calcularea uzurii in moldova

H O T R R E pentru aprobarea Regulamentului privind evidena i

calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale

nr. 289 din 14.03.2007

Monitorul Oficial nr.39-42/305 din 23.03.2007

* * *

ntru executarea prevederilor alin.(10) art.26 din Codul fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997 (republicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2005, ediie special), cu modificrile i completrile ulterioare, Guvernul

HOTRTE: Se aprob Regulamentul privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri

fiscale (se anexeaz).

Prim-ministru Vasile TARLEV

Contrasemneaz:

Ministrul finanelor Mihail POP

Ministrul economiei i comerului Igor DODON

Chiinu, 14 martie 2007.

Nr.289.

Aprobat

prin Hotrrea Guvernului nr.289 din 14 martie 2007

REGULAMENTUL

privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale

Capitolul I.

Obiectivul prezentului Regulament

1. Obiectivul prezentului Regulament const n descrierea modalitii de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale, modalitii privind determinarea sumelor aferente cheltuielilor pentru reparaie permise la deducere, precum i determinrii rezultatului fiscal n cazul ieirii mijloacelor fixe.

Capitolul II.

Domeniul de aplicare

2. Aciunea prezentului Regulament se extinde asupra tuturor persoanelor juridice i fizice, care desfoar activitate de ntreprinztor i snt nregistrate n conformitate cu legislaia Republicii Moldova.

Capitolul III.

Obiectul calculrii uzurii 3. Obiectul calculrii uzurii snt mijloacele fixe folosite (aflate n exploatare) n

activitatea de ntreprinztor i supuse uzurii. Nu se calculeaz uzura terenurilor, vitelor productive i de munc (cu excepia cailor de

munc, cinilor de paz), fondurilor de bibliotec, plantaiilor perene, care nu au intrat pe rod, mijloacelor fixe, care snt conservate, construciilor capitale nefinalizate, mijloacelor fixe primite ca donaie sau cu titlu gratuit. De asemenea, nu se calculeaz uzura mijloacelor fixe procurate pentru care nu au fost determinate obligaiuni privind plata lor. n cazul finanrii pariale a procurrilor, uzura se va calcula pentru partea suportat de ctre ntreprindere. n cazul n care exist finanarea total a procurrilor mijloacelor fixe, uzura aferent acestora nu se calculeaz. Dac la sfritul perioadei de gestiune mijloacele fixe nu se afl n exploatare, dar snt supuse reconstruciei sau reutilrii tehnice sau funcionarea ntreprinderii este suspendat complet, uzura aferent acestora nu se va calcula.

Mijloacele fixe primite ca aport n capitalul social i folosite n activitatea de ntreprinztor reprezint obiect al calculrii uzurii.

Snt considerate mijloace fixe, pentru care se calculeaz uzura, investiiile efectuate n mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaional, locaiune, concesiune i arend. Conform prevederilor art.26 alin.(3) din Codul fiscal, prin investiie se nelege excedentul cheltuielilor ce in de reparaie, mbuntire i altele asemenea n privina mijloacelor fixe respective asupra cheltuielilor menionate, permise spre deducere n anul fiscal conform modului stabilit la art.27 alin.(9) din Codul fiscal.

Pentru autoturismul, valoarea cruia nu depete plafonul stabilit n art.26 alin.(9) lit.a) din Codul fiscal, uzura calculat se deduce integral, n funcie de valoarea autoturismului. n cazul n care valoarea autoturismului depete plafonul stabilit, deducerea uzurii se limiteaz la suma calculat a uzurii, pornind de la valoarea autoturismului egal cu suma plafonului. Prevederea respectiv nu se aplic autoturismelor utilizate n calitate de mijloace fixe n activitatea de baz, care reprezint prestare de servicii, a cror uzur constituie parte component a preului de cost al vnzrilor.

n cazul leasingului financiar, locatarul este tratat ca proprietar al mijloacelor fixe primite n leasing, iar n cazul leasingului operaional, calitatea de proprietar o are locatorul. Calcularea i deducerea uzurii mijloacelor fixe care fac obiectul unui contract de leasing se efectueaz de ctre locatar n cazul leasingului financiar i de ctre locator n cazul leasingului operaional.

[Pct.3 modificat prin Hot.Guv. nr.883 din 26.11.2012, n vigoare 30.11.2012] [Pct.3 modificat prin Hot.Guv. nr.801 din 06.09.2010, n vigoare 14.09.2010]

Capitolul IV.

Clasificarea mijloacelor fixe pe categorii de proprietate n scopuri fiscale 4. Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii de

proprietate.

Categoriile de proprietate, conform crora se clasific mijloacele fixe n scopuri fiscale, snt aplicabile doar la realizarea prevederilor art.26-27 din Codul fiscal, Hotrrii Guvernului nr.338 din 21 martie 2003 Cu privire la aprobarea Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale, precum i n sensul prezentului Regulament.

ncepnd cu anul 2004, raportarea proprietii la categoriile de proprietate se efectueaz n conformitate cu prevederile Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.338 din 21 martie 2003.

Pentru proprietatea ce reprezint investiii efectuate n mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaional, locaiune, concesiune i arend, uzura se calculeaz n modul stabilit pentru categoria de proprietate la care se atribuie mijloacele fixe respective.

Capitolul V.

Metoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale 5. Conform alin.(5) art.26 din Codul fiscal, mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz

a fi dedus se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe, la finele perioadei de gestiune, ce se raporteaz la o anumit categorie de proprietate, cu norma de uzur respectiv:

Uf =

Bf x Nu

,

100

unde: Uf - uzura calculata n scopuri fiscale; Bf - baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune; Nu - norma uzurii categoriei respective a proprietii. Pentru proprietatea raportat la categoria I, mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz

a fi dedus se determin pe fiecare obiect separat, iar pentru proprietatea raportat la categoriile II-V uzura se determin reieind din baza valoric la finele perioadei de gestiune pe categoria de proprietate respectiv.

Exemplul 1. Baza valoric a strungului la nceputul perioadei de gestiune constituie 10000 lei i se raporteaz la categoria de proprietate V pentru care norma de uzur constituie 30%.

Pentru a calcula uzura se completeaz Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale.

Tabelul nr.1

(n lei)

Perioada

de gestiune

Baza valoric a mijloacelor fixe la

nceputul perioadei de gestiune

Suma

intrrilor Baza valoric a

mijloacelor fixe la

finele perioadei de

gestiune

Uzura calculat Baza valoric a mijloacelor fixe la

nceputul urmtoarei perioade de gestiune

1 2 3 4 (2+3) 5 (4 30%) 6 (4-5)

Primul an 10000 - 10000 10000 30% = 3000 7000

Al doilea an 7000 - 7000 7000 30% = 2100 4900

Al treilea an 4900 - 4900 4900 0


6. Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate i/sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma de la comercializarea lor, micorat cu valoarea rmas a autoturismului nstrinat, determinat pornind de la valoarea cu care acesta a fost inclus n categoria respectiv (n cazul nstrinrii sau ieirii autoturismului inclus n categoria de proprietate cu valoarea stabilit la lit.b) alin.(9) art.26 din Codul fiscal), micorat cu baza valoric ajustat a mijlocului fix nstrinat n form de donaie, transmitere gratuit, cu baza valoric ajustat a mijlocului fix n cazul ieirii forate sau lichidrii lor n cazul uzurii incomplete.

