los elementos del costo de producción (materiales, mano de obra, gastos

indirectos) valorizados a costo real.

2. Las desviaciones cuando los costos estándar sean superiores a los reales.

Se abonan:

1. De la producción terminada, valorizada a costo estándar.

2. La producción final en proceso, valorizada a costo estándar.

3. De las desviaciones cuando los costos reales son superiores al estándar.

Las desviaciones serán traspasadas a cuentas especiales denominadas

desviación en materiales, desviación en mano de obra y desviación en gasto

indirectos de fabricación. Las cuentas de desviaciones que representan

desviaciones con relaciones a los estándares se saldan con pérdidas y

ganancias.

Procedimiento completo (B)

Las cuentas de producción en proceso se cargan y se acreditan a costo estándar,

conociéndose la desviación en forma simultanea con la producción.

Procedimiento combinado (C)

Las cuentas de producción en proceso se cargan y se abonan o costo real y

costos estándar, conociéndose las desviaciones al final del periodo de


188

producción. Las cuentas de operación se llevan a costos reales, sirviendo las

cifras estándar para comparación.”10

Determinación de los estándares

Estándares de materiales: Con este estándar se pretende determinar cuánto deberían

costar los materiales para el producto que se elabora. Esto implica estandarizar precios

y cantidades.

a) estándares de precios: Este es un estándar que solo se puede definir para el corto

plazo. Es tratar de proyectar por parte de la compañía cuanto debería pagar por sus

materiales en un futuro. El precio de compra deberá incluir los siguientes

conceptos:

- El precio de lista.

- Si es posible identificar o cargar los fletes, seguros y costos de manejo.

La inflación proyectada también debe ser incluida.

- En ocasiones existen materiales que tienen un impuesto al valor agregado

mayor que el reconocido por el gobierno. Si esto ocurre, es necesario

agregar también al precio la diferencia entre lo pagado y lo reconocido

por el gobierno.

- Los descuentos se deducirán si son descuentos comerciales y por volumen

cuando se compre lo exigido por el proveedor. Los descuentos por pronto

pago deben ser considerados como ingresos o egresos financieros.

Existen diferentes formas de determinar el precio estándar. La forma as tradicional es

la de considerar precios negociados, es decir, llegar a un acuerdo con el proveedor de

manera que garantice un precio igual para un período determinado. Cualquier

variación que se pretende entre el precio pagado y el precio estándar debe ser

consultado con el jefe de compras para poder tomar medidas correctivas.

b) Estándares de cantidades: Este estándar pretende indicar las cantidades

necesarias para que se pueda elaborar el producto requerido por el consumidor. El

estándar de cantidades como color, forma, talla, etc.; pueden permitir ciertos

10http://brd.unid.edu.mx/recursos/Contabilidad%20de%20costos/Bloque%205/Lecturas/

1.%20Apuntes%20de%20costos%20III.pdf


189

cambios que den apariencia de un nuevo producto pero conservando las

características fundamentales.

estándares de mano de obra: Al igual que con el costo estándar de los materiales, es

necesario en el caso de la Mano de Obra fijar también un estándar por precio o salario

y otro por tiempo o cantidad.

a) estándares de precios: Este estándar indica el precio que deberá cargarse al

producto por utilizarse la Mano de Obra. La base para determinar el precio estándar

de la Mano de Obra puede ser las convenciones colectivas que surgen de acuerdo

con los sindicatos. El salario estándar deberá incluir el salario básico más las

prestaciones sociales más los aportes patronales que generan quienes constituyen

la Mano de Obra directa.

b) estándares de tiempo y cantidad: El tiempo debe ser fijado para un largo plazo.

La responsabilidad por usar mayor o menor cantidad de tiempo en la producción

recae en el departamento de producción. El estándar de tiempo debe incluir además

de lo que en condiciones normales se estima una holgura que se denomina

suplementos.

estándares de costos indirectos de fabricación: Este elemento del costo requiere

también que se defina un estándar por precio y otro por cantidad.

a) estándares de precios o tasa estándar: Para poder definir esta tasa es necesario

hacer 2 presupuestos:

El primero que debe proyectar es el nivel de actuación que se espera

alcanzar, es decir que nivel de operación es el mas recomendable para la

empresa.

El segundo presupuesto es el de los costos indirectos de fabricación.

Para el nivel de actuación es necesario definir que capacidad deberá utilizar la empresa

y que base debe ser usada. Con respecto al presupuesto de los CIF se partirá de un

presupuesto flexible. Son responsables de definir estos 2 estándares los encargados de

producción y la responsabilidad de hacer buen o mal uso recae también en producción.

Una vez definidos los estándares de cada elemento del costo, la empresa elabora una

tarjeta estándar que solo es un resumen de los 6 estándares.


190

El sistema de costos estándar

El sistema de costo estándar es el más avanzado de los predeterminados y esta basado

en estudios técnicos, contando con la experiencia del pasado y experimentos

controlados que comprenden:

1. Una selección minuciosa de los materiales.

2. Un estudio de tiempo y movimientos de las operaciones.

3. Un estudio de ingeniería industrial sobre la maquinaria otros medios de

fabricación.


