capitaluri-curs conta publica.doc

8/17/2019 Capitaluri-curs conta publica.doc

1/17

Contabilitatea capitalurilor

UNITATEA DE ÎNVĂŢARE NR. 2

CONTABILITATEA CAPITALURILOR

Cuprins:Obiective2.1. Contabilitatea capitalurilor proprii;2.2. Contabilitatea provizioanelor;2.3. Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate.RezumatTerminologieTermeni cheieTem de control!ibliogra"ie

Obiective# Cunoaşterea structurii capitalurilor proprii$ precum şi a elementelor

caracteristice dup normele na%ionale; &e"inirea$ caracterizarea şi schimbarea destina%iei bunurilor a"late în

patrimoniul public şi privat al statului şi al unit%ilor administrativ'teritoriale;

(rmrirea şi contabilizarea provizioanelor; )denti"icarea şi caracterizarea instrumentelor speci"ice datoriei publice

guvernamentale şi a datoriei publice locale.

Timpul alocat temei: 3 ore

2.1. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII2.1.1. Noţiuni teoretice privind capitalurile proprii

Capitalurile instituţiei publice$ ca surse stabile de "inan%are$ reprezint

echivalentul valoric al resurselor investite în active de proprietar * stat +capitaluri proprii, sau ter%e persoane +datorii,.

Capitalurile proprii re"lect drepturile titularului de patrimoniu +statul$ca persoan -uridic, asupra pr%ii din acesta ca urmare a aportului adus laîn"iin%are dar şi pe parcursul perioadei de "unc%ionare.

Potrivit reglementărilor interne şi internaţionale$ capitalurile se prezintsub "orm de capitaluri proprii şi datorii necurente +datorii cu grad ridicatde eigibilitate,.

În normele contabile româneşti$ capitalurile proprii sunt de"inite ca "iindinteres rezidual al statului sau al unit%ilor administrativ'teritoriale$ încalitate de proprietari ai activelor unei institu%ii publice$ dup deducereatuturor datoriilor.

Potrivit Standardelor Internaţionale de Contabilitate pentru Sectorul Public IPSAS 1 Prezentarea situaţiilor financiare$ capitalurile proprii

3/

Contabilitate publică


2/17


sunt denumite şi active nete datorit modului de determinare deductiv din"ormatul list al bilan%ului#

Active neteCapitaluri proprii ! "otal active # "otal datorii$

În contabilitatea instituţiilor publice nu apare categoria economică decapitaluri permanente cum este în contabilitatea întreprinderilor. 0ceasta$

deoarece$ potrivit prevederilor din egea "inan%elor publice nr. 422$entit%ile publice nu pot contracta împrumuturi direct de la institu%iile de credit$iar împrumuturile pe termen lung sunt contractate sau garantate de stat sauunit%i administrativ'teritoriale în scopul asigurrii resurselor "inanciare pentruîntregul sistem ierarhic subordonat.

5n contabilitatea institu%iilor publice apare$ pe prima pozi%ie$ categoria de

"onduri care include#' "ondul activelor "ie necorporale;

' "ondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului;' "ondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului;' "ondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unit%ilor administrativ'teritoriale;' "ondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unit%ilor administrativ'teritoriale.

Toate aceste "onduri reprezint surse proprii ale entit%ii publicerecunoscute în cazul activelor "ie pentru care nu se calculeaz amortizare.

6tatul şi unit%ile administrativ'teritoriale eercit posesia$ "olosin%a şidispozi%ia asupra bunurilor care alctuiesc domeniul public.

!unurile care "ac parte din domeniul public al statului sau unit%ilor

administrativ'teritoriale sunt prevzute în mod epres prin legile statuluirom7n1. !unurile care alctuiesc domeniul public al statului şi al unit%ilor administrativ'teritoriale sunt inalienabile$ insesizabile şi imprescriptibile$respectiv#

• nu pot "i înstrinate$ ele "iind date numai în administrare regiilor autonome şi institu%iilor publice$ în concesionare sau în închiriere;

• nu pot "i supuse eecutrii silite şi asupra lor nu se pot constitui garan%iireale;

• nu pot "i dob7ndite de alte persoane prin uzucapiune sau prin e"ectul posesiei de bun credin% asupra bunurilor mobile.