Suma corectrilor cu care se ajusteaz baza valoric a mijloacelor fixe pe fiecare categorie de proprietate se compune din:

a) suma depirii cheltuielilor suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparaia proprietii fa de norma stabilit n art.27 alin.(8) i (9) din Codul fiscal din baza valoric a categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune;

b) suma taxei pe valoarea adugat ce urmeaz a fi trecuta n cont n conformitate cu prevederile Codului fiscal, calculat din valoarea de bilan a mijloacelor fixe comercializate, care snt trecute n contabilitate cu taxa pe valoarea adugat;

c) suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe, n cazul trecerii lor la pierderi n evidena contabil, n legtur cu uzura total.

Respectiv calcularea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se

determin n modul urmtor:

Bf = B + Sintr + Sc - Sieir

unde: B - baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune raportat la categoria respectiv de proprietate se determin ca diferena dintre baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune precedente i suma uzurii calculate pentru perioada de gestiune precedent:

B = Bf - Uf

unde: B - baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune; Bf - baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune precedente; Uf - uzura calculat a perioadei de gestiune precedente, conform prevederilor

prezentului Regulament;

Sintr - suma intrrilor reprezint valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, baza valoric a mijloacelor fixe reintrate dup ieirea forat, precum i baza valoric a mijloacelor fixe reincluse dup conservare i alte intrri;

Sc - suma corectrilor reprezint diferena dintre suma depirii limitei stabilite privind cheltuielile pentru reparaia proprietii i suma taxei pe valoarea adugat, ce urmeaz a fi trecut n cont, precum i suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe;

Sieir - suma ieirilor reprezint suma de la comercializarea mijloacelor fixe, n cazul nstrinrii autoturismului inclus n categoria de proprietate cu valoarea stabilit la lit.b) alin.(9) art.26 din Codul fiscal valoarea restant a autoturismului nstrinat, determinat pornind de la valoarea cu care acesta a fost inclus n categoria respectiv, n cazul donaiei, ieirii forate, conservrii, lichidrii i altor ieiri a mijloacelor fixe - baza valoric ajustat a lor.

[Pct.6 completat prin Hot.Guv. nr.883 din 26.11.2012, n vigoare 30.11.2012] [Pct.6 modificat prin Hot.Guv. nr.801 din 06.09.2010, n vigoare 14.09.2010]

7. Se stabilete urmtorul mod de calculare a uzurii proprietii: a) pentru proprietatea raportat la categoria I - uzura se calculeaz prin aplicarea normei

uzurii la baza valoric a mijlocului fix la finele perioadei de gestiune (pentru fiecare obiect); b) pentru proprietatea raportat la categoriile II-V - uzura se calculeaz prin aplicarea

normei uzurii la baza valoric a categoriei respective la finele perioadei de gestiune. 8. n scopul evidenei mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i calculrii uzurii

acestora n scopuri fiscale se utilizeaz un formular unic, anexa nr.1 la prezentul Regulament. Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n

scopuri fiscale se completeaz n modul urmtor: rubrica 1 Categoria de proprietate i norma uzurii - categoriile de proprietate stabilite

n art.26 alin.(8) din Codul fiscal; rubrica 2 Baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune (Bi) -

baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune raportat la categoria respectiv de proprietate se determin ca diferena dintre baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune precedente i suma uzurii calculate pentru perioada de gestiune precedent;

rubrica 3 Mijloace fixe procurare - suma aferent mijloacelor fixe procurate; rubrica 4 Mijloace fixe create cu fore proprii - suma aferent mijloacelor fixe create

cu fore proprii; rubrica 5 Reintrarea dup ieirea forat - baza valoric ajustat a mijloacelor fixe

reintrate dup ieirea forat; rubrica 6 Din conservare - baza valoric a mijloacelor fixe intrate dup conservare; rubrica 7 Alte intrri - valoarea altor intrri a mijloacelor fixe (sau alte sume) care nu

au fost reflectate n rubrica 3 - 6; rubrica 8 Total - totalul rubricilor 3 - 7; rubrica 9 Depirea limitei cheltuielilor pentru reparaie (Sd) - suma depirii

cheltuielilor suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparaia proprietii conform normei stabilite la art.27 alin.(8) din Codul fiscal din baza valoric a categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune;

rubrica 10 Suma taxei pe valoarea adugat Stva - suma taxei pe valoarea adugat ce urmeaz a fi trecut n cont n conformitate cu prevederile Codului fiscal, calculat din valoarea de bilan a mijloacelor fixe comercializate, la care suma TVA a fost inclus n valoarea de intrare a mijlocului fix;

rubrica 11 Suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe n cazul trecerilor la pierderi, n evidena contabil n legtur cu uzura total (Svr) - n cazul trecerii mijloacelor fixe la pierderi, n evidena contabil n legtur cu uzura total, baza valoric a categoriei de proprietate respective se diminueaz cu suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe respective (prevederile art.27 alin.(10) lit.b) din Codul fiscal)(Svr);

rubrica 12 Alte corectri - suma altor corectri prevzute de legislaia n vigoare; rubrica 13 Total - din suma indicat la rubrica 9 se scade suma indicat la rubrica 10

i suma indicat la rubrica 11; rubrica 14 Comercializare - suma de la comercializarea mijloacelor fixe; rubrica 15 Donaie sau transmitere gratuit - baza valoric a mijloacelor fixe donate

sau transmise gratuit;

rubrica 16 Ieire forat - baza valoric a mijloacelor fixe ieite forat; rubrica 17 Conservare - baza valoric a mijloacelor fixe conservate; rubrica 18 Alte ieiri - baza valoric a mijloacelor fixe ieite n alt mod; rubrica 19 Lichidare - baza valoric a mijloacelor fixe lichidate; rubrica 20 Total - totalul rubricilor 14 - 19; rubrica 21 Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune (Bf) - se

determin ca suma rubricii 2 + rubrica 8 + rubrica 13 - rubrica 20;

rubrica 22 Uzura calculat (Uf) - suma uzurii se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe, la finele perioadei de gestiune (rubrica 21), cu norma de uzur aferent categoriei de proprietate respective;

rubrica 23 Baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune urmtoare - din suma indicat la rubrica 21 se scade suma indicat la rubrica 22.

La completarea registrului n cauz trebuie sa fie reflectat nu numai baza valoric a mijloacelor fixe inclus n categoria respectiv de proprietate II - V, dar i numrul obiectelor. Numrul obiectelor de mijloace fixe se indic prin fracie.

La reflectarea n registru a proprietii ce reprezint investiii efectuate n mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaional, locaiune, concesiune i arend se va lua n considerare excedentul cheltuielilor ce in de reparaie,mbuntire i altele asemenea n privina mijloacelor fixe respective asupra cheltuielilor menionate, permise spre deducere n anul fiscal, conform modului stabilit la alin.(9) art.27 din Codul fiscal i prin fracie se va indica numrul obiectelor.

Spre exemplu, n categoria III de proprietate au fost incluse 13 obiecte de mijloace fixe cu valoarea de intrare total de 47000 lei. n rubrica 3 Intrri a registrului se va reflecta - 47000/13.

