chapter 13 การวิเคราะหแ์ละเปรียบ...

LOGO

CHAPTER 13

การวเคราะหและเปรยบเทยบตนทนทแตกตาง (Differential and Comparative Cost Analysis)

Cost and Budget Analysis (IE 255432) ©Copyright Original Work by K.Yaibuathet Tippayawong Dec, 2011

13.1 ตนทนทแตกตาง (Differential Cost)

สมมตใหอตราการผลตปกตมปรมาณการผลตเปน 100,000 หนวย และทระดบการผลต 0% คอ ไมมการผลตและจะตองเสยคาใชจาย 90,000 บาท

ก าลงผลต ตนทนเปลยนแปลง วตถทางตรง แรงงานทางตรง รวม

80%

160,000 144,000 304,000

90%

180,000 162,000 342,000

100%

200,000 180,000 380,000

110%

220,000 198,000 418,000



ก าลงผลต คาใชจายเปลยนแปลง

80% 90% 100% 110%

คาใชจายในการด าเนนงานตามปกต ความรอน แสงสวางและพลงงาน คาบ ารงรกษาและซอมแซม อปกรณตางๆ แรงงานทางออม รวม

800 2,400 3,200 1,600 12,800 20,800

900 2,700 3,600 1,800 14,400 23,400

1,000 3,000 4,000 2,000 16,000 26,000

1,100 3,300 4,400 2,200 17,600 28,600

คาใชจายทไมเกยวกบการผลต งานเสมยน คาจางอนๆ อปกรณอนๆ รวม

16,000 8,000 2,400 26,400

18,000 9,000 2,700 29,700

20,000 10,000 3,000 33,000

22,000 11,000 3,300 36,300

ตนทนทแตกตาง (Differential Cost) (Con.)

ก าลงผลต คาใชจายคงท

80% 90% 100% 110%

คาใชจายโรงงานคงท - คาใชจายในการด าเนนงานตามปกต คาแรงงาน คาจางหวหนาคมงาน คาจดการ คาเสอมราคา คาประกนภย รวม

17,000 13,000 7,400 8,200 2,400 48,000

20,000 15,000 8,000 9,000 3,000 55,000

20,000 15,000 8,000 9,000 3,000 55,000

23,000 17,000 8,500 9,500 3,000 61,000



ก าลงผลต คาใชจายคงท

80% 90% 100% 110%

คาใชจายเกยวกบการขายและบรการ คาจางผบรหาร คาจางผชวยผบรหาร คาภาษ กฎหมายและบญช รวม รวมคาใชจายทงสน

50,000 25,000 4,500 7,000 86,500 485,700

60,000 30,000 5,000 8,000 103,000 553,100

60,000 30,000 5,000 8,000 103,000 597,000

65,000 32,000 5,500 8,500 111,000 654,900



ซงค านวณไดดงตวอยาง

Differential Cost (80% - 0%) = 485,700 - 90,000 = 395,700 ฿

และ Differential Cost per unit = = 4.95 ฿ / unit 0)-(80,000

395,700

ก าลงผลต หนวยผลต ตนทนตอหนวย ตนทนแตกตาง ตนทนแตกตางตอหนวย

80% 80,000 6.07

395,700 4.95

90% 90,000 6.15

67,400 6.74

100% 100,000 5.97 43,900 4.39

110% 110,000

5.95 57,900 5.79

จากขอมลทงหมดนจะไดวา



13.2 การตดสนใจเพมผลตภณฑใหม

ตวอยางท 13.1 บรษทลเวอรบราเธอร ประเทศไทย จ ากด ซงในปจจบนไดท าการผลตสบโพรเทคส โดยมยอดขายปละ 800,000 กอน ในราคาสงกอนละ 6 บาท ในป 2549 ขณะนทางบรษทก าลงพฒนาเพมการผลตสบอกชนดหนงคอสบลดเชอแบคทรเรยสตรออนละมนชอฮารโมน การผลตสบฮารโมนขนมานกเพอแขงขนกบสบเซฟการดของบรษทคแขงซงมราคาต ากวาโพรเทคส และก าลงการผลตของบรษทลเวอรนน สามารถทจะเพมการผลตสบฮารโมนไปไดในสายการผลตปจจบน ดงนนผจดการฝายตลาดจงพยากรณ ปรมาณการขายตอปของผลตภณฑตวใหมนโดยคาดวาจะขายไดปละประมาณ 600,000 กอนในราคาสงกอนละ 5 บาท แผนกคนควาและวจยผลตภณฑได

