conta_432_618_final.doc

Disciplina: CONTABILITATE Disciplina: CONTABILITATE GRILE: Experti contabili contabili autorizati cu studii superioare Disciplina: CONTABILITATEExperti contabili contabili autorizati cu studii superioare

432.

Dobanzi capitalizabile = 20.000.000 x 6% x 9/12 = 900.000

La 30.09.N se termina constructia, iar costurile oct-dec.N nu pot fi incorporate deoarece reprez modificari minore efectuate dupa terminarea constructiei

433.

Efectul schimbarii de politici contabile imputat asupra rezultatului nedistribuit ce trebuie inreg in N : 75 % x ( 1.800 + 2.800 ) = 3.450

% = 231 Imobilizari corporale in curs 4.600 117 Rezultat reportat 3.450 4412 Impozit amanat 1.150

cont de prof si pierdere pt N N N-1 (retratat) Rezultat ordinar inainte de deducerea 10.000 8.000 dobanzilor si a imp pe prof

Cheltuieli cu dob -2.000 -1.800 Rezultatul activ ordinare 8.000 6.200 Ch cu imp pe profit -2.000 -1.550 Rezultat net 6.000 4.650

* Efectul schimbarii politicii contabile - in N-1 75% x 2.800 = - 2.100 - in N 75% x (1.800 + 2.800) = - 3.450

Tabloul variatiei capitalurilor proprii

N

N -1 retratat

Rezultat nerepartiz. la deschiderea exercitiului

26.000

20.000

Efectul schimbarii polit. contabile *

-3.450

-2.100

Rezultat nerepartiz. la deschiderea exercitiului dupa corectare

22.550

17.900

Rezultat net

6.000

4.650

Rezultat nerepartizat la inchidere exercitiu

28.550

22.550

434.

tabel amortizare si subventii

AnulChelt. cu amortizareaVenit subventii

Incidenta asupra

rezultatului

N-5,000,0002,000,000-3,000,000

N+1-10,000,0004,000,000-6,000,000

N+2-10,000,0004,000,000-6,000,000

N+3-10,000,0004,000,000-6,000,000

N+4-5,000,0002,000,000-3,000,000

Total-40,000,00016,000,000-24,000,000

Inregistrari in exercitiul N

1.Achizitie instalatie

213 = 404 40.000.000

2.Inregistrare subventie

445 Subventii = 472 16.000.000

3.Inregistrare amortizare681 = 213 5.000.000

4. Virare la venituri a subventiei pt perioada curenta472 = 7584 Venituri din subventii pt. investitii 2.000.000

435.

Val contabila = 40.000.000 - 16.000.000 = 24.000.000 Calcul amortizare anuala

Anul

Cheltuieli cu amortizarea

N

24.000.000 / 4 = 6.000.000 / 2 = 3.000.000

N+1

24.000.000 / 4 = 6.000.000

N+2

24.000.000 / 4 = 6.000.000

N+3

24.000.000 / 4 = 6.000.000

N+4

24.000.000 / 4 = 6.000.000 / 2 = 3.000.000

Inregistrari in exercitiul N 1.Achizitie instalatie

213 = 404 40.000.000

2.Inregistrare subventie

445 Subventii = 213 16.000.000

3.Inregistrare amortizare681 = 213 3.000.000

436.

1.Inregistrare factura apa

605 = 401 10.000.000

2.Inregistrare subventie5121 = 7413 Venituri din subventii de exploatare pt. alte ch. din afara 3.000.000 437.

1.Inregistrare factura apa

605 = 401 10.000.000

2.Inregistrare primire subventie5121 = 605 3.000.000

438.

1.-soc inregistrase in N subventia la venituri 658 = 5121 3.000.000

2.-soc a dedus in N subv. din chelt cu apa => se va trece val. subv. pe chelt.cu apa605 = 5121 3.000.000

439.

tabel amortizare si subventii

AnulChelt. cu amortizareaVenit subventii

Incidenta asupra

rezultatului

N-5,000,0002,000,000-3,000,000

N+1-10,000,0004,000,000-6,000,000

N+2-10,000,0004,000,000-6,000,000

N+3-10,000,0004,000,000-6,000,000

N+4-5,000,0002,000,000-3,000,000

Total-40,000,00016,000,000-24,000,000

Subventie primita in N = 16.000.000 Subv trecuta la venituri in N = 2.000.000

subv ramasa = 14.000.000

Subv de rambursat in N+1 = (16.000.000 x 90%) = 14.400.000 = > chelt cu ramburs = 400.000

1. Rambursarea subventiei

% = 5121 14.400.000

472 14.000.000 658 400.000

440.

Subventie primita in N = 16.000.000 Subv trecuta la venituri in N = 2.000.000 subv ramasa = 14.000.000 Subv de rambursat in N+1 = (16.000.000 x 90%) = 14.400.000

1. Rambursarea subventiei

213 = 5121 14.400.000

441.

Profit net din activitati ordinare = 100.000.000 30.000.000 = 70.000.000 Profit net atribuibil actionarilor = 70.000.000 5.000.000 = 65.000.000

Rezultat net aferent actiunilor ordinare = 65.000.000 - 15.000.000 = 50.000.000 Nr mediu ponderat al actiuni ordinare in circulatie = 9.000 x 12/12 + 4.000 x 3/12 = 10.000 Rezultatul pe actiune de baza = 50.000.000 / 10.000 = 5.000

442.

Rez pe act de baza = Profit net atribuit actionarilor comuni = 500.000.000 / 100.000 = 5.000 Nr. mediu actiuni ordinare

Convertirea obligatiunilor in actiuni: 20.000 obligat. x 1.05 = 21.000 actiuni ordinare la 01.07.N+1

Actiuni ordinare in circulatie = 100.000 Actiuni potentiale = (20.000 x 105 / 100) = 21.000

Nr. mediu actiuni ordinare = 100.000.000 + 21.000 x 6/12 = 110. 500

Profit net (rezultat aferent actiunilor ordinare ) = rezultat de baza = 500.000.000 +dob economisita (20.000 x 10.000 x 10%) x 6/12 10.000.000 -red de imp de care nu beneficiaza (10.000.000 x 25%) = -2.500.000 Profit net ajustat (Rezultatul diluat) = 507.500.000

Rezultat pe actiune diluat = 507.500.000 / 110.500 = 4.592,76

443 .

Rezultatul diluat coincide cu cel al actiunilor ordinare = 1.200.000 Nr. actiuni ordinare in circulatie = 500.000

Valoarea justa medie a unei actiuni = 20

Actiuni ordinare potentiale => optiuni = 100.000 la pret unitar de 15

Nr. actiuni gratuite (diluante) = 100.000 x ( 20 15 ) / 20 = 25.000 Nr tot actiuni ordinare = 500.000 + 25.000 = 525.000

Rezultat pe actiune diluat = 1.200.000 / 525.000 = 2,29

444.

Categorii de actiuni ordinare potentiale

Optiuni (actiuni ordinare emise fara plata):

Cresterea nr de act ordinare => 200.000 x (150 120) /150 = 40.000 act

Actiuni preferentiale convertibile

Cresterea rezultatului => 1.600.000 x 8 = 12.800.000

Cresterea nr de act ordinare => 1.600.000 x 2 = 3.200.000

Rez pe actiune suplimentar 12.800.000/3.200.000= 4

Obligatiuni convertibile

Cresterea rezultatului:

+dob economisita => 200.000 x 1.000 x 5% = 200.000.000 x 5% = 10.000.000

-red de imp de care nu beneficiaza => 10.000.000 x 40% = 4.000.000

- efect net al dobanzii: 10.000.000 4.000.000 = 6.000.000

Cresterea nr de act ordinare => 200.000 x 20 = 4.000.000

Rez pe actiune suplimentar 6.000.000/4.000.000= 2Elemente Rez atribuibil Actiuni ordinare Rez pe actiune efectul Rez aferent act ordinare 20.000.000 4.000.000 5

Optiuni - 40.000 Total 20.000.000 4.040.000 4,95 Diluante

Oblig convertibile 6.000.000 4.000.000 Total 26.000.000 8.040.000 3,23 Diluante

Act preferentiale convertibile 12.800.000 3.200.000 Total 38.800.000 11.240.000 3,45 antidiluante Deoarece rez pe act diluat se majoreaza la luarea in considerare a act preferentiale convertibile (de la 3.23 la 3.45) , actiunile preferentiale sunt antidiluante si nu intra in calculul rez pe act diluat. Rez pe act diluat va fi 3,23.

445.

Raportarea la data bilantului se face astfel:

Elemente monetare: raportate la curs de inchidere - lichiditati - creante

Elem nemonetare evaluate la cost istoric: raportate utilizand curs de la data achizitiei - echipam tehnice

Elem nemonetare reevaluate sau depreciate: raportate la cursul zilei ajustarii de valoare - terenuri

- materii prime: 400 euro 400euro x 10% = 360

Elemente

Suma in euro

Curs schimb

Suma in lei

Elemente monetare

lichiditati

20,000

40,000

800,000,000

creante

2,000

40,000

80,000,000

El. nemonetare cost ist.

echipam tehnice

10,000

30,000

300,000,000

El. nemonetare inreg. la valoarea justa

terenuri

5,000

33,000

165,000,000

materii prime

360

40,000

14,400,000

446.

1. Vanzarea produselor 411 = 701 390.000.000 = 10.000 euro x 39.000

2. Incasarea5121 = % 400.000.000 = 10.000 euro x 40.000 411 390.000.000

765 10.000.000

447.

