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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (NIIFs)
MATERIAL RECOPILADO PARA EL CURSO DE NORMATIVIDAD CONTABLE INTERNACIONAL
UNIVERSIDAD PRIVADA DE LOS ANDESProfesor CPC Víctor Raúl Solís
SalcedoFuente: Exposiciones CPC Nicolás
Canevaro.SETIEMBRE DE 2013
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OBJETIVOS DEL CURSO
Dar a conocer en la teoría y en la práctica los conocimientos contables de las NIIF y sus Interpretaciones.
Desarrollo de temas de las NIIF que permitan resolver interrogantes en su adopción.
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TEMARIO
1. Modelo contable adoptado en el Perú
2. El Marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros
3. NIC 1 y 34 Presentación de información financiera
4. Información financiera según CONASEV
5. Instrumentos Financieros: NIC 39, NIC 32 y NIIF 7
6. NIC 36 Deterioro del valor de los activos
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Antecedentes y evolución de las normas contables
Año 1973
Se funda el IASC
Por acuerdo entre las organizaciones de la profesión contable de Alemania, Australia, Canadá, USA, Francia; Holanda, Irlanda, Japón, México y el Reino Unido
Internacional
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Antecedentes y evolución de las normas contables
Objetivos del
IASC
Formular y publicar las normas contables de interés público a ser observadas en la presentación de estados financieros y promover su aceptación y observancia mundial
Internacional
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Antecedentes y evolución de las normas contables
Año 1975
Se emite la primera NIC
NIC 1 – Revelación de políticas de contabilidad, con vigencia para estados financieros de periodos que se inicien el 1º de enero de 1975.
Internacional
7
Antecedentes y evolución de las normas contables
Año 2000
Nace el International Accounting Standards Board.
Reemplaza al IASC en sus objetivos de emitir las normas contables
Empieza a emitir las NIIF
Internacional
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Antecedentes y evolución de las normas contables
Año 2003
Emisión de 5 NIIF e interpretaciones (CINIIF)
Modificación de 15 NIC
Retiro de 3 NIC
Retiro de 20 interpretaciones
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Año 1994
Res. CNC 005-94-EF/93.01
Oficializa acuerdo adoptados para la aplicación de 29 normas
Nacional
Antecedentes y evolución de las normas contables
10
Año 1998
Res. CNC 015-98-EF/93.01
Prorrogan plazo para la aplicación de las normas
Nacional
Antecedentes y evolución de las normas contables
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Año 2000 a 2003
Resoluciones CNC Nº 021-2000-EF/93.01, 026-2001-EF/93.01, y 030-2003-EF/93.01
Oficializa 31interpretaciones SIC
Nacional
Antecedentes y evolución de las normas contables
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Año 2005
Resolución Nº 034-2005-EF/93.01
Oficializa aplicación de NIIF y NIC vigentes internacionalmente
Nacional
Antecedentes y evolución de las normas contables
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Año 2008
Resolución Nº 040-2008-EF/93.01
Se deja sin efecto 2 NIC, se modifica 1,
Se oficializan 2 NIIF (7 y 8) y 13 CINIIF
Nacional
Antecedentes y evolución de las normas contables
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El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB)
Hasta el año 2002 las normas contables eran emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC).
A partir del año 2003 IASB emite normas, siendo la primera la NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF.
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NIIF e interpretaciones
Marco Normativo
Modelo Contable en el Perú
Reconocimiento Medición
PresentaciónRevelación
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El Marco Conceptual de las NIIF
1. Propósito y valor normativo
2. Objetivos de los estados financieros
3. Hipótesis fundamentales
4. Características cualitativas de los estados financieros
5. Elementos de los estados financieros
6. Reconocimiento y medición de los estados financieros
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PROPÓSITO Y VALOR NORMATIVO
Ayuda al IASB al desarrollo de futuras normas
Ayuda a los usuarios (contadores, inversionistas, auditores, organismos de normalización contable y otros) a interpretar la información o a formarse una opinión sobre los estados financieros.
El marco no es una norma contable, no define reglas de medición o presentación
La norma prevalece sobre el marco
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MODELO CONTABLE
1) Completo: Puede valuar y representar todas las transformaciones de la empresa objeto de estudio de la contabilidad
2) Coherente: Inexistencia de contradicciones entre las diferentes normas específicas, deduciendo lo particular de los conceptos generales o fundamentales esbozados en en el modelo.
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ACTUACIÓN DE UN MODELO CONTABLE
EFECTIVOINICIAL
TRANSFORMA- CIONES
EFECTIVO FINAL
MODELO CONTABLE
23
Responsabilidad en la Preparación y Presentación de Estados
Financieros
Es de la Gerencia (en la NIC 1, versión 2003, se indicaba que era el órgano de gobierno el responsable)
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Identificar las metas y los propósitos de los reportes financieros.
Cubrir las necesidades de los usuarios.
MARCO CONCEPTUAL
OBJETIVOS
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Conceptos que guían la selección de transacciones, eventos y circunstancias que deben ser contabilizadas; su reconocimiento y medición y el significado de resumirlos y comunicarlos
MARCO CONCEPTUAL
FUNDAMENTOS
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OBJETIVOS
– MEDIO AMBIENTE ECONÓMICO, LEGAL, POLÍTICO Y SOCIAL
Internacionalización de la Economía
Títulos valores representativos de empresas convertibles en efectivo
Inversionistas distintos de la plana gerencial
Mercados de capital ampliados y más profundos
Suministro de estadísticas
MARCO CONCEPTUAL
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INFORMACIÓN PARA TERCEROS
MEDICIONES FINANCIERAS APROXIMADAS Y NO DE MONTOS EXACTOS, BASADAS EN REGLAS Y CONVENCIONES
MARCO CONCEPTUAL
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OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Información sobre la situación financiera, resultados y cambios en la situación financiera
MARCO CONCEPTUAL - NIC
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COMPRENSIBLES
Se supone que los usuarios tienen conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios.
Información de temas complejos debe ser incluida en los estados financieros. Por ejemplo:
• Plusvalía mercantil comprada
• Titulización
• Fideicomisos
MARCO CONCEPTUAL
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RELEVANTES
Información que ejerce influencia sobre las decisiones económicas por parte de los usuarios. Roles predictivo y confirmatorio de la información están relacionados. La relevancia tiene una relación directa con la materialidad.
Por ejemplo:
• Siniestros
• Contratos a futuro
• Discontinuidad de operaciones
MARCO CONCEPTUAL
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Materialidad
“La información tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisión o presentación errónea puede influir en las decisiones económicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende de la naturaleza y/o cuantía de la partida omitida, o del error, juzgado en cada caso”.
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CONFIABLES (FIABLE)
Información libre de error material y de sesgo o prejuicio. La confiabilidad depende a su vez de: la representación fiel (por ejemplo, patrón de consumo de beneficios; dificultades en la medición); la esencia sobre la forma (por ejemplo, ventas no facturadas); la neutralidad (por ejemplo, revelación de nuevas líneas de negocios, sin explicar otras desactivadas); la prudencia (en particular, en las estimaciones); y la integridad (no solamente se reconocen las transacciones más importantes).
Por ejemplo: Reconocimiento de provisiones; Arrendamiento financiero; Acuerdos de compra no confirmados.
MARCO CONCEPTUAL
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COMPARABLES
Tendencias de la situación financiera y desempeño de una empresa.
La información debe permitir la comparación con la de otras entidades para evaluación y toma de decisiones.
Por ejemplo:
• Políticas contables uniformes
• Reconocimientos de errores
MARCO CONCEPTUAL
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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
SIMBOLOS:
ELEMENTOS:
MARCO CONCEPTUAL
Palabras y números
Sirven para construir información financiera
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RECONOCIMIENTO DE ELEMENTOS
Probabilidad de beneficio económico
Futuro(entradas y salidas)
Confiabilidad de la
Valuación
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BENEFICIO ECONÓMICO
Reconocimiento con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados ingresarán o saldrán de la empresa.
Por ejemplo:
• Revaluación de un activo
• Deterioro del valor de un activo
• Valor neto realizable de existencias menor al valor en libros
RECONOCIMIENTO DE ELEMENTOS
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CONFIABILIDAD DE LA VALUACIÓN
Costo o valor que se pueda medir fiablemente. Uso de estimaciones.
