cenytransferowewspecjalnychstrefachekonomicznychze · 2019-10-24 · 82...
TRANSCRIPT
82
Ceny transferowe w specjalnych strefach ekonomicznych ze
przedmiotowego tematu.
178
ten temat niezwykle bogata literatura przedmiotu, zarówno polska179, jak i zagraniczna180.
178
179 Por. m. in. M. O'Shaughnessy [i inni], Ceny transferowe, Warszawa 2003; A. Dmowski, Ceny transferowe: analizaCeny transferowe:
83
fragmentaryczny.
terenie SSE
181
182
aspekt podatkowy, Warszawa 2003; J. F. Mika,podatkowe, Warszawa 2007; M. Krzewski, S. Michalak,
, Warszawa 2000; S. Sojak, Ceny transferowe: teoria i praktyka CenyDokumentacja
podatkowa cen transferowych, Warszawa 2014, P. Kabalski,Przerzucanie dochodów. Transfer pricing, Bydgoszcz 1998; S. Grenda, Dokumentacja cen
transferowych jako element ograniczenia ryzyka podatkowego, „Ruch Prawniczy, Ekonomiczny, Socjologiczny”, nr 2,
Warszawa 2004; M. Bereznowska, P. Wiewiórka,transferowych - wybrane zagadnieniaNowak, ,
, „MonitorTransfer dóbr niematerialnych
Dane utajnione dla celów kontroli cen transferowych -
Uprzednie porozumienia cenowe - zagadnienia praktyczne, „Monitor Podatkowy”, nr 12, Warszawa 2004; I. Georgijew-, „Monitor
Podatkowy”, nr 2, Warszawa 2003; T. Klatkiewicz, P. Wiewiórka, Ceny transferowe, „Monitor Podatkowy” nr 6,Warszawa 2001,; A. Paczuski, P. Wiewiórka, Ceny transferowe w instytucjach finansowych, „Monitor Podatkowy”, nr 3,Warszawa 2003.; R. Sadowski, , „MonitorPodatkowy” nr 4, Warszawa 2010; H. Szarpak,
(1)eliminacji podwójnego opodatkowania w zakresie cen transferowych180 „Funktional Analysis and Choosing the Best Method”. Practical Guide to U.S.Transfer Pricing. Third Edition, Washington 2006; M. M. Levey, S. C. Wrappe, Transfer Pricing: Rules, Compliance andControversy, Chicago 2006; E. A. King, Transfer pricing and corporate taxation: problems, practical implications andproposed solutions, New York, London 2009; D. B. Blair, Transfer pricing anwser book, New York 2015; G. Turner,Transfer pricing n international business: a management tool for adding value, New York 2013.181 T.j. Dz. U. z 2007 r., Nr 42, poz. 274 ze zm., dalej: ustawa o SSE.182
[w:] B.Popowska (red.),
84
183 przez
prawnych184 lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych185. Zwolnienie to stanowi
186
187.
Jednostka strefowa i pozastrefowa
ekonomicznych jest ustalenie dochodu strefowego oraz pozastrefowego. Taki zabieg wymaga
183 Por. art. 16 ustawy o SSE.184 Kwestie te uregulowano w art. 17 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j.Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397, ze zm.), dalej: „ustawa o CIT”.
prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ustawy o SSE,
185 Kwestie te uregulowano w art. 21 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z2010 r., Nr 51, poz. 307, ze zm.), dalej: „ustawa o PIT”.
186
187
pomocy w SSE.
85
188.189
190 zagadnieniem,
191. Do 1 stycznia 2001 r. zezwolenie
192
zezwolenie strefowe193
188 Specjalne strefy ekonomiczne – Edycja 2011, Warszawa 2011, s. 37. Zgodnie z badaniem
189
190 Por. M. Michalski, L. Patrzek, R. Sadowski,przepisów o cenach transferowych
191
ustawy o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych w Polsce, Kancelaria Sejmu
RP, Biuro Studiów i Ekspertyz, Informacja nr 751a; Z. Jurczyk,, „Prawo Unii Europejskiej”, nr 9, Warszawa 2004, s. 8-10.
192 Por. m. in. M. Ofiarska, Specjalne strefy ekonomiczne w Polsce. Zagadnienia publicznoprawne, Szczecin 2000, s. 121 inast.; inaczej M. Pachucki, R. Pioterczak,
102830.193 Tak B. Popowska,Niewiadomski (red.),
Warszawa 2003; K. Horubski, Charakter prawny zezwolenia
zarówno w strefie, jak i
86
194
195, nie
196, które wprost, jakkolwiek
197
wydzielona organizacyjnie198
pomocy publicznej [w:] L. Kieres (red.),194
ze zm.) art. 602.