1.Achizitie materii prime

301 = 401 195.000.000 (5.000 x 39.000)

2. Reevaluare datorie la 31.12 N665 = 401 5.500.000 = 5.000 x ( 40.100 39.000) = 5.000 x 1.100

3.Plata furnizori

401 = % 200.500.000

5121 200.000.000 (5.000 x 40.000) 765 500.000 = 5.000 x ( 40.100 40.000) = 5.000 x 100

448.

15.apr.N acordare imprumut 2671 Sume datorate de filiale = 5124 3.800.000.000 (100.000 x 38.000)

31.12.N recunoastere dif curs 2671 Sume datorate de filiale = 107 Rezerve din conversie 200.000.000 (100.000 x 2.000)

449.

15.apr.N primire imprumut 5124 = 166 Datorii ce privesc imobilizari financiare 3.800.000.000 (100.000 x 38.000)

31.12.N recunoastere dif curs 665 = 166 Datorii ce privesc imobilizari financiare 200.000.000 (100.000 x 2.000)

450. 80% 85% 65% 10% 21% 30% 25% 12% Procentajele de control i de interes ale lui M, n cele 5 societi si metoda de consolidare:

Procentajul lui M in

Calcul procentaj control

Prtj control

Calcul procentaj interes

Prtj. interes

Metoda consolid

S 1

80 %

80 %

MIG

S 2

Cel mai mic procentaj din lant pana la S2 (80% - 60%)

65 %

80 % x 65% = 0.52 = 52%

52 %

MIG

S 3

Direct 10 %

Indirect c.m.m.p din lant pana la S3:

a) 80% - 65% - 25% => 25%

b) 85% - 30% - 12% => 12%

=> 10% + 25% + 12% = 47%

47 %

80 % x 65 % x 25 % = 0.13 = 13 %

+ (85% x 30% x 21%) x 12% = 5.58%

+ 10% = .

13 % + 5.58 % + 10 % = 28.58 %

28.58%

MPE

S 4

85 %

85 %

MIG

S 5

Direct 21 %

Indirect c.m.m.p. din lant pana la S5 ( 85 % - 30 %) = 30 %

=> 21 % + 30 % = 51 %

51 %

21 %

+ 85 % x 30 % = 0.255 = 25.5 %

21 % + 25.5 % = 46.5 %

46.5 %

MIG

Procentaj n Calcul procent de control Procent de control Calcul procent de interes Procent de interes Metoda de consolidare S1 80% 80% MIG S2 Cel mai mic procentaj din lanul pn la S2 65% 80% x 65% 52% MIG S4 85% 85% MIG S5 Direct (21%) + indirect (30%) 51% 21% + 85% x 30% 46,5% MIG S3 Indirect (25%) + direct (10%) + indirect (12%) 47% 80% x 65% x 25% + 10% + 46,5% x 12% 28,58% MPE

451. 33% 33% 80% 33% Procentajele de control i de interes ale lui SM, n cele 2 societi si metoda de consolidare:



Prtj control


Prtj. interes

Prtj. integrare

Metoda consol

F 1

80 %

80 %

100 %

MIG

F 2

Cea mai mica val. procentaje pana la F 2 (80% - 33%) = 33 %

33 %

80 % x 33 % = 0.264 = 2.64 %

2.64 %

33 %

MIP

452.

Procentajele de control i de interes ale lui SM, procentul de integrare si metoda de consolidare:



Prtj ctrl


Prtj

intr

Prtj integ

Metdcons

S 1

70%

70 %

100%

MIG

S 2

80 %

80 %

100%

MIG

S 3

30%

30 %

30%

MIP

S 4

c.m.m.p.(60% - 70 %)

60 %

70 % x 60 % = 0.42 = 42 %

42 %

100%

MIG

S 5

Indirect: c.m.m.p.(80%-45%)

= 45 %

c.m.m.p (70%-20%)

= 20 %

=> 45 % + 20 % = 65 %

65 %

80 % x 45 % = 0.36 = 36 %

+ 70 % x 20 % = 0.14 = 14 %

36 % + 14 % = 50 %

50 %

100%

MIG

S 6

Direct 25 % +

< 40% => rupe lant

=> o filiera S 3

25%

30% x 22 % = 0.066 = 6.6%

+ 25 % .

25% + 6.6 % = 31.6 %

31.6%

31.6%

MPE

S 7

Indirect: c.m.m.p.(70%-60%-30%) = 30%

c.m.m.p (80%-4%) = 4%

=> 30 % + 4 % = 34 %

34%

70% x 60% x 30% = 0.126

+ 80% x 4% = 0.032

= 0.158 = 15.8 %

15.8%

15.8%

MIP

S 8

< 40 % => rupe lant

=> c.m.m.p.( 80%-40%-30%) = > 30 %

=> 0 + 0 filiera S 3 S 6

- filiera S 1 S 5

30%

30% x 22% x 3% = 0.0020

80% x 45% x 30% = 0.108

70% x 20% x 30% = 0.042

25% x 3% = 0.0075 .

0.2% + 10, 8% + 4.2% + 0.8%

= 16%

16%

MPE

Procent n Procent control Metoda de consolidare Procent integrare Procentajul de interes S1 70% MIG 100 70% S2 80% MIG 100 80% S3 30% MIP 30 30% S4 60% MIG 100 70% x 60%=42% S5 45% +20 %=65% MIG 100 80%x45%+70%x20%=50% S6 25% MPE 25%+30%x 22%=31,6% 25% +30%x22%=31,6% S7 30% +4%=34% MIP 30% +4%=34% 70%x60%x30%+80%x4%=15,8% S8 30% MPE 30% + 31,6%x3%=31% 80%x45%x30%+70%x20%x30%+(25%+6,6%)x3%=16% 453.

M detine in F 40.000 actiuni , peste 51% din drepturile de vot =>

Procentaj de control detinut de M in F

Proc. de interes detinut de M in F

Tip de control

Met de consolid

40% = 40.000/100.000

40%

Exclusiv de fapt

Integrare globala - MIG

=> interese minoritare = 60%

Preluarea posturilor din bilantul soc M in proportie de 100%

Imob corporale

200.000

Titluri de particip

40.000

Stocuri

20.000

Creante-clienti

80.000

Disponibil

60.000

Total active

400.000

Cap social

120.000

Rezerve

30.000

Rezultat

20.000

Furnizori

230.000

Total capital + datorii

400.000

Preluarea posturilor din F 100%

Imob corp

120.000

Stocuri

60.000

Creante-clienti

100.000

Disponibil

20.000

Total active

300.000

Cap social

100.000

Rezerve

20.000

Rezultat

10.000

Furnizori

170.000

Total capital + datorii

300.000

Preluarea posturilor din ct de prof si pierd al M 100%

%

=

Ven totale

600.000

Ch totale

580.000

Rezultat

20.000

Preluarea posturilor din ct de prof si pierd al F 100%

%

=

Ven totale

400.000

Ch totale

390.000

Rezultat

10.000

Partajul capitalurilor proprii ale F si eliminarea titlurilor detinute de M in F

Capit proprii F

Total

Soc M (40%)

Alti asociati (60%)

Cap social

100.000

40.000

60.000

Rezerve

20.000

8.000

12.000

Rezultat

10.000

4.000

6.000

Total

130.000

52.000

78.000

Cap social F

100.000

Rezerve F

20.000

Rezultat F

10.000

Titluri de participare

40.000

Rezerva F ca ii revine lui M

8.000

Rez F ce ii revine lui M

4.000

Interese minoritare

78.000

Situatii financiare consolidateBilant consolidat

Posturi bilant

Bilant M

Bilant F

Total

Calcule, corectii - partaj capitaluri

Bilant consolidat

Imob corporale

200,000

120,000

320,000

320,000

Titluri de particip

40,000

0

40,000

-40.000

0

Stocuri

20,000

60,000

80,000

80,000

Creante-clienti

80,000

100,000

180,000

180,000

Disponibil

60,000

20,000

80,000

80,000

Total active

400,000

300,000

700,000

-40.000

660,000

Cap social

120,000

100,000

220,000

-100.000 = 40.000 T.P. + 60.000 I.M.

120,000

Rezerve

30,000

20,000

50,000

-12.000 = 20.000 x 60%

38,000

Rezultat

20,000

10,000

30,000

-6.000 = 10.000 x 60%

24,000

Furnizori

230,000

170,000

400,000

400,000

Interese minoritare

20.000 x 60% + 10.000 x 60% + 100.000 x 60%

= 12.000 + 6.000 + 60.000 = 78.000

78,000

Total capital +

datorii

400,000

300,000

700,000

-118.000 + 78.000 = - 40.000

660,000

Cont de profit si pierdere consolidat al grupului M

Elemente

C.P.P. M

C.P.P. F

Total

Corectii - partaj rezultat

C.P.P. consolidat

Ven totale

600,000

400,000

1,000,000

1,000,000

Ch totale

580,000

390,000

970,000

970,000

Interese minoritare in rezultate

0

6.000

6,000

Rezultat

20,000

10,000

30,000

-6.000 = 10.000 x 60%

24,000

454.