Por ejemplo:
• Amortización de un intangible
• Estimación de una provisión
• Cambio en la fórmula de valuación de existencias
RECONOCIMIENTO DE ELEMENTOS
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VALUACIÓN DE LOS ELEMENTOS BASES DE MEDICIÓN
Costo
Valor
MEDICIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Histórico
Corriente
de liquidación
Actual
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ACTIVO
Recurso controlado por la entidad como resultado de hechos pasados, del que se espera obtener beneficios económicos.
42
CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL
MARCO CONCEPTUAL
Financiero
Físico
Dinero invertido o del poder adquisitivo
invertido
Consideración de Capacidad productivaCantidad de unidades
producidas
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CAPITAL FINANCIERO
Se obtiene ganancia solo si el importe financiero de los activos netos al final del período excede al importe financiero de los activos netos al inicio, luego de excluir las aportaciones de socios y distribuciones efectuadas en el período.
Ejemplo:
• Rendimiento (utilidad) obtenido de manejar de una planta
MARCO CONCEPTUAL
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CAPITAL FÍSICO
Se obtiene ganancia solo si la capacidad productiva de la entidad al final del período excede a la capacidad productiva en términos físicos al inicio, luego de excluir las aportaciones de socios y distribuciones efectuadas en el período.
Por ejemplo:
• Mayor producción de existencias en planta
MARCO CONCEPTUAL
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Base de medición distinta al valor histórico y al corriente
Concepto: Es el monto por el cual un activo podría intercambiarse, o un pasivo cancelarse, entre partes bien informadas y dispuestas a participar en una transacción de libre competencia.
Valor razonable
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Diferencias entre bases de medición
Antes Hoy Futuro
C. Histórico C. corriente V. actual
Base de medición
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Finalidad
Representación estructurada de la situación financiera y del desempeño financiero de una entidad.
Suministrar información a una amplia variedad de usuarios
NIC 1
49
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Balance General
Estado de resultados (por función o naturaleza)
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COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (todos los cambios o aquellos distintos de las transacciones de capital y distribución a propietarios)
Estado de Flujos de Efectivo
Estado de resultados ampliado
Notas a los Estados Financieros
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SITUACIÓN FINANCIERA, RESULTADOS DE OPERACIÓN Y
CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA - FLUJOS DE EFECTIVO (15 AL 20 DEL
MARCO CONCEPTUAL)
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RESULTADO DE OPERACIONES
Bienes y servicios para intercambio
Derechos por cobrar
MERCADO DE LA EMPRESA Y SUS CLIENTES
Mercado de capitalesIntereses
Otras inversiones
Rendimientos
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FLUJOS DE EFECTIVO
Mercados de capital Actividades de financiamiento
Efectivo
Actividades de Inversión
Actividades de Operación
Actividades de Operación
Efectivo
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OTRA INFORMACIÓN QUE SE ACOMPAÑA A LOS EF.
Fuera del alcance de las NIIF
Por ejemplo:
• Avances en la aplicación de la Ley SOX
• Informe sobre la obtención de un ISO o OHSAS
• Informe sobre el medio ambiente
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Cumplimiento con las NIIF
Solamente cuando se han observado todos los requerimientos de las NIIF y sus Interpretaciones, se debe revelar en los estados financieros el cumplimiento de las NIIF (declaración explícita y sin reservas)
CONSIDERACIONES GENERALES
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DESVIACIÓN DE LAS NIIF
Si la gerencia concluye que cumplir con un requerimiento de una NIIF puede dar lugar a errores de interpretación y que es necesario desviarse para alcanzar una presentación razonable, la empresa debe revelar:
La conclusión de la gerencia sobre la presentación razonable de los estados financieros;
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El cumplimiento de todas las NIIF, excepto la desviación;
La NIIF de la cual se ha desviado, la naturaleza de la desviación, incluyendo el tratamiento prescrito en la NIIF y la razón para desviarse.
El impacto de la desviación en la utilidad o pérdida neta, activos, pasivos, patrimonio neto y flujo de efectivo.
DESVIACIÓN DE LAS NIIF
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EMPRESA EN MARCHA
Los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de empresa en marcha amenos que se pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad.
Si existen incertidumbres importantes de situaciones que puedan presentar dudas sobre el normal funcionamiento de la entidad, deberá revelarlas en los estados financieros.
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BASE CONTABLE DE DEVENGO
La entidad elaborará sus estados financieros utilizando la base contable de devengo,
salvo en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo.
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UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓN
La clasificación y presentación de partidas en los estados financieros debe mantenerse, a menos que el cambio resulte en una presentación más apropiada o el cambio sea requerido por una NIC o Interpretación.
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EJEMPLOS DE CAMBIOS REQUERIDOS POR LAS NIC
NIC 37
Los pasivos por contingencias se presentan al valor actual del monto que habrá que desembolsar.
NIC 41
Se incorpora el tratamiento de activos biológicos por separado
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La importancia relativa depende de la magnitud (monto) y naturaleza de la partida, analizadas conjuntamente, en las circunstancias particulares de su emisión. La importancia relativa se evalúa al interior de los estados financieros o al interior de cada nota en particular.
IMPORTANCIA RELATIVA Y AGREGACIÓN
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IMPORTANCIA RELATIVA Y AGREGACIÓN
La agregación o agrupación de transacciones se evidencia en la presentación de partidas bajo los siguientes títulos: otras cuentas por cobrar, otras cuentas por pagar, otros ingresos u otros egresos, entre otros.
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COMPENSACIÓN
Partidas de Activo y Pasivo, e Ingresos y gastos.
Sólo cuando las NIIF lo requieren o permiten.
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EJEMPLO:
NIC 7 – Estado de Flujos de efectivo
Entradas y salidas de efectivo por cuenta de clientes, cuando los flujos de efectivo reflejan las actividades del cliente, más bien que los de la empresa, como por ejemplo la aceptación y reembolso de depósitos a la vista por un banco;
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EJEMPLO:
Ganancia o pérdida neta en la enajenación de activos.
Gastos financieros incurridos en diferentes préstamos durante un período.
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INFORMACIÓN COMPARATIVA
Debe presentarse información comparativa respecto del año anterior en cuanto a información numérica (hasta hoy en los cuatro estados financieros de propósito general y en las notas), salvo cuando una NIC permita o requiera lo contrario; la información narrativa y descriptiva solamente cuando sea relevante.
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Ejemplos de información narrativa y descriptiva no comparativa:
Contingencias por las que no se precisa monto
Nota sobre actividades
INFORMACIÓN COMPARATIVA
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ESTRUCTURA Y CONTENIDO
Identificación de los Estados Financieros
Deben distinguirse de cualquier otra información incluida en el mismo documento publicado.
Cada componente de los estados financieros debe estar claramente identificado.
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ESTRUCTURA Y CONTENIDO
Además debe presentarse la siguiente información:
a) El nombre u otra forma de identificación de la empresa;
b) Si los estados financieros corres-ponden a una empresa o a un grupo de empresas.
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ESTRUCTURA Y CONTENIDO
c) La fecha del balance general o periodos cubiertos por los estados financieros;
d) La moneda de presentación (véase la NIC 21);
e) El nivel de precisión de las cifras presentadas (unidades, miles, millones) sin perder información relevante.
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BALANCE GENERAL
Distinción entre lo corriente y no corriente
Determinada por la empresa de acuerdo con la naturaleza de sus operaciones. En cualquier caso, debe revelar los importes a cobrar y pagar después de los doce meses, cuando las partidas no lo distinguen.
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La presentación por separado de una partida debe evaluarse un función de:
Su naturaleza, liquidez (caso de activos) e importancia relativa;
La función del activo dentro de la empresa; y,
Los importes, naturaleza y vencimiento de las obligaciones.
INFORMACIÓN QUE DEBE SER PRESENTADA EN EL BALANCE GENERAL
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Se debe presentar, en el cuerpo del balance general o en las notas, subclasificaciones de los valores presentados. Los importes por cobrar y pagar con partes relacionadas deben presentarse por separado.