191

Cálculo de las variaciones:

variación en el precio = (Precio Unitario Estándar – Precio Unitario Real ) x Cantidad

Real Total.

variación en la cantidad = (Cantidad Estándar Total – Cantidad Real Total ) x Precio

Unitario Estándar.

Contabilización de los costos estándar:

Se han establecido 3 métodos para contabilizar los costos de producción, de acuerdo con

la naturaleza de la empresa y las actividades que cumple. Esos métodos son:

1. Registro Parcial: Bajo este método se debita la cuenta inventario de

producción en proceso usando costos reales y se acredita con costos estándar.

2. Registro Combinado: La cuenta inventario de producción en proceso se lleva

al mismo tiempo los costos estándar. La cuenta inventario de materiales, podría

llevarse indistintamente con datos estándar o reales mientras que el uso de los

materiales directos y de la Mano de Obra Directa se registrará siempre con

costos estándar.

Tipos de costo estándar.

Costos estándar circulantes: Son aquellos que representan lo que debería ser el costo en

las circunstancias imperantes. Se considera como un costo real que hay que llevar a los

libros y a los estados financieros.

Costos estándar fijos o básicos: Son aquellos que sirven únicamente como punto de

referencia y medida, con el que pueden compararse los resultados reales. Sirve como base

para calcular un índice de precios; el procedimiento a emplearse consiste en reducir los

costos reales o porcentajes relativos del costo estándar que se tome como base. Cuando se

emplean costos de estándar fijos es necesario emplear también los costos estándar

circulantes en cambio los estándar circulantes se pueden utilizar sin los estándar fijos.

APRENDIZAJE DEL COSTEO ESTÁNDAR


192

Objetivos de los costos estándar circulantes.

1. Son calculados predeterminados que facilitan la fijación de precios de venta

2. Son medidas de control de las operaciones y sirven para conocer anticipadamente las

posibles utilidades a lograrse un determinado volumen de ventas.

3. Ayuda a estandarizar los procedimientos productivos.

4. De la corporación con los costos reales, es posible determinar desviaciones que

indicaran deficiencias o superaciones que al analizarse permiten conocer el origen de

las mismas.

5. Permite conocer la capacidad ociosa y su valor.

6. Tienden a facilitar la labor contable y reducen su costo operativo.

7. Permite información oportuna.

8. Facilitan la elaboración de presupuestos.

Ventajas de los costos estándar:

1. La primera ventaja del sistema de costos estándar esta dada por la calidad de la

información que suministra. Esta información es más rápida, oportuna, veraz y

económica.

2. Una vez implantado el sistema es más económico.

3. Como consecuencia de la oportunidad de la información, la empresa puede tomar

mejores decisiones en cuanto a:

a) Fijación de precios de venta

b) Analizar rentabilidad por producto

c) Analizar qué productos retirar

1. El sistema permite elaborar el presupuesto.

2. Hay mejores normas para la evaluación operativa y administrativa.

Desventajas de los costos estándar:

1. Su implementación puede ser costosa.

2. Por pensarse en la eficiencia se puede perder eficacia.


193

3. Ciertas empresas por su tamaño no aceptan el sistema estándar y podría ser mas

apropiado un sistema de costos estimados o un sistema de costo real.

Tipos de estándares:

Primer grupo de estándares: Llamados estándares básicos, pasos, ideales de

catálogo que tienen las siguientes características:

- Su rendimiento se espera que sea el máximo, es decir, un rendimiento del

100%.

- Se consideran que son estándares para el largo plazo, lo que implica hacer

las mínimas modificaciones.

Segundo grupo de estándares: Llamado como normales, circulares, flujos, de

promedio, aspectos y móviles. El rendimiento de estos estándares se espera que en

promedio sea el de periodos anteriores. Son estándares para el corto plazo que permite

sean fácilmente modificables.

Tercer grupo de estándares: Llamados como estándares reales previstos, elevado

rendimiento factible y presupuestado. Estos estándares tienen la característica de que

con una actuación normal pueden ser fácilmente alcanzables, lo que permite servir de

factor motivante. Son determinados para el corto plazo pero un corto plazo definido

normalmente un periodo contable.

Con cualquiera de los tres tipos de estándares cada empresa puede trabajar. Si lo que se

pretende es estandarizar los materiales o el tiempo de producción, es necesario utilizar los

estándares ideales.

El precio de compra de los materiales es difícil que se pueda estandarizar y es necesario

recurrir a los estándares del grupo 2 y por el lado humano de la empresa el grupo 3 tiene sus

aplicaciones.

Las variaciones de los estándares

Se conoce como variaciones de los costos estándares a las diferencias detectadas entre

los costos reales y los costos estándar. La importancia de las variaciones radica en su

propio análisis como un elemento de control administrativo especialmente de costos.


194

Las variaciones de los estándares se producen por diferentes motivos, de los cuales se

ilustran en el cuadro que se presenta a continuación:

CAUSAS DE LAS VARIACIONES DE LOS ESTÁNDAR MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS

En los precios:

1. El sistema de valoración de

las existencias.