M detine in F 40.000 actiuni , M si A exercita control comun =>


Proc de interes detinut de M in F

Tip de control

Met de consolidare

40% = 40.000/100.000

40%

Conjunctiv - CC

Integrare proportionala - MIP

Preluarea posturilor din bilantul soc M in proportie de 100%

Imob corporale

200.000

Titluri de particip

40.000

Stocuri

20.000

Creante-clienti

80.000

Disponibil

60.000

Cap social

120.000

Rezerve

30.000

Rezultat

20.000

Furnizori

230.000

Preluarea posturilor din F 40%

Imob corp

48.000

Stocuri

24.000

Creante-clienti

40.000

Disponibil

8.000

Cap social

40.000

Rezerve

8.000

Rezultat

4.000

Furnizori

68.000

Preluarea posturilor din ct de prof si pierd al M 100%

%

=

Ven totale

600.000

Ch totale

580.000

Rezultat

20.000

Preluarea posturilor din ct de prof si pierd al F 40%

%

=

Ven totale

160.000

Ch totale

156.000

Rezultat

4.000

eliminarea titlurilor detinute de M in F

Cap social F =


40.000

Sit financ consolidateBilant consolidat M

Posturi bilant

Bilant M

Bilant F

40% F

M + 40% F

Elimin. titluri - partaj capitaluri

Bilant consolidat

Imob corporale

200,000

120,000

48,000

248,000

248,000

Titluri de particip

40,000

0

0

40,000

-40.000

0

Stocuri

20,000

60,000

24,000

44,000

44,000

Creante-clienti

80,000

100,000

40,000

120,000

120,000

Disponibil

60,000

20,000

8,000

68,000

68,000

Total active

400,000

300,000

120,000

520,000

-40.000

480,000

Cap social

120,000

100,000

40,000

160,000

-40.000

120,000

Rezerve

30,000

20,000

8,000

38,000

38,000

Rezultat

20,000

10,000

4,000

24,000

24,000

Furnizori

230,000

170,000

68,000

298,000

298,000

Total capital +

datorii

400,000

300,000

120,000

520,000

-40.000

480,000


Elemente

C.P.P. M

C.P.P. F

40% F

M + 40% F

Corectii

C.P.P. consolidat

Ven totale

600,000

400,000

160,000

760,000

760,000

Ch totale

580,000

390,000

156,000

736,000

736,000

Rezultat

20,000

10,000

4,000

24,000

24,000

455.

M detine in F 40.000 actiuni , Y detine mai mult de 50 % = > exercita un control majoritar


Proc de interes detinut de M in F

Tip de control

Met de consolid

40%

40%

Influenta notabila - IN

Punere in echivalenta - MPE

Nu se preiau posturile din bilant si contul de profit si pierdere

Nu se elimina operatiile reciproce

Punerea in echivalenta a titlurilor

Titluri puse in echivalenta

=

%

52.000


40.000

Rezerva consolidata

8.000

Cota-parte in rez societ puse in echiv

4.000

Sit financ consolidateBilant consolidat M

Posturi bilant

Bilant M

Bilant F

Bilant consolidat

Imob corporale

200,000

120,000

200.000

200,000

Titluri de particip

40,000

0

-40.000

40,000

0

Titluri puse in

echivalanta

0

0

= 40.000 val. achizitie

=12.000 partea lui M din rezerve si

rezultat

0

52,000

Stocuri

20,000

60,000

20,000

20,000

Creante-clienti

80,000

100,000

80,000

80,000

Disponibil

60,000

20,000

60,000

60,000

Total active

400,000

300,000

= 12.000 - partaj

400.000 bil.M

412,000

Cap social

120,000

100,000

120,000

120,000

Rezerve

30,000

20,000

8000 = 20.000 x 40%

30,000

38,000

Rezultat

20,000

10,000

4.000 = 10.000 x 40%

20,000

24,000

Furnizori

230,000

170,000

230,000

230,000

Total capital +

datorii

400,000

300,000

= 12.000 - partaj

400.000 bil.M

412,000

Bilant M - Eliminare titluri / partaj capitaluri


Elemente

C.P.P. M

C.P.P. F

M - Preluare rezulat

C.P.P. consolidat

Ven totale

600,000

400,000

600,000

600,000

Ch totale

580,000

390,000

580,000

580,000

Rezultat

20,000

10,000

20,000

20,000

Cota parte rezultat F

4.000 = 10.000 x 40%

4,000

Total rezultat

24,000

* Marimea participatiilor in cursul exercitiilor esta majorata sau diminuata cu partea corespunzatoare beneficiului sau pierderii realizate de intreprinderea asociata.

In cazul de fata : - rezultat 4.000

- rezerve 8.000

12.000456.

imob corp val cont = 1.500.000, baza imp = 1.410.000, dif temp impoz = 90.000 -- Vc > Bf (activ) = > dif. temp. impoz.

creante clienti val cont = 300.000, baza imp = 324.000, dif temp deduct = 24.000 --- Vc < Bf (activ) = > dif. temp deduct

dob de incasat val cont = 30.000, baza imp = 0 => dif temp impoz = 30.000 ----Vc > Bf (activ) = > dif. temp. impoz

amenzi de platit

dob de platit val cont = 15.000, baza imp = 0 => dif temp deduct = 15.000 --- Vc > Bf (datorie) = > dif. temp deduct

total diferenta temporara impozabila = 90.000 + 30.000 = 120.000 = > datorie privind impoz. amanat: pasiv imp amanat la 31.12.N = 120.000 x 30% = 36.000 pasiv imp aman existent = 6.000 treb inreg pasiv de impoz amanat - diferenta de 30.000 (36.000 6.000) reluarea datoriei privind impozitul amanat

total diferenta temporara deductibila = 24.000 +15.000 = 39.000 = > creanta privind impoz. amanat: activ impoz amanat = 39.000 x 30% = 11.700

inreg contabile: 6912 Cheltuieli cu impoz amanat = 4412 Impozit pe profit amanat 30.000

4412 Impozit pe profit amanat = 791 Venituri din impozit pe profit amana 11.700

sau

Elemente VC BF Diferente temporare Impozabila deductibila

Imob. Corporale 1.500.000 1.410.000 90.000 Clienti 300.000 324.000 24.000 Dobanzi de incasat 30.000 0 30.000 Amenzi de platit 33.000 33.000 Dobanzi de platit 15.000 0 15.000 Total diferente 120.000 39.000 => Impozit 120.000 x 30% = Datorie 36.000

39.000 x 30% = Creanta 11.700 Inceput an: datorie 6.000 Diferenta datorie (36.000-11.700) = 24.300 = > treb inreg pasiv de impoz amanat - diferenta de 18.300 (24.300 6.000) reluarea datoriei privind impozitul amanat

6912 Cheltuieli cu impoz amanat = 4412 Impozit pe profit amanat 18.300

457. F achizitie imobiliz. corporale : Cost achizitie = Pret cumparare + Cheltuieli transport

= 80.000.000 + .5.000.000 = 85.000.000 Conform Grup : Cost achizitie include cheltuieli ci demontarea = > provizion demontare 15.000.000

Imob corp

=

Proviz pt dezafectare imob corp

15.000.000

- val imob corp in sit consolid = 100.000.000

- difer genereaza impoz amanat: val contab - baza fisc=100-85=15.000.000 dif temp impoz

Retratare situatii financiare F

A. Creste valoarea imobilizarii:

121 Imobilizare corporala = 1513 Provizion pt. dezafectare imob.corp. 15.000.000

B .Diferenta de valoare genereaza impozit amanat

Valoare contabila (G) = 100.000.000

Baza fiscala (F) = 85.000.000

Diferenta temporara impozabila = 15.000.000

Datorie impozit amanat = ( 25 % x 15.000.000) = 3.750.000

6912 Ch impozit amanat = 4412 Impozit amanat 3.750.000

458. F capitalizeaza cheltuieli de cercetare = 10.000.000 imob. necorp, sf.ex.N, amortizare liniara ,5 ani, din N+1 G nu capitalizeaza cheltuieli de cercetare, le trece pe cheltuielile perioadei


A. Eliminare cheltuieli cercetare ( nu se specifica daca au fost din productie proprie sau achizitionate)

721 Venit din productia de imobilizari necorporale (Rezultat) = 203 Imobilizare necorporala 10.000.000

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat:

Valoare contabila (G) = 0


Diferenta temporara deductibila = 10.000.000

Creanta impozit amanat = ( 25 % x 10.000.000) = 2.500.000

4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 2.500.000

459.

F detine imobiliz. corporale: - Cost achizitie = 600 mld.,

- amortizare = 150 mld.,

- VCN = 450 mld Grupul - evaluare imobiliz. corporale la valoare reevaluata

- metoda de reevaluare utilizata : - reevaluare valoare bruta

- reevaluare amortiz. cumulata

Val. justa = VJ = 675 mld, cota impozit 25%,

Reevaluarea simultana a valorilor brute si a amortizarii cumulate

K reev = Valoarea justa = 675 = 675 = 1.5

Valoarea contabila neta 600 150 450

Determinarea diferentelor din reevaluare mld.

Valori initiale (inainte de reevaluare)

Valoare dupa reevaluare

Diferente reevaluare

1 Valoare contabila bruta 600

600 x Kreev. = 900

+ 300

2 Amortizare cumulata 150

150 x 1.5 = 225

+ 75

3 Valoare contabila neta 450

450 x 1.5 = 675

+ 225

Retratare situatii financiare F A. Reevaluare

212 = % 300 Constructii 1058 225 Rezerve reeval.dispuse de acte normative 2812 75 Amortizare constructii

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat




Datorie impozit amanat = 25 % x 225.000.000 = 56.250.000

1058 Rezerve din reevaluare = 4412 Impozit amanat 56.250.000

* pt. Active bilantiere

V ctb > Bz. Fiscala => Dif. temporara impozab . => Datorie impozit amanat => Cheltuiala

V ctb < Bz. Fiscala => Dif. temporara deductibil. => Creanta impozit amanat => Venit

Pt. Datorii bilantiere

V ctb < Bz. Fiscala => Dif. temporara impozab . => Datorie impozit amanat => Cheltuiala

V ctb > Bz. Fiscala => Dif. temporara deductibil. => Creanta impozit amanat => Venit

460.