El detalle presentado a través de las sub-clasificaciones depende de las NIC, y de la magnitud, naturaleza y función de los importes involucrados. Por ejemplo:
INFORMACIÓN QUE DEBE PRESENTARSE EN BALANCE GENERAL O EN NOTAS
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a) Inmuebles, maquinaria y equipo se desagregarán por clases, según NIC 16
b) Las cuentas por cobrar se clasifican en cuentas por cobrar a clientes, a otros miembros del grupo, a empresas vinculadas, pagos anticipados, y otras cuentas por cobrar;
INFORMACIÓN QUE DEBE PRESENTARSE EN BALANCE GENERAL O EN NOTAS
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c) Las existencias se sub-clasifican de acuerdo con la NIC 2, en clases de existencias;
d) Las provisiones se desglosarán, por beneficios a empleados y el resto
e) Capital y reservas serán desagregadas en clases (aportes, primas de emisión, reserva estatutaria, reserva legal, etc.)
INFORMACIÓN QUE DEBE PRESENTARSE EN BALANCE GENERAL O EN NOTAS
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La empresa debe también señalar en el Balance General o en las notas, por cada clase de capital:
El número de acciones autorizadas;
El número de acciones emitidas y totalmente pagadas, y el número acciones emitidas pero
no pagadas totalmente
El valor nominal por acción, o una indicación de que las acciones no tienen valor nominal;
INFORMACIÓN QUE DEBE PRESENTARSE EN BALANCE GENERAL O EN NOTAS
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Una conciliación del número de acciones en circulación al inicio y al final del año;
Los derechos, preferencias y restricciones atribuibles a cada clase de acciones, incluyendo las restricciones a la distribución de dividendos y reembolso de la inversión;
Las acciones de la empresa cuya posesión mantiene la misma empresa o sus subsidiarias o asociadas; y
Las acciones reservadas para ser emitidas bajo contratos de opción o venta, incluyendo plazos e importes;
INFORMACIÓN QUE DEBE PRESENTARSE EN BALANCE GENERAL O EN NOTAS
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Debe presentarse un análisis de gastos por función o por naturaleza. Si se presenta información por la función del gasto, entonces debe presentarse información por la naturaleza del gasto en nota a los estados financieros.
INFORMACIÓN QUE DEBE SER PRESENTADA EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS O EN NOTAS
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
De acuerdo con NIC 7,
Para Actividades de Operación
• Método preferente: Directo
• Método alternativo: Indirecto
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NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Normalmente en el orden siguiente:
a) Una declaración acerca del cumplimiento de la Normas Internacionales de Información Financiera;
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NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
b) Una declaración acerca de la base (o bases de valuación) y las políticas contables aplicadas;
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c) Información de sustento de las partidas presentadas en cada estado financiero, en el orden en que se presente cada rubro y cada estado financiero;
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
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d) Otras revelaciones, que incluyen:
• Contingencias, compromisos y otras revelaciones de carácter financiero; y
• Revelaciones de carácter no financiero.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
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OTRAS REVELACIONES
El domicilio y la forma legal de la empresa, el país de su constitución y la dirección de la oficina registrada (o domicilio social principal, si éste es diferente de la oficina registrada);
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OTRAS REVELACIONES
• Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la empresa y de sus principales actividades;
• El nombre de la empresa matriz y la empresa matriz principal del grupo.
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OBJETIVO
Establecer el contenido mínimo de un informe financiero intermedio, así como los principios para el reconocimiento y medición a aplicar en estados financieros completos o resumidos, correspondientes a un período intermedio.
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ALCANCE
Aplicable a toda empresa a la que se le exija o que desee emitir informes financieros intermedios.
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DEFINICIONES
PERIODO INTERMEDIO
Período de presentación de información financiera más corto que un período (año) económico completo.
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INFORME FINANCIERO INTERMEDIO
Informe financiero que se refiere o a un conjunto de estados financieros completos o a un conjunto de estados financieros resumidos que corresponden a un período intermedio. Tiene como fin actualizar el último conjunto de estados financieros completos anuales.
DEFINICIONES
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NOTAS EXPLICATIVAS SELECCIONADAS
Son explicaciones de los hechos y transacciones que tienen importancia para comprender los cambios producidos en la situación financiera y los resultados de la empresa desde la fecha de la última información anual emitida.
DEFINICIONES
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COMPONENTES MÍNIMOS DE UN INFORME FINANCIERO INTERMEDIO
a) un balance general resumido;b) un estado de ganancias y pérdidas
resumido;
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c) un estado de cambios en el patrimonio neto, resumido, que muestre:
(i) todos los cambios en el patrimonio neto o (ii) todos los cambios en el patrimonio neto,
excepto los provenientes de las transacciones de capital con los propietarios, y de la distribución de beneficios a los propietarios;
COMPONENTES MÍNIMOS DE UN INFORME FINANCIERO INTERMEDIO
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d) un estado de flujos de efectivo resumido;
e) notas explicativas y políticas contables.
COMPONENTES MÍNIMOS DE UN INFORME FINANCIERO INTERMEDIO
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FORMA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS
Informe financiero intermedio
Si incluye un conjunto de estados financieros completos, la forma y contenido debe cumplir lo establecido por la NIC 1. Si incluye un conjunto de estados financieros resumidos, estos deberán tener como mínimo, los rubros y subtotales incluidos en sus últimos estados financieros anuales, así como las notas explicativas seleccionadas.
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FORMA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS
El estado de resultados de un periodo intermedio, sea completo o resumido, debe mostrar las ganancias por acción, básicas y diluidas.
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FORMA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS
La información financiera intermedia será consolidada si los estados financieros más recientes también se prepararon de manera consolidada.
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INFORMACIÓN MÍNIMA A INCLUIR EN LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS
a) una declaración que exprese que en los estados financieros intermedios se ha seguido las mismas políticas contables y métodos de cálculo respecto a los últimos estados financieros anuales o, en caso de que hubiera habido cambios en dichas políticas y métodos, una descripción de la naturaleza y sus efectos;
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INFORMACIÓN MÍNIMA
b) comentarios explicativos sobre la naturaleza estacional o cíclica de las operaciones intermedias;
c) naturaleza y monto de las partidas que afectan a los activos, pasivos, patrimonio, ingreso neto, o flujos de efectivo que sean excepcionales por su naturaleza, tamaño o incidencia;
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INFORMACIÓN MÍNIMA
d) naturaleza y monto de los cambios en las estimaciones de los montos reportados en períodos intermedios del año económico en curso o en años económicos anteriores, si dichos cambios tienen un efecto material en el período intermedio en curso;
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INFORMACIÓN MÍNIMA
e) emisiones, recompras y reembolsos de títulos de deuda y valores patrimoniales;
f) dividendos pagados (en total o por acción), separadamente presentados, por acciones ordinarias y por otras acciones
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INFORMACIÓN MÍNIMA
g) ingresos por segmento y resultado por segmento de los segmentos de operación (información por segmento debe incluirse en un informe financiero intermedio sólo cuando la NIIF 8 - Segmentos de Operación - requiera que este tipo de revelación se incluya en los estados financieros anuales);
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INFORMACIÓN MÍNIMA
h) los hechos materiales posteriores al final del período intermedio que no hayan sido reflejados en los estados financieros de dicho período;
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INFORMACIÓN MÍNIMA
i) el efecto de los cambios en la composición de la empresa durante el período intermedio, incluyendo fusión de negocios (NIIF 3), adquisición o enajenación/cierre de subsidiarias, inversiones a largo plazo, reorganizaciones y operaciones descontinuadas; y
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INFORMACIÓN MÍNIMA
j) cambios en los pasivos o activos, contingentes desde la fecha del último balance general anual.
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INFORMACIÓN SOBRE CUMPLIMIENTO DE NIIF
Si el informe financiero intermedio cumple con los requisitos de la presente NIC, este hecho debe revelarse. No debe expresarse que el informe cumple con NIIF si es que no se han observado todos los requisitos de cada NIIF y de cada Interpretación aplicable.