2. El mercado de precios

fluctúan

3. Políticas inadecuadas de

compras.

4. Errores en los registros.

En los precios:

1. Cambios en las tarifas o salarios.

2. Diferencias en los estudios de

métodos.

3. Cambios en los sistemas de

remuneraciones.

4. Cambios de imprevistos de

personal especializado.


En los precios:

1. Errores en la planificación.

2. Omisión de días de descanso.

3. Errores en las estimaciones de

los servicios

4. Aumento en las tarifas de

servicios.

En la cantidad:

1. Cantidad en el diseño del

producto.

2. Diferencias maquinas o

herramientas.

3. Mal mantenimiento de la

maquinaria.

4. Cambio en los métodos y

procesos.

5. Cambio en la calidad de los

materiales.

6. Pérdida o deterioro en el

almacenamiento de los

materiales.

En la cantidad:

1. Mala elección del personal.

2. Cambio del personal.

3. Cambios en el sistema de

remuneración.

4. Condiciones ambientales.

5. Cambios en los horarios.

6. Mantenimiento de la

maquinaria.

7. Cambio en el diseño del

producto.

8. Falta de control de la

producción.


En la cantidad:

1. Desperdicio de materiales.

2. Desperdicio de los servicios.

3. Tiempo ocioso no calculado.

4. Falta de instrucciones de

trabajo.

5. Falta de herramientas.

6. Errores en los cálculos de la

capacidad productiva y mayor

incidencia de los costos fijos.

7. Supervisión excesiva.

Ejercicio demostrativo

La empresa industrial “COSTOS ESTÁNDARES S.A.”, presenta la siguiente información:

1. estándares para producción de una unidad del artículo “m”:


195

ELEMENTO CANTIDAD PRECIO COSTO

MATERIA PRIMA

Material X 20 U 10,00 c/u 200,00

Material Y 15 U 20,00 c/u 300,00

MANO DE OBRA 30 H 10,00c/u 300,00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 30 H 20,00 c/u 600,00

COSTO ESTÁNDAR POR UNIDAD 1.400,00

2. Producción del período: Se han procesado 1.000 unidades del artículo “M” de los

cuales se encuentran terminados 900 unidades y 100 unidades quedan en proceso, las

mismas que en lo que tienen que ver con el material X han utilizado el 100% y no se

ha utilizado nada del material Y, en Mano de Obra y Costo indirectos de fabricación

al 50%.

3. Al cierre del periodo el departamento de producción da el siguiente informe de Costos

Reales:

Consumo:

Materia Prima:

Material x: 20.000 unidades con un costo total de $ 220.000,00.

Material y: 13.490 unidades con un costo total de $ 283.290,00.

Mano de obra:

Un total de 29.000 horas de trabajo con un valor total de $ 261.000,00; y

Costos indirectos de fabricación:

Estos se desglosan de la siguiente manera:


196

VALOR

Mano de Obra Indirecta 100.000,00

Materiales Indirectos 200.000,00

Luz y fuerza electrica 80.000,00

Mantenimiento 50.000,00

Depreciaciones 60.000,00

Trabajos de Terceros 100.000,00

TOTAL 590.000,00

4. El departamento de ventas informa que se vendieron 500 unidades del artículo “M” a

$ 2.100,00.

Se pide:

1. Registros contables en base a costos estándares.

2. Análisis de las variaciones de los tres elementos del costo.

3. Ajustes de variaciones de los tres elementos del costo.

4. Estándares financieros Estándares y Reales.

ELEMENTOS DEL COSTO CANTIDAD REAL PRECIO REAL COSTO REAL

MATERIA PRIMA

Material X 20000 11,00 220000,00

Material Y 13490 21,00 283290,00

503290,00

MANO DE OBRA 29000 9,00 261000,00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 29000 20,34482759 590000,00

TOTAL COSTO REAL 1354290,00

COSTOS REALES


197

ELEMENTOS DEL COSTO CANTIDAD EST. PRECIO EST. COSTO EST.

MATERIA PRIMA

Material X 900 + 100 (100%) = 1.000 * 20,00 20000 10,00 200000,00

Material Y 900 + 100 (0%) = 900 * 15,00 13500 20,00 270000,00

470000,00

MANO DE OBRA

900 + 100 (50%) = 950 * 30,00 28500 10,00 285000,00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

900 + 100 (50%) = 950 * 30,00 28500 20,00 570000,00

TOTAL COSTO ESTÁNDAR 1325000,00

COSTOS ESTÁNDAR

VARIACIÓN NETA TOTAL = COSTO REAL - COSTO ESTÁNDAR

VARIACIÓN NETA TOTAL = 1354290,00 - 1325000,00

VARIACIÓN NETA TOTAL = 29290,00

NOTA:

Cuando Variación Neta ( + ) es INEFICIENTE en la estandarización, porque el costo

Real es MAYOR que el costo Estándar.