สรางรายการส าหรบการผลตสบฮารโมนขนมาใหม และรวมมอ

กบฝายผลตท าการประมาณราคาตนทนตอหนวยไดดงน


โพรเทคส

ฮารโมน

คาวตถดบทางตรง คาแรงงานทางตรง คาใชจายการผลตทเปลยนแปลง คาใชจายการผลตทคงท ตนทนการผลตตอหนวย

บวก คาใชจายในการขายและบรหารทเปลยนแปลง คาใชจายในการขายและบรหารทคงท ตนทนสนคาทขาย

2.25 0.50 0.25 1.00 4.00 0.50 0.75 5.25

2.00 บาท 0.50 บาท 0.50 บาท 1.00 บาท 4.00 บาท 0.75 บาท 0.75 บาท 5.50 บาท

- จงพจารณาวาบรษทลเวอรจะท าการผลตสบฮารโมนนหรอไม - จงเขยนงบก าไรขาดทนเพอแสดงผลการวเคราะห


การตดสนใจเพมผลตภณฑใหม (Con.)

สรปผลการค านวณ จากขอมลตนทนตอหนวยถามองดแลวจะเหนวาราคาขายสงทก าหนดไว 5 บาทนนจะตองขาดทนกอนละ 50 สตางค แตทจรงแลวถาพจารณาใหรอบคอบจะพบวาในรายการตนทนนนไดรวมเอาคาใชจายคงทเขาไปดวย นนคอโดยปกตทบรษทผลตสบโพรเทคสอยนนกจะตองเสยคาใชจายสวนนอยแลว ดงนนในการพจารณาวาจะผลตสบชนดใหมหรอไม จะตองพจารณาเฉพาะคาใชจายทเปลยนแปลงเทานน

ตนทนตอหนวยของสบอารโมนทจะพจารณา จะเปนดงน

คาวตถทางตรง 2.00 บาท

คาแรงทางตรง 0.50 บาท

คาใชจายการผลตทเปลยนแปลง 0.50 บาท

คาใชจายการบรหารทเปลยนแปลง 0.75 บาท

ดงนนตนทนแตกตางเปน 3.75 บาท



งบก าไรขาดทนของบรษทลเวอร (กรณผลตสบโพรเทคสเทานน)

ป 2549 รายไดจากการขาย

หกตนทนเปลยนแปลง ตนทนคงท ก าไร

4,800,000 บาท 2,800,000 1,400,000

4,200,000 บาท 600,000 บาท



รายไดจากสบโพรเทคส หก รายไดจากสบฮารโมน รายไดทงหมด หก ตนทนคงท ตนทนเปลยนแปลงของสบโพรเทคส ตนทนเปลยนแปลงของสบฮารโมน ก าไร

4,800,000 บาท 3,000,000 บาท 7,800,000 บาท 1,400,000 2,800,000 2,250,000

6,450,000 บาท 1,350,000 บาท

งบก ำไรขำดทนของบรษทลเวอร (กรณผลตสบโพรเทคสและฮำรโมน)

ป 2549

ดงนนบรษทลเวอรควรตดสนใจเพมผลตภณฑสบฮารโมนขนมาในป 2549



13.3 การตดสนใจรบใบสงซอในราคาต ากวาราคาจรง

ตวอยางท 13.2 บรษท Thai CRT จ ากด ซงผลตแผงวงจรทใชในเครองรบโทรทศนโดยจะจ าหนาย

ตามใบสงของผผลตเครองรบโทรทศนยหอตาง ๆ เกอบทกยหอ โดยมตนทนการผลตตอ 1 ชด เปนดงน

คาวตถทางตรง 300 บาท คาแรงงานทางตรง 300 บาท ตนทนการผลตทเปลยนแปลง 100 บาท คาใชจายในการขายเปลยนแปลง 100 บาท รวมคาใชจายเปลยนแปลง 800 บาท คาใชจายการผลตคงท 100 บาท คาใชจายในการขายและการบรหารทคงท 100 บาท รวมตนทน 1,000 บาท Cost and Budget Analysis (IE 255432)