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PERIODOS POR LOS CUALES SE DEBE PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS
Los estados financieros sean resumidos o completos, deben seguir las siguientes pautas:
a. un balance general al término del período intermedio y un balance general comparativo terminado el año económico oficial inmediatamente anterior;
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PERIODOS
b. un estado de resultados por el período intermedio específico y otro por los períodos acumulados del año económico en curso, transcurridos hasta la fecha intermedia, así como los estados de ganancias y pérdidas comparativos de los respectivos períodos del año económico inmediatamente anterior (período intermedio específico y períodos acumulados);
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PERIODOS
c. un estado de cambios en el patrimonio neto por los períodos intermedios acumulados del año económico en curso transcurridos hasta la fecha intermedia, con un estado comparativo por los correspondientes períodos acumulados del año económico inmediatamente anterior; y
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PERIODOS
d. un estado de flujos de efectivo por los períodos intermedios acumulados del año económico en curso transcurridos hasta la fecha intermedia, con un estado comparativo por los correspondientes períodos acumulados del año económico inmediatamente anterior.
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IMPORTANCIA RELATIVA
Para reconocer, valuar, clasificar o revelar una partida de un informe financiero intermedio, se debe evaluar su materialidad en relación con los datos propios del período intermedio. Para ello debe reconocerse que para la valuación intermedia se hace más uso de las estimaciones que en el caso de la información financiera anual.
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PERIODOS
Una información es material según la NIC 8 Políticas contables, Cambios en las estimaciones contables y Errores —, si su omisión o distorsión puede influir en las decisiones económicas que los usuarios toman con base a los estados financieros (véase también NIC 1 ¶¶ 29 a 31).
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REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Si la estimación de un monto reportado en un período intermedio cambia significativamente durante el período intermedio final del año económico, pero no se emite por separado un informe financiero por dicho período intermedio final, la naturaleza y el monto del cambio en la estimación deben ser revelados en una nota a los estados financieros anuales del año económico.
116
RECONOCIMIENTO Y VALUACION
Una empresa debe aplicar en sus estados financieros intermedios, las mismas políticas contables que aplica en sus estados financieros anuales, excepto en lo referente a los cambios en las políticas contables efectuados después de la fecha de los últimos estados financieros anuales y que van a reflejarse en los próximos estados financieros anuales.
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RECONOCIMIENTO Y VALUACION
Sin embargo, la frecuencia de emisión de los informes de la empresa (anual, semestral o trimestral) no debe afectar la valuación de sus resultados anuales. Por ello, la valuación para efectos de emitir informes intermedios debe hacerse con base al período de un año a la fecha intermedia.
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INGRESOS ESTACIONALES, CÍCLICOS U OCASIONALES
Los ingresos que se perciben estacional, cíclica u ocasionalmente dentro del año económico no deben devengarse o diferirse a una fecha intermedia, si el devengamiento o diferimiento no son apropiados a la fecha final del ejercicio económico de la empresa.
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COSTOS INCURRIDOS EN FORMA DESIGUAL DURANTE EL AÑO ECONÓMICO
Los costos en que la empresa incurre en forma desigual durante un año económico deben devengarse o diferirse para fines de información intermedia si, y sólo si, es también apropiado devengarlos o diferirlos al final del año económico.
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USO DE ESTIMACIONES
Los procedimientos de valuación a seguir en un informe financiero intermedio deben planearse de modo de asegurar que la información resultante sea confiable y que toda la información financiera material que sea pertinente para entender la situación financiera o el resultado de las operaciones de la empresa sea apropiadamente revelada.
121
USO DE ESTIMACIONES
Si bien las valuaciones, tanto de los informes financieros anuales como de los intermedios están, frecuentemente, basados en estimaciones razonables, la preparación de los informes financieros intermedios requiere, por lo general, hacer más uso de los métodos de estimación que el caso de los informes financieros anuales.
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REFORMULACION DE PERIODOS INTERMEDIOS REPORTADOS CON ANTERIORIDAD
Según la aplicación por parte de la empresa de los tratamientos contemplados en la NIC 8, un cambio en la política contable, debe ser reflejado por:
123
REFORMULACION DE PERIODOS INTERMEDIOS REPORTADOS CON ANTERIORIDAD
La reformulación de los estados financieros de los anteriores períodos intermedios del año económico en curso y los períodos intermedios comparables de los años económicos anteriores.
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Si fuera impracticable determinar el efecto acumulativo:
la reformulación de los estados financieros de los anteriores períodos intermedios del año económico en curso. Los períodos intermedios comparables de los anteriores ejercicios económicos no se reformulan.
REFORMULACION DE PERIODOS INTERMEDIOS REPORTADOS CON ANTERIORIDAD
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APENDICE A1
La empresa publica informes financieros intermedios semestralmente
1. El año económico de la empresa finaliza el 31 de diciembre (año calendario). La empresa presentará los siguientes estados financieros (resumidos o completos) en su informe financiero intermedio semestral al 30 de Junio del año 2008:
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Balance general al: 30.Junio.2008 31.Diciembre.2007
Estado de resultados 6 meses terminados el
30.Junio.2008
30.Junio.2007
Estado de flujos de efectivo 6 meses terminados el
30.Junio.2008
30.Junio.2007
Estados de cambios en el patrimonio 6 meses terminados el
30.Junio.2008
30.Junio.2007
APENDICE A1
127
La empresa publica informes financieros intermedios trimestralmente
1. El año económico de la empresa finaliza el 31 de Diciembre (año calendario). La empresa presentará los siguientes estados financieros (resumidos o completos) en su informe financiero intermedio trimestral al 30 de Junio del año 2013.
APENDICE A2
128
Balance general al: 30.Junio.2008 31.Diciembre.2007
Estado de resultados 6 meses terminados el 3 meses terminados el
30.Junio.2008 30.Junio.2008
30.Junio.2007 30.Junio.2007
Estado de flujos de efectivo 6 meses terminados el
30.Junio.2008
30.Junio.2007
Estados de cambios en el patrimonio 6 meses terminados el
30.Junio.2008
30.Junio.2007
APENDICE A2
130
Los contratos basados en la negociación de productos (commodities) que dan derecho a cualquiera de las partes a ser liquidados en efectivo u otro instrumento financiero, deben ser contabilizados como si fueran instrumentos financieros, con la excepción de los contratos que:
Instrumento financiero
131
DEFINICIONES
Activo financiero
a) Efectivo;
b) Un instrumentos de patrimonio de otra entidad; o
c) Derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de otra entidad (individuos, sociedades, etc.);
132
DEFINICIONES
Activo financiero,
d) Derecho contractual a intercambiar instrumentos con otra entidad, en condiciones que son potencialmente favorables.
133
DEFINICIONES
Pasivo financiero ,
Es cualquier pasivo que supone una obligación contractual de:
a) Entregar dinero u otro activo financiero a otra entidad, o,
134
DEFINICIONES
b. Intercambiar instrumentos financieros con otra entidad bajo condiciones que son potencialmente desfavorables.
135
CLASIFICACION DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
• Primarios: cuentas por cobrar, cuentas por pagar, instrumentos patrimoniales.
• Derivados: opciones financieras, contratos a futuro y a plazos, intercambios de tasas de interés y monedas.
136
CLASIFICACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
PRIMARIOS
ACTIVOSACTIVOS
Al Valor razonable
con cambios en
Resultados
Al Valor razonable
con cambios en
Resultados
Disponibles
para la Venta
Disponibles
para la Venta
Préstamos y
Cuentas por
cobrar
Préstamos y
Cuentas por
cobrar
A Vencimiento
137
CLASIFICACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
PRIMARIOS
PASIVOSPASIVOS
Al Valor razonable
con cambios en
Resultados
Al Valor razonable
con cambios en
Resultados
Préstamos y
otros
instrumentos
Por pagar
Préstamos y
otros
instrumentos
Por pagar
138Diploma en NIIF138
Diploma en NIIF138
Medición InicialMedición Inicial
Al Valor razonable
con cambios en
Resultados
Al Valor razonable
con cambios en
Resultados
Disponibles
para la VentaA VencimientoA Vencimiento
Préstamos y
Cuentas por cobrar
Préstamos y
Cuentas por cobrar
Valor razonable, sin considerar los costos de transacción
Valor razonable, considerando
los costos de transacción
139Diploma en NIIF139
Medición posterior
Diploma en NIIF139
A Valor razonable
con cambios en
Resultados
A Valor razonable
con cambios en
Resultados
Disponibles
para la Venta
Disponibles
para la VentaA Vencimiento
Préstamos y
Cuentas por cobrar
Valor razonableCosto Amortizado
139
140
Deterioro e incobrabilidad de activos financieros
Se debe evaluar en cada fecha de los estados financieros. Si la evidencia existiese, se determinará el importe de cualquier pérdida por deterioro de valor.