F detine imobiliz. corporale: - Cost achizitie = 600 mld.,

- amortizare = 150 mld.,

- VCN = 450 mld Grupul - evaluare imobiliz. corporale la valoare reevaluata

- metoda de reevaluare utilizata : - reevaluare valoare neta - VCN

Val. justa = VJ = 675 mld, cota impozit 25%,

Reevaluarea numai a valorii contabile nete stabilita prin deducerea amortizarii din costul imobilizarii

Determinarea diferentelor din reevaluare mld. mld.

Valori initiale (inainte de reevaluare)

Valoare dupa reevaluare

Diferente reevaluare

1 Valoare contabila bruta 600

675

+ 75

2 Amortizare cumulata 150

-

- 150

3 Valoare contabila neta 450

675

+ 225

Retratare situatii financiare F A . Reevaluare

281 Amortizare constructii = 212 Constructii 150 212 = 1058 Rezerve reeval.dispuse de acte normative 225






1058 Rezerve din reevaluare = 4412 Impozit amanat 56.250.000

461.

F aplica amortizare degresiva = 30 % , 01.01.N,: - cost achizitie = 200.000.000,

- Vrez. = 0,

- Du = 5 ani, G aplica amortizare liniara = 20 %

Anul N Amortizare in conturile F - degresiva = 200.000.000 x 30% = 60.000.000 Conform politici grupului, amortizare G - liniara = 200.000.000 x 20% = 40.000.000 In vederea consolidarii se va aduce amortizare la nivelul cerut de grup =>

Diferenta amortizare = 60.000.000 - 40.000.000 = 20.000.000 Retratare situatii financiare F A. Diminuarea amortizarii

2813 Amortizare instalatii = 681 20.000.000 B . Diferenta de valoare genereaza impozit amanat:





6912 Cheltuieli impozit amanat = 4412 Impozit amanat 5.000.000

462.

F aplica amortizare degresiva = 30 % , 01.01.N,: - cost achizitie = 200.000.000,

- Vrez. = 0,


Amortizare in Anul N

Amortizare in Anul N + 1

F

200.000.000 x 30 % = 60.000.000

(200.000.000 60.000.000) x 30% = 140.000.000 x 30% =

= 42.000.000

G

200.000.000 x 20 % = 40.000.000

200.000.000 x 20 % = 40.000.000

Dif.

= 20.000.000

= 2.000.000

Consolidarea pe baza de fluxuri presupune: se iau in considerare diferentele dintre sfarsitul anului N si sfarsitul anului N+1.

Se porneste de la situatiile retratate ale anului N. Retratare situatii financiare F A. Diminuarea amortizarii 2813 Amortizare instalatii = 681 2.000.000


Valoare contabila (G) = 120.000.000 *

Baza fiscala (F) = 118.000.000 **


Datorie impozit amanat = 25 % x 2.000.000 = 500.000

6912 Cheltuieli impozitul amanat = 4412 Impozit amanat 500.000

*V contab = Val. utilaj amortizare N si N+1 = 200.000.000 (40.000.000 + 40.000.000)

= 200.000.000 80.000.000 = 120.000.000

** Bz. Fiscala = Val. utilaj amortizare N si N+1 + dif. amortiz.la sfarsit an

= 200.000.000 (60.000.000 + 42.000.000) + 20.000.000 = 200.000.000 102.000.000+20.000.000

= 118.000.000

463. F aplica amortizare degresiva = 30 % , 01.01.N,: - cost achizitie = 200.000.000,

- Vrez. = 0,


Amortizare in Anul N

Amortizare in Anul N + 1

F

200.000.000 x 30 % = 60.000.000

(200.000.000 60.000.000) x 30% = 140.000.000 x 30% =

= 42.000.000

G

200.000.000 x 20 % = 40.000.000

200.000.000 x 20 % = 40.000.000

Dif.

= 20.000.000

= 2.000.000

Consolidarea pe baza de solduri presupune : retratarea amortizarii se inregistreaza din nou in N+1, prin contul de rezerve, deorece conturile individuale transmise societatii mama nu cuprind retratarile lui F din anul N.

Retratare situatii financiare F A. Diminuarea amortizarii

anul N: 2813 = 106 20.000.000 anul N+1: 2813 = 681 2.000.000

B. Datorie impozit amanat:

anul N: 25 % x 20.000.000 = 5.000.000

106 Rezerve = 4412 Impozit amanat 5.000.000

anul N+1: 25 % x 2.000.000 = 500.000

6912 Cheltuieli impozit amanat = 4412 Impozit amanat 500.000

464.

F achizitioneaza in utilaj inN: - cost = 700.000.000

- Du = 10.000 ore

- In N functioneaza 1.000 ore

In N, in contabilitatea individuala a lui F amortizare = 700.000.000 x 1.000/10.000 = 70.000.000 Valoare contabila utilaj = 700.000.000 70.000.000 = 630.000.000

Pret net vanzare = 610.000.000 10.000.000 = 600.000.000

Val. de utilitate = Suma fluxurilor de numerar actualizate

= (2.250 x 4 x 15.000) x 1 / 1,1 + (2.250 x 4 x 15.000) x 1 / 1,21 + (2.250 x 4 x 15.000) x 1 / 1,33 + ( 2.250 x 4 x 15.000) x 1 / 1,46

= 135.000.000 / 1.1 + 135.000.000 / 1.21 + 135.000.000 / 1.33 + 135.000.000 / 1.46 = 122.727.273 + 111.570.248 + 101.427.498 + + 92.206.816

= 427.931.835

Valoarea recuperabila = max (600.000.000; 427.931.835) = 600.000.000

Valoarea utila in situatiile consolidate = 600.000.000

Pierdere de valoare = 630.000.000 600.000. 000 = 30.000.000

Retratare situatii financiare F 1. Constituire provizion

6813 Chelt.cu prov. pt depreciere imobiliz = 2913 Proviz pt deprec echip,.... 30.000.000

2. Recunoasterea deprecierii genereaza impozite amanate:

-Val. contabila = 600.000.000

- Baza fiscala = 630.000.000

Dif temp deductibila = 30.000.000Creanta impozit amanat = 25 % x 30.000 = 7.500.000


465.

F detine teren achizitionat in N-4,: - cost 400.000.000,

- reevaluat in N-2 la 550.000.000,

- rezerva reevaluare nemodificata pana in N G aplica IAS 36.

Sf.N indicii ca terenul s-a depreciat , V reala =V recuperabila = 350.000.000

Depreciere valoare = 550.000.000 - 350.000.000 = 200.000.000 Retratare situatii financiare F A. Depreciere reevaluare 105 = 212 150.000.000 = 550.000.000 400.000.000 Constituire provizion:

6813 Chelt cu prov pt deprec imobiliz = 2911 Prov pt deprec terenuri 50.000.000





Creanta impozit amanat = 25 % x 200.000.000 = 50.000.000

4412 Impozit amanat = % 50.000.000

791 Venit impozit amanat 12.500.000 = 50.000.000 x 25 %

105 37.500.000 = 150.000.000 x 25%

466.

F detine echipament ethnic : VCN = 40.000.000 31.12.N pierdere de valoare G aplica IAS 36.

Unitate generatoare de trezorerie = echipament 40.000.000 + cladire 120.000.000 + teren 80.000.000 = 240.000.000

Vc UGT = 240.000.000V recuperabila = 216.000.000

Pierderea de valoare a UGT = 24.000.000 = > pierderea se repartizeaza asupra elementelor. element VC % Pierderea 1 echipament 40.000.000 17% = 40/240 4.000.000 2 cladire 120.000.000 50% = 120/240 12.000.000 3 teren 80.000.000 33% = 80/240 8.000.000 UGT 240.000.000 100% 24.000.000 Retratare situatii financiare F A . Depreciere

( 6588 = 212 24.000.000)

Constituire provizion

6813 Ch cu proviz pt deprec imobiliz

=

%

24.000.000

2913 Prov pt deprec echipam

4.000.000

2912 Prov pt deprec cladiri

12.000.000

2911 Prov pt deprec teren

8.000.000

B.Diferenta de valoare genereaza impozit amanat :






467.

Val actualizata = 50.000 / 1,1 + 50.000 / 1,12 + 50.000 / 1,13 + 10.000 / 1,13

= 50.000 /1,1 + 50.000 / 1, 21 + 50.000 / 1,331 + 10.000 / 1,331 = 131.858

1. 2131 Echipam tehnic = 167 Alte imprum si dat asimilate 131.858

Data

Flux trezorerie

Ch dobanda - 10%

Ramburs imprum

Imprumut de ramburs

01.01.N

-

-

-

131.858

31.12.N+1

50.000

13.186 = 131 858 x 10 %

36.814

95.044

31.12.N+2

50.000

9.504 = 95.044 x 10%

40.496

54.548

31.12.N+3

50.000

5.452 = 54.548 x 10%

44.548

10.000

Total

150.000

28.142

121.858

-

2. Inregistrare datorie fata de locator, referit la dobanzi 471 Cheltuieli in avans = 168 Dobanzi aferente imprum si dat asimilate 28.142

3. Eliminarea cheltuielilor cu redev inregistrate de soc F si recunoasterea celor 2 componente : % = 612 50.000 Cheltuieli cu redev 167 36.814 Alte imprum si dat 168 13.186 Dobanzi afer imprum.