!unurile care apar%in domeniului public al statului sunt inventariate dectre ministere$ celelalte organe de specialitate ale administra%iei publicecentrale$ precum şi de autorit%ile publice centrale care au în administrareasemenea bunuri. Centralizarea datelor privind inventarul bunurilor men%ionatemai sus se realizeaz de ctre 8inisterul 9inan%elor :ublice şi se supune spreaprobare uvernului.

)nventarele bunurilor care alctuiesc domeniul public al unit%ilor administrativ'teritoriale se întocmeşte$ dup caz$ de comisii special constituite$conduse de preşedin%ii consiliilor -ude%ene$ respectiv de primarul general almunicipiului !ucureşti sau de primari.

1 Constitu%ia Rom7nia$ art.13$ al.


3/17


)nventarierile ast"el întocmite se însuşesc de regul de consiliile -ude%ene$de Consiliul eneral al 8unicipiului !ucureşti sau de consiliile locale şi seaprob prin hotr7re de guvern.

Domeniul privat al statului sau al unit%ilor administrativ'teritoriale estealctuit din bunuri a"late în proprietatea lor şi care nu "ac parte din domeniul

public. 0supra acestor bunuri statul sau unit%ile administrativ'teritoriale au

drept de proprietate privat.5n activitatea practic pot "i înt7lnite cazuri de schimbare a destina%iei

bunurilor din domeniul public al statului sau unit%ilor administrativ'teritorialectre domeniul privat al acestora sau invers cu respectarea prevederilor legale.

5n acest sens se re%in urmtoarele situa%ii#• "recerea bunurilor din domeniul privat al statului sau al unităţilor

administrativ%teritoriale& 'n domeniul public al acestora se "ace$ dup caz$ prinhotr7re a uvernului$ a consiliului -ude%ean$ respectiv a Consiliului eneral al8unicipiului !ucureşti ori a consiliului local;

• "recerea bunurilor din patrimoniul societăţilor comerciale& la care

statul sau o unitate administrativ teritorială este acţionar 'n domeniul publical acestora se poate "ace numai cu plata şi cu acordul adunrii generale aac%ionarilor societ%ii comerciale respective. 5n lipsa acestui acord$ bunurilesociet%ii comerciale respective pot "i trecute în domeniul public numai prin

procedura eproprierii pentru cauza de utilitate public şi dup o -ust şi prealabil despgubire;

• "recerea unui bun din domeniul public al unor unităţi administrativ%teritoriale 'n domeniul public al statului se "ace$ la cererea uvernului$ prinhotr7re a consiliului -ude%ean$ respectiv a Consiliului eneral al 8unicipiului!ucureşti sau a consiliului local;

• "recerea unui bun din domeniul public al statului 'n domeniul public

al unei unităţi administrativ%teritoriale se "ace la cererea consiliului -ude%ean$respectiv a Consiliului eneral al 8unicipiului !ucureşti sau a consiliuluilocal$ dup caz$ prin hotr7rea uvernului.

• "recerea unor bunuri din domeniul public 'n domeniul privat se "ace$dup caz$ prin hotr7re a uvernului$ a consiliului -ude%ean$ respectiv aConsiliului eneral al 8unicipiului !ucureşti sau a consiliului local$ dac prinConstitu%ie sau prin lege nu se dispune alt"el.

O component semni"icativ a capitalurilor institu%iei publice este

reprezentat de rezervele din reevaluare, în msura în care acestea se constituieca urmare a opera%iilor de reevaluare a activelor "ie. Reevaluarea activelor "ie se"ace$ de regul$ la valoarea (ustă +valoarea actual$ determinat de in"luen%ain"la%iei sau de"la%iei, determinat pe baza unor evaluri e"ectuate de evaluatoriautoriza%i. 5n situa%ia reevalurii unui activ "i supus amortizrii$ regulile privindamortizarea se aplic activului av7nd în vedere valoarea acestuia$ determinat înurma reevalurii.

5n situa%ia în care valoarea -ust determinat este mai mare dec7t valoareacontabil înregistrat$ di"eren%a se va înregistra ca rezervă din reevaluare$ iar activul va "i re"lectat în bilan% la valoarea actual$ adic cea -ust. Reevalurile

trebuie e"ectuate cu su"icient regularitate$ ast"el înc7t valoarea contabil s "ie permanent apropiat de valoarea -ust.