Exemplul 2. Baza valoric a mijloacelor fixe ale ntreprinderii la nceputul perioadei de gestiune constituie 2202000 lei i se raporteaz la categoriile de proprietate dup cum urmeaz:

Tabelul nr.2

(n lei)

Mijloace fixe exploatate Categoria de proprietate Baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune

Cldire administrativ I 1300000

Cldirea depozitului I 40000

Drum (10 km) I 650000

8 obiecte IV 72000/8

6 obiecte V 140000/6

Total 2202000

n perioada de gestiune ntreprinderea a efectuat urmtoarele procurri: instrumente pentru msurarea intensitii curentului electric (cod.903091900) cu valoarea de intrare - 10000 lei (categoria de proprietate IV), dispozitiv de laborator (cod.841919000) cu valoarea

de intrare - 130000 lei (categoria de proprietate IV) i utilaj cu valoarea de intrare - 87000 lei (categoria de proprietate V).

n perioada de gestiune s-a efectuat reparaia cldirii depozitului (categoria de proprietate I) n sum de 7 600 lei i reparaia strungului (categoria de proprietate V) n sum de 5000 lei. n evidena contabil suma reparaiei a fost trecut la cheltuielile perioadei. n scopuri fiscale, pentru a determina suma cheltuielilor privind reparaia permis spre deducere, se nmulete baza valoric a categoriei respective la nceputul perioadei de gestiune cu 15% (admitem c norma respectiv era n vigoare pentru perioada declarat utilizat n exemplu). Astfel, normele privind deducerea cheltuielilor de reparaie calculate snt urmtoarele: pentru cldirea depozitului 6000 lei (40000x15%:100%) i pentru strung 21000 lei (140000x15%:100%). Prin urmare, suma depirii limitei cheltuielilor de reparaie aferente cldirii depozitului constituie 1600 lei (7600-6000) i se trece la majorarea bazei valorice a categoriei respective (se majoreaz baza valoric a cldirii depozitului). n ceea ce privete reparaia strungului nu s-a stabilit depirea limitei (5000-21000) i baza valoric a categoriei respective nu se majoreaz.

n aceeai perioad de gestiune a fost vndut un calculator (categoria de proprietate V) contra sumei de 7800 lei, fr TVA. Suma respectiv se reflect la micorarea bazei valorice a categoriei de proprietate respective.

Pentru a calcula uzura mijloacelor fixe i a determina rezultatul din vnzarea acestora n scopuri fiscale se completeaz Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale pentru perioada de gestiune:

Tabelul nr.3

(n lei)

Nr.

d/o

Categoria de proprietate

i norma uzurii Baza

valoric a mijloa-

celor fixe

la

nceputul perioadei

de

gestiune

Valoarea

de

intrare a

mijloa-

celor fixe

nou-

procu-

rate

Suma corectrilor Suma din

comer-

ciali-

zarea

mijloa-

celor

fixe

Baza

valoric a mijloa-

celor fixe

la finele

perioadei

de

gestiune

Uzura

mijloa-

celor

fixe

Baza

valorica a

mijloa-

celor fixe

la

nceputul perioadei

de

gestiune

Suma

depirii

limitei

privind

cheltuie-

lile de

repa-

raie

Suma

TVA ce

urmeaz a fi

trecut n cont

Suma

valorii

restante

presupuse

a mijloa-

celor fixe

n cazul trecerii

lor la

pierderi

A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

1. Cldire administrativ - 5% 1300000 1300000 65000 1235000

2. Cldirea depozitului 5% 40000 1600 41600 2080 39520

3. Drumul 650000 650000 32500 617500

4. IV-20% 72000/8 140000/2 212000/10 42400 169600/10

5. V-30% 140000/6 87000/1 7800/1 219200/6 65760 153440/6

6. Total 2202000 227000 1600 7800 2422800 207740 2215060


Capitolul VI.

Calcularea uzurii pentru activele arendate, luate n locaiune i leasing 9. n funcie de tipul (forma) arendei, leasingului se va stabili cine va suporta

cheltuielile privind uzura activelor, precum i cheltuielile pentru reparaie. innd cont de prevederile standardelor de contabilitate, bunurile luate n arend

finanat i leasing financiar, se reflect ca activ n bilanul contabil al locatarului (arendaului), iar plile de arend, rata de leasing ce urmeaz a fi achitate - ca datorii. Uzura activelor luate n arend finanat i leasing financiar se calculeaz de ctre locatar (arenda) n fiecare perioad de gestiune pe parcursul duratei de funcionare util a acestora. Respectiv, n scopuri fiscale, uzura se calculeaz de locatar (arenda). Totodat, cheltuielile pentru reparaie se permit spre deducere la locatar (arenda) n mrimea limitei privind cheltuielile de reparaie permise spre deducere, conform prevederilor art.27 alin.(9) lit.b) din Codul fiscal i determinate potrivit prevederilor prezentului Regulament.

n cazul n care activele snt predate n locaiune (arend) operaional (leasing operaional), evidena lor se ine n contabilitate i se reflect n bilanul contabil al locatorului (arendatorului). Uzura activelor predate n locaiune (arend) i leasing operaional se calculeaz de ctre locator (arendator) n fiecare perioad de gestiune i se constat ca cheltuieli ale perioadei, iar la finele fiecrei perioade de gestiune se reflect n Raportul privind rezultatele financiare al locatorului (arendatorului). Respectiv, n scopuri fiscale, la determinarea impozitului pe venit, deducerea cheltuielilor aferente uzurii se permite la locator

(arendator). Locatarul (arendaul) recunoate la deducere sumele arendei i ratei de leasing calculate, n conformitate cu legislaia n vigoare. n cazul n care, potrivit contractului de locaiune (arend), locatarul (arendaul) suport cheltuieli aferente reparaiei, deducerea lor se

permite n limitele normei stabilite n art.27 alin.(9) lit.b) din Codul fiscal din plata pentru locaiune (arend), suportat pe parcursul perioadei fiscale.

[Pct.9 modificat prin Hot.Guv. nr.313 din 28.05.2013, n vigoare 31.05.2013]

Capitolul VII.

Valoarea intrrilor 10. Suma intrrilor reprezint valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate sau

create cu fore proprii, baza valoric a mijloacelor fixe reintrate dup ieirea forat, precum i baza valoric a mijloacelor fixe reincluse dup conservare. Deci, intrrile mijloacelor fixe n exploatare pot fi efectuate prin:

procurare;

creare cu fore proprii; reintrare dup ieirea forat; reintrare a mijloacelor fixe de la conservare;

alte intrri neincluse n poziiile anterioare. Indiferent de data intrrii mijloacelor fixe, uzura se calculeaz pe ntreaga perioad de

gestiune, determinat de la baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune. Valoarea mijloacelor fixe nou-procurate se compune din preul lor de procurare, precum

i din toate cheltuielile aferente procurrii lor, inclusiv cheltuielile de transportare, asamblare i asigurare, dobnzile pltite sau calculate pn la punerea obiectului n exploatare. Valoarea mijloacelor fixe aferente proprietii create cu fore proprii include toate cheltuielile i plata dobnzilor aferente acestor mijloace pentru ntreaga perioad de pn la punerea lor n exploatare, impozitele i taxele, cu excepia taxei pe valoarea adugat, achitate sau care urmeaz a fi achitate de ctre subiecii impozabili, nregistrai ca subieci privind TVA care se trece n cont.

Baza valoric a proprietii de nlocuire se consider baza valoric ajustat a proprietii nlocuite, majorat cu suma cheltuielilor suportate pentru procurarea proprietii, care nu este acoperit din venitul obinut n cazul pierderii forate (prevederile art.22 din Codul fiscal).

Mijloacele fixe reincluse dup conservare se evalueaz la mrimea bazei valorice ajustate determinat la momentul conservrii.

Proprietatea supus uzurii - investiiile efectuate n mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaional, locaiune, concesiune i arend se evalueaz ca excedentul cheltuielilor ce in de reparaie, mbuntire i altele asemenea n privina mijloacelor fixe respective asupra cheltuielilor menionate, permise spre deducere n anul fiscal, conform modului stabilit la alin.(9) art.27 din Codul fiscal.