666 Cheltuieli priv dobanzi = 471 Cheltuieli in avans 13.186

Rezolvarea din carte presupune o valoare reziduala la sit. financiare per de inchiriere de 1.000 si continua dupa cum urmeaza:

Amort in N = 131.858 - 1.000 /3 = 43.619 6811 Ch amort imob corp = 2813 Aamort echipam 43.619 Dif temp impoz = 131.858 + 28.142 - 43.619 = 116.381 Dif temp deduct = 131.858 + 28.142 - 50.000 = 110.000 Datorie neta de imp amanat = (116.381 - 110.000 ) x 25% = 1.345 (!!!!!!!!! asa e in carte!!!!!)

468.

F: costul de productie al produselor finite cuprinde ch.gen.adm. = 20.000.000, la sf.ex N pe stoc. G : ch.gen.adm. sunt ch. ale perioadei . Retratare situatii financiare F A. Eliminare ch.gen. adm din costul prod finite

711 = 345 20.000.000

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat :






469.

F: evaluare stocuri cu FIFO, sf.ex. N => stoc = 150.000.000 G: evaluare stocuri CMP, sf.ex. N => stoc = 120.000.000

Retratare situatii financiare F A . Diminuare valoare stoc marfa

607 = 371 30.000.000

B . Diferenta de valoare genereaza impozit amanat:






470.

F stoc marfa la 31.12.N

G evalueaza stocul la minimul dintre cost si VNR = val. neta de realizare

Marfa

Cost achizitie

Val. neta de realizare

Min ( cost val. neta)

M 1

100.000

95.000

95.000

M 2

90.000

93.000

90.000

M 3

300.000

310.000

300.000

M 4

50.000

46.000

46.000

Total

540.000

544.000

531.000

Retratare situatii financiare F 1. Pierdere de valoare = 540.000 531.000 = 9.000 6814 Ch.priv proviz pt deprec act circ = 397 Provizioane pt depreciere marfuri 9.000

2. Diferenta de valoare => impozit amanat?

471.

F contract pt. executie utilaj: - Pv = 4.800.000

- CP t = 3.800.000

- Cost productie in curs - 31.12.N = 1.292.000

Rezultat total estimat = Pv CPt = 4.800.000 - 3.800.000 = 1.000.000

Grad de avansare a lucrarilor la 31.12.N = (1.292.000 / 3.800.000 ) x 100 = 34%

Rezultat aferent exercitiului N = 1.000.000 x 34% = 340.000

Retratare situatii financiare F1.Contabilizarea rezultatului aferent gradului de avansare a lucrarilor

2312 Instalatii tehnice in curs = 722 Venit din productia imobiliz. corporale 340.000

2. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat:

Valoare contabila (G) = 340.000?

Baza fiscala (F) = 0

Diferenta temporara impozabila = 340.000

Datorie impozit amanat = 25 % x 340.000 = 85.000

6912 Cheltuiala cu impozit amanat = 4412 Impozit amanat 85.000

472.

F in N-1: constructie depozit, capitalizarea dobanzii imprumutului .

Dobanda: N-1 = 1.800,

N = 2.000 G: dobanzile imprumutului sunt cheltuieli ale perioadei

Consolidare pe baza de fluxuri

Retratare situatii financiare F an N-1A. Eliminarea dobanzii din costul depozitului

722 Venit din productia imobiliz. corporale = 231 Imobilizari corporale in curs 1.800



Baza fiscala (F) = 1.800

Diferenta temporara deductibila = 1.800

Creanta impozit amanat = 25 % x 1.800 = 450

4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 450

Retratare situatii financiare F an N *A. Eliminarea dobanzii din costul depozitului

722 = 231 2.000







* Daca se cere retratarea pe exercitiul N se fac doar inregistrarile din N, nu si din N-1

473.

F in N-1: constructie depozit, capitalizarea dobanzii imprumutului .

Dobanda: N-1 = 1.800,

N = 2.000 G: dobanzile imprumutului sunt cheltuieli ale perioadei

Consolidare pe baza de solduri

=> dobanzile din N-1 se elimina din nou in anul N prin rezerve, deoarece conturile individuale transmise societatii mama nu tin seama de corecturile precedente. Retratare situatii financiare F an N-1A. Eliminarea dobanzii din costul depozitului

106 Rezerve = 231 Imobilizari corporale in curs 1.800






Retratare situatii financiare F an N

A. Eliminarea dobanzii din costul depozitului

722 = 231 2.000







474.

F nu a recunoscut provizion , cheltuieli cu.reparatii estimate = 4.000.000 G aplica IAS 37,constituie provizion

Se verifica daca sunt indepl cond pt provizion:

- exista oblig prezenta: angajam soc de a remedia defect

- iesire probabila de resurse: chelt de repar

- estimare 4.000.000


A. Constituire provizion

6812 Cheltuieli provizioane pt. riscuri si chelt. = 1518 Alte provizioane pt. riscuri si cheltuieli 4.000.000






4412 Impozit profit amanat = 791 Venit impozit amanat 1.000.000

475.

F in N-2 contract inchiriere cladire 6 ani.: - Redeventa anuala = 10.000.

- la reziliere penalizare = 6.000/ an.

- sfarsit an N schimbare sediu. Nu a recunoscut provizionul.

- N-2, N-1, N : redeventa ,

- N+1, N+2, N+3 : penalizare = 6.000 x 3 = 18.000 G aplica IAS 37 , recunoaste provizionul.

Verificare cond provizion

- oblig: semnarea contractului

- iesire de resurse: redeventele pe 3 ani sau penalizari

- estimare : 3 x 6.000 = 18.000


A. Constituire provizion

6812 = 1518 18.000





Creanta impozit amanat = 25 % x 18.000 = 4.500

4412 Impozit profit amanat = 791 Venit impozit amanat 4.500

476.

F obligata prin lege sa faca reparatii , a constituit provizion. = 10.000 G aplica IAS 37, nu constituie provizioane pentru cheltuieli de reparatii; reparatia nu e o obligatie curenta independenta de actiunile viitoare ale intreprinderii


A . Anulare provizion

1518 = 7812 10.000


Valoare contabila (G) = 10.000

Baza fiscala (F) = 0



4412 Impozit profit amanat = 791 Venit impozit amanat 2.500

477.

?????????????? care e problema ?

Rezolvare din carte:

In sit financ din N, F a prezentat un proviz pt restructurare de 1.000.000

Se elimina proviz pt ca societatea nu s-a angajat irevocabil in restructurare

1514 Proviz pt restruct = 6812 Ch cu proviz pt. riscuri si cheltuieli 1.000.000

Dif temp impoz = 1.000.000

478.

F a achizitionat un utilaj la 30.06.N = 100.000 - subventionat 80%

- amortizare liniara, 5 ani.

Subventia a fost recunoscuta la venituri in avans si trecuta la venituri curente odata cu amortizarea. G amortizeaza liniar in 4 ani.

La 31.12.N

La F

- amortizare = 10.000 = 100.000 / 5 x 6/12 = 20.000 x 1/2

-virare subventie la venituri = 8.000 = 100.000 x 80% / 5 x 6/12 = 80.000 / 5 x 6/12 = 16.000 x 1/2

Cf politica grup

- amort = 12.500 = 100.000 / 4 x 6/12 = 25.000 x 1/2

- subv la venituri = 10.000 = 100.000 x 80% / 4 x 6/12 = 80.000 / 4 x 6/12 = 20.000 x 1/2

FGDiferente

Val. Utilaj100,000

Amortiz. anuala 20,00025,000

Amortiz. an N 10,00012,5002,500

Val. Subventie80,000

Subventie anuala16,00020,000

Subventie an N8,00010,0002,000

Retratare situatii financiare F A. Majorare amortizare

6811 = 2813 2.500

Majorare cota parte subventie trecuta la venituri

131 Subventii pt. investitii = 7584 Venituri din subventii pt. investitii 2.000

B . Diferenta de valoare genereaza impozit amanat :


Baza fiscala (F) = 500 = 2.500 2.000

Diferenta temporara deductibila = 500

Creanta impozit amanat = 25 % x 500 = 125

4412 Impozit profit amanat = 791 Venit impozit amanat 125

479.

M creanta asupra F = 10.000,

F datorie la M = 9.000.

Diferenta este o factura emisa de M catre F dar neprimita de F pana la 31.12.N. Reconciliere conturi = principiul furnizorului, emitentului => se aliniaza soldurile la pozitia emitentului. Reconciliere situatii financiare F Inregistrarea facturii

301 = 401 1.000

In urma regularizarii conturile vor fi reciproce si vor trebui eliminate in procesul de consolidare

480.

M sconteaza cambie = 2.000 trasa asupra lui F, dar

la F apare efect de platit catre M Reconciliere situatii financiare M Anularea scontarii

413 Efecte de primit = 5121 2.000

481.

F filiala straina a lui M presteaza servicii catre M = 1.000 euro

Curs euro = 40.000 - data facturarii,

39.000. - curs mediu

F: venit la data facturarii = 1.000 x 40.000 = 40.000.000, conversie venit din servicii la curs mediu = 1.000 x 39.000 = 39.000.000 diferente conversie = 1.000.000

M a contabilizat chelt cu servicii = 1.000 x 40.000 = 40.000.000

Reconciliere situatii financiare M Inregistrarea diferentelor de curs valutar

665 Cheltuieli din diferente de curs valutar = 704 1.000.000

482.