Cuando Variación Neta ( - ) es EFICIENTE en la estandarización, porque el costo

Real es MENOR que el costo Estándar.


198

ANÁLISIS DE VARIACIONES

VARIACIÓN DE MATERIA PRIMA:

VARIACIÓN MATERIA PRIMA = COSTO REAL - COSTO ESTÁNDAR

VARIACIÓN MATERIA PRIMA = 503290,00 - 470000,00

VARIACIÓN MATERIA PRIMA = 33290,00 INEFICIENTE

VARIACIÓN DE PRECIOS:

VARIACIÓN DE PRECIOS "X" = (PRECIO REAL - PRECIO ESTÁNDAR) * CANTIDAD ESTÁNDAR

VARIACIÓN DE PRECIOS "X" = (11,00 - 10,00) * 20000

VARIACIÓN DE PRECIOS "X" = 20000,00 INEFICIENTE

VARIACIÓN DE PRECIOS "Y" = (PRECIO REAL - PRECIO ESTÁNDAR) * CANTIDAD ESTÁNDAR

VARIACIÓN DE PRECIOS "Y" = (21,00 - 20,00) * 13500

VARIACIÓN DE PRECIOS "Y" = 13500,00 INEFICIENTE

VARIACIÓN TOTAL DE PRECIOS DE MATERIA PRIMA = 33500,00

VARIACIÓN DE CANTIDAD:

VARIACIÓN DE CANTIDAD "X" = (CANTIDAD REAL - CANTIDAD ESTÁNDAR) * PRECIO REAL

VARIACIÓN DE CANTIDAD "X" = (20.000 - 20.000) * 11,00

VARIACIÓN DE CANTIDAD "X" = 0,00 EXACTO

VARIACIÓN DE CANTIDAD "Y" = (CANTIDAD REAL - CANTIDAD ESTÁNDAR) * PRECIO REAL

VARIACIÓN DE CANTIDAD "Y" = (13.490 - 13.500) * 21,00

VARIACIÓN DE CANTIDAD "Y" = -210,00 EFICIENTE

VARIACIÓN TOTAL DE CANTIDAD DE MATERIA PRIMA = -210,00


199

VARIACIÓN DE MANO DE OBRA:

VARIACIÓN MANO DE OBRA = COSTO REAL - COSTO ESTÁNDAR

VARIACIÓN MANO DE OBRA = 261000,00 - 285000,00

VARIACIÓN MANO DE OBRA = -24000,00 EFICIENTE


VARIACIÓN DE PRECIOS MO = (PRECIO REAL - PRECIO ESTÁNDAR) * CANTIDAD ESTÁNDAR

VARIACIÓN DE PRECIOS MO = (9,00 - 10,00) * 28500

VARIACIÓN DE PRECIOS MO = -28500,00 EFICIENTE

VARIACIÓN TOTAL DE PRECIOS DE MANO DE OBRA = -28500,00


VARIACIÓN DE CANTIDAD MO = (CANTIDAD REAL - CANTIDAD ESTÁNDAR) * PRECIO REAL

VARIACIÓN DE CANTIDAD MO = (29.000 - 28.500) * 9,00

VARIACIÓN DE CANTIDAD MO = 4500,00 INEFICIENTE

VARIACIÓN TOTAL DE CANTIDAD DE MANO DE OBRA = 4500,00

VARIACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN:

VARIACIÓN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN = COSTO REAL - COSTO ESTÁNDAR

VARIACIÓN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN = 590000,00 - 570000,00

VARIACIÓN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN = 20000,00 INEFICIENTE


VARIACIÓN DE PRECIOS CIF = (PRECIO REAL - PRECIO ESTÁNDAR) * CANTIDAD ESTÁNDAR

VARIACIÓN DE PRECIOS CIF = (20,34482759 - 20,00) * 28500

VARIACIÓN DE PRECIOS CIF = 9827,59 INEFICIENTE

VARIACIÓN TOTAL DE PRECIOS DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN = 9827,59


200


VARIACIÓN DE CANTIDAD CIF = (CANTIDAD REAL - CANTIDAD ESTÁNDAR) * PRECIO REAL

VARIACIÓN DE CANTIDAD CIF = (29.000 - 28.500) * 20,34482759

VARIACIÓN DE CANTIDAD CIF = 10172,41 INEFICIENTE

VARIACIÓN TOTAL DE CANTIDAD DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN = 10172,41

ELEMENTOS DEL COSTO COSTO REAL - COSTO ESTÁNDAR = VARIACIÓN TOTAL

MATERIA PRIMA

MATERIAL "X" 220000,00 - 200000,00 = 20000,00

MATERIAL "Y" 283290,00 - 270000,00 = 13290,00

VARIACIÓN DE LA MATERIA PRIMA 503290,00 - 470000,00 = 33290,00 INEFICIENTE

MANO DE OBRA 261000 - 285000 = -24000,00 EFICIENTE

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 590000 - 570000 = 20000,00 INEFICIENTE