Valoarea de intrare pentru autoturisme constituie preul de procurare a acestora, precum i toate cheltuielile aferente procurrii lor, n cazul n care valoarea lor nu va depi plafonul stabilit n articolul 26 alin.(9) lit.a) din Codul fiscal.

n cazul n care valoarea autoturismului depete plafonul stabilit, valoarea de intrare pentru autoturism va fi n limitele plafonului stabilit n articolul 26 alin.(9) lit.a) din Codul fiscal.

Prevederile art.26 alin.(9) din Codul fiscal nu se aplic autoturismelor utilizate n calitate de mijloace fixe n activitatea de baz, care reprezint prestare de servicii, a cror uzur constituie parte component a preului de cost al vnzrilor. ntreprinderile, care au reflectat n perioadele precedente la intrare valoarea autoturismelor, n limitele plafonului stabilit n articolul 26 alin.(9) lit.a) din Codul fiscal, vor reflecta n rubrica Alte intrri diferena format dintre valoarea efectiv a autoturismului (preul lui de procurare, precum i toate cheltuielile aferente procurrii lui) i suma care a fost reflectat la intrare n limitele plafonului stabilit.

n conformitate cu prevederile art.26 alin.(9) din Codul fiscal plafonul privind valoarea autoturismului admis pentru includerea la intrri, n scopul calculrii uzurii, ncepnd cu perioada fiscal 2007 constituie 200000 lei (pentru perioadele anterioare plafonul respectiv constituia 100000 lei). Prevederile respective se rsfrng asupra autoturismelor procurate i

puse n exploatare ncepnd cu anul 2007, precum i asupra celor procurate n anul 2006 i puse n exploatare ncepnd cu anul 2007.

Exemplul 3. ntreprinderea W (din domeniul prestri servicii de taxi) a procurat n 2004 autoturismul cu valoarea de 580000 lei. n 2004 autoturismul a fost pus n exploatare i inclus n Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale, cu valoarea de intrare de 100000 lei (conform art.26 alin.(9) lit.a) din Codul fiscal plafonul constituia 100000 lei). La calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale pentru perioada fiscal 2006 ntreprinderea W va reflecta suma de 480000 lei(580000-100000) n rubrica Alte intrri din Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale. Astfel baza valoric a categoriei de proprietate respective va fi majorat cu suma de 480000 lei.


Capitolul VIII.

Suma corectrilor i influena lor asupra bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune

11. Suma corectrilor reprezint diferena dintre suma depirii limitei stabilite privind cheltuielile pentru reparaia proprietii i suma taxei pe valoarea adugat, precum i suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe:

Sc = Sd - Stva - Svr

unde: Sd - depirea cheltuielilor suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparaia proprietii, a normei stabilite la art.27 alin.(8) din Codul fiscal din baza valoric a categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune;

Stva - suma taxei pe valoarea adugat ce urmeaz a fi trecut n cont n conformitate cu prevederile Codului fiscal, calculat din valoarea de bilan a mijloacelor fixe comercializate, la care suma TVA a fost inclus n valoarea de intrare a mijlocului fix;

Svr - suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe n cazul trecerii la pierderi n evidena contabil, n legtur cu uzura total.

Suma corectrilor pentru proprietatea raportat la categoria I se efectueaz pe fiecare obiect separat. Pentru categoriile de proprietate II - V, suma corectrilor se efectueaz pe categorii, indiferent de numrul obiectelor incluse n categoria respectiv.

Capitolul IX.

Deducerea cheltuielilor pentru reparaia proprietii 12. Conform alin.(8) lit.a) art.27 din Codul fiscal la deducere se recunosc cheltuielile

pentru reparaia proprietii, dac cheltuielile suportate pe parcursul perioadei fiscale nu depesc norma stabilit n articolul 27 din Codul fiscal din baza valoric a categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune.

Dac cheltuielile suportate pe parcursul perioadei fiscale pentru reparaia proprietii depesc norma, stabilit n articolul 27 alin.(8) lit.a) din Codul fiscal, din baza valoric pentru fiecare obiect a categoriei de proprietate I i baza valoric a categoriilor II-V de proprietate (determinat fr a lua n considerare schimbrile pe parcursul anului fiscal respectiv), mrimea acestui surplus se consider drept cheltuieli pentru recondiionare i se reflect la majorarea bazei valorice a categoriei respective de proprietate.

13. Excepie fac cheltuielile pentru reparaia drumurilor. Se permite deducerea cheltuielilor pentru reparaia drumurilor drept cheltuieli curente n mrimea efectiv suportat.

14. n perioada fiscal respectiv se permite deducerea cheltuielilor de reparaie aferente mijloacelor fixe ce nu corespund prevederilor alin.(2) art.26 din Codul fiscal i care snt utilizate n activitatea de ntreprinztor a agentului economic, conform contractului de locaiune (arend) - cheltuieli suportarea crora, potrivit contractului nominalizat, revine

locatarului (arendaului). Deducerea cheltuielilor n cauz se permite n limitele stabilite de articolul 27 alin.(9) lit.b) din Codul fiscal din plata pentru locaiune (arend), suportat pe parcursul perioadei fiscale. Indicatorul plata pentru locaiune (arend) suportat pe parcursul perioadei fiscale constituie suma cheltuielilor aferent locaiunii (arendei) i se determin conform metodei de calcul.

Depirea limitei privind cheltuielile pentru reparaia mijloacelor fixe ce nu corespund prevederilor alin.(2) art.26 din Codul fiscal, precum i suma cheltuielilor pentru reparaie, permis la deducere, se determin prin completarea formularului-anex nr.3 la prezentul Regulament.

Exemplul 4. ntreprinderea X, potrivit contractului de locaiune a utilajului, suport cheltuieli aferente reparaiei n mrime de 140000 lei. Totodat, ntreprinderea a suportat cheltuieli aferente locaiunii conform metodei calculului n mrime de 850000 lei, fr TVA.

n tabelul nr.4 se reflect calculul privind suma cheltuielilor aferente reparaiei proprietii luate n locaiune permis spre deducere. Admitem c n perioada fiscal pentru care se efectueaz calculul limita pentru permiterea la deducere a cheltuielilor pentru reparaii a proprietii luate n locaiune (arend) constituie 15%.

Tabelul nr.4

(n lei)

Nr.

d/o

Denumirea mijloacelor fixe

luate n locaiune (arend) Suma

cheltuielilor

pentru

locaiune (arend), suportat pe parcursul

perioadei

fiscale

Suma

limitei

conform

art.27 din

CF

Suma

cheltuielilor

aferente

reparaiei mijloacelor

fixe luate n locaiune (arend)

Suma

cheltuielilor

permise spre

deducere

aferente

reparaiei mijloacelor

fixe (suma

din rubrica

4, dar nu

mai mare

dect cea din rubrica 3)

Suma care

se reflect la majorarea

venitului

impozabil

(depirea sumei limite

privind

cheltuielile

de reparaie, ne

deductibile)

A 1 2 3 (2 15%) 4 5 6 (4 5)

1 utilaj 850000 127500 140000 127500 12500

n scopuri fiscale se va permite la deducere cheltuielile de reparaie n sum de 127500 lei. Diferena obinut n sum de 12500 lei este considerat proprietate pe care se calculeaz uzura, atribuind-o la categoria de proprietate V.