©Copyright Original Work by K.Yaibuathet Tippayawong Dec, 2011

ในปจจบนนบรษทผลตทก าลงการผลต 90% และราคาขายสงชดละ 1,400 บาท และทางบรษทไดพยากรณไววาจะขายไดประมาณ 20,000 ชด ในชวง 3 เดอนขางหนา สมมตวาบรษทผลตเครองรบโทรทศนยหอ SONY ไดตดตอทาบทามท าสญญาเหมาชวงการผลตโดยเสนอราคาแผงวงจรนชดละ 900 บาท โดยมชวงรบเหมาประมาณ 3 เดอน และจะตองผลตใหได 10,000 ชด ถาทานเปนหนงในคณะกรรมการบรหารของบรษท CRT นจงตดสนใจวาจะรบราคาทเสนอมานหรอไม โดยเขยนงบก าไรขาดทนแสดงผลการตดสนใจนน


การตดสนใจรบใบสงซอในราคาต ากวาราคาจรง (Con.)

งบก าไรขาดทนในชวง 3 เดอนขางหนา

บรษท Thai CRT จ ากด

(กรณผลตปกตไมรบใบสงซอจากบรษท SONY)

รายไดจากการขายปจจบน

หก ตนทนเปลยนแปลงทงหมด ตนทนคงททงหมด ก าไรจากการผลตและจ าหนาย

16,000,000 4,000,000

28,000,000 บาท

20,000,000 บาท 8,000,000 บาท



งบก าไรขาดทนในชวง 3 เดอนขางหนา บรษท Thai CRT จ ากด

(กรณรบใบสงซอจากบรษท SONY)

จากงบก าไรขาดทนทง 2 กรณนจะแสดงใหเหนวาการรบผลตใหบรษท SONY นถงแมวาราคาจะต ากวาทนปจจบนกยงท าใหบรษทมก าไรเพมขนอก 1,000,000 บาทตอป แตอยางไรกตามควรจะพจารณาถงผลกระทบดานอน ๆ ดวยวาจะเกดผลเสยหรอไม

รายไดจากการขายปจจบน บวก รายไดจากการขายใหบรษท SONY

รวมรายไดทงหมด หก ตนทนเปลยนแปลงทงหมด

ตนทนคงททงหมด ก าไรจากการผลตและจ าหนาย

24,000,000 4,000,000

28,000,000 บาท 9,000,000 บาท 37,000,000 บาท

28,000,000 บาท 9,000,000 บาท



13.4 การตดสนใจผลตเองหรอซอ

ตวอยางท 13.3 บรษท Press Company เปนบรษททผลตเกยวกบเครองอดขนรปโลหะและทองเหลอง โดยเมอปทผานมาบรษทไดผลตชนสวนซงจะใชประกอบในผลตภณฑเองดวยเพอปองกนการขาดตลาด ซงขอมลการผลตและขายเปนดงน

ชนสวนประกอบ ผลตภณฑ ชนสวนและผลตภณฑ ขาย 5,000 หนวยๆ 10,000 บาท ตนทนผนแปร วตถทางตรง แรงงานทางตรง โสหยการผลตทเปลยนแปลง ตนทนผนแปรอนๆ คานายหนา (10% ของยอดขาย) รวมตนทนผนแปร คาใชจายในการผลตทคงท คาใชจายในการขายและบรหารทคงท รวมตนทนคงท ก าไรสทธ

-

5,000,000 3,000,000 600,000

- -

8,600,000 1,000,000

- 1,000,000

50,000,000

20,000,000 4,000,000 500,000 500,000

5,000,000 30,000,000

900,000 800,000

17,00,000

50,000,000

25,000,000 7,000,000 1,100,000 500,000

5,000,000 38,600,000 1,900,000 800,000

2,700,000 8,700,000


จากขอมลดงกลาวอยากทราบวา

1. ในระหวางปมลกคาไดเสนอขอซอผลตภณฑส าเรจรป 1,000 ชดในราคา 8,000,000 บาท นอกเหนอจากการขายปกต 5,000 ชด แตประธานของบรษทปฏเสธการเสนอซอดงกลาวโดยใหเหตผลวา “ ราคาทเสนอต ากวาตนทนถงชดละ 260 บาท ” ทานคดวาการจดสนใจของประธานบรษทนนถกตองหรอไม

รายไดปกต 50,000,000 บาท

หกตนทนผนแปร 38,600,000

ตนทนคงท 2,700,000 41,300,000 บาท

ก าไรรวม 8,700,000 บาท


การตดสนใจผลตเองหรอซอ (Con.)