4/17


&i"eren%ele din reevaluarea activelor "ie se înregistreaz dup cumurmeaz2#

• 'n cazul 'n care valoarea actuală este mai mare decât valoareacontabilă netă$ di"eren%a din reevaluare se înregistreaz ca o creştere arezervei din reevaluare concomitent cu creşterea valorii activului$ însitua%ia în care nu a eistat o descreştere anterioar recunoscut ca şicheltuial a activului respectiv sau ca un venit ce a "ost recunoscut ca ocompensare a unei cheltuieli anterioare;

• 'n cazul 'n care valoarea actuală este mai mică decât valoareacontabilă netă a activului$ di"eren%a din reevaluare se înregistreaz ca ocheltuial$ dac în rezerva din reevaluare nu este înregistrat un surplusanterior din reevaluare$ sau ca o scdere a rezervei din reevaluare$ însitua%ia în care$ în prealabil a "ost înregistrat un surplus re"eritor laactivul respectiv.(n alt element component al capitalurilor este rezultatul patrimonial

)economic*. ezultatul patrimonial !economic" reprezint rezultatuleerci%iului "inanciar +an bugetar, care se stabileşte la s"7rşitul perioadei$ prinînchiderea conturilor de cheltuieli pe de'o parte şi a conturilor de venituri şi"inan%ri pe de alt parte. 0cest rezultat include drepturi constatate şi obliga%iineachitate în cursul eerci%iului bugetar.

Rezultatul patrimonial poate "i#• pozitiv$ sub "orma surplusului +pentru entit%ile integral "inan%ate de la

buget, sau pro"itului +în cazul entit%ilor sau activit%ilor "inan%ate dinvenituri proprii,;

• negativ$ sub "orm de de"icit +pentru entit%ile "inan%ate integral de la buget, sau sub "orma pierderii +în cazul entit%ilor sau activit%ilor "inan%ate din venituri proprii,.

6e utilizeaz "recvent în activitatea practic şi conceptul de rezultat ale#ecuţiei bugetare ob%inut din compararea pl%ilor nete de cas cu cheltuielilee"ective$ realizate pe surse de "inan%are. Rezultatul eecu%iei bugetare apreciazgradul e"ectiv de utilizare a banului public.

a începutul anului bugetar$ soldul rezultatului anului bugetar precedent

se trans"er asupra rezultatului reportat. ezultatul reportat eprimrezultatul patrimonial al eerci%iilor "inanciare anterioare şi poate "i pozitiv saunegativ. >l apare distinct în situa%ia pozi%iei "inanciare.

În contabilitatea instituţiilor publice apare o altă categorie de

$onduri %i anume $ondurile cu destinaţie specială +"ondul de rezerva al bugetului asigurarilor sociale de stat$ "ondurile de risc$ "ondurile de rezerv$alte

2 0lberta isberto Chi%u şi colectiv * Contabilitatea institu%iilor publice dup noul sistemcontabil$ >ditura )recson$ !ucureşti$ 2$ pg. ?=.


5/17


"onduri'"ond de dezvoltare a spitalului etc., care sunt rezultatul unor reglementri speci"ice şi vor "i analizate distinct.

2.1.2. Organizarea contabilităţii capitalurilor proprii

:entru re"lectarea în contabilitate a capitalurilor proprii se "olosescconturi din clasa 1 @Conturi de capitaluriA grupele#

• 1 @Capital$ rezerve$ "onduriA;• 11 @Rezultatul reportatA;• 12 @Rezultatul patrimonialA.

&rupa '( )Capital, rezerve, $onduri* cuprinde urmtoarele conturisintetice de gradul )#

1++ ,-ondul activelor fi.e necorporale/0 P 1+1 ,-ondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al

statului/0 P

1+ ,-ondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al statului/0

P

1+2 ,-ondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public alunit ăţilor administrativ%teritoriale/0

P

1+3 ,-ondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat alunităţilor administrativ%teritoriale/0

P

1+4 ,5ezerve din reevaluare/$ P 1+6 ,7iferenţe din reevaluare şi diferenţe de curs aferente

dobânzilor 'ncasate )SAPA57*$ P

9iecare dintre aceste conturi se detaliaz pe conturi sintetice de gradul ))şi ))).

+recizare: 5n continuare$ vom prezenta con%inutul in"orma%ional al conturilor$demers în cadrul cruia$ vom "ace re"erire la conturile sintetice de gradul ).