15. Cheltuielile pentru reparaie cuprind cheltuielile aferente susinerii mijloacelor fixe n stare de funcionare (cheltuielile pentru reparaia curent, medie i capital), n scopul de a pstra sau a restabili posibilitatea obinerii din acestea a avantajelor (profitului) economice viitoare, n proporiile determinate la achiziionare.

Pentru unitile de transport auto reparaia curent const n asigurarea funcionarii transportului auto prin restabilirea sau nlocuirea anumitor pri componente ale mecanismului i detaliilor (cu excepia celor de baz), care au atins nivelul limit de deteriorare permis.

Cheltuielile privind deservirea tehnic nu se consider cheltuieli pentru reparaie. Deservirea tehnic include controlul ndreptat spre asigurarea securitii traficului rutier,

precum i lucrrile privind meninerea strii exterioare, alimentarea cu combustibil, uleiuri i alte substane lichide, iar pentru unele tipuri de transport auto - prelucrarea sanitar a

caroseriei, lucrrile ce in de control i diagnosticare, asigurarea elementelor de fixare, de reglare, de gresare i alte lucrri privind prentmpinarea i depistarea defectelor.

Pentru cldiri i construcii reparaia ce se execut const n restabilirea strii (capacitii) de funcionare a elementelor portante i a echipamentelor tehnice, precum i n meninerea indicatorilor de exploatare.

Reparaia curent const n executarea sistematic i planificat a lucrrilor de prevenire a uzurii pretimpurii a elementelor portante, finisrii echipamentului tehnic, precum i a lucrrilor de nlturare a deteriorrilor i defeciunilor nensemnate aprute la elementele portante i echipamentele tehnice n procesul exploatrii cldirilor i construciilor. Reparaia curent cuprinde:

reparaia parial i vopsirea nvelitoarelor; nlocuirea parial i vopsirea burlanelor; reparaia parial a ferestrelor i uilor; salubrizarea i vopsirea simpl a faadelor, caselor scrii; lucrri de tencuire-vopsire n interiorul cldirii etc. 16. Limita cheltuielilor pentru reparaia proprietii se determin reieind din baza

valoric a proprietii la nceputul perioadei de gestiune, dup cum urmeaz: pentru mijloacele fixe raportate la categoria de proprietate I - pe fiecare obiect n parte; pentru mijloacele fixe raportate la categoriile de proprietate II-V - pe categoriile

respective.

17. La determinarea depirii limitei privind cheltuielile pentru reparaie este necesar de luat ca baz cheltuielile pentru reparaie ce snt considerate drept consumuri sau cheltuieli ale perioadei, precum i cheltuielile suportate i capitalizate pe parcursul perioadei fiscale. Depirea limitei privind cheltuielile pentru reparaie, precum i suma cheltuielilor pentru reparaie permis la deducere se determin prin completarea formularului specificat n anexa nr.2 la prezentul Regulament.

Exemplul 5. Conform informaiei din evidena financiar, n perioada de gestiune ntreprinderea a suportat cheltuieli pentru reparaie n suma de 167500 lei, inclusiv pentru reparaia cldirii administrative (categoria I) - 70000 lei, drumului (categoria I) - 75000 lei, instrumentelor pentru msurarea intensitii curentului electric (cod.903091900) (categoria IV) - 500 lei, a dispozitivului de laborator (cod.841919000) (categoria IV) - 5000 lei, precum

i a utilajului (categoria V) - 17000 lei. Aceste cheltuieli au fost reflectate n contabilitatea financiar drept cheltuieli ale perioadei. n perioada de gestiune respectiv ntreprinderea a efectuat investiii capitale n cldirea depozitului (categoria I) i a strungului (categoria V). Aceste investiii au fost raportate la majorarea valorii obiectului reparat, respectiv, n sum de 23000 lei i 5000 lei. Ambele obiecte nu au fost scoase din exploatare.

n tabelul nr.5 snt reflectate calculele sumelor cheltuielilor aferente reparaiei proprietii, permise spre deducere, utiliznd informaia din exemplul 2 privind valoarea mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune. Admitem c n perioada fiscal pentru care se efectueaz calculul limita pentru permiterea la deducere a cheltuielilor de reparaii constituia 15%.

Tabelul nr.5

(n lei)

Nr.

d/o

Categoria de proprietate

i norma uzurii Baza

valoric a mijloacelor

fixe la

nceputul perioadei

de gestiune

Cheltuielile pentru reparaia curent, precum i

cheltuielile privind investiiile capitale, inclusiv

Limita

privind

cheltuielile

de

reparaie

Cheltuielile

permise

spre

deducere

(mrimea minim

din rubrica

5 i rubrica 6)

Depirea limitei

privind

cheltuielile

de

reparaie cu care se

majoreaz baza

valoric a

Suma care

se reflect la

majorarea

/micorarea venitului

impozabil

cheltuieli

privind

reparaia curent

cheltuieli

privind

investiiile capitale

ce snt

total

capitalizate categoriei

respective

A 1 2 3 4 5 6 (2 15%)

7 8 (5 - 7) 9 (7 3)

1. Cldire administrativ 5%

1300000 70000 70000 195000 70000

2. Cldirea depozitului 5% 40000 23000 23000 6 000 6000 17000 6000

3. Drum 650000 75000 75000 nu snt limitate

75000

4. IV-20% 72000/8 5500 5500 7200 5500

5. V-30% 140000/6 17000 5000 22000

(17000

+

5000)

21000 21000 1000 4000

6. Total 2202000 167500* 28000 195500 X 177500** 18000*** 10000****

Indicatorii din tabel vor fi utilizai la completarea formularului Declaraiei cu privire la impozitul pe venit, precum i la completarea Registrului de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale, dup cum urmeaz:

* suma indicat la poziia Total rubrica 3 se reflect n rndul Cheltuieli pentru reparaia proprietii (0311) rubrica 2 din anexa 2D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit;

** suma indicat la poziia Total rubrica 7 se reflect n rndul Cheltuieli pentru reparaia proprietii (0311) rubrica 3 din anexa 2D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit;

*** suma indicat la poziia Total rubrica 8 se reflect n rubrica 9 din anexa nr.1 la prezentul Regulament;

**** suma indicat la poziia Total rubrica 9 se reflect n rndul (0311) rubrica 4 din anexa 2D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit.

Conform calculului efectuat constatm c la majorarea bazei valorice a mijloacelor fixe la sfritul perioadei de gestiune se trece suma de 18000 lei, inclusiv la majorarea bazei valorice a cldirii depozitului suma de 17000 lei i la majorarea bazei valorice privind categoria V se recunoate suma de 1000 lei.


18. n cazul n care activele procurate pe parcursul perioadei de gestiune, incluse n componena mijloacelor fixe, snt supuse reparaiei, iar la nceputul perioadei de gestiune baza valoric a categoriei n cauz este nul, cheltuielile respective nu se recunosc la deducere. Venitul impozabil se va majora cu suma cheltuielilor respective i, concomitent, acestea vor fi constatate drept cheltuieli pentru recondiionare, fiind reflectate la majorarea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune.

n cazul n care ntreprinderea suport cheltuieli de reparaie privind mijloacele fixe nou-procurate, iar la nceputul perioadei de gestiune exist proprietate pe categoria respectiv, la deducere se recunosc cheltuielile pentru reparaie n limita stabilit, determinat pentru categoria n cauz.

19. Baza valoric a mijloacelor fixe pe fiecare categorie de proprietate se ajusteaz (micoreaz) cu suma taxei pe valoarea adugat (Stva) ce urmeaz a fi trecut n cont n conformitate cu prevederile Codului fiscal, calculat din valoarea de bilan a mijloacelor fixe comercializate, care snt trecute n contabilitate cu taxa pe valoarea adugat (pentru mijloacele fixe procurate pn la intrarea n vigoare a Titlului III al Codului fiscal).