M in

Proc de control detinut de M

Proc de interes detinut de M

Tip de control

Met de consolidare

Eliminare operatii reciproce

A

80%

80%

Exclusiv de drept

Integr globala - MIG

integrala 100%

B

40%

40%

Conjunctiv

Integr proport - MIP

proportional 40%

C

25%

25%

Influenta notabila

Punere in echival - MPE

nu se realizeaza

Eliminare operatii reciproce

1 M/A.- elimin creante si datorii generate de vanzarea de marfuri intre M si A - 100%

401 Furnizori = 411 Creante-clienti 100.000

2 B/M.-elimin creante si datorii generate de vanz mat prime B catre M (40.000 x 40% = 16.000)

401 Furnizori = 411Creante-clienti 16.000 = 40.000 x 40%

3 M/B.- elimin imprum acordat de M lui B; 50.000 in bilantul lui B a fost preluat in tabloul de consolidare sau in jurn de consolidare pt o valoare de 50.000 x 40% = 20.000; eliminarea imprumutului este plafonata la 20.000, nefiind posibila eliminarea integrala a imprumutului

Imprumut primit = Imprumut acordat

167 Alte imprumuturi si datorii = 267 Creante imobilizate 20.000

4.M/B - elimin ven si chelt din dobanzi; chelt cu dob 500 in ct de prof si pierd al lui B a fost preluat in tabloul de consolidare pt 500 x 40% = 200; elimin ch este plafonata la 200 nefiind posibila eliminarea integrala

766 Venit din dobanzi = 666 Ch dobanzi 200

Conturile reciproce generate de operatiile realizate de M si B cu C nu sunt eliminate, deoarece activele, pasivele, ven si ch C nu sunt preluate in tabloul de consolidare

5. B/C - vinde mat. prime = 10.000

- nu elimina operatii

6. M/C - vinde marfuri = 20.000

- nu elimina operatii

483.

M detine filiala F in Franta. La 10.06.N, M incaseaza dividende de la F 1.000 euro.

Curs valutar mediu N-1 = 40.000,

10.06.N = 41.000

In sit M, 10.06 - primire dividende = 1.000 x 41.000 = 41.000.000

In sit F, rezultat la 31.12 N-1 - distribuire dividende = 1.000 Euro x 40.000 = 40.000.000 . Diferenta , castig din curs = 1.000.000

Venit din dividende

=

%

41.000.000

Rezerve

40.000.000

Venit din dif de curs

1.000.000

Eliminare rezultat intern F/M Dividende

761 Venituri din imobiliz. financiare = 106 1.000.000

484.

M cumpara stoc de marfa din afara grupului cu 500.000, il vinde lui F cu 600.000, la sf.ex. F detine intregul stoc.

In M, profit 100.000 = 600.000 500.000

In F, profit = 0

La nivel de grup nu s-a inreg profit pt ca stocul nu a fost vandut

Eliminare rezultat intern A. M/F Eliminare profit intern

707 = % 600.000

607 500.000

371 100.000






4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 25.000

Dublate , de comparat

485.

- eliminarea profitului incorporat in stocul final existent la B, proportional cu procentajul de interes detinut de M in B (40.000x20%x40%=3.200), concomitent cu diminuarea veniturilor din vanzarea marfurilor (40.000x40%=16.000) si a chelt cu marfurile (40.000x80%x40%=12.800)

Venit din vanz marfa

=

%

16.000

Ch cu marfuri

12.800

Sotc de marfuri

3.200

- elimin profit incorporat in stocul final existent la C (30.000x20%x25%=1.500) se va face pe seama veniturilor inregistrate in avans, deoarece, utilizandu-se metoda punerii in echivalenta, stocurile lui C nu sunt integrate in conturile consolidate; concomitent se diminueaza veniturile din vanzarea marfurilor (30.000x25%=7.500) si cheltuielile cu marfuri(30.000x80%x25%=6.000) inregistrate de M

Venituri din vanz marfuri

=

%

7.500

Ch cu marfuri

6.000

Venit inreg in avans

1.500

486.

Se elimina profit obtinut de M din vanzare

40.000-(100.000-70.000)=10.000

se elimina suplim de amort recunoscut de F

(40.000-30.000)/4=2.500

Ven din active cedate

=

%

40.000

Ch cu active cedate

30.000

Imobiliz corporale

10.000

Amort imob corporale = ch priv amort 2.500

487.

Se elimina profitul inreg de M din vanzare teren, la nivelul procentajului de interes (8.000x30%=2.400) concomitent cu dimin venit din active cedate (50.000x30%=15.000) si a chelt cu active cedate (42.000x30%=12.600)

Venit din active cedate

=

%

15.000

Ch cu active cedate

12.600

Imob corporale

2.400

488.

Se elimina provizionul

Proviz pt deprec titluri de particip = venit financ din proviz 10.000

485.

M in B 40%, CC cu X control conjugat => MIP, operatiile reciproce se elimina 40% Din 40.000 , 40 % = 16.000 este reciproc,

Rezultatul intern profitul intern - 20% din 40.000 este 6.666 rezultat intern, din care 40 % - operatii reciproce = 2.667,

M in C 25%, IN influenta notabila => MPE, operatiile reciproce nu se elimina, numai influenta rezultatului din M Din 30.000, 25% = 7.500 este reciproc,

Rezultatul intern profitul intern - 20 % din 30.000 este 5.000 din care 25% - operatii reciproce = 1.250 Eliminare rezultat intern

1. M/B Eliminare profit intern 707 = % 16.000

607 9.334 =

371 6 .666

- se elimina val. operatiilor reciproce = 16.000, iar din val. marfii se elimina profitul intern 20%- = 6.666

2. M/C Eliminare profit intern 707 = % 7.500

607 6.250

472 1.250

3. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat

Valoare contabila (G) 0

Baza fiscala (F) 6.666

Diferenta temporara deductibila 6.666

Creanta impozit amanat ( 25 % x 6.666)

4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 1.666,5

4. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat

Valoare contabila (G) 0


Diferenta temporara deductibila 1.250

Creanta impozit amanat ( 25 % x 1.250)

4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 312,5

486.

M vinde lui F o imobiliz. corp.:, cost 100.000, amortizare 70.000 , D ramasa 4 ani, AL,

=> Vr = 100.000 70.000 = 30.000 pret vanzare = 40.000

Profit vanzare = 40.000 30.000 = 10.000 F amortizeaza pe 4 ani AL :Valoarei ntrare 40.000 => amortizare = 40.000 / 4 = 10.000. Amortizare calculata la M 30.000 / 4 = 7.500 Diferenta amortizare 2.500 Eliminare rezultat intern A M/F Eliminare profit intern 758 = % 40.000

658 30.000

212 10.000

B M/C Eliminare amortizare suplimentara 281 = 681 2.500

C Diferenta de valoare genereaza impozit amanat

Valoare contabila (G) 22.500 = 30.000 7.500 val. contab. neta


Diferenta temporara deductibila 7.500 => Creanta impozit amanat ( 25 % x 7.500)

4412 Impozit amanat = 791Venit impozit amanat 1.875

487. M vinde teren lui X: pv.50.000, vc 42.000, CC 30% Profit din vanzare 8.000 = 50.000 42.000Eliminare la nivelul de 30 %, pv = 50.000 x 30% = 15.000,

vc = 42.000 x 30% = 12.600,

rezultat = 8.000 x 30% = 2.400 Eliminare rezultat intern

A . M/X Eliminare profit intern 758 = % 15.000

658 12.600

212 2.400

B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat

Valoare contabila (G) = 12.600


Diferenta temporara deductibila = 2.400 = > Creanta impozit amanat ( 25 % x 2.400)

Impozit amanat = Venit impozit amanat 600

488.

M detine titluri in F 10.000. La 31.12.N capital propriu F negativ. M constituie provizion 10.000. Eliminare rezultat intern

A. M/X Eliminare provizion 296 = 786 10.000

B . Diferenta de valoare genereaza impozit amanat

Valoare contabila (G) 10.000

Baza fiscala (F) 0

Diferenta temporara impozabila 10.000 => Datorie impozit amanat ( 25 % x 10.000)

Ch impozit amanat = Impozit amanat 600

489.

M achizitioneaza 80% din A.cu 12.800.000., PC 80%, CE control exclusiv, MIG.- metoda integrarii globale Nrcrt Elemente bilaniere Total Parte grup M 80%(soc. mama) Interese minoritare 20%1. Capital A 16.000.000 12.800.000 3.200.000 2. Rezerve A 6.000.000 4.800.000 1.200.000 3. Capitaluri proprii 22.000.000 17.600.000 4.400.000 fr rezultat (1+ 2)

4. Eliminare titluri A 12.800.000 12.800.000 ---- 5. Partaj capitaluri proprii ----- 4.800.000 ---- consolidate A (3 - 4)

6. Partaj rezultat A 3.000.000 2.400.000 600.000 Eliminare titluri M/A Eliminare titluri

1012 = 261 Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului 12.800.000

Stabilirea intereselor minoritare

% = IM 5.000.000 1012 3.200.000 106 1.200.000 121 600.000

Rezervele si rezultatul lui A ce revin grupului sunt preluate prin cumulare.

Rez A = Rez G 4.800.000

490.

M achizitioneaza 30% din B cu 8.400.000., PC 30%, CC control conjugat , MIP. metoda integrarii proportionale Elemente bilaniere Total Parte grup M 30% 1. Capital B 28.000.000 8.400.000 2. Rezerve B 10.000.000 3.000.000 3. Capitaluri proprii fr rezultat (1+ 2) 38.000.000 11.400.000 4. Eliminare titluri B 8.400.000 8.400.000 5. Partaj capitaluri proprii consolidate B (3 - 4) ----- 3.000.000 6. Partaj rezultat B 6.000.000 1.800.000 Eliminare titluri

M/B Eliminare titluri 1012 = 261 8.400.000

Cota parte din rezervele si rezultatul lui B ce revin grupului sunt preluate prin cumulare

491.