Contul '(( )ondul activelor $i#e necorporale* %ine eviden%a"ondului activelor "ie necorporale care nu se supun amortizrii$ potrivit legii.>ste cont de pasiv.

5n creditul acestui cont se înregistreaz sursa de provenien% a activelor "ie necorporale intrate în institu%ie$ achizi%ionate de la ter%i$ realizate pe cont

propriu$ primite cu titlu gratuit precum şi cele constatate plus la inventar prindebitul contului 2B @5nregistrri ale evenimentelor cultural'sportiveA.

5n debitul contului se înregistreaz diminuarea surselor cu valoarea

activelor "ie necorporale ieşite din patrimoniu trans"erate la alte institu%ii$scoase din "unc%iune sau lips la inventar prin creditul contului 2B@5nregistrri ale evenimentelor cultural'sportiveA.

-oldul creditor al contului reprezint "ondul activelor "ie necorporale$la un moment dat.

Contul '(' )ondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public alstatului* %ine eviden%a bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului şicare nu se supun amortizrii$ potrivit legii. >ste cont de pasiv.

5n creditul acestui cont se înregistreaz sursa de provenien% a bunurilor care nu se supun amortizrii$ intrate în institu%ie achizi%ionate de la ter%i$realizate pe cont propriu$ trans"erate de la alte institu%ii precum şi celeconstatate plus la inventar prin debitul conturilor# 211 @Terenuri şi amena-ri la


6/17


terenuriA$ 212 @Construc%iiA$ 213 @)nstala%ii tehnice$ mi-loace de transport$animale şi planta%iiA$ 21 @0lte active ale statuluiA.

5n debitul contului se înregistreaz diminuarea surselor cu valoarea bunurilor$ ieşite din patrimoniu trans"erate la alte institu%ii$ scoase din "unc%iunesau lips la inventar +creditul conturilor 211$ 212$ 213$ 21,.

-oldul creditor al contului reprezint sursa de provenien% a bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului$ la un moment dat.

Contul '( )ondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat alstatului* %ine eviden%a bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului

potrivit legii$ care nu se supun amortizrii. >ste cont de pasiv.5n creditul contului se înregistreaz bunurile din domeniul privat al

statului care nu se supun amortizrii$ intrate în patrimoniu$ potrivit legii+debitul conturilor 211$ 212$ 213$ 21< c7t şi 3


7/17


instala%ii tehnice$ mi-loace de transport$ animale şi planta%ii; mobilier$ aparatur birotic$ echipamente de protec%ie a valorilor umane şi materiale şi alte active"ie corporale$ precum şi alte active ale statului,.

5n creditul contului se înregistreaz creşterea de valoare rezultat dinreevaluarea activelor "ie corporale prin debitul conturilor# 211$ 212$ 213$ 21ste cont bi$uncţional.

5n debit se înregistreaz de"icitul realizat în eerci%iile bugetare precedente$ iar în credit se înregistreaz ecedentul realizat în eerci%iile

bugetare precedente. -oldul contului poate "i debitor şi eprim de"icituleerci%iilor bugetare precedente sau creditor şi eprim ecedentul eerci%iilor bugetare precedente.

Contabilitatea analitic este organizat pe surse de "inan%are +bugetul destat$ bugetele locale$ bugetul asigurrilor sociale de stat$ bugetul 9onduluina%ional unic de asigurri sociale de sntate$ bugetul asigurrilor pentru şoma-$"onduri eterne nerambursabile$ venituri proprii sau venituri proprii şisubven%ii,.

Contul 11? @Rezultatul reportatA se creditează prin#• debitul contului 121 @Rezultatul patrimonialA cu ecedentul patrimonial

realizat în eerci%iul bugetar precedent;

• debitul contului 13/ 1 $$9ond de dezvoltare a spitalului$ la s"7rşitul perioadei$ cu cheltuielile de amortizare a"erente activelor "ieachizi%ionate din "ondul de dezvoltare a spitalului.Contul 11? @Rezultatul reportatA se debitează prin creditul conturilor#

• 121 @Rezultatul patrimonialA cu de"icitul înregistrat în eerci%iul bugetar precedent$ trans"erat asupra rezultatului reportat la începutuleerci%iului urmtor;

•


8/17


9/17


Contabilitatea acestor provizioane se %ine pe "eluri$ în "unc%ie de naturaşi scopul sau obiectul pentru care au "ost constituite cu a-utorul contului '1')+rovizioane care se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul ))#

• 11 1 @:rovizioane sub 1 anA;• 11 2 @:rovizioane peste 1 anA.