20. n cazul trecerii la pierderi a mijloacelor fixe aflate la eviden contabil, n legtur cu uzura total, baza valoric a categoriei de proprietate respective se diminueaz cu suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe n cauz (prevederile art.27 alin.(10) lit.b))(Svr).

Exemplul 6. Suma valorii restante presupuse a utilajului trecut la pierderi constituie

3000 lei. n evidena contabil valoarea de bilan a utilajului respectiv este zero, n legtur cu uzura total.

Baza valoric privind categoria la care se refer utilajul (categoria V) la nceputul perioadei de gestiune constituie 47000 lei i este alctuit din 12 obiecte. Pe parcursul perioadei de gestiune nu snt nregistrate intrri. Pentru a calcula uzura mijloacelor fixe n scopuri fiscale se completeaz Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale.

Tabelul nr.6

(n lei)

Categoria de

proprietate i norma uzurii

Baza valoric

a mijloacelor

fixe la

nceputul perioadei de

gestiune

Suma

intrrilor

Suma

corectrilor, inclusiv suma

TVA

Suma de la

comercializarea

mijloacelor fixe

Baza valoric

a mijloacelor

fixe la finele

perioadei de

gestiune

Uzura

mijloacelor

fixe

Baza valoric a

mijloacelor fixe

la nceputul urmtoarei perioade de

gestiune

1 2 3 4 5 6(2+3-4-5) 7(6x1) 8 (6-7)

V-30% 47000/12 - 3000/1 - 44000/11 13200 30800/11

Suma valorii restante presupuse aferente utilajului trecut la pierderi se atribuie la

micorarea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune pe categoria respectiv.


Capitolul X.

Modul de deducere a sumei rmase la categoria respectiv ce constituie o sum mai mic dect suma stabilit n art.27 alin.(5) din Codul fiscal

21. Dac la finele perioadei fiscale baza valoric a categoriei respective este mai mic dect suma stabilit n art.27 din Codul fiscal, dup efectuarea ajustrilor corespunztoare, valoarea restant urmeaz a fi dedus conform prevederilor alin.(5) art.27 din Codul fiscal.

Exemplul 7. Baza valoric a mijloacelor fixe exploatate ce se refer la categoria de proprietate V constituie 15000 lei i este alctuit din 3 obiecte. Norma uzurii anuale aferente categoriei V este de 30%. n cazul n care asupra bazei valorice a mijloacelor fixe nu influeneaz ali factori n afar de uzur, uzura privind proprietatea respectiv se va calcula n felul urmtor:

Tabelul nr.7

(n lei)

Perioadele

de gestiune


nceputul perioadei de gestiune

Ajustrile perioadei de

gestiune


finele perioadei de

gestiune

Uzura calculat n perioada de gestiune


nceputul urmtoarei perioade de gestiune

1 2 3 4 (2+3) 5 (430%) 6 (4-5)

Primul an 15000/3 - 15000/3 15000 30% = 4500 10500/3

Al doilea an 10500/3 - 10500/3 10500 30% = 3150 7350/3

Al treilea an 7350/3 - 7350/3 7350 30% = 2205 5145/3

Al patrulea

an

5145/3 - 5145/3 5145 0/3

Admitem c limita stabilit la art.27 alin.(5) din Codul fiscal constituie 6000 lei. Conform exemplului, baza valoric a proprietii la nceputul perioadei de gestiune (anul patru) constituie 5145 lei. Deci, n perioada de gestiune (anul patru) se permite deducerea sumei de 5145 lei.


Capitolul XI.

Modul de reflectare a rezultatelor la ieirea mijloacelor fixe din exploatare i modul de determinare a bazei valorice a mijloacelor fixe

[Denumirea cap.XI completat prin Hot.Guv. nr.883 din 26.11.2012, n vigoare 30.11.2012]

22. Ieirea mijloacelor fixe din exploatare are loc prin: comercializare;

donaie; ieire forat; conservare;

lichidare a mijloacelor fixe nainte de expirarea duratei de funcionare; alte ieiri ce nu snt incluse n poziiile anterioare. Mijloacele obinute de la nstrinarea mijloacelor fixe, cu excepia celor obinute din

nstrinarea autoturismului care a fost inclus n categoria de proprietate cu valoarea stabilit la lit.b) alin.(9) art.26 din Codul fiscal, se reflect la micorarea bazei valorice a categoriei respective de proprietate. Suma cu care se micoreaz baza valoric a categoriei respective constituie:

venitul obinut prin comercializarea mijloacelor fixe; baza valoric ajustat a mijloacelor fixe ieite prin donaie, ieire forat, conservare,

lichidare i alte ieiri. Dac reducerea indicat conduce la sfritul perioadei de gestiune la: un rezultat negativ pe categoria de proprietate, acest rezultat se include n venit, iar baza

valoric a categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune urmtoare se egaleaz cu zero;

un rezultat pozitiv pe categoria de proprietate:

a) n cazul n care la categoria respectiv nu se afl nici o proprietate, acest rezultat se atribuie la micorarea venitului, iar valoarea categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune urmtoare se egaleaz cu zero;

b) n cazul n care la categoria respectiv exist proprietate, cu excepia categoriei I de proprietate, n scopuri fiscale nu se constat nici venit, nici pierderi i pentru categoria respectiv urmeaz s se calculeze uzura, conform prevederilor prezentului Regulament.

n cazul nstrinrii autoturismului inclus n categoria de proprietate cu valoarea stabilit la lit.b) alin.(9) art.26 din Codul fiscal, baza valoric a categoriei respective de proprietate se reduce cu valoarea restant a autoturismului nstrinat, determinat pornind de la valoarea cu care acesta a fost inclus n categoria respectiv. Venitul sau pierderea calculat ca diferena dintre suma mijloacelor obinute de la nstrinarea autoturismului i baza valoric a acestuia se recunoate drept venit sau pierdere a perioadei fiscale n care a avut loc nstrinarea. Baza valoric a autoturismului reprezint valoarea acestuia micorat cu suma uzurii calculate.

Exemplul 8. Pe parcursul perioadei de gestiune ntreprinderea a vndut un calculator (categoria de proprietate V) contra 10000 lei i dou strunguri (categoria de proprietate IV) contra 123000 lei. Baza valoric a categoriilor de proprietate la nceputul perioadei de gestiune constituie:

Tabelul nr.8

(n lei)

Categoria de proprietate Valoarea mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune

IV 110000/2

V 1890000/76

Pentru a calcula uzura mijloacelor fixe i a determina rezultatul din vnzarea acestora n scopul impozitrii se completeaz Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale:

Tabelul nr.9

(n lei)

Categoria de

proprietate

i norma uzurii

Baza valoric a mijloacelor

fixe la


gestiune

Valoarea

mijloacelor

fixe nou-

procurate

Suma

corectrilor Suma de la

comercializarea

mijloacelor fixe


fixe la finele

perioadei de

gestiune

Uzura

mijloacelor

fixe

Baza valorica a

mijloacelor fixe


gestiune

1 2 3 4 5 6(2+3+4-5) 7(6x1) 8 (6-7)

IV-20% 110000/2 123000/2 -13000/0 - 0/0

V-30% 1890000/76 10000/1 1880000/75 564266 1315734/75

Astfel, la categoria IV de proprietate s-a obinut un rezultat negativ n sum de 13000 lei, care reprezint venitul impozabil de la comercializarea strungurilor. Pentru aceast categorie nu se calculeaz uzura i baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul urmtoarei perioade de gestiune se egaleaz cu zero. n ceea ce privete categoria de proprietate V, constatm c n urma comercializrii calculatorului, pentru impozitare nu se constat nici venit, nici pierdere, deoarece cu suma obinut de la vnzare (10000 lei) a fost micorat baza valoric a mijloacelor fixe (75 uniti) la finele perioadei de gestiune i, respectiv, baza valoric a categoriei de proprietate V constituie 1880000 lei, uzura calculat pentru perioada respectiv constituie 564266 lei i baza valoric a categoriei de proprietate V la nceputul perioadei de gestiune urmtoare este de 1315734 lei.