141
Los préstamos o cuentas por cobrar o inversiones mantenidas hasta el vencimiento mantenidas al costo respecto de los cuales se espera que no podrán ser recuperados, dan lugar al reconocimiento de su desvalorización…
Deterioro e incobrabilidad de activos financieros
142
…o reconocimiento de pérdida por incobrabilidad. El monto se determina calculando el valor actual neto descontado por el costo del dinero en el tiempo; si las cuentas por cobrar son de corto plazo, estas no se descuentan. La pérdida se reconoce directamente contra la cuenta por cobrar o a través de una estimación para incobrables.
Deterioro e incobrabilidad de activos financieros
143
COSTO DE AMORTIZACIÓN DE UN ACTIVO O PASIVO FINANCIERO
Importe inicial del activo o pasivo
financiero
Reembolso del
principal
Variación entre el importe inicial y el
valor del reembolso en el
momento de vencimiento
+
-
-
144
METODO DEL INTERÉS EFECTIVO
Interés calculado sobre la base de la tasa de interés efectiva, que es la tasa de descuento que iguala la serie de flujos de efectivo esperada con el valor neto contable del activo o pasivo financiero. (TIR)
145
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
Los instrumentos financieros derivados no resultan en la transferencia en el instrumento financiero primario subyacente al nacimiento del instrumento y no necesariamente esa transferencia tiene lugar al reconocimiento del contrato.
146
TIPOS DE DERIVADOS
Existen cuatro tipos de derivados:
- Contratos a plazo
- Contratos de Futuros
- Contratos de Opciones
- Operaciones de intercambio (swap)
147
TIPOS DE DERIVADOS
Contrato a plazo
Acuerdo contractual en el que el comprador y el vendedor acuerdan la entrega de una determinada cantidad y calidad de un activo —financiero, o tangible como una materia prima—en una fecha futura establecida. El precio se puede acordar a la fecha de…
148
TIPOS DE DERIVADOS
Contrato a plazo
…celebración del contrato o en el momento de la entrega. Son contratos vinculantes y no negociables, hechos a la medida de las partes, negociables con respecto a las cantidades y calidades del producto y otras condiciones.
149
TIPOS DE DERIVADOS
Contrato de Futuro
Es un acuerdo contractual entre un comprador y un vendedor para intercambiar un activo específico —financiero, o tangible como una materia prima— en una fecha establecida del futuro. El precio del contrato varía de acuerdo con el mercado, y se fija al cierre de la operación.
150
TIPOS DE DERIVADOS
Contrato de Opciones
Acuerdo contractual que confiere el derecho pero no la obligación de comprar (call) o vender (put) un activo subyacente específico a un precio específico (precio de ejercicio), hasta o en una fecha específica (fecha de vencimiento).
151
TIPOS DE DERIVADOS
Contrato de Opciones
Los compradores pagan una prima para adquirir la opción y los vendedores pagan un margen cuando el precio de ejercicio es inferior al valor razonable del instrumento financiero subyacente.
152
TIPOS DE DERIVADOS
Operación de intercambio (swap)
Es la compra y venta simultánea de un activo u obligación subyacente similar de capital equivalente, en la que el intercambio de acuerdos financieros proporciona a ambas partes de la operación unas condiciones más favorables de las que otro modo podría esperar. Las partes acuerdan pagos mutuos futuros.
153
TIPOS DE DERIVADOS
Operación de intercambio (swap) Pueden realizarse operaciones de intercambio de tipos de interés (montos de intereses calculados en base a un interés fijo o flotante), de divisas que son distintos de los intercambios de tasas de cambio (intereses sobre divisas diferentes), de materias primas (índices de materia prima) y de capitales (rendimientos de índices bursátiles). Los acuerdos son a plazos mas extendidos que los contratos a futuro.
154
RECONOCIMIENTO
Se reconocerá un activo o un pasivo financiero en su balance solo cuando se convierta en parte obligada, según cláusulas contractuales del instrumento.
155
Baja en cuentas de un activo
Sólo cuando:
-Expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero; o
-Se transfiera el activo financiero (derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo)
156
Compra o venta convencional de activos financieros
Se reconocerá y dará de baja, según corresponda, aplicando la contabilidad de la fecha de contratación o la fecha de liquidación.
157
FECHA DE NEGOCIACIÓN FRENTE A FECHA DE LIQUIDACIÓN
Cualquier compra de activos financieros que requiere la entrega de los activos dentro de un marco de tiempo generalmente fijado por las regulaciones del mercado correspondiente, debe ser reconocida contablemente utilizando la fecha de negociación o la fecha de liquidación, para todas las categorías de activos financieros.
158
Los cambios en el valor razonable entre la fecha de negociación y la fecha de liquidación son reconocidos en resultados cuando se trata de un activo financiero mantenido para ser comercializado o cuando esta disponible para la venta. En este último caso, los cambios en el valor razonable también pueden ser reconocidas directamente en el patrimonio neto hasta su venta.
FECHA DE NEGOCIACIÓN FRENTE A FECHA DE LIQUIDACIÓN
159
EJEMPLO
21/12/20X5 - Compromiso de comprar un activo financiero por $ 1000 (igual a su valor negociable)
31/12/20X5 - Cierre Contable valor razonable es $ 1002
04/01/20x6 - Fecha de liquidación valor razonable es $ 1003
Valuación a valor razonable
160
MÉTODO DE LA FECHA DE LIQUIDACIÓN
21/12/20X5
- No hay registro.
31/12/20X5
- Cuentas por cobrar $ 2; Ganancias $ 2, excepto cuando el activo está disponible para la venta en cuyo caso también puede reconocerse contra el patrimonio neto.
161
04/01/20X6
- Activos financieros $ 1,003; Activos disponibles para la venta o mantenidos para ser comercializados Ganancia o patrimonio neto $ 1
MÉTODO DE LA FECHA DE LIQUIDACIÓN
162
29/12/20X5 - Activo financiero $ 1,000; Pasivo $ 1,000
31/12/20X5 - Activo financiero $ 2 (Total $ 1,002)Patrimonio Neto de ganancia $ 2 – Activos disponibles para la ventaGanancia $ 2 – activos mantenidos para ser comercializados
MÉTODO DE LA FECHA DE NEGOCIACIÓN
163
04/01/20X6
- Activo financiero $ 1 (Total $ 1,003)Patrimonio o ganancia $ 1 – Activos disponibles para la ventaGanancia $ 1 – activos mantenidos para ser comercializados
MÉTODO DE LA FECHA DE NEGOCIACIÓN
165
REVELACIONES
Se recomienda a las entidades a proveer información sobre el grado de utilización de instrumentos financieros, los riesgos asociados y los propósitos financieros que se persiguen.
166
REVELACIONES - Balance
Se debe revelar las categorías de activos financieros:
Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados;
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento;
Préstamos y partidas por cobrar
Activos financieros disponibles para la venta;
167
REVELACIONES - Balance
Se debe revelar las categorías de pasivos financieros:
Pasivos financieros con cambios en resultados; y
Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
169
REVELACIONES - Resultados
Se debe revelar:
Ganancias o pérdidas netas producidas por cada uno de los activos o pasivos financieros;
Ingresos y gastos por intereses producidos por los activos y pasivos financieros que no se midan al valor razonable con cambios en los resultados;
170
REVELACIONES - Resultados
Ingresos y gastos por comisiones (distintos de los incluidos al determinar la tasa de interés efectiva);
Ingresos por intereses sobre activos financieros deteriorados, devengados de acuerdo con la NIC 39;
Pérdidas por deterioro para cada clase de activo financiero.
172
REVELACIONES
En lo que a políticas contables se refiere:
a) el criterio seguido para reconocer instrumentos financieros en el balance general y para dejar de reconocerlos;
173
REVELACIONES
b) las bases de medición utilizadas en el reconocimiento inicial y posterior de los instrumentos financieros;
174
REVELACIONES
Ejemplo – Nota de Políticas Contables
“Los activos y los pasivos financieros, presentados en el balance, corresponden a caja y bancos, cuentas por cobrar y cuentas por pagar. Las políticas contables sobre su reconocimiento y valuación se revelan en los distintos acápites de esta Nota”.