Contul 11 @:rovizioaneA este un cont de pasiv$5n creditul acestui cont se înregistreaz provizioanele constituite sauma-orate prin debitul contului B=1 2 @Cheltuieli opera%ionale privind

provizioaneleA$ iar în debit se înregistreaz provizioanele diminuate sauanulate prin creditul contului ?=1 2 @Eenituri din provizioaneA.

-oldul creditor al contului reprezint provizioanele constituite.

+rovizioanele pentru litigii se constituie în cazul litigiilor pe rol$ încare eist probabilitatea pierderii procesului la pronun%area sentin%eide"initive.

:rovizionul se constituie la o valoare ce trebuie s acopere eventualelecheltuieli suportate de ctre institu%ia public pentru despgubiri$ daune

pretinse$ onorarii ale avoca%ilor$ tae -udiciare$ etc. Studiu de caz :resupunem o institu%ie public de stat care este în litigiu cu un anga-at

pentru des"acerea contractului de munc. 0nga-atul ini%iaz proces împotrivainstitu%iei şi cere daune de 2


10/17


Constituirea provizionului estimat va ma-ora în mod corespunztor cheltuielile eerci%iului curent iar opera%iile privind înlocuirea pieselor de"ecte şie"ectuarea repara%iilor vor constitui cheltuieli ale perioadei care se vor înregistra caatare în cheltuieli opera%ionale gener7nd şi micşorarea provizionului constituitanterior.

TEST DE AUTOEVALUARE

1. Cum in$luenţează provizioanele nivelul activelor5ăspuns:

Provizioanele constituite de către entităţile publice pentru litigii& amenzi şi penalităţi& daune şi alte datorii incerte ş$a$m$d$ nu pot corecta valoarea activelor deoarece ele constituie cea mai bună estimare la data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente.

2. C6nd are loc revizuirea provizioanelor5ăspuns:

2. +roblemă propusă spre rezolvare: O institu%ie public de stat decideconstituirea în eerci%iul @GK a unui provizion pentru garan%ii acordate clien%ilor însum de 1=. lei. 5n timpul eerci%iului @GH1A are loc acordarea de asisten%tehnic în perioada de garan%ie care genereaz cheltuieli de deplasare în sum de. lei şi piese de schimb de /. lei. 6e eamineaz şi interpreteaz e"ectulinterven%iei asupra rezultatului patrimonial.

2.3. CONTABILITATEA ÎMPRUMUTURILOR ŞIA DATORIILOR ASIMILATE ACESTORA2.3.1. Noţiuni teoretice privind datoria publică a României

&atoria public a Romaniei este reprezentat de datoria publicguvernamental la care se adaug datoria public local. :otrivit normelor legale in vigoare administrarea datoriei publice presupune un ansamblu deoperatiuni privind dimensionarea$ structurarea$ contractarea si derulareadatoriei publice guvernamentale$ incluz7nd re"inantarea4rambursarea$modi"icarea caracteristicilor$ inregistrarea si raportarea acesteia$ precum siadministrarea riscurilor a"erente datoriei publice guvernamentale si ansamblul

operatiunilor de autorizare si monitorizare a datoriei publice localeL.Datoria publică guvernamentală cuprinde @totalitatea obliga%iilor

"inanciare interne şi eterne ale statului$ la un moment dat$ provenind dinîmprumuturile contractate direct sau garantate de guvern$ prin 8inisterul9inan%elor :ublice$ în numele Rom7niei$ de pe pie%ele "inanciareA.3

&atoria public este intern şi etern. 0t7t datoria intern c7t şi ceaetern sunt#

3 O( B


11/17


• ale statului;• ale autorit%ilor administra%iei publice locale.Datoria publică guvernamentală internă este partea din datoria public

guvernamental reprezentata de totalitatea obliga%iilor "inanciare ale statului$ provenind din împrumuturi contractate direct sau garantate de stat$ de la

persoane "izice sau -uridice rezidente în Rom7nia$ inclusiv sumele utilizatetemporar din disponibilit%ile contului curent general al Trezoreriei 6tatului pentru "inan%area temporar a de"icitelor bugetare.