Exemplul 9. Baza valoric a categoriei de proprietate V la nceputul perioadei de gestiune constituie 43000 lei i este compus din 4 obiecte. Pe parcursul perioadei de gestiune ntreprinderea a comercializat 3 obiecte contra 46000 lei.

Pentru calcularea uzurii mijloacelor fixe i determinarea rezultatului de la comercializarea acestora n scopul impozitrii se completeaz Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale.

Tabelul nr.10

(n lei)

Categoria de

proprietate

i norma uzurii


fixe la


gestiune

Valoarea

mijloacelor

fixe nou-

procurate

Suma


comercializarea

mijloacelor fixe


fixe la finele

perioadei de

gestiune

Uzura

mijloacelor

fixe

Baza valoric a mijloacelor fixe


gestiune

1 2 3 4 5 6(2+3+4-5) 7(6x1) 8 (6-7)

V-30% 43000/4 46000/3 -3000/1 - 0/1

Conform informaiei prezentate n Registrul nominalizat constatm c la categoria V de proprietate a fost obinut un rezultat negativ n sum de 3000 lei, care reprezint venitul impozabil. Pentru aceast categorie nu se calculeaz uzura i baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul urmtoarei perioade de gestiune se egaleaz cu zero.

Exemplul 91. Autoturismul procurat cu valoarea 500000 lei a fost pus n funciune n

anul 2007. Conform prevederilor Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.338 din 21 martie 2003, autoturismul se atribuie la categoria de proprietate V, i n vederea calculrii uzurii n scopuri fiscale este inclus cu valoarea 200000 lei. n perioada fiscal 2010 autoturismul este realizat cu suma 450000 lei. Valoarea de bilan a autoturismului n perioada n care a fost realizat constituie 440000 lei. Rezultatul financiar de la realizarea autoturismului constituie 10000 lei (450000 440000). Valoarea rmas a autoturismului, determinat pornind de la valoarea cu care acesta a fost inclus n categoria respectiv de proprietate se determin n modul urmtor:

Tabelul nr.101

(n lei)

Perioada de gestiune Baza valoric a autoturismului

la nceputul perioadei de gestiune

(inclus n categoria de proprietate conform

alin.(9) art.26)

Uzura

calculat Baza

valoric la nceputul urmtoarei perioade

de gestiune

2008 200000 60000 140000

2009 140000 42000 98000

2010 98000

Astfel, valoarea categoriei de proprietate V la finele perioadei de gestiune se va micora cu valoarea rmas a autoturismului n mrime de 98000 lei.

Baza valoric a autoturismului n perioada n care a fost realizat constituie 398000 lei (500000 (valoarea iniial) 102000 (suma total a uzurii calculate n perioadele n care a fost exploatat).

Rezultatul n scopuri fiscale de la realizarea autoturismului constituie 52000 lei (450000 398000). n scopul determinrii obiectului impozabil privind impozitul pe venit aferent perioadei respective se va ajusta rezultatele constatate n contabilitate (10000 lei) i n scopuri fiscale (52000 lei) prin completarea rndului cu cod.0206 din anexa 1D a Declaraiei persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit:

Tabelul nr.10

2

(n lei)

Indicatori Cod Constatat n: Diferena coloanei 3

coloanei 2 contabilitatea

financiar scopuri

fiscale

A 1 2 3 4

Venitul obinut din vnzarea mijloacelor fixe (Codul fiscal, art.27 alin.(2))

0206 10000 52000 42000

Astfel, n urma realizrii autoturismului obiectul impozabil se va majora cu 42000 lei. [Pct.22 modificat prin Hot.Guv. nr.883 din 26.11.2012, n vigoare 30.11.2012] [Pct.22 modificat prin Hot.Guv. nr.801 din 06.09.2010, n vigoare 14.09.2010]

23. Dac la sfritul anului fiscal la categoria respectiv nu se afl nici o proprietate, dup efectuarea ajustrilor aferente perioadei de gestiune, valoarea rmas urmeaz a fi dedus, iar valoarea categoriilor respective de proprietate la nceputul urmtoarei perioade de gestiune se egaleaz cu zero.

Exemplul 10. Proprietatea reflectat la categoria IV a fost comercializat contra 39000 lei. Baz valoric a proprietii la nceputul perioadei de gestiune constituie 41000 lei. Pentru a calcula uzura mijloacelor fixe i a determina rezultatul de la vnzarea acestora n scopul impozitrii se completeaz Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale.

Tabelul nr.11

(n lei)

Categoria de

proprietate

i norma uzurii


fixe la


gestiune

Valoarea

mijloacelor

fixe nou-

procurate

Suma


comercializarea

mijloacelor fixe


fixe la finele

perioadei de

gestiune

Uzura

mijloacelor

fixe

Baza valoric a mijloacelor fixe


gestiune

1 2 3 4 5 6(2+3+4-5) 7(6x1) 8 (6-7)

IV-20% 41000/4 39000/4 2000/0 - 0/0

Astfel, pentru categoria IV de proprietate s-a nregistrat un rezultat pozitiv de 2000 lei obinut de la vnzarea tuturor obiectelor incluse n aceast categorie de proprietate. n scopul impozitrii acest rezultat este considerat pierdere de la vnzarea proprietii. Pentru categoria n cauz nu se calculeaz uzura i baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul anului urmtor de gestiune se egaleaz cu zero.

24. n cazul n care mijloacele fixe snt supuse donaiei, ieirii forate, conservrii, lichidrii mijloacelor fixe nainte de expirarea duratei de funcionare util i altei ieiri, baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune pe fiecare categorie de proprietate va fi micorat cu baza valoric ajustat a obiectelor ieite.

Pn la 1 ianuarie 2004 baza valoric ajustat a mijloacelor fixe n scopuri fiscale se determin n felul urmtor:

pentru mijloacele fixe raportate la categoria I de proprietate - baza valoric a acestora la nceputul perioadei de gestiune;

pentru mijloacele fixe raportate la categoriile II-V de proprietate - baza valoric a obiectului se determin prin calcul, pornind de la valoarea de intrare care a fost inclus n categoriile respective, uzura calculat, precum i corectrile efectuate pentru reparaie, determinate n scopuri fiscale.

ncepnd cu 1 ianuarie 2004, conform prevederilor pct.88 al Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.338 din 21 martie 2003, baza valoric ajustat a mijloacelor fixe n scopuri fiscale se determin n felul urmtor:

a) baza valoric ajustat a fiecrui mijloc fix separat raportat la categoria I de proprietate pentru perioada respectiv (N) constituie baza valoric la nceputul perioadei de gestiune a mijlocului fix pentru perioada respectiv (N);

b) pentru mijloacele fixe raportate la categoriile II-V de proprietate:

baza valoric ajustat a unui obiect se determin prin calcul, reieind din ponderea procentual a valorii de bilan a obiectului la nceputul perioadei respective n suma total a valorii de bilan aferent obiectelor atribuite la categoria respectiv;

baza valoric ajustat a unui grup de obiecte se determin prin calcul, reieind din ponderea procentual a valorii de bilan a grupului de obiecte la nceputul perioadei respective n suma total a valorii de bilan aferent obiectelor atribuite la categoria respectiv.