M achizitioneaza 25% din C cu 2.500.000., PC 25%, IN influenta notabila, MPE. metoda punerii in echivalenta Elemente bilaniere Total Parte grup M 25% 1. Capital C 10.000.000 2.500.000 2. Rezerve C 4.000.000 1.000.000 3. Capitaluri proprii fr rezultat (1+ 2) 14.000.000 3.500.000 4. Eliminare titluri C 2.500.000 2.500.000 5. Partaj capitaluri proprii consolidate C (3 - 4) ----- 1.000.000 6. Partaj rezultat C 1.000.000 250.000 Eliminare titluri

M/C Titluri puse in echivalenta 264 = % 3.750.000 Eliminare titluri 261 2. 500.000 Cota parte din rezervele C ce revin grupului 106 1.000.000 Cota parte din rezultatul C ce revin grupului 121 250.000

492.

M achizitioneaza 60% din F, CE - control exclusiv, MIG, tp 300.000 Elemente bilaniere Total Parte grup M 60% Interese Minoritare 40% 1. Capital F 500.000 300.000 200.000 2. Rezultat reportat F (390.000) (234.000) (156.000) 3 Total capitaluri proprii fata rezultat (110.000) 66.000 44.000 4. Eliminare titluri F 300.000 300.000 0 5 Partaj capitaluri proprii fata rezultat 234.000 6. Rezultat curent (150.000) 90 (106.000) 60 (44.000) 5. Total (40.000) (40.000) 0 Pierderile din exercitiile precedente si din exercitiul curent nu pot fi imputate IM peste partea lui din capitalul lui F de 200.000. Eliminare titluri

M/F Eliminare titluri 1012 = 261 300.000

Stabilirea intereselor minoritare

% = IM 0 1012 200.000 117 -156.000 121 -44.000

Rezervele si rezultatul lui A ce revin grupului sunt preluate prin cumulare.

493.

M achizitioneaza 30% din B, IN, MPE, t.p. 15.000 M are intentia de a se dezangaja financiar de participatia sa. Elemente bilaniere Total Parte grup M 30% 1. Capital B 50.000 15.000 2. Rezultat reportat B 117 (50.000) (15.000) 3. Capitaluri proprii fr rezultat (1+ 2) 0 0 4. Eliminare titluri B 15.000 15.000 5. Partaj capitaluri proprii consolidate C (3 - 4) 6. Partaj rezultat B (20.000) (6.000) Se elimina titlurile de participare la valoarea lor contabila de 15.000, iar partea negativa a capitalurilor proprii nu se inregistreaza. Eliminare titluri M/B Eliminare titluri 117 = 261 15.000

494.

M achizitioneaza 30% din B, IN, MPE, t.p. 15.000 M nu are intentia de a se dezangaja financiar de participatia sa. Partea negativa a capitalurilor proprii se inregistreaza ca un provizion pentru riscuri si cheltuieli Eliminare titluri M/B Eliminare titluri 1012 = 261 15.000 Constituire provizion 106 = 1518 6.000

495.

M achizitioneaza 60% din F cu 80.000,cheltuieli onorarii 5.000 inregistrate la M pe cheltuieli. Retratare cost conform IFRS3. Costul de achizitie este format din (a). Valorile juste de la data schimbului ale activelor date, datoriilor existente sau asumate i instrumentelor de capitaluri proprii emise de ctre dobnditor n schimbul obinerii controlului asupra societii achiziionate; plus (b). Orice costuri atribuibile direct combinrii de ntreprinderi. Retratare cost M/F - In conturile consolidate, ch cu onorariile se incorp in valoarea titlurilor

Cuprinderea onorariilor in cost :

261 Titluri de participare = 622 5.000

Diferenta de valoare genereaza impozit amanat

Valoare contabila (G) 85.000


Diferenta temporara impozabila 5.000

Datorie impozit amanat ( 25 % x 5.000)

6912 Ch impozit amanat = 4412 Impozit amanat 1.250

496.

M achizitioneaza 70% din F la inceputul lui N cu 80.000 .Conventie de achizitie: supliment de pret 3% din CA a lui F pentru N+1, N+2, evaluat de M la 20.100.

La sit. financiare ale exercitiului N+1, este necesar sa se revizuiasca estimarea componentei variabile a costului de achizitie.

Supliment de cost evaluat la = 3 % x ( 340.000 + 360.000) = 21.000

In conturile individuale, soc M majoreaza costul de achizitie al titlurilor

21.000 - 20.100 = 900

261 Titluri de participare

=

%

900

5121 Ct la banci

3% x (340.000 - 320.000)

600

401 Furnizori

3% x (360.000 - 350.000)

300

Corectarea costului de achizitie al titlurilor cu 900, antreneaza corectarea, in contextul operatiilor de consolidare din exercitiul N+1, a diferentei de achizitie cu aceeasi valoare.

497.

Platile suplimentare =50 % x 80.000.000 = 40.000.000 afecteaza costul de achizitie

261 Titluri de participare = 5121 Ct la banci 40.000.000

498. 499.

500. CAPITALURI PROPRII ALE SOC F VALOAREA ISTORICA VALOAREA JUSTA -capital social 200.000 u.m. 200.000 u.m. - rezerve 575.000 u.m. 675.000 u.m. (s-au luat in calcul dif din reevaluare a Imob corp :100.000 -Rezultat 5.000 u.m. 5.000 u.m. TOTAL 780.000 u.m. 880.000 u.m.

Val achizitie = 465.000 u.m. - costul de achizitieVal achizitie in costuri istorice = 780.000 * 70% = 546.000 u.m. Dif pozitiva de achizitie = 546.000 u.m.- 465.000 u.m. = 81.000 u.m.

Se inregistreaza diferenta pozitiva de achizitie ca fond comercial 207 Fond comercial = 1068 Alte rezerve 81.000 u.m.

Diferente din evaluare = Val achizitie in val.juste val achizitiei in val. Istorice Val achizitie in val.juste = 880.000 * 70% = 616.000 um Diferente din evaluare = 616.000 - 546.000 = 70.000

Inregistrarea diferentelor din reeevaluare: 212 = 105 70.000 um

Diferente de achizitie + Diferente din reevaluare = Valoarea achizitie - Cost de achizitie 81.000 + 70.000 = 616.000um - 465.000um = 151.000 um 501.

CAPITALURI PROPRII ALE SOC F VALOAREA ISTORICA VALOAREA JUSTA -capital social 200.000 u.m. 200.000 u.m. - rezerve 87.500 u.m. 87.500 u.m. -Rezultat 6.250 u.m 6.750 u.m. TOTAL 256.250 u.m. 256.250 u.m. Val actiunilor achizitionate = 100.000 u.m. - costul de achizitiePret actiune achizitionata = 100.000 u.m. / 10.000 actiuni = 10 u.m. / actiune

Calculul procentului de actiuni achizitionate ale societatii F = (10.000 / 25.000) * 100 = 40%

Valoarea justa actiunilor achizitionate = 256.250 * 40 % = 102.500 u.m. Diferenta de achizitie = 102.250 - 100.000 = 2.500 u.m. Inregistrarea diferentei de achizitie:

207 Fond comercial = 1068 Alte rezerve 2.500 u.m. Comentarii: Diferente de evaluare nu exista intru-cat valoarea istorica coincide cu valoarea justa a capitalului propriu a societatii F 502.

Se calculeaza diferentele din evaluare la elementele care au suferit modificari ale valorii fata de valoarea justa: Imobilizari necorporale Valoare Istorica 25.000 = 50.000 25.000 Valoare justa 75.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 75.000 - 25.000 Pozitiva = 50.000 u.m.Terenuri Valoare Istorica 80.000 Valoare justa 100.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 100.000 - 80.000 Pozitiva = 20.000 u.m.Constructii Valoare Istorica 35.000 = 100.000 65.000 Valoare justa 75.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 75.000 - 35.000 Pozitiva = 40.000 u.m.

Vc < Bf = 25.000 + 80.000 + 35.000 < 75.000 + 100.000 + 75.000

Diferenta temorara de impozit o reprezinta cota de impozit aplicata sumei diferentelor din reevaluare Diferena temporar = 50.000 + 20.000 + 40.000 = 110.000 u.m. impozit amnat = Diferen temporar * 25% = 110.000 * 25% = 27.500 u.m. CAPITALURI PROPRII VALOAREA ISTORICA 30.07 VALOAREA JUSTA 30.07 -capital social 200.000 u.m. 200.000 u.m. - rezerve 75.000 u.m. 185.000 u.m. =110.000+75.000-Rezultat 20.000 u.m. 20.000 u.m. TOTAL 295.000 u.m. 405.000 u.m. Diferene din reevaluare = val.just - val istorica = 405.000 * 30% - 295.000 * 30% = 121.500 - 88.500 = 33.000 u.m. sau = 110.000 * 30% = 33.000 u.m. 1.nregistrarea diferenelor din reevaluare: % = 105 33.000 208 Alte imobilizari necorporale 15.000 = 50.000 * 30%211 6.000 = 20.000 * 30%2121 12.000 = 40.000 * 30%

2. Inregistrarea diferenei din achiziii Diferenta din achizitii =170.000 - 121.500 = 48.500

207 Fond comercial = 1068 Alte rezerve 48.500

503.