Datoria publică guvernamentală e#ternă este partea din datoria public guvernamental reprezentata de totalitatea obliga%iilor "inanciare alestatului$ provenind din împrumuturi contractate direct sau garantate de stat$ dela persoane "izice sau -uridice nerezidente în Rom7nia.

uvernul Rom7niei este autorizat s contracteze împrumuturi de statinterne şi eterne numai prin 8inisterul 9inan%elor :ublice$ pe care s lesubîmprumute unor bene"iciari "inali. -ubîmprumutarea împrumuturilorcontractate de uvern$ prin 8inisterul 9inan%elor :ublice$ în numele statului$

bene"iciarilor "inali se "ace pe baza unor acorduri de împrumut subsidiar încheiate între 8inisterul 9inan%elor :ublice şi aceştia sau$ dup caz$ pe bazaunor acorduri de împrumut subsidiar şi garan%ie încheiate între 8inisterul9inan%elor :ublice$ pe de o parte$ autorit%ile administra%iei publice localecoordonatoare ale activit%ii bene"iciarilor "inali şi$ dup caz$ garante alesumelor subîmprumutate acestora şi bene"iciarii "inali ai împrumutului$ pe dealt parte.

&in cele prezentate mai sus se re%ine "aptul c &uvernul este autorizat săgaranteze împrumuturi interne %i e#terne numai prin 7inisterul inanţelor+ublice. aran%iile de stat pot "i acordate numai pentru împrumuturi a cror rambursare se prevede a se "ace eclusiv din surse proprii$ respectiv din bugetele

locale$ în cazul autorit%ilor administra%iei publice locale.8inisterul 9inan%elor :ublice este autorizat s emit garan%ii de stat

pentru împrumuturi contractate de orice agent economic sau autoritate aadministra%iei publice desemnate prin hotr7re a uvernului$ pentru care se

prevede ca rambursarea împrumutului garantat de stat s se "ac din surse proprii$ "r a a"ecta bugetul general consolidat$ sau$ în cazul garan%iilor acordate autorit%ilor administra%iei publice locale$ se prevede ca rambursareaîmprumutului garantat de stat s se "ac din surse ale bugetelor locale. 5n acestecondi%ii se constituie $ondul de risc la 8inisterul 9inantelor :ublice si lanivelul unitatii administrativ'teritoriale de catre autoritatile administratiei

publice locale$din comisioanle incasate de la subimprumutati4garantati de

uvern$respectiv de la garantatii de catre autoritatile administratiei publicelocale$ precum si din alte surse prevazute de lege . 0cest "ond se utilizeaza

pentru acoperirea riscurilor "inanciare care decurg din garantarea de ctre stat aîmprumuturilor contractate de persoanele -uridice de la institu%iile creditoare$

precum şi din împrumuturile contractate direct de ctre stat şi subîmprumutate bene"iciarilor "inali.

&intre instrumentele datoriei publice guvernamentale re%inem#

• titluri de stat emise pe pia%a intern sau etern;


12/17


• împrumuturi de stat de la bnci$ de la alte institu%ii de credit$ persoane -uridice rom7ne sau strine;

• împrumuturi de stat de la guverne şi agen%ii guvernamentale strine$institu%ii "inanciare multina%ionale$ sau de la alte organiza%ii interna%ionale;

• împrumuturi temporare din disponibilit%ile contului curent general

al Trezoreriei 6tatului$ garan%ii de stat;• împrumuturi sindicalizate pe termen scurt$ mediu sau lung;• împrumuturi directe de la investitori priva%i strini$ pe termen scurt$

mediu sau lung;• împrumuturi de la bnci strine sau de la companii strine;• alte împrumuturi.7inisterul inanţelor +ublice este singura instituţie publică

autorizată să emită titluri de stat, e#primate în moneda naţională %i învalută.

Titlurile de stat reprezint titluri de valoare eprimate în moned

na%ional$ care pot "i emise pe termen scurt$ mediu sau lung. Titlurile de stat petermen scurt se regsesc sub "orma bonurilor de tezaur şi a certi"icatelor detrezorerie. 0cestea sunt "ie purttoare de dob7nd$ "ie sunt emise cu discount.Titlurile de stat pe termen mediu şi lung sunt titluri de valoare sub "ormaobliga%iunilor de stat emise cu scaden% de la unul p7n la cinci ani şi pot "i

purttoare de dob7nd sau pot "i emise cu discount.8inisterul 9inan%elor :ublice poate emite garan%ii de stat pentru