175
REVELACIONES
Ejemplos - Nota de Políticas Contables
“Los saldos de las cuentas por cobrar se muestran netos de la provisión para cuentas de cobranza dudosa, la cual se ha efectuado en base a su anticuamiento y al inicio de acciones judiciales”.
179
REVELACIONES
Cobertura de Transacciones Futuras Anticipadas Se debe revelar una descripción de las transacciones coberturadas y el periodo de tiempo en que se espera que las transacciones se liquiden; una descripción de los instrumentos de cobertura y el monto de cualquier ganancia o pérdida no realizada y la oportunidad en que se espera reconocer esa ganancia o pérdida.
180
REVELACIONES
Valor razonable
Para cada clase de activos y pasivos financieros, debe revelarse su valor razonable. Cuando no es posible efectuar esa estimación confiablemente debe revelarse el hecho junto con las principales características del instrumento financiero.
181
OTRAS REVELACIONES - RIESGOS
Naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros a los que las entidades se encuentran expuestas en la fecha de presentación:
- - Información cualitativa. Exposición al riesgo y origen; objetivos, políticas y procesos para la gestión del riesgo y métodos para medirlos, así como cualquier cambio habido desde el período anterior
182
OTRAS REVELACIONES
- Información cuantitativa. Datos cuantitativos sobre exposición al riesgo en la fecha de presentación; riesgo de mercado; riesgo de crédito; y, riesgo de liquidez. Asimismo, las concentraciones de riesgo, de ser el caso.
183
OTRAS REVELACIONES
Las transacciones con instrumentos financieros resultan en la toma o transferencia de riesgos entre las partes. Esos riesgos incluyen:
a. Riesgo de mercado: incluye riesgo de moneda —debido a la fluctuación de una moneda extranjera—; riesgo de tasa de interés —debido a las fluctuaciones en las tasas de interés; y riesgo de precio (causados por cambios en los precios de mercado de los valores).
184
OTRAS REVELACIONES
b. Riesgo de crédito: incumplimiento de obligaciones de alguna de las partes que causa a la otra parte una pérdida financiera. Incluye deterioro y garantías.
185
REVELACIONES
c. Riesgo de liquidez: también conocido como riesgo para obtener fondos y cumplir con los compromisos asociados a los instrumentos financieros. Puede resultar de la imposibilidad de vender un activo financiero rápidamente a un valor cercano a su valor razonable
186
REVELACIONES
Revelación de Gestión de Políticas de Riesgo
Una entidad debe describir los objetivos y políticas de gestión de riesgo, incluyendo la política para coberturas de los principales tipos de transacciones para las que se utilizan coberturas.
191
VIGENCIA
INTERNACIONAL- En las adquisiciones de plusvalía y activos
intangibles realizadas mediante una combinación de negocios cuyo acuerdo se haya producido a partir del 31 de marzo del 2004.
PERU- A partir del 1 de enero del 2006
192
OBJETIVO (¶ 1)
Evitar que su valor contable exceda su valor recuperable.
Cuando excede exige que se reconozca la pérdida por desvalorización.
193
ALCANCE (¶¶ 2 al 5)
APLICAR NIC 36:
Inmueble, Maquinaria y Equipo NIC 16 Intangibles NIC 38 Inversión Inmobiliaria NIC 40 Método Del Costo Activos Biológicos NIC 27 Método Del Costo
194
Esta norma se aplica en el deterioro de todos los activos excepto:
Inventarios NIC 2 Activos surgidos de los contratos de construcción NIC 11 Activos procedentes de retribuciones o NIC 19 Activos financieros NIC 39 Propiedades de inversión a su valor razonable NIC 40 Activos biológicos a su valor razonable NIC 41 Costos de adquisición diferidos, activos intangibles derivados de contratos de seguros NIIF 4
Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta. NIIF 5
ALCANCE (¶¶ 2 al 5)
195
DETERIORO DE UN ACTIVO (¶ 8)
El valor de un activo o una unidad operadora de efectivo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable.
196
IDENTIFICACION DE UN ACTIVO QUE PUEDE ESTAR DESVALORIZADO ( 9)
En cada fecha de cierre del balance la
empresa está obligada a realizar una
estimación formal por el importe recuperable,
cuando existan indicios de desvalorización de
un activo obtenidos de:
Fuentes externas de información Fuentes internas de información
197
FUENTES EXTERNAS DE INFORMACIÓN (¶ 12)
a) Valor de mercado del activo ha disminuido significativamente durante el periodo, más de lo normal.
b) Importantes cambios durante el periodo o futuro cercano con efecto adverso para la empresa (tecnológico, mercado o legal).
c) Incremento de tasas de interés.
d) Valor patrimonial de la empresa mayor de mercado.
198
activos intangibles
― vida útil indefinida― que no están disponibles para su uso
plusvalía comprada los otros A.I. pueden realizarse en distintas fechas.
IDENTIFICACION DE UN ACTIVO QUE PUEDE ESTAR DESVALORIZADO ( 10)
Independiente de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor se debe comprobar anualmente, en una misma fecha anual, el deterioro del valor de:
199
FUENTES INTERNAS DE INFORMACIÓN ( 12)
a) Obsolescencia o daño físico del activo.
b) Importantes cambios durante el periodo o futuro cercano con un efecto adverso para la empresa; tales como, discontinuidad o la reestructuración de operaciones o la enajenación del activo.
c) Se dispone de información interna que indica que el rendimiento económico del activo es o será peor que lo previsto.
200
INFORMES INTERNOS ( 14)
(a) Flujos de efectivo o costos de operar el activo mayores a los presupuestados.
(b) Una disminución significativa de los flujos de efectivo o de la ganancia presupuestada.
(c) Periodos de operación o flujos netos negativos del efectivo para el activo.
201
COMPROBACION ANUAL DEL DETERIORO
- Si no se cambian las razones del deterioro
reconocido previamente.
- Variación de las tasas de mercado que
podrían no tener efecto significativo en el
descuento.
- Improbable que la disminución del importe
recuperable resulte un deterioro del valor
que sea significativo.
202
MEDICIÓN DEL MONTO RECUPERABLE (18)
El Valor Recuperable de un Activo se determina entre
el valor razonable menos los costos de vender, neto o
el valor de uso; el que sea mayor.
203
MEDICION DEL IMPORTE RECUPERABLE (¶ 21)
Si uno de los criterios de valuación excede el valor en libros, ya no es necesario efectuar el otro valor.
Cuando no es posible calcular el valor razonable, es posible usar el valor de uso como valor recuperable.
El valor razonable menos los costos de vender será considerado como valor recuperable, cuando el activo se mantiene para disposición.
204
El importe recuperable se calculará por activo individual, a menos que no genere ingresos independientes de los otros activos.
Si fuera el caso, el importe recuperable se determinará para la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el activo.
MEDICION DEL IMPORTE RECUPERABLE (22)
205
MEDICION DEL IMPORTE RECUPERABLE DE UN ACTIVO CON UNA VIDA UTIL INDEFINIDA (¶ 24)
Independiente de existencia de indicios se debe comprobar anualmente el deterioro.
Para disminuir procedimientos se puede utilizar los cálculos realizados en el periodo anterior, siempre que se cumpla los siguientes requisitos:
a) cuando forma parte de una unidad generadora de efectivo que los activos y pasivos no han cambiado significativamente.
206
MEDICION DEL IMPORTE RECUPERABLE DE UN ACTIVO CON UNA VIDA UTIL INDEFINIDA (24)
a) Valor recuperable excede significativamente el valor de libros, y
b) Tomar en cuenta las remuneraciones y las circunstancias que han cambiado se prevé que es remota la desvalorización del activo.
207
VALOR DE VENTA DE UN ACTIVO ( 25)
Establecido por acuerdo de venta obligatorio ó
Cuando se negocia en un mercado activo, ó
Con base a la mejor información disponible.
208
VALOR DE USO (30)
Significa:
(a) Estimación de entradas y salidas de efectivo futuro derivados del uso continuo del activo y de su enajenación, y
(b) Aplicarse a estos flujos una adecuada tasa de descuento
209
BASES PARA LA ESTIMACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS (¶ 33)
a) Proyecciones de los flujos de efectivo deben basarse en presunciones razonables y sustentadas que representan la mejor estimación de la gerencia, durante la vida útil.
b) Dichas proyecciones deben basarse en los más recientes presupuestos financieros aprobados por la gerencia.