Se calculeaza diferenele din evaluare la elementele care au suferit modificri ale valorii fa de valoarea istoric: Imobilizari necorporale Valoare Istorica 25.000 = 50.000 25.000 Valoare justa 75.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 75.000 - 25.000 Pozitiva = 50.000 u.m.Terenuri Valoare Istorica 80.000 Valoare justa 100.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 100.000 - 80.000 Pozitiva = 20.000 u.m.Constructii Valoare Istorica 35.000 = 100.000 65.000 Valoare justa 75.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 75.000 - 35.000 Pozitiva = 40.000 u.m. Diferena temporar = 50.000 + 20.000 + 40.000 = 110.000 u.m. impozit amnat = Diferen temporar * 25% = 110.000 * 25% = 27.500 u.m.

CAPITALURI PROPRII VAL. ISTORICA 30.07 VAL. JUSTA 30.07 CAPITALURI PROPRII 31.12 -capital social 200.000 u.m. 200.000 u.m. 200.000 u.m. - rezerve 75.000 u.m. 185.000 u.m. 75.000 u.m. -Rezultat 20.000 u.m. 20.000 u.m . 40.000 u.m.TOTAL 295.000 u.m. 405.000 u.m. 315.000 u.m. 1.nregistrarea diferenelor din reevaluare: % = 105 110.000208 Alte imobilizari necorporale 50.000211 20.000

2121 40.000

2. nregistrarea diferenelor din evaluare: 30% * Valoarea Capitalurilor proprii la valoarea just n data de 30.07 = 30% * 405.000 = 121.500

3. Inregistrarea diferenei din achiziii Diferenta din achizitii = 170.000 - 121.500 = 48.500 207 Fond comercial = 1068 Alte rezerve 48.500

4. nregistrarea titlurilor puse n echivalen 264 = 261 170.000

504.

Rezultatul contabil al Societatii F = 16.000 u.m. Numarul de actiuni ordinare ale Societatii F = 8.000 Numarul de Warante = 600 Dividende prefereniale = 1.200 actiuni preferentiale *1 u.m.=1.200 u.m. Rezultat de baza = Rezultat contabil Dividende preferentiale Nr. Actiuni ordinare Rezultat de baza = 16.000 u.m.- 1200 u.m. = 14.800 u.m. = 1,85 u.m./actiune 8000 actiuni 8000 actiuni Nr. actiuni potentiale 6Rezultat diluat = 14.800 u.m. = 14.800 u.m. = 1,574 u.m./actiune 8000+1200 9.200 actiuni 505.

Rezultat grup M = 116.000 Grupul M deine la Societatea F 6.400 aciuni, respectiv 80% din aciuni, rezulta c cea mai potrivit metoda de conslidare este metoda integrrii globale Numr de aciuni= 8.000 Rezultat de baza = 116.000 u.m. = 1,85 u.m./actiune 8000 Rezultat diluat = Rezultat de baza

506.

Trezoreria societii comerciale F se adaug trezoreriei grupului, majornd valoarea acesteia cu 20.000 u.m.

n acelai timp achiziia aciunilor F de ctre M duce la diminuarea trezoreriei grupului cu 100.000 u.m. n consecin trezoreria grupului M se va diminua cu 80.000 u.m. 507.

1. nrregistrarea subscrierii capitalului social:

456 = 1011 4.000.000 u.m. Capital social = Nr. Actiuni*Val.nominala = 4.000 actiuni*1.000 u.m./actiune = 4.000.000 u.m. 2. nregistrarea vrsrii aporturilor: Aport in natura = 1500actiuni*1.000 u.m./actiune = 1.500.000 u.m. Aport in numerar = 2500actiuni*1.000 u.m./actiune = 2.500.000 u.m. % = 456 4.000.000 2121 1.500.000 5311(5121) 2.500.000 3. Transformarea capitalului social subcris vrsat: 1011 = 1012 4.000.000

508.

1. Inregistrarea majorarii capitalului social al exercitiului N+1 : 456 = % 2.200.000 ( 2.000 ACT*1.100 u.m./act) pret emisiune 1012 2.000.000 ( 2.000 ACT*1.000 u.m./act) valoare nominala 1041 200.000 (Pe-Vn)* nr. Actiuni =[(1100-100)*2000] =prime de emisiune2. Inregistrarea varsarii aportului: 502 Actiuni proprii = 456 2.200.000 3. Inregistrarea diferentei dintre valoarea justa si pretul de emisiune: (1150-1100)*2000 act = 100.000 u.m. 502 = 105 Rezerve din reevaluare 100.000

509.

Valoarea capitalului social = 5.900 act*1.000 u.m./act = 5.900.0001. Inregistrarea diminuarii capitalului social: 1012 = 456 90.000 u.m. Se anuleaza 90 de actiuni 2. Inregistrarea platii aporturilor actionarilor 456 = 5311 90.000 u.m.

510.

Valoare capital social = 6.000 actiuni *1.000 u.m./act = 6.000.000 u.m. 1. Inregistrarea diminuarii capitalului social pentru acoperirea pierderii: 1012 = 117 10.000 u.m. (100 act*1.000 um/act)

511.

512.

513.

Ecuaia la locatar Platile minimale sunt formate din: -

varsamantul initial = 6.000.000

16 redevente trimestriale a 1.500.000 fiecare

varsamant final prt vanzare cumparare = 1.000.000

se calculeaza rata dobanzii implicita trimestriala a contractului idin relatia:

16

27.510.000 = 6.000.000 + ( 1.500.000 + 1.000.000 + 2.000.000

t=1 (1+i)t (1+i) 16 (1+i) 16

27.510.000 = 6.000.000 + 1.500.000 + 1.500.000 +... 1.500.000 + 1.000.000 + 2.000.000 1+i (1+i)2 (1+i) 16 (1+i) 16 (1+i) 16 Suma actualizata a plailor minime de leasing = 16

6.000.000 + ( 1.500.000 + 1.000.000 =

t=1 (1+i)t (1+i) 16

= 6.000.000 + 1.500.000 + 1.500.000 +... 1.500.000 + 1.000.000 1+i (1+i)2 (1+i) 16

Aceasta se compar cu valoarea just a bunului i se folosete valoarea cea mai mic => Xnregistrri contabile la locatar (ex.N) 1. Inregistrarea prelurii bunului n regim de leasing financiar : 2133 Mijloace de transport = 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate -minim de valoare det anterior -X

2. nregistrarea plii avansului: 167 = 5121 6.000.000 3. Redevena trimestrial: - 2 rate in ex. N% = 5121 1.500.000 167 } 666 }Se iau sumele din Tabloul plailor minime de leasing 4. nregistrarea amortizrii pe ex. N suma se imparte pe durata contractului => amortizarea in N va fi (X / 6) * ( 6 / 12)

6811 = 2813

514.

La locator Se calculeaza a) Investiia brut n leasing = 6.000.000 + 16*1.500.000 + 1.000.000 = 31.000.000

Determinarea ratei de actualizare i pt. descompunerea redeventei in dobanzi si rambursari ale imprumutului folosind formula:

16

27.510.000 = 6.000.000 + ( 1.500.000 + 1.000.000 =

t=1 (1+i)t (1+i) 16

= 6.000.000 + 1.500.000 + 1.500.000 +... 1.500.000 + 1.000.000 1+i (1+i)2 (1+i) 16 (1+i) 16

b) Venitul financiar nerealizat = = 31.000.000 - 6.000.000 + 1.500.000 + 1.500.000 +... 1.500.000 + 1.000.000 1+i (1+i)2 (1+i) 16 (1+i) 16 c) Investiia net n leasing = a - b nregistrri contabile (ex.N) 1 nregistrarea cedrii bunului 2673 Imprumuturi pe termen lung = 2133 Mijloace de transport 27.510.0002.ncasarea avansului 5121 = 2673 6.000.000 3. ncasarea redevenelor trimestriale 2 rate in ex. N5121 = % 1.500.000 2673 766 Se iau sumele din Tabloul plailor minime de leasing

515.

1. nregistrarea subscrierii obligaiunilor la data de 1.10 ex.fin.N: Val.nominal mprumut = 4.000 oblig*1.000 u.m./oblig = 4.000.0000 Val. Pret emisiune = 4.000 oblig * 990u.m. = 3.960.000 u.m. Val. Pret rambursare = 4.000 oblig*1.020 u.m. = 4.080.000 u.m.

Prima emisiune = Val pret de rambursare - Val pret emisiune = 4.080.000 3.960.000 % = 161 Imprumuturi din emis. de obligat. 4.080.000 461 Debitori diversi 3.960.000 169 Prime priv. pambursarea obligatiunilor 120.000 2. ncasarea contravalorii obligaiunilor la data de 1.10. N:

5121 = 461 3.960.000 3. nregistrarea dobnzii la data de 30.09.N+1:

Val dobanda = Val imprumut *rata dobanda

= 4.000.000 u.m.*10% = 400.000 u.m.

666 Cheltuieli privind dobanzile = 1681 Dobanzi afer. imprum. din emisiunea de obligat. 400.000 4. nregistrarea plii dobnzii aferente primului an de mprumut:

1681 = 5121 400.000

pt. anul N 100.000 pt. anul N+1 300.000

5. nregistrarea amortizrii anuale a primei de rambursare: Prima anuala = Prima rambursare/ nr. Ani= 120.000/6 = 20.000 u.m. 6868 Chelt. financiare priv. amortiz. primelor de ramb. obligat. = 169 20.000 u.m.

N: 5.000

conta_432_618_final.doc

Documents