COSTO REAL 1354290,00 - 1325000,00 = 29290,00

RESUMEN DE VARIACIONES

ELEMENTOS DEL COSTO PRECIO REAL + CANTIDAD ESTÁNDAR = VARIACIÓN TOTAL

MATERIA PRIMA

MATERIAL "X" 20000,00 + 0 = 20000,00

MATERIAL "Y" 13500,00 + -210 = 13290,00

VARIACIÓN DE LA MATERIA PRIMA 33500,00 + -210 = 33290,00 INEFICIENTE

MANO DE OBRA -28500,00 + 4500 = -24000,00 EFICIENTE

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 9827,59 + 10172,41 = 20000,00 INEFICIENTE

COSTO REAL 14827,59 + 14462,41 = 29290,00



MATERIAL "X" 100 ( 100% ) = 100 * 20,00 * 10,00 = 20.000,00

MATERIAL "Y" 100 ( 0% ) = 0 * 15,00 * 20,00 = 0,00


100 ( 50% ) = 50 * 30,00 * 10,00 = 15.000,00


100 ( 50% ) = 50 * 30,00 * 20,00 = 30.000,00

INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 65000,00

INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO


201

ARTÍCULO: M CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: UNIDAD


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Venta del periodo (500 1400,00 700000,00 400 1400,00 560000,00

EMPRESA INDUSTRIAL "COSTOS ESTÁNDARES S.A."

KARDEX



202

FOLIO N° 1


N OV IEM B R E -1



M aterial "X" 900 + 100(100%) = 1.000 *20 * 10 = 200.000

M aterial "Y" 900 + 100(0%) = 900 *15 * 20 = 270.000


900 + 100(50%) = 950 *30 * 10 = 285.000


900 + 100(50%) = 950 *30 * 20 = 570.000


Salarios por Pagar 285000,00


V/R COSTO DE PRODUCCIÓN ESTÁNDAR DEL PERIODO

N OV IEM B R E -2


900 * 1400,00 c/u 1260000,00


900 * 1400,00 c/u 1260000,00

V/R PRODUCCIÓN TERMINADA ESTÁNDAR

N OV IEM B R E -3

Bancos 1165500,00


a) Ventas 1050000,00

500 * 2100,00 c/u 1050000,00


V/R VENTA DEL PERÍODO ESTÁNDAR

N OV IEM B R E -4



500 * 1400,00 c/u 700000,00

V/R VENTA AL COSTO DEL PERÍODO ESTÁNDAR

N OV IEM B R E -5

Ventas 1050000,00


Utilidad Esperada 350000,00

V/ R C I ERRE Y DETERM I NACI ÓN DE LA UTI LI DAD ES P ERADA

N OV IEM B R E AJUSTE 1



a) Inventario Materia Prima 33290,00

Costos Indirectps de Fabricación 20000,00

V/R AJUSTES POR VARIACIONES ESTÁNDARES




TOTAL: $ 5593580,00 5593580,00

EMPRESA INDUSTRIAL “COSTOS ESTÁNDARES S.A.”

LIBRO DIARIO



203

470000,00 24000,00 285000,00 570000,00

33290,00 20000,00

503290,00

261000,00 590000,00

1165500,00

1325000,00 1260000,00 1260000,00 700000,00

1165500,00 0,00

1165500,00 1325000,00 1260000,00

65000,00 560000,00

10500,00

10500,00 1050000,00 1050000,00 126000,00

126000,00

700000,00 700000,00

29290,00 29290,00 29290,00 350000,00

729290,00 729290,00 320710,00

BANCOS

IMP.RET.1%IMP.RENTA

COSTO DE VENTAS

UTILIDAD ESPERADA

EMPRESA INDUSTRIAL “COSTOS ESTÁNDAR S.A.”

LIBRO MAYOR


VENTAS 12% IVA EN VENTAS

INV.PRODUCCIÓN PROCESO INV.ARTÍCULOS TERMINADOS

INVENTARIO MATERIA PRIMA SALARIOS POR PAGAR COSTOS INDIRECTOS FABRIC.


204

1. COSTO ESTÁNDAR DE LA MATERIA PRIMA UTILIZADA 470.000,00

Material "X" 900 + 100(100% ) = 1.000 *20 * 10 200000,00

Material "Y" 900 + 100(0% ) = 900 *15 * 20 270000,00

2. COSTO ESTÁNDAR DE LA MANO DE OBRA DIRECTA 285.000,00

900 + 100(50% ) = 950 *30 * 10 285000,00

3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ESTÁNDAR 570.000,00

900 + 100(50% ) = 950 *30 * 20 570000,00

4. (=) COSTO DE PRODUCCIÓN DEL PERÍODO 1.325.000,00





Material "X" = 100 * 20 * 10 20000,00

Material "Y" = 100 *15 * 20 0,00

MANO DE OBRA DIRECTA 15000,00

100 (50% ) = 50 *30 * 10 15000,00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ESTÁNDAR 30000,00