împrumuturi interne contractate de o persoan -uridic de la o institu%ie"inanciar$ pentru "inan%area unor proiecte sau activit%i de importan% na%ionalsau pentru alte destina%ii stabilite şi aprobate de ctre uvern. :entru cagaran%iile emise de stat s "ie admise$ trebuie ca 8inisterul 9inan%elor :ublice

s accepte clauzele înscrise în contractele de împrumut încheiate între persoanele -uridice şi institu%iile "inanciare. 5n vederea emiterii garan%iilor$ între8inisterul 9inan%elor :ublice$ care are calitatea de garant$ şi persoana -uridiccare a contractat împrumutul$ care are calitatea de garantat$ se încheie uncontract în care se stipuleaz drepturile şi obliga%iile ce revin pr%ilor inclusivcele re"eritoare la plata comisionului de risc. 5n vederea acoperirii riscurilor "inanciare legate de garantarea de ctre stat a împrumuturilor contractate de

persoanele -uridice$ se constituie $ondul de risc.0cest "ond se constituie din sumele încasate de la bene"iciarul

împrumuturilor garantate$ din dob7nzile a"erente sumelor a"late în depozite$ dinma-orrile de înt7rziere aplicate pentru neplata la termen a comisioanelor$ din

"onduri bugetare alocate în acest scop şi din alte surse legal constituite.5n situa%ia în care statul emite garan%ii pentru împrumuturile eterne

contractate de ctre persoanele -uridice$ acesta este direct rspunztor în "a%ainstitu%iei creditoare.

Datoria publică locală cuprinde totalitatea obliga%iilor "inanciare interne

şi eterne ale autorit%ilor administra%iei publice locale$ la un moment dat$ provenind din împrumuturi$ contractate direct sau garantate de acestea$ de pe pie%ele "inanciare.L

Datoria publică locală internă reprezint partea din datoria publiclocal ce cuprinde totalitatea obliga%iilor "inanciare ale autorit%ilor



13/17


administra%iei publice locale$ provenite din împrumuturi contractate direct saugarantate de aceştia$ de la persoane "izice sau -uridice rezidente în Rom7nia.

Datoria publică locală e#ternă este partea din datoria public localcare reprezint totalitatea obliga%iilor "inanciare ale autorit%ilor administra%iei

publice locale$ provenind din împrumuturi contractate direct sau garantate deacestea de la persoane "izice sau -uridice nerezidente în Rom7nia.

0utorit%ile administra%iei publice locale pot contracta sau garantaîmprumuturi interne şi4sau eterne pe termen scurt$ mediu şi lung$ pentrurealizarea de investi%ii publice de interes local$ precum şi pentru re"inan%areadatoriei publice locale$ potrivit legii$ numai cu avizul Comisiei de 8utorizarea Împrumuturilor 9ocale.

&ob7nzile şi comisioanele a"erente împrumuturilor contractate deautorit%ile publice locale se suport din veniturile ob%inute de ctre acestea. 5nsitua%ia în care totalul datoriilor reprezent7nd ratele de împrumut scadente$dob7nzile şi comisioanele a"erente acestora$ inclusiv ratele împrumutului careurmeaz a "i garantat sau anga-at de ctre autorit%ile locale$ depşesc 2J dintotalul veniturilor curente ale bugetului local$ acestora li se interzice accesul lacredite sau la garantarea oricrui "el de împrumut.

Ealoarea total a datoriei contractate de autoritatea administra%iei publicelocale va "i înscris în egistru de evidenţă a datoriei publice locale alacestei autorit%i şi se raporteaz anual prin situa%iile "inanciare ca şi garan%iileemise de autorit%ile locale.

nstrumentele datoriei publice locale sunt# titluri de valoare$

împrumuturi de la societ%ile comerciale bancare sau de la alte institu%ii"inanciare.

Titlurile de valoare pot "i emise direct de autorit%ile locale sau prinintermediul unor agen%ii sau institu%ii specializate. 0utorit%ile publice locale potcontracta împrumuturi interne$ "r garan%ia uvernului$ îns$ în prealabil$ se vain"orma 8inisterul 9inan%elor :ublice.

5mprumuturile eterne ce urmeaz a se contracta de ctre autorit%ilelocale se "ac numai cu aprobarea unei comisii de autorizare a împrumuturilor$care este constituit din autorit%i ale administra%iei locale$ ale uvernului şi ale!ncii Ga%ionale a Rom7niei. &up contractarea împrumuturilor eterne$ în

bugetul local se vor prevedea ratele scadente$ dob7nzile şi comisioanelea"erente acestora.