งบก าไรขาดทนกรณทไมรบใบสงซอพเศษ

จากงบก าไรขาดทนทง 2 กรณนแสดงใหเหนวาการรบขอเสนอในการผลตเพมอก 1,000 ชด นน ถงแมวาจะเปนราคาทต าหวาทนปจจบน แตกท าใหบรษทมก าไรเพมขนอก 280,000 บาท เมอปทผานมา ดงนนถาจะมองดานเศรษฐศาสตรแลวประธานบรษทจงตดสนใจผดทไมรบขอเสนอดงกลาวอยางไรกตามตองพจารณาปจจยภายนอกประกอบดวย

รายไดปกต 50,000,000 บาท

บวก รายไดพเศษ 8,000,000 บาท

หก ตนทนผนแปร 46,320,000

ตนทนคงท 2,700,000 49,020,000 บาท

ก าไรรวม 8,980,000 บาท

งบก าไรขาดทนกรณรบใบสงซอพเศษ



2. ในปทผานมามผผลตภายนอกเสนอขายชนสวนใหบรษท 5,000 ชน ในราคาชนละ 1,800 บาท ก าไรของบรษทจะเปนเทาไรถาบรษทรบขอเสนอนน

ถาบรษทซอชนสวนประกอบแทนการผลตเอง 5,000 ชน ๆ ละ 1,800 บาท เปนเงน 9,000,000 บาท แทนการผลตชนสวนประกอบเองซงตองผลต 5,000 ชน ๆ ละ 1,920 บาท เปนเงน 9,600,000 บาท



แตอยางไรกตามบรษทมเงนจ านวนหนงเปนตนทนคงทตองเสยชนสวนอยแลวแมไมผลตชนสวนประกอบเลยอก 1,000,000 บาท ดงนนถาบรษทรบขอเสนอดงกลาวบรษทจะมก าไรลดลงไป 400,000 บาท (จาก 1,000,000 – 600,000) นนคอจะมก าไร 8,300,000 บาทในปทผานมา

สรปผลการค านวณ พจารณางบก าไรขาดทนของบรษทในแตละกรณตอไปน

รายไดจากการขาย 5,000 ชด ๆ ละ 10,000 บาท 50,000,000 บาท

หก ตนทนผนแปร 39,000,000

ตนทนคงท 2,700,000 41,700,000 บาท

ก าไรของบรษท 8,300,000 บาท

Cost and Budget Analysis (IE 255432) ©Copyright Original Work by K.Yaibuathet Thippayawong Dec, 2011


งบก าไรขาดทนของบรษท กรณผลตผลตภณฑตามเดม (ซอชนสวนประกอบจากผผลตอน)

3. ถาบรษทตดสนใจรบขอเสนอในขอ 2 และน าพนททเคยผลตชนสวนประกอบนนมาผลตเปนผลตภณฑชนดใหมได 2,000 ชด (สมมตวาขายไดทงหมด และไมมผลกระทบตอผลตภณฑปกต 5,000 ชด) โดยมตนทนผนแปรชดละ 7,000 บาท ไมรวมถงคาชนสวนประกอบทตองซอในราคาชดละ 1,800 และคาขายหนาอก 10% ตามสญญา ทางบรษทก าหนดราคาขายไวชดละ 12,000 บาท ถาตนทนคงทของแผนกชนสวนประกอบเดมยงมอย ก าไรสทธของบรษทจะเปนเทาไรและควรจะผลตผลตภณฑพเศษนนหรอไม



รายไดจากการขายผลตภณฑเดม 5,000 ชด ๆ ละ 10,000 บาท 50,000,000 บาท

บวก รายไดจากการขายผลตภณฑพเศษ 2,000 ชด ๆ ละ 12,000 บาท 24,000,000 บาท

หก ตนทนผนแปรของผลตภณฑเดม 39,000,000

ตนทนผนแปรของผลตภณฑพเศษ 14,000,000

คาชนสวนประกอบของผลตภณฑพเศษ 3,600,000

คานายหนา 10% ของยอดขายผลตภณฑพเศษ 2,400,000

ตนทนคงททงหมด 2,700,000 61,700,000 บาท

ก าไร 12,300,000 บาท

งบก าไรขาดทนของบรษท กรณผลตผลตภณฑพเศษเพม

(ซอชนสวนประกอบมาจากผผลตอน)