210
c) Las proyecciones de flujos de efectivo más allá del periodo cubierto por los presupuestos (5 años) deben ser:
• Extrapoladas las proyecciones basadas en presupuesto, una tasa de crecimiento uniforme o decreciente para los años siguientes.
• La tasa de crecimiento no deberá exceder al promedio a largo plazo para los bienes, actividades económicas o país con los cuales la empresa opera.
BASES PARA LA ESTIMACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS (33)
211
a) Proyecciones de entradas de efectivo procedentes del uso continuado del activo.
b) Proyecciones de salidas de efectivo en la que sea necesario incurrir para generar las entradas mencionadas en (a).
c) Los flujos que se recibirían (pagarían) por la venta o disposición al final de la vida útil del activo.
COMPOSICIÓN DE LAS ESTIMACIONES DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO FUTURO (¶ 39)
212
FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS (40 al 42)
Los flujos de efectivo futuros y las tasas de descuento tendrán en cuenta los precios debido a la inflación.
Las proyecciones de las salidas de efectivo incluye las relacionadas con el mantenimiento diario del activo, así como gastos generales atribuibles de forma directa.
Las estimaciones de los pagos futuros incluirán la salida de efectivo en la que se prevé incurrir antes que el activo esté listo para su uso.
213
No incluirán:
(a) Entradas de efectivo independientes de las procedentes del activo que se está revisando; y
(b) Pagos relacionados con obligaciones que ya han sido reconocidas como pasivos.
FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS (43)
214
Se tomará en cuenta el estado actual del activo.
No incluirán entradas o salidas de efectivo futuras que se espera surjan de:
a) Una reestructuración futura en la que la entidad aun no se ha comprometido.
b) La mejora o aumento del desempeño del activo.
FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS (44)
215
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán:
(a) Entradas o salidas de efectivo por actividades de financiamiento; ni
(b) Cobros o pagos por el impuesto a la renta.
FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS ( 50)
216
La estimación de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar) por la venta o disposición por otra vía de un activo al final de su vida útil será:
Importe que se espera obtener por la venta del elemento.
Transacción en condición de independencia mutua entre partes interesadas y bien informadas neto de costos de vender o disponer el activo por otra vía.
FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS (52)
217
Estimación en la moneda extranjera.
Tasa de descuento para esa moneda.
El valor presente se convertirá a la tasa de cambio al contado en la fecha del cálculo del valor de uso.
FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS EN MONEDA EXTRANJERA(¶ 54)
218
RECONOCIMIENTO POR VALUACIÓN DEUNA PÉRDIDA POR DESVALORIZACIÓN ( 59)
Cuando el valor recuperable de un activo es menor que su valor contable, este debe reducirse por el exceso. Esta reducción es una pérdida por desvalorización.
Una pérdida por desvalorización debe ser inmediatamente reconocida como gasto en el estado de ganancias y pérdidas a menos que el activo haya sido revaluado.
Se debe reconocer los impuestos diferidos relacionados con dicha provisión.
219
PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UN ACTIVO PREVIAMENTE REVALUADO (60)
La pérdida por desvalorización del activo se debe tratar:
1. En primer término se deberá aplicar con cargo al excedente de revaluación.
2. Si la pérdida por desvalorización es mayor al saldo de la revaluación, el exceso se debitará a los resultados del ejercicio.
220
DEPRECIACION VS. PERDIDA POR DESVALORIZACION (¶ 63)
Posterior al reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor:
Se ajustarán los cargos por depreciación en los periodos futuros con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo menos su valor residual, a lo largo de la vida útil restante del activo.
221
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO – UGE (6)
Es el grupo identificable de efectivo:
más pequeño generador de entradas de efectivo flujos de efectivo independiente de
los generados por otros activos. se debe identificar uniformemente
222
IDENTIFICACION DE LA UGE A LA QUE PERTENECE UN DETERMINADO ACTIVO (66)
Si existiera indicio del deterioro del valor de un activo; y no fuera posible su importe recuperable individualmente, la entidad determinará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la cual pertenece el activo.
223
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO (70)
Si existe un mercado activo para los productos elaborados por un activo o grupo de activos, uno u otros se identifican con UGE, incluso si los productos elaborados son para uso interno.
Si las entradas de efectivo generales por un activo o una UGE estuviera afectadas por precios internos de transferencia. La gerencia efectuará la mejor estimación que podría alcanzarse en transacciones realizadas en condiciones de independencia.
224
IMPORTE RECUPERABLE E IMPORTE EN LIBROS DE UNA UGE (76)
El importe en libros de una UGE:
(a) Incluirá el importe en libros sólo de aquellos activos atribuibles directamente, o distribuidos según el criterio razonable y uniforme a la UGE y que generan las entradas futuras de efectivo utilizadas en la determinación del valor en uso de la citada unidad.
(b) No incluirá ningún pasivo reconocidos en libros excepto que no se puede determinar el valor recuperable de la UGE, sin considerar el pasivo.
225
ACTIVOS COMUNESDE LA ENTIDAD (100)
Normalmente los activos comunes no generan entradas de efectivo de forma separada, el valor recuperable de un activo común individualmente no puede ser calculado a menos que la gerencia haya dispuesto venderlo o disponerlo por otra vía.
En este caso su valor recuperable se determinará para la UGE o UGE´s a la que pertenezca dicho activo común.
226
PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA UGE (¶ 104)
La pérdida por deterioro del valor se distribuirá para reducir el importe en libros de los activos que componen la UGE en el siguiente orden:
(a) En primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía distribuida a la UGE o UGE´s.
(b) A continuación, a los demás activos de la UGE o UGE´s prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad.
Estas reducciones del importe en libros se tratará como pérdidas por deterioro del valor de los activos individuales.
227
Al distribuir una pérdida por deterioro de valor, de acuerdo al párrafo anterior (104), la pérdida no reducirá el importe en libros de un activo por debajo del mayor valor de entre los siguientes:
i. Su valor razonable menos los costos de vender - si se pudiera determinar
ii. Su valor de uso - si se pudiera determinar
iii.Cero
El importe de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuido al activo en cuestión, se repartirá prorrateando entre los demás activos que integren la UGE.
PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA UGE (¶ 105)
228
REVERSION DE LAS PERDIDAS POR DETERIORO DE VALOR (¶ 110)
Evaluar si existen indicios de recuperación de valor.
Se revertirá solo si se hubiera producido un cambio en las estimaciones utilizadas
El incremento del activo por reversión no deberá exceder el importe en libros que podría haberse obtenido si no hubiera reconocido una pérdida por deterioro del valor de dichos activos en periodos anteriores
229
Se considera los siguientes indicios:
Fuentes externas de información(a) Aumento en el mercado del valor del activo.(b) Cambios favorables en el entorno legal, económico,
tecnológico o de mercado en un futuro inmediato; y(c) Disminución en tasas de interés
Fuentes internas de informaciónd) Cambios favorables significativos del uso del activo.
Estos cambios incluyen los costos para mejorar o desarrollar el desempeño.
e) Se dispone evidencia procedente de informes internos que indica que el desempeño económico del activo es mejor que el esperado.
REVERSION DE LAS PERDIDAS POR DETERIORO DE VALOR (¶ 111)
230
TASA DE DESCUENTO (¶ 55)
Las tasas de descuento a utilizar serán las tasas antes de impuestos que reflejen la evaluación del mercado correspondiente:
al valor temporal del dinero
a los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustados.
231
REVELACIONES (¶ 126)
Los estados financieros deben incluir, por cada clase de activos, lo siguiente:
a) El monto de las pérdidas por desvalorización reconocidas en el estado de ganancias y pérdidas durante el ejercicio y los rubros de dicho estado en que tales pérdidas han sido incluidas.
232
b) El monto de las reversiones de las pérdidas por desvalorización y reconocidas en el estado de ganancias y pérdidas durante el ejercicio y los rubros de dicho estado en que tales pérdidas han sido incluidas;
c) El monto de las pérdidas por desvalorización reconocidas directamente en el patrimonio neto durante el ejercicio.
REVELACIONES (¶ 126)
233
Una entidad que revele información segmentada de acuerdo con la NIIF 8, revelará para cada uno de los segmentos principales, la siguiente información:
(a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo como directamente al patrimonio.