5n a"ar de autorit%ile centrale şi cele locale$ pot acorda împrumuturi$"r dob7nd$ şi ordonatorii principali de credite$ din bugetul propriu$ pe bazde conven%ie în cazul în care se în"iin%eaz în subordinea acestora uneleinstitu%ii publice sau se des"şoar activit%i "inan%ate integral din venituri

proprii şi care nu dispun de "onduri su"iciente la în"iin%are. 0ceste împrumuturitrebuie restituite în termen de şase luni ordonatorului principal.

2.3.2. Organizarea contabilităţi împrumuturilorşi a datoriilor asimilate acestora

5mprumuturile şi datoriile asimilate acestora sunt înscrise în clasa 1$$Conturi de capitaluriA şi vizeaz sume ce trebuie plătite într/o perioadă mai

mare de un an$ con"orm acordului de împrumut.

1



14/17


5n contabilitatea institu%iilor publice$ împrumuturile şi datoriile asimilateacestora sunt urmrite pe urmtoarele categorii#

• împrumuturi din emisiunea de obliga%iuni;• împrumuturi interne şi eterne contractate sau garantate de autorit%ile;

administra%iei publice locale;•

împrumuturi interne şi eterne contractate sau garantate de stat;• alte împrumuturi şi datorii asimilate;• dob7nzile a"erente acestora.

:entru re"lectarea în contabilitate a împrumuturilor şi datoriilor asimilateacestora se "olosesc conturile din grupa 1B @5mprumuturi şi datorii asimilateAdintre care men%ionm#

161 ,Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni/ P 16 ,Împrumuturi interne şi e.terne contractate de autorităţile

administ raţiei publice locale/ P

162 ,Împrumuturi interne şi e.terne garantate de autorităţileadministraţiei publice locale/

P

163 ,Împrumuturi interne şi e.terne contractate de stat/ P 164 ,Împrumuturi interne şi e.terne garantate de stat/ P 166 ,Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului

asigurărilor sociale de stat din contul curent general altrezoreriei statului/

P

168 ,Alte 'mprumuturi şi datorii asimilate/0 P 169 ,7obânzi aferente 'mprumuturilor şi datoriilor asimilate/ P 16: ,Prime privind rambursarea obligaţiunilor/ A

;otaviden%a acestor împrumuturi se realizeaz la nivelul ministerelor şi altor autorit%i publicecentrale$ opera%iunile "iind eviden%iate în lei şi valut$ dup caz$ la cursul deschimb valutar de la data opera%iunii.

>ste cont de pasiv. 5n credit se înregistreaz tragerile din împrumuturileinterne şi eterne contractate de stat$ iar în debit$ împrumuturile interne şieterne contractate de stat rambursate potrivit scaden%elor din acordurile deîmprumut.

-oldul creditor al contului reprezint împrumuturi interne şi eternecontractate de stat$ nerambursate.

2



15/17


-e creditează prin debitul conturilor#• 232 @0vansuri acordate pentru active "ie corporaleA;• 23< @0vansuri acordate pentru active "ie necorporaleA;• ste cont de pasiv. 6edezvolt în conturi sintetice de gradul )) în "unc%ie de termenul de rambursare+eerci%iul curent$ eerci%iile viitoare,.

5n creditul contului se înregistreaz sumele încasate ca alte împrumuturi şidatorii asimilate +debitul conturilor 211$ 212$ 213$ 21


16/17


Contul '4; )Dob6nzi a$erente împrumuturilor %i datoriilorasimilate* %ine eviden%a dob7nzilor datorate pe termen mediu şi lung a"erenteîmprumuturilor eterne contractate sau garantate de stat$ împrumuturilor dinemisiunea de obliga%iuni$ împrumuturilor contractate sau garantate deautorit%ile administra%iei publice locale$ precum şi a celor a"erente altor

împrumuturi şi datorii asimilate. >ste cont de pasiv. 6e dezvolt în conturisintetice de gradul )) corespunztoare categoriei de împrumuturi şi datoriiasimilate la care se re"er.

5n creditul contului se înregistreaz valoarea dob7nzilor datorate +


17/17

capitaluri-curs conta publica.doc

Documents