Baza valoric a mijloacelor fixe supuse donaiei, ieirii forate, conservrii i altei ieiri se reflect n Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale, n rubrica Suma ieirilor.

n cazul n care mijloacele fixe, anterior conservate, snt puse n exploatare, categoria de proprietate la care se atribuie obiectele se majoreaz cu baza valoric ajustat determinat n perioada n care au fost supuse conservrii i se reflect la rubrica Suma intrrilor.

Baza valoric a autoturismului, inclus n categoria de proprietate cu valoarea stabilit la art.26 alin.(9) lit.b) din Codul fiscal, reprezint valoarea acestuia micorat cu suma uzurii calculate.

Baza valoric a proprietii pe care se calculeaz uzura, constatat conform prevederilor art.26 alin.(3) din Codul fiscal se determin prin calcul, pornind de la valoarea de intrare a proprietii care a fost inclus n categoria respectiv i micorat cu suma uzurii calculate n scopuri fiscale ale acestora.

[Pct.24 completat prin Hot.Guv. nr.883 din 26.11.2012, n vigoare 30.11.2012]

25. n cazul n care mijloacele fixe snt lichidate n legtur cu scoaterea din uz a acestora, nainte de a expira durata de funcionare util, baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune pe fiecare categorie de proprietate va fi micorat cu baza valoric a activelor respective determinat n scopuri fiscale, conform modului expus n punctul 24 al prezentului Regulament.

Anexa nr.1

la Regulamentul cu privire la modul

de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale

Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale pentru perioada de gestiune __________

__________________________

Unitatea (ntreprinderea)

__________________________

Adresa

__________________________

Certificat de nregistrare

__________________________

Cod fiscal

(n lei)

Nr.

d/o

Categoria

de

proprietate

i norma uzurii

Baza

valo-

ric a mijloa-

celor

fixe la

nce-putul

peri-

oadei

de ges-

tiune

(Bi)

Suma intrrilor (Sintr.) Suma corectrilor (Sc) Suma ieirilor (Sieir) Baza valo-

ric a mijloa-

celor

fixe la

finele

peri-

oadei

de ges-

tiune

(Bf)

Uzu-

ra

cal-

cu-

lat (Uf)

Baza

valo-

ric a mijloa-

celor

fixe la

nce-putul

urm-toarei

peri-

oade de

ges-

tiune

Mij-

loace

fixe

procu-

rate

Mij-

loace

fixe

create

cu fore proprii

Rein-

trarea

dup ieirea forat

Din

con-

ser-

vare

Alte

in-

trri

Total Dep-irea

limitei

cheltu-

ielilor

pentru

repa-

raie (Sd)

Suma

taxei

pe

valoa-

rea

adu-gat

(Stva)

Suma valorii

restante

presupuse a

mijloacelor

fixe n cazul trecerilor la

pierderi n

contabilitate

n legtur cu uzura total

(Svr)

Alte

co-

rec-

tri

Total Co-

mer-

ciali-

zare

Do-

naie sau

trans-

mitere

gra-

tuit

Ie-

ire for-

at

Con-

ser-

vare

Alte

ie-

iri

Lichi-

dare

Total

A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23

1. I-5%

2. Total I

3. II - 8%

4. III - 12,5%

5. IV - 20%

6. V - 30%

7. Total

Conductorul ntreprinderii ontabil-ef

Executor

[Anexa nr.1 modificat prin Hot.Guv. nr.883 din 26.11.2012, n vigoare 30.11.2012]

Anexa nr.2



Determinarea depirii limitei privind cheltuielile pentru reparaie, precum i suma cheltuielilor pentru reparaie permis la deducere

pentru perioada de gestiune_______

Nr.

d/o

Categoria

de

proprietate

i norma uzurii

Baza

valoric a mijloacelor

fixe la


gestiune

Cheltuielile pentru reparaia curent, precum i cheltuielile privind investiiile capitale, inclusiv:

Limita

privind

cheltuielile

de reparaie conform

art.27 din

Codul fiscal

Cheltuielile

permise spre

deducere

(mrimea minimal din rubrica 5 i rubrica 6)

Depirea limitei

privind

cheltuielile de

reparaie cu care se

majoreaz baza valoric a categoriei

respective

Suma care se

reflect la majorarea/

micorarea venitului

impozabil cheltuieli

privind

reparaia curent

cheltuieli

privind

investiiile capitale ce

snt capitalizate

total

A 1 2 3 4 5 6 (2%) 7 8 (5-7) 9 (7-3)

1. I-5%

2. II 8%

3. III 12,5%

4. IV-20%

5. V-30%

6. Total * X ** *** ****

Indicatorii din tabel vor fi utilizai la completarea formularului Declaraiei cu privire la impozitul pe venit, precum i la completarea Registrului de eviden a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale dup cum urmeaz:

* suma indicat la poziia Total rubrica 3 se reflect n rndul 0311 rubrica 2 din anexa 2D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit;

** suma indicat la poziia Total rubrica 7 se reflect n rndul 0311 rubrica 3 din anexa 2D la Declarai a cu privire la impozitul pe venit;

*** suma indicat la poziia Total rubrica 8 se reflect n rubrica 9 din anexa nr.1 la Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii;

**** suma indicat la poziia Total rubrica 9 se reflect n rndul 0311 rubrica 4 din anexa 2D la Declarai a cu privire la impozitul pe venit.

[Anexa nr.2 modificat prin Hot.Guv. nr.883 din 26.11.2012, n vigoare 30.11.2012]

Anexa nr.3



Determinarea depirii limitei privind cheltuielile pentru reparaia mijloacelor fixe ce nu

corespund prevederilor alin.(2) art.26 din Codul fiscal, precum i suma cheltuielilor pentru reparaie, permis la deducere pentru perioada de gestiune____________

Nr.

d/o

Denumirea

mijlocului fix

luat n locaiune (arend)

Suma

cheltuielilor

pentru locaiune (arend)

suportat pe parcursul

perioadei fiscale

Suma

limitei conform

art.27 din Codul

fiscal

Suma

cheltuielilor

aferente

reparaiei mijloacelor fixe

luate n locaiune (arend)

Suma cheltuielilor

permise spre

deducere aferente

reparaiei mijloacelor fixe

(suma din rubrica 4,

dar nu mai mare

dect cea din rubrica 3)

Suma care se reflect la majorarea venitului

impozabil

(depirea limitei privind cheltuielile de

reparaie, nedeductibile)

A 1 2 3 (2%) 4 5 6 (4-5)

Total X * ** ***

Indicatorii din tabel vor fi utilizai la completarea formularului Declaraiei cu privire la impozitul pe venit, precum i la completarea Registrului de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale dup cum urmeaz:

* suma indicat la poziia Total rubrica 4 se reflect n rndul 03034 rubrica 2 din anexa 2D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit;

** suma indicat la poziia Total rubrica 5 se reflect n rndul 03034 rubrica 3 din anexa 2D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit;

*** suma indicat la poziia Total rubrica 6 se reflect n rndul 03034 rubrica 4 din anexa 2D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit.

calcularea uzurii in moldova

Documents