100 (50% ) = 50 *30 * 20 30000,00

6. COSTO DE PRODUCCIÓN DE ARTÍCULOS TERMINADOS ESTÁNDAR DEL PERÍODO 1.260.000,00




8. COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS ESTÁNDAR 700.000,00


ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS ESTÁNDAR


GERENTE CONTADOR


205

1. VENTAS NETAS 1.050.000,00

Ventas 1.050.000,00


2. (-) COSTO DE VENTAS -700.000,00

3. (=) UTILIDAD ESPERADA 350.000,00

4. (+) AJUSTES POR VARIACIONES DE LOS ESTÁNDARES -29.290,00

(-) Materia Prima -33290,00

(+) Mano de Obra 24000,00

(-) Costos Indirectos de Fbricación -20000,00

5. (=) UTILIDAD REAL 320.710,00


UTILIDAD ESPERADA


GERENTE CONTADOR


206


Material "X" 220000,00

Material "Y" 283290,00



Mano de Obra Indirecta 100000,00

Materiales Indirectos 200000,00

Luz y Fuerza Electrica 80000,00

Manteniiento 50000,00

Depreciaciones 60000,00

Trabajos de Terceros 100000,00

4. (=) COSTO DE PRODUCCIÓN DEL PERÍODO 1.354.290,00




6. COSTO DE PRODUCCIÓN DE ARTÍCULOS TERMINADOS DEL PERÍODO 1.289.290,00








GERENTE CONTADOR


207

1. VENTAS NETAS 1.050.000,00

Ventas 1.050.000,00


2. (-) COSTO DE VENTAS -729.290,00


4. (+) AJUSTES POR VARIACIONES DE LOS ESTÁNDARES 0,00

(-) Materia Prima 0,00


(-) Costos Indirectos de Fbricación 0,00

5. (=) UTILIDAD REAL 320.710,00


ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS


GERENTE CONTADOR


208

Control de Costos Estándar

Ejercicio N° 1

La empresa industrial “SASTRERIA GUEVARA S.A.”, presenta la siguiente información:

1. Tarjeta Estándar para producción de un terno de casimir ingles:

ELEMENTO CANTIDAD PRECIO COSTO

MATERIA PRIMA

Casimir Ingles 3 m 50,00 150,00

Tela Forro 1 m 5,00 5,00

MANO DE OBRA 10 h 3,00 30,00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 10 h 2,00 20,00

COSTO ESTÁNDAR POR UNIDAD 205,00

2. Producción del período: 100 ternos de casimir ingles de los cuales se terminan 90 y

100 unidades quedan en proceso al 100% en Materia Prima y 60% en Mano de Obra

y Costos Indirectos de Fabricación

3. Al cierre del periodo el departamento de producción da el siguiente informe de Costos

Reales:

consumo materia prima: 300 metros de casimir ingles con un costo total de

$ 14.400,00 y 110 metros de tela forro con un costo total de $ 440,00.

mano de obra: Se cancelan 900 horas de trabajo a los operarios de la empresa

con un valor total del $ 3.600,00.

costos indirectos de fabricación: Estos se desglosan de la siguiente manera:



209

VALOR

Servicios Básicos 400,00

Supervisión 600,00

Control de Calidad 600,00

Depreciaciones 300,00

Materiales Indirectos 200,00

TOTAL 2.100,00

4. El departamento de ventas informa que se vendieron 80 ternos con el 100% de Utilidad

Bruta a un contribuyente especial.

Se pide:

1. Registros contables en base a costos estándares.

2. Análisis de las variaciones de los tres elementos del costo.

3. Ajustes de variaciones de los tres elementos del costo.

4. Estándares financieros Estándares y Reales.

ELEMENTOS DEL COSTO CANTIDAD REAL PRECIO REAL COSTO REAL

MATERIA PRIMA

Casimir Ingles 300 48,00 14400,00

Tela Forro 110 4,00 440,00

14840,00

MANO DE OBRA 900 4,00 3600,00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 900 2,33333333 2100,00

TOTAL COSTO REAL 20540,00

COSTOS REALES


210

ELEMENTOS DEL COSTO CANTIDAD EST. PRECIO EST. COSTO EST.

MATERIA PRIMA

Casiir Ingles 90 + 10 (100%) = 100 * 3,00 300 50,00 15000,00

Tela Forro 90 + 10 (0%) = 90 * 1,00 100 5,00 500,00

15500,00

MANO DE OBRA

90 + 10 (60%) = 96 * 10,00 960 3,00 2880,00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

90 + 10 (60%) = 96 * 10,00 960 2,00 1920,00

TOTAL COSTO ESTÁNDAR 20300,00

COSTOS ESTÁNDAR

VARIACIÓN NETA TOTAL = COSTO REAL - COSTO ESTÁNDAR

VARIACIÓN NETA TOTAL = 20540,00 - 20300,00

VARIACIÓN NETA TOTAL = 240,00 INEFICIENTE

ANÁLISIS DE VARIACIONES

VARIACIÓN DE MATERIA PRIMA:

VARIACIÓN MATERIA PRIMA = COSTO REAL - COSTO ESTÁNDAR

VARIACIÓN MATERIA PRIMA = 14840,00 - 15500,00

VARIACIÓN MATERIA PRIMA = -660,00 EFICIENTE


V A R IA C IÓN D E PR EC IOS C A SIM IR = (PRECIO REAL - PRECIO ESTÁNDAR) * C A N TID A D ESTÁ N D A R

V A R IA C IÓN D E PR EC IOS C A SIM IR = (48,00 - 50,00) * 300

V A R IA C IÓN D E PR EC IOS C A SIM IR = -600,00 EFICIENTE

VARIACIÓN DE PRECIOS FORRO = (PRECIO REAL - PRECIO ESTÁNDAR) * C A N TID A D ESTÁ N D A R

VARIACIÓN DE PRECIOS FORRO = (4,00 - 5,00) * 100

VARIACIÓN DE PRECIOS FORRO = -100,00 EFICIENTE

VARIACIÓN TOTAL DE PRECIOS DE MATERIA PRIMA = -700,00


211


V A R IA C IÓN D E PR EC IOS C A SIM IR = (CANTIDAD REAL - CANTIDAD ESTÁNDAR) * PRECIO REAL

V A R IA C IÓN D E PR EC IOS C A SIM IR = (300 - 300) * 48,00

V A R IA C IÓN D E PR EC IOS C A SIM IR = 0,00 EXACTO

VARIACIÓN DE PRECIOS FORRO = (CANTIDAD REAL - CANTIDAD ESTÁNDAR) * PRECIO REAL

VARIACIÓN DE PRECIOS FORRO = (110 - 100) * 4,00

VARIACIÓN DE PRECIOS FORRO = 40,00 INEFICIENTE

VARIACIÓN TOTAL DE CANTIDAD DE MATERIA PRIMA = 40,00

VARIACIÓN DE MANO DE OBRA:

VARIACIÓN MANO DE OBRA = COSTO REAL - COSTO ESTÁNDAR

VARIACIÓN MANO DE OBRA = 3600,00 - 2880,00

VARIACIÓN MANO DE OBRA = 720,00 INEFICIENTE


VARIACIÓN DE PRECIOS MO = (PRECIO REAL - PRECIO ESTÁNDAR) * CANTIDAD ESTÁNDAR

VARIACIÓN DE PRECIOS MO = (4,00 - 3,00) * 960

VARIACIÓN DE PRECIOS MO = 960,00 INEFICIENTE

VARIACIÓN TOTAL DE PRECIOS DE MANO DE OBRA = 960,00



212

VARIACIÓN DE CANTIDAD MO = (CANTIDAD REAL - CANTIDAD ESTÁNDAR) * PRECIO REAL

VARIACIÓN DE CANTIDAD MO = (900 - 960) * 4,00

VARIACIÓN DE CANTIDAD MO = -240,00 EFICIENTE

VARIACIÓN TOTAL DE CANTIDAD DE MANO DE OBRA = -240,00

VARIACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN:

VARIACIÓN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN = COSTO REAL - COSTO ESTÁNDAR

VARIACIÓN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN = 2100,00 - 1920,00

VARIACIÓN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN = 180,00 INEFICIENTE


VARIACIÓN DE PRECIOS CIF = (PRECIO REAL - PRECIO ESTÁNDAR) * CANTIDAD ESTÁNDAR

VARIACIÓN DE PRECIOS CIF = (2,33333 - 2,00) * 960

VARIACIÓN DE PRECIOS CIF = 320,00 INEFICIENTE

VARIACIÓN TOTAL DE PRECIOS DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN = 320,00


213


VARIACIÓN DE CANTIDAD CIF = (CANTIDAD REAL - CANTIDAD ESTÁNDAR) * PRECIO REAL

VARIACIÓN DE CANTIDAD CIF = (900 - 960) * 2,33333000

VARIACIÓN DE CANTIDAD CIF = -140,00 EFICIENTE

VARIACIÓN TOTAL DE CANTIDAD DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN = -140,00

ELEMENTOS DEL COSTO COSTO REAL - COSTO ESTÁNDAR = VARIACIÓN TOTAL

MATERIA PRIMA

Casimir Ingles 14400,00 - 15000,00 = -600,00

tela forro 440,00 - 500,00 = -60,00

VARIACIÓN DE LA MATERIA PRIMA 14840,00 - 15500,00 = -660,00 EFICIENTE

MANO DE OBRA 3600 - 2880 = 720,00 INEFICIENTE

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 2100 - 1920 = 180,00 INEFICIENTE

COSTO REAL 20540,00 - 20300,00 = 240,00



Casimir Ingles 10 ( 100% ) = 10 * 3,00 * 50,00 = 1.500,00

Tela Forro 10 ( 100% ) = 10 * 1,00 * 5,00 = 50,00

MANO DE OBRA 180,00

10 ( 60% ) = 6 * 10,00 * 3,00 = 180,00


100 ( 60% ) = 6 * 10,00 * 2,00 = 120,00

INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 1850,00

INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO


214

ARTÍCULO: Terno de Casimir Ingles CÓDIGO: UNIDAD DE MEDIDA: UNIDAD


RESPONSABLE:

FECHA DETALLE



NOV Venta del periodo (80 205,00 16400,00 10 205,00 2050,00

EMPRESA INDUSTRIAL "SASTRERIA GUEVARA S.A."