(b) El importe correspondiente a las reversiones de pérdidas por deterioro del valor con cargo a resultados o directamente al patrimonio.
REVELACIONES (¶ 129)
234
MODELO DE NOTANota XX – POLITICAS CONTABLES APLICADAS
(ii) Activos no financieros
El importe en libros de los activos no financieros, excluyendo activos biológicos, inversión inmobiliaria, existencias e impuestos diferidos, son revisados en cada fecha de presentación de los EEFF para determinar si existe algún indicio de deterioro. De existir indicios se estima el monto a recuperar del activo.
(Continua…)
235
MODELO DE NOTANota XX – POLITICAS CONTABLES APLICADAS
En caso de la plusvalía y de los activos intangibles que posean vidas útiles indefinidas o aun no están disponibles para su uso, los montos a recuperar se estiman en cada fecha de presentación. El importe recuperable de un activo o unidad generadora de efectivo es el valor mayor entre su valor de uso y su valor razonable, menos los costos de vender. Para determinar el valor de uso, se descuentan los flujos de efectivo futuros a su valor presente usando una tasa de descuento antes de impuesto que refleja las variaciones actuales del mercado sobre el valor del dinero en el tiempo y los riesgos específicos que pueden tener el activo.
(Continua…)
236
Para propósito de la determinación del deterioro, los activos individuales o agrupados en unidades generadoras de efectivo (UGE) que generan flujos de entradas de efectivo provenientes del uso continuo del activo, los que son independientes de los flujos de ingresos de otros activos.
Asimismo, el deterioro de la plusvalía adquirida durante la combinación de negocios es ubicada en las UGE que se espera se vean beneficiadas de las sinergias de la combinación. Una pérdida por deterioro es reconocida cuando su valor en libros del activo o UGE, es mayor a su valor recuperable. Las pérdidas son reconocidas en el estado de resultados.
(Continua…)
MODELO DE NOTANota XX – POLITICAS CONTABLES APLICADAS
237
Las perdidas por deterioro reconocidas se relacionan con las UGE se aplican primero para reducir el importe en libros de cualquier plusvalía incluida en las UGE para luego reducir el importe en libros de otros activos en la unidad en base al prorrateo. La pérdida por deterioro de una plusvalía no se reversa. Respecto a las pérdidas por deterioro de otros activos reconocidos en periodos anteriores son evaluadas en cada fecha de presentación de los estados financieros, con la finalidad de comprobar que la pérdida haya disminuido o desaparecido. Una pérdida por deterioro se reversa si ha ocurrido un cambio en las estimaciones que disminuya las pérdidas.
(Continua…)
MODELO DE NOTANota XX – POLITICAS CONTABLES APLICADAS
238
MODELO DE NOTARevelación en nota de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
(Detalles según la NIC 16)
Pérdida por deterioro de valor con posterior reversión
En el año 2006, restricciones regulatorias del Ministerio de Salud sobre la fabricación de un nuevo producto vitamínico, originaron una evaluación por parte de la compañía del monto recuperable de la línea de producción correspondiente. La línea de productos se relaciona con un producto de última generación que se esperaba estuviera disponible para la venta en enero del 2007. No obstante una inspección regulatoria realizada en diciembre del 2006, objetó el proceso de fabricación indicando que no cumplía con ciertas normas técnicas y medioambientales, por lo que se requerirá cambios significativos en el proceso de fabricación. A consecuencia de esta inspección se suspendió la producción y el lanzamiento del nuevo producto. Se estima que se subsanarán las observaciones en el 2010.
(Continua…)
239
Al respecto, se efectuó en el 2006 una desvalorización de la unidad generadora de efectivo (línea de producción que fábrica el producto) en S/. 3´750,000 por el exceso de su valor en libros sobre su valor recuperable.
En el 2007, siguiendo algunos cambios tecnológicos se revaluó sus estimaciones y se reversaron en S/. 400,000 del deterioro reconocido inicialmente.
La pérdida por deterioro de valor y su posterior reversión están reconocidas en el costo de ventas.
MODELO DE NOTARevelación en nota de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
240
CASO 1
Una compañía industrial adquirió hace varios años una planta de congelamiento
Valor neto en libros (al 31 Diciembre del 2006) S/. 1´500,000.
(activo 3’000,000 – depreciación1’500,000)
Debido a cambios tecnológicos, en la actualidad existen máquinas con mayor rendimiento que afectan su valor de mercado.
La Compañía a dispuesto efectuar un estudio de desvalorización de la mencionada planta.
DESVALORIZACION DE ACTIVOS
241
1er paso: Determinar su valor de venta
Un perito tasador ha establecido que su valor de venta en el mercado es de S/. 1’000,000, lo cual significaría un ajuste de S/. 500,000.
2do paso: Determinar su valor de uso
Para lo cual se ha efectuado una proyección de flujos de efectivo, los cuales serán descontados con una tase del 15% que rige para este tipo de transacciones.
DESVALORIZACION DE ACTIVOS
CASO 1
242
AñoFlujo de Efectivo (neto)
Factor de valor presente al 15
de tasa de descuento
Flujo de efectivo futuro
descontado
(miles) (miles)
20X2 230 0.86957 200
20X3 253 0.75614 191
20X4 273 0.65752 180
20X5 290 0.57175 166
20X6 304 0.49718 151
20X7 313 0.43233 135
20X8 307 0.37594 115
20X9 289 0.32690 94
20X10 245 0.28426 70
20X11 184 0.24719 45
Valor de Recuperación 1,347
%
DESVALORIZACION DE ACTIVOS
CASO 1
243
3er paso: Provisión por DesvalorizaciónValor de Venta: S/. 1´000,000Valor de Uso : S/. 1´347,000
De acuerdo con la norma se toma el mayor, es decir el valor de uso.
Luego, se confronta con el valor en libros:Valor en libros: S/. 1´500,000Valor de uso : S/. 1´347,000Monto a Provisionar: S/. 153,000
Asiento ContableGastos del ejercicio 153,000Desvalorización de bienes de activo fijo 153,000
DESVALORIZACION DE ACTIVOS
CASO 1
244
4to Paso: - Determinación del impuesto renta diferido y participación de trabajadores diferida.
S/.Desvalorización 153,00010% Participación trabajadores (15,300) Part. diferida
137,700 30% Impuesto a la renta 41,310 Imp. renta diferido
Asiento Contable S/. S/.Participación de Trabajadores Diferida 15,300Impuesto a la Renta Diferido 41,310Impuesto a la Renta por pagar 41,310Participaciones por pagar 15,300
DESVALORIZACION DE ACTIVOS
CASO 1
245
En el año 2007Al 31 de Diciembre de 2007 se determinó un valor recuperable de S/. 1,321.00, siendo la vida útil de 20 años.¿Qué tratamiento contable se debe seguir?
Efectuaremos un cuadro de efectos al 31 de Diciembre del 2007 Saldos
01.01.07Movimiento
del añoSaldos
31.12.07
(miles de soles)
Activo 3,000 3,000
Dep. Acumulada (1,500) (150) (1,650)
1,500 1,350
Valor recuperable (1,347) 26 (1,321)
Provisión por desvalor.
153 (124) 29
DESVALORIZACION DE ACTIVOS
CASO 1
246
ASIENTOS CONTABLES
Depreciación del año 2007 S/. S/.GASTO DEL EJERCICIO POR DEPRECIACIÓN 150,000
DEPRECIACIÓN Y AMORT. ACUMULADA 150,00031/12 Depreciación del año 2007
Reversión de la provisión por desvalorización S/. S/.DESVALORIZACIÓN DE LOS BIENES DE IME 124,000
INGRESOS 124,00031/12 Disminución de la provisión por desvalorización
DESVALORIZACION DE ACTIVOS
CASO 1
247
ASIENTOS CONTABLES
Reversión de los impuestos diferidos S/. S/.
Impuesto a la renta por pagar 12,400Participaciones por pagar 33,480
Participación trabajadores diferida12,400Impuesto a la renta diferido33,480
31/12 Para contabilizar los efectos tributarios diferidosde la reversión de S/. 124,000 de la desvalorización de activos.
DESVALORIZACION DE ACTIVOS
CASO 1