จากงบก าไรขาดทนทง 2 กรณนจะเหนวาการทบรษทเพมผลตผลตภณฑพเศษนน จะท าใหบรษทไดรบก าไรเพมขนอก 4,000,000 บาทตอป ดงน นจงกลาวไดวาถาวเคราะหในดานเศรษฐศาสตรแลวบรษทควรซอชนสวนจากบรษทผผลตอนแลวน าพนทสวนนนไปผลตผลตภณฑพเศษจะดกวา ตอบ



13.5 การตดสนใจเลกหรอยบกจกรรมทด าเนนอย

ตวอยาง 13.4 โรงงาน Super Toys ท าการผลตของเลน 4 ชนดคอ รถยนตบงคบวทย รถไฟ เครองบนบงคบวทย และเรอด าน า ซงมรายละเอยดการผลตเปนดงน

ผลตภณฑ

รถยนตบงคบ รถไฟ เครองบนบงคบ เรอด าน า

ยอดขาย 80,000,000 25,000,000 80,000,000 24,000,000 บาท

หนวยขาย 100,000 50,000 80,000 30,000 หนวย

ตนทนผนแปร

วตถทางตรง 60,000,000 15,000,000 55,000,000 19,000,000 บาท

แรงงานทางตรง 500,000 500,000 500,000 500,000 บาท

รวมตนทนแปรผน 60,500,000 15,500,000 55,500,000 19,500,000 บาท

ก าไรสวนเกน 19,500,000 12,500,000 24,500,000 4,500,000 บาท


ถาบรษทมคาใชจายคงททงหมดเปน 40,000,000 บาทเมอปทผานมาประธานบรษทไดคดทจะเลกผลตเรอด าน าเพราะเมอแยกวเคราะหแลวพบวา การผลตเรอด าน าท าใหขาดทน เนองจากเมอแบงคาใชจายคงทตามสวนของตนทนแปรผนจะเปนของเรอด าน าประมาณ 5.17 ลานบาท ท าใหการผลตเรอด าน าจะท าใหบรษทขาดทนไปปละประมาณ 670,000 บาท เมอประธานบรษทค านวณไดดงนจงไดตดสนใจพดเรองนในทประชม ถาหากทานเปนคณะบรหารของบรษทดงกลาวทานชแจงอยางไรเพอใหประธานบรษทเขาใจวาควรจะยกเลกผลตเรอด าน าตามทประธานบรษทเขาใจหรอไม


การตดสนใจเลกหรอยบกจกรรมทด าเนนอย (Con.)

การวเคราะหทผดวธของประธานบรษท

การค านวณ ตองแสดงใหประธานบรษททราบดงน

ผลตภณฑ ยอดขาย ตนทน

เปลยนแปลง อตราตนทน

คงท ตนทนคงท

แบงตนทนคงท

ตนทนขาย ก าไร

(ขาดทน) รถยนตบงคบ รถไฟ เครองบนบงคบ เรอด าน า

80,000,000 25,000,000 80,000,000 24,000,000

60,500,000 15,500,000 55,500,000 19,500,000 151,000,000

60,500,000 x 151,000,000 15,500,000x 151,000,000 55,500,000x 151,000,000 19,500,000x 151,000,000

40,000,000 = 40,000,000 = 40,000,000 = 40,000,000 =

16,030,000 4,110,000 14,700,000 5,170,000

76,530,000 19,610,000 70,200,000 24,670,000

5,470,000 5,390,000 9,800,000 (670,000)



การแบงตนทนคงทออกเปนของแตละผลตภณฑตามแนวความคดของประธานบรษทเปนทผด เพราะคาใชจายคงทนนถงแมจะไมผลตกจะตองจายอยแลว ดงนนวธคดทถกตองคอพจารณาก าไรสวนเกนดงน

ผลตภณฑ ยอดขาย ตนทนเปลยนแปลง ก าไรสวนเกน รถยนตบงคบ รถไฟ เครองบนบงคบ เรอด าน า รวมก าไรสวนเกน หกตนทนคงท ก าไรสทธ

80,000,000 25,000,000 80,000,000 24,000,000

60,500,000 15,500,000 55,500,000 19,500,000

19,500,000 9,500,000 24,500,000 4,500,000 58,000,000 40,000,000 18,000,000

บาท บาท บาท บาท บาท บาท บาท

จะเหนวาโดยแทจรงแลวการผลตเรอด าน าจะท าใหบรษทมก าไรเพมถงปละ 4,500,000 บาท ดงนนวธททานประธานคดจงไมถกตอง



LOGO

THE END


chapter 13 การวิเคราะหแ์ละเปรียบ...

Documents