KARDEX



215

FOLIO N° 1


N OV IEM B R E -1



Casimir 90 + 10(100%) = 100 *30 * 50 = 15.000

Tela Forro 90 + 100(100%) = 100 *1 * 5 = 500


90 + 10(60%) = 96 *10 * 3 = 2.880


90 + 10(60%) = 96 *10 * 2 = 1.920




V/R COSTO DE PRODUCCIÓN ESTÁNDAR DEL PERIODO

N OV IEM B R E -2


90 * 2005,00 c/u 18450,00


90 * 205,00 c/u 18450,00

V/R PRODUCCIÓN TERMINADA ESTÁNDAR

N OV IEM B R E -3

Bancos 35227,20


30% Retención IVA 1180,80

a) Ventas 32800,00

80 * 205,00 c/u 32800,00


V/R VENTA DEL PERÍODO ESTÁNDAR

N OV IEM B R E -4



80 * 205,00 c/u 16400,00

V/R VENTA AL COSTO DEL PERÍODO ESTÁNDAR

N OV IEM B R E -5

Ventas 32800,00



V/ R C I ERRE Y DETERM I NACI ÓN DE LA UTI LI DAD ES P ERADA


Inventario Materia Prima 660,00


a) Salarios por Pagar 720,00

Costos Indirectps de Fabricación 180,00

V/R AJUSTES POR VARIACIONES ESTÁNDARES




TOTAL: $ 125826,00 125826,00

EMPRESA INDUSTRIAL “SASTRERIA GUEVARA S.A.”

LIBRO DIARIO



216

660,00 15500,00 2880,00 1920,00

720,00 180,00

14840,00

3600,00 2100,00

35227,20

20300,00 18450,00 18450,00 16400,00

35227,20 0,00

35227,20 20300,00 18450,00

1850,00 2050,00

328,00

328,00 32800,00 32800,00 3936,00

3936,00

16400,00 16400,00

240,00 240,00 240,00 16400,00 1180,80

16640,00 16640,00 16160,00 1180,80

UTILIDAD ESPERADA 30% RETENCIÓN IVA


LIBRO MAYOR


VENTAS 12% IVA EN VENTAS

INV.PRODUCCIÓN PROCESO INV.ARTÍCULOS TERMINADOS

INVENTARIO MATERIA PRIMA SALARIOS POR PAGAR COSTOS INDIRECTOS FABRIC.

BANCOS

IMP.RET.1%IMP.RENTA

COSTO DE VENTAS


217

1. COSTO ESTÁNDAR DE LA MATERIA PRIMA UTILIZADA 15.500,00

Casimir Ingles 90 + 10(100% ) = 100 *3 * 50 15000,00

Tela Forro 90 + 10(100% ) = 100 *1 * 5 500,00

2. COSTO ESTÁNDAR DE LA MANO DE OBRA DIRECTA 2.880,00

90 + 10(60% ) = 96 *10 * 3 2880,00

3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ESTÁNDAR 1.920,00

90 + 10(60% ) = 96 *10 * 2 1920,00






Casimir Ingles = 10 * 30 * 50 1500,00

Tela Forro = 10 *1 * 5 50,00

MANO DE OBRA DIRECTA 15000,00

10 (60% ) = 6 *10 * 3 180,00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ESTÁNDAR 30000,00

10 (60% ) = 6 *10 * 2 120,00

6. COSTO DE PRODUCCIÓN DE ARTÍCULOS TERMINADOS ESTÁNDAR DEL PERÍODO 18.450,00




8. COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS ESTÁNDAR 16.400,00




GERENTE CONTADOR


218


Ventas 32.800,00


2. (-) COSTO DE VENTAS -16.400,00


4. (+) AJUSTES POR VARIACIONES DE LOS ESTÁNDARES -240,00


(+) Mano de Obra -720,00

(-) Costos Indirectos de Fbricación -180,00

5. (=) UTILIDAD REAL 16.160,00


UTILIDAD ESPERADA


GERENTE CONTADOR


219


Casimir Ingles

Tela Forro







6. COSTO DE PRODUCCIÓN DE ARTÍCULOS TERMINADOS DEL PERÍODO 18.690,00








GERENTE CONTADOR


220


Ventas 32.800,00


2. (-) COSTO DE VENTAS -16.640,00


4. (+) AJUSTES POR VARIACIONES DE LOS ESTÁNDARES 0,00



(-) Costos Indirectos de Fbricación 0,00

5. (=) UTILIDAD REAL 16.160,00


ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS


GERENTE CONTADOR


221

Anexos

Anexo I: Criterio de Pares Académicos


222


223


224


225


226

Anexo II: Urkund Analysis Result,


227


228


229


230


231


232


233

Anexo III: ISBN - Cámara Ecuatoriana del Libro


234

Derechos de Autor – Instituto de Ecuatoriano de Propiedad Intelectual –

IEPI


235

Referencias de consulta

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