195
opodatkowania196
197
198
indywidualna przepisów prawa podatkowego Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 listopada 2010 r., sygn.IBPBI/2/423-1101/10/SD; o wydzieleniu rachunkowym patrz J. F. Mika, R. Piekarz,specjalnych strefach ekonomicznych
, dz.cyt.
87
199
podatkowe w wydawanych interpretacjach200.
jednostki organizacyjnej, przepisy art. 25 ustawy o PIT oraz
odpowiednio201. Przepisy art. 11 ustawy o CIT i art. 25 ustawy o CIT
ogólnych.
199 Por. J. F. Mika, R. Piekarz, , dz.cyt., s. 104-106.200
98/13-4/AO.201
Postanowienie administracyjne w
88
ustawy o PIT)202
203
204.
205
206, nie jest to bowiem ani
9a ustawy o CIT207 i art. 25a ustawy o PIT208
202
dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób
transakcyjnej netto.203 Podobnie. M. Pachucki, R. Pioterczak, Specjalne strefy ekonomiczne…, dz.cyt.204 Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2005, Nr 8, poz. 60, ze zm., dalej: „Ordynacjapodatkowa”).205
Komentarz do art.20(a) ustawy - OrdynacjapodatkowaDokumentacja podatkowa, Warszawa 2014.206 Na temat podmiotu prawa zob. S. Wronkowska,162.207
89
209
210 wydane na podstawie art. 11 ust. 9
211. Jakkolwiek autorka nie wskazuje argumentów
212
213
214.
208
analogicznie jak w art. 9a ustawy o CIT.209
sierpnia 2005 r., sygn. Ro/423/114/2005. Inaczej J. F. Mika, R. Piekarz, , dz.cyt., s. 127.210
160, poz. 1267 ze zm.).211
Specjalnych Strefach Ekonomicznych, Warszawa 2010, s. 147.212 , dz.cyt., s. 71.213 , dz.cyt., s. 83, 85-89.214
90
prawnej, czy innej jednostki organizacyjnej. Tak jak wskazano
215, i to
216
217.
Zastosowanie tej zasady
215
216 Por. J. Sztefko, Prawne i podatkowe…, dz.cyt., s. 150-151.217 J. F. Mika i R. Piekarz, , dz.cyt., s. 139 i nast.
dokumentacji centransferowych
91
218
219
terenem SSE220. Ponadto, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia
5 stycznia 2009 r.221
”222.
zastosowania art. 11 ustawy o CIT.
wskazano223
Odpowiednie stosowanie art. 11 ustawy z dnia 15.02.1992 r.
[ustawy o CIT – dopisek P.S.]
218
219
220
221
222
223
92
Wreszcie, interpretacji indywidualnej z dnia 14 czerwca 2013 r. Dyrektor Izby Skarbowej w
Poznaniu224
ceny transferowe
225
arm’s lenght, czyli przy zachowaniu warunków rynkowych226. W art.
224 Sygn. ILPB3/423-98/13-4/AO.225
226 J. F. Mika i R. Piekarz, , dz.cyt., s. 127. Por. w tym zakresie przepis art. 11 ust 1Organy podatkowe oraz organy kontroli
).
93
227 dot. cen
transferowych228.
229, gdy
230. Przy
funkcjonalnej231
227 Organisation of Economic Development and Cooperation.228 OECD, Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations,“Wytyczne OECD”.229
strefowe oraz pozastrefowe cen transferowych.230
231 M. Michalski, L. Patrzek, R. Sadowski, , dz.cyt., s. 19.
94
232
233
234
235.
232
233 Por. W. Dmoch, Podatek dochodowy od osób prawnych, Komentarz
Wytycznych OECD, s. 63.234
235 W. Dmoch, Podatek dochodowy…, dz. cyt., s. 131.
95
236.
transakcji237
238.
239.
236
237
238 M. Michalski, L. Patrzek, R. Sadowski, , dz.cyt., s. 20.239 W. Dmoch, Podatek dochodowy…, dz. cyt., s. 131.
96
240
241
analizy cen transferowych242.
243.
240 M. Michalski, L. Patrzek, R. Sadowski, , dz.cyt., s. 20.241
242
243
97
Podsumowanie
arm’s lenght
De lege ferenda
98
O autorze
innowacyjnej.
Streszczenie
metody szacowania.
SummaryThe aim of the article is to present the issues related to the application of transfer pricing in special
economic zones. In addition to theoretical reflection, the practical cases are presented in the article. In
particular, scope of interest is the settlement between the businesses established within the SEZ on the
basis of SEZ permit (exempt activities) and activities conducted outside this area (taxable activity).
The aim of the analysis is to answer if the settlement carried out between in and out of SEZ entities
area arm’s length principle shall be applied, taking the margin on the activities into account and
applying the appropriate